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時(shí)間：2024-01-09 09:49:16
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如何使物流成本上升的幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的幅度,有效分析和控制物流成本項(xiàng)目,讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的第三利潤(rùn)源泉,已成為擺在企業(yè)家面前迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)問題之一。
1 企業(yè)物流成本項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題
(1)物流成本會(huì)計(jì)核算的范圍和內(nèi)容不全面?，F(xiàn)行企業(yè)日常成本會(huì)計(jì)核算的范圍著重于采購(gòu)物流、銷售環(huán)節(jié)物流,而忽視了其它物流環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵,物流應(yīng)包括:供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、企業(yè)內(nèi)部物流、銷售物流、逆向物流等。與此相應(yīng)的物流費(fèi)用也應(yīng)包括:供應(yīng)物流費(fèi)、生產(chǎn)物流費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、逆向物流費(fèi)等項(xiàng)目。從會(huì)計(jì)核算內(nèi)容看,相當(dāng)一部分企業(yè)只把支付給外部運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用列入專項(xiàng)成本,而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用,由于和企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等混在一起,因而經(jīng)常被忽視或分?jǐn)偟狡渌杀卷?xiàng)目之中,甚至有些沒有被列入成本核算。其結(jié)果必然是導(dǎo)致物流成本低估或模糊不清。影響了會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性,不利于物流成本項(xiàng)目的管理,也不利于相關(guān)利益者以及企業(yè)內(nèi)部管理者的經(jīng)營(yíng)決策。
(2)物流成本會(huì)計(jì)信息與其它成本費(fèi)用信息混雜。由于物流活動(dòng)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中,并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終,因此,對(duì)于相關(guān)物流費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算也基本上并入產(chǎn)品成本核算之中,與企業(yè)其它成本費(fèi)用混合計(jì)入相關(guān)科目和賬戶。例如:對(duì)于因取得存貨而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),以及運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的檢驗(yàn)整理費(fèi)等,只作為存貨的實(shí)際成本核算,成為銷售成本的一部分從總銷售收入中扣除,以得到總利潤(rùn)。物流成本會(huì)計(jì)信息與其它信息的混雜,導(dǎo)致有關(guān)物流的數(shù)據(jù)信息必須從相關(guān)會(huì)計(jì)核算中分揀歸納出來,過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時(shí)效性差,不利于企業(yè)物流管理和績(jī)效的評(píng)價(jià),無法及時(shí)進(jìn)行對(duì)比分析和有效控制物流成本項(xiàng)目。
(3)部分物流費(fèi)用是企業(yè)間接費(fèi)用的一部分,其分配方法依然沿用現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法,掩蓋了企業(yè)物流成本項(xiàng)目。隨著物流費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)的不斷增大,現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法中,間接費(fèi)用是依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中的直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)來分配的,這不僅扭曲了產(chǎn)品和服務(wù)的成本,也不利于企業(yè)生產(chǎn)業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià),從而導(dǎo)致企業(yè)高級(jí)管理人員基于這些數(shù)據(jù)做出一些錯(cuò)誤的決策。企業(yè)運(yùn)輸成本增加,應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加,而在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中表現(xiàn)為企業(yè)材料成本增加;企業(yè)倉(cāng)庫(kù)貨品損失,也應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加,而在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中卻表現(xiàn)為企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出等等。
2 企業(yè)物流成本項(xiàng)目的基本分類與計(jì)算
物流成本項(xiàng)目從核算對(duì)象上來劃分,可以分為宏觀物流成本和微觀物流成本。微觀物流成本根據(jù)發(fā)生物流費(fèi)用企業(yè)的性質(zhì),可以分為貨主企業(yè)發(fā)生的物流費(fèi)用和第三方物流費(fèi)用。宏觀物流成本是核算一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的物流總成本,是不同性質(zhì)企業(yè)微觀物流成本的總和。國(guó)家物流成本總額占GDP的比例,已經(jīng)成為各國(guó)物流服務(wù)水平高低的標(biāo)志。按照世界銀行統(tǒng)計(jì)給出的數(shù)據(jù),我國(guó)物流成本占GDP的比例是16.7%,由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系無法直接核算企業(yè)的物流成本。所以,我國(guó)業(yè)內(nèi)不同研究人員采用不同的比例估計(jì)物流總成本和需求,從10%幾到30%幾不等,其間的差額較大,這也給我們理論研究和分析帶來了混亂,往往使實(shí)際工作無所適從。根據(jù)物流管理的基本功能和活動(dòng)來分類,物流成本包括:運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本和物流管理成本三大類。目前世界各國(guó)在進(jìn)行物流成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例分析的時(shí)候,均采用這一基本方法。它可以及時(shí)顯示不同物流功能結(jié)構(gòu)所耗費(fèi)的成本比例,也能夠更進(jìn)一步準(zhǔn)確找出物流成本項(xiàng)目中存在的問題,從而找出降低物流成本的有效途徑。
企業(yè)物流總成本(Total Logistics Costs)=運(yùn)輸成本+倉(cāng)儲(chǔ)成本+物流管理成本
美國(guó)權(quán)威物流成本核算機(jī)構(gòu)在計(jì)算物流成本時(shí)也采用上述公式,該公式是在多年實(shí)踐中不斷改進(jìn)和發(fā)展的結(jié)果,具有普遍性,也應(yīng)該成為我們重要的參考公式之一。
3 企業(yè)物流成本費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成及影響因素
從企業(yè)內(nèi)部來看,貨物購(gòu)買或銷售時(shí)產(chǎn)生的運(yùn)輸成本往往包含在貨物的購(gòu)入成本或產(chǎn)品銷售成本之中;廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計(jì)入生產(chǎn)成本的;訂單處理成本一般包含在銷售費(fèi)用之中;部分存貨持有成本也可能包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中等等。從供應(yīng)鏈角度來看,則會(huì)發(fā)現(xiàn)一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動(dòng)產(chǎn)生的物流總成本,既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門中,又分布在企業(yè)供應(yīng)鏈上下游的不同合作伙伴之中。所以,按照企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用項(xiàng)目,企業(yè)物流成本費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成一般應(yīng)包括:
(1)企業(yè)供應(yīng)、銷售各環(huán)節(jié)人員的工資及福利費(fèi);
(2)企業(yè)生產(chǎn)要素的采購(gòu)費(fèi),包括運(yùn)輸費(fèi)、郵電費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi);
(3)企業(yè)產(chǎn)品的推銷費(fèi),廣告宣傳費(fèi);
(4)企業(yè)內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi),維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi);
(5)企業(yè)物流設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi),租用費(fèi);
(6)企業(yè)物流信息費(fèi);
(7)企業(yè)與物流相關(guān)的貸款利息;
(8)企業(yè)回收廢棄物發(fā)生的物流費(fèi),逆向物流費(fèi)。
按照“物流費(fèi)用冰山”說的觀點(diǎn),企業(yè)物流成本的計(jì)算范圍大,運(yùn)輸、保管、包裝、裝卸、以及信息等環(huán)節(jié)多。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)核算方法都不可能掌握物流成本費(fèi)用的實(shí)際情況,大家只能看到物流費(fèi)用露出海水上面的冰山的一角,而潛藏在海水下邊的整個(gè)冰山卻看不見,海水中的冰山才是物流成本費(fèi)的主體部分。一般來說,企業(yè)向外部支付的物流費(fèi)用只是很小的一部分,真正的大頭是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用,按照企業(yè)對(duì)外支付和內(nèi)部發(fā)生物流成本費(fèi)用的實(shí)際,一般情況下,影響企業(yè)物流成本費(fèi)用的主要因素應(yīng)包括:
(1)企業(yè)進(jìn)貨區(qū)域的選擇。進(jìn)貨區(qū)域方向決定了企業(yè)貨物運(yùn)輸距離的遠(yuǎn)近,同時(shí)也影響著運(yùn)輸工具的選擇、進(jìn)貨批量等多個(gè)方面。因此,進(jìn)貨區(qū)域方向是決定企業(yè)物流成本費(fèi)用水平的一個(gè)重要因素。
(2)運(yùn)輸工具的選擇。不同的運(yùn)輸工具,費(fèi)用高低不同,運(yùn)輸能力有大有小。運(yùn)輸工具的選擇,一方面取決于所運(yùn)貨物的體積、重量及價(jià)值大小,另一方面又取決于企業(yè)對(duì)某種貨物的需求及時(shí)程度及工藝要求。所以,選擇運(yùn)輸工具要同時(shí)兼顧既保證生產(chǎn)與銷售的需要,又堅(jiān)持物流成本費(fèi)用最低的原則。
(3)企業(yè)存貨的控制。無論是生產(chǎn)企業(yè)還是流通企業(yè),對(duì)存貨進(jìn)行控制,嚴(yán)格控制進(jìn)貨數(shù)量、進(jìn)貨次數(shù)和品種,都可以減少庫(kù)存資金占用和貸款利息支出,從而降低庫(kù)存、保管、維護(hù)等費(fèi)用。
(4)貨物的保管制度。良好的貨物保管、維護(hù)、發(fā)放制度,可以減少貨物的損耗、霉?fàn)€、丟失等事故,從而降低物流成本費(fèi)用。相反,若在保管過程中,物品損耗、霉?fàn)€、丟失等情況時(shí)有發(fā)生,物流成本費(fèi)用必然增加。
(5)企業(yè)產(chǎn)品廢品率。影響物流成本費(fèi)用的一個(gè)重要方面還在于產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)品廢品率的高低。生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品可杜絕因次品、廢品等回收、退貨而發(fā)生的各種物流費(fèi)用,從而降低物流成本費(fèi)用。
(6)企業(yè)物流管理費(fèi)用開支大小。物流管理費(fèi)用與生產(chǎn)和流通沒有直接的數(shù)量依存關(guān)系。但管理費(fèi)用的大小直接影響著物流費(fèi)用的大小,節(jié)約辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等管理費(fèi)用相應(yīng)可以降低物流費(fèi)用的總水平。
(7)企業(yè)物流資金利用率。企業(yè)利用貸款進(jìn)行生產(chǎn)或流通,必然要支付一定的利息,如果是自有資金,也存在著機(jī)會(huì)成本問題,資金利用率的高低,影響著利息支出的大小,從而也影響著物流成本費(fèi)用的高低。
總之,影響物流成本費(fèi)用的因素很多,針對(duì)每一影響物流成本費(fèi)用的因素,根據(jù)其特性加強(qiáng)管理,可以有效的控制企業(yè)物流成本項(xiàng)目,達(dá)到降低物流成本費(fèi)用的目的。
4 降低企業(yè)物流成本是一個(gè)系統(tǒng)工程,物流系統(tǒng)成本之間存在著效益背反規(guī)律
降低企業(yè)物流成本是一個(gè)系統(tǒng)工程,在物流各項(xiàng)功能之間,某一種功能成本的降低,會(huì)使另一種功能成本增加。由于構(gòu)成物流成本的元素很多,各種費(fèi)用互相關(guān)聯(lián),工作頭緒多。因此,要想切實(shí)進(jìn)行企業(yè)的物流成本項(xiàng)目分析,控制和降低物流成本費(fèi)用,就必須設(shè)立物流成本管理工作目標(biāo),明確物流管理任務(wù),確定物流管理工作的優(yōu)先級(jí)別,以項(xiàng)目責(zé)任管理的方法,有序受控的開展工作,為企業(yè)整個(gè)系統(tǒng)的利潤(rùn)最大化做出貢獻(xiàn)。要明確物流成本項(xiàng)目的構(gòu)成,從現(xiàn)行財(cái)務(wù)成本費(fèi)用中剝離出屬于物流成本范疇的內(nèi)容,分析和比較物流成本與制造成本,物流費(fèi)用與其他費(fèi)用之間的關(guān)系,掌握企業(yè)物流系統(tǒng)的成本項(xiàng)目。分領(lǐng)域全面清理物流系統(tǒng)的資源配置。根據(jù)建立的企業(yè)物流成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù),從而建立起企業(yè)物流成本項(xiàng)目科學(xué)的比較分析基礎(chǔ)。
由于bt項(xiàng)目施工收入與工程進(jìn)度確認(rèn)存在加成計(jì)息關(guān)系，施工進(jìn)度的確認(rèn)早晚直接影響合同總收入，其既不屬于固定造價(jià)合同，也不屬于成本加成合同，按照普通的建造合同模式很難準(zhǔn)確計(jì)量收入，必須按照項(xiàng)目達(dá)到竣工驗(yàn)收造價(jià)結(jié)論匯總后，才可準(zhǔn)確計(jì)算總收入。另一方面，如果按照建造期進(jìn)度確認(rèn)施工收入，因?yàn)檫M(jìn)度加成利息并未到期，則對(duì)應(yīng)加成利息部分收入無法確認(rèn)，使得當(dāng)期收入確認(rèn)不準(zhǔn)確。三是如果在建設(shè)期確認(rèn)收入，必須計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及城建教育附加，同時(shí)根據(jù)利潤(rùn)情況繳納企業(yè)所得稅，結(jié)果是不僅不能準(zhǔn)確核算稅負(fù)，而且會(huì)有大量資金流出，進(jìn)一步加劇項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。
二、成本控制風(fēng)險(xiǎn)
在完成bt項(xiàng)目交付之前，存在諸多成本控制風(fēng)險(xiǎn)，一方面，與其他建設(shè)項(xiàng)目一樣，受原材料價(jià)格變化、勞動(dòng)力成本增加、工期遲延、通貨膨脹、匯率波動(dòng)等方面的影響而增加投資風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，bt項(xiàng)目完全為施工方墊資，施工方一般會(huì)通過貸款提供資金保障，貸款利息符合借款費(fèi)用資本化三個(gè)條件，應(yīng)予以資本化處理，在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前都應(yīng)確認(rèn)成本，而預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)只能通過項(xiàng)目竣工驗(yàn)收加以確認(rèn)，所以墊資支付貸款利息資本化也需要竣工驗(yàn)收來終止，建設(shè)期成本計(jì)量存在難度。
三、顯著地融資性質(zhì)
bt施工項(xiàng)目建造期與回收期嚴(yán)格區(qū)分，建設(shè)期融資風(fēng)險(xiǎn)完全由施工方承擔(dān)，項(xiàng)目一般為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投入巨大，施工企業(yè)往往通過負(fù)債融資，一旦資金成本控制不力可能因項(xiàng)目效益低下，或者缺乏完善的財(cái)務(wù)管理體制和資金籌劃能力，負(fù)債率超過警戒線，回購(gòu)資金催收乏力，到期無法還本付息，最終導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，甚至面臨破產(chǎn)，這種較大的融資風(fēng)險(xiǎn)充分說明建設(shè)期項(xiàng)目所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。
四、會(huì)計(jì)核算建議
根據(jù)上述問題分析，假設(shè)項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)，建議項(xiàng)目公司按如下要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1、項(xiàng)目建設(shè)期
鑒于以下原因，項(xiàng)目公司建造期應(yīng)通過工程施工科目歸集各類成本費(fèi)用，包括工程直接費(fèi)用、間接費(fèi)用及需要資本化的借款費(fèi)用，在竣工驗(yàn)收前只做存貨科目列示，整個(gè)期間不確認(rèn)合同收入及成本費(fèi)用。一是建造期無經(jīng)濟(jì)利益流入，又無經(jīng)營(yíng)期（bot）作為保障，經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性、及時(shí)性存在較大風(fēng)險(xiǎn)，需要通過竣工驗(yàn)收加以確認(rèn)，結(jié)合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在回購(gòu)期開始確認(rèn)收入較穩(wěn)妥。二是大部分項(xiàng)目公司因?yàn)橘Y金問題會(huì)將部分支出的融資費(fèi)用延伸至產(chǎn)品下游，包括材料供應(yīng)商、勞務(wù)分包商等，從而在一定程度上降低融資風(fēng)險(xiǎn)，這樣的結(jié)果是項(xiàng)目的生產(chǎn)成本建造期難以準(zhǔn)確計(jì)量。三是項(xiàng)目公司在建造期存在大量建造支出，但對(duì)項(xiàng)目沒有所有權(quán)，不能計(jì)入在建工程或固定資產(chǎn)，只能通過待售存貨的科目進(jìn)行歸集。四是工程造價(jià)由于存在加權(quán)計(jì)息（確認(rèn)的施工進(jìn)度至竣工決算期間的利息），導(dǎo)致建設(shè)期經(jīng)濟(jì)利益流入數(shù)量無法準(zhǔn)確計(jì)量。
2、竣工驗(yàn)收
之所以將竣工驗(yàn)收作為單獨(dú)的期間列示，是因?yàn)轵?yàn)收的成功與否，直接關(guān)系到bt項(xiàng)目工程造價(jià)（決算），也關(guān)系到是否能將建造風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、回購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，該期間并不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是為回購(gòu)期確認(rèn)收入成本提供證據(jù)。
由于施工企業(yè)產(chǎn)品具有單一性、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、生產(chǎn)地點(diǎn)的不確定性及造價(jià)高等特點(diǎn)，收入、成本核算工作與工業(yè)企業(yè)相比有很大差異，特別是在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則以后，施工企業(yè)的收入、成本核算工作較以前又有了較大幅度地調(diào)整。在此，針對(duì)目前實(shí)際工作中存在的問題，談一談施工企業(yè)工程項(xiàng)目的收入、成本、稅金的核算問題。
一、工程收入的核算
施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入核算，就是，就是將工程施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)工程收入，通過“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目進(jìn)行歸集匯總，然后再直接計(jì)入各收入核算對(duì)象，計(jì)算出工程項(xiàng)目的實(shí)際收入。
施工企業(yè)的收入會(huì)計(jì)核算科目主要涉及以下幾種：1、先撥款后開票方式，通過“預(yù)收賬款”核算，反映為未開票結(jié)算但已收到的工程款；2、先開票后撥款，通過“應(yīng)收賬款”核算，反映為已開票結(jié)算但尚未收到的工程款；3、“工程結(jié)算預(yù)收入”則反映已確認(rèn)為收入但尚未開票或已開票但尚未確認(rèn)為收入的工程款，期末“資產(chǎn)負(fù)債表”中以“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”反映工程結(jié)算預(yù)收入”的借方或貸方余額。
核算中需要掌握的原則：1、應(yīng)當(dāng)采取收入和成本相對(duì)應(yīng)的原則，保證收入、成本二級(jí)核算成本項(xiàng)目的一致性。2、收款必須先通過往來科目，如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，再結(jié)轉(zhuǎn)收入，這樣對(duì)工程總體撥款情況有一個(gè)全面的概況。
二、工程成本核算
施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算，就是將工程施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，通過“工程施工”、“制造費(fèi)用”等科目進(jìn)行歸集匯總，然后再直接或分配計(jì)入各成本核算對(duì)象，計(jì)算出工程項(xiàng)目的實(shí)際成本。目前，施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算存在的主要問題就是：
1 成本核算對(duì)象過于粗放，會(huì)計(jì)原始記錄不夠細(xì)致，致使成本分析難以深入開展，最常見的毛病就是不夠深入細(xì)致，或者不愿深入細(xì)致，只講粗線條。僅就工程項(xiàng)目匯總核算，但是，成本核算對(duì)象如果劃分的過細(xì)，會(huì)出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)?，徒然增加核算工作量，缺乏現(xiàn)實(shí)意義。
可采用如下成本核算對(duì)象的劃分方法：
(1)建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象，對(duì)大型主體工程應(yīng)盡可能以分部工程作為成本核算對(duì)象。
(2)規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部工程作為成本核算對(duì)象。
(3)同一工程項(xiàng)目，由同一單位施工，提供同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開工竣工時(shí)間相近、工程量較小的若干個(gè)單位工程，可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。
2 成本項(xiàng)目的確定。成本核算對(duì)象確定后，所有的原始記錄都必須按照確定的成本核算對(duì)象填制。為準(zhǔn)確反映各個(gè)成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按每一成本核算對(duì)象設(shè)置工程成本明細(xì)帳，并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。建筑安裝工程成本項(xiàng)目一般包括直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用，間接成本下分設(shè)現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其它項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)等。實(shí)際成本與預(yù)算成本作對(duì)比分析時(shí)，應(yīng)注意費(fèi)用項(xiàng)目口徑與內(nèi)容的一致性。每項(xiàng)費(fèi)用都有其特定內(nèi)容，也都有與其他費(fèi)用相關(guān)之處，熟悉這些，對(duì)成本核算非常重要。
3 以“工程施工”等成本賬戶，只登記實(shí)際發(fā)生的工程成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出；期末借方余額只表示尚未辦理結(jié)算的工程成本，
“在資產(chǎn)負(fù)債表”中列示為“存貨”，可以對(duì)其計(jì)提“預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備”。
4 按期確認(rèn)合同。只要施工企業(yè)與業(yè)主簽訂了雙方問的工程承發(fā)包合同，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)于合同規(guī)定的結(jié)算日(而不僅限于年末)按“完工百分比法”確認(rèn)合同的收入與費(fèi)用。
5 會(huì)計(jì)成本核算應(yīng)及時(shí)，否則會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)反映。由于施工企業(yè)的項(xiàng)目部大部分都在外地，數(shù)據(jù)的收集及傳遞較慢。目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，施工企業(yè)的應(yīng)收款、墊支款高居不下，核算不及時(shí)影響了管理者對(duì)情況的正確及時(shí)的判斷，有時(shí)甚至導(dǎo)致管理者做出錯(cuò)誤的決定。只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，增加資本積累，才能適應(yīng)市場(chǎng)的需要。
三、工程稅金的核算
施工企業(yè)工程項(xiàng)目稅金核算，通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目進(jìn)行歸集匯總，計(jì)算出工程項(xiàng)目的稅金及附加。
納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。施工企業(yè)普遍存在由甲方業(yè)主供應(yīng)材料、設(shè)備后轉(zhuǎn)賬抵做工程款的情況，甲方供應(yīng)材料必須計(jì)入營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅。甲方供應(yīng)設(shè)備如果沒有計(jì)入施工產(chǎn)值，可以不計(jì)入營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅。
施工企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)和結(jié)算時(shí)，應(yīng)掌握這些規(guī)定，以免給企業(yè)增加稅負(fù)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征，收營(yíng)業(yè)稅。
一、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)的特征分析
因?yàn)楣樊a(chǎn)品本身的特殊性，如施工工期長(zhǎng)、易受自然氣候條件影響等，這使得施工生產(chǎn)各部門必須保持綜合協(xié)作。與一般的工業(yè)性企業(yè)不同，公路部門開展生產(chǎn)任務(wù)也有其自身的特殊性。這一系列的特殊性，決定了施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)也有其特征。
關(guān)鍵詞：公路工程論文,施工項(xiàng)目論文,會(huì)計(jì)核算論文
（一）施工項(xiàng)目部屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體
在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作組織形式中，常見的主要包括這兩種：集中核算及非集中核算[1]。所謂“集中核算”，指的是將會(huì)計(jì)核算工作都集中于公司財(cái)務(wù)部門，或是不對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面核算，只是取得原始憑證，然后再對(duì)原始憑證匯總、送交企業(yè)財(cái)務(wù)部門審核，并進(jìn)行登記[2]。所謂“非集中核算”，也稱分散核算，指的是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門及生產(chǎn)單位產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由各級(jí)部門完成賬簿登記及全面核算工作[3]。各個(gè)部門可單獨(dú)計(jì)算盈虧，并進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，然后送交財(cái)務(wù)部門匯總，并編制出整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表?？紤]到施工生產(chǎn)具有分散性的特點(diǎn)，往往會(huì)采用非集中核算方式。
施工項(xiàng)目作為一個(gè)重要的生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，可單獨(dú)完成會(huì)計(jì)核算。因此，施工項(xiàng)目可在遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)制度要求的前提下，進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，組織會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)、收入、負(fù)債及費(fèi)用等變化情況的全面、連續(xù)記錄，并定期計(jì)算項(xiàng)目損益及進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。總部也可統(tǒng)一核算項(xiàng)目的部分資產(chǎn)、負(fù)債等業(yè)務(wù)，這樣可以加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目的控制。
（二）成本核算是會(huì)計(jì)的中心任務(wù)
雖然施工項(xiàng)目部的工作還包括對(duì)存貨、貨幣資金、負(fù)債、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的核算，但主要以成本核算為中心任務(wù)。施工生產(chǎn)具有單件性特征，這就決定了它的單位成本是無法根據(jù)一定時(shí)期產(chǎn)生的總施工費(fèi)用及工程數(shù)量而進(jìn)行計(jì)算的，而是應(yīng)根據(jù)訂單對(duì)施工生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分別計(jì)算，再將各項(xiàng)成本單獨(dú)計(jì)算出來。因?yàn)榻ㄖa(chǎn)品間差異大、可比性差，故其實(shí)際成本無法比較，這就決定了要以預(yù)算成本為依據(jù)，也就是說工程項(xiàng)目只能比較工程實(shí)際成本與預(yù)算成本之間的升降變化。
（三）項(xiàng)目及總部往來事項(xiàng)具有頻繁性
一般來說，建設(shè)單位總部和施工項(xiàng)目部間會(huì)有頻繁的業(yè)務(wù)往來，內(nèi)容涉及材料、資金、設(shè)備的調(diào)撥，成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)等方面。無論哪一方面的內(nèi)容，均應(yīng)對(duì)其進(jìn)行正確、及時(shí)的記錄。在總部和施工項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)核算中，往往會(huì)設(shè)置有關(guān)于往來或類似的科目，主要是對(duì)由此引起的雙方之間的債權(quán)及債務(wù)問題進(jìn)行詳細(xì)記錄。
（四）工程價(jià)款結(jié)算、確認(rèn)合同收入及費(fèi)用應(yīng)分段進(jìn)行
公路工程的建設(shè)周期都較長(zhǎng)，需要占用大量資金，故關(guān)于工程的各項(xiàng)價(jià)款結(jié)算應(yīng)分段進(jìn)行。比如，對(duì)于已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部或部分工程、工序，應(yīng)歸入“已完成工程”，及時(shí)進(jìn)行中間結(jié)算，直至工程結(jié)束后再清算。為此，項(xiàng)目部則要重視工程價(jià)款的會(huì)計(jì)核算工作，并能將已完工程的預(yù)算價(jià)款正確計(jì)算出來，并將之及時(shí)回收。此外，還要認(rèn)真完成預(yù)收工程款的核算及管理工作，并及時(shí)和建設(shè)方清算。除上述內(nèi)容外，因?yàn)槭┕ぶ芷谙鄬?duì)較長(zhǎng)，施工項(xiàng)目部還應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)合同條款的相關(guān)內(nèi)容及竣工進(jìn)度，采用相應(yīng)的方法計(jì)算出各年度的合同收入及費(fèi)用，了解每個(gè)年度的經(jīng)濟(jì)效益。
（五）會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)緊密結(jié)合自然環(huán)境因素
眾所周知，施工項(xiàng)目部所需要的臨時(shí)設(shè)施、固定資產(chǎn)等物資都是露天存放，加上工程本身占地面積大，故也大多是露天作業(yè)，這也使得資產(chǎn)耗損較明顯。因此，施工項(xiàng)目部在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)靈活結(jié)合自然環(huán)境因素進(jìn)行。比如，對(duì)于固定資產(chǎn)，應(yīng)選擇最佳的折舊方法；對(duì)于低值易耗品、臨時(shí)設(shè)施及周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)選擇最合理的攤銷方法，這樣才能使價(jià)值補(bǔ)償能夠最大限度地滿足實(shí)際磨損情況。
二、項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算對(duì)象
由于施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算涉及內(nèi)容多，包括了項(xiàng)目自招投標(biāo)到完工的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的內(nèi)容。因此，項(xiàng)目部應(yīng)緊密結(jié)合工程項(xiàng)目的規(guī)模、施工組織特點(diǎn)、財(cái)務(wù)人員能力等因素，組建相應(yīng)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，并配以相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，完成對(duì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算。一般來說，都會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，核算的內(nèi)容主要與資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)、負(fù)債等項(xiàng)目有關(guān)。
在施工過程中，因?yàn)樯a(chǎn)資金會(huì)不斷循環(huán)及周轉(zhuǎn)，這使得資金占用形式也出現(xiàn)循環(huán)及周轉(zhuǎn)態(tài)勢(shì)。比如，在物資供應(yīng)期，需要使用資金購(gòu)置各種材料、設(shè)施、設(shè)備等，貨幣資金變成了儲(chǔ)備資金；施工時(shí)期，除了消耗材料物資外，還要支付工資及其他費(fèi)用，這使儲(chǔ)備資金又變成了生產(chǎn)資金，形成了合同費(fèi)用。待工程竣工后，生產(chǎn)資金又變?yōu)榻Y(jié)算資金，形成了一種合同收入，最終轉(zhuǎn)為貨幣資金。如此，資金占用形式會(huì)不斷變化。這些涉及資金收支的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也是合同收入及合同費(fèi)用的形成方式。
在施工項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)核算對(duì)象則是這一系列的資金運(yùn)動(dòng)。這些會(huì)計(jì)核算對(duì)象不但直接關(guān)系到項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的變動(dòng)結(jié)果，且對(duì)合同收入及費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量的變化也作出了如實(shí)的反映。因此，明確施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算對(duì)象至關(guān)重要，是順利進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的前提。
三、項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算任務(wù)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，公路部門都會(huì)根據(jù)市場(chǎng)需求及自身特點(diǎn)出發(fā)，向社會(huì)招攬施工任務(wù)，以充分、合理地開展施工活動(dòng)。為了具備良好的生產(chǎn)管理水平，施工項(xiàng)目除了要接受總部職能部門指導(dǎo)外，還要學(xué)會(huì)根據(jù)施工項(xiàng)目特點(diǎn)采取相應(yīng)的對(duì)策，才能為企業(yè)提供更多的擴(kuò)大再生產(chǎn)資金。所以，各個(gè)施工項(xiàng)目部要靈活制定有效的年度施工生產(chǎn)計(jì)劃及財(cái)務(wù)計(jì)劃，以利于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展。與此同時(shí)，在施工期間做好會(huì)計(jì)管理及經(jīng)濟(jì)核算工作也非常重要，以便更好地掌握各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，然后發(fā)現(xiàn)問題及不足，深入分析導(dǎo)致的原因，并采取相應(yīng)的措施解決，以確保生產(chǎn)計(jì)劃及財(cái)務(wù)計(jì)劃的順利執(zhí)行。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目取得了很大的發(fā)展，不僅實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)的巨大的拉動(dòng)作用，而且促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于平衡，所取得的效果有目共睹。有效的財(cái)務(wù)管理可會(huì)計(jì)核算能促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)，減少其經(jīng)費(fèi)，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目具有非常重要的作用，因此加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算具有非常重要的意義。
一、當(dāng)前基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理面臨的問題
隨著國(guó)家投資體制改革的日益深化，現(xiàn)行的基建財(cái)會(huì)制度建設(shè)明顯滯后于形勢(shì)發(fā)展的要求。近年來我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度體系建設(shè)日臻完善。這個(gè)體系當(dāng)然覆蓋了固定資產(chǎn)投資的核算管理內(nèi)容，但作為形成固定資產(chǎn)主要內(nèi)容的基本建設(shè)投資的特殊性，及其反映這種特殊性的基建財(cái)會(huì)制度的建設(shè)，似有被邊緣化的感覺。
（一）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)體制不健全，漏洞較多
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，基建項(xiàng)目投資方式變得多樣化，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度已無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在財(cái)務(wù)管理制度上存在“真空”，從而產(chǎn)生了許多不規(guī)范的行為。由于財(cái)務(wù)管理制度不健全，在實(shí)際操作中有許多困難。
（二）缺乏行之有效的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制
當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)尚未建立起行之有效的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理人為性強(qiáng)，像脫韁的野馬，不受控制，在企業(yè)的基建項(xiàng)目中這種現(xiàn)象更甚。許多企業(yè)在基建項(xiàng)目的投資過程中過分把精力放在了資金的投入和項(xiàng)目的施工建設(shè)上，從而忽視了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致企業(yè)在基建項(xiàng)目中出現(xiàn)各種財(cái)務(wù)問題。
（三）基建項(xiàng)目中缺乏財(cái)務(wù)管理與核算 ，致使資金錯(cuò)位
近年來審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位在建設(shè)項(xiàng)目管理中，內(nèi)部控制管理比較薄弱，單位各項(xiàng)規(guī)章制度形同虛設(shè)，資金監(jiān)管不到位，常常出現(xiàn)建設(shè)單位不按基建建設(shè)程序、施工進(jìn)度和資金計(jì)劃撥付工程款項(xiàng)；超付工程款；脫離職能部門監(jiān)管擅自支付工程款；擠占、挪用建設(shè)資金；擅自改變資金用途；隨意變更工程設(shè)計(jì)，擴(kuò)大投資規(guī)模等違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象。
（四）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的從業(yè)人員素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)參差不齊
基建項(xiàng)目的管理不同于一般經(jīng)濟(jì)性的項(xiàng)目，基建項(xiàng)目代表著國(guó)家的政策意向，具有一定的事業(yè)性質(zhì)。然而在實(shí)際操作過程中，由于相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)于基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審核能力較差，加之基建項(xiàng)目復(fù)雜的關(guān)系，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。
二、強(qiáng)化企業(yè)基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的措施
（一）建立健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)
各單位必須根據(jù)基建項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際，制訂基建財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，抓好內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)、建立健全崗位責(zé)任制，確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約，確保每項(xiàng)業(yè)務(wù)都有一系列相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序，促進(jìn)基建財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、制度化、規(guī)范化。同時(shí)應(yīng)保證有完善的內(nèi)部監(jiān)督和檢查機(jī)制，定期和不定期檢查基建項(xiàng)目的資金管理、工程進(jìn)度和工程質(zhì)量。
（二）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)范管理
隨著生產(chǎn)管理的逐步深入，計(jì)劃財(cái)務(wù)整體化管理愈發(fā)顯得必要。投資作為長(zhǎng)期投入，必將對(duì)其成本運(yùn)行產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，而成本分析也將為投資管理提供有效的參考依據(jù)，投資與成本，盡管資金來源渠道不同、財(cái)務(wù)核算管理方法有別，但目的是一樣的，都是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，都應(yīng)接受財(cái)務(wù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，遵守和執(zhí)行統(tǒng)一制定的財(cái)經(jīng)政策和規(guī)章制度。這樣不僅溝通了管理上條條塊塊的關(guān)系，為協(xié)作管理提供了契機(jī)，而且增強(qiáng)了基本建設(shè)投入的靈活性和基建資金調(diào)配的合理性。財(cái)務(wù)部門可以自主地根據(jù)實(shí)際情況，按照嚴(yán)格區(qū)分資本性支出、效益性支出的原則合理使用資金，從而使有限的資金發(fā)揮更大的投資效益。在當(dāng)前核算管理體制下，基建財(cái)務(wù)管理工作既要滿足生產(chǎn)和工程項(xiàng)目管理的要求，又要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，這是擺在我們而前的一個(gè)新問題。所以，要求基建財(cái)務(wù)人員在工作中必須不斷的探索和研究，進(jìn)一步加強(qiáng)和提高基建財(cái)務(wù)管理水平，以合理和有效的控制投資，降低工程造價(jià)，提高工程項(xiàng)目投資效益，把基本建設(shè)工作推向一個(gè)新的臺(tái)階。
（三）做好資金監(jiān)管，確保建設(shè)資金安全和效益
加強(qiáng)建設(shè)資金監(jiān)督管理是財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，也是建設(shè)項(xiàng)日順利進(jìn)行的基本保障加強(qiáng)資金監(jiān)管，就是要建立和完善資金的全過程控制體系和完善嚴(yán)格的審批程序，通過實(shí)行監(jiān)理工程師簽證制度，嚴(yán)格遵守基本建設(shè)程序，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理辦法，強(qiáng)化合同管理，嚴(yán)格按照基建程序付款，杜絕出現(xiàn)計(jì)劃外、超計(jì)劃付款、無進(jìn)度付款和挪用建設(shè)資金的現(xiàn)象有利于促進(jìn)建設(shè)單位和施工單位雙力加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高管理素質(zhì).維護(hù)建筑市場(chǎng)正常秩序
（四）加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
財(cái)務(wù)部挑選或外聘具備良好的職業(yè)操守、必要的專業(yè)資質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員負(fù)責(zé)基建會(huì)計(jì)工作，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限，包括制定和完善基本建設(shè)項(xiàng)目資金的內(nèi)部控制和管理制度；設(shè)立基建專用賬戶，設(shè)置獨(dú)立的賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；參與基本建設(shè)資金的籌措，落實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的資金需求；參與編制基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)概算、工程招投標(biāo)、合同簽訂、參與施工工程的造價(jià)控制、竣工驗(yàn)收等工作；辦理工程與設(shè)備價(jià)格結(jié)算、控制費(fèi)用性支出；編制年度基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算及財(cái)務(wù)分析報(bào)告；收集整理基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期間的有關(guān)財(cái)務(wù)決算資料，做好項(xiàng)目竣工驗(yàn)收準(zhǔn)備工作、編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，協(xié)助項(xiàng)目辦完成資產(chǎn)的交付使用。
綜上所述，加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作，要從制度建設(shè)和人才建設(shè)兩方面來完善，始終圍繞基本建設(shè)全過程控制來展開。我們必須從工作實(shí)際出發(fā)，針對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，降低投資成本，提高投資效益，確保項(xiàng)目建設(shè)依法、規(guī)范、有序進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì)，由于子公司具有法人地位，可以對(duì)外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。也就是所，如果子公司承接的建筑工程項(xiàng)目是通過其自身的建筑資質(zhì)而中標(biāo)的，則該工程項(xiàng)目顯然是通過子公司進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，子公司直接與建設(shè)方或甲方進(jìn)行決算，所有的工程項(xiàng)目收入和成本都以子公司作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，在工程所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。
但在實(shí)踐中存在一種現(xiàn)象：子公司承接的工程項(xiàng)目是以母公司的資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的，或子公司自身找的項(xiàng)目，由于自身資質(zhì)不夠，必須以母公司的特級(jí)資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的。對(duì)這種工程項(xiàng)目應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應(yīng)采用純建筑勞務(wù)分包（或叫清包工）的形式進(jìn)行處理。具體核算建議如下：
（一）建設(shè)方或甲方與母公司進(jìn)行工程項(xiàng)目決算，母公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票，收入在母公司進(jìn)行核算。
（二）所有工程項(xiàng)目的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用必須在母公司核算，人工費(fèi)用由子公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給母公司進(jìn)成本，子公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。
基于母公司根本沒有參與工程項(xiàng)目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運(yùn)作完成，但建筑合同是母公司與建設(shè)方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購(gòu)建筑材料，租賃各種建筑設(shè)備，必須要求材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發(fā)票。也就是說，子公司在施工過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用（諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、評(píng)審費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等）必須開母公司的抬頭發(fā)票，至于人工費(fèi)用，子公司應(yīng)該視同建筑勞務(wù)分包，給母公司開具建安發(fā)票入母公司的人工成本，子公司只做勞務(wù)收入的賬。
（三）母公司與子公司之間應(yīng)該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時(shí)開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票，母公司代替子公司（相當(dāng)于分包方）扣繳納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，并在給子公司支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵扣。
案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標(biāo)一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬(wàn)元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費(fèi)用為2000萬(wàn)元，丙公司完成工程累計(jì)發(fā)生材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用等合同成本5500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：
1、母公司——乙公司的會(huì)計(jì)處理
（1）子公司丙完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用發(fā)票，交給母公司時(shí)，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等55000000
（2）收到甲公司一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，
借：銀行存款80000000
貸：工程結(jié)算80000000
（3）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)
計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬(wàn)元）
應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1800000
應(yīng)付賬款——分包方（子公司丙）600000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000
（4）繳營(yíng)業(yè)稅及附加納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)2400000
貸：銀行存款2400000
（5）與分包方子公司——丙公司進(jìn)行工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)
借：工程施工——合同成本20000000
貸：應(yīng)付賬款20000000
（6）向子公司支付人工費(fèi)用時(shí)
借：應(yīng)付賬款19400000（20000000-600000）
貸：銀行存款19400000
（7）乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000000
（8）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)
借：工程結(jié)算80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利500000
2、子公司丙建筑公司的會(huì)計(jì)處理
（1）收到母公司的，人工費(fèi)用時(shí)
借：銀行存款19400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000000
（2）將母公司扣繳的人工費(fèi)用的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入成本時(shí)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600000
3、有關(guān)材料款支付問題
由于母公司沒有參與施工，是子公司全權(quán)進(jìn)行施工，為了更好的操作，母公司應(yīng)該與子公司之間簽訂授權(quán)委托書，母公司授權(quán)子公司進(jìn)行材料采購(gòu)、設(shè)備租賃等事項(xiàng)，所有材料款、設(shè)備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方。
二、總分公司體制下的工程項(xiàng)目核算
由于分公司沒有法人地位，不可以對(duì)我簽訂民事建筑合同，因此，實(shí)踐中的總分公司之間的所有工程項(xiàng)目建設(shè)，都是以總公司的名義進(jìn)行招投標(biāo)的，建設(shè)方或甲方只認(rèn)總公司而不認(rèn)分公司，即在工程結(jié)算時(shí)，建設(shè)方或甲方只與總公司結(jié)算而不跟分公司結(jié)算。在總分公司體制下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行核算，在實(shí)踐中因分公司是否財(cái)務(wù)獨(dú)立核算而不同?，F(xiàn)分述如下：
（一）分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
所謂分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算是指，工程項(xiàng)目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算，而不獨(dú)立核算是指分公司以總公司的名義建立會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算。分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照以下辦法處理：
分公司以工程項(xiàng)目的存續(xù)為生命周期，在賬務(wù)上，與總公司的款項(xiàng)往來屬于“內(nèi)部往來”，分公司對(duì)項(xiàng)目的核算制度要求與總公司保持一致，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，總公司需要將其納入編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。
案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級(jí)施工資質(zhì)的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬(wàn)元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計(jì)劃在2013年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬(wàn)元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬(wàn)元已如期到總公司的賬，假設(shè)至2012年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬(wàn)元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設(shè)方已結(jié)算工程價(jià)款1800萬(wàn)元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算處理如下：
1、總公司甲的會(huì)計(jì)核算
（1）收到預(yù)收工程款時(shí)的賬務(wù)處理：
借：銀行存款300萬(wàn)
貸：預(yù)收賬款300萬(wàn)
（2）繳納預(yù)收賬款的營(yíng)業(yè)稅時(shí):
借：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)
貸：銀行存款（或現(xiàn)金）9萬(wàn)
（3）登記發(fā)生成本時(shí)：
借：內(nèi)部往來——分公司乙（合同成本）2700萬(wàn)
貸：銀行存款2700萬(wàn)
同時(shí)，
借：工程施工——合同成本2700萬(wàn)
貸：內(nèi)部往來——分公司乙（合同成本）2700萬(wàn)
（4）年底確認(rèn)收入時(shí)：
完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬(wàn)元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬(wàn)元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2700萬(wàn)
工程施工——合同毛利300萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)
（5）提取收入的營(yíng)業(yè)稅金時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅90萬(wàn)
（6）登記已結(jié)算工程款時(shí)：
借：預(yù)收賬款300萬(wàn)
應(yīng)收賬款1500萬(wàn)
貸：工程結(jié)算1800萬(wàn)
(7)2013年9月完工，總公司與甲方結(jié)算工程款時(shí)
借：應(yīng)收賬款3200萬(wàn)
貸：工程結(jié)算3200萬(wàn)
（8）2013年收到結(jié)算款時(shí)
借：銀行存款4700萬(wàn)
貸：應(yīng)收賬款3200萬(wàn)
應(yīng)收賬款1500萬(wàn)
（9）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)
借：工程結(jié)算5000萬(wàn)
貸：工程施工——合同成本4500萬(wàn)
——合同毛利500萬(wàn)
2、分公司乙的會(huì)計(jì)核算
（1）收到總公司撥付的工程款時(shí)
借：銀行存款2700萬(wàn)
貸：內(nèi)部往來——總公司（工程款）2700萬(wàn)
（2）登記發(fā)生成本時(shí)：
借：內(nèi)部往來——總公司（工程款）2700萬(wàn)
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2700萬(wàn)
當(dāng)然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結(jié)算并開具發(fā)票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，按照總分公司企業(yè)所得稅預(yù)繳分配管理辦法進(jìn)行報(bào)稅。
（二）分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
對(duì)于分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，很簡(jiǎn)單，總公司在各分公司所在地設(shè)立銀行分賬號(hào)，對(duì)分公司實(shí)行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標(biāo)的項(xiàng)目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而且可以考慮全國(guó)各地分公司的財(cái)務(wù)人員，特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人全部由總公司進(jìn)行派遣，即實(shí)行分公司財(cái)務(wù)人員由總公司派遣制度。
（三）實(shí)行母子公司和總分公司非獨(dú)立核算相結(jié)合的辦法
由于子公司具有建筑資質(zhì)承接工程項(xiàng)目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的情況不是很經(jīng)常發(fā)生，為了更好的進(jìn)行工程結(jié)算，建議在子公司所在地再注冊(cè)一個(gè)分公司，實(shí)行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財(cái)務(wù)人員累一點(diǎn)而已。凡是需要以母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目，以財(cái)務(wù)非獨(dú)立核算的分公司進(jìn)行核算，即按照上面（二）項(xiàng)所談的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行核算。
三、掛靠體制下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠工程可以實(shí)行以下兩種財(cái)務(wù)核算辦法[1]：
（一）報(bào)賬制：掛靠工程財(cái)務(wù)核算功能在被掛靠企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行施工，掛靠方作為一個(gè)普通的項(xiàng)目管理部提供核算的原始單據(jù)，最終的財(cái)務(wù)核算經(jīng)營(yíng)成果是合同管理費(fèi)。
案例分析：某“掛靠施工”工程造價(jià)10000元，發(fā)生合同成本8000元，營(yíng)業(yè)稅費(fèi)率3%，雙方商定的管理費(fèi)率2%，工程質(zhì)量保證金（尾款）500元。不考慮期間費(fèi)用。被掛靠方核算過程如下：
1、被掛靠方的會(huì)計(jì)核算
（1）發(fā)生工程成本支出（收到掛靠方轉(zhuǎn)來的材料發(fā)票等）
借：工程施工——合同成本8000
貸：銀行存款等8000
（2）工程竣工結(jié)算
借：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位10000
貸：工程結(jié)算10000
（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）
借：銀行存款9500
貸：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位9500
（4）剩余利潤(rùn)=工程造價(jià)-管理費(fèi)-合同成本-工程造價(jià)×營(yíng)業(yè)稅率
=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500
（說明：此剩余利潤(rùn)為已扣除承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的凈額。掛靠方開具建筑勞務(wù)發(fā)票繳納的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，應(yīng)由掛靠單位自己承擔(dān)。）
掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方時(shí)
借：工程施工——合同成本1500
貸：應(yīng)付賬款——掛靠單位——項(xiàng)目1500
（5）支付剩余利潤(rùn)（暫扣尾款質(zhì)量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）
借：應(yīng)付賬款——掛靠單位-項(xiàng)目1000
貸：銀行存款1000
（6）收取建設(shè)單位工程尾款，支付掛靠方尾款質(zhì)量保證金
借：銀行存款500
貸：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位500
借：應(yīng)付賬款——掛靠單位——項(xiàng)目500
貸：銀行存款500
（7）確認(rèn)收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用、計(jì)算稅前利潤(rùn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9500
工程施工——合同毛利500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加300
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300
稅前利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加
=10000-9500-300=200（實(shí)行報(bào)賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費(fèi)用自然就形成稅后利潤(rùn)，不需要再繳納營(yíng)業(yè)稅）
（8）繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300
貸：銀行存款300
(9)建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結(jié)算”
借：工程結(jié)算10000
貸：工程施工——合同成本9500
工程施工——合同毛利500
2、掛靠方的賬務(wù)處理
掛靠方在所有的該工程項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)，并交給被掛靠方進(jìn)行報(bào)賬。
（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時(shí)，處理為：
借：銀行存款8000
貸：其他應(yīng)付款8000
（2）掛靠方將成本票據(jù)（含該項(xiàng)目工程管理費(fèi)）的結(jié)算單交付被掛靠單位時(shí)，憑簽字認(rèn)可的票據(jù)結(jié)算單處理為：
借：其他應(yīng)付款8000
貸：銀行存款8000
（3）掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤(rùn)扣除質(zhì)量保證金500元時(shí)
借：銀行存款1000
其他應(yīng)收款——質(zhì)量保證金500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500
（4）收到被掛靠方從建設(shè)方轉(zhuǎn)來的質(zhì)量保證金時(shí)
借：銀行存款500
1.首先要承認(rèn)預(yù)算的科學(xué)性和規(guī)范性
項(xiàng)目預(yù)算管理是項(xiàng)目管理的重要組成部分，屬于事前控制，項(xiàng)目技術(shù)方案一經(jīng)確定，各技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)即清晰，量化指標(biāo)即明確，為保證技術(shù)方案的順利實(shí)施，按照規(guī)定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和不同手段投入工作量，從經(jīng)濟(jì)角度對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行的詳細(xì)估算。中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局為加強(qiáng)地調(diào)項(xiàng)目管理制定了《中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目設(shè)計(jì)預(yù)算暫行辦法》和《中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目設(shè)計(jì)預(yù)算編制暫行標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)地調(diào)項(xiàng)目的預(yù)算有著統(tǒng)一的要求，統(tǒng)一的表式和統(tǒng)一的預(yù)算制度。
2.其次要認(rèn)清預(yù)算的預(yù)見性與靈活性
地質(zhì)項(xiàng)目不同與一般的工程項(xiàng)目，具有高度的探索性和風(fēng)險(xiǎn)性，項(xiàng)目的設(shè)計(jì)立項(xiàng)一經(jīng)確定，雖然具有明確的目標(biāo)性和任務(wù)，但在實(shí)踐過程中由于地質(zhì)狀況的不確定性和可變性，項(xiàng)目所投入工作量本身就是根據(jù)項(xiàng)目任務(wù)做出的預(yù)測(cè)性結(jié)果，如果實(shí)際工作條件真發(fā)生大的變化，投入工作量必然根據(jù)地質(zhì)技術(shù)條件的變化做出合理調(diào)整，并非一成不變，由于項(xiàng)目設(shè)計(jì)的變動(dòng)，這樣項(xiàng)目預(yù)算勢(shì)必也隨之做出調(diào)整。
3.最后要維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性
強(qiáng)調(diào)地質(zhì)項(xiàng)目的特殊性和地質(zhì)項(xiàng)目預(yù)算的靈活性，并不能完全否定項(xiàng)目預(yù)算的嚴(yán)肅性。地質(zhì)項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性和對(duì)管理工作的重要性決定項(xiàng)目預(yù)算在項(xiàng)目管理中的重要作用，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施具有經(jīng)費(fèi)的約束力和控制力，并不是隨心所俗的、盲目的、無序的，想怎樣花就怎樣花。
二、對(duì)地質(zhì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的再認(rèn)識(shí)
1.地質(zhì)項(xiàng)目核算的依據(jù)、制度
地勘單位目前仍執(zhí)行1996年出臺(tái)的《地質(zhì)勘查單位財(cái)務(wù)制度》和《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》，距今已有20多年，但國(guó)家對(duì)此會(huì)計(jì)制度并未做廢止。自屬地化以后地勘單位按事業(yè)體制運(yùn)作，但又不執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，造成地勘單位經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，按地勘單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行“混合雙打”，既要按地勘單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行地質(zhì)項(xiàng)目、工作項(xiàng)目核算，又要按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)的核算，年終按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度編制部門決算，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行所得稅匯算。這種尷尬的情形，雖是體制的問題，但對(duì)地質(zhì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算造成很大影響。
2.地質(zhì)?目核算中存在的問題
（1）地質(zhì)項(xiàng)目按《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》核算承認(rèn)項(xiàng)目的節(jié)余和結(jié)余， 并允許節(jié)余進(jìn)行分配，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》編報(bào)年報(bào)的要求和部門預(yù)算的規(guī)定，項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)不允許節(jié)余，結(jié)余要先上繳財(cái)政，并由財(cái)政經(jīng)下年度預(yù)算后再做返還才能使用。制度、規(guī)定和要求的不一致，造成項(xiàng)目核算難做，數(shù)據(jù)的真實(shí)性無法保證。
（2）地質(zhì)項(xiàng)目的預(yù)算中包含人員經(jīng)費(fèi)，是全成本核算。目前中國(guó)地調(diào)局下達(dá)的項(xiàng)目允許列支人員經(jīng)費(fèi)，省級(jí)財(cái)政安排的地質(zhì)項(xiàng)目不允許列支人員經(jīng)費(fèi)，造成地質(zhì)項(xiàng)目成本的核算不統(tǒng)一，省級(jí)財(cái)政有些項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)大量結(jié)余無法開支出去，但基本經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)的人員經(jīng)費(fèi)又很緊張。
（3）地質(zhì)項(xiàng)目核算按《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》為全成本核算要分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用，實(shí)際操作中中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局的項(xiàng)目是不允許分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用和過多的間接費(fèi)用，人員費(fèi)用也有比例限制。
（4）地質(zhì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中的費(fèi)用科目與項(xiàng)目預(yù)算中的費(fèi)用科目存在差別，比如設(shè)備購(gòu)置費(fèi) ，在會(huì)計(jì)核算中一般先進(jìn)固定資產(chǎn)，再進(jìn)行折舊推銷列支成本，而項(xiàng)目預(yù)算中需要專用設(shè)備直接列入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，造成會(huì)計(jì)核算與預(yù)算不一致。
三、對(duì)項(xiàng)目預(yù)算和會(huì)計(jì)核算差別的態(tài)度
項(xiàng)目預(yù)算與會(huì)計(jì)核算的不一致性，是客觀存在的，要以科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來對(duì)待，反對(duì)“ 預(yù)算等于核算”的荒唐謬論。預(yù)算是理論值，是代表平均先進(jìn)水平，管理水平的不同，實(shí)際工作各種因素的變化干擾，預(yù)算怎能與核算沒有差別，一分不差的完全吻合是不現(xiàn)實(shí)的?？茖W(xué)的態(tài)度就要承認(rèn)差別，具體分析預(yù)算條件與實(shí)際的變化，允許在合理的范圍內(nèi)有差值。而不是一味的強(qiáng)調(diào)一致性，最后造成虛假的湊數(shù)字。
四、對(duì)項(xiàng)目預(yù)算和會(huì)計(jì)核算協(xié)調(diào)性的處理方法
1.建立科學(xué)預(yù)算體系，協(xié)調(diào)好部門預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算的關(guān)系
地勘單位的部門預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算是整體和部分的關(guān)系。部門預(yù)算是對(duì)單位整體收支情況的全面安排，包含基本支出預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算。
2.完善科學(xué)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，突出靈活性和物價(jià)變動(dòng)因素
預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一也是目前項(xiàng)目管理突出問題，中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局有自己的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，各省基金項(xiàng)目也有自己的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。
3.規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序，科學(xué)使用費(fèi)用科目
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)資源的需求量越來越大，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、緩解資源緊張的局面，國(guó)家對(duì)地質(zhì)勘查工作的重視日益明顯，對(duì)地質(zhì)勘查項(xiàng)目的資金管理的關(guān)注度逐漸增加，優(yōu)化地勘項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作，能夠有效促進(jìn)地勘項(xiàng)目合理使用資金、促進(jìn)地勘事業(yè)的健康發(fā)展、加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐。
一、地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀
地質(zhì)勘查過程中資金支持是資源勘查工作順利實(shí)施的前提，合理的會(huì)計(jì)核算能夠監(jiān)督項(xiàng)目進(jìn)度與成本支出是否配比。當(dāng)前，地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算往往沒有能夠嚴(yán)格按工作手段、工作內(nèi)容進(jìn)行分類，對(duì)資金的使用、核算比較粗放，最終形成賬面費(fèi)用與項(xiàng)目預(yù)算僅是總額相當(dāng)，地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目的資金支出明細(xì)中部分超預(yù)算，部分則未達(dá)預(yù)算；地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目組上報(bào)項(xiàng)目的進(jìn)展情況以預(yù)算數(shù)申報(bào)，這樣與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致。其次，由于在地質(zhì)勘查項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的過程中，會(huì)計(jì)核算人員隊(duì)伍整體的素質(zhì)不高，有些地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算人員對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)了解較多，但是對(duì)地質(zhì)勘查基金方面的知識(shí)往往比較生疏，從而在對(duì)地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的時(shí)候無法結(jié)合項(xiàng)目本身具體情況，導(dǎo)致資金的核算不合理。再次，由于相關(guān)部門對(duì)地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目工作成果的重視而忽視對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督工作，在基金項(xiàng)目資金的使用過程中容易造成人為的損失從而導(dǎo)致地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目核算的不準(zhǔn)確。
二、地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的思考
(一)提升有關(guān)人員的素質(zhì)
重視地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作，提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是促進(jìn)地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算規(guī)范的有效環(huán)節(jié)。加強(qiáng)地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作，要從了解會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容做起，同時(shí)，需要掌握相關(guān)地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算時(shí)核算人員需要對(duì)有關(guān)核算內(nèi)容綜合分析。因此，增加會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，使會(huì)計(jì)核算人員在學(xué)習(xí)交流中提升業(yè)務(wù)知識(shí)。同時(shí)，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，促進(jìn)地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算人員思想道德的建設(shè)，保障會(huì)計(jì)核算規(guī)范運(yùn)行。另外，地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的部門領(lǐng)導(dǎo)自身需要掌握一定的會(huì)計(jì)和地勘知識(shí)，在地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)糾正，從而控制資金的流向。
(二)科學(xué)合理核算基金項(xiàng)目
加強(qiáng)地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目管理，規(guī)范地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算。根據(jù)基金項(xiàng)目核算的特點(diǎn)和要求，按照地形測(cè)繪、地質(zhì)測(cè)量、物探、化探、遙感、海洋地質(zhì)調(diào)查、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦實(shí)驗(yàn)、其他地質(zhì)工作、工地建筑、設(shè)備使用和購(gòu)置費(fèi)這14項(xiàng)工作手段分類；形成費(fèi)用按照人員費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專用材料和燃料費(fèi)、咨詢勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備使用和購(gòu)置費(fèi)、維修費(fèi)、其他費(fèi)用列支科目，這樣分類比較細(xì)，比較規(guī)范，成本費(fèi)用核算比較精確，為以后準(zhǔn)確編制預(yù)算奠定基礎(chǔ)，為項(xiàng)目立項(xiàng)競(jìng)標(biāo)成功增加可靠系數(shù)。同時(shí)，避免項(xiàng)目審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)超預(yù)算、違規(guī)列支費(fèi)用等問題，使項(xiàng)目核算順利通過驗(yàn)收。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作
在會(huì)計(jì)核算中，實(shí)行有效地監(jiān)督是可行的，就其監(jiān)督能力、范圍和深度是國(guó)家監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督所不能替代的。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是在國(guó)家、社會(huì)檢查監(jiān)督的督導(dǎo)制約下進(jìn)行，由于國(guó)家與社會(huì)監(jiān)督的方式和職能有所不同，因而它不可能對(duì)所有行業(yè)作出全面地監(jiān)督，所以企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的核算中獨(dú)具特殊作用。沒有內(nèi)部監(jiān)督，就難以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)核算正確性和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性，在地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)資金使用情況設(shè)立具有針對(duì)性的內(nèi)部監(jiān)控小組，發(fā)揮小組成員的積極性，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員是否嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。
(四)促進(jìn)會(huì)計(jì)核算技術(shù)進(jìn)步
在當(dāng)今信息化的社會(huì)中，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)成為促進(jìn)社會(huì)方方面面發(fā)展的重要手段。地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算也需要互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的支持，將地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算進(jìn)行信息化處理是促進(jìn)資金管理更加準(zhǔn)確有效的現(xiàn)代化手段，地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算智能化和科學(xué)化，將使地勘會(huì)計(jì)核算更加具有可靠信，核算的內(nèi)容更加規(guī)范。另外，互聯(lián)網(wǎng)+的大容量也給會(huì)計(jì)核算資料的存儲(chǔ)提供便利，有利于地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算資料的保存，方便日后調(diào)用和查詢。
(五)完善會(huì)計(jì)核算管理制度
地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算管理需要制度制約，會(huì)計(jì)核算規(guī)范化要求管理制度要不斷完善。一方面，在會(huì)計(jì)核算管理中加強(qiáng)內(nèi)部核算制度建設(shè)，針對(duì)基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的問題形成核算手冊(cè)，利用相關(guān)手冊(cè)、規(guī)定指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作有效進(jìn)行。另一方面，制定行之有效的規(guī)章制度規(guī)范會(huì)計(jì)核算人員的行為。定期對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。
三、結(jié)束語(yǔ)
地勘基金項(xiàng)目的建設(shè)對(duì)于我國(guó)的地質(zhì)勘查工作至關(guān)重要，社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)離不開對(duì)資源的開發(fā)和利用，有效的資源開發(fā)是保證經(jīng)濟(jì)建設(shè)資源充足的重要基礎(chǔ)，而合理的基金項(xiàng)目核算是促進(jìn)資源開發(fā)工作有序進(jìn)行的重要手段。重視地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作，不僅能夠提升地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目自身的建設(shè)，而且，對(duì)地質(zhì)勘查整個(gè)行業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
二、基本建設(shè)項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算的問題
基本建設(shè)項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算缺乏成熟性的表現(xiàn)，制約了項(xiàng)目核算的準(zhǔn)確性，再加上會(huì)計(jì)核算特性的影響，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的管理造成影響。例舉基本建設(shè)項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算的問題，如下：
1.核算觀念落后
會(huì)計(jì)核算的觀念直接影響了其在項(xiàng)目中的核算行為，水利基本建設(shè)項(xiàng)目受到行政核算的干擾，引發(fā)連貫性的問題。不符合水利基本建設(shè)項(xiàng)目的需要，無法實(shí)行有效的核算，更重要的是不適合水利基本建設(shè)項(xiàng)目所處的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境，降低會(huì)計(jì)核算的水平。
2.核算不能滿足實(shí)際應(yīng)用
基本建設(shè)項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算應(yīng)適應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，滿足基本建設(shè)管理和核算的需要，以項(xiàng)目概（預(yù)）算中單項(xiàng)工程、單位工程和費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目等為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的支出與該項(xiàng)目的概（預(yù)）算在核算口徑上保持一致，實(shí)際基本建設(shè)項(xiàng)目中忽略了會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用。例如：會(huì)計(jì)部門與工程管理部門脫節(jié)。會(huì)計(jì)部門對(duì)工程情況不了解，對(duì)項(xiàng)目資金來源及應(yīng)支付款項(xiàng)情況不清，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金構(gòu)成情況、項(xiàng)目總投資情況和簽訂的相關(guān)合同不了解，影響了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)核算在基本建設(shè)項(xiàng)目中的統(tǒng)一性。
3.賬戶設(shè)置問題
會(huì)計(jì)核算賬戶主要是為水利基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)工作者提供所需的信息，目前，基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬戶并未提供所需的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算偏離水利基本建設(shè)項(xiàng)目的主體，引發(fā)諸多矛盾問題[2]。例如：某水利建設(shè)單位在基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算中，沒有設(shè)置獨(dú)立的賬戶，大多是在本單位經(jīng)費(fèi)賬簿中統(tǒng)一核算，資金的撥付僅通過“撥入經(jīng)費(fèi)”和“暫付款”科目來反映，很難分清項(xiàng)目的資金來源狀況，嚴(yán)重混淆了交易與清算賬務(wù)，不能實(shí)行會(huì)計(jì)控制，導(dǎo)致內(nèi)部核算失去效力，引發(fā)了較大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和賬戶問題，同時(shí)出現(xiàn)了錯(cuò)誤的核算行為。
三、基本建設(shè)項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算的控制方法
結(jié)合會(huì)計(jì)核算在基本建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的問題，按照水利工程的需求，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用，進(jìn)而提出實(shí)用性的方法。
1.樹立正確的核算意識(shí)
針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算問題，采取創(chuàng)新與管理的方式，改變會(huì)計(jì)核算中落后的意識(shí)[3]。例如：某水利單位領(lǐng)導(dǎo)不僅重視爭(zhēng)取建設(shè)項(xiàng)目，更注重了建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作。在項(xiàng)目前期就從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行可行性研究分析，工程開工以后嚴(yán)格執(zhí)行合同及變更程序，避免人為因素造成虛增支出。按照“同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”等基本建設(shè)制度規(guī)定，專戶存儲(chǔ)建設(shè)資金，單獨(dú)設(shè)置基建賬，規(guī)范核算程序和核算辦法，正確使用會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)建設(shè)單位內(nèi)部各部門的協(xié)作。建設(shè)單位內(nèi)部各部門應(yīng)配合會(huì)計(jì)部門收集所有訂立的合同資料，以便付款時(shí)予以監(jiān)督，由此才能保障會(huì)計(jì)核算的信息準(zhǔn)確。
2.規(guī)范會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)
基本建設(shè)項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算，要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證為依據(jù)，遵循會(huì)計(jì)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；對(duì)基本建設(shè)活動(dòng)中的材料、設(shè)備采購(gòu)、存貨、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄；及時(shí)掌握工程進(jìn)度，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查；會(huì)計(jì)核算在基本建設(shè)項(xiàng)目中需要達(dá)到完整、連續(xù)、系統(tǒng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，禁止出現(xiàn)虛假的會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確的反饋基本建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)信息，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)性的標(biāo)準(zhǔn)。
3.引進(jìn)用友GRP-R9軟件
用友GRP-R9是一項(xiàng)財(cái)務(wù)軟件，能夠輔助水利基本建設(shè)項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算，構(gòu)建符合基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)況的賬戶，集中管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)信息。用友GRP-R9軟件可以在基本建設(shè)項(xiàng)目中設(shè)立賬戶，再設(shè)計(jì)核算選項(xiàng)，按照項(xiàng)目的分類執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，操作功能強(qiáng)大[4]。該軟件可以自動(dòng)生成賬戶信息，各個(gè)分項(xiàng)賬戶下的會(huì)計(jì)核算明細(xì)非常清楚，促使會(huì)計(jì)核算人員可以隨時(shí)全面掌握項(xiàng)目核算的信息，推進(jìn)會(huì)計(jì)核算賬戶的精細(xì)化發(fā)展。
（二）實(shí)時(shí)核算模式。實(shí)時(shí)核算，主要是指于會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)及時(shí)地響應(yīng)。實(shí)時(shí)核算模式主要有以下幾個(gè)鮮明的核算特點(diǎn)：1、應(yīng)用實(shí)時(shí)核算模式，更能夠及時(shí)地提供滿足國(guó)家會(huì)計(jì)核算要求的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)；2、嚴(yán)格根據(jù)當(dāng)前科目編碼以及核算單位進(jìn)行核算，并在數(shù)據(jù)化的編碼體系中存儲(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所需的會(huì)計(jì)編碼；3、按照匯總模式的會(huì)計(jì)核算體系，不再應(yīng)用逐筆序時(shí)的核算方式，這是與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系最大的差異點(diǎn)；4、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，受到復(fù)式核算、賬賬相符等會(huì)計(jì)基本原則的約束，并體現(xiàn)出典型的原理性會(huì)計(jì)核算特性。
（三）分組核算模式。根據(jù)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理的需求，對(duì)當(dāng)前不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行隨機(jī)性地分組或匯總時(shí)，進(jìn)而匯總成為不同的會(huì)計(jì)科目時(shí)，這些會(huì)計(jì)科目可以稱為分組科目，而按照分組科目進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算模式便是分組核算模式，此種核算模式最為重要的意義在于，可突破傳統(tǒng)的科目分級(jí)體系，重新按照企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)則進(jìn)行核算，進(jìn)而為企業(yè)提供完全不同的明細(xì)分類核算體系。分組核算模式，具有以下幾個(gè)突出的核算特點(diǎn)：1、應(yīng)用隨機(jī)核算體系，任何時(shí)候都可以提供不同的明細(xì)核算體系；2、在當(dāng)前的明細(xì)科目基礎(chǔ)上重新進(jìn)行科目的分組操作，從而構(gòu)成不同的分組科目，并據(jù)此進(jìn)行核算操作，并且所進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)編碼大多均是在作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)馬上指定的，具有較高的靈活性。3、此種會(huì)計(jì)核算模式不采取應(yīng)用匯總的會(huì)計(jì)核算模式，而應(yīng)用逐筆序時(shí)的會(huì)計(jì)核算體系；4、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算操作時(shí)，受賬賬相符等方面的約束，符合特定的原理性會(huì)計(jì)核算的特性要求。
（四）混合核算模式?；旌虾怂隳Ｊ剑褪墙Y(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理需求，進(jìn)行重組包括一級(jí)及各級(jí)明細(xì)科目在內(nèi)的不同會(huì)計(jì)科目，從而構(gòu)成不同的混合科目，并基于此開展會(huì)計(jì)核算工作。假如把零級(jí)核算和分組核算融合在一起，并且融合了一級(jí)科目和明細(xì)科目，并由此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算操作，這就構(gòu)成了混合會(huì)計(jì)核算模式。此種會(huì)計(jì)核算模式的意義就在于突破了會(huì)計(jì)科目的約束，可任意進(jìn)行組合不同級(jí)別的會(huì)計(jì)科目，并為企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)核算體系?；旌虾怂隳Ｊ綋碛幸韵聨讉€(gè)特性：1、應(yīng)用隨機(jī)核算體系，從而實(shí)現(xiàn)不同的混合核算體系模式；2、不區(qū)分會(huì)計(jì)核算的科目級(jí)別，并在當(dāng)前會(huì)計(jì)科目編碼的基礎(chǔ)上進(jìn)行重組，并由此重新構(gòu)成新的會(huì)計(jì)科目，并完成會(huì)計(jì)核算操作。3、此種核算模式僅僅采取逐筆序時(shí)的會(huì)計(jì)核算方式，而否定了匯總的會(huì)計(jì)核算方式；4、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)受到賬賬相符的會(huì)計(jì)核算約束，并且吻合特定的原理性會(huì)計(jì)核算要求。
一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性
施工企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)周期長(zhǎng)、分期付款現(xiàn)象普遍存在、工程外包、企業(yè)與具體項(xiàng)目之間交易活躍等因素存在，其會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)出自身的特殊性，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須有效的加以把握。
（一）核算對(duì)象的特殊性
施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的獨(dú)特性表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，施工企業(yè)的成本核算一般以單個(gè)項(xiàng)目來進(jìn)行，而不是對(duì)所有的項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行成本核算。另一方面，在項(xiàng)目的內(nèi)部，成本核算又可以分為原材料成本、機(jī)械作業(yè)成本、人工成本、輔助生產(chǎn)部門的成本等內(nèi)容，這就使得成本核算有別于一般的產(chǎn)品。
（二）核算方法的獨(dú)特性
核算方法的獨(dú)特性是指施工企業(yè)一般采取分級(jí)管理、分級(jí)核算的方式來進(jìn)行核算，這樣就可以更好地適用施工項(xiàng)目戶外作業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求，可以更及時(shí)地進(jìn)行賬務(wù)處理，降低企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算所帶來的監(jiān)督成本，并提供核算的準(zhǔn)確性。
（三）工程結(jié)算的分階段性
由于項(xiàng)目施工一般周期較長(zhǎng)，跨會(huì)計(jì)年度的現(xiàn)象非常普遍，因此，工程結(jié)算一般采取分階段的方式來進(jìn)行，這就要求施工企業(yè)要及時(shí)的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)，并根據(jù)工程進(jìn)度采取適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)應(yīng)收數(shù)額進(jìn)行有效的估測(cè)。
二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的主要問題
雖然《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》有效地規(guī)范了施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，但由于施工企業(yè)具有行業(yè)的特殊性，且工作地點(diǎn)相對(duì)分散，存在大量的異地施工等情形，從而使得會(huì)計(jì)核算中存在一些有待解決的問題。
（一）事前事中核算有待加強(qiáng)
當(dāng)前，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要是事后核算，即對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，但對(duì)事前核算和事中核算關(guān)注不夠。從事前核算來看，部分施工企業(yè)還沒有推行全面預(yù)算管理制度，沒有發(fā)揮會(huì)計(jì)核算對(duì)于企業(yè)年度發(fā)展、重點(diǎn)工作的“參謀”作用。此外，雖然在具體的項(xiàng)目中企業(yè)會(huì)制定標(biāo)書，通過標(biāo)書來進(jìn)行基本的核算，但這種核算更多的是從工程建設(shè)的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，沒有引入專業(yè)的財(cái)務(wù)人員從財(cái)務(wù)的角度對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的管理費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行核算，從而表現(xiàn)為事前核算不足。從事中核算來看，施工企業(yè)的項(xiàng)目多采取外包或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)制度，在施工過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員基本不參與項(xiàng)目的具體經(jīng)費(fèi)支出管理，主要承擔(dān)記賬人的角色，難以發(fā)揮監(jiān)督者的角色。
（二）核算制度執(zhí)行不到位
目前《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同指導(dǎo)著施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，但部分會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算時(shí)出于各種原因，沒有嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如將一些間接費(fèi)用直接納入成本核算，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)。此外，由于施工項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，這就存在成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)年度確認(rèn)問題，但由于施工進(jìn)度測(cè)算會(huì)由于會(huì)計(jì)人員個(gè)人理解的不同而導(dǎo)致測(cè)算結(jié)果的不同，從而導(dǎo)致成本核算與實(shí)際情況出現(xiàn)差異。
（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高
首先，部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未能及時(shí)地反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，由于施工地點(diǎn)較為分散，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，相關(guān)責(zé)任人難以及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，這也可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息難以及時(shí)地反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。其次，由于施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算所涉及的內(nèi)容非常多，既有施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，還有企業(yè)其他部門與項(xiàng)目之間的業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，從而要求會(huì)計(jì)核算人員具有非常高的專業(yè)素質(zhì)，但從實(shí)際情況來，部分會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇等方面還存在一定的問題，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)一些不規(guī)范之處，引起會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。
三、加強(qiáng)和改進(jìn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議
針對(duì)我國(guó)施工企業(yè)的基本情形，加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)核算，一方面要從會(huì)計(jì)人員這一核算的主體入手，另一方面要在嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)核算制度的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)核算方法與技術(shù)手段，從而提高核算的準(zhǔn)確性。
（一）培訓(xùn)與引進(jìn)并重提高會(huì)計(jì)核算水平
首先，要以未來會(huì)計(jì)核算的需求為出發(fā)點(diǎn)，制定會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)方案。根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的基本情況以及施工企業(yè)的特殊性，有針對(duì)性的選擇培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以此來提高其會(huì)計(jì)核算的總體水平。其次，要積極引進(jìn)高水平的會(huì)計(jì)核算人才，要在對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效分類的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地引進(jìn)各領(lǐng)域的專門人才，通過這些人才來規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)核算水平。
（二）嚴(yán)格貫徹落實(shí)國(guó)家會(huì)計(jì)核算制度
首先，要積極組織學(xué)習(xí)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》等相關(guān)的法律制度，并按照這些制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目、核算辦法，對(duì)照企業(yè)現(xiàn)行的核算制度，查找其中存在的問題，并制定改進(jìn)方案，以此來提高會(huì)計(jì)核算水平。特別是，由于某些原因，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》在某些方面存在差異，企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要科學(xué)的進(jìn)行處理，并保持處理的一致性。其次，要加強(qiáng)管理，督促制度的落實(shí)。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員要采取抽樣檢查等方式對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，以便形成有效的監(jiān)管體系，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。
（三）改進(jìn)核算方法與技術(shù)手段
首先，要建立部門聯(lián)動(dòng)的會(huì)計(jì)核算制度，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門、輔助部門的溝通和聯(lián)系，避免孤立地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而提高核算的準(zhǔn)確性。如對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的測(cè)算，除按照既定的方法進(jìn)行分析外，還可以與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，從而了解項(xiàng)目的實(shí)際情況，避免出現(xiàn)“賬實(shí)分離”。其次，要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如在分級(jí)核算的體系內(nèi)，可以通過現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)等手段，及時(shí)將項(xiàng)目的核算結(jié)果納入企業(yè)整體核算中，保證核算結(jié)果能夠真實(shí)、準(zhǔn)確的在企業(yè)整體會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映。
參考文獻(xiàn)
