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時(shí)間：2024-04-17 15:34:49
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一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)化的基本原則
（一）客觀性原則。
審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)時(shí)要堅(jiān)持客觀公正性，杜絕在工作中融入個(gè)人感情，以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，摒棄個(gè)人的喜好，使審計(jì)結(jié)果不附加任何的主觀成分，不會受到外界的干擾及影響，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評價(jià)，這就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)科學(xué)化的客觀性原則。
（二）科學(xué)性原則。
在開始審計(jì)工作之前要明確被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要性次序制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，并經(jīng)過量化考核，給出科學(xué)的審計(jì)評價(jià)結(jié)論，這即是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)科學(xué)化的科學(xué)性原則。
（三）謹(jǐn)慎性原則。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)科學(xué)化的謹(jǐn)慎性原則是指在審計(jì)工作中要保持謹(jǐn)慎、穩(wěn)健的審計(jì)態(tài)度，工作的重點(diǎn)要緊緊圍繞相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對于與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的事項(xiàng)不予以評價(jià)。審計(jì)工作要在允許的審計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行，不屬于審計(jì)范圍的工作不予以評價(jià)。對于責(zé)任不清、審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)要不予以評價(jià)，在制定評價(jià)用語時(shí)，要注意規(guī)范性及準(zhǔn)確性，對于容易產(chǎn)生歧義及難以理解的詞語不能使用。
（四）重要性原則。
做任何事情都要注意要抓住事情的重點(diǎn)，這樣才能將事情完成的更出色，在進(jìn)行責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作時(shí)，要抓住工作的側(cè)重點(diǎn)，對于涉及范圍較廣、數(shù)額較大、影響較為惡劣、決策失誤較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事件要進(jìn)行重點(diǎn)的評價(jià)。
（五）統(tǒng)一性原則。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的過程中藥注意全局利益與局部利益的統(tǒng)一，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局出發(fā)，開展審計(jì)評價(jià)，同時(shí)，審計(jì)評價(jià)的職責(zé)、范圍、內(nèi)容等必須能夠達(dá)到統(tǒng)一。審計(jì)的考核指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)要能夠統(tǒng)一，按照國家頒布的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的審計(jì)評價(jià)。
（六）歷史性原則。
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)時(shí)，往往會涉及到前任領(lǐng)導(dǎo)干部所涉及的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，這即為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歷史性問題，這種問題的審計(jì)評價(jià)必須放到特定的歷史條件環(huán)境下去分析，結(jié)合具體的歷史問題對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)認(rèn)定，才能給出客觀公正的評價(jià)，否則審計(jì)評價(jià)連公正性都沒有，更不會具有科學(xué)性。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)化的基本要求
（一）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)的分值及指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置。
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)時(shí)，被審計(jì)的對象存在審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)對象的不同，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的科學(xué)化就不能對所有的評價(jià)指標(biāo)一概而論，同時(shí)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化審計(jì)的核心是制定出經(jīng)濟(jì)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，并對各項(xiàng)指標(biāo)的分值進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，這就要求在審計(jì)工作當(dāng)中按部門的不同對被審計(jì)對象進(jìn)行劃分，并對審計(jì)評價(jià)的分值及指標(biāo)進(jìn)行合理的設(shè)置。
（二）嚴(yán)格按照國家的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)及評價(jià)。
審計(jì)工作的工作質(zhì)量及行為的衡量標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則，要使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作科學(xué)的進(jìn)行，必須嚴(yán)格按照國家的審計(jì)準(zhǔn)則來開展審計(jì)工作，確保所提供的資料及數(shù)據(jù)是可靠全面的，這樣才能保證審計(jì)評價(jià)所依據(jù)的資料及數(shù)據(jù)時(shí)真實(shí)可靠的，才能保證審計(jì)評價(jià)工作的質(zhì)量。
（三）為確保審計(jì)的評價(jià)結(jié)論的客觀公正進(jìn)行集體打分。
為了保證審計(jì)工作能夠客觀公正的進(jìn)行，需要召集審計(jì)機(jī)構(gòu)中層及以上的干部的全體成員，參加審計(jì)業(yè)務(wù)會議，在審計(jì)組長匯報(bào)完審計(jì)情況之后，對被審計(jì)對象的評價(jià)需要全體與會成員按照分值標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行打分，最大限度的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的客觀公正性。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)化的意義
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)科學(xué)化能夠?yàn)楫?dāng)?shù)仄渌块T的決策工作提供直觀的參考。
實(shí)踐表明，如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展之后沒有為政府部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的任用工作提供有效決策參考依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義就很難得到充分的發(fā)揮，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作不能實(shí)現(xiàn)科學(xué)化，就不能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作的客觀公正性，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作的科學(xué)化具有重要的意義，它能夠?yàn)檎_的任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供客觀、明了的參考依據(jù)。
（二）實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的科學(xué)化有助于實(shí)現(xiàn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)化。
人們常說：“一門科學(xué)，如果不能量化就稱不上成熟；一項(xiàng)工作，如果不能量化就談不上科學(xué)”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)及難點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作的工作質(zhì)量如何對整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有直接的影響，如果能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作的科學(xué)化，科學(xué)合理的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作，那么必然會對整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來積極的影響，促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)化進(jìn)程。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)科學(xué)化能夠最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)科學(xué)化，對審計(jì)評價(jià)的評價(jià)流程及評價(jià)結(jié)論下達(dá)的規(guī)范都做了嚴(yán)格的要求，這能夠極大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，通過科學(xué)化的量化政績，能夠直觀的反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對于促進(jìn)干部自覺遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)、廉潔自律都有積極的作用，這有利于客觀公正的審計(jì)評價(jià)的形成，能夠極大的提高審計(jì)質(zhì)量。
四、結(jié)束語
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否高質(zhì)量的完成就要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作能夠客觀、公正、科學(xué)的完成，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)科學(xué)化能夠很好的滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)化要求，這就要求在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作中，能夠按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)科學(xué)化的基本要求，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)科學(xué)化的各項(xiàng)原則，極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
（－）調(diào)查對象的特定性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要調(diào)查的對象是特定的，即與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人。
（二）調(diào)查內(nèi)容的針對性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強(qiáng)的針對性。主要有：被審計(jì)單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng)；被審計(jì)單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項(xiàng)，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實(shí)，需要作進(jìn)一步的調(diào)查；從被審計(jì)單位賬面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，而又必須進(jìn)一步調(diào)查證實(shí)的事項(xiàng)；根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和委托部門的要求，需要調(diào)查的其他事項(xiàng)。
（三）調(diào)查方法的多樣性。審計(jì)調(diào)查方法取決于調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容和目標(biāo)等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查，對單位調(diào)查和對個(gè)人調(diào)查，書面調(diào)查和會議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運(yùn)用，也可以與其他審計(jì)方法結(jié)合運(yùn)用。
（四）調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計(jì)調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實(shí)的證據(jù)，審計(jì)調(diào)查的結(jié)果就是審計(jì)人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個(gè)人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確、可靠，客觀真實(shí)地反映了事物的本質(zhì)，與帳面審計(jì)結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要調(diào)查的內(nèi)容很多，概括起來有如下三個(gè)方面：
（一）、圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計(jì)調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本任務(wù)就是認(rèn)定或者解除審計(jì)人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來開展，以便劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。劃分被審計(jì)人和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有以下幾種方法：1.按追責(zé)對象分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任，2.按追責(zé)程度分為主要責(zé)任和次要責(zé)任，3.按追責(zé)內(nèi)容分為直接責(zé)任和間接責(zé)任，4.按追責(zé)方式分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和黨紀(jì)責(zé)任。通過審計(jì)調(diào)查，進(jìn)一步區(qū)分被審計(jì)人及其有關(guān)人員是否應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度或者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度，對不應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任者應(yīng)當(dāng)解除其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（二）、圍繞經(jīng)濟(jì)案件開展審計(jì)調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要作用就是促進(jìn)廉政建設(shè)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，賬面審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、原因、過程、結(jié)果，調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人；調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點(diǎn)開展審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)問題又是群眾反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，必須針對重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。否則審計(jì)結(jié)論就缺乏公正性，因而會失去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法
1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象單位所涉及的有關(guān)事項(xiàng)，確定審計(jì)調(diào)查的對象、范圍和內(nèi)容。又在審計(jì)調(diào)查中適當(dāng)進(jìn)行延伸審計(jì)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法。
2、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求所涉及的有關(guān)項(xiàng)目，選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計(jì)調(diào)查法核實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用試點(diǎn)調(diào)查法了解經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，用重點(diǎn)調(diào)查法追查經(jīng)濟(jì)案件，用會議調(diào)查法征求對被審計(jì)人的總體評價(jià)等。
3、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容所涉及的特定事項(xiàng)，對審計(jì)調(diào)查材料進(jìn)行相互聯(lián)系、客觀地，使審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機(jī)結(jié)合，綜合利用。
4、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案制訂審計(jì)調(diào)查方案，合理安排審計(jì)調(diào)查人員、時(shí)間和審計(jì)力量及其組織方式。同時(shí)，又要根據(jù)審計(jì)調(diào)查過程中的變化情況，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案。使審計(jì)調(diào)查與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在目標(biāo)要求上達(dá)到一致，在組織實(shí)施上達(dá)到統(tǒng)一，在時(shí)間安排上協(xié)調(diào)同步。
5、根據(jù)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個(gè)結(jié)合。即：審計(jì)與現(xiàn)場觀察結(jié)合，審計(jì)與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與事實(shí)調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)調(diào)查的要求，綜合運(yùn)用多種審計(jì)調(diào)查，以求得最佳的審計(jì)調(diào)查效果，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效率。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用
審計(jì)調(diào)查結(jié)果就是審計(jì)調(diào)查報(bào)告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，除了方法、上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與審計(jì)調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運(yùn)用。
（－）、審計(jì)調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果包含了審計(jì)調(diào)查的結(jié)果，對被審計(jì)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計(jì)調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報(bào)告必然成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用程度反映了審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計(jì)調(diào)查結(jié)果有無分量。審計(jì)調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的補(bǔ)充。一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告往往是反映總括、全面的情況，而審計(jì)調(diào)查報(bào)告是反映某一方面具體、詳細(xì)的情況，可以起到補(bǔ)充作用。
（二）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用程度決定審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用程度。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告決定了審計(jì)調(diào)查報(bào)告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要依賴委托審計(jì)的部門和審計(jì)報(bào)告使用者來體現(xiàn)，而審計(jì)調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的影響程度不完全是調(diào)查報(bào)告本身，還受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想和審計(jì)人員的自身素質(zhì)等影響，比較好的審計(jì)調(diào)查報(bào)告不一定在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中得到充分體現(xiàn)。這一點(diǎn)必須引起各級審計(jì)部門及其審計(jì)人員的高度關(guān)注，不能忽視審計(jì)調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用所產(chǎn)生的影響。
二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施和對策
(一)加強(qiáng)法制建設(shè),規(guī)范審計(jì)行為審計(jì)作為我國經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督行為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三大審計(jì)類型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)中最弱的一環(huán)。要同國際審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢互補(bǔ)。JT學(xué)校相關(guān)管理部門根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展、實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)不斷總結(jié)實(shí)施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)立項(xiàng)、委托、計(jì)劃、實(shí)施、評價(jià)、結(jié)果、報(bào)告等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)方面,針對具體的實(shí)施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。目前沒有實(shí)施要求的部門可暫時(shí)以指導(dǎo)意見為主要參考依據(jù),結(jié)合財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,分別制定JT學(xué)校各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及適合所有審計(jì)種類的審計(jì)通則,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序和規(guī)范化發(fā)展。
(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度體系,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。健全審計(jì)與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核措施,同時(shí)對審計(jì)結(jié)果運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實(shí)效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律措施,才能使審計(jì)工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
(三)明確審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬問題,分工、配合完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容界定為財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問題時(shí)對問題的定性。鑒于JT學(xué)校實(shí)際中各審計(jì)職能部門審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計(jì)部門考核,考核結(jié)果出來后再將考核結(jié)果寫成書面報(bào)告,送于相關(guān)部門參考報(bào)告,全面掌握被審計(jì)者的相關(guān)實(shí)際情況,決定是否執(zhí)行。通過將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實(shí)現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性,對于內(nèi)審易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計(jì)工作的考核,可由內(nèi)部審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。
(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制是針對審計(jì)過程中從方案、證據(jù)以及報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體情況實(shí)施,結(jié)合JT學(xué)校審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行科學(xué)明確每個(gè)崗位、每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制除了要做好上級與下級之間、下級與下級之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重視相應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)中具體問題的審計(jì)手段以及審計(jì)方法,達(dá)到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的取證,來確保其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的發(fā)展歷程
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是黨和國家執(zhí)政興國的一項(xiàng)創(chuàng)舉，是中國特色社會主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的發(fā)展史，就是一部創(chuàng)新史，經(jīng)歷了從無到有、從弱到強(qiáng)、從不成熟到逐步完善的過程。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展同步，大體經(jīng)歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發(fā)展三個(gè)階段。第一階段是嘗試探索時(shí)期（20世紀(jì)80年代后期到1999年）。這一時(shí)期高校審計(jì)經(jīng)歷了創(chuàng)業(yè)打基礎(chǔ)、發(fā)展上水平、曲折再發(fā)展的過程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以校辦企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任審計(jì)為核心，進(jìn)行了多種形式的嘗試和初步探索，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。第二階段是逐步推廣時(shí)期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個(gè)《暫行規(guī)定》的有關(guān)精神，印發(fā)了《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》。2004年，為貫徹審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。此外，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會先后制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個(gè)具體準(zhǔn)則以及兩個(gè)實(shí)務(wù)指南。一系列制度的完善，有力地推動了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。這一時(shí)期高校處級干部、下屬企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計(jì)對象擴(kuò)大到局級干部，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為高校審計(jì)新的重點(diǎn)和亮點(diǎn)。第三階段是深化發(fā)展時(shí)期（2006年至今）。2006年2月，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正式寫入審計(jì)法。2007年，教育部印發(fā)《關(guān)于做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接工作的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意見》。2009年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會印發(fā)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計(jì)》。2011年，教育部為貫徹落實(shí)《規(guī)定》，印發(fā)《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步走向法制化軌道。這一時(shí)期，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在制度機(jī)制、技術(shù)方法、效果效能等方面都取得了長足的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得到進(jìn)一步強(qiáng)化。
三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得的經(jīng)驗(yàn)和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得的主要經(jīng)驗(yàn)經(jīng)過十幾年的努力和探索，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已成為高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分，總結(jié)工作開展較好的高校的經(jīng)驗(yàn)，主要包括以下幾點(diǎn)：1.高校領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高度重視目前，大部分高校領(lǐng)導(dǎo)已充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在提高高校管理水平等方面發(fā)揮的重要作用，將這項(xiàng)工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報(bào)，及時(shí)審閱審計(jì)報(bào)告，并作出重要批示。在高校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境不斷改善，審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)逐步完善，審計(jì)經(jīng)費(fèi)得到保障，這為審計(jì)人員獨(dú)立、客觀地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。2.組織協(xié)調(diào)到位，形成工作合力建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和溝通協(xié)調(diào)。聯(lián)席會議研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中長期規(guī)劃和年度計(jì)劃，監(jiān)督檢查、交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展情況，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的問題等。聯(lián)席會議成員單位由紀(jì)檢、組織、審計(jì)、監(jiān)察、人事和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成，各部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中密切配合、齊抓共管、整體推進(jìn)。3.制度健全，程序規(guī)范高校按照中央和教育部的有關(guān)文件要求，結(jié)合自身實(shí)際，完善學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作辦法等相關(guān)制度。實(shí)施審計(jì)時(shí)嚴(yán)格按照審前調(diào)查、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)、起草審計(jì)報(bào)告并征求審計(jì)意見、出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告等文書、推進(jìn)審計(jì)整改以及審計(jì)回訪等程序，并組織召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會、審計(jì)意見反饋會等，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性和影響力。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的主要問題雖然高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務(wù)，以及社會各界對審計(jì)工作關(guān)注度越來越高，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展還很不平衡從全國層面講，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，有的因?yàn)楦鞣N原因還未開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；有的因?qū)徲?jì)力量有限等原因，審計(jì)覆蓋面不夠；有的相關(guān)職能部門未介入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作或介入力度不夠；有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容仍然停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面，審計(jì)質(zhì)量不高。這些都嚴(yán)重制約了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體發(fā)展。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改還不到位落實(shí)審計(jì)整改的各項(xiàng)措施是有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能、體現(xiàn)審計(jì)效果的重要環(huán)節(jié)。目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作存在就事論事多、賬面調(diào)整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現(xiàn)象。有的對審計(jì)整改工作重視不夠，審計(jì)整改責(zé)任、時(shí)限、措施不明確，未建立審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制、跟蹤回訪機(jī)制等，造成審計(jì)建議未能得到有效落實(shí)；有的對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分析不夠深入，僅對表面現(xiàn)象進(jìn)行整改，未能舉一反三從體制、機(jī)制層面建立長效機(jī)制，屢審屢犯情況嚴(yán)重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現(xiàn)象，或者主觀上有意識地進(jìn)行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計(jì)整改不到位，嚴(yán)重影響了審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用還不理想經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以客觀事實(shí)為準(zhǔn)繩，通過審計(jì)查證對領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行或是否正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價(jià)和判斷，為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲、后續(xù)管理等提供了依據(jù)，理應(yīng)成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化滯后的現(xiàn)象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與學(xué)校選人、用人機(jī)制相脫節(jié)，前任領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界定不清，問責(zé)制度和責(zé)任追究制度難以落實(shí)，造成審計(jì)流于形式。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開還處于探索階段，審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督還未能有效結(jié)合，廣大黨員、干部的知情權(quán)還未能得到充分尊重，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用還局限在較小范圍。4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)還不完善隨著財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入的不斷增加，教育教學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，教育經(jīng)濟(jì)活動更加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的雖然有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但人員專業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，未能建立一支擁有財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程、計(jì)算機(jī)等多學(xué)科專業(yè)背景以及年齡結(jié)構(gòu)梯次合理的審計(jì)隊(duì)伍，造成審計(jì)力量無法滿足大批領(lǐng)導(dǎo)干部因調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗、免職、退休、辭職等需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，審計(jì)覆蓋面、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率都受到制約。
四、深化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
隨著《規(guī)定》的頒布實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著新的發(fā)展機(jī)遇，高校應(yīng)以此為契機(jī)，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，努力做好以下工作：
（一）拓展范圍，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋按照《規(guī)定》的要求，當(dāng)前黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級到省部級的所有黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，這要求高校進(jìn)一步擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，力爭做到不留死角、不留隱患。《規(guī)定》第五條是關(guān)于審計(jì)依據(jù)以及任中審計(jì)和離任審計(jì)兩種審計(jì)方式的規(guī)定，高校應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大任中審計(jì)的覆蓋面，前移監(jiān)督關(guān)口，增強(qiáng)審計(jì)的實(shí)效性。
（二）明確管理權(quán)限，加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有一定的特殊性，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的原則是依照干部管理權(quán)限，而不是按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者固有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。因此，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)遵循“誰任命，誰審計(jì)”的原則，組織部門等相關(guān)部門要更多地支持并參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，特別是尚未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議的高校，要盡快建立并使之運(yùn)轉(zhuǎn)起來；已經(jīng)建立的，要改進(jìn)和完善領(lǐng)導(dǎo)方式，進(jìn)一步加強(qiáng)各部門之間的配合和溝通協(xié)調(diào)。
（三）落實(shí)審計(jì)整改，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效“審計(jì)不整改，就等于沒有審計(jì)”，高校應(yīng)高度重視審計(jì)整改工作，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)整改的自覺性和主動性，明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、部門現(xiàn)任主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改工作第一責(zé)任人，制定審計(jì)整改時(shí)間表、積極落實(shí)整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責(zé)任不落實(shí)不放過。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改落實(shí)情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責(zé)力度，切實(shí)提高整改的質(zhì)量和效果。
（四）創(chuàng)新工作機(jī)制，充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校干部管理和監(jiān)督需要，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和干部選拔任用有效銜接的體制機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的重要內(nèi)容，避免家底不清、責(zé)任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時(shí)，要進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)公開力度，豐富公開內(nèi)容，逐步探索和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
目前，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷深入推行和全面擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也顯得尤為突出，為此各級審計(jì)相關(guān)部門已經(jīng)把對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作提到議事日程上來。因此，為了更好更有效的提高審計(jì)工作的質(zhì)量性和權(quán)威性，更好更快的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全面深入展開，我們必須對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做一些相關(guān)的分析和研究，已能夠做到科學(xué)有效的防范和控制，這對于我們來說有著非常重要的意義。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過對其所在企業(yè)或單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和有效性方面審計(jì)后，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出了錯(cuò)誤評價(jià)。如果產(chǎn)生的問題很嚴(yán)重的話就可能會發(fā)生訴訟案件和行政復(fù)議案件。造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分為主觀和客觀兩個(gè)因素：
1.主管因素。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要分清相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任和主管責(zé)任，并且圍繞企業(yè)的資產(chǎn)、損益、負(fù)債以及一些相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)進(jìn)行合法、真是和有效的審計(jì)。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和一般的審計(jì)項(xiàng)目有所不同，單位和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人都是審計(jì)的對象。一些審計(jì)人員可能產(chǎn)生畏難情緒，沒有分清一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，由于工作缺乏細(xì)致和嚴(yán)謹(jǐn)性，可能對外審計(jì)單位的對外擔(dān)保、存在正在訴訟中未決經(jīng)濟(jì)案件造成損失，一些應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任沒有被披露，這些主觀的因素都會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.客觀因素。第一，從各種管理因素分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它一般會受到審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、管理機(jī)構(gòu)的可信度、管理水平和管理人員素質(zhì)等因素的影響。影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接因素是被審計(jì)單位的管理水平，尤其是內(nèi)部控制制度。第二，把對人和對事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，因此，對其監(jiān)督的力度大、程度深、范圍廣，所針對的問題也比較尖銳，包括了財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等各種形式，這些形式不但提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也提高了審計(jì)人員責(zé)任。第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任面臨著很多條件，只有在特定條件下才能完成審計(jì)任務(wù)，這樣就會影響審計(jì)的質(zhì)量和深度。第四，目前，對于經(jīng)濟(jì)審計(jì)的監(jiān)督往往都是事后進(jìn)行的，尤其是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更有可能“先離任后審計(jì)”，這就失去了時(shí)效性。審計(jì)結(jié)果的滯后性導(dǎo)致其失去了應(yīng)有的價(jià)值和作用，最后形成的損失職責(zé)無法分清，也不能追究，制約了審計(jì)監(jiān)督工作有效的發(fā)揮，影響其權(quán)威性。第五，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任很難界定，不容易量化，沒有統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中必須分清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任、舞弊責(zé)任和錯(cuò)誤責(zé)任、客觀責(zé)任和主觀責(zé)任等，因此界定也是非常重要的。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。因此，我們通過主觀的努力，采取有效的措施，可以將其控制在允許范圍內(nèi)。
1.改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理體制
國家審計(jì)機(jī)關(guān)以及工作人員是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體。但是，黨地方政府或組織部門下達(dá)指令或授權(quán)才能對其進(jìn)行審計(jì)，因此，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和現(xiàn)行的審計(jì)管理體制要求很不適應(yīng)。各級黨委組織部門或紀(jì)檢察部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為國家的排出機(jī)構(gòu)，黨委組織部門或紀(jì)檢察部門直接領(lǐng)導(dǎo)行政工作，實(shí)行專職的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，向各級黨委組織部門或紀(jì)檢察部門報(bào)告和負(fù)責(zé)審計(jì)結(jié)果，還要抄報(bào)國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)備案。
2.制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
各級單位應(yīng)當(dāng)制定一套可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法，查明被審計(jì)者應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是其主要的目的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是評價(jià)。能夠出臺全國統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范性文件也是很有必要的，這樣就能對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范評價(jià)。
3.建立雙向承諾的法律責(zé)任制度
審計(jì)組組長和審計(jì)對象分別要做出書面承諾，包括提供資料的完整度、真實(shí)性、審計(jì)質(zhì)量等內(nèi)容，還要明確相應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這樣有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能促進(jìn)審計(jì)提供資料的完整真實(shí)性，如果有人隱瞞真實(shí)情況，則責(zé)任就由自己承擔(dān)，做到責(zé)任分明，有利于審計(jì)工作的順利有效進(jìn)行。
4.各部門通力合作，建立部門聯(lián)系制度
應(yīng)當(dāng)建立各個(gè)部門之間的相互聯(lián)系制度，經(jīng)常溝通，互遞信息，不僅要界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門的獨(dú)立行使職能能力，還要加強(qiáng)和其他部門組織和人事之間的相互聯(lián)系，有效結(jié)合組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理強(qiáng)狂，以便更深更透的促進(jìn)審計(jì)工作的高效運(yùn)行。
5.提高職業(yè)道德水平，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
建設(shè)好審計(jì)干部隊(duì)伍，為了確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的職業(yè)水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性就要求審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的政策水平，良好的職業(yè)道德和組織分析能力，還有扎實(shí)的專業(yè)知識。另外，后期的教育也是很重要的，知識需要不斷的更新，讓自己能夠成為一名一專多能的復(fù)合型人才，這樣才能更好的適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要。
6.建立審計(jì)失誤追究制度
建立審計(jì)失誤追究制度為加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任意識，建立審計(jì)失誤追究制度，對在審計(jì)工作中出現(xiàn)失誤，造成審計(jì)結(jié)果不真實(shí)，視故意和無意、情節(jié)、涉及內(nèi)容、造成后果等情況，追究責(zé)任人的責(zé)任。
三、總結(jié)
隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)展，對審計(jì)的要求也相應(yīng)的提高。因此，怎樣才能有效的控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是我們研究的重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
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一、引言
目前,由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚處于探索階段,許多不完善、不規(guī)范之處亟待研究。筆者就當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的相關(guān)問題,談幾點(diǎn)看法。
二、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題
自我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施以來,已經(jīng)取得顯著成效。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步時(shí)間短,相關(guān)法律法規(guī)并不完善,制度也不健全等問題,因此筆者認(rèn)為我國現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在一些問題。
1、立法層次較低,審計(jì)獨(dú)立性缺失
目前,指導(dǎo)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國家審計(jì)機(jī)關(guān)在依法審計(jì)時(shí),實(shí)際效果必然在某種程度上受到一定的制約。
我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),然而審計(jì)結(jié)果卻必須向各級地方部門進(jìn)行報(bào)告,因此,獨(dú)立、客觀和公正地評價(jià)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部,存在諸多現(xiàn)實(shí)難題。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在審計(jì)過程中,以人為審計(jì)的對象,必然伴隨著極大的風(fēng)險(xiǎn),如:審計(jì)過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當(dāng)、查證不實(shí)或定性不準(zhǔn)等風(fēng)險(xiǎn)。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)難度大
在實(shí)際工作中,評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要比評價(jià)其它審計(jì)項(xiàng)目困難得多。主要是因?yàn)槲覈形葱纬赏晟频慕?jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)依據(jù),審計(jì)評價(jià)的范圍難以界定,致使評價(jià)存在一定程度的片面性,而且前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以區(qū)分,對被審計(jì)人員的工作能力、應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評價(jià),同樣也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)和界定增加了難度。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在滯后性
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是由于各種原因在離任時(shí)才進(jìn)行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計(jì)”,這種滯后現(xiàn)象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計(jì)造成相對的難度。
5、審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高,經(jīng)費(fèi)沒有保障
目前,審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高,傳統(tǒng)審計(jì)觀念比較陳舊,缺乏創(chuàng)新意識。一些審計(jì)人員只注意對照法律法規(guī)檢查被審計(jì)事項(xiàng)是否違法、違規(guī),而這種不合法所產(chǎn)生的深層次原因卻不注重考察,經(jīng)濟(jì)行為的效果和效率的分析和評價(jià)不到位。同時(shí)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重不足,也給審計(jì)工作帶來諸多困難。
6、部門相互協(xié)調(diào)配合不夠,難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用
紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計(jì)部門之間除每年例行的聯(lián)席會議外,尚未在工作中形成合力,發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實(shí)現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運(yùn)作。
三、如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的上述問題,筆者就加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了以下幾方面的對策。
1、堅(jiān)持離任必審,先審后離的原則
如果離任不審就會職責(zé)不清,無法追究責(zé)任。如果先離后審,就會使審計(jì)流于形式,對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,同樣會帶來不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實(shí)做到審計(jì)結(jié)果出來前不得完成實(shí)質(zhì)接工作,必須明確應(yīng)由離任者本人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只要被審計(jì)單位和離任者本人能夠積極配合,審計(jì)工作就會處于主動地位。
2、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須加強(qiáng)計(jì)劃性
每年年底前,由組織部門按程序提出下一年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃,并與審計(jì)部門協(xié)商后確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃,報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審定后,由審計(jì)部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入計(jì)劃管理, 并按計(jì)劃組織實(shí)施。
3、提高審計(jì)人員的整體素質(zhì),是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在
要加強(qiáng)審計(jì)人員的思想作風(fēng)建設(shè),真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計(jì)干部隊(duì)伍,使審計(jì)人員不僅具有專業(yè)知識,而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力,只有這樣,才能更好地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢
（一）“先審計(jì)、后離任”的原則得不到有效貫徹落實(shí)，難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果充分運(yùn)用到干部的選拔任用工作中去。
按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計(jì)后離任。但許多地方的組織部門在具體操作上，對于領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔大部分都是先提拔后審計(jì)，有的地方甚至是審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用，造成了審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不明確，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用帶來了不利影響。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)缺乏體系和標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)難度大，難以根據(jù)評價(jià)任用干部。
運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，其中一個(gè)重要前提是審計(jì)評價(jià)必須客觀公正、真實(shí)可靠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既屬于審計(jì)的一般范疇，又不同于常規(guī)的業(yè)務(wù)審計(jì)，具有很強(qiáng)的特殊性。它所評價(jià)的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點(diǎn)是“評人”，關(guān)系到被審計(jì)者的生命，政策性非常強(qiáng)。一些審計(jì)機(jī)關(guān)在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)比較籠統(tǒng)，或者對發(fā)現(xiàn)的干脆采用寫實(shí)的方式進(jìn)行描述。這在客觀上給組織部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果增加一定的難度。
（三）嚴(yán)格區(qū)分責(zé)任界限的難度大，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用。
影響一個(gè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)濟(jì)活動情況的因素是多樣的、復(fù)雜的，有的，有現(xiàn)實(shí)的，有主觀的，有客觀，有班子集體的，有領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的。只有將相關(guān)因素進(jìn)行實(shí)事求是的，才能對被審計(jì)者的功過是非予以準(zhǔn)確評價(jià)。有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定沒有明確依據(jù)，所以在責(zé)任界定問題上存有很大的難度，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟(jì)管理職權(quán)，而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中取證和評價(jià)的難度較大。另外，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，加上明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的難度和工作量較大，影響到了審計(jì)成果質(zhì)量，也直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制尚不完善，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的全面運(yùn)用。
中辦國辦《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》中明確要求，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議制度，定期交流和通報(bào)情況，重視和利用審計(jì)成果，及時(shí)和解決工作中遇到的重大問題。從目前的實(shí)際情況來看，各地的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度基本上已建立，但對聯(lián)席會議的主要職能各地的認(rèn)識不一致，且各地普遍沒有出臺具體的聯(lián)席會議議事規(guī)程，聯(lián)席會議的召開和議題的確定都帶有較大的隨意性，在重視和利用審計(jì)成果方面的作用也沒有得到充分發(fā)揮。同時(shí)，會議成員單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制也不夠完善，各自的職能都還沒有充分發(fā)揮，一定程度上影響了審計(jì)成果的運(yùn)用和深化。
（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用中的不透明和不具體、影響了利用效果的發(fā)揮。
按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告在報(bào)同級人民政府的同時(shí)，抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不公開披露。紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開、不透明，隨意性大，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。
二、加強(qiáng)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的建議
（一）堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則。
組織部門應(yīng)該嚴(yán)格按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的要求，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前及時(shí)安排審計(jì)，保證審計(jì)實(shí)施所必須的時(shí)間，堅(jiān)持對領(lǐng)導(dǎo)干部“先審計(jì)后離任”的原則。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也要根據(jù)組織部門的要求優(yōu)先把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)組織部門考察領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)際需要，突出審計(jì)重點(diǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。
（二）盡快建立一整套的審計(jì)評價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的更好運(yùn)用創(chuàng)造條件。
不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍有很大差異。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)部門必須通力協(xié)作，共同確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上，形成評價(jià)體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性。
（三）應(yīng)盡快抓緊制定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用辦法”，積極探索審計(jì)成果運(yùn)用有效途徑。
研究制訂符合實(shí)際、切實(shí)有效的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用辦法”，是從制度上保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果得以充分運(yùn)用的根本保障。紀(jì)檢、監(jiān)察、組織，人事和審計(jì)部門對此一定要予以充分重視，認(rèn)真研究并抓緊制定。同時(shí)也應(yīng)該把審計(jì)成果的公開作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任成果運(yùn)用的一個(gè)重要方面，積極進(jìn)行探索。
（四）進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議的職能，完善聯(lián)席會議的工作制度，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，著力抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果運(yùn)用。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平，合理節(jié)約使用國有資金，發(fā)揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要?！敖?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案”的規(guī)定，增加了事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度，對事業(yè)單位形成有力的監(jiān)督力量，對于干部管理和建設(shè)具有現(xiàn)實(shí)意義。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀
本文分析的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是基于事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)分析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)問題。
1.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審人員缺乏專業(yè)素質(zhì)
由于領(lǐng)導(dǎo)重視不足等原因，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠，一般內(nèi)設(shè)于財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)檢部門，將內(nèi)部審計(jì)限制在了一定范圍內(nèi)，多數(shù)時(shí)候賬務(wù)處理與內(nèi)部審計(jì)相重合，形成了 “形式主義內(nèi)審”。
現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作方面的人員，對單位管理、投資和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的知識有所不足，不利于對內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的審計(jì)和評價(jià)。
2.內(nèi)部審計(jì)制度不完善，造成無章可循或有章不循現(xiàn)象
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度章程、工作規(guī)范指南的重要原因。很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員只是依靠自身工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，或者有在實(shí)際工作中沒有遵照執(zhí)行本單位的內(nèi)部審計(jì)章程及工作規(guī)范等，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無章可循或有章不循的現(xiàn)象。
3.未有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制
審計(jì)人員運(yùn)用一些審計(jì)方法控制審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)部門自身的一種自律行為，目的是為了強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。而對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量控制也是審計(jì)的重點(diǎn)。通過對審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障審計(jì)效果。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也缺乏有效的保障。
4.先離任后審計(jì)問題比較普遍
“先離后審”是絕大部分事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)特殊現(xiàn)象，這一現(xiàn)象不僅違背國家“先審計(jì)，后離任”的原則，也使得內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果利用不充分，其缺陷一是失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)警功能，同時(shí)也降低了審計(jì)工作的權(quán)威性，使得被審計(jì)責(zé)任人責(zé)任心降低，增加工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性。
四、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
1.加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視，合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)專職審計(jì)人員
事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)理解、重視和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，結(jié)合本單位實(shí)際，給予審計(jì)工作必要的支持。組織培訓(xùn)專職審計(jì)人員，并要求參加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員必須具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，精通經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)和手段，獨(dú)立性強(qiáng)，政治意識強(qiáng)，恪守審計(jì)職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是。
2.健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)范
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。建立內(nèi)審人員考核評價(jià)機(jī)制，對未能按照審計(jì)規(guī)范執(zhí)業(yè)的內(nèi)審人員追究其責(zé)任。
3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度
根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容，以審計(jì)小組成員特長確定審計(jì)崗位和審計(jì)人員職責(zé)，確保在審計(jì)方案上控制審計(jì)質(zhì)量。合理確定審計(jì)取證范圍、使用規(guī)范的審計(jì)方法和明確審計(jì)取證責(zé)任是確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的重要手段。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要是確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性
4.嚴(yán)格遵循“先審計(jì)后離任”原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動態(tài)化
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過程，包括審計(jì)程序、取證、查證、定性、評價(jià)和處理處罰、責(zé)任化分等風(fēng)險(xiǎn)。從近幾年審計(jì)實(shí)踐來看，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)外部原因形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)關(guān)的法律、法規(guī)及制度制定滯后，制約審計(jì)工作的開展，隨著市場競爭加劇，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中產(chǎn)生了許多不確定的因素，市場經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化。給審計(jì)工作提高了更高的要求，層出不窮的新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象向現(xiàn)有的國家法律體系提出了新的挑戰(zhàn)。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)的制定滯后于經(jīng)濟(jì)和審計(jì)的發(fā)展。影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的提高，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠影響審計(jì)工作質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)對干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視程度，直接影響審計(jì)工作質(zhì)量，無論從領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動、提升、免職，還是從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)成果運(yùn)用，如果組織、人事部門不重視，會使審計(jì)工作難以開展，會使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、被審計(jì)單位提供的資料不真實(shí)，或有意制造虛假會計(jì)信息。會計(jì)信息的虛假、失真，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)真實(shí)性和審計(jì)評價(jià)的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟(jì)活動中違法違紀(jì)行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明。會計(jì)資料失真嚴(yán)重，審計(jì)人員稍有疏忽，就無法審計(jì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支不實(shí)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況，造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論，評價(jià)的客觀公正性，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)內(nèi)部原因形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、審計(jì)方法缺乏科學(xué)性。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推行時(shí)間較短，盡管國家出臺了一些領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、內(nèi)容、方法等作了剛性規(guī)定，但還是缺少具體的操作辦法。大部分還是沿用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)的深度和寬度把握不到位，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、范圍過大。按照規(guī)定，在審計(jì)一個(gè)地方領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。必須要把單位收入、支出、資產(chǎn)管理、單位制度建設(shè)個(gè)人廉潔都要審清審?fù)福鴮徲?jì)人員不是萬能的，往往由于時(shí)間緊、任務(wù)重或?qū)徲?jì)個(gè)人素質(zhì)、水平限制加至不是完全掌握審計(jì)單位全面情況審計(jì)的不深不透，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)手段的局限性。審計(jì)主要是通過財(cái)務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違紀(jì)違法問題不一定就在會計(jì)資料中反映，單用審計(jì)手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行調(diào)查、才能查清。如：受賄索賄、收受回扣、開假發(fā)票等問題。由于手段的限制，使審計(jì)限于僵局，容易造成對問題查處的不深不透，給審計(jì)結(jié)論帶來風(fēng)險(xiǎn)。
4、對評價(jià)的范圍掌握不當(dāng)。審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對審計(jì)過程中未涉及的具體事議不應(yīng)評價(jià)而評價(jià)，或不屬于審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)而妄加評價(jià)，或?qū)徲?jì)證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，都會產(chǎn)生審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定分為前任和繼任者責(zé)任、個(gè)人和集體責(zé)任、主管和直接責(zé)任，涉及政策法規(guī)的變化、主觀與客觀原因、個(gè)人決策與集體決策的因素。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員難以準(zhǔn)確界定責(zé)任，由此加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、降低領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議
二、問責(zé)基本要素與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別
以《問責(zé)暫行規(guī)定》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）等為主要依據(jù)，筆者對其進(jìn)行了比較。
從表1可知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與問責(zé)暫行規(guī)定責(zé)任追究的“客體”趨于相同，都主要關(guān)注各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行情況，責(zé)任追究機(jī)制具有相似性，因此，二者存在比較的前提，但在其它方面存在較大差異，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是一種獨(dú)立的問責(zé)形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種專業(yè)取證手段，其在問責(zé)機(jī)制中主要發(fā)揮“定責(zé)”作用，審計(jì)機(jī)制（如審計(jì)結(jié)果報(bào)告機(jī)制、問題線索移送機(jī)制）決定其可以為不同問責(zé)主體開展問責(zé)提供重要的依據(jù)，如可以為組織、人事部門評議處理干部提供依據(jù)；為司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢部門審查和懲治干部提供依據(jù)；為人大、政協(xié)了解和監(jiān)督（質(zhì)詢、罷免）干部提供依據(jù)等。
由于《問責(zé)暫行規(guī)定》中未明確“定責(zé)機(jī)制”和“定責(zé)形式”，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用不充分，出現(xiàn)“責(zé)任追究方式”處理較輕或無人負(fù)責(zé)等問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)優(yōu)勢與問責(zé)的定責(zé)客觀性要求沒有很好地結(jié)合，問責(zé)的依據(jù)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用延伸不足，但這也正好說明二者之間具有天然的邏輯關(guān)系，存在相互補(bǔ)充的條件，應(yīng)探索建立審計(jì)問責(zé)的一體化模式。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的聯(lián)系
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“定責(zé)”是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)的重要依據(jù)。對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行“問責(zé)”的前提是清楚地界定黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任，需要一種制度（如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）定期地檢查他們是否履行了責(zé)任以及履行的效果如何。任何領(lǐng)導(dǎo)干部上任前，應(yīng)被告知應(yīng)該履行哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作出書面承諾，針對這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部政治責(zé)任、行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉政建設(shè)責(zé)任等“受托責(zé)任形式”的重要組成部分，并將“對人”和“對事”的監(jiān)督有效地結(jié)合在了一起，在對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評價(jià)的同時(shí)，主要對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人履職行為進(jìn)行評價(jià)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟(jì)后果等行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，這一特點(diǎn)與對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的本質(zhì)要求相吻合，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以承擔(dān)起“定責(zé)”的重任。對責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評價(jià)結(jié)論理應(yīng)成為問責(zé)的重要前置部分。
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)應(yīng)包括以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主的“定責(zé)”部分和以責(zé)任追究為主的“問責(zé)”部分，作為問責(zé)的前置構(gòu)成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)對“問責(zé)”具有重大意義。
（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為政府治理的重要工具是一種專門化檢查制度。審計(jì)已成為政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的重要方式和手段，具有專業(yè)化特征，特別在財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，借助專業(yè)化技術(shù)和方法，有利于分清各責(zé)任主體（黨政領(lǐng)導(dǎo)干部）的責(zé)任，極大地克服目前黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)規(guī)定中客體責(zé)任“量化”不清的問題。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種常態(tài)的審計(jì)制度。這一制度具有穩(wěn)定性和持續(xù)性，克服了問責(zé)的“間斷性、偶然性”問題。常態(tài)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是確保黨政領(lǐng)導(dǎo)干部有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大舉措，是提升政府治理效率的重要機(jī)制安排，是預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉措。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷發(fā)展，逐步形成了包括任前審計(jì)、任中審計(jì)、離任審計(jì)在內(nèi)的多種審計(jì)形式，不斷加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部公共權(quán)力運(yùn)行全過程的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)肅查處了一大批違紀(jì)違法的行為，對各級領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生了威懾力，促進(jìn)各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐步規(guī)范自身行為、重塑黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任心，認(rèn)真對待責(zé)任、自覺接受監(jiān)督，為問責(zé)的發(fā)展和完善奠定了良好的思想基礎(chǔ)。
（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種不斷創(chuàng)新型的“績效”審計(jì)制度。隨著評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的完善，評價(jià)范圍的拓展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部“無過便是功”，不斷強(qiáng)化著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“績效”責(zé)任（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)包括效益性）。對“績效”責(zé)任的評價(jià)極大地“契合”了全方位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的趨勢，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新工作，提高工作效率。
總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度利用專業(yè)化手段和技術(shù)通過對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行定期檢查，責(zé)任量化，促使責(zé)任監(jiān)督制度化、日?；?，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行的意識，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)規(guī)定由追究有過向無為的轉(zhuǎn)變，由偶發(fā)的災(zāi)難事故問責(zé)向常規(guī)性履職、績效問責(zé)的轉(zhuǎn)變。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)規(guī)定中，作為問責(zé)的前置構(gòu)成部分，讓審計(jì)部門成為重要的定責(zé)主體，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分、有效運(yùn)用及問責(zé)規(guī)定的科學(xué)與完善。
其次，《問責(zé)暫行規(guī)定》內(nèi)嵌了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“尋責(zé)、定責(zé)、問責(zé)建議”的功能?？梢哉f，問責(zé)規(guī)定是實(shí)施黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的配套制度基礎(chǔ)，它與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是密不可分、相輔相成的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于責(zé)任的界定，問責(zé)側(cè)重于責(zé)任的追究。責(zé)任追究是建立在責(zé)任界定基礎(chǔ)上的，而責(zé)任界定的結(jié)果需要通過責(zé)任追究的效果來體現(xiàn)。如果沒有問責(zé)規(guī)定的支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效用將大打折扣，反之如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未按照問責(zé)規(guī)定的要求進(jìn)行，也難以發(fā)揮其作用。
根據(jù)《問責(zé)暫行規(guī)定》的規(guī)定：“對因檢舉、控告……審計(jì)或者其他方式發(fā)現(xiàn)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)問責(zé)的線索，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)按照權(quán)限和程序進(jìn)行調(diào)查后，對需要實(shí)行問責(zé)的，按照干部管理權(quán)限向問責(zé)決定機(jī)關(guān)提出問責(zé)建議”，由此可知，《問責(zé)暫行規(guī)定》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，包括執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)具有“發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)問責(zé)線索”的責(zé)任。
同時(shí)根據(jù)《問責(zé)暫行規(guī)定》，在“紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門提出問責(zé)建議，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向問責(zé)決定機(jī)關(guān)提供有關(guān)事實(shí)材料和情況說明，以及需要提供的其他材料”；“問責(zé)材料歸入其個(gè)人檔案”時(shí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門可以聯(lián)系審計(jì)力量提供在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)“具體”發(fā)現(xiàn)“問責(zé)線索”及“定責(zé)”依據(jù)的相關(guān)材料及說明。
另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告前具有“審計(jì)溝通”程序，作為“前置程序”為定責(zé)機(jī)關(guān)作出問責(zé)決定前，“應(yīng)當(dāng)聽取被問責(zé)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的陳述和申辯，并且記錄在案；對其合理意見，應(yīng)當(dāng)予以采納”。如果問責(zé)“線索”是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的，并且依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)結(jié)果，那么，審計(jì)在“定責(zé)及問責(zé)建議”方面具有重要的話語權(quán)威。這避免了紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門的“重復(fù)工作”。《問責(zé)建議暫行辦法》（寧審發(fā)〔2009〕89號）還具體規(guī)定了問責(zé)建議范圍和問責(zé)建議程序。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與問責(zé)，即“定責(zé)”與“問責(zé)”是建立審計(jì)問責(zé)模式的要素，兩者相輔相成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效彌補(bǔ)問責(zé)“定責(zé)機(jī)制”不足的問題，問責(zé)范圍的規(guī)定利于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域延伸及多層次發(fā)展。因此，問責(zé)規(guī)定的建立與實(shí)施將充分激發(fā)出黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能，真正強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部管理的配套制度基礎(chǔ)，而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能的深化與拓展，能推進(jìn)問責(zé)規(guī)定的有效落實(shí)。
［本文系2010河南省政府決策研究招標(biāo)課題“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展問題研究”（C277）、2010河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)理論及其應(yīng)用研究”（112400440015）、2011年河南省審計(jì)廳科研課題“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與政府問責(zé)互動研究”（0334）階段性研究成果］
第三條本辦法所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、財(cái)政等有關(guān)部門（單位），在干部監(jiān)督管理、選拔任用、表彰獎(jiǎng)勵(lì)、目標(biāo)考核等工作中或在作出組織處理、紀(jì)律處分等決定時(shí)，將審計(jì)結(jié)果作為依據(jù)之一。
第四條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的領(lǐng)導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)工作，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、財(cái)政等有關(guān)部門（單位）組織實(shí)施。
第五條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、及時(shí)準(zhǔn)確、注重實(shí)效的原則。
第六條審計(jì)部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向本級黨委或政府提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并抄送經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會議各成員單位。
下級審計(jì)部門對上級管理的領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送上級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議辦公室。
第七條審計(jì)部門在提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)做好以下工作：
（一）加強(qiáng)綜合分析，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性問題，向本級黨委、政府提交專題報(bào)告，并提出審計(jì)建議。
（二）對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）所在部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定和落實(shí)整改意見的情況依法進(jìn)行監(jiān)督。
（三）對應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，移送紀(jì)檢監(jiān)察部門或有關(guān)部門處理；對涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
（四）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門處理、處罰的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有關(guān)部門。
第八條紀(jì)檢、監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中的積極作用。
（一）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中反映的違法違紀(jì)線索，按照規(guī)定的程序，進(jìn)行查證處理；對涉嫌違法犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
（二）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中反映領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）履行職責(zé)過程中的苗頭性、傾向性和普遍性問題，應(yīng)及時(shí)研究分析并提出懲戒、預(yù)防的意見和措施。
（三）將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入干部廉政檔案，作為考核干部廉政情況的依據(jù)之一。
（四）運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)典型案例，開展警示教育。
第九條組織、人事部門應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核、獎(jiǎng)懲、選拔、任用的重要依據(jù)。
（一）對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況比較好、工作業(yè)績突出的，給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，在干部考核中予以肯定，并作為干部任用的政績依據(jù)之一。
（二）對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況較差，問題較為嚴(yán)重的，進(jìn)行誡勉談話，作出組織處理。
（三）將領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果以及結(jié)果運(yùn)用情況歸入干部檔案，作為考核干部業(yè)績的依據(jù)之一。
第十條財(cái)政等管理部門應(yīng)根據(jù)部門職能和日常國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作的需要，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。
（一）將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督、管理和考核的依據(jù)之一。
（二）組織檢查和督促經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查出的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問題的整改。
（三）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果反映的部門和單位嚴(yán)重負(fù)債、資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)、擅自處理國有資產(chǎn)、造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及國有資產(chǎn)管理中存在重大失誤的行為，依據(jù)有關(guān)規(guī)定作出處理。
（四）針對領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)過程中存在的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和國有資產(chǎn)管理方面的普遍性問題，制定和完善相關(guān)的監(jiān)督管理制度和措施。
第十一條紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)和財(cái)政等有關(guān)部門，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定書和審計(jì)意見以及整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。對不認(rèn)真整改的，責(zé)令立即糾正；對拒不整改的，給予通報(bào)批評或依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任。
第十二條紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和財(cái)政等有關(guān)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，應(yīng)適時(shí)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)席會議辦公室進(jìn)行溝通。
第十三條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議辦公室應(yīng)當(dāng)組織對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行檢查，并將檢查情況向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議作出報(bào)告。
第十四條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議根據(jù)工作需要，可以按照規(guī)定程序在一定范圍內(nèi)通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況。
第十五條經(jīng)本級黨委、政府同意，必要時(shí)對有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示。
