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時(shí)間：2024-03-04 17:34:28
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學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，缺乏參與意識和主動性，加之對審計(jì)學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學(xué)的實(shí)效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過程中應(yīng)利用實(shí)物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)。審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐，但目前教學(xué)過程中純理論講解較多，缺乏實(shí)踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計(jì)實(shí)務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計(jì)原始資料的隱密性，致使實(shí)踐教學(xué)資料缺乏，對審計(jì)工作只停流在感性認(rèn)識上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實(shí)踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的過渡。教學(xué)過程中缺少與實(shí)務(wù)接軌的模擬實(shí)驗(yàn)和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實(shí)務(wù)。
為改變現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)模式存在的問題，筆者通過多年的審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出一種新的審計(jì)教學(xué)方案———三維整合審計(jì)教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)層面，改變學(xué)生被動地接受知識的教學(xué)方式。1.審計(jì)學(xué)課程體系整合。整合審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容，將審計(jì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中，提升學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。審計(jì)學(xué)課程體系整合過程中，應(yīng)力求精簡與實(shí)用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計(jì)理論知識和審計(jì)技能。（1）審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容包括審計(jì)學(xué)基本理論、審計(jì)程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)三方面。教學(xué)過程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計(jì)實(shí)務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)對課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實(shí)用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計(jì)基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計(jì)方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計(jì)的角度將財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)和稅法等相關(guān)知識有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的相關(guān)知識來解決實(shí)際問題。（3）對其他專業(yè)相關(guān)知識的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識、重組知識的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運(yùn)用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學(xué)生審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力。（4）將會計(jì)錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補(bǔ)充。如在銷售與收款循環(huán)審計(jì)的講授過程中，教師應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行錯弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計(jì)技巧的講解和分析。適當(dāng)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的會計(jì)錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實(shí)戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程的全方位整合。2.審計(jì)案例教學(xué)。運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)，以審計(jì)案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進(jìn)入審計(jì)工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲?jì)案例的剖析與理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學(xué)，傳授審計(jì)相關(guān)知識。審計(jì)案例教學(xué)法可充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力及綜合能力。審計(jì)案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計(jì)實(shí)務(wù)案例。該種案例大多以審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計(jì)典型案例。以國內(nèi)外典型審計(jì)案例為主，將審計(jì)理論融于審計(jì)案例之中，通過審計(jì)案例的講授、分析與討論，對審計(jì)知識進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計(jì)理論講解來分析案例，再進(jìn)行審計(jì)案例的相關(guān)討論，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。在開設(shè)審計(jì)理論課之后單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例研究課程，側(cè)重點(diǎn)略有不同，《審計(jì)案例研究》的案例通常選取典型的審計(jì)案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導(dǎo)學(xué)生針對某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計(jì)的案例討論中，通過學(xué)生運(yùn)用審計(jì)學(xué)基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。3.審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)。審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)?zāi)茉鰪?qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實(shí)踐能力。但要注意知識點(diǎn)的銜接，盡量避免知識的交叉和重復(fù)。
審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的形式很多，可通過建立審計(jì)模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和校外實(shí)習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計(jì)模擬工作室。針對理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計(jì)知識分為若干個(gè)項(xiàng)目，準(zhǔn)備審計(jì)專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計(jì)模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤審計(jì)時(shí)，可選擇貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目的專項(xiàng)資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，完成現(xiàn)金審計(jì)的全部審計(jì)資料，提高學(xué)生對貨幣資金審計(jì)的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計(jì)模擬仿真實(shí)習(xí)。以一家公司某年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主線，使用賬、證、表等實(shí)務(wù)會計(jì)資料，將學(xué)生分成若干個(gè)小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實(shí)再現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過程，包括接受審計(jì)委托、制訂審計(jì)計(jì)劃、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試和出具審計(jì)報(bào)告等。各小組在模擬實(shí)習(xí)中演示、說明審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績。實(shí)習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計(jì)報(bào)告和一套完整的審計(jì)工作底稿。（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)需要在審計(jì)軟件的支持下進(jìn)行，審計(jì)軟件會事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會計(jì)核算資料，按照審計(jì)軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實(shí)習(xí)基本相同。（4）建立校外實(shí)習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，建立實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作。建議學(xué)校注冊成立一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實(shí)習(xí)問題，教師可對整個(gè)實(shí)習(xí)過程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實(shí)習(xí)審計(jì)的分工不同，實(shí)習(xí)成績可通過知識應(yīng)用能力、個(gè)人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實(shí)習(xí)報(bào)告等決定，其中知識應(yīng)用能力包括綜合能力、實(shí)習(xí)完成情況、審計(jì)小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個(gè)人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調(diào)查、論文、報(bào)告、設(shè)計(jì)規(guī)劃等完成，分值占20%。
作者：倪明輝 曲艷梅 高尚 邢大為 單位：黑龍江工程學(xué)院
中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02
審計(jì)學(xué)課程專業(yè)性和實(shí)踐性強(qiáng)，與會計(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識聯(lián)系密切，需要理論指導(dǎo)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容條塊分割，概念較多，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中感覺審計(jì)課程抽象、深奧，不易理解，從事審計(jì)教學(xué)的教師也感到難以將審計(jì)學(xué)課程講得深入淺出。通過改革教學(xué)模式，促使學(xué)生融會貫通地理解和掌握審計(jì)知識。該項(xiàng)研究提出了基于審計(jì)學(xué)課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)的三維整合審計(jì)學(xué)教學(xué)模式。
一、審計(jì)學(xué)教學(xué)模式現(xiàn)狀分析
1.課程設(shè)置重復(fù)，缺乏邏輯性。審計(jì)學(xué)課程設(shè)置缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，部分章節(jié)內(nèi)容重復(fù)。有的學(xué)校根據(jù)審計(jì)主體性質(zhì)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和鑒證審計(jì)等；有的學(xué)校根據(jù)特殊行業(yè)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。這些課程之間和章節(jié)內(nèi)容也存在重疊現(xiàn)象，課程內(nèi)容條塊分割，各章節(jié)前后沒有連貫的邏輯關(guān)系。若教師在教學(xué)時(shí)不考慮課程間的聯(lián)系與滲透，盲目地為課時(shí)而講授，則會出現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容重復(fù)、審計(jì)知識不系統(tǒng)等問題。為此，應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合起，使學(xué)生系統(tǒng)地掌握審計(jì)知識。
2.教學(xué)內(nèi)容多，缺乏內(nèi)在銜接性。審計(jì)學(xué)教學(xué)分理論和實(shí)務(wù)兩部分，其中理論部分包括基礎(chǔ)理論知識和理論性不強(qiáng)或拓展性知識；實(shí)務(wù)部分以審計(jì)實(shí)務(wù)的四個(gè)循環(huán)和貨幣資金審計(jì)為主線，審計(jì)終結(jié)階段出具審計(jì)報(bào)告，部分院校增加了驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容多，實(shí)務(wù)部分與理論部分缺乏銜接性，使學(xué)生學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識與理性認(rèn)識相脫離。如何進(jìn)行理論知識與實(shí)務(wù)部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環(huán)的實(shí)務(wù)部分講解時(shí)，應(yīng)與審計(jì)方法中的存貨監(jiān)盤有機(jī)結(jié)合，并輔之審計(jì)工作底稿，使理論知識和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。
3.審計(jì)理論和術(shù)語晦澀，缺乏明晰性。審計(jì)理論內(nèi)容會使學(xué)生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術(shù)語晦澀，如日期截止目標(biāo)、機(jī)械性準(zhǔn)確、重要性、合理保證和認(rèn)定等。單純從字面看，這些術(shù)語很生僻，加之其定義或含義多數(shù)是從英文的復(fù)合句中翻譯過來的，其語言表達(dá)和邏輯關(guān)系不通俗。因此需要教師在講授時(shí)，應(yīng)結(jié)合案例等方式深入淺出地揭示其真實(shí)含義。
4.審計(jì)教學(xué)方法單一，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)主動性。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)以教師講授為主，教學(xué)方法單一。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計(jì)學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學(xué)的實(shí)效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過程中應(yīng)利用實(shí)物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)。
5.審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐，但目前教學(xué)過程中純理論講解較多，缺乏實(shí)踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計(jì)實(shí)務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計(jì)原始資料的隱密性，致使實(shí)踐教學(xué)資料缺乏，對審計(jì)工作只停流在感性認(rèn)識上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實(shí)踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的過渡。教學(xué)過程中缺少與實(shí)務(wù)接軌的模擬實(shí)驗(yàn)和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實(shí)務(wù)。
二、構(gòu)建基于三維整合的審計(jì)學(xué)教學(xué)模式
為改變現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)模式存在的問題，筆者通過多年的審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出一種新的審計(jì)教學(xué)方案——三維整合審計(jì)教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)層面，改變學(xué)生被動地接受知識的教學(xué)方式。
1.審計(jì)學(xué)課程體系整合。整合審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容，將審計(jì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中，提升學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。審計(jì)學(xué)課程體系整合過程中，應(yīng)力求精簡與實(shí)用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計(jì)理論知識和審計(jì)技能。（1）審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容包括審計(jì)學(xué)基本理論、審計(jì)程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)三方面。教學(xué)過程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計(jì)實(shí)務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)對課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實(shí)用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計(jì)基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計(jì)方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計(jì)的角度將財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)和稅法等相關(guān)知識有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的相關(guān)知識來解決實(shí)際問題。（3）對其他專業(yè)相關(guān)知識的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識、重組知識的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運(yùn)用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學(xué)生審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力。（4）將會計(jì)錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補(bǔ)充。如在銷售與收款循環(huán)審計(jì)的講授過程中，教師應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行錯弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計(jì)技巧的講解和分析。適當(dāng)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的會計(jì)錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實(shí)戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程的全方位整合。
2.審計(jì)案例教學(xué)。運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)，以審計(jì)案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進(jìn)入審計(jì)工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲?jì)案例的剖析與理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學(xué)，傳授審計(jì)相關(guān)知識。審計(jì)案例教學(xué)法可充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力及綜合能力。審計(jì)案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計(jì)實(shí)務(wù)案例。該種案例大多以審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計(jì)典型案例。以國內(nèi)外典型審計(jì)案例為主，將審計(jì)理論融于審計(jì)案例之中，通過審計(jì)案例的講授、分析與討論，對審計(jì)知識進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計(jì)理論講解來分析案例，再進(jìn)行審計(jì)案例的相關(guān)討論，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。
在開設(shè)審計(jì)理論課之后單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例研究課程，側(cè)重點(diǎn)略有不同，《審計(jì)案例研究》的案例通常選取典型的審計(jì)案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導(dǎo)學(xué)生針對某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計(jì)的案例討論中，通過學(xué)生運(yùn)用審計(jì)學(xué)基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。
3.審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)。審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)?zāi)茉鰪?qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實(shí)踐能力。但要注意知識點(diǎn)的銜接，盡量避免知識的交叉和重復(fù)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的形式很多，可通過建立審計(jì)模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和校外實(shí)習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計(jì)模擬工作室。針對理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計(jì)知識分為若干個(gè)項(xiàng)目，準(zhǔn)備審計(jì)專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計(jì)模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤審計(jì)時(shí)，可選擇貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目的專項(xiàng)資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，完成現(xiàn)金審計(jì)的全部審計(jì)資料，提高學(xué)生對貨幣資金審計(jì)的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計(jì)模擬仿真實(shí)習(xí)。以一家公司某年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主線，使用賬、證、表等實(shí)務(wù)會計(jì)資料，將學(xué)生分成若干個(gè)小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實(shí)再現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過程，包括接受審計(jì)委托、制訂審計(jì)計(jì)劃、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試和出具審計(jì)報(bào)告等。各小組在模擬實(shí)習(xí)中演示、說明審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績。實(shí)習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計(jì)報(bào)告和一套完整的審計(jì)工作底稿。（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)需要在審計(jì)軟件的支持下進(jìn)行，審計(jì)軟件會事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會計(jì)核算資料，按照審計(jì)軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實(shí)習(xí)基本相同。（4）建立校外實(shí)習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，建立實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作。建議學(xué)校注冊成立一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實(shí)習(xí)問題，教師可對整個(gè)實(shí)習(xí)過程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實(shí)習(xí)審計(jì)的分工不同，實(shí)習(xí)成績可通過知識應(yīng)用能力、個(gè)人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實(shí)習(xí)報(bào)告等決定，其中知識應(yīng)用能力包括綜合能力、實(shí)習(xí)完成情況、審計(jì)小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個(gè)人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調(diào)查、論文、報(bào)告、設(shè)計(jì)規(guī)劃等完成，分值占20%。
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內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，置身于組織內(nèi)部，對經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況各方面都有詳盡的了解和把握，容易察覺企業(yè)的危險(xiǎn)信號，因此內(nèi)部審計(jì)的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定。它在公司治理機(jī)制中發(fā)揮著重要的監(jiān)督與控制作用，可以協(xié)助公司辨別及評估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，對改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制制度做出重要貢獻(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以幫助企業(yè)尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制的整體狀況進(jìn)行客觀的評價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)與過程的持續(xù)改善，協(xié)助公司維持有效的控制能力和實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。目前所倡導(dǎo)的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，通過介入企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制領(lǐng)域，在促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的管理水平，完善業(yè)務(wù)流程控制，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加等方面都具有重要意義。內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，素質(zhì)和水平的高低直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)。
供電企業(yè)作為國家電網(wǎng)下屬的中央企業(yè)，公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專門的內(nèi)部審計(jì)人員，相較于一般企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展已經(jīng)有了一定經(jīng)驗(yàn)和成果，但相對于目前電力行業(yè)所面臨的嚴(yán)峻的外部監(jiān)管形勢和內(nèi)部管理要求，內(nèi)部審計(jì)人員的配置和人員素質(zhì)還存在一定不足。主要表現(xiàn)為：
一是人員配備明顯不足。就筆者所在單位，僅有內(nèi)部審計(jì)人員5人，作為一個(gè)特大型的供電企業(yè)，每年的工程投資和維修項(xiàng)目多達(dá)上千項(xiàng)，對內(nèi)部審計(jì)人員來講，僅工程項(xiàng)目結(jié)算審核和經(jīng)濟(jì)合同會簽就已經(jīng)占去了大部分的工作時(shí)間，其他諸如內(nèi)部控制評價(jià)，預(yù)算管理、電力項(xiàng)目全過程控制、電力營銷等公司生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)根本無暇顧及，也制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
二是內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)職業(yè)技能和相關(guān)知識了解程度不夠。本人根據(jù)2008年中國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷抽取了部分內(nèi)容在公司內(nèi)部審計(jì)人員中進(jìn)行了調(diào)查，大部分內(nèi)部審計(jì)人員不了解公司治理準(zhǔn)則、組織行為學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略、管理會計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目管理等職業(yè)技能，除了對會計(jì)法、審計(jì)法、稅法的熟悉和了解程度較高，大部分內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)職業(yè)相關(guān)知識如公司法、證券法、合同法以及信息披露準(zhǔn)則等也不了解。
三是內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，不能滿足審計(jì)領(lǐng)域拓展的需要。內(nèi)部審計(jì)人員大部分來自于財(cái)務(wù)崗位，部分甚至未接受過專業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)以及相關(guān)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，知識結(jié)構(gòu)非常單一，電力專業(yè)及相關(guān)管理知識儲備不足。知識結(jié)構(gòu)的單一化和后續(xù)培訓(xùn)教育的不足使得內(nèi)部審計(jì)人員很難對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行深層次的思考和探索，無法滿足現(xiàn)代審計(jì)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的需要。
因此，如何提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，評價(jià)并改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；評價(jià)并改善企業(yè)內(nèi)部控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)是供電企業(yè)需要主動思考的問題。筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾方面入手：
一、合理配置審計(jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍力量
內(nèi)部審計(jì)是介于公司決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)管系統(tǒng)，高水平、充足的內(nèi)部審計(jì)力量是有效履行內(nèi)部審計(jì)職能，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)有效運(yùn)行的前提。而目前公司系統(tǒng)僅有的幾名審計(jì)人員無論從數(shù)量還是人員的專業(yè)素質(zhì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作開展的需要。特別是面對供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)刻，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力等方面的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能，更需要充足的審計(jì)人員。根據(jù)公司的特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為可采取以下途徑：
一是充實(shí)內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍人數(shù)，優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)配置。公司應(yīng)增加內(nèi)部審計(jì)部門的人員編制，選聘一些優(yōu)秀的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)審計(jì)人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)要調(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門現(xiàn)有人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中不僅要有財(cái)務(wù)審計(jì)人員，而且要有部分熟悉企業(yè)管理，掌握生產(chǎn)、工程、營銷等專業(yè)知識和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家。公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，舍得把公司優(yōu)秀的專業(yè)人才放到內(nèi)部審計(jì)部門，提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇，體現(xiàn)內(nèi)審人員的價(jià)值。
二是建立審計(jì)人才庫。內(nèi)部審計(jì)部門作為公司的部門，人員編制在一定程度上受上級公司的制約，內(nèi)部審計(jì)人員也不可能熟練掌握公司經(jīng)營各環(huán)節(jié)的所有知識。為確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，內(nèi)部審計(jì)部門可與公司其他職能部門加強(qiáng)溝通，把公司生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的優(yōu)秀專業(yè)人員信息儲存起來，并通過讓各位專業(yè)人員參與公司內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，以此梳理公司內(nèi)部審計(jì)人才，建立審計(jì)人才庫。在審計(jì)項(xiàng)目需要時(shí)，可通過邀請相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參與的方式解決審計(jì)資源不足的問題。
三是適當(dāng)引入外部審計(jì)力量。對一些審計(jì)業(yè)務(wù)量較大，內(nèi)審力量明顯不足的項(xiàng)目或內(nèi)審人員不能勝任的一些項(xiàng)目可采用委托社會中介機(jī)構(gòu)參與的方式，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對委托審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。聘請社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，不僅有利于進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，也有利于內(nèi)部審計(jì)人員從中學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的水平。
二、加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和崗位實(shí)踐，提升內(nèi)審人員整體素質(zhì)
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓寬、層次的提升，都需要內(nèi)部審計(jì)人員具有良好的交流能力、洞察問題分析問題的能力。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則-后續(xù)教育準(zhǔn)則明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)外，還特別突出從事管理審計(jì)時(shí)需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)專業(yè)知識與技能。公司應(yīng)通過各種途徑，著力培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。作為供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才應(yīng)該具有以下知識體系：一是掌握內(nèi)部審計(jì)基本原理和方法體系，這是內(nèi)審人員勝任工作的基礎(chǔ)；二是掌握一定的財(cái)務(wù)知識，無論是效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還是其他審計(jì)，大部分必須以真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、證實(shí)和引用為基礎(chǔ)；三是掌握工程審計(jì)相關(guān)知識。在供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，每年的電網(wǎng)建設(shè)投資巨大，內(nèi)審人員必須熟悉工程審計(jì)的基本方法和步驟，了解主要的生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施；四是熟悉相關(guān)的法律法規(guī)。依法審計(jì)是有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提，內(nèi)審人員必須了解和熟悉國家、行業(yè)、企業(yè)三個(gè)層面，涉及審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收、合同、電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、物資采購等各個(gè)方面的法律法規(guī)。五是熟悉供電企業(yè)的核心業(yè)務(wù)體系，即營銷環(huán)節(jié)，掌握其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)了解其運(yùn)行特點(diǎn)，為開展內(nèi)部審計(jì)奠定業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。六是熟悉公司的經(jīng)營管理框架，了解計(jì)劃、工程、營銷、財(cái)務(wù)、物資、人力資源等在經(jīng)營管理體系中的循環(huán)運(yùn)行和相互作用，順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。七是掌握一定的管理知識和技巧。良好的溝通、多方面的協(xié)調(diào)、精心的組織是內(nèi)審工作順利進(jìn)行的保證，也有利于審計(jì)成果的運(yùn)用。為確保內(nèi)部審計(jì)人員知識體系的更新，筆者認(rèn)為主要可采取以下措施：
一是強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計(jì)人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，公司應(yīng)建立一套切實(shí)可行的培訓(xùn)制度，通過送出去、請進(jìn)來等多種途徑，有計(jì)劃地開展崗位業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，可以組織審計(jì)人員參加審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收、工程、法律等跨學(xué)科、跨專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時(shí)，還必須加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任感。要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，準(zhǔn)確掌握各類法律法規(guī)，合法、合理地處理國家、集體和個(gè)人三者之間的利益關(guān)系，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作規(guī)定。
二是加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。個(gè)人自學(xué)是內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育的重要補(bǔ)充方式。內(nèi)部審計(jì)人員必須加大學(xué)習(xí)力度，圍繞公司經(jīng)營管理涉及的各個(gè)方面，主動學(xué)習(xí)，對已經(jīng)熟悉和掌握的知識要強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)的深度并及時(shí)掌握最新知識，對自己薄弱的環(huán)節(jié)，要及時(shí)補(bǔ)充，擴(kuò)大自己的知識面，同時(shí)在學(xué)習(xí)中要注重思考與總結(jié)，并將自己所學(xué)的知識運(yùn)用到實(shí)際工作中。
三是開展掛職和輪崗鍛煉。公司可選派內(nèi)部審計(jì)人員到相關(guān)業(yè)務(wù)部門或基層單位進(jìn)行學(xué)習(xí)實(shí)踐，使其熟悉和了解公司各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程、成本預(yù)算定額、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在相關(guān)崗位得到充分的鍛煉，有助于審計(jì)人員更快地掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)知識，特別是電力營銷、生產(chǎn)檢修、電力建設(shè)等與公司發(fā)展密切相關(guān)的核心業(yè)務(wù)。
四是積極參與上級公司組織的各類審計(jì)項(xiàng)目，運(yùn)用以審代培的方式，讓審計(jì)人員在重大、復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目中邊審計(jì)、邊學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)和鍛煉，促使審計(jì)人員快速提高審計(jì)能力，豐富審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
參考資料：
審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)知識、會計(jì)原理、計(jì)算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、被審計(jì)單位涉及的法律知識等相關(guān)知識是審計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識。后續(xù)教育、持續(xù)的自學(xué)、吸收新知識，外出培訓(xùn)，更新知識結(jié)構(gòu)等方式都能提升審計(jì)人員自身素質(zhì)，書本中有關(guān)審計(jì)的理論和方法，他人審計(jì)工作技巧均可以為我們所用，從而使審計(jì)人員對審計(jì)方法和審計(jì)程序、對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律的把握有所加深。
（二）提升審計(jì)職業(yè)判斷能力
審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較，對審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、斷定或選擇。[1]審計(jì)職業(yè)判斷是一種受主觀影響比較大的思維形式。審計(jì)人員的素質(zhì)在很大程度上影響著審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。
第一，培養(yǎng)正確的審計(jì)職業(yè)判斷意識。在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定，審計(jì)證據(jù)收集、評價(jià)和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中審計(jì)職業(yè)判斷有很重要的作用。實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員要面對這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時(shí)候依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，做出專業(yè)審計(jì)判斷，記錄和反映這些事項(xiàng)，同時(shí)要向決策者提供決策的備選方案。因此，提升職業(yè)判斷能力、能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件是審計(jì)人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識。
第二，從實(shí)踐中鍛煉思維能力，從審計(jì)實(shí)踐中獲得審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力在不斷訓(xùn)練、長期實(shí)踐中積累中逐步形成，審計(jì)人員只有具備豐富的專業(yè)知識、高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力和良好的職業(yè)素質(zhì)才能養(yǎng)成優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力。因此，在實(shí)踐中學(xué)會分析、判斷、總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，是審計(jì)人員必須增長的素質(zhì)，在面對審計(jì)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，審計(jì)人員要能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。
二、嚴(yán)抓審計(jì)實(shí)施過程質(zhì)量控制
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、起草審計(jì)報(bào)告、復(fù)核審計(jì)報(bào)告、對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告等環(huán)節(jié)。同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)體系包括審計(jì)組、審計(jì)人員、審計(jì)復(fù)核部門在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)。對審計(jì)全過程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制能夠明確責(zé)任，便于追究責(zé)任，可以說審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任。
規(guī)范審計(jì)程序可以控制審計(jì)質(zhì)量。如果沒有審計(jì)程序的質(zhì)量控制，不同的審計(jì)人員可以根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的審計(jì)程序。這樣，審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對審計(jì)質(zhì)量具有重大影響。進(jìn)行審計(jì)實(shí)施過程質(zhì)量控制后，基本的和必要的審計(jì)程序就能夠提供給審計(jì)人員，任何超出控制范圍的做法都需要審計(jì)人員作出相應(yīng)的解釋，這樣就可以減少審計(jì)人員在工作中的隨意性。如果使用審計(jì)實(shí)施過程控制標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)組負(fù)責(zé)人可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)來確定審計(jì)計(jì)劃，選擇必需的程序來進(jìn)行分工，并提出完成工作的時(shí)間要求?？刂茖徲?jì)過程質(zhì)量有利于數(shù)據(jù)交換，提高工作效率。
三、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量考評機(jī)制
審計(jì)機(jī)關(guān)需要積極地運(yùn)用各種方式對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)考評加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理。
第一，加大國家審計(jì)項(xiàng)目事前、事后控制力度。執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組要重視審前調(diào)查，積極開展與被審計(jì)單位碰面會，通過周全的審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位基本情況，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)實(shí)施方案，這是為審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量創(chuàng)造好的前提。同時(shí)要加強(qiáng)事后跟蹤控制，重視被審計(jì)單位對審計(jì)建議、審計(jì)決定的落實(shí)情況，積極進(jìn)行審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，不斷提升審計(jì)項(xiàng)目的取得的審計(jì)效果質(zhì)量以及審計(jì)項(xiàng)目帶來的社會的效益型。
第二，運(yùn)用激勵措施，國家審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比活動，將審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重視調(diào)動起來、提升審計(jì)人員自覺抓審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的積極性。
第三，完善審計(jì)質(zhì)量問責(zé)機(jī)制。對于各級國家審計(jì)干部、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)法制機(jī)構(gòu)、審計(jì)組長、審計(jì)人員在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中的責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范與界定；通過規(guī)范審計(jì)過錯追究行為體系建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制問責(zé)機(jī)制，使審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的制約機(jī)制得以加強(qiáng)、完善。
四、健全審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系
（一）重點(diǎn)控制審計(jì)工作規(guī)范化
建立健全審計(jì)工作規(guī)范化體系能夠全面具體地規(guī)范各項(xiàng)審計(jì)行為，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)執(zhí)法水平的提高。建立健全審計(jì)規(guī)范體系的中心目標(biāo)就是為了提高審計(jì)人員執(zhí)法水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)規(guī)范體系既包括審計(jì)法律法規(guī)體系，也包括審計(jì)規(guī)章和審計(jì)準(zhǔn)則體系，還包括審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等。在總結(jié)我國多年來審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、借鑒國外有益做法的基礎(chǔ)上，建立起具有社會主義特色的國家審計(jì)規(guī)范體系，能夠反映我國審計(jì)工作的內(nèi)在規(guī)律，對審計(jì)監(jiān)督的基本原則、制度和審計(jì)工作中的具體操作提出具體、明確的要求。審計(jì)人員按照審計(jì)規(guī)范開展工作，就?E能夠使審計(jì)工作質(zhì)量得到基本保證。同時(shí)建立審計(jì)規(guī)范體系，嚴(yán)格按照規(guī)范要求實(shí)施審計(jì)，有利于增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識和法律觀念，不斷提高依法審計(jì)的能力，通過對各項(xiàng)規(guī)范的遵守，保證審計(jì)法律法規(guī)的全面正確貫徹執(zhí)行，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）建立審計(jì)人員績效考核機(jī)制
對審計(jì)人員來說，績效考核包括審計(jì)信息撰寫情況、對審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況、勞動紀(jì)律遵守情況；但審計(jì)機(jī)關(guān)的管理者更關(guān)注的是深層次的問題，審計(jì)人員的工作態(tài)度受其本人責(zé)任感高低與否的影響，責(zé)任感的高低進(jìn)而影響到審計(jì)人員撰寫審計(jì)信息情況、對審計(jì)準(zhǔn)則的遵守與執(zhí)行情況和勞動紀(jì)律等工作績效方面的最深層次的原因，這是難以績效考核度量的，深層次的管理內(nèi)容是通過單位價(jià)值觀體系來不斷提高的。生成員工績效的較深層次的要素，如審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識、審計(jì)人員的溝通能力是能夠通過培訓(xùn)提高，進(jìn)而提升審計(jì)能力以及審計(jì)人員績效的內(nèi)容。所以，對審計(jì)人員的考核，可以從審計(jì)信息撰寫采用情況、審計(jì)準(zhǔn)則遵守情況和對規(guī)章制度的執(zhí)行情況三個(gè)方面來考核審計(jì)人員的審計(jì)工作完成質(zhì)量。
財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)對象是財(cái)務(wù)收支的活動項(xiàng)目和載體會計(jì)資料。而績效審計(jì)是政府部門，或者是政府部門的附屬部門和企業(yè)單位。
2.審計(jì)的目的
財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是檢查被審計(jì)部門的會計(jì)資料是否完整、真實(shí)，能不能與規(guī)定的預(yù)算吻合，但是財(cái)務(wù)審計(jì)得到的相關(guān)資料有限，必須有績效審計(jì)來進(jìn)行完善，所以績效審計(jì)的目的就是幫助被審計(jì)部門分析出正確的管理決策，在保證資源投入合理的情況下高效率高標(biāo)準(zhǔn)的完成目標(biāo)。
3.審計(jì)的職能
財(cái)務(wù)審計(jì)主要是評價(jià)和檢查事后的財(cái)務(wù)收支活動的真實(shí)性和合法性，具有檢查錯誤防止紕漏的作用，是屬于防護(hù)性質(zhì)的設(shè)計(jì)，主要是起到監(jiān)督的職能。績效審計(jì)主要是對別審計(jì)單位的各個(gè)方面進(jìn)行檢查，找出管理中出現(xiàn)的問題和薄弱的環(huán)節(jié)，并提出合理的建議，幫助被審計(jì)單位進(jìn)行管理上的改善，主要是建設(shè)的職能。
4.審計(jì)采用的方法
財(cái)務(wù)審計(jì)一般方法是詳查法和抽查法，還有順查法和逆查法。具體方法是查詢法、復(fù)算法、函證法、審閱法等，專門的技術(shù)方法是抽樣審計(jì)法、內(nèi)部控制測評方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法?？冃徲?jì)法相對比較復(fù)雜，主要運(yùn)用的方法是調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析的技術(shù)方法，具體有邏輯分析法和因素分析法等。
5.審計(jì)的程序
財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序有準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段，績效審計(jì)的程序就是在這三個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)的程序上最后多了后續(xù)的審計(jì)階段。
6.審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
而財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)時(shí)則采用相關(guān)法律以及公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)以及得到公認(rèn)的管理實(shí)務(wù)。
7.導(dǎo)向方面
財(cái)務(wù)審計(jì)就是在歷史財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題。績效審計(jì)往往是注重關(guān)于被審計(jì)部門未來的發(fā)展。對二者各要素差異的比較更有利于我們從本質(zhì)上清晰、準(zhǔn)確的區(qū)分二者。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008
[中圖分類號] F239.1；G642 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03
信息技術(shù)的應(yīng)用和迅速發(fā)展，使會計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境、數(shù)據(jù)處理手段與方式發(fā)生了根本的變化，從而極大地改變了審計(jì)的環(huán)境和對象，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方式已很難適應(yīng)現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，審計(jì)人員與審計(jì)職業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、技能培養(yǎng)需要作適應(yīng)性的調(diào)整與改革?！吨袊詴?jì)師勝任能力指南》中指出，具備足夠的專業(yè)知識是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)勝任的基礎(chǔ)，這些專業(yè)知識包括：（1）會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識；（2）組織和企業(yè)知識；（3）信息技術(shù)知識。其中信息技術(shù)知識的要求正是信息技術(shù)在會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，使審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大改變后提出的新要求。作為現(xiàn)代的審計(jì)人員（CPA），不充分地熟悉、理解和掌握現(xiàn)代會計(jì)（管理）信息系統(tǒng)的運(yùn)行特點(diǎn)，不掌握一定的信息處理技術(shù)，很難在職業(yè)市場上生存與發(fā)展。高校作為審計(jì)人員培養(yǎng)的主要基地，應(yīng)充分認(rèn)識了解現(xiàn)代審計(jì)對人才的能力要求，完善培養(yǎng)機(jī)制及知識結(jié)構(gòu)，以便學(xué)員充分適應(yīng)未來職業(yè)發(fā)展的需要。
1 現(xiàn)代審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)能力
作為一個(gè)現(xiàn)代審計(jì)人員，要勝任職業(yè)工作，應(yīng)具備什么樣的素養(yǎng)、知識結(jié)構(gòu)、技能及職業(yè)道德，在《中國注冊會計(jì)師勝任能力指南》（以下簡稱《指南》）中有清晰的說明。本文主要從信息技術(shù)要求的視角進(jìn)行討論?！吨改稀返谑臈l指出，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)具備使用信息系統(tǒng)、應(yīng)用信息技術(shù)控制的技能，還應(yīng)當(dāng)能夠與團(tuán)隊(duì)一起在評價(jià)、設(shè)計(jì)和管理信息系統(tǒng)方面發(fā)揮重要作用。要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，第十五條指出了注冊會計(jì)師應(yīng)具備的信息技術(shù)知識至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：（1）信息技術(shù)的基本知識；（2）信息技術(shù)內(nèi)部控制的相關(guān)知識；（3）應(yīng)用信息技術(shù)的相關(guān)知識；（4）信息系統(tǒng)的評價(jià)、設(shè)計(jì)和管理知識。其具體要求掌握的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）組織和會計(jì)信息系統(tǒng)；（2）個(gè)人系統(tǒng)應(yīng)用控制相關(guān)知識；（3）信息系統(tǒng)在組織和會計(jì)中的應(yīng)用，特別是財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告信息技術(shù)系統(tǒng)及其相關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題與發(fā)展；（4）財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評估框架（見《指南》第十六條）。這些規(guī)定與要求為高校審計(jì)專業(yè)及職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃的制訂提供了方向與指南。解讀《指南》內(nèi)容，信息技術(shù)對審計(jì)的沖擊主要源于審計(jì)的對象是會計(jì)資料，而信息技術(shù)極大地改變了會計(jì)環(huán)境，包括會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工處理、傳輸及組織、控制、管理等各方面?？梢哉f，會計(jì)改變了審計(jì)，審計(jì)職業(yè)技能及專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的改變是一種迫不得已的適應(yīng)性改變，因此，需要重新認(rèn)識現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)本身及其組織、控制與管理等各方面。具體而言，筆者認(rèn)為，除了掌握傳統(tǒng)的知識與技能外，現(xiàn)代審計(jì)人員還應(yīng)具備以下方面的能力。
1.1 會計(jì)數(shù)據(jù)的取得與轉(zhuǎn)換能力
在現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)都以電子文件的形式存放于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中?，F(xiàn)代審計(jì)不可能繞過計(jì)算機(jī)，仍然停留在要求提供憑證、賬簿、報(bào)表等紙介質(zhì)會計(jì)數(shù)據(jù)的傳統(tǒng)模式下。要求被審計(jì)單位將所有審計(jì)資料都打印出來，不僅造成現(xiàn)有設(shè)備及資源的極大浪費(fèi)，被審計(jì)單位也難以接受。現(xiàn)代會計(jì)的數(shù)據(jù)處理過程幾乎成了一個(gè)不可見的“黑匣子”，繞過“黑匣子”的審計(jì)方法，會帶來一種特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，適應(yīng)現(xiàn)代會計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，掌握一定的數(shù)據(jù)獲取及轉(zhuǎn)換處理方法，能自如、及時(shí)、方便地獲取被審單位的會計(jì)數(shù)據(jù)并通過轉(zhuǎn)換為審計(jì)所用是開展現(xiàn)代審計(jì)的第一步。
1.2 充分了解會計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流程
對現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)的生產(chǎn)過程、數(shù)據(jù)處理流程及控制措施的了解是現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)的重要內(nèi)容。一個(gè)勝任的審計(jì)人員應(yīng)該充分了解會計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的控制漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，避免陷入“黑匣子”的陷阱，從而為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供支持。因此，審計(jì)人員必須學(xué)習(xí)會計(jì)信息系統(tǒng)課程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)流程及控制點(diǎn)，使會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理由“黑匣子”變?yōu)椤鞍紫蛔印?，從而有利于保障審?jì)質(zhì)量。例如，現(xiàn)代許多會計(jì)軟件都存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能，記賬后可以取消記賬，將憑證采用非“紅字沖銷法”進(jìn)行修改，然后重新記賬，修改后的賬是不會留下任何痕跡的。即使本月已經(jīng)結(jié)賬，仍然可以采用“反結(jié)賬”的方法重新處理，這為可能的舞弊造假提供了更便利的條件。透明化、陽光化有利于看到并防范風(fēng)險(xiǎn)，充分了解會計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流程等于為審計(jì)人員裝上了一雙慧眼。
1.3 充分了解對會計(jì)信息系統(tǒng)一般環(huán)境、日常管理及內(nèi)控的要求
基于網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)的會計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)內(nèi)外有機(jī)整合的系統(tǒng)，是一個(gè)實(shí)時(shí)、多元、開放的系統(tǒng)。電子商務(wù)、遠(yuǎn)程處理在提高會計(jì)工作效率帶來便利的同時(shí)，也復(fù)雜了會計(jì)環(huán)境，也給審計(jì)增加了難度?？梢哉f對會計(jì)信息系統(tǒng)的影響也是對審計(jì)信息化的影響，保持對會計(jì)發(fā)展動態(tài)的跟蹤與關(guān)注，確保審計(jì)與會計(jì)發(fā)展的同步，是保障審計(jì)責(zé)任得到較好履行的基礎(chǔ)。為此，審計(jì)人員要了解電子商務(wù)的發(fā)展及其對會計(jì)的影響，要了解計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制的特點(diǎn)及內(nèi)容，要了解會計(jì)信息系統(tǒng)日常管理的制度與要求等內(nèi)容。這些對審計(jì)人員評價(jià)被審單位的內(nèi)部控制環(huán)境是必要的。
1.4 掌握現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)及擁有一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力
基于信息技術(shù)的審計(jì)工作需要借助計(jì)算機(jī)來完成，審計(jì)工作底稿的編制也都在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行，因此，必須具備一定的信息技術(shù)能力。除了擁有一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識外，筆者認(rèn)為還需具備一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力，主要包括數(shù)據(jù)庫技術(shù)、Excel工具的應(yīng)用等。Excel具有強(qiáng)大的表格處理、諸多的分析工具與函數(shù)及良好的圖形處理能力，許多審計(jì)軟件也是在Excel環(huán)境下開發(fā)而成，它有效地提高了審計(jì)效率與效果。另外，一些特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)，也需要借助計(jì)算機(jī)工具來完成。
1.5 掌握現(xiàn)代審計(jì)的一般技術(shù)與方法
會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)除傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容外，還增加了許多新的內(nèi)容，如信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)、系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)及數(shù)據(jù)文件審計(jì)等?，F(xiàn)代審計(jì)要繞過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成不僅成本高，效率低，也很難高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。要完成現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)，除傳統(tǒng)的技能外，必須掌握一定的計(jì)算機(jī)輔助工具與方法，包括應(yīng)用審計(jì)軟件的能力、掌握Excel輔助工具及對應(yīng)用程序?qū)徲?jì)的各種方法等，這些方法與工具將有效提高審計(jì)人員的工作效率，降低審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)。
2 高校審計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置及改進(jìn)
審計(jì)學(xué)是一門綜合性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等多門學(xué)科，尤其會計(jì)學(xué)更是其發(fā)展的根基。通過不完全調(diào)查，目前高校對審計(jì)專業(yè)有關(guān)信息技術(shù)方面的課程與內(nèi)容設(shè)置主要包括計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用、會計(jì)信息系統(tǒng)、ERP供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)、Excel在審計(jì)中的應(yīng)用、審計(jì)軟件的應(yīng)用等。這些課程內(nèi)容為審計(jì)專業(yè)學(xué)生的信息技術(shù)能力的培養(yǎng)提供了良好的支持，但在不同的高校情況并不相同，相當(dāng)多的高校僅設(shè)置其中部分課程，而一些實(shí)踐性較強(qiáng)的課程與內(nèi)容往往沒有得到很好的重視，如Excel在審計(jì)中的應(yīng)用、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、信息系統(tǒng)審計(jì)等專門性內(nèi)容，這使培養(yǎng)的審計(jì)專業(yè)學(xué)生在實(shí)踐動手能力方面不強(qiáng)，削弱了他們的競爭能力。為此，筆者認(rèn)為應(yīng)在以下幾方面嘗試改進(jìn)。
2.1 重視審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
審計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，純理論教學(xué)解決不了學(xué)生的動手能力問題，必須強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)。對現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，大部分審計(jì)工作在計(jì)算機(jī)上完成，不經(jīng)過實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練，很難掌握應(yīng)用信息技術(shù)審計(jì)的技能，也難以真正實(shí)現(xiàn)高校培養(yǎng)應(yīng)用型高級審計(jì)人才的目標(biāo)，甚至很難適應(yīng)未來的審計(jì)工作。學(xué)生實(shí)際動手和應(yīng)用能力的培養(yǎng)，可以從兩方面進(jìn)行：一是加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，建立“會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)”等模擬實(shí)驗(yàn)室，通過模擬實(shí)驗(yàn)及作業(yè)練習(xí)的方式來實(shí)現(xiàn)。如在審計(jì)軟件上完成審計(jì)任務(wù)進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，甚至可以通過與會計(jì)信息系統(tǒng)課程模擬實(shí)驗(yàn)的無縫對接進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)來增加作業(yè)的綜合性。模擬實(shí)驗(yàn)練習(xí)的優(yōu)點(diǎn)是方便靈活，可以是開放性的。二是注重社會實(shí)踐活動。通過加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、軟件公司等合作建立實(shí)習(xí)基地，鼓勵學(xué)生在假期參加社會實(shí)踐活動。實(shí)踐教學(xué)的一個(gè)好處是增加了學(xué)生自主思考、自我解決問題的訓(xùn)練機(jī)會。通過開展各種形式的實(shí)踐教學(xué)，有利于學(xué)生更好地理解、掌握會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論、技術(shù)和方法；了解常用審計(jì)工具的基本功能及其操作方法；增強(qiáng)運(yùn)用各種計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、方法及工具解決實(shí)際問題的能力。
2.2 完善課程體系的建設(shè)
課程體系的設(shè)計(jì)與人才培養(yǎng)目標(biāo)緊密相連。在信息技術(shù)的背景下，掌握一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、工具及方法是審計(jì)專業(yè)人才適應(yīng)未來工作的需要。筆者認(rèn)為，至少應(yīng)設(shè)置以下一些課程或內(nèi)容：計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識、數(shù)據(jù)庫原理與應(yīng)用、會計(jì)信息系統(tǒng)及模擬實(shí)驗(yàn)、Excel在審計(jì)中的應(yīng)用、會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)及模擬實(shí)驗(yàn)等，另外，應(yīng)鼓勵學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)等課程。其中會計(jì)信息系統(tǒng)及模擬實(shí)驗(yàn)課程主要讓學(xué)生充分了解會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行流程、功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包括組織、管理、操作及系統(tǒng)安全等一般控制與應(yīng)用軟件控制等，同時(shí)，適當(dāng)補(bǔ)充電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)安全方面的知識，這叫知彼；Excel在審計(jì)中的應(yīng)用與會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)及模擬實(shí)驗(yàn)課程主要使學(xué)生掌握一些常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、方法及工具；鼓勵學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理及管理信息系統(tǒng)課程基于企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用的日益普及和水平的提高，信息化已不是僅僅停留在會計(jì)層面，而是拓展到整個(gè)企業(yè)管理層面，會計(jì)與其他業(yè)務(wù)部門已緊緊整合在一起，這將對會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理及控制產(chǎn)生影響，需要審計(jì)人員有充分的認(rèn)識。
另外，從社會管理層面也需要一些引導(dǎo)與改革，如在CPA考試中應(yīng)增加一門關(guān)于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識方面的考試，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)與考核，如數(shù)據(jù)模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、程序追蹤法等如何操作與實(shí)踐。這反過來會對高校審計(jì)專業(yè)課程的設(shè)置起到一定的促進(jìn)作用。
2.3 提高師資隊(duì)伍的水平
擁有一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)過硬、教學(xué)水平好、科研能力強(qiáng)的師資隊(duì)伍是搞好課程教學(xué)的重要保障。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)是一門綜合性很強(qiáng)的課程，對教師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)要求高，且涵蓋多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域，主講教師既要懂審計(jì)又要懂信息技術(shù)，具有審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、信息管理與信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等專業(yè)背景。作為一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，教師不僅要有良好的理論素養(yǎng)，還要具備較強(qiáng)的實(shí)務(wù)水平和能力。因此，高校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對教師的培養(yǎng)，打造一支知識結(jié)構(gòu)全面、能適應(yīng)理論和實(shí)踐教學(xué)需要的課程教學(xué)師資隊(duì)伍，是保障審計(jì)教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是培養(yǎng)合格審計(jì)人員的保障。
主要參考文獻(xiàn)
當(dāng)人們對環(huán)境的要求成為法律和法規(guī),成為國家意志的時(shí)候,各級政府在制定政策時(shí)就要努力貫徹這一意志。對政府環(huán)境進(jìn)行審計(jì)既能實(shí)現(xiàn)國家意志又能體現(xiàn)“三個(gè)代表”思想。各級政府在制定政策時(shí)要以保障黨和人民的利益為出發(fā)點(diǎn)，規(guī)避其制定的政策中可能出現(xiàn)的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)；一旦發(fā)現(xiàn)存在環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，要對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評估并采取規(guī)避方法。
(二)政府環(huán)境審計(jì)有助于監(jiān)督政府環(huán)境管理
隨著經(jīng)濟(jì)的過快發(fā)展，產(chǎn)生了一些副作用比如環(huán)境污染和資源浪費(fèi)，從不利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的整體規(guī)劃應(yīng)做到同時(shí)、同步，而這一目標(biāo)必須以環(huán)境保護(hù)為前提。對任意經(jīng)濟(jì)活動的管理與監(jiān)督是永恒的重點(diǎn)、難點(diǎn)，一個(gè)成熟的監(jiān)管系統(tǒng)不僅有當(dāng)事人自身的監(jiān)管還包括獨(dú)立的第三方(即審計(jì))監(jiān)管。
(三)政府環(huán)境審計(jì)能夠促進(jìn)審計(jì)自身的發(fā)展
與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，經(jīng)過多年實(shí)踐修正后的現(xiàn)代審計(jì)，具有明顯的時(shí)代特性，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上增加了經(jīng)營管理審計(jì)，擴(kuò)大了審計(jì)范圍；二是傳統(tǒng)的審計(jì)以單純防護(hù)性為目的，而現(xiàn)代審計(jì)則延伸為以防護(hù)性、建設(shè)性并重為目的，特別是在環(huán)境審計(jì)中表現(xiàn)的尤為突出；三是傳統(tǒng)審計(jì)均采用賬項(xiàng)審計(jì)的方法，而在現(xiàn)代的審計(jì)中大量運(yùn)用審計(jì)抽樣方法及計(jì)算機(jī)軟件，在環(huán)境審計(jì)中甚至采用了許多自然科學(xué)和社會科學(xué)中的技術(shù)手段，例如物理手段、化學(xué)手段、生物手段等。由此可見，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，審計(jì)也在實(shí)踐中得到不斷的升華，最主要的原因有兩個(gè)，其一，為滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)也與時(shí)俱進(jìn)，共同發(fā)展；其二，廣大審計(jì)工作者認(rèn)準(zhǔn)了社會發(fā)展的趨勢，審時(shí)度勢，抓準(zhǔn)時(shí)機(jī)大力發(fā)展審計(jì)事業(yè)。
二、新形勢下我國政府環(huán)境審計(jì)存在的主要問題
(一)社會公眾環(huán)境意識淡薄
環(huán)境管理是一項(xiàng)影響深遠(yuǎn)的事業(yè)，但是有關(guān)部門和社會公眾的環(huán)保意識還不強(qiáng)。有的地方政府沒用遵循國家“環(huán)境經(jīng)濟(jì)與社會協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展”的原則，單純的追求經(jīng)濟(jì)效益而忽略了環(huán)境，或者在破壞了環(huán)境之后才開始治理，缺乏一定的預(yù)防措施；制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃時(shí)沒有進(jìn)行環(huán)境影響評價(jià)；甚至有的政府對于企業(yè)違法環(huán)境保護(hù)法、破壞環(huán)境的行為采取了不作為。種種行為不僅對環(huán)境造成了許多無法挽回的破壞也大大的增加了環(huán)境治理的成本。對社會公眾而言，執(zhí)法不嚴(yán)使得公眾的法律意識淡薄。正是由于法律的威懾力受到削弱,才使得企業(yè)及其管理者、股東、員工等利益相關(guān)者沒有基于對自身利益的關(guān)心而將環(huán)境保護(hù)作為一種強(qiáng)大的內(nèi)在激勵和約束,沒有正視環(huán)境管理工作的作用。
(二)環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)、政策不夠完善
政府通過制定環(huán)境審計(jì)法規(guī)和政策來規(guī)范審計(jì)人和被審計(jì)人的行為。目前，中國已頒布了6部環(huán)保法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律和395個(gè)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，法律體系為環(huán)境審計(jì)提供了一個(gè)參照依據(jù)，但總體上是不完善的。法律層面的環(huán)境審計(jì)還停留在對環(huán)保資金的審計(jì)上；在法規(guī)層面，目前還沒有沒有明確賦予哪個(gè)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)環(huán)保監(jiān)督和檢查職能、審計(jì)機(jī)關(guān)的作用和主要任務(wù)尚不全面。審計(jì)人員在審計(jì)活動中往往是一種相對被動和尷尬的位置，也因?yàn)槿狈?shí)施的具體措施和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)影響審計(jì)質(zhì)量。
(三)環(huán)境管理部門的技術(shù)條件不夠成熟
我國環(huán)境管理上的不成熟表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)內(nèi)容。我國從1988年開始環(huán)境審計(jì)工作，工作的重心在國家級重點(diǎn)項(xiàng)目，如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。審計(jì)的內(nèi)容主要是檢測污染物排放量是否符合標(biāo)準(zhǔn)、排污費(fèi)等費(fèi)用是否按規(guī)定繳納，環(huán)保專項(xiàng)資金的使用情況、是否履行國際條款以及政府制定的政策審查等方面卻被忽略了；二是審計(jì)方法。我國的審計(jì)還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)階段，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)狀。
(四)環(huán)境審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)不合理
環(huán)境審計(jì)工作并不是單一的，其中環(huán)境績效審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)知識，更重要的是需要環(huán)境工程方面的相關(guān)知識，此外還包括很多必備的知識。當(dāng)前我國具備審計(jì)資格的知識能力的人還很欠缺。其中基本上包括會計(jì)、審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)類相關(guān)專業(yè)的人員，這些人員基本上不具有環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)以及環(huán)境法規(guī)等相關(guān)方面知識背景，因此當(dāng)前最重要的是加強(qiáng)對環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)和水平的培養(yǎng)。
三、新形勢下我國政府環(huán)境審計(jì)完善的主要措施
(一)增強(qiáng)社會公眾環(huán)境保護(hù)意識
社會公眾是最強(qiáng)大的環(huán)保力量，也是環(huán)境問題的最終承擔(dān)者，提高其環(huán)保意識是環(huán)境審計(jì)順利開展的重要保障，也符合公眾自身的利益要求。政府需要利用各類媒體對環(huán)境保護(hù)的方法和重要性進(jìn)行宣傳，提高全民的環(huán)保意識，提倡全民環(huán)保行為。無論是日常生活還是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，都應(yīng)該有環(huán)境保護(hù)意識，并能夠自覺的開展與參與環(huán)境審計(jì)活動，幫助企業(yè)樹立環(huán)保的社會形象，從而間接的推動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
(二)完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)
組織行業(yè)專家以ISAR的環(huán)境會計(jì)公告和ISO14000環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，盡快制定一套符合我國現(xiàn)狀、操作性強(qiáng)的環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范文件。文件包括環(huán)境審計(jì)工作的準(zhǔn)則、工作程序、實(shí)施方法和評估標(biāo)準(zhǔn)，作為環(huán)境審計(jì)人員的工作手冊促進(jìn)環(huán)境審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。
(三)強(qiáng)化環(huán)境執(zhí)法力度
憲法為環(huán)境審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供了法律依據(jù)，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計(jì)的權(quán)限，使其具有審計(jì)和監(jiān)管的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對被審查單位的經(jīng)濟(jì)活動、財(cái)政狀況檢查，對不合規(guī)定的單位和個(gè)人處罰，且處罰結(jié)果具有一定的強(qiáng)制性。處罰的出發(fā)點(diǎn)是提高公眾的環(huán)保意識和法律觀念，可以及時(shí)、準(zhǔn)確地糾正不合法的行為。因此，政府有必要加強(qiáng)環(huán)境執(zhí)法力度。
（二）《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》：審計(jì)理論與方法、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)。
初級資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事部門頒發(fā)相應(yīng)的《審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書》。審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書由人事部統(tǒng)一印制，人事部、審計(jì)署聯(lián)合用印，在全國范圍內(nèi)有效。
報(bào)名條件：
參加審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試人員應(yīng)具備下列基本條件：
（一）遵守國家法律，具有良好職業(yè)道德；
（二）認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國審計(jì)法》以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；
（三）認(rèn)真履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；
二、完善新會計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會計(jì)審計(jì)的具體策略
(一)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍想要使管理工作順利完成，就需要培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員有以下三點(diǎn)：一是單位應(yīng)建立完善的學(xué)習(xí)制度，提高會計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任意識，促使會計(jì)審計(jì)工作者全面掌握新會計(jì)制度和先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)等環(huán)節(jié)的知識不斷增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。二是理論與實(shí)踐相結(jié)合。工作人員完成預(yù)期任務(wù)目標(biāo)后，要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為接下來的任務(wù)目標(biāo)順利開展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是做好會計(jì)審計(jì)的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關(guān)人員在實(shí)踐操作中，要結(jié)合自身特點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理體系并嚴(yán)格根據(jù)基本原則、科學(xué)立場，有針對性地開展業(yè)務(wù)工作，要全面了解審計(jì)工作者為會計(jì)管理培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高的會計(jì)人才隊(duì)伍。
(二)增強(qiáng)會計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性會計(jì)審計(jì)工作只有具備權(quán)威性，其作用才會得到良好保證。如果缺乏獨(dú)立性，將會阻礙職能作用的發(fā)揮，就很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)督。在新會計(jì)準(zhǔn)則的普及下，對于內(nèi)部審計(jì)工作有了更高的要求，尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性。為了增強(qiáng)會計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，不僅公路管理單位要設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其獨(dú)立于被審計(jì)部門之外而且相關(guān)工作人員也應(yīng)具備獨(dú)立性，避免發(fā)生利益相關(guān)聯(lián)的情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的規(guī)范性、獨(dú)立性。
(三)推動審計(jì)工作有效進(jìn)行當(dāng)前，審計(jì)工作是非常重要的是核心內(nèi)容，所以公路管理單位必須要高度重視審計(jì)工作，為了審計(jì)工作的正常運(yùn)行，不僅要科學(xué)合理的評價(jià)單位內(nèi)所有活動，體現(xiàn)單位的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供正確有力的依據(jù)；還要制定一套內(nèi)部控制的制度，讓其貫穿于各個(gè)管理環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和單位具體情況，強(qiáng)化會計(jì)核算及其監(jiān)督工作，清晰劃分各部門、崗位的工作任務(wù)，嚴(yán)厲禁止出現(xiàn)控制真空情況。
(四)探索適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下的新的審計(jì)工作思路要想突破會計(jì)管理工作中死板的經(jīng)驗(yàn)，就需要總結(jié)過去失敗和成功的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要放棄過去的條條框框，不斷創(chuàng)新發(fā)展，要有新的嘗試、新的思考、新的經(jīng)驗(yàn)，在會計(jì)工作的體制上、機(jī)制上、制度上、規(guī)范化、創(chuàng)新化力求站在審計(jì)工作的最前沿。
(五)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員。培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人與培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍是一樣的，都有三點(diǎn)。其中最重要的是學(xué)習(xí)，審計(jì)人員只有不斷的學(xué)習(xí)專業(yè)知識提高自身專業(yè)素質(zhì)。管理單位內(nèi)部要形成一個(gè)良好的學(xué)習(xí)制度，要加強(qiáng)新會計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)算機(jī)操作知識的學(xué)習(xí)，將理論知識和實(shí)踐知識結(jié)合起來。二是要注意理論和實(shí)踐的結(jié)合，理論要在實(shí)踐中總結(jié)，每次審計(jì)工作都要注意實(shí)踐總結(jié)，這樣才會不斷進(jìn)步發(fā)展，提高自身處理問題的能力。三是加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)工作的管理，這要求審計(jì)工作者有良好的職業(yè)素養(yǎng)，要有堅(jiān)定的立場與原則。管理的業(yè)務(wù)工作必須是有計(jì)劃、有要求、有考核，以構(gòu)成一套完善的管理體系，這對審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)的提高有很大的幫助。為管理工作培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人員。
中圖分類號：F241 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0072-02
隨著經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的領(lǐng)域與職能等方面也有了很大的變化，多領(lǐng)域知識開始滲透于現(xiàn)代醫(yī)院的審計(jì)領(lǐng)域，所以，新形勢下，我們需要綜合素質(zhì)更高的內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才。復(fù)合型審計(jì)人才既要具有豐富的審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識，能夠準(zhǔn)確，全面的整合審計(jì)資料，完成基本審計(jì)工作，又對其他多領(lǐng)域知識有所研究，綜合知識水平較高。另外還能對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢做出較好的綜合判定，以及較好的溝通、學(xué)習(xí)等能力。
一、專業(yè)復(fù)合型審計(jì)人才應(yīng)當(dāng)具有的素質(zhì)能力
1.擁有過硬的專業(yè)知識和豐富的多領(lǐng)域知識。復(fù)合型的審計(jì)人才不但要熟悉審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)、稅法等法律知識，還應(yīng)該具備管理、金融、心理學(xué)等多方面的知識。只有這樣才能綜合對財(cái)務(wù)、管理等多個(gè)領(lǐng)域作出全面整體的把握，為醫(yī)院的管理層提供精確、完整的多方面詳細(xì)分析，評估醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢，對重要項(xiàng)目之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報(bào)告。目前，許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作都局限于單純的財(cái)務(wù)收支或醫(yī)院相關(guān)收費(fèi)等方面，沒有科學(xué)系統(tǒng)的審計(jì)流程，所以，就需要我們的審計(jì)人員利用從專業(yè)的角度進(jìn)行改革、控制和審計(jì)。
2.持續(xù)學(xué)習(xí)能力。社會不斷發(fā)展，現(xiàn)實(shí)情況日新月異，形勢錯綜復(fù)雜，審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)也都處于不斷的更新完善之中。作為一名復(fù)合型的審計(jì)人才，必須具備持續(xù)的學(xué)習(xí)能力，不能止步不前，要順應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展和時(shí)代要求始終保持積極的學(xué)習(xí)熱情，不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，充實(shí)自身，豐富專業(yè)知識，培養(yǎng)專業(yè)技能，以適應(yīng)新形勢下復(fù)合型審計(jì)人才的業(yè)務(wù)需要。
3.計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。審計(jì)工作信息化數(shù)字化是未來審計(jì)工作的趨勢，在信息化時(shí)代，計(jì)算機(jī)將會越來越多地應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)流程，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具備較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。作為一名合格的現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員，計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力是必不可少的，相關(guān)審計(jì)人員要積極學(xué)習(xí)各種計(jì)算機(jī)技術(shù)和知識，了解醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)安全控制情況，理解醫(yī)院對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全保密計(jì)劃。
4.溝通能力，創(chuàng)新意識。有效的溝通可以取得組織各部門的支持和配合，促進(jìn)協(xié)調(diào)，減少沖突，改善與組組織各成員之間的關(guān)系。通過有效的溝通與交流，內(nèi)部審計(jì)成員之間信息共享，互相學(xué)習(xí)，可以提高自身素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力量。而不斷發(fā)展變化的新形勢新情況又要求審計(jì)人員應(yīng)該有不斷創(chuàng)新的意識，時(shí)刻緊跟時(shí)展與醫(yī)院的各項(xiàng)發(fā)展。要勇于接受新挑戰(zhàn)，學(xué)習(xí)新技能，研究新成果。
5.服務(wù)意識與自律能力。審計(jì)人員是為廣大人民和整個(gè)社會服務(wù)的群體，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員更是立足工作，服務(wù)大眾的，所以，所有醫(yī)院審計(jì)工作者都應(yīng)該時(shí)刻樹立牢固的服務(wù)意識，始終以服務(wù)者、協(xié)助者、幫助者的姿態(tài)進(jìn)行各種審計(jì)工作。同時(shí)，要有清醒的法律意識，樹立正確的價(jià)值觀、人生觀，嚴(yán)格自律。
二、有效進(jìn)行復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)辦法
1.注重理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合的培養(yǎng)模式。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，督促他們在對基本理論知識的學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，一定不能忽視并拓展專業(yè)知識領(lǐng)域，而且要努力加強(qiáng)實(shí)踐活動和電算化訓(xùn)練。醫(yī)院要盡可能多地組織相應(yīng)的培訓(xùn)和講座，并結(jié)合考核制度，考核與鼓勵并舉，使審計(jì)人員不斷豐富知識、開闊視野，增強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)能力和綜合素質(zhì)，努力成為復(fù)合型人才。
2.注重多學(xué)科多專業(yè)專業(yè)知識的復(fù)合型培養(yǎng)模式。審計(jì)人員在學(xué)好本專業(yè)相關(guān)知識的同時(shí)，也要盡可能多地學(xué)習(xí)金融、法律、管理等多方面知識，多領(lǐng)域交融吸收滲透，有機(jī)結(jié)合，努力成為多能力、多技巧的復(fù)合型人才。要注重實(shí)際審計(jì)需求，積極吸收多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，這樣既可以減少審計(jì)培養(yǎng)成本，又可實(shí)現(xiàn)審計(jì)所需目標(biāo)。
3.知識和素質(zhì)并重的培養(yǎng)模式。除了專業(yè)知識，努力進(jìn)行道德修養(yǎng)，創(chuàng)新意識，交際能力，思維能力等各方面的綜合培訓(xùn)對培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才同樣十分重要。審計(jì)人員除了過硬的專業(yè)能力，還要積極學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)等，具備較好的保密法律意識和素養(yǎng)，做到自覺遵守保密制度，自覺規(guī)范保密行為。同時(shí)，醫(yī)院還要努力培養(yǎng)廣大年輕審計(jì)工作者的責(zé)任心和學(xué)習(xí)積極性等，努力培養(yǎng)肯鉆研、有上進(jìn)心的綜合素質(zhì)較高的審計(jì)人員。
三、總結(jié)
隨著國家財(cái)政部、衛(wèi)生部的不斷重視，內(nèi)部審計(jì)制度的日益完善，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作也取得了長足的進(jìn)步。但是，我們也應(yīng)該清醒地認(rèn)識到，現(xiàn)階段醫(yī)院的內(nèi)審工作還存在很多問題，尤其是專業(yè)的復(fù)合型審計(jì)人才較為緊缺，需要加大培養(yǎng)力度。所以，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)工作人員都要進(jìn)行不懈的努力，加強(qiáng)和完善各種控制及培養(yǎng)模式，努力培養(yǎng)出更多優(yōu)秀的復(fù)合型審計(jì)人才，為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作的更好發(fā)展提供生力軍。
參考文獻(xiàn)：
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從總體上看，目前我國環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發(fā)展也不均衡，許多領(lǐng)域尚未涉及。具體表現(xiàn)在以下方面：
（一）對開展環(huán)境審計(jì)重要意義的認(rèn)識有待提高。開展環(huán)境審計(jì)的重要性和緊迫性，還沒有被社會所公認(rèn)，也沒有被廣大審計(jì)人員所深刻認(rèn)識。就審計(jì)項(xiàng)目安排來看，審計(jì)機(jī)關(guān)每年列入計(jì)劃的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目并不多，尤其是基層機(jī)關(guān)兩年甚至更長時(shí)間才能安排一個(gè)項(xiàng)目；中西部地區(qū)對環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的開展也不均衡，導(dǎo)致實(shí)施環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的面比較窄，審計(jì)對保護(hù)環(huán)境的作為還沒有最大化，這在一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)工作的深化和推廣。
（二）尚未建立起統(tǒng)一的審計(jì)工作準(zhǔn)則和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。資源環(huán)境審計(jì)是新的審計(jì)工作，具有其特殊性。自環(huán)境審計(jì)工作開展以來，各地都還是在不斷地摸索，沒有形成權(quán)威、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo)。再加上資源的種類和環(huán)境污染的類型又很多、很復(fù)雜，涉及到的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有水環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、大氣環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、土壤環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)、固體廢物與化學(xué)品環(huán)境污染控制標(biāo)準(zhǔn)、核輻射與電磁輻射環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等，各種環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)眾多且專業(yè)性強(qiáng)，更增加了工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）環(huán)境審計(jì)缺乏充分的法律支持。目前，我國關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來，我國雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，基本形成了我國環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)，但缺乏具體明確認(rèn)可或規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作的法規(guī)。而已頒布的《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)中，都沒有環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和具體實(shí)施辦法，使環(huán)境審計(jì)實(shí)施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行過深的檢查監(jiān)督，難免要受到職責(zé)范圍擴(kuò)展的質(zhì)疑，從而使得這項(xiàng)審計(jì)的權(quán)威性或多或少地受到爭議。
（四）環(huán)境審計(jì)的層次較低，基本上仍局限于資金財(cái)務(wù)。環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)三部分，環(huán)境績效審計(jì)正逐步成為各國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)，西方國家環(huán)境審計(jì)更側(cè)重于環(huán)境的績效審計(jì)。而我們已進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)，主要還是從保護(hù)環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財(cái)政資金安全這一角度出發(fā)的，基本上還停留在對項(xiàng)目、資金的真實(shí)、合法、效益層面上的監(jiān)督評價(jià)，而從技術(shù)的角度對資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進(jìn)行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評價(jià)還做得不夠，環(huán)境審計(jì)的檔次較低。
（五）傳統(tǒng)審計(jì)方法無法滿足環(huán)境審計(jì)的需要。環(huán)境審計(jì)方法與環(huán)境審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。國際上，環(huán)境審計(jì)的主要方法，除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。而目前我國的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。尤其是環(huán)境效益審計(jì)更多的是對環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評價(jià)，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如水質(zhì)狀況、空氣質(zhì)量等，并需要對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證，傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無法完成的。
（六）審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)環(huán)境審計(jì)需要。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境專業(yè)技術(shù)知識（如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境物理學(xué)、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等）和一定的相關(guān)專業(yè)知識（如統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、社會學(xué)、化學(xué)等），具有很強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性，審計(jì)的技能方法與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有著顯著區(qū)別。而目前我國大部分政府審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)以財(cái)會、審計(jì)、法律、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)等知識為主，對環(huán)境管理的知識與專業(yè)技術(shù)了解較少，缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。
二、強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)的對策建議
當(dāng)前，我國正在大力建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、免疫系統(tǒng)，在建設(shè)“兩型”社會中責(zé)無旁貸。在當(dāng)前形勢下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)做好環(huán)境審計(jì)工作需要進(jìn)行以下方面的拓展與創(chuàng)新。
（一）不斷拓展環(huán)境審計(jì)范圍和內(nèi)容。近年來，政府實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中，覆蓋面相對較窄，審計(jì)的層次較低。因此，政府審計(jì)一方面要拓展環(huán)境審計(jì)范圍，關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發(fā)、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問題；另一方面要擴(kuò)大績效審計(jì)的覆蓋面，不僅僅局限于資金財(cái)務(wù)審計(jì)，而要把環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容拓展到最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評估等，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的全面化。同時(shí)要加大對重點(diǎn)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的“環(huán)評報(bào)告”及其審批意見的審計(jì)力度。
（二）建立健全環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構(gòu)建符合我國國情的資源環(huán)境審計(jì)模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計(jì)評價(jià)體系，重點(diǎn)應(yīng)包括操作準(zhǔn)則和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。鑒于環(huán)境審計(jì)的特殊性、復(fù)雜性和工程技術(shù)性要求，操作準(zhǔn)則應(yīng)有別于現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則。從實(shí)際情況來看，環(huán)境審計(jì)所需要的各類評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，大都是由環(huán)境保護(hù)、農(nóng)林水利、國土資源等專業(yè)主管部門來制定的。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)和我國已制定的系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求，將環(huán)境管理指標(biāo)同審計(jì)指標(biāo)結(jié)合，推動建立既滿足審計(jì)需求，又符合行業(yè)規(guī)范的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)資源環(huán)境審計(jì)的國際接軌和增加適用性的需要。應(yīng)爭取資源環(huán)境審計(jì)評價(jià)體系早日出臺，在實(shí)踐中邊試行邊完善，便于規(guī)范審計(jì)操作，提高審計(jì)質(zhì)量和水平。
（三）注重創(chuàng)新審計(jì)組織方式和方法。由于環(huán)境審計(jì)尤其是環(huán)境績效審計(jì)工作起步較晚，可以借鑒的成熟經(jīng)驗(yàn)較少。加上審計(jì)人員專業(yè)的局限，繼續(xù)探索聘用外部專家與審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)的方式，在審前調(diào)查時(shí)外部專家可以提前介入，對審計(jì)方案的討論、對審計(jì)調(diào)查目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)的把握等，提前咨詢專家的意見；對現(xiàn)場實(shí)施過程中，對關(guān)鍵的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和測量由專家直接負(fù)責(zé)等。審計(jì)方法上除了繼續(xù)使用面談詢問法、調(diào)查問卷法、實(shí)地觀察法、分析復(fù)核法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，審計(jì)人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式，采取多種方式和方法開展工作，如定性分析與定量分析相結(jié)合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計(jì)方法；不斷嘗試和采用先進(jìn)的環(huán)境績效審計(jì)技術(shù)和手段，增加審計(jì)評價(jià)的專業(yè)性和權(quán)威性。
