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篇1

（一）接受委托后的初步工作

通過(guò)查閱資料、踏看現(xiàn)場(chǎng)，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評(píng)估建設(shè)項(xiàng)目是否具備執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的條件，以及存在重大??題的可能性。

（二）取得決算資料并審查其完整性

包括立項(xiàng)文件、可研報(bào)告、初設(shè)報(bào)告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價(jià)審核報(bào)告、審價(jià)定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程量變更、各年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料、各種合同協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單等。

（三）對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序的審計(jì)

一是項(xiàng)目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。

二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了招投標(biāo)。

三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。

（四）對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì)

一是建設(shè)單位或項(xiàng)目核算單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。

二是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格實(shí)行單獨(dú)核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會(huì)計(jì)賬簿體系和財(cái)務(wù)報(bào)表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會(huì)計(jì)法的情況。

三是建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算管理情況，項(xiàng)目資金預(yù)算的編制項(xiàng)目是否合規(guī)，核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行。

四是財(cái)產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格，如建立物資檔案、定期清查、對(duì)盤盈盤虧情況及時(shí)申報(bào)處理等。

五是工程價(jià)款結(jié)算的辦理是否及時(shí)，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報(bào)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)

1.檢查會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況。如，項(xiàng)目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進(jìn)行核算；

2.審查建設(shè)成本的合法性、真實(shí)性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點(diǎn)關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運(yùn)雜費(fèi)和采保費(fèi)的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r；審查其它投資支出的列支情況。

3.審查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性，是否存在長(zhǎng)期掛賬、清理不及時(shí)的情況，有無(wú)變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。

4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。

5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過(guò)結(jié)算總額的5%。

6.審查建設(shè)資金來(lái)源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計(jì)算和支付是否符合國(guó)家規(guī)定和合同約定；是否?？顚Ｓ?，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計(jì)人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。

7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。

8.審查資產(chǎn)交付情況。

（1）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后是否及時(shí)移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

（2）對(duì)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）資產(chǎn)的移交是否真實(shí)、合法，是否賬實(shí)相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項(xiàng)核實(shí)；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，查明有無(wú)虛交或賬外資產(chǎn)等問(wèn)題。

9.審查結(jié)余資金。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時(shí)上繳財(cái)政，可執(zhí)行以下審計(jì)程序：盤點(diǎn)核實(shí)各項(xiàng)貨幣資金，查明是否存在小金庫(kù)；審核庫(kù)存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否通過(guò)往來(lái)掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。

二、重點(diǎn)關(guān)注對(duì)新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計(jì)

2016年，財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建[2016]503號(hào)）、以及《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建[2016]504號(hào)），自2016年9月1日起開(kāi)始正式施行。已實(shí)施十余年的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）同時(shí)廢止。

本次財(cái)政部頒布的新法規(guī)對(duì)基建財(cái)務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計(jì)人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：

（一）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)

審計(jì)內(nèi)容包括：編制時(shí)間是否是在項(xiàng)目完工或試運(yùn)行合格后3個(gè)月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計(jì)前，負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)，各項(xiàng)賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報(bào)告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報(bào)表、財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書、財(cái)務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。

（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項(xiàng)支出，包括：超過(guò)批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費(fèi)；無(wú)合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒(méi)有取得合規(guī)發(fā)票、沒(méi)有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報(bào)廢損失，及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的支出。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計(jì)費(fèi)等支出由于各種原因未及時(shí)支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對(duì)方單位開(kāi)具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)此類沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的支出，不能確認(rèn)為項(xiàng)目建設(shè)成本。

審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的開(kāi)支?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項(xiàng)目竣工價(jià)款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后3個(gè)月內(nèi)完成。嚴(yán)格對(duì)支出時(shí)間的審計(jì)，有利于預(yù)防基本建設(shè)項(xiàng)目的工程價(jià)款拖欠等現(xiàn)象，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運(yùn)行。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支比例

財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列支項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列支金額不能超過(guò)項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%，而已廢止的財(cái)建[2002]394號(hào)文規(guī)定的比例是10%。顯然，國(guó)家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán)密，審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)國(guó)家法規(guī)與政策，如，《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計(jì)算等審計(jì)程序，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注財(cái)建[2016]504號(hào)文對(duì)建設(shè)管理費(fèi)（原“建設(shè)單位管理費(fèi)”）的限制性規(guī)定，以《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費(fèi)開(kāi)支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財(cái)建[2016]504號(hào)文修改了建設(shè)管理費(fèi)的總額控制數(shù)費(fèi)率，從原來(lái)的七級(jí)費(fèi)率改為六級(jí)，并提高了各級(jí)費(fèi)率，如工程總概算1000萬(wàn)元以下級(jí)的建管費(fèi)費(fèi)率，從原來(lái)的1.5%提高到2%。

（四）代建管理費(fèi)的列支

財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)原則上不能同時(shí)列支，如果確實(shí)需要列支的，則兩項(xiàng)之和不能高于按照總額控制數(shù)費(fèi)率計(jì)算的建設(shè)管理費(fèi)總額。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常會(huì)接受政府委托，審計(jì)政府招標(biāo)的代建制項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注基建項(xiàng)目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項(xiàng)目是否同時(shí)列支了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)，是否超過(guò)了允許列支的控制限額。

（五）尾工工程和結(jié)余資金

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對(duì)尾工工程，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算總投資的5%以內(nèi)；對(duì)政府投資的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗(yàn)收合格后3個(gè)月內(nèi)）繳回財(cái)政，是否擅自截留結(jié)余資金。

三、提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率的措施

一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的完成，往往長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，相應(yīng)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及的?Y料和程序繁雜，審計(jì)周期也比較長(zhǎng)，為提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)做好以下幾方面工作：

（一）做好業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從自身和客戶兩個(gè)方面評(píng)估承接項(xiàng)目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項(xiàng)目是否具備審計(jì)條件，另一方面應(yīng)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計(jì)人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識(shí)等。

（二）做好審計(jì)工作計(jì)劃

篇2

[中圖分類號(hào)]F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）38-0059-02

基本建設(shè)工程項(xiàng)目的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)主要包括三個(gè)層次，即項(xiàng)目建議書的批復(fù)、可行性研究報(bào)告的批復(fù)、初步設(shè)計(jì)批復(fù)。在此環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該放在各項(xiàng)批準(zhǔn)工作的程序執(zhí)行和批準(zhǔn)單位權(quán)限使用方面。

1項(xiàng)目批準(zhǔn)環(huán)節(jié)

1.1建設(shè)項(xiàng)目可行性研究

可行性研究編制依據(jù)包括國(guó)家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律、政策及長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、項(xiàng)目建議書、方案確定和項(xiàng)目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的基礎(chǔ)資料、必要的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和資料、必需的地圖資料等）。

可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個(gè)方面，包括市場(chǎng)研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。建設(shè)項(xiàng)目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項(xiàng)目背景及研究依據(jù)等）、需求預(yù)測(cè)及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動(dòng)組織及人員配備、預(yù)計(jì)效益等。

1.2建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)

根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項(xiàng)目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部門申報(bào)，待批準(zhǔn)后即進(jìn)入項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。這里，對(duì)可研報(bào)告的批復(fù)實(shí)際就等于做出了項(xiàng)目決策。

對(duì)可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)項(xiàng)目建議書、有無(wú)可行性研究報(bào)告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點(diǎn)審查可研報(bào)告內(nèi)容和深度是否滿足項(xiàng)目建議書的要求、是否能夠滿足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求，是否明確回答項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計(jì)方案和估算的投資、成本和利潤(rùn)達(dá)到合理的精確度。

對(duì)可研的評(píng)估主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場(chǎng)、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供應(yīng)是否落實(shí)；資金來(lái)源是否可靠；建設(shè)地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟(jì)評(píng)估（建設(shè)投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤(rùn)預(yù)測(cè)、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評(píng)估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設(shè)備是否符合國(guó)情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。

1.3初步設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

1.3.1項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)

在我國(guó)，一般大中型項(xiàng)目采取兩段設(shè)計(jì)，即初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是按照設(shè)計(jì)任務(wù)書要求所作的具體實(shí)施方案，是編制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)、確定工程總造價(jià)、制訂建設(shè)計(jì)劃的重要依據(jù)。

初步設(shè)計(jì)文件由設(shè)計(jì)說(shuō)明書、設(shè)計(jì)圖紙、主要機(jī)電設(shè)備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內(nèi)容：設(shè)計(jì)依據(jù)及指導(dǎo)思想；建設(shè)規(guī)模和資源配置；工藝流程和主要設(shè)備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協(xié)作條件；生產(chǎn)組織和勞動(dòng)定員；建設(shè)順序和期限；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；工程總概算。

1.3.2建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)

初步設(shè)計(jì)文件按照規(guī)定必須報(bào)國(guó)家或上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)。設(shè)計(jì)文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動(dòng)，凡修改涉及初步設(shè)計(jì)主要內(nèi)容的，必須報(bào)原初設(shè)批準(zhǔn)部門同意。

對(duì)初設(shè)的審查包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)初步設(shè)計(jì)及相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算，初步設(shè)計(jì)編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)（采用的定額、價(jià)格、指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費(fèi)用，同時(shí)還應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)設(shè)計(jì)合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際國(guó)內(nèi)同類工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用；建筑設(shè)計(jì)是否滿足工藝設(shè)計(jì)的要求并合理節(jié)約等。

2項(xiàng)目前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)主要包括設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資采購(gòu)的招投標(biāo)及合同簽訂工作。招投標(biāo)審查的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是招投標(biāo)執(zhí)行程序、隊(duì)伍的資質(zhì)、招投標(biāo)合法性。

合同簽訂方面審查的重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)是合同標(biāo)的、價(jià)款及結(jié)算方式、工期、質(zhì)量違約責(zé)任；主要權(quán)利方面與招投標(biāo)結(jié)果的一致性，與《合同法》、《價(jià)格法》、《建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等相關(guān)法規(guī)的一致性。

3項(xiàng)目施工建設(shè)環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)主要包括工程工期、工程質(zhì)量、工程投資、工程環(huán)境保護(hù)等審點(diǎn)，各重點(diǎn)部分的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：

（1）工程建設(shè)工期：計(jì)劃工期的落實(shí)程度；保證計(jì)劃工期實(shí)施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。

（2）工程質(zhì)量：工程質(zhì)量保證體系建立；工程質(zhì)量保證措施、方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性、合理性；工程質(zhì)量保證措施、方案、質(zhì)量監(jiān)督檢查落實(shí)程度。

（3）工程投資：按投資構(gòu)成劃分為建筑安裝投資、設(shè)備投資、其他投資等。各項(xiàng)投資的關(guān)鍵控制點(diǎn)由于投資支出的性質(zhì)不同而有所不同。

建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結(jié)算，工程結(jié)算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)是工程項(xiàng)目與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，工程量計(jì)算的正確性，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的合理性，定額使用的正確性及合規(guī)性；合同結(jié)算原則、方式、方法的落實(shí)程度，成本列支額與結(jié)算額的一致性。

設(shè)備投資審查環(huán)節(jié)為設(shè)備采購(gòu)合同、到貨驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票、成本列支總額。關(guān)鍵控制點(diǎn)是采購(gòu)設(shè)備與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，合同規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、金額與實(shí)際到貨的一致性，購(gòu)貨發(fā)票與成本列支的一致性；

其他投資，主要包括設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、管理費(fèi)等為完成工程建設(shè)必須發(fā)生的各項(xiàng)其他支出。其他投資支出審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)，一是各項(xiàng)支出與建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)性。二是各項(xiàng)支出所依據(jù)的合同、協(xié)議的合規(guī)、合法性。費(fèi)用支出合同、協(xié)議合規(guī)、合法性主要包括：合同、協(xié)議中的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、合同標(biāo)的、執(zhí)行義務(wù)方面與國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的一致性；合同、協(xié)議中的費(fèi)用計(jì)算與國(guó)家規(guī)定的一致性。三是支出費(fèi)用在成本中的列支金額與相關(guān)合同、協(xié)議中實(shí)際應(yīng)支出金額的一致性。

（4）環(huán)境保護(hù)：環(huán)境保護(hù)審批手續(xù)合法性；環(huán)境保護(hù)措施的可行性、環(huán)境保護(hù)與工程實(shí)施的同步性。

4項(xiàng)目竣工環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)主要包括完工資產(chǎn)轉(zhuǎn)資和工程竣工決算。資產(chǎn)轉(zhuǎn)資審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的一致性，所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與實(shí)際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為竣工決算的完整性、真實(shí)性。

篇3

中圖分類號(hào)：G642.421 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2012）03-0058-02

滲流力學(xué)是研究地層流體及其混合物在地層中流動(dòng)規(guī)律的科學(xué)，只有掌握了流體在地層中的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，才能科學(xué)合理地開(kāi)發(fā)油氣田，描述流體的運(yùn)動(dòng)規(guī)律需要借助于數(shù)學(xué)的原理和方法建立數(shù)學(xué)模型和求得結(jié)果，所求結(jié)果應(yīng)能正確分析并解釋實(shí)際的物理現(xiàn)象和物理問(wèn)題。狀態(tài)方程、達(dá)西公式和源（匯）的勢(shì)的表達(dá)式是描述地下流體運(yùn)動(dòng)規(guī)律的基本方程，將在基本方程基礎(chǔ)之上建立的數(shù)學(xué)模型結(jié)合相應(yīng)求解條件，可以求解復(fù)雜流動(dòng)情況下的油氣滲流規(guī)律，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果對(duì)實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析和解釋。

滲流力學(xué)基本方程中一些數(shù)學(xué)表達(dá)式的正負(fù)符號(hào)含有重要的物理含義，正負(fù)符號(hào)直接影響求解的結(jié)果和對(duì)結(jié)果的分析、解釋和應(yīng)用，為了防止正負(fù)符號(hào)的混淆和誤用，本文從基本物理概念出發(fā)，對(duì)數(shù)學(xué)表達(dá)式中的正負(fù)符號(hào)進(jìn)行辨析。

一、狀態(tài)方程

狀態(tài)方程用于描述物質(zhì)特性參數(shù)隨壓力和溫度的變化的情況，狀態(tài)方程是根據(jù)壓縮系數(shù)定義的數(shù)學(xué)表達(dá)式推導(dǎo)出來(lái)的，壓縮系數(shù)表達(dá)式中的正負(fù)符號(hào)含有著不同的物理意義。同一地層及其所含流體的溫度變化不大時(shí)，一般將流體在地層中的流動(dòng)視為等溫流動(dòng)。等溫壓縮系數(shù)定義是指等溫條件下，單位體系壓力變化時(shí)的體系體積縮小率，其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：C=±■■；式中，C、V、p分別為等溫壓縮系數(shù)，體系體積和體系壓力。式中正負(fù)符號(hào)的確定原則：（1）壓力增大時(shí)，若體系體積減少，取負(fù)號(hào)。此時(shí)體系體積的增量（終值與初值之差）為負(fù)值，壓力增量（終值與初值之差）為正值，兩者增量的比值為負(fù)值。壓縮系數(shù)為標(biāo)量，一般總規(guī)定其為正值。故需在上述表達(dá)式的右端前面添加負(fù)號(hào)，以便使右端總為正值，即保持壓縮系數(shù)總為正值。（2）壓力減小時(shí)，若體系體積也減小，取正號(hào)。此時(shí)體系體積增量為負(fù)值，壓力增量為負(fù)值，兩者增量的比值為正值，滿足壓縮系數(shù)為正值這一規(guī)定。

1.地層流體的等溫壓縮系數(shù)。對(duì)于地層孔隙中的流體，當(dāng)?shù)貙訅毫Γ吹貙涌紫读黧w壓力）增加時(shí)流體體積會(huì)減小，按上述第一種原則需要添加負(fù)號(hào)，故C1=-■■；式中，C1、V1、p分別為地層流體的等溫壓縮系數(shù)，地層流體的體積和地層壓力。若考慮流體壓縮系數(shù)C1較小，將其按常量處理，再將質(zhì)量M與流體體積V1及其密度ρ1的關(guān)系式M=ρ1V1代入上式，利用分離變量法積分后可得地層流體的狀態(tài)方程：ρ1=ρ0e■；式中，p0和ρ0分別表示初始?jí)毫统跏剂黧w密度。

2.地層巖石的等溫孔隙壓縮系數(shù)。由于上覆地層壓力=基巖應(yīng)力+地層壓力，故井眼鉆開(kāi)后流體向井底流動(dòng)，地層壓力下降并向地層深處波及，原有的平衡關(guān)系被破壞，巖石孔隙在上覆地層壓力作用下被擠壓變形，孔隙體積減小，孔隙體積增量為負(fù)值，地層壓力增量也為負(fù)值，兩者變化量的比值為正值，按上述第二種原則應(yīng)添加正號(hào)，故地層巖石的等溫孔隙壓縮系數(shù)：Cφ=■■式中，Cφ、Vφ、p分別為等溫孔隙壓縮系數(shù)，地層孔隙的體積和地層壓力。若考慮地層孔隙壓縮系數(shù)Cφ較小，可將其按常量處理，再將孔隙體積Vφ與p巖石外觀體積Vs和有效孔隙度φ的關(guān)系式Vφ=φVs代入上式，利用分離變量法積分后可得地層巖石孔隙的狀態(tài)方程：φ=φ0e■；式中，P0和φ0分別表示初始?jí)毫统跏嫉貙涌紫抖取?/p>

二、達(dá)西公式

流體流動(dòng)遵循的基本規(guī)律是牛頓第二運(yùn)動(dòng)定律，即動(dòng)量守恒定律，運(yùn)動(dòng)方程是流動(dòng)流體動(dòng)量守恒的數(shù)學(xué)描述。流體在多孔介質(zhì)中流動(dòng)時(shí)，因孔道形狀不定、變化多端和巖石的比面很大，致使流體與固體孔道壁之間的粘性作用明顯而又復(fù)雜，很難依據(jù)牛頓第二定律建立描述地下流體在多孔介質(zhì)中流動(dòng)時(shí)的運(yùn)動(dòng)方程。地下流體在多孔介質(zhì)中流動(dòng)時(shí)的運(yùn)動(dòng)方程是通過(guò)實(shí)驗(yàn)總結(jié)出來(lái)的，這就是達(dá)西公式。達(dá)西公式描述的是流體的流速與滲透率、流體粘度和壓力梯度之間的關(guān)系。流速和壓力梯度均為矢量，達(dá)西公式中正負(fù)符號(hào)的正確運(yùn)用代表著流體流動(dòng)時(shí)的流速和壓力梯度的方向。流速值的正負(fù)容易確定，而梯度值的正負(fù)在確定時(shí)常發(fā)生混淆和誤用。梯度是一個(gè)矢量，是標(biāo)量場(chǎng)不均勻性的量度，梯度的大?。刺荻鹊哪＃┑扔诤瘮?shù)值或物理量沿指定方向的單位長(zhǎng)度上的增加率。一般取指定方向?yàn)樽鴺?biāo)軸正向，梯度正負(fù)值的確定原則是：若函數(shù)值或物理量隨坐標(biāo)正向長(zhǎng)度的增加而增加，則梯度為正值，表明梯度值增加的方向與坐標(biāo)正向一致；若函數(shù)值或物理量隨坐標(biāo)正向長(zhǎng)度的增加而減小，則梯度為負(fù)值，表明梯度值增加的方向與坐標(biāo)正向相反。梯度的概念一般包括有：速度梯度，壓力梯度，溫度梯度等。

1.平面一維流動(dòng)情形。取流體的流動(dòng)方向?yàn)樽鴺?biāo)軸正向，層流狀態(tài)下在流動(dòng)方向上任一點(diǎn)處的達(dá)西微分公式表示為：ux=-■■。添加負(fù)號(hào)的理由：沿坐標(biāo)軸正向，流體的壓力px隨距離x的增加而降低，即壓力梯度■為負(fù)值，而滲透率K和μ流體粘度均為標(biāo)量，一般總規(guī)定標(biāo)量為正值。因流體的流動(dòng)方向沿坐標(biāo)軸正向，流速ux為正值，故需在達(dá)西公式的右端添加一個(gè)負(fù)號(hào)，使右端的表達(dá)式始終為正值，以滿足流速為正值這一條件。

2.平面徑向流動(dòng)情形。以井底為極點(diǎn)建立極坐標(biāo)系，流體沿徑向流向井底，流動(dòng)方向指向極點(diǎn)而背離極坐標(biāo)的正向，層流狀態(tài)下在流動(dòng)方向上任一點(diǎn)處的達(dá)西微分公式表示為：ur=-■■。添加負(fù)號(hào)的理由：沿極坐標(biāo)的正向（即背離流動(dòng)方向），流體的壓力隨極徑的增加而增加，其徑向壓力梯度■為正值。因流體的流動(dòng)方向背離極坐標(biāo)的正向，徑向流速ur為負(fù)值，故需在達(dá)西公式的右端添加負(fù)號(hào)，使右端的表達(dá)式始終為負(fù)值，以滿足徑向流速為負(fù)值這一條件。

三、源和匯的勢(shì)的表達(dá)式

在油氣滲流力學(xué)中，利用勢(shì)函數(shù)有時(shí)會(huì)使流體的穩(wěn)定流動(dòng)問(wèn)題求解大為簡(jiǎn)化，穩(wěn)定滲流的勢(shì)函數(shù)Φ（x，y，z）定義為：Φ（x，y，z）=■p（x，y，z）。上述定義中，流體為單相，流體和地層均考慮為均質(zhì)且各向同性的，故滲透率K和流體粘度ur均為常量。流體以平面徑向滲流方式流入或流出平面上一點(diǎn)時(shí)，該點(diǎn)分別被稱為平面點(diǎn)匯和平面點(diǎn)源。流體以球形徑向滲流方式流入或流出空間中的一點(diǎn)時(shí)，該點(diǎn)分別被稱為空間點(diǎn)匯和空間點(diǎn)源。由源和匯的定義，并根據(jù)流體是被注入地層還是來(lái)自于地層這一實(shí)際情況，將注水井視為源，生產(chǎn)井視為匯。

1.平面點(diǎn)匯情形下的勢(shì)的表達(dá)式。以點(diǎn)匯為極點(diǎn)建立極坐標(biāo)系，距離極點(diǎn)為r處的流體以平面徑向流方式流向點(diǎn)匯，流體的流動(dòng)方向與極坐標(biāo)正向相反，則平面徑向滲流時(shí)的體積流量為：q=-Aμr=-2πrh?ur，式中h為生產(chǎn)層厚度。若令通過(guò)單位生產(chǎn)層厚度的體積流量qh=■，則qh=-2πr?ur添加負(fù)號(hào)的理由：流體以徑向方式流向點(diǎn)匯，流動(dòng)方向指向極點(diǎn)而背離極坐標(biāo)正向，故徑向流速ur為負(fù)值，乘積πr為正值，2πr?ur為負(fù)值。體積流量qh為標(biāo)量，一般總規(guī)定標(biāo)量為正值，故需在體積流量公式的右端添加負(fù)號(hào)，使右端的表達(dá)式始終為正值，以滿足流量為正值這一條件。將前面提到的平面徑向滲流情形下的達(dá)西微分公式ur=-■■代入上式，可得平面點(diǎn)匯情形下任一點(diǎn)的勢(shì)的表達(dá)式：Φ匯=■lnr+C；式中，C是由邊界條件確定的積分常數(shù)，下同。

2.平面點(diǎn)源情形下的勢(shì)的表達(dá)式。以點(diǎn)源為極點(diǎn)建立極坐標(biāo)系，極點(diǎn)處的流體以平面徑向滲流方式沿坐標(biāo)正向流向它處，距離極點(diǎn)為處的單位油層厚度上通過(guò)的體積流量為：qh=Aur=2πr?ur添加正號(hào)的理由：流體自點(diǎn)源沿徑向方式流向它處，流體的流動(dòng)方向沿極坐標(biāo)正向，故徑向流速為ur正值，公式右端的體積流量qh也為正值，公式左端和右端均滿足正值這一條件。平面點(diǎn)源情形下的平面徑向滲流的達(dá)西微分公式為：ur=-■■。添加負(fù)號(hào)的理由：沿極坐標(biāo)正向，流體的壓力隨極徑r的增加而減小，其徑向壓力梯度■為負(fù)值。因流體的流動(dòng)方向與極坐標(biāo)正向一致，即徑向流速ur為正值，故需在達(dá)西微分公式的右端添加負(fù)號(hào)，使右端的表達(dá)式始終為負(fù)值，以滿足徑向流速ur為負(fù)值這一條件。根據(jù)以上兩式最后可得平面點(diǎn)源情形下距離極點(diǎn)為r的任一點(diǎn)的勢(shì)的表達(dá)式：Φ源=-■lnr+C。

3.空間點(diǎn)匯和空間點(diǎn)源情形下的勢(shì)的表達(dá)式。對(duì)于空間情形建立相應(yīng)的球坐標(biāo)系，以求解勢(shì)的表達(dá)式。在空間點(diǎn)匯情形下勢(shì)的表達(dá)式的推導(dǎo)中，根據(jù)q=-Aur=-4πr2?ur和ur=-■■，其添加正負(fù)符號(hào)的理由同平面點(diǎn)匯情形下的一致，最后可得空間點(diǎn)匯情形下距離坐標(biāo)原點(diǎn)為處的任一點(diǎn)勢(shì)為：Φ匯=-■+C；?？臻g點(diǎn)源情形下勢(shì)的表達(dá)式的推導(dǎo)中，根據(jù)q=Aur=4πr2?ur和ur=-■■，正負(fù)符號(hào)的取法同平面點(diǎn)源情形下的取法一致，最后可得空間點(diǎn)匯情形下距離坐標(biāo)原點(diǎn)為r處的任一點(diǎn)勢(shì)為：Φ源=■+C。

參考文獻(xiàn)：

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[2]葛家理.油氣層滲流力學(xué)[M].北京：石油工業(yè)出版社，1982.

篇4

工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)及項(xiàng)目建設(shè)管理流程，決定了工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的綜合性、復(fù)雜性、廣泛性、階段性，對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求，基層審計(jì)機(jī)關(guān)雖然開(kāi)展了對(duì)工程審計(jì)的培訓(xùn)，但僅限于房屋建筑類造價(jià)和建設(shè)基本知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)工程項(xiàng)目管理、施工管理流程知之甚少，同時(shí)缺乏相應(yīng)項(xiàng)目建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，理論與實(shí)際聯(lián)系的不夠，且建設(shè)項(xiàng)目涉及行業(yè)廣，各行業(yè)都有自已的建設(shè)流程、項(xiàng)目管理和造價(jià)定額，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和經(jīng)驗(yàn)判斷要求更高，基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開(kāi)展投資審計(jì)難度大，難以對(duì)投資審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核控制。

(二)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)良莠不齊，管理流程和操作程序不完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)為解決投資審計(jì)能力不足的問(wèn)題，基本上都與造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行了合作，但由于造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)的不同，對(duì)審計(jì)的結(jié)果影響較大，雖然基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與審計(jì)提出了一些要求，但尚未制訂完善相關(guān)的管理流程和業(yè)務(wù)操作程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、審理復(fù)核等制度規(guī)范。

(三)建設(shè)專業(yè)技術(shù)人員缺乏，造價(jià)核算管理不到位，加大審計(jì)難度

由于建設(shè)單位專業(yè)技術(shù)人員缺乏，管理不到位，很容易造成攔標(biāo)價(jià)控制不完整、不規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目資料不完整、前后不一致，隱蔽工程簽證不齊全、不完整，工程量計(jì)量不準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)隨意調(diào)整主材結(jié)算單價(jià)等情況，在進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，認(rèn)定工程量、材料價(jià)格的工作量很大，且爭(zhēng)議較大，難以準(zhǔn)確核定工程造價(jià)。

(四)以竣工結(jié)算審計(jì)為主，向前置審計(jì)為主邁進(jìn)，拓展績(jī)效審計(jì)

由于建設(shè)單位存在前期工作不細(xì)致，未進(jìn)行地質(zhì)勘測(cè)、設(shè)計(jì)粗糙、預(yù)算編制偏高、招投標(biāo)走過(guò)場(chǎng)、攔標(biāo)價(jià)控制不嚴(yán)等情況，而竣工結(jié)算審計(jì)為事后審計(jì)，對(duì)造價(jià)控制難以達(dá)到預(yù)期效果;設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，因此設(shè)計(jì)方案是否合理，預(yù)算編制是否科學(xué)，決定了工程造價(jià)的高低，只有積極開(kāi)展前置審計(jì)，從源頭上對(duì)造價(jià)進(jìn)行控制，并拓展績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、對(duì)策

針對(duì)目前投資審計(jì)中存在的困難和筆者近幾年的探索，建議從完善內(nèi)部控制制度、落實(shí)投資建設(shè)項(xiàng)目基本建設(shè)程序、加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理與監(jiān)督等方面采取對(duì)策。

(一)投資審計(jì)涉及面廣，情況復(fù)雜，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)竣工結(jié)算審計(jì)涉及施工單位的核心利益，同時(shí)又要與建設(shè)單位、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、預(yù)算、結(jié)算、聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)等多個(gè)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，在設(shè)計(jì)、監(jiān)理、攔標(biāo)價(jià)、簽證、結(jié)算等造價(jià)控制環(huán)節(jié)，往往存在很多的問(wèn)題，需要審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)的判斷，同時(shí)需進(jìn)一步強(qiáng)化自身建設(shè)，完善廉政建設(shè)制度，構(gòu)建預(yù)防腐敗的制度體系。

(二)打鐵還靠本身硬，充實(shí)和增加必要的人員編制，培養(yǎng)和壯大審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)的投資審計(jì)隊(duì)伍，是搞好投資審計(jì)的根本，是提高資金使用效益的堅(jiān)強(qiáng)保障。

(三)建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)程序，加強(qiáng)對(duì)本單位的專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)，按項(xiàng)目建設(shè)管理流程、重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制。

篇5

中圖分類號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0121-06

一、引言

獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)最核心的內(nèi)容之一。審計(jì)取證模式是獲取審計(jì)證據(jù)的思路，它決定審計(jì)結(jié)論的可靠程度，是審計(jì)效率效果的基礎(chǔ)。每個(gè)國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則，都是以一定的審計(jì)取證模式為基礎(chǔ)的，審計(jì)取證模式是審計(jì)準(zhǔn)則的靈魂和主線。

關(guān)于審計(jì)取證模式有兩個(gè)基本問(wèn)題，一是審計(jì)取證模式的種類，二是審計(jì)取證模式的影響因素。對(duì)于上述兩個(gè)基本問(wèn)題都有一些相關(guān)研究。關(guān)于審計(jì)取證模式的種類，一般認(rèn)為，有賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。事實(shí)上，這些審計(jì)取證模式主要是針對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)而言的，如果審計(jì)主題不是財(cái)務(wù)信息，則審計(jì)取證模式并非如此。關(guān)于審計(jì)取證模式的影響因素，一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)取證模式，但是，審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容太多，這種分析過(guò)于原則；另外一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)取證模式，然相對(duì)而言，審計(jì)載體、審計(jì)主題對(duì)審計(jì)取證模式可能有更加基礎(chǔ)性的影響?？傮w來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)審計(jì)取證模式的兩個(gè)基本問(wèn)題還缺乏系統(tǒng)的研究，政府審計(jì)取證模式更是如此。

本文以審計(jì)載體、審計(jì)主題為基礎(chǔ)，研究審計(jì)取證模式的類型及影響因素，構(gòu)建審計(jì)取證模式的理論框架，并用我國(guó)政府審計(jì)取證模式來(lái)驗(yàn)證上述理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的主題，相關(guān)的文獻(xiàn)綜合包括兩部分內(nèi)容，一是審計(jì)取證模式的種類，二是審計(jì)取證模式的影響因素。

關(guān)于審計(jì)取證模式的種類，莫茨、夏拉夫（1990）將獲取審計(jì)證據(jù)具體的思維概括為五種主義：權(quán)威主義（以他人證言為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），神秘主義（以靈感為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），理性主義（以計(jì)算為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），經(jīng)驗(yàn)主義（以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），實(shí)用主義（以正確事實(shí)為基礎(chǔ)獲取證據(jù)）。不少文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)取證模式包括賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有些文獻(xiàn)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再區(qū)分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（胡春元，2001；陳毓圭，2004；謝榮、吳建友，2004）。劉兵、王雅（2004）提出分析基礎(chǔ)審計(jì)模式，認(rèn)為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從“部分整體”收集證據(jù)的模式，分析基礎(chǔ)模式是“整體部分整體”的取證模式，既可以提高審計(jì)工作效率，也能較好地保證審計(jì)質(zhì)量。在政府審計(jì)領(lǐng)域，石愛(ài)中、孫儉（2005），董伯坤（2007）區(qū)分了手工背景下和信息化背景下的審計(jì)模式，認(rèn)為手工背景下的審計(jì)模式包括賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，信息化背景下的審計(jì)模式包括賬套式審計(jì)和數(shù)據(jù)式審計(jì)。陳太輝、楊明月（2011）將審計(jì)的思維路徑提煉為五個(gè)步驟：合理懷疑，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，證實(shí)問(wèn)題，力求達(dá)成共識(shí)和解決問(wèn)題。

關(guān)于審計(jì)取證模式的影響因素，信息化背景和手工背景下的審計(jì)取證模式存在重大差異（王智玉，2011），正是由于審計(jì)客體的信息化水平不同，審計(jì)取證模式才區(qū)分為多種模式（石愛(ài)中、孫儉，2005；董伯坤，2007）。還有一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)取證模式的重要因素，審計(jì)取證模式從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果（謝志華，1997；胡春元，2001；趙保卿、任晨煜，2003；陳毓圭，2004；謝榮、吳建友，2004；謝志華，2008）。

上述文獻(xiàn)對(duì)于我們理解政府審計(jì)取證模式有較大的啟發(fā)。然而，審計(jì)取證模式還是缺乏一個(gè)清晰的分類框架，涉及的審計(jì)取證模式影響因素也未包括一些重要因素，所以，總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于政府審計(jì)取證模式還是缺乏系統(tǒng)的理論框架。

三、理論框架

（一）審計(jì)取證模式的總體框架

從技術(shù)邏輯來(lái)說(shuō)，審計(jì)取證是通過(guò)系統(tǒng)的方法獲取證據(jù)，以搞清楚審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，而審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況本身是存在的，并不需要審計(jì)人進(jìn)行再生產(chǎn)，所以，審計(jì)取證事實(shí)上是一個(gè)驗(yàn)證過(guò)程，即通過(guò)一定的方法對(duì)客觀存在的事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證，并記錄驗(yàn)證的結(jié)果。審計(jì)取證既然是一個(gè)驗(yàn)證過(guò)程，則驗(yàn)證事項(xiàng)本身的信息存儲(chǔ)方式就是驗(yàn)證方式選擇的基礎(chǔ)性因素，驗(yàn)證方式要依據(jù)信息存儲(chǔ)方式來(lái)選擇，信息存儲(chǔ)方式不同，驗(yàn)證模式也不同。

一般來(lái)說(shuō)，驗(yàn)證事項(xiàng)本身的信息存儲(chǔ)方式首先可以區(qū)分為電子數(shù)據(jù)和非電子數(shù)據(jù)，很顯然，這兩種數(shù)據(jù)的驗(yàn)證方式存在差異。在此基礎(chǔ)上，無(wú)論是電子數(shù)據(jù)，還是非電子數(shù)據(jù)，都區(qū)分為有支撐載體和無(wú)支撐載體兩種情形。有支撐載體是指信息本身形成一個(gè)鏈，可以從高層級(jí)信息追蹤到次層級(jí)信息，次層級(jí)信息可以支持高層級(jí)信息，通過(guò)次層級(jí)信息可以驗(yàn)證高層級(jí)信息。無(wú)支撐載體是指沒(méi)有形成信息鏈，一些高層級(jí)信息缺乏次層級(jí)信息支持，無(wú)法通過(guò)次層級(jí)信息來(lái)驗(yàn)證高層級(jí)信息。很顯然，這些差異會(huì)影響審計(jì)取證方式。

在有支撐載體的情形下，有些支撐載體有實(shí)物對(duì)應(yīng)，可以通過(guò)測(cè)量實(shí)物來(lái)驗(yàn)證信息；而有些支撐載體則沒(méi)有實(shí)物對(duì)應(yīng)，無(wú)法通過(guò)測(cè)量實(shí)物來(lái)驗(yàn)證信息。很顯然，這會(huì)影響審計(jì)取證方式。在無(wú)支撐載體的情形下，有些存在持續(xù)可靠的信息生產(chǎn)流程，如果流程可靠，則信息可靠也就有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)；有些并不存在持續(xù)可靠的信息生產(chǎn)流程，流程本身無(wú)法為信息質(zhì)量提供保障。很顯然，上述差異會(huì)影響審計(jì)取證方式。

此外，審計(jì)主題還會(huì)影響審計(jì)取證方式。審計(jì)主題是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的特定事項(xiàng)，一般分為財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、特定行為、制度這四類，不同的審計(jì)主題在審計(jì)載體方面可能存在較大的差異，這些差異會(huì)影響審計(jì)取證模式。需要注意的是，無(wú)論何種審計(jì)主題，都會(huì)表現(xiàn)為一些信息，即使是特定行為和制度也會(huì)表現(xiàn)為一些信息，但是，對(duì)于這些主題的審計(jì)，其目的不是對(duì)這些信息本身是否真實(shí)發(fā)表意見(jiàn)，而是對(duì)這些信息反映的行為、制度是否合規(guī)合理發(fā)表意見(jiàn)，因此，不屬于信息主題。所以，所有審計(jì)主題都有信息載體，審計(jì)主題是通過(guò)影響審計(jì)載體，進(jìn)而影響審計(jì)取證方式，從根本上來(lái)說(shuō)，需要以審計(jì)載體為依據(jù)來(lái)選擇審計(jì)取證模式。

綜合上述分析，總體來(lái)說(shuō)，審計(jì)載體有四種情形：非實(shí)物載體、實(shí)物載體、有持續(xù)可靠流程、無(wú)持續(xù)可靠流程，不同審計(jì)載體情形下的審計(jì)取證模式分別命名為命題論證模式、專業(yè)測(cè)量模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式，審計(jì)取證模式的邏輯框架如表1所示。

（二）命題論證模式

如果存在非實(shí)物支撐載體，審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的信息形成一個(gè)完整的鏈，通過(guò)次級(jí)信息可以驗(yàn)證高層級(jí)信息。在這種情形下，審計(jì)取證就如同命題證明。這些命題是有邏輯結(jié)構(gòu)的，從總命題分解為次層級(jí)命題，次層級(jí)命題再分解為更次級(jí)的命題，圍繞最基礎(chǔ)的命題收集證據(jù)。如果這些基礎(chǔ)性的命題得到證明，則其支撐的上層級(jí)命題就得到證明，每個(gè)層級(jí)都是如此，最終使總命題得到證明。這些總命題也就是審計(jì)目標(biāo)，而這些次級(jí)命題也就是不同層級(jí)的具體審計(jì)目標(biāo)。

命題論證的基本思路有兩個(gè)邏輯步驟：一是從上到下的命題分解，也就是從審計(jì)目標(biāo)開(kāi)始，確定具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)；二是從下到上的命題證明，也就是圍繞具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)收集證據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，從上到下的命題分解具有相對(duì)穩(wěn)定性，而從下到上的命題證明則受到一些權(quán)變因素的影響，從而命題論證模式呈現(xiàn)多樣化。

首先，具體審計(jì)事項(xiàng)是否要區(qū)分重點(diǎn)。如果不區(qū)分重點(diǎn)，則所有審計(jì)事項(xiàng)都同等對(duì)待；如果要區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)，則需要有一定的方法來(lái)區(qū)分。很顯然，區(qū)分重點(diǎn)會(huì)提高審計(jì)效率，但是可能會(huì)對(duì)一些審計(jì)事項(xiàng)投入的審計(jì)資源減少，或者是找錯(cuò)了審計(jì)重點(diǎn)，這些都可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。歷史上的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都屬于命題論證模式，其區(qū)別就是是否區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)于所有的審計(jì)事項(xiàng)同等對(duì)待，不區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)，制度基礎(chǔ)審計(jì)以制度評(píng)估為基礎(chǔ)來(lái)尋找審計(jì)重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)來(lái)尋找審計(jì)重點(diǎn)。

其次，是詳細(xì)審計(jì)還是抽樣審計(jì)。在命題論證模式下，每個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)都有具體審計(jì)目標(biāo)，而每個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)都有若干個(gè)體，這些個(gè)體的集合形成該具體審計(jì)事項(xiàng)的總體。就該總體作出結(jié)論，有兩種選擇：一是對(duì)該總體的全部個(gè)體進(jìn)行審計(jì)，這就是詳細(xì)審計(jì)；二是從該總體中抽取樣本，對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)，根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果推斷總體結(jié)論。很顯然，抽樣審計(jì)效率較高，但是，如果樣本不能代表總體，則可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，對(duì)詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)的信賴程度不同，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不同，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)基本上不信賴抽樣審計(jì)，而制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信賴抽樣審計(jì)，只是二者的抽樣方法存在差異。

最后，數(shù)據(jù)載體是電子數(shù)據(jù)還是非電子數(shù)據(jù)，會(huì)影響具體審計(jì)事項(xiàng)的命題論證。將具體審計(jì)事項(xiàng)區(qū)分重點(diǎn)的一個(gè)很重要原因是為了提高審計(jì)效率。然而，在電子數(shù)據(jù)下，計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理能力使得信息查找和計(jì)算成為很容易實(shí)現(xiàn)的功能，所以，區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)非重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)減少審計(jì)資源投入的意義大為降低。同時(shí)，從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)的重要原因之一也是提高審計(jì)效率，但是，在電子數(shù)據(jù)下，由計(jì)算機(jī)實(shí)施詳細(xì)審計(jì)并不是很麻煩的事，也不會(huì)給審計(jì)效率帶來(lái)較大的負(fù)面影響。正是由于數(shù)據(jù)載體的上述影響，在電子數(shù)據(jù)下，全面審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)并不會(huì)影響審計(jì)效率，同時(shí)，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。所以，以全面審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)為特征的電子數(shù)據(jù)審計(jì)就形成了相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)取證模式。這種審計(jì)取證模式的邏輯步驟如下：一是從上到下的命題分解，也就是從審計(jì)目標(biāo)開(kāi)始，確定具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)；二是根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建審計(jì)分析模型，并用這些分析模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定數(shù)據(jù)疑點(diǎn)；三是追蹤疑點(diǎn)，確認(rèn)疑點(diǎn)是否存在。很顯然，上述步驟與手工背景下命題論證模式有重大區(qū)別，但是，還是命題論證取證模式。本文將手工背景下的命題論證模式稱為命題論證模式（A），將信息化背景下的命題論證模式稱為命題論證模式（B）。

根據(jù)上述分析，關(guān)于命題論證模式有如下結(jié)論：命題論證取證模式適用于有非實(shí)物支撐載體的情形，其基本思路有兩個(gè)邏輯步驟，一是從上到下的命題分解，二是從下到上的命題證明。數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響從下到上的命題證明過(guò)程，從而使得這種證明過(guò)程呈現(xiàn)多樣化，進(jìn)而使得命題論證模式多樣化。

（三）專業(yè)測(cè)量模式

如果存在實(shí)物支撐載體，審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的信息形成一個(gè)完整的鏈，基礎(chǔ)層級(jí)的信息有實(shí)物對(duì)應(yīng)，可通過(guò)測(cè)試實(shí)物來(lái)驗(yàn)證基礎(chǔ)性信息，并通過(guò)基礎(chǔ)性信息進(jìn)而驗(yàn)證其支撐的高層級(jí)信息。其基本思路是實(shí)物測(cè)量，通過(guò)對(duì)實(shí)物進(jìn)行測(cè)試來(lái)重新生產(chǎn)信息，通過(guò)重新生產(chǎn)的信息來(lái)驗(yàn)證原來(lái)的信息。由于提高審計(jì)效率和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，專業(yè)測(cè)量模式也有兩種類型，一是自行測(cè)量，二是委托測(cè)量。當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)具有某方面的專長(zhǎng)時(shí)，可以自行測(cè)量，否則，要委托專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，審計(jì)機(jī)構(gòu)只是對(duì)這個(gè)過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和確認(rèn)。當(dāng)然，任何測(cè)量專長(zhǎng)都是可以建立的，例如，一些審計(jì)機(jī)關(guān)為了進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，建立了自己的環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，如果有足夠的投入，這些機(jī)構(gòu)完全可能具有較高的專業(yè)水平?，F(xiàn)在的問(wèn)題是，審計(jì)取證模式并不只是滿足獲取高質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的需要，而是要同時(shí)考慮提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本，只有二者兼得的審計(jì)取證模式才是好的審計(jì)取證模式。當(dāng)然，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，何種專業(yè)測(cè)試要外包、何種專業(yè)測(cè)量要自制，需要根據(jù)專業(yè)測(cè)量的業(yè)務(wù)量多少和資產(chǎn)專用性來(lái)考慮。如果專業(yè)測(cè)量業(yè)務(wù)量較多并且資產(chǎn)專用性程度高，則適宜采用自制測(cè)量模式，而其他情形下，一般要考慮外包測(cè)量模式。同時(shí)專業(yè)測(cè)量是測(cè)量實(shí)物，所以，一般來(lái)說(shuō)，電子數(shù)據(jù)和非電子數(shù)據(jù)的不同，對(duì)專業(yè)測(cè)量模式并無(wú)顯著影響。

根據(jù)上述分析，關(guān)于專業(yè)測(cè)量模式有如下結(jié)論：專業(yè)測(cè)量取證模式適用于有實(shí)物支撐載體的情形，其基本思路是通過(guò)對(duì)實(shí)物進(jìn)行測(cè)試來(lái)重新生產(chǎn)信息，通過(guò)重新生產(chǎn)的信息來(lái)驗(yàn)證原來(lái)的信息，審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致自制測(cè)量模式、外包測(cè)量模式的出現(xiàn)。

（四）數(shù)據(jù)流程模式

當(dāng)不存在支撐載體時(shí)，無(wú)法通過(guò)次級(jí)信息來(lái)驗(yàn)證高層級(jí)信息，此時(shí)，如果信息生產(chǎn)過(guò)程可靠，可以通過(guò)評(píng)估信息生產(chǎn)流程是否持續(xù)可靠來(lái)判斷信息質(zhì)量，數(shù)據(jù)流程模式就產(chǎn)生了。其基本思路是驗(yàn)證數(shù)據(jù)流程的持續(xù)可靠性，通過(guò)數(shù)據(jù)流程的持續(xù)可靠性來(lái)判斷信息質(zhì)量。由于手工生產(chǎn)的數(shù)據(jù)流程和信息化背景下的數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程具有很大的差異，所以，驗(yàn)證電子數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程和非電子數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程的方法也存在很大的差異。

在手工數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程下，審計(jì)取證過(guò)程一般包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和流程測(cè)試兩個(gè)邏輯步驟。這里的風(fēng)險(xiǎn)是流程風(fēng)險(xiǎn)，也就是流程不能保障數(shù)據(jù)質(zhì)量的可能性，一般可以分解為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、控制運(yùn)行效果風(fēng)險(xiǎn)（雷英和吳建友，2011）。流程測(cè)試是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的持續(xù)可靠性之測(cè)試。本文將手工背景下的這種模式稱為數(shù)據(jù)流程模式（A）。在信息化數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程下，既可以采用面向系統(tǒng)的方法，例如測(cè)試數(shù)據(jù)法、集成測(cè)試法、平行模擬法、程序跟蹤法等，也可以采用信息系統(tǒng)評(píng)估技術(shù)，例如控制矩陣、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、層次分析法等（陳偉、張金城，2008；劉汝焯，2008）。信息化背景下，究竟是采用面向系統(tǒng)的方法，還是采用信息系統(tǒng)評(píng)估技術(shù)，主要還是基于不同模式的風(fēng)險(xiǎn)和效率之考慮。本文將信息化背景下的各種模式稱為數(shù)據(jù)流程模式（B）。

根據(jù)上述分析，關(guān)于數(shù)據(jù)流程模式有如下結(jié)論：數(shù)據(jù)流程模式通過(guò)評(píng)估信息生產(chǎn)流程是否持續(xù)可靠來(lái)判斷信息質(zhì)量，由于手工生產(chǎn)的數(shù)據(jù)流程和信息化背景下的數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程具有很大的差異，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)流程模式的多樣化。

（五）數(shù)據(jù)分析模式

當(dāng)不存在支撐載體，并且信息生產(chǎn)流程本身無(wú)法保證信息質(zhì)量時(shí)，取證思路就改為從數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量，這就是數(shù)據(jù)分析模式。數(shù)據(jù)分析模式的邏輯步驟包括兩個(gè)階段：一是數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)，主要是通過(guò)將審計(jì)目標(biāo)確定到具體審計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模式，并根據(jù)數(shù)據(jù)分析模式來(lái)尋找疑點(diǎn)；二是核實(shí)疑點(diǎn)，也就是針對(duì)疑點(diǎn)使用各種審計(jì)取證程序來(lái)核實(shí)疑點(diǎn)是否真的就是對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的偏離。

一般來(lái)說(shuō)，判斷數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的分析方法有多種，主要的方法包括：重新計(jì)算、數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)等多維數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、探索性因子分析、文本挖掘等，這些方法從不同的角度來(lái)判斷信息是否存在邏輯矛盾。一方面，數(shù)據(jù)本身的特征會(huì)影響數(shù)據(jù)分析方法的選擇，例如，定性數(shù)據(jù)和定量數(shù)據(jù)的分析方法可能不同；另一方面，電子數(shù)據(jù)和非電子數(shù)據(jù)的分析方法也可能存在較大差異，非電子數(shù)據(jù)可能限制了許多數(shù)據(jù)分析方法的采用。本文將非電子數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)分析模式稱為數(shù)據(jù)分析模式（A），電子數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)分析模式稱為數(shù)據(jù)分析模式（B）。當(dāng)然，不同的數(shù)據(jù)分析方法會(huì)有不同的效率，也會(huì)有不同的成本。

根據(jù)上述分析，關(guān)于數(shù)據(jù)分析模式有如下結(jié)論：數(shù)據(jù)分析模式通過(guò)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量，邏輯步驟包括數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)和核實(shí)疑點(diǎn)兩個(gè)步驟，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析模式的多樣化。

（六）幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題

1.審計(jì)取證模式的交叉適用

根據(jù)本文前面的分析，命題論證模式、專業(yè)測(cè)量模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式是四種不同的審計(jì)取證模式。命題論證模式適用于信息存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體；專業(yè)測(cè)量模式適用于信息存在實(shí)物支撐載體；當(dāng)不存在支撐載體時(shí)，如果信息生產(chǎn)過(guò)程持續(xù)可靠，則采用數(shù)據(jù)流程模式；當(dāng)不存在支撐載體，并且信息生產(chǎn)流程本身無(wú)法保證信息質(zhì)量時(shí)，則采用數(shù)據(jù)分析模式。這四種模式之間是否真的存在不可跨越的界限呢？顯然不是。不存在支撐載體的兩種取證模式，顯然也可以用于存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體時(shí)的審計(jì)取證。當(dāng)存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體時(shí)，數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式都可以采用。由于數(shù)據(jù)流程不一定持續(xù)可靠，所以，其應(yīng)用范圍受到一定的限制，而數(shù)據(jù)分析模式幾乎沒(méi)有應(yīng)用條件，在任何情形下都可以采用，只是由于審計(jì)效率、審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，使得不同的審計(jì)取證模式具有不同的適用性。不同審計(jì)載體的審計(jì)取證模式如表2所示。

2.數(shù)據(jù)分析模式的適用范圍

表2顯示，數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性。然而，這是未考慮審計(jì)意見(jiàn)類型，如果考慮審計(jì)意見(jiàn)類型，則這些審計(jì)取證模式的適用范圍會(huì)縮小，其原因是不同取證模式獲取的審計(jì)證據(jù)有不同的充分性。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，指審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足夠多，如果是抽樣審計(jì)，則樣本量已經(jīng)足夠代表總體。在命題論證模式、專業(yè)測(cè)量模式、數(shù)據(jù)流程模式下，要么對(duì)全部個(gè)體實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，要么對(duì)能代表總體的樣本實(shí)施審計(jì)，根據(jù)樣本推斷總體狀況。在這些情形下，審計(jì)證據(jù)具有充分性，能夠?qū)傮w發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，所以，這些取證模式下，能夠發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)。數(shù)據(jù)分析模式則不同，通過(guò)數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)，如果找到的疑點(diǎn)所組成的樣本并不能代表總體（一般情形下都是如此），則無(wú)法通過(guò)已經(jīng)核實(shí)的疑點(diǎn)對(duì)總體發(fā)表意見(jiàn)，只能就已經(jīng)核實(shí)的疑點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，這就是有限保證審計(jì)意見(jiàn)，相當(dāng)于只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表意見(jiàn)，這種取證模式也稱為事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式。所以，雖然數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性，但是，這種取證模式獲取的審計(jì)證據(jù)只能支持有限保證審計(jì)意見(jiàn)，如果需要發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)，則不宜采用這種取證模式（鄭石橋，2015）。

3.審計(jì)主題對(duì)審計(jì)取證模式的影響

一般來(lái)說(shuō)，所有審計(jì)主題都有信息載體，審計(jì)主題通過(guò)影響審計(jì)載體進(jìn)而影響審計(jì)取證方式。然而，不同的審計(jì)主題，其審計(jì)載體具有某種規(guī)律性，從而使得審計(jì)主題與審計(jì)取證模式之間形成規(guī)律性的聯(lián)系。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息具有非實(shí)物載體，并且要求發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)，所以，命題論證是主流取證模式；非財(cái)務(wù)信息的情形較為復(fù)雜，審計(jì)載體可能出現(xiàn)各種類型，而審計(jì)意見(jiàn)類型也可能包括合理保證和有限保證兩種情形，所以，四種取證模式都可能采用；特定行為一般難以形成非實(shí)物載體的系統(tǒng)信息載體，多數(shù)情形下是無(wú)持續(xù)可靠流程這種類型，所以，數(shù)據(jù)分析模式采用較多，當(dāng)然，也難以發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)；制度的相關(guān)信息可能類似于非財(cái)務(wù)信息，四種取證模式都可能采用。審計(jì)主題和審計(jì)取證模式之間的關(guān)聯(lián)，歸納起來(lái)如表3所示。

四、我國(guó)政府審計(jì)取證模式分析

以上分析了審計(jì)取證模式的類型及影響因素，在具體內(nèi)容中并沒(méi)有區(qū)分不同審計(jì)主體，然而，從現(xiàn)實(shí)生活來(lái)說(shuō)，民間審計(jì)主要是從事財(cái)務(wù)信息主題和制度主題審計(jì)，只有政府審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型才可能包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、特定行為、制度這四種類型，所以，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，本文所討論的審計(jì)取證模式是以政府審計(jì)為主的。下面用前文提出的審計(jì)取證模式理論框架來(lái)分析我國(guó)政府審計(jì)取證模式，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)框架。

根據(jù)《中國(guó)審計(jì)年鑒》“全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)分行業(yè)審計(jì)（調(diào)查）情況表”，我國(guó)政府審計(jì)的主要業(yè)務(wù)類型包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，本文分別分析各類審計(jì)的取證模式。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要關(guān)注預(yù)算行為是否合規(guī)合理，并且以預(yù)算違規(guī)行為為切入點(diǎn)，關(guān)注相關(guān)預(yù)算制度所存在的缺陷，所以，從審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是以特定行為為主，一定程度上涉及預(yù)算制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。也正是因?yàn)椴捎眠@種事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行行為發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來(lái)發(fā)表有限保證審計(jì)意見(jiàn)。

財(cái)政決算審計(jì)應(yīng)該主要關(guān)注財(cái)政決算是否真實(shí)，其審計(jì)主題是財(cái)務(wù)信息，并且存在非實(shí)物載體組成的信息鏈，可以采用命題論證模式，發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)。但是，由于我國(guó)的財(cái)政決算審計(jì)主要是上級(jí)審下級(jí)，一般情形下，上級(jí)很少對(duì)下級(jí)的財(cái)政決算進(jìn)行全面審計(jì)，主要是關(guān)注上下級(jí)之間的財(cái)政往來(lái)和清算事項(xiàng)，所以，這種局部的審計(jì)也不支持對(duì)決算報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)，其審計(jì)取證也不一定采用命題論證模式。

專項(xiàng)資金審計(jì)主要關(guān)注專項(xiàng)資金收支行為是否合規(guī)合理，并且以違規(guī)行為為切入點(diǎn)，關(guān)注相關(guān)專項(xiàng)資金制度所存在的缺陷，所以，從審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，專項(xiàng)資金審計(jì)是特定行為為主，一定程度上涉及專項(xiàng)資金制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。也正是因?yàn)椴捎眠@種事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，無(wú)法對(duì)專項(xiàng)資金收支行為整體發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來(lái)發(fā)表有限保證審計(jì)意見(jiàn)。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)與其他類型審計(jì)一個(gè)重要區(qū)別是關(guān)注工程預(yù)決數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并且，由于工程實(shí)體可以測(cè)量，所以，專業(yè)測(cè)量模式得到廣泛的應(yīng)用。

金融審計(jì)主要關(guān)注金融機(jī)構(gòu)的行為是否合規(guī)合理，并且以違規(guī)行為為切入點(diǎn)，關(guān)注相關(guān)金融制度所存在的缺陷，所以，從審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，金融審計(jì)是特定行為為主，一定程度上涉及金融制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。也正是因?yàn)椴捎眠@種事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，無(wú)法對(duì)金融機(jī)構(gòu)的行為整體發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來(lái)發(fā)表有限保證審計(jì)意見(jiàn)。企業(yè)審計(jì)與金融審計(jì)類似。

從理論上來(lái)說(shuō)，要全面鑒證、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、特定行為和制度，但是，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，不少審計(jì)機(jī)關(guān)并不鑒證財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，主要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部及其領(lǐng)導(dǎo)的單位在行為方面是否合規(guī)合理，并一定程度上關(guān)注相關(guān)的制度。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的主題主要是特定行為，兼有一定的制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。

五、結(jié)論和啟示

審計(jì)取證模式是獲取審計(jì)證據(jù)的思路，關(guān)于審計(jì)取證模式有兩個(gè)基本問(wèn)題，一是審計(jì)取證模式的種類，二是審計(jì)取證模式的影響因素。本文以審計(jì)載體、審計(jì)主題為基礎(chǔ)，研究審計(jì)取證模式的類型及影響因素，構(gòu)建審計(jì)取證模式的理論框架。

審計(jì)載體是影響審計(jì)取證模式的基礎(chǔ)性因素，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)取證模式?？傮w來(lái)說(shuō)，審計(jì)取證模式有四種：命題論證模式、專業(yè)測(cè)量模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式。命題論證取證模式適用于有非支撐載體的情形，其基本思路有兩個(gè)邏輯步驟，一是從上到下的命題分解，二是從下到上的命題證明。數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響從下到上的命題證明過(guò)程，從而使得這種證明過(guò)程多樣化，進(jìn)而使得命題論證模式多樣化。專業(yè)測(cè)量取證模式適用于有實(shí)物支撐載體的情形，其基本思路是通過(guò)對(duì)實(shí)物進(jìn)行測(cè)試來(lái)重新生產(chǎn)信息，通過(guò)重新生產(chǎn)的信息來(lái)驗(yàn)證原來(lái)的信息，審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致自制測(cè)量模式、外包測(cè)量模式的出現(xiàn)。數(shù)據(jù)流程模式通過(guò)評(píng)估信息生產(chǎn)流程是否持續(xù)可靠來(lái)判斷信息質(zhì)量，由于手工生產(chǎn)的數(shù)據(jù)流程和信息化背景下的數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程具有很大的差異，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)流程模式的多樣化。數(shù)據(jù)分析模式通過(guò)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量，邏輯步驟包括數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)和核實(shí)疑點(diǎn)兩個(gè)步驟，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析模式的多樣化。

雖然不同審計(jì)取證模式各有其適用范圍，但是，一些取證模式之間有一定的交叉適用。不存在支撐載體的兩種取證模式，顯然也可以用于存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體時(shí)的審計(jì)取證。數(shù)據(jù)分析模式在任何情形下都可以采用。當(dāng)然，審計(jì)意見(jiàn)類型會(huì)限制數(shù)據(jù)分析模式的適用范圍，如果需要發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)，則不宜采用這種取證模式。

審計(jì)主題會(huì)影響審計(jì)載體，進(jìn)而影響審計(jì)取證方式。不同的審計(jì)主題，其審計(jì)載體具有某種規(guī)律性，從而使得審計(jì)主題與審計(jì)取證模式之間形成規(guī)律性的聯(lián)系。

本文的結(jié)論告訴我們，審計(jì)取證模式并不是隨意選擇，必須信賴一定的前提來(lái)決策審計(jì)取證模式。審計(jì)載體是基礎(chǔ)性條件，而審計(jì)意見(jiàn)類型是約束性條件，不能滿足審計(jì)意見(jiàn)類型要求的取證模式是失敗的模式，在此基礎(chǔ)上，考慮審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。目前，我們的政府審計(jì)事業(yè)還處于發(fā)展之中，審計(jì)業(yè)務(wù)類型需要進(jìn)一步清晰，審計(jì)主題需要進(jìn)一步清晰，審計(jì)意見(jiàn)類型需要進(jìn)一步清晰，滿足這些條件后，審計(jì)取證模式才能清晰。而只有確定了清晰的審計(jì)取證模式，審計(jì)準(zhǔn)則才有了靈魂和主線。

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篇6

【中圖分類號(hào)】：【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】：

1 前言

所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受業(yè)主委托，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用的全過(guò)程管理活動(dòng)，進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。其目的是有效控制和真實(shí)反映工程投資，幫助建設(shè)部門糾正偏差，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，維護(hù)合法權(quán)益，有效控制工程成本和投資規(guī)模，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，保障建設(shè)資金的合理使用，提高資金的使用效率。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督，它一改過(guò)去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)模式，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的管理，由過(guò)去定期、不定期的審計(jì)發(fā)展到駐場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)，這種“貼身”的審計(jì)模式使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的采購(gòu)、隱蔽工程等，直到工程最后竣工決算和資金收支的全過(guò)程。它把建設(shè)工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段，審計(jì)人員參與各個(gè)環(huán)節(jié)，全過(guò)程進(jìn)行深入了解。項(xiàng)目建設(shè)中設(shè)專職審計(jì)人員駐扎現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證進(jìn)行詳盡把握，避免結(jié)算時(shí)產(chǎn)生矛盾，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上控制工程投資。[1]

3 跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目管理中的具體應(yīng)用

某建設(shè)單位為實(shí)施其擴(kuò)建工程成立了建設(shè)指揮部，下設(shè)規(guī)劃設(shè)計(jì)部、工程部、監(jiān)審部、財(cái)務(wù)部等保障機(jī)構(gòu)，其職責(zé)分別為：規(guī)劃設(shè)計(jì)部負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)管理和設(shè)計(jì)聯(lián)系；工程部負(fù)責(zé)工程招投標(biāo)準(zhǔn)備工作和施工現(xiàn)場(chǎng)管理；監(jiān)審部負(fù)責(zé)監(jiān)督管理基本建設(shè)程序、黨風(fēng)廉政建設(shè)和投資效益；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)資金籌措和會(huì)計(jì)核算。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，規(guī)劃設(shè)計(jì)部委托有資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位完成方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算編制、施工圖設(shè)計(jì)；工程部委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司負(fù)責(zé)編制招標(biāo)文件和工程量清單；監(jiān)審部委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)，要求駐扎現(xiàn)場(chǎng)的專職審計(jì)人員按月提供審計(jì)報(bào)告。為提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，該建設(shè)指揮部制定了跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目管理過(guò)程中的工作流程。

3.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的流程圖（如圖1）

圖1跟蹤審計(jì)的流程圖

3.2跟蹤審計(jì)在幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的介入流程

根據(jù)圖1跟蹤審計(jì)工作流程，該建設(shè)指揮部選取了工程變更、支付工程進(jìn)度款、工程索賠三項(xiàng)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)。

3.2.1 工程變更時(shí)跟蹤審計(jì)介入流程

工程變更是造價(jià)變化的主要根源，對(duì)工程造價(jià)的影響是復(fù)雜和多方面的。實(shí)質(zhì)影響工程造價(jià)的階段，即項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段，而項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段是造價(jià)控制的關(guān)鍵。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在項(xiàng)目決策及初步設(shè)計(jì)階段，工程設(shè)計(jì)影響工程造價(jià)的可能性為30%~75%，但是工程設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)的影響并不因?yàn)樵O(shè)計(jì)階段的結(jié)束而結(jié)束，施工階段的工程設(shè)計(jì)變更對(duì)工程造價(jià)的影響更大。為了在施工過(guò)程中更好地控制工程設(shè)計(jì)變更，該建設(shè)指揮部制定了如下設(shè)計(jì)變更、技術(shù)核定及其造價(jià)變動(dòng)審核流程（如圖2）。

圖2 設(shè)計(jì)變更、技術(shù)核定及其造價(jià)變動(dòng)審核流程

3.2.2 支付工程進(jìn)度款時(shí)跟蹤審計(jì)介入流程

為保障建設(shè)單位合理安全支付工程進(jìn)度款，現(xiàn)場(chǎng)專職跟蹤審計(jì)人員應(yīng)做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)記錄，參與驗(yàn)收，做到由建設(shè)單位、審計(jì)、施工、監(jiān)理四方會(huì)審會(huì)簽后才能加以封閉，使工程成本更加切合實(shí)際。根據(jù)合同當(dāng)建設(shè)單位支付工程進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)，跟蹤審計(jì)介入流程如圖3。

圖3 工程進(jìn)度款審核流程

3.2.3 工程索賠審核流程

工程索賠是指建設(shè)項(xiàng)目合同履行過(guò)程中，合同當(dāng)事人一方因?qū)Ψ讲宦男谢蛭茨苷_履行合同或者由于其他非自身因素而受到經(jīng)濟(jì)損失或權(quán)利損害，通過(guò)合同規(guī)定的程序向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟(jì)或時(shí)間補(bǔ)償要求的行為。工程索賠是一種正當(dāng)?shù)臋?quán)利要求，實(shí)質(zhì)是建設(shè)單位、承建單位之間一項(xiàng)正常的、大量發(fā)生而普遍存在的合同管理業(yè)務(wù)，是一種以法律和合同為依據(jù)的行為。工程索賠審核是涉及法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面綜合性強(qiáng)的系統(tǒng)工程，要從三個(gè)層面審核，并結(jié)合運(yùn)用反索賠準(zhǔn)確把握審核工程索賠。所謂三個(gè)層面，即法律、法規(guī)層面；招投標(biāo)文件及合同約定層面；工程量、價(jià)層面。工程索賠審核必須建立在以上三個(gè)層次上展開(kāi)工程索賠的審核認(rèn)定，具體流程如圖4。

圖4 工程索賠審核流程

篇7

在英聯(lián)邦國(guó)家審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界比較盛行的貨幣價(jià)值審計(jì)(VFM審計(jì))概念中,對(duì)效率性的定義是“涉及資財(cái)、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。

筆者認(rèn)為,從理論上說(shuō),將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,無(wú)可厚非。但是,這種理論色彩濃厚的效率概念,不容易為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者所理解。筆者認(rèn)為,效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中單位時(shí)間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時(shí)間等絕對(duì)值指標(biāo)及相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)量。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點(diǎn),我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率、管理效率三類:生產(chǎn)效率是指被審計(jì)單位(或其生產(chǎn)部門)在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后,按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動(dòng),在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品,或按約定向其他組織(個(gè)人)提供服務(wù)的數(shù)量。

經(jīng)營(yíng)效率是指被審計(jì)單位(或其采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)部門)在配備一定的經(jīng)營(yíng)用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營(yíng)條件后,按照一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程組織采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、向其他組織(個(gè)人)采購(gòu)一定數(shù)量(金額)的物資或服務(wù)所需的時(shí)間,或者在單位時(shí)間內(nèi)向其他組織(個(gè)人)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量(金額);管理效率是指被審計(jì)單位(或其管理職能部門)在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理?xiàng)l件后,在單位時(shí)間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量,或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時(shí)間。

二、效率性審計(jì)概念、目的、內(nèi)容與重點(diǎn)

效率性審計(jì),是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理職能部門開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的效率所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià),是績(jī)效審計(jì)的重要組成部分。效率性審計(jì)的目的,是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程,在確保投入小于產(chǎn)出、達(dá)到預(yù)定效果的前提下,促進(jìn)改進(jìn)和優(yōu)化流程,提高組織的運(yùn)作效率。

效率性審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位(或其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理部門)的生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。效率評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和管理性事務(wù)處理流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性和規(guī)范性。

三、效率性審計(jì)的計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將效率性審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定效率審計(jì)工作計(jì)劃時(shí),可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率作為一個(gè)整體考慮,也可以將其中一個(gè)或多個(gè)分別進(jìn)行安排,也可以將其作為其他保證或咨詢服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)組成部分加以考慮。

四、效率性審計(jì)證據(jù)及其獲取

(一)審計(jì)證據(jù)的收集

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)收集以下四個(gè)方面與效率評(píng)價(jià)有關(guān)的證據(jù):

1、與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理流程有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)圖紙、采購(gòu)和銷售等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程圖及其說(shuō)明、管理流程圖及其說(shuō)明等書面文件和資料;

2、被審計(jì)單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理過(guò)程中形成的結(jié)果記錄(含歷史結(jié)果記錄、審計(jì)截止日結(jié)果記錄);

3、由國(guó)際性專業(yè)組織、其他國(guó)家和地區(qū)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn);

4、由國(guó)家行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。

(二)審計(jì)證據(jù)的獲取

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí),應(yīng)主要運(yùn)用以下六種方法獲取審計(jì)證據(jù):

1、審核。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位提供的各種書面文件、資料進(jìn)行審閱、查核。

2、觀察。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看,了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程,以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

3、詢問(wèn)。內(nèi)部審計(jì)人員向被審計(jì)單位的有關(guān)人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程,以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

4、查詢。內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)查找有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等資料,或就流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性等向?qū)＜易稍儭?/p>

5、計(jì)算。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審核、觀察、詢問(wèn)、查詢的結(jié)果,計(jì)算被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率。

6、分析性復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)人員將被審計(jì)單位實(shí)際的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比。

五、生產(chǎn)效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù),對(duì)被審計(jì)單位(或其生產(chǎn)部門)生產(chǎn)工藝流程的以下三個(gè)方面做出評(píng)價(jià):

1、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)程度。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括:是否按專業(yè)化的要求配置專門的生產(chǎn)設(shè)備,是否按“流水線”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程,現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復(fù)操作相同工序的熟練程度,是否有助于減少更換工序所需要的準(zhǔn)備、終結(jié)、調(diào)整時(shí)間。

2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是:生產(chǎn)工藝流程各個(gè)部分是否能按生產(chǎn)計(jì)劃的要求進(jìn)行銜接,是否能實(shí)現(xiàn)基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的有效協(xié)調(diào)及相互間的有效協(xié)調(diào)。

3、生產(chǎn)工藝流程的未來(lái)適應(yīng)性。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是:生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過(guò)程相對(duì)穩(wěn)定的情況下,能否適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要和技術(shù)進(jìn)步的要求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照(但不限于)以下五類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位(或其生產(chǎn)部門)的生產(chǎn)效率進(jìn)行評(píng)價(jià):(1)期間(年、半年、季、月、旬等,下同)產(chǎn)品產(chǎn)量(服務(wù)量)、產(chǎn)值;(2)期間人均產(chǎn)品產(chǎn)量(服務(wù)量)、產(chǎn)值;(3)期間單臺(tái)設(shè)備產(chǎn)品產(chǎn)量(服務(wù)量)、產(chǎn)值;(4)生產(chǎn)單位產(chǎn)品(提供單位服務(wù))所需要的時(shí)間;(5)期間設(shè)備利用率、閑置率。

六、經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù),對(duì)被審計(jì)單位(或其經(jīng)營(yíng)部門)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的以下四個(gè)方面做出評(píng)價(jià):

1、受理生產(chǎn)、管理部門提出的采購(gòu)申請(qǐng)后,能否在最短時(shí)間內(nèi)處理該項(xiàng)采購(gòu)申請(qǐng)、采用招標(biāo)等適當(dāng)方式選擇供應(yīng)商、按采購(gòu)合同管理規(guī)定與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)協(xié)議及選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式,能否在不提高采購(gòu)成本或者降低采購(gòu)成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應(yīng)。

2、按計(jì)劃采購(gòu)的物資到貨后,能否及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)及型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量等查驗(yàn),并及時(shí)辦理

入庫(kù)手續(xù)。

3、按計(jì)劃采購(gòu)的物資經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)后,能否及時(shí)通知提出采購(gòu)申請(qǐng)的部門及時(shí)辦理領(lǐng)用手續(xù)。

4、能否按銷售協(xié)議規(guī)定的品種、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量等及時(shí)辦理產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)及向客戶發(fā)貨,以確保銷售協(xié)議按期履行。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照(但不限于)以下五類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位(或其經(jīng)營(yíng)部門)的經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行評(píng)價(jià):(1)期間生產(chǎn)、管理用物資(或服務(wù))的采購(gòu)總量(金額);(2)單項(xiàng)生產(chǎn)、管理用物資(或服務(wù))的采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)幚頃r(shí)間(包括受理申請(qǐng)、與供應(yīng)商簽約、驗(yàn)收、通知申請(qǐng)人等時(shí)間);(3)期間人均生產(chǎn)、管理用物資(或服務(wù))的采購(gòu)總量(金額);(4)期間按銷售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶發(fā)貨總量(金額);(5)期間人均按銷售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶發(fā)貨總量(金額)。

七、管理效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù),對(duì)被審計(jì)單位(或其管理部門)辦理管理性事務(wù)流程的以下三個(gè)方面做出評(píng)價(jià):

1、辦理管理性事務(wù)的流程是否有利于管理性事務(wù)申請(qǐng)人在最短時(shí)間內(nèi)提出申請(qǐng),及是否在最短的時(shí)間內(nèi)受理申請(qǐng)。

2、正式受理管理性事務(wù)申請(qǐng)后,是否及時(shí)將該項(xiàng)申請(qǐng)移交相關(guān)部門或人員按授權(quán)制度規(guī)定的程序及時(shí)進(jìn)行處理,形成處理結(jié)果。

3、能否及時(shí)將管理性事務(wù)處理結(jié)果通知申請(qǐng)人。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照(但不限于)以下三類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位(或其管理部門)的管理效率進(jìn)行評(píng)價(jià):(1)期間處理管理性事務(wù)總量;(2)單位時(shí)間人均處理管理性事務(wù)總量;(3)處理單項(xiàng)管理性事務(wù)所需要的時(shí)間。

八、效率評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算

內(nèi)部審計(jì)人員可將確認(rèn)的被審計(jì)單位的效率指標(biāo)與下列六個(gè)方面評(píng)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行比較:(1)各該項(xiàng)效率指標(biāo)的設(shè)計(jì)(或計(jì)劃)水平;(2)被審計(jì)單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的歷史同期最高水平;(3)各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)水平;(4)各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)水平;(5)某國(guó)家(或地區(qū))各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平;(6)國(guó)內(nèi)同行業(yè)同類單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平。

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行比較時(shí),可以采取絕對(duì)值比較法,也可以采取比率比較法。

九、效率審計(jì)結(jié)果報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)人員(組長(zhǎng))在完成效率性審計(jì)后,應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿撰寫效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告(征求意見(jiàn)稿),并在征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后,向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如有必要,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)修改效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)。

效率性審計(jì)報(bào)告應(yīng)主要包括以下內(nèi)容:(1)審計(jì)概況。包括審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起止日期、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序與方法等;(2)被審計(jì)單位的基本情況;(3)被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和管理流程的描述;(4)經(jīng)過(guò)核實(shí)、確認(rèn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率指標(biāo);(5)作為對(duì)比評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的效率指標(biāo)及其來(lái)源;(6)審計(jì)結(jié)論;(7)審計(jì)建議。

十、效率審計(jì)應(yīng)考慮的問(wèn)題

篇8

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-01

一、通過(guò)規(guī)范組織架構(gòu)、報(bào)告路線、內(nèi)部審計(jì)章程保證審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)履職的核心要求。指引首次明確提出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并作為一項(xiàng)重要原則寫入總則中。

1.規(guī)范了組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)基于受托責(zé)任，垂直管理體制的根本目的是為了保證審計(jì)組織上的獨(dú)立性，只有組織上獨(dú)立了，審計(jì)人員才可能做到職業(yè)精神和職業(yè)行為上的獨(dú)立。指引在第二章“組織架構(gòu)”中用單獨(dú)的一條，強(qiáng)調(diào)了商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系，并對(duì)組織架構(gòu)提出更高要求。

2.調(diào)整了審計(jì)報(bào)告路線。目前各家銀行基本都成立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，但存在多種報(bào)告路線。除部分大型銀行內(nèi)審部門向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告外，一些大型銀行和多數(shù)股份制銀行由行長(zhǎng)或副行長(zhǎng)分管內(nèi)部審計(jì)部門，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的充分發(fā)揮。指引調(diào)整了報(bào)告路線，明確規(guī)定總審計(jì)師定期向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作，并通報(bào)高級(jí)管理層；內(nèi)部審計(jì)部門向總審計(jì)師負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，突顯指引對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的重視。

3.明確要求制定內(nèi)部審計(jì)章程。內(nèi)部審計(jì)章程是公司治理文件，是明確內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的綱領(lǐng)性文件，是其他審計(jì)規(guī)范制定的依據(jù)和基礎(chǔ)。制定內(nèi)部審計(jì)章程，主要是解決內(nèi)部審計(jì)最基本的問(wèn)題，如審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)的地位、職責(zé)、權(quán)限和報(bào)告路徑等內(nèi)容。以前各商業(yè)銀行多是以管理辦法等形式規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作，尚未將內(nèi)部審計(jì)章程提升到公司治理文件的層面。新指引明確規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)章程，且得到董事會(huì)的批準(zhǔn)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)包括的內(nèi)容。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程對(duì)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行明確授權(quán)，充分強(qiáng)調(diào)章程作為基礎(chǔ)制度的地位和作用。

4.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。獨(dú)立性不僅體現(xiàn)在組織架構(gòu)和報(bào)告路線上，更要成為審計(jì)人員的基本意識(shí)，體現(xiàn)為審計(jì)人員的工作態(tài)度和職業(yè)精神，并貫穿于審計(jì)工作的各個(gè)方面。審計(jì)人員要始終保持獨(dú)立的精神狀態(tài)，客觀公正，不受干擾，獨(dú)立地作出判斷、表達(dá)意見(jiàn)。審計(jì)部門要為審計(jì)人員保持獨(dú)立性，提供精神上的支持和組織上的保障，鼓勵(lì)審計(jì)人員盡責(zé)盡能，履行好工作職責(zé)。

二、通過(guò)規(guī)范審計(jì)工作流程提升審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。規(guī)范的審計(jì)工作流程和勝任的審計(jì)人員是審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證。指引規(guī)范了審計(jì)項(xiàng)目流程、審計(jì)工作流程、審計(jì)人員的勝任標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，對(duì)提升銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量起到了重要的引導(dǎo)和約束作用。

1.明確了審計(jì)項(xiàng)目流程。審計(jì)工作主要以審計(jì)項(xiàng)目的形式開(kāi)展，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量直接決定了審計(jì)工作的質(zhì)量。指引明確商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目流程包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等環(huán)節(jié)，在每個(gè)環(huán)節(jié)，還提出了關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和一些質(zhì)量控制的措施。

值得一提的是，本次修訂將原“復(fù)議制度”修改為“異議解決機(jī)制”。內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)對(duì)象之間的異議，是暫時(shí)的分歧，由于二者的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此異議通過(guò)充分溝通是可以解決的。另外，由于內(nèi)部審計(jì)部門出具的審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行力，審計(jì)對(duì)象可以結(jié)合自身實(shí)際情況，按照成本效益原則決定是否采納審計(jì)建議，因此并不存在復(fù)議的問(wèn)題。這一修改，更加體現(xiàn)出監(jiān)管機(jī)構(gòu)充分考慮了內(nèi)部審計(jì)部門不同于國(guó)家審計(jì)的內(nèi)部特性，內(nèi)部審計(jì)具有的是一種建議權(quán)，而非處罰權(quán)。

2.明確了審計(jì)工作流程。審計(jì)工作流程除涉及審計(jì)項(xiàng)目流程外，還涉及到內(nèi)部審計(jì)章程授權(quán)、中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃、結(jié)果后評(píng)價(jià)、考核與問(wèn)責(zé)及質(zhì)量評(píng)估等環(huán)節(jié)。指引通過(guò)明確工作流程，清晰界定了內(nèi)部審計(jì)各相關(guān)方的職責(zé)。

3.明確了審計(jì)人員的勝任標(biāo)準(zhǔn)。指引規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過(guò)后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。為審計(jì)人員及準(zhǔn)備加入審計(jì)條線的人員，明確了努力方向和標(biāo)準(zhǔn)。

三、通過(guò)與國(guó)際接軌、差別化管理提升監(jiān)管的科學(xué)性

指引通過(guò)充分借鑒國(guó)際前沿的內(nèi)審理論、參考國(guó)際同業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并充分考慮機(jī)構(gòu)特點(diǎn)的差異性，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)職責(zé)、處罰建議權(quán)等進(jìn)行了調(diào)整，并在計(jì)頻率、審計(jì)人員的準(zhǔn)入等方面，不作剛性規(guī)定，以避免因監(jiān)管政策“一刀切”而脫離實(shí)際，提高規(guī)范的可操作性和實(shí)際執(zhí)行效果，切實(shí)提升了監(jiān)管的科學(xué)性。

篇9

記得86年入學(xué)時(shí)，系主任張亦春教授給我們講的第一次課就是“銀行是門大學(xué)問(wèn)”，而現(xiàn)在我對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作，也深深體會(huì)到其內(nèi)涵的深刻和廣大，深深感覺(jué)到“內(nèi)部審計(jì)也是一門大學(xué)問(wèn)”。我99年初參加農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，在四年多的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，每年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和體會(huì)都有所不同，以下是本人這幾年從事內(nèi)部審計(jì)工作不同階段對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解，與各位內(nèi)審?fù)薪涣?，以期共同提高?/p>

第一階段，就是剛參加內(nèi)部審計(jì)工作的一年多時(shí)間里，對(duì)業(yè)務(wù)操作熟悉，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)了解不多。和大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)同行一樣，在參加審計(jì)工作之前，都是從事在具體業(yè)務(wù)操作，對(duì)各種業(yè)務(wù)的操作流程和方法十分熟悉，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本技術(shù)方法了解不多。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏較深入的理解，在實(shí)際審計(jì)工作中，往往是套用以前業(yè)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)和方法，這一階段雖然也能基本正常開(kāi)展審計(jì)工作，也能審查出一些違規(guī)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，但由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)與技能，即缺乏一個(gè)合格內(nèi)部審計(jì)師的基本素質(zhì)，在審計(jì)中往往以業(yè)務(wù)流程的符合性作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要依據(jù)，過(guò)分注重操作過(guò)程的細(xì)節(jié)，結(jié)果是撿了芝麻丟了西瓜，經(jīng)常會(huì)忽略了關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，如對(duì)崗位職責(zé)的明確劃分和相互制約等基本的內(nèi)部控制內(nèi)容。

第二階段，就是參加內(nèi)部審計(jì)工作2到3年時(shí)間之后，從各種渠道對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了一些了解，包括參加了各種審計(jì)培訓(xùn)、自學(xué)了一些有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的書刊，掌握了一些內(nèi)部審計(jì)的工作方法和技能，能部分將審計(jì)理論和技能應(yīng)用于實(shí)踐工作中，初步具有了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握能力，能根據(jù)業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的一些重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸納和總結(jié)，并作出判斷和評(píng)價(jià)。這一階段，個(gè)人的內(nèi)部審計(jì)綜合素質(zhì)提高了，但對(duì)具體業(yè)務(wù)操作則逐步開(kāi)始有所生疏，因?yàn)闃I(yè)務(wù)品種及操作往往是不斷變化的，審計(jì)人員雖然也要經(jīng)常學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，但畢竟時(shí)間、精力有限，不能對(duì)所有需要審計(jì)的業(yè)務(wù)都詳細(xì)了解各種具體的操作細(xì)節(jié)。這個(gè)階段對(duì)一些從業(yè)務(wù)操作崗位轉(zhuǎn)入新參加內(nèi)部審計(jì)工作的人員是一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，由于脫離了實(shí)際業(yè)務(wù)工作，對(duì)業(yè)務(wù)操作流程特別是一些細(xì)節(jié)可能生疏，如何克服這個(gè)階段的困難，本人所在處室有位同事曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“審計(jì)人員有三類，一類是剛剛從業(yè)務(wù)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的審計(jì)人員，他們熟悉實(shí)際操作，能按操作流程來(lái)進(jìn)行審計(jì)，雖然其審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能只局限在某一方面如操作流程、制度的遵守。第二類就是幾年前參加審計(jì)的人員，這些人在參加審計(jì)之前，有較豐富的業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，但由于近幾年脫離了業(yè)務(wù)實(shí)際操作，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程開(kāi)始有所生疏，這一類人如果不開(kāi)始注重審計(jì)職業(yè)能力的提高，就可能變成既不懂業(yè)務(wù)又不懂審計(jì)，最后將被淘汰。第三類人，就是參加審計(jì)工作多年，且對(duì)奶奶實(shí)際的原理和技能有深入的研究和了解，雖然對(duì)具體業(yè)務(wù)可能不熟悉，但能應(yīng)用這些知識(shí)和技能，按一定的審計(jì)程序，分析研究被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)背景資料和進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，分析評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)控制的弱點(diǎn)，這類審計(jì)人員可以勝任大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，包括不熟悉的業(yè)務(wù)的審計(jì)?！北救藢?duì)這個(gè)理解十分認(rèn)同，在脫離實(shí)際業(yè)務(wù)操作幾年后，我也遇到了這個(gè)問(wèn)題，即原有的操作經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)逐步淡忘，而審計(jì)工作的范圍卻在增加，不僅要參與原來(lái)熟悉的業(yè)務(wù)，還要參加一些不很熟悉的領(lǐng)域，為解決這個(gè)問(wèn)題，我重點(diǎn)加強(qiáng)作為內(nèi)部審計(jì)人員所需要的基本素質(zhì)的培養(yǎng)，包括較深入地學(xué)習(xí)了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的理論知識(shí)，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理的原理和技術(shù)，并努力擴(kuò)大知識(shí)面。經(jīng)過(guò)這些學(xué)習(xí)和研究，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和掌握層次上得到提升。對(duì)一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，不再只從操作層次上去審查評(píng)價(jià)，而是站在更高的層次上，從整體的內(nèi)部控制制度角度，從內(nèi)部控制制度充分、合理、有效方面去尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，從而使自己的審計(jì)工作效率和效果得到了很大的提高，對(duì)一些以前很少接觸過(guò)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目也能根據(jù)審計(jì)的基本原理和技術(shù)，與其他同事一起開(kāi)展審計(jì)工作。

第三階段，就是經(jīng)過(guò)一定時(shí)期理論與實(shí)踐的結(jié)合，初步具備一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，包括掌握相應(yīng)的理論知識(shí)和技能、具有職業(yè)的客觀性、審慎性和敏銳性。在審計(jì)實(shí)踐工作中，能從風(fēng)險(xiǎn)管理角度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。這個(gè)階段是一個(gè)提高的長(zhǎng)期過(guò)程，本人自認(rèn)為也只處在初級(jí)階段。對(duì)審計(jì)的理解的深入的過(guò)程要經(jīng)歷量變到質(zhì)變的過(guò)程，對(duì)我個(gè)人而言，我認(rèn)為不斷學(xué)習(xí)有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)并不斷應(yīng)用到實(shí)踐中有助于促進(jìn)這個(gè)進(jìn)程，我在2002年參加了cia考試，用了近一年的時(shí)間廣泛學(xué)習(xí)各方面的知識(shí)包括組織管理、內(nèi)部控制等方面的理論和方法，用心體會(huì)其中的內(nèi)涵，對(duì)自己的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)的提高起到了很大的促進(jìn)作用。

從利用實(shí)際業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)到忘掉實(shí)際操作，按內(nèi)部審計(jì)的基本原理、技術(shù)，依靠個(gè)人的具有的審計(jì)職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)職業(yè)的判斷，我經(jīng)歷了近五年的時(shí)間，雖然這對(duì)我要成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)師還僅僅是剛剛開(kāi)始，但我還是想把我的內(nèi)部審計(jì)工作歷程和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的體會(huì)寫出來(lái)，與各位內(nèi)部審計(jì)同行交流，與大家一起分享，并接受大家的幫助，以求共同提高。

篇10

2價(jià)值鏈視角下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為企業(yè)目標(biāo)就是企業(yè)價(jià)值最大化，從價(jià)值鏈視角下，所謂的企業(yè)價(jià)值最大化就是價(jià)值鏈的最大化，價(jià)值鏈的最大化體現(xiàn)于對(duì)價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化和整體優(yōu)化。企業(yè)的各項(xiàng)基本職能活動(dòng)可以看作是價(jià)值增值活動(dòng)，按照價(jià)值鏈理論設(shè)計(jì)企業(yè)組織，只有能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值的部門才有存在的必要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理的控制環(huán)節(jié)，也必須適應(yīng)這種要求，為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。

2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化

2.1.1監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理在日益激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中

企業(yè)在價(jià)值鏈條上的各環(huán)節(jié)都存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)利益越大，所形成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就越高。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演者不可或缺的角色，了解業(yè)務(wù)流程，熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，改進(jìn)已有的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和制度，幫助企業(yè)實(shí)行事前控制，從而減少或避免損失，實(shí)現(xiàn)某一環(huán)節(jié)的價(jià)值增值。

2.1.2改善內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)

需要對(duì)價(jià)值鏈流程上的各環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，并對(duì)價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，并上報(bào)相關(guān)部門，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的價(jià)值增值。

2.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的整體優(yōu)化

2.2.1內(nèi)部審計(jì)參與公司治理相關(guān)法律

明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的權(quán)力與業(yè)務(wù)范圍，內(nèi)部審計(jì)人員掌握相關(guān)的基本知識(shí)和技能，又對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)非常熟悉，他們所做的工作一切都是從企業(yè)大局出發(fā)，按照一定的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、投資過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并應(yīng)用于企業(yè)的公司治理，幫助完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的整體增值。

2.2.2內(nèi)部審計(jì)的威懾作用

內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值主要體現(xiàn)在參與公司治理過(guò)程中的威懾作用。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但因在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效，加強(qiáng)了價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值鏈的整體增值。

3施工企業(yè)的價(jià)值鏈分析

3.1施工企業(yè)價(jià)值鏈

根據(jù)價(jià)值鏈理論，價(jià)值增值活動(dòng)分為基本增值活動(dòng)和輔助增值活動(dòng)。在施工企業(yè)價(jià)值鏈中，基本增值活動(dòng)包括：項(xiàng)目承攬、施工準(zhǔn)備、項(xiàng)目施工、竣工交驗(yàn)、保修服務(wù)，輔助增值活動(dòng)包括：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、采購(gòu)。施工企業(yè)的基本增值活動(dòng)和輔助增值活動(dòng)都對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了影響，只不過(guò)對(duì)利潤(rùn)的影響程度和作用各不相同。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，找出戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，確定在價(jià)值鏈中那一環(huán)節(jié)的耗費(fèi)最大、風(fēng)險(xiǎn)最高，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度。

3.2施工企業(yè)價(jià)值鏈主要環(huán)節(jié)分析

3.2.1項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)

項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)主要是分析投招標(biāo)企業(yè)的主觀條件和客觀條件，進(jìn)行投招標(biāo)報(bào)價(jià)，要加強(qiáng)項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)的管理，需要組建一個(gè)專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)的工作，需要考慮設(shè)計(jì)意圖，施工現(xiàn)場(chǎng)地上地下條件，當(dāng)?shù)氐牡乩?、氣候、水文條件，建設(shè)單位及其人的基本情況、勞動(dòng)力的情況、建筑材料、機(jī)械設(shè)備等的市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格，各項(xiàng)法律法規(guī)制度，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況等。

3.2.2施工準(zhǔn)備

環(huán)節(jié)施工準(zhǔn)備階段的主要任務(wù)是對(duì)項(xiàng)目的具體實(shí)施制定各種方案、措施、規(guī)劃和目標(biāo)。包括施工技術(shù)準(zhǔn)備、物資條件準(zhǔn)備、施工組織準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)施工準(zhǔn)備、企業(yè)施工預(yù)算。

3.2.3項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)

施工環(huán)節(jié)是在施工企業(yè)價(jià)值鏈中過(guò)程最長(zhǎng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)投入成本最大、參與人員最多、管理難度最高，一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要包括進(jìn)度控制及管理控制、施工質(zhì)量控制、材料設(shè)備控制、施工過(guò)程控制、工程成本控制等。因此，這一環(huán)節(jié)必須建立在全員參與、全面控制的管理體制，對(duì)項(xiàng)目嚴(yán)格實(shí)行目標(biāo)責(zé)任成本管理、獎(jiǎng)罰分明，充分調(diào)動(dòng)全體參建人員積極性。

3.2.4竣工交驗(yàn)環(huán)節(jié)

國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)普遍的問(wèn)題是項(xiàng)目施工過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目的變更索賠、合同談判、工程款的清算都比施工項(xiàng)目滯后，項(xiàng)目交驗(yàn)后不可避免的存在很多債務(wù)問(wèn)題。因此，施工企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目款項(xiàng)的管理，及時(shí)清理變更索賠、工程款項(xiàng)等。

4內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)價(jià)值鏈的環(huán)節(jié)優(yōu)化

4.1監(jiān)控施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

4.1.1項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范

目前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，存在很多不合理、不規(guī)范的行為。這些行為表現(xiàn)形式復(fù)雜多樣。例如，在招投標(biāo)領(lǐng)域，違規(guī)招標(biāo)投標(biāo)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不合理的資金墊付、收取過(guò)多的保證金等。這些問(wèn)題的存在，影響了工程項(xiàng)目的正常施工程序。其中，比較重要的就是項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，要從以下方面進(jìn)行防范：①要全面地對(duì)工程項(xiàng)目的資金進(jìn)行預(yù)算，調(diào)查清楚建設(shè)單位的以往信用。按照準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的原則，編制表述，及時(shí)結(jié)合相關(guān)材料的市場(chǎng)價(jià)格，充分體現(xiàn)建筑工程項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格，確保不能出現(xiàn)由于對(duì)價(jià)格考慮不到而造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②在簽訂合同的時(shí)候要防范法律風(fēng)險(xiǎn)。施工合同要對(duì)細(xì)節(jié)問(wèn)題做出明確清楚的說(shuō)明，對(duì)于合同雙方的責(zé)任和義務(wù)要以書面的形式，準(zhǔn)確表達(dá)。所有的合同條款都需要經(jīng)過(guò)雙方律師的確認(rèn)，以減少存在的風(fēng)險(xiǎn)。③分包單位的確定，也需要特別注意。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該按照合同規(guī)定的相應(yīng)條款，向分包單位收取必要的工程項(xiàng)目保證金，保證金的比例可以根據(jù)工程項(xiàng)目的大小而定。在分包單位完工后，對(duì)于保證金的返還以及工程項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用的支付，可以選擇分期進(jìn)行，這樣能夠在一定程度上降低資金壓力，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.2項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范

工程項(xiàng)目的施工，是一項(xiàng)比較復(fù)雜的過(guò)程，如果制定的施工方案不夠科學(xué)經(jīng)濟(jì)，則會(huì)對(duì)實(shí)際施工產(chǎn)生影響。具體來(lái)說(shuō)，容易導(dǎo)致項(xiàng)目施工人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支增大、材料耗費(fèi)增加、工期延長(zhǎng)不能按期完工、施工質(zhì)量水平不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)等。這些綜合問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范：①在施工方案制定前，要進(jìn)行充分的調(diào)研，實(shí)際考察研究施工項(xiàng)目的總體情況，對(duì)于施工的細(xì)節(jié)要分析透徹，從而在對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，制定最優(yōu)的施工方案。具體來(lái)說(shuō)，施工方案既要滿足工程項(xiàng)目的各項(xiàng)施工標(biāo)準(zhǔn)，又要具備一定的經(jīng)濟(jì)性。因此，要切實(shí)根據(jù)不同工程項(xiàng)目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、地質(zhì)情況等，綜合考慮，盡量選取比較合適，可以滿足較多數(shù)條件的施工方案。②在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要實(shí)行全面成本控制，按照所選定的施工方案，嚴(yán)格按照成本計(jì)劃實(shí)施和控制，對(duì)構(gòu)成生產(chǎn)資料費(fèi)用的材料、人工、機(jī)械施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用分別不同情況，采取不同措施加以控制。

4.1.3竣工交驗(yàn)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范

施工項(xiàng)目竣工后，如不能及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收、編制工程竣工決算，即可能造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算滯后，不能及時(shí)收回工程結(jié)算尾款，增加項(xiàng)目的資金負(fù)擔(dān)。同時(shí)，延長(zhǎng)了工程保修時(shí)間，增加工程保修費(fèi)用，從而使項(xiàng)目成本增大。針對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)承攬環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，要從以下方面進(jìn)行防范：①要及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審。對(duì)于設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場(chǎng)地狹窄而發(fā)生的材料倒運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，追加合同價(jià)款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)實(shí)際工程量，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的維修費(fèi)用，并制定保修計(jì)劃，以此作為保修費(fèi)用的控制依據(jù)。根據(jù)實(shí)際情況，項(xiàng)目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節(jié)約開(kāi)支。③在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，項(xiàng)目管理班子要不斷地增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)找出影響施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步估計(jì)和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及后果的價(jià)值大小，制定出相應(yīng)的防范措施，才能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.2改善施工企業(yè)內(nèi)部控制方面

4.2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別就是要分析項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，這些風(fēng)險(xiǎn)因素又會(huì)引起的風(fēng)險(xiǎn)以及這些風(fēng)險(xiǎn)引起的后果會(huì)有多大；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量，就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)與評(píng)價(jià)，根據(jù)已掌握的資料來(lái)確定損失發(fā)生的幾率及嚴(yán)重性，確定各種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)既定目標(biāo)的影響及其影響程度；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制就是根據(jù)具體情況所財(cái)務(wù)的對(duì)策，以達(dá)到減少損失，增加收益的目的。在風(fēng)險(xiǎn)控制的最后環(huán)節(jié)，還要注意不斷調(diào)整方案，總結(jié)方案，及時(shí)檢查評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。

4.2.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部控制制度

有效性的控制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立部門，直接對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，遇到重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違法、違規(guī)案件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以像股東大會(huì)及其董事會(huì)報(bào)告。因此，在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)部審計(jì)部門有著不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)行，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能夠引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視、只有內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督制約的作用，才能保證施工企業(yè)在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4.2.3內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)欺詐、舞弊行為的控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整是內(nèi)部控制要達(dá)到的基本目標(biāo)，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，可以起到防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，從而達(dá)到對(duì)欺詐、舞弊行為的控制。

4.2.4內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)規(guī)范

會(huì)計(jì)行為的控制企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容，因此內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、可靠性、完整性的再監(jiān)督，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足，內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的偏差，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向管理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)價(jià)值鏈的整體優(yōu)化

5.1內(nèi)部審計(jì)參與施工企業(yè)公司治理方面

5.1.1從概念方面

內(nèi)部審計(jì)與施工企業(yè)公司治理有著共同的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。施工企業(yè)的組織目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)股東或者利益相關(guān)者的價(jià)值最大化。因此，公司治理與內(nèi)部審計(jì)因?yàn)橛兄餐哪繕?biāo)而相互結(jié)合。具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督；二是公司治理是內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境的重要因素，兩者只有有效結(jié)合，才能發(fā)揮更大的價(jià)值。

5.1.2從作用來(lái)看

內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)公司治理具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)在公司治理中扮演著內(nèi)部監(jiān)控的角色，公司治理的目標(biāo)只有在良好的內(nèi)部監(jiān)督基礎(chǔ)上才能順利完成。內(nèi)部審計(jì)有著它的顯性價(jià)值和隱性價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值體現(xiàn)在，它可以幫助企業(yè)建少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失減少時(shí)，公司價(jià)值就會(huì)增加；內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值體現(xiàn)在它可以通過(guò)自身的威懾作用遏制經(jīng)營(yíng)管理者的動(dòng)機(jī)，維持良好的運(yùn)行秩序和控制系統(tǒng)。

5.1.3從構(gòu)成看

內(nèi)部審計(jì)是施工企業(yè)公司治理的有機(jī)組成部分內(nèi)部審計(jì)是公司治理一系列制度安排中的一種。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)有兩種主要的治理活動(dòng)，一是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確保有效控制一線行動(dòng)者，二是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的“耳目”。內(nèi)部審計(jì)為公司管理層監(jiān)督評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為施工企業(yè)公司治理不可或缺的一部分。

5.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)的威懾作用

內(nèi)部審計(jì)的威懾作用主要是體現(xiàn)在它對(duì)公司的隱性價(jià)值，即無(wú)論內(nèi)部審計(jì)的作用是否發(fā)揮，它的存在客觀上會(huì)給其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得他們不得不維持良好的秩序和控制系統(tǒng)，并努力改善績(jī)效，并且會(huì)主動(dòng)針對(duì)工作中產(chǎn)生的問(wèn)題與內(nèi)部審計(jì)人員溝通，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員與各部門的不斷溝通，就會(huì)使得施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不斷得到優(yōu)化，達(dá)到改善公司經(jīng)營(yíng)和管理的要求。

6基于價(jià)值鏈視角下的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建議

6.1關(guān)注施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程

根據(jù)二八定律，只要20%的企業(yè)流程對(duì)80%的企業(yè)目標(biāo)起作用，這20%的流程就是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。因此，內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)當(dāng)把較多的審計(jì)資源重點(diǎn)關(guān)注這些核心業(yè)務(wù)流程。對(duì)于施工企業(yè)，核心業(yè)務(wù)流程主要集中在項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)和項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)，施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以沿著價(jià)值鏈的方向并結(jié)合企業(yè)的營(yíng)利能力，確定項(xiàng)目承攬和項(xiàng)目施工業(yè)務(wù)流程的最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并在對(duì)核心業(yè)務(wù)流程實(shí)施審計(jì)時(shí)，將實(shí)際情況與最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相比對(duì)，發(fā)現(xiàn)差距，提出審計(jì)建議。

6.2再造施工企業(yè)低效核心業(yè)務(wù)流程內(nèi)部審計(jì)

在對(duì)企業(yè)低效非核心的業(yè)務(wù)除了可以提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)之外，還可以建議將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，提高施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，低效核心的業(yè)務(wù)流程主要集中在一些輔助增值活動(dòng)環(huán)節(jié)，比如技術(shù)開(kāi)發(fā)流程、人力資源管理流程等等，對(duì)于這些流程，要積極同這些部門進(jìn)行交談，研究效率低下的原因，并提出審計(jì)建議，使得在企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈流程中形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有些流程譬如技術(shù)開(kāi)發(fā)流程還可以成為企業(yè)新的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，再造施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。

6.3進(jìn)行后續(xù)審計(jì)跟蹤是否進(jìn)行跟蹤審計(jì)

應(yīng)當(dāng)根據(jù)所施工項(xiàng)目所產(chǎn)生問(wèn)題的情況來(lái)決定，如果施工項(xiàng)目以及相關(guān)程序不符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生的負(fù)面影響危及到了公司聲譽(yù)、員工安全、顧客滿意度等企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，或者對(duì)價(jià)值鏈流程產(chǎn)生不良影響時(shí)，需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)。對(duì)于施工企業(yè)，后續(xù)跟蹤審計(jì)應(yīng)集中在整個(gè)工程的盈虧狀況、債權(quán)債務(wù)情況、施工中出現(xiàn)的問(wèn)題解決情況等等，在后續(xù)跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)審計(jì)時(shí)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，確保其符合標(biāo)準(zhǔn)，或者將負(fù)面影響降到最低。

6.4制定合理的審計(jì)計(jì)劃，降低審計(jì)成本

內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值主要是在于其所付出的成本小于為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，因此內(nèi)部審計(jì)需要制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的前提下，降低審計(jì)成本。對(duì)于施工企業(yè)，可以適當(dāng)利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以便更快更準(zhǔn)地尋找審計(jì)線索，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

篇11

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化趨勢(shì)的加強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境迅速發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著極大的不確定性，企業(yè)管理進(jìn)入了以戰(zhàn)略管理為主的時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)作為確保受托責(zé)任有效履行的內(nèi)部控制機(jī)制，在組織中扮演著越來(lái)越重要的角色，企業(yè)管理重心的演變對(duì)其提出了新的要求和使命。基于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色而建立的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理時(shí)代內(nèi)部審計(jì)新的使命和角色，從而不能有效地引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作與組織的整體戰(zhàn)略一致化。

一、戰(zhàn)略審計(jì)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生初期的財(cái)務(wù)審計(jì)階段到現(xiàn)代戰(zhàn)略審計(jì)階段，經(jīng)歷了緩慢的發(fā)展歷程。但是無(wú)論處于什么樣的階段，確保受托責(zé)任有效履行是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題。內(nèi)部審計(jì)是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的一種內(nèi)部控制機(jī)制，它的不同發(fā)展階段體現(xiàn)了企業(yè)管理重心的變化和管理者對(duì)企業(yè)中不同受托責(zé)任的關(guān)注。反之，企業(yè)管理重心的演變也決定了企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的改變。戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流方式，戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動(dòng)的行動(dòng)指南，是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡，因此企業(yè)各方利益相關(guān)者主要關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程中一系列受托責(zé)任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度為委托人謀求利益。這些變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)必須立足于企業(yè)戰(zhàn)略，對(duì)戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)受托責(zé)任的履行進(jìn)行管理控制。因而內(nèi)部審計(jì)的職能范圍不斷拓展，以站在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的角度，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，并運(yùn)用自身的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境改進(jìn)現(xiàn)有的程序，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值增值提供服務(wù)。

IIA在其1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這一定義將內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象由內(nèi)部控制擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界對(duì)企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移作出的及時(shí)反應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被推向了企業(yè)戰(zhàn)略管理的前沿和更高層次。外界因素的使然和內(nèi)部條件的成熟，使內(nèi)部審計(jì)逐漸進(jìn)入了戰(zhàn)略審計(jì)階段。

根據(jù)Stanley Alan Farmer (2004)的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系必須符合以下三點(diǎn)：一是確保內(nèi)部審計(jì)遵守職業(yè)準(zhǔn)則；二是證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化?，F(xiàn)有的基于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色和使命而建立的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)新的使命和角色，不能有效評(píng)價(jià)和引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，促進(jìn)其戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略的統(tǒng)一。一方面，對(duì)于自身角色所發(fā)生的根本性改革和深遠(yuǎn)的變化，內(nèi)部審計(jì)部門需要有一個(gè)衡量自身績(jī)效的框架來(lái)引導(dǎo)努力的方向，以將有限的審計(jì)資源投入到最有價(jià)值的領(lǐng)域。另一方面，面對(duì)外部環(huán)境的重大變化，管理當(dāng)局開(kāi)始審視傳統(tǒng)的組織管理模式，推動(dòng)了流程再造等管理創(chuàng)新。在流程重組的過(guò)程中，許多低附加值、對(duì)企業(yè)核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成沒(méi)有貢獻(xiàn)，不創(chuàng)造價(jià)值增值的業(yè)務(wù)流程紛紛被取消。在流程再造的過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)是否得以生存和發(fā)展，取決于管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)的判斷。因此，在戰(zhàn)略審計(jì)階段，為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)部門的工作，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，完善內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，必須構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的比較與選擇

選擇適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的特征，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的價(jià)值貢獻(xiàn)，并且能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)人員積極性的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，必須遵循戰(zhàn)略性原則、體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)特征的原則、可操作性原則和成本效益原則。目標(biāo)管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）和平衡記分卡是當(dāng)前管理理論和實(shí)踐中最為重要的三種績(jī)效評(píng)價(jià)方法。它們?cè)趹?yīng)用于以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，各有其優(yōu)劣之處。

目標(biāo)管理是一種將企業(yè)的目標(biāo)分解為員工目標(biāo)的方法，作為一種先進(jìn)的績(jī)效管理方法，它有很多優(yōu)點(diǎn)，但是在評(píng)價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效方面則有所欠缺，主要表現(xiàn)在：第一，目標(biāo)管理在期初將組織目標(biāo)分解為具體的個(gè)體目標(biāo)，缺乏應(yīng)變性?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜且多變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)也要基于企業(yè)的戰(zhàn)略適時(shí)調(diào)整自身的目標(biāo)；第二，目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過(guò)程；第三，目標(biāo)管理注重短期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的工作所產(chǎn)生的業(yè)績(jī)具有長(zhǎng)期性，給企業(yè)帶來(lái)的貢獻(xiàn)是長(zhǎng)遠(yuǎn)的。短期目標(biāo)容易約束內(nèi)部審計(jì)工作，非但不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，而且還會(huì)扭曲內(nèi)部審計(jì)的職能。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是一個(gè)系統(tǒng)化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，它根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，提煉對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有核心影響力的關(guān)鍵指標(biāo)，再通過(guò)這些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的分解，形成部門核心戰(zhàn)略目標(biāo)和個(gè)體目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向，使部門和員工不僅知其然，而且知其所以然，從而實(shí)現(xiàn)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)驅(qū)動(dòng)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是在建立具體的績(jī)效指標(biāo)體系過(guò)程當(dāng)中，并沒(méi)有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業(yè)的整體戰(zhàn)略。特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)這樣特殊的部門，從哪些維度來(lái)分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等問(wèn)題，具有很大的挑戰(zhàn)性。

平衡計(jì)分卡為企業(yè)戰(zhàn)略績(jī)效指標(biāo)體系的構(gòu)建提供了切實(shí)可行的評(píng)價(jià)模型，并且克服了以往績(jī)效評(píng)價(jià)的缺點(diǎn)，操作性強(qiáng)。它把企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施分解為四個(gè)方面來(lái)考核，即財(cái)務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。平衡計(jì)分卡的四個(gè)方面從不同的側(cè)重點(diǎn)綜合了驅(qū)動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素。平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)還在于，它可以應(yīng)用于業(yè)務(wù)單元和部門，使業(yè)務(wù)單元和部門的戰(zhàn)略與組織整體戰(zhàn)略保持一致，并且促進(jìn)業(yè)務(wù)單元之間、部門之間的戰(zhàn)略目標(biāo)的充分協(xié)調(diào)。平衡計(jì)分卡作為有效的戰(zhàn)略性績(jī)效管理工具，已經(jīng)被許多組織和部門廣泛運(yùn)用，但是在具體的操作過(guò)程中還存在一些實(shí)際的問(wèn)題。其原因除了組織本身的因素以外，平衡計(jì)分卡也有不足之處：首先，平衡計(jì)分卡基本模型中的財(cái)務(wù)維度是對(duì)組織或部門的成本和收益的衡量，在應(yīng)用于非盈利組織或部門績(jī)效的衡量時(shí)存在一定的難度；其次，平衡計(jì)分卡提供了組織或部門績(jī)效評(píng)價(jià)的基本模型，但是并沒(méi)有詳細(xì)闡述如何制定各個(gè)維度的指標(biāo)體系；第三，平衡記分卡的戰(zhàn)略分解是一種自上而下的過(guò)程，忽視了員工對(duì)績(jī)效管理的參與作用，不能激發(fā)員工提高其績(jī)效的積極性。

根據(jù)以上的分析，三種績(jī)效評(píng)價(jià)方法都存在各自的優(yōu)勢(shì)以及不足。本文認(rèn)為，根據(jù)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)特征和每種績(jī)效評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)，應(yīng)以平衡計(jì)分卡模型為依據(jù)建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型結(jié)構(gòu)，以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）和目標(biāo)管理為基本指導(dǎo)思想設(shè)計(jì)模型結(jié)構(gòu)中每個(gè)維度的關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型的建立與修正

平衡計(jì)分卡是一種聚焦戰(zhàn)略的績(jī)效管理方法，它包括源自組織使命和戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)。它從四個(gè)方面來(lái)反映組織或部門的戰(zhàn)略軌跡：財(cái)務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。綜合這四個(gè)方面的績(jī)效指標(biāo)能夠有效的驅(qū)動(dòng)組織或部門的戰(zhàn)略。在現(xiàn)有的研究中，已經(jīng)有人將平衡計(jì)分卡基本模型引入了內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)，從內(nèi)部審計(jì)部門的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個(gè)維度分別設(shè)計(jì)各個(gè)維度的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡基本模型如圖1所示。

平衡計(jì)分卡是戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)的方法，是將企業(yè)或部門的戰(zhàn)略規(guī)劃化為戰(zhàn)略行動(dòng)的工具。但是Kaplan 和Norton 發(fā)明的平衡計(jì)分卡并不能完全適用于任何一個(gè)部門績(jī)效評(píng)價(jià)。將平衡計(jì)分卡引入內(nèi)部審計(jì)部門，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門的特征，才能真正的發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門財(cái)務(wù)維度指標(biāo)并不能合理反映內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效，因?yàn)椋菏紫葍?nèi)部審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上是一個(gè)服務(wù)于其它部門的獨(dú)立評(píng)價(jià)和咨詢部門，它對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的效益是通過(guò)其他多個(gè)部門的努力和配合而得以實(shí)現(xiàn)的，是間接的增值；第二，內(nèi)部審計(jì)部門基于企業(yè)的戰(zhàn)略，關(guān)心的不僅僅是企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績(jī)，更關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因此，內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生的效益具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是直接、短期的業(yè)績(jī)，不符合內(nèi)部審計(jì)部門的特征；第三，內(nèi)部審計(jì)很多時(shí)候扮演的是監(jiān)督的角色，對(duì)受托者產(chǎn)生一定的威懾作用，這個(gè)威懾作用可以減少成本費(fèi)用，提高生產(chǎn)率等，但是這些都是對(duì)企業(yè)隱性的價(jià)值增值，無(wú)法準(zhǔn)確的度量；最后，內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程的始終，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都留下了內(nèi)部審計(jì)的足跡，如果計(jì)量?jī)?nèi)部審計(jì)在每一個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的績(jī)效，這樣不符合成本效益原則。所以，在將平衡計(jì)分卡模型引入內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，必須對(duì)其加以修正。

內(nèi)部審計(jì)提供的產(chǎn)品是服務(wù)，所以接受內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的客戶是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的重要維度。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告對(duì)象，即服務(wù)的客戶主要有審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，外部的服務(wù)客戶主要有外部審計(jì)師。所以本文把內(nèi)部審計(jì)的客戶維度分解為董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)，高級(jí)管理層和外部審計(jì)師，去除內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)維度，保留內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度，建立了修正的內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型，如圖2所示。

四、內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)模型闡釋

內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建提供了基本框架，它以內(nèi)部審計(jì)部門特征為依據(jù)，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略的分解，并告訴人們應(yīng)該從哪些方面來(lái)考慮內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效。

（一）董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)

戰(zhàn)略審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中扮演著重要的角色，對(duì)降低股東、董事會(huì)、高級(jí)管理層之間的信息不對(duì)稱發(fā)揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會(huì)及其下屬審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的主要客戶之一，他們需要內(nèi)部審計(jì)提供關(guān)于高級(jí)管理層職責(zé)履行情況的信息。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)是完全站在股東利益立場(chǎng)上的，因此，內(nèi)部審計(jì)在這一維度的目標(biāo)是“我們?nèi)绾呜暙I(xiàn)于股東？”

（二）高級(jí)管理層/被審計(jì)者

高級(jí)管理層既是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象又是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)的時(shí)候，高級(jí)管理層就是被審計(jì)者，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于高級(jí)管理層而對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)或職能部門進(jìn)行監(jiān)督并提出建設(shè)性意見(jiàn)的時(shí)候，高級(jí)管理層就是內(nèi)部審計(jì)的委托人。這個(gè)維度是內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)戰(zhàn)略的重要方面，內(nèi)部審計(jì)面臨著如何在高級(jí)管理層面前扮演好這兩個(gè)完全不同的角色，如何協(xié)調(diào)不同客戶之間關(guān)系的問(wèn)題。因此，這一維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目的，我們?cè)诠芾韺?被審計(jì)者面前應(yīng)當(dāng)如何表現(xiàn)？”

（三）外部審計(jì)師

隨著內(nèi)部審計(jì)職能范圍的不斷拓展，層次不斷提升，來(lái)自內(nèi)部和外部的綜合評(píng)價(jià)必將成為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的一個(gè)主要趨勢(shì)。而選擇外部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的外部評(píng)價(jià)者具有多方面的優(yōu)勢(shì)。首先他們有共同的理論基礎(chǔ)。本文選擇外部審計(jì)師作為外部評(píng)價(jià)者，因?yàn)橥獠繉徲?jì)是確保企業(yè)外部受托責(zé)任有效履行的基礎(chǔ)，是構(gòu)建良好公司治理框架的重要保障，而戰(zhàn)略審計(jì)階段內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)上升到公司治理的層次，對(duì)受托責(zé)任監(jiān)督已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部延伸至企業(yè)外部。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有了共同的目標(biāo)和新的合作領(lǐng)域，利用外部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效更加合理和專業(yè)。其次，對(duì)上市公司而言，外部審計(jì)為了節(jié)省時(shí)間和費(fèi)用，希望能夠最大限度的利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)來(lái)定奪對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用程度；第三，外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有根本的利益沖突，所以外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)更為客觀、專業(yè)。在這個(gè)維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“如何與外部審計(jì)師合作？

（四）內(nèi)部審計(jì)流程

內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要支撐，是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的“硬件”影響因素。如果沒(méi)有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，內(nèi)部審計(jì)的地位再高，獨(dú)立性再?gòu)?qiáng)也不可能產(chǎn)生高的績(jī)效。所以內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的基礎(chǔ)，這個(gè)維度內(nèi)部審計(jì)需要考慮的問(wèn)題是：“我們必須怎么做才能貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略？”

（五）學(xué)習(xí)與創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，必須不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。企業(yè)所生存的環(huán)境千變?nèi)f化，因此企業(yè)的戰(zhàn)略也要隨著環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程不斷提出新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)流程的革新離不開(kāi)學(xué)習(xí)與創(chuàng)新。因此，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的深層驅(qū)動(dòng)因素，是基礎(chǔ)，沒(méi)有創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，就不能有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，沒(méi)有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，就不能提供令人滿意的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，最終就不能促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值增值。所以，內(nèi)部審計(jì)要貢獻(xiàn)于企業(yè)動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略變化，就要考慮“如何持續(xù)提高競(jìng)爭(zhēng)力并創(chuàng)造價(jià)值？”

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