時(shí)間：2024-01-09 09:49:15
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隨著國有經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及醫(yī)療保險(xiǎn)的全面覆蓋，醫(yī)療事業(yè)即將面臨著更加強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，所以作為醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層面臨的問題就是要不斷地加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的管理與醫(yī)院的成本核算。醫(yī)院必須從內(nèi)部不斷強(qiáng)化成本管理與完善成本核算，從而不斷提升醫(yī)院的服務(wù)水平來更好地為患者服務(wù)。
一、醫(yī)院成本核算的核算對(duì)象及成本核算的要求
按照2012年1月開始執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中的定義，成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過程。根據(jù)核算對(duì)象的不同，成本核算可分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次核算。一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對(duì)象。
制度中明確提出要通過健全的組織機(jī)構(gòu)，按照規(guī)范的統(tǒng)計(jì)要求及報(bào)送程序，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。各類科室（行政后勤類、醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術(shù)類、臨床服務(wù)類）成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。
醫(yī)院的成本核算中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員要努力注意到醫(yī)療服務(wù)的本身就具有不確定性，每一個(gè)患者或家屬對(duì)于醫(yī)學(xué)的技術(shù)與服務(wù)的提供在需求時(shí)間、選擇方式與應(yīng)用在程度上都有很大的不同，這就勢(shì)必導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)的成本本身就存在著差異，所以我們要努力控制醫(yī)院的成本，把醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益得到最高。
醫(yī)院成本核算必須要具有實(shí)踐性與科學(xué)性，只有醫(yī)院的成本核算具有了實(shí)踐性與科學(xué)性，才能更好的保障醫(yī)院的成本核算的真實(shí)，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)管理的落實(shí)得以順利進(jìn)行。
二、醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀與存在的問題分析
1.醫(yī)院的成本核算與管理作為醫(yī)院順利運(yùn)行與提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的主要部分，其反映了醫(yī)院的具體收支情況，為醫(yī)院合理的管理運(yùn)營提供了物質(zhì)保障；醫(yī)院的成本核算與管理能夠強(qiáng)化成本意識(shí)、提高醫(yī)院績效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，規(guī)范成本核算也能為政府決策提供有用信息，醫(yī)院間可進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋乾F(xiàn)在信息陽光化的要求。但是仍然有很多的醫(yī)院經(jīng)營者對(duì)醫(yī)院成本核算與管理的認(rèn)識(shí)不足，沒有認(rèn)識(shí)到其必要性和重要性，缺乏成本核算工作的根本動(dòng)力。
2.醫(yī)院的成本核算與管理本身就具有復(fù)雜性。由于醫(yī)院的成本核算與管理涉及到醫(yī)院的很多方面，如醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)及物資管理、后勤保障等等各個(gè)方面。成本的核算與管理要求醫(yī)院的管理人員必須具有高強(qiáng)度的技術(shù)性與綜合運(yùn)用性，所以醫(yī)院的成本核算與管理在內(nèi)容與技術(shù)手段方面本身就具有復(fù)雜性。
3.醫(yī)院成本核算在科室分類、費(fèi)用歸集、分?jǐn)傇瓌t等方面在具體的操作過程中存在很多有待進(jìn)一步明確及解決的問題。如在科室分類中，各家醫(yī)院對(duì)醫(yī)療輔助科室的理解、定義會(huì)存在不同，導(dǎo)致分類的不統(tǒng)一，會(huì)存在某個(gè)部門在A醫(yī)院是分屬醫(yī)療輔助類科室，在B醫(yī)院是分屬行政后勤類科室。在費(fèi)用三級(jí)分?jǐn)傊校謹(jǐn)倕?shù)可用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量、占用資產(chǎn)、面積等等，同樣也會(huì)存在因標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一而影響醫(yī)院間的橫向可比性，分?jǐn)傇瓌t及參數(shù)制定的合理性也直接影響成本核算的合理性。
4.醫(yī)院的收費(fèi)定價(jià)與醫(yī)療服務(wù)成本不成正比例，使得醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益低下。由于醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成本核算的人員技術(shù)基礎(chǔ)差,導(dǎo)致了醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)比規(guī)范地按成本定價(jià)低的現(xiàn)象大量發(fā)生。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目劃分和層次等級(jí)的不同, 使按醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算過于復(fù)雜和繁瑣, 收入與成本不易配比,導(dǎo)致醫(yī)療成本在項(xiàng)目或病種上不易測(cè)算和比較。
三、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算與管理的措施
1.強(qiáng)化成本控制理念，大力加強(qiáng)醫(yī)院成本管理。醫(yī)院要大力加強(qiáng)自身的成本核算與管理，積極調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的積極性，在努力為醫(yī)院取得最大的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更要讓病人體驗(yàn)到高質(zhì)量的治療手段和低價(jià)位的醫(yī)療服務(wù)。如果只是為了降低成本贏得經(jīng)濟(jì)效益而損害了病人患者的利益，醫(yī)院也只是暫時(shí)性短期獲得盈利，最終還是阻礙了醫(yī)院自身的發(fā)展。由此就可以看出，醫(yī)院的陳本核算必須積極穩(wěn)妥，既要追求了經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，又要注意自己的自身的發(fā)展。
2.建立成本控制機(jī)制。醫(yī)院的成本核算涉及全院各個(gè)科室、各個(gè)部門，涉及的面比較廣，涉及的人員比較多，同時(shí)成本核算是個(gè)系統(tǒng)的工作，健全的成本控制機(jī)制顯得尤為重要。成本控制機(jī)制的作用主要體現(xiàn)在審議管理方案、監(jiān)督落實(shí)情況、管理績效考評(píng)方面。
3.提高醫(yī)院信息化水平及財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院成本核算和管理在數(shù)據(jù)歸集、運(yùn)營分析、績效考評(píng)等各項(xiàng)工作中，如果信息化水平及人員素質(zhì)跟不上將會(huì)直接影響工作的效率及質(zhì)量。
4.醫(yī)院的成本核算比較全面的反映了科室的收支構(gòu)成，可以控制一般科室的經(jīng)濟(jì)效益，但是并不意味著其是可以控制一切的成本核算，它只是提供了一種參考價(jià)值。在醫(yī)院成本管理中要充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，避免出現(xiàn)一刀切等不利于科室發(fā)展的情況。
5.根據(jù)不同科室的特點(diǎn)，要側(cè)重考核的成本核算亦不同。醫(yī)院不能在對(duì)待科室時(shí)一刀切，要有針對(duì)性。醫(yī)院只有針對(duì)各個(gè)科室采用不同的管理手段與成本核算的方法，才能在本質(zhì)上改變成本核算的指標(biāo)與成本管理的目的。只有這樣才能正確的激活醫(yī)院的活力，不斷增強(qiáng)員工的管理意識(shí)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
（1）對(duì)于醫(yī)院的臨床服務(wù)類科室來說，醫(yī)院不僅僅要對(duì)其成本負(fù)責(zé)，更要對(duì)醫(yī)院的收入負(fù)責(zé)，醫(yī)院的利益不僅僅關(guān)系著醫(yī)院自己本身的發(fā)展，更關(guān)系著每個(gè)員工的福利與患者的身心健康。所以，要強(qiáng)調(diào)相對(duì)的節(jié)約成本，而不是隨便胡亂的節(jié)約。
（2）對(duì)于醫(yī)院醫(yī)技科室與后勤部門來說，其工作是不斷變動(dòng)的，這就增加了其成本核算與管理的困難，而醫(yī)院的成本也會(huì)隨著工作量的改變而不斷的發(fā)生變化，所以，我們可以其視作一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本中心。在成本考核時(shí)應(yīng)以實(shí)際工作量為基礎(chǔ)，可通過成本降低額( 率) 對(duì)成本加以考核。
（3）對(duì)于行政管理科室，其工作量難以統(tǒng)計(jì)，費(fèi)用的發(fā)生與領(lǐng)導(dǎo)層的決策有很大關(guān)系，可以視作一個(gè)費(fèi)用中心，將考核重點(diǎn)放在科室辦公用品、水電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)等日常消耗上，力爭(zhēng)降低行政管理成本。當(dāng)然，成本考核還要結(jié)合其他一些考核，如出勤率、工作完成情況、藥品比例控制情況、病人投訴情況等，才能形成一套科學(xué)高效的績效管理機(jī)制。
四、結(jié)束語
我們只有不斷的改變醫(yī)院的成本核算與管理體系，才能不斷的提高醫(yī)院的管理水平，才能更好地為人民大眾服務(wù)，為社會(huì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
開展班組成本核算工作，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，按照“干什么、管什么、算什么”的原則，堅(jiān)持“以人為本”，堅(jiān)持“定性管理定量化，定量管理精細(xì)化，精細(xì)管理科學(xué)化”的指導(dǎo)思想。為扎實(shí)開展班組成本核算，公司為各生產(chǎn)裝置設(shè)置了成本工程師崗位，并投入資金全面完善計(jì)量手段，科學(xué)合理地確定不同類型班組的核算內(nèi)容，真實(shí)反映班組投入、產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)據(jù)，便于班組分析，有利于指導(dǎo)生產(chǎn)優(yōu)化運(yùn)行。班組成本核算堅(jiān)持以成本為中心，與統(tǒng)計(jì)核算相結(jié)合。
班組成本核算開展以來，公司形成了人人講成本、算成本、降成本的良好局面。操作工人的成本意識(shí)明顯增強(qiáng)，為減少開、停車給企業(yè)造成的損失，更加關(guān)心裝置的安穩(wěn)長滿優(yōu)運(yùn)行。通過開展班組成本核算查找出班組之間成本的差距，分析原因，優(yōu)化操作，實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。通過將班組成本核算結(jié)果與獎(jiǎng)金掛鉤，充分調(diào)動(dòng)了一線員工工作積極性，增強(qiáng)了員工安全生產(chǎn)、降低成本的自覺性，形成了裝置與裝置、班組與班組比著干的良好勢(shì)頭。
幾年來，公司在開展班組成本核算工作中，著力在增強(qiáng)核算的真實(shí)性、可操作性和控制力上狠下功夫。在具體實(shí)施了以下五個(gè)環(huán)節(jié)。
一是強(qiáng)化核算體系建設(shè)。公司成立了以總經(jīng)理和黨委書記為組長，由財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、設(shè)備、技術(shù)、質(zhì)量安全環(huán)保等部門負(fù)責(zé)人組成的班組成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，財(cái)務(wù)處為公司班組成本核算工作的主管部門，負(fù)責(zé)制定班組核算實(shí)施方案和有關(guān)制度，負(fù)責(zé)檢查指導(dǎo)各二級(jí)單位班組核算開展情況；各二級(jí)單位由廠長負(fù)責(zé)，主管部門設(shè)在各廠綜合科，負(fù)責(zé)落實(shí)公司班組成本核算的工作部署，制定本單位班組成本核算實(shí)施方案和班組成本核算管理制度，設(shè)定班組成本核算的項(xiàng)目、內(nèi)容、指標(biāo)和記錄臺(tái)帳、報(bào)表等原始資料，定期進(jìn)行檢查與考核，總結(jié)和完善班組核算工作；各裝置由裝置工程師負(fù)責(zé)組織、指標(biāo)分解、考核、分析等工作；各班組由班長負(fù)責(zé)（兼職），將班組的各項(xiàng)指標(biāo)落實(shí)到具體崗位，填寫班組核算的原始記錄、分析、臺(tái)帳和報(bào)表，制定考核措施。
二是強(qiáng)化成本指標(biāo)分解。在班組成本核算中，公司針對(duì)生產(chǎn)運(yùn)行班組、輔助生產(chǎn)班組、管理班組（工段）的職能不同，科學(xué)合理地制定核算指標(biāo)，各二級(jí)單位分解落實(shí)公司下達(dá)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核指標(biāo)，形成個(gè)人保班組、班組保裝置，裝置保全廠，全廠保證公司的考核指標(biāo)包保體系；生產(chǎn)運(yùn)行班組核算內(nèi)容包括原料消耗、輔材消耗、能動(dòng)消耗、可控費(fèi)用、單耗或收率、產(chǎn)量、質(zhì)量等指標(biāo)； 輔助生產(chǎn)班組的核算內(nèi)容，根據(jù)班組工作性質(zhì)的不同，可以靈活設(shè)置，如：產(chǎn)量、能動(dòng)消耗、儲(chǔ)運(yùn)損耗、損失率等；管理班組（裝置或工段管理人員），負(fù)責(zé)管理由廠分解到本裝置而本裝置又不能向班組分解的剩余指標(biāo)，如：修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)用等。
三是強(qiáng)化核算日常管理。各班組每天統(tǒng)計(jì)本班投入產(chǎn)出及費(fèi)用支出數(shù)據(jù)，做好交接班記錄，做到班班有統(tǒng)計(jì)、班班有交接。班組成本核算人員要根據(jù)班組運(yùn)行記錄和班組核算價(jià)格及時(shí)進(jìn)行班組成本計(jì)算，并將實(shí)際核算結(jié)果與指標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距，為優(yōu)化生產(chǎn)運(yùn)行提供依據(jù)；裝置成本工程師每天要將本裝置上一天各班組的核算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，并對(duì)班組間實(shí)際耗費(fèi)情況進(jìn)行對(duì)比分析，同時(shí)也要與成本目標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距、為優(yōu)化裝置生產(chǎn)運(yùn)行提供依據(jù)。裝置分析采用定期和日常分析相結(jié)合的形式。月末，各裝置成本工程師對(duì)本裝置各班組的核算表進(jìn)行匯總，各廠綜合科每月要檢查、核對(duì)各裝置的班組核算結(jié)果，做好本廠的班組成本核算工作。
第一，成本核算的指導(dǎo)思想有偏差。(1)成本核算重制造成本、輕研發(fā)成本和營銷成本。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構(gòu)成的鏈條，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不可或缺。而且，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，生產(chǎn)制造過程大大縮短，制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占的比重已逐步減低，而研發(fā)成本和營銷成本等非制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重在逐步提高。(2)成本核算重物質(zhì)資料、輕人力資源。我國大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象主要以物質(zhì)資料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)資本的范圍不斷擴(kuò)大，知識(shí)資本相對(duì)于物質(zhì)資本的比重日趨上升，作為知識(shí)載體的人力資源成為決定企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要資源。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心應(yīng)該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向人力資本管理，構(gòu)建起人力資本和物質(zhì)資本相結(jié)的財(cái)務(wù)核算機(jī)制。否則，一切會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息將是不全面、不充分的。(3)成本核算重企業(yè)內(nèi)部成本，輕社會(huì)環(huán)境成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，成本的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)是自然資源成本、物化勞動(dòng)消耗和活勞動(dòng)消耗的總和。成本補(bǔ)償只有包含這三方面的消耗和支出，最終才能使人類社會(huì)和自然界完全良性循環(huán)。
第二，成本核算的內(nèi)容未及時(shí)拓寬更新。既然知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒有記入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記入產(chǎn)品成本將是成本會(huì)計(jì)的緊迫課題。
第三，核算的方法不夠科學(xué)。首先，從成本的計(jì)算方法來看，調(diào)查顯示，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。一般來講，品種法、分步法適用于大量、重復(fù)、單一品種生產(chǎn)類型，分批法適用于多品種、小批量的生產(chǎn)類型。其次，從制造費(fèi)用的分配方法來看，制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費(fèi)用只占人工成本的近60%，且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有l(wèi)0%左右，將制造費(fèi)用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)工或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配既有一定的科學(xué)依據(jù)，又不影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
2.我國企業(yè)成本核算的改進(jìn)對(duì)策
第一，對(duì)具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計(jì)算方法。現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映各產(chǎn)品的成本水平，因此必須加以改進(jìn)。筆者認(rèn)為改進(jìn)方法有二：其一是區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。這種方法只能治標(biāo)不能治本，因?yàn)楦黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因時(shí)因地不斷變化。其二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，對(duì)具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)不同成本動(dòng)因核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端，實(shí)現(xiàn)材料資源的節(jié)約。但實(shí)施作業(yè)成本核算有其必要的前提條件，企業(yè)應(yīng)實(shí)行電腦一體化制造系統(tǒng)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，而我國當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)還不具備這些條件，因而目前我國實(shí)行作業(yè)成本核算為時(shí)尚早。為此，一方面應(yīng)改進(jìn)我國現(xiàn)行的制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法，另一方面應(yīng)積極創(chuàng)造條件，在生產(chǎn)中，企業(yè)可以使用標(biāo)準(zhǔn)尺寸進(jìn)行設(shè)計(jì)，例如使用標(biāo)準(zhǔn)尺寸設(shè)計(jì)可以使用計(jì)算機(jī)和其他電子裝置非常容易和便捷地升級(jí)換代，在這類生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高、技術(shù)含量較大的企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本核算的試點(diǎn)，通過試點(diǎn)，解決作業(yè)成本核算理論和實(shí)務(wù)中的眾多問題，待條件成熟時(shí)再全面推行。
第二，建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系。為了解決當(dāng)今成本核算存在的問題，使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指針控制成本耗費(fèi)，傳遞、考核、報(bào)告成本信息，從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門，各層組織和執(zhí)行人，按照經(jīng)營決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。責(zé)任成本就是按責(zé)任歸屬，歸集成本資料，計(jì)算責(zé)任者的成本。原則上使干與管一致，也就是說要按照產(chǎn)品成本的可控性歸類，干什么就管什么，管什么就對(duì)所管范圍發(fā)生的成本負(fù)責(zé)。實(shí)行責(zé)任成本制，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織特點(diǎn)，把橫向和縱向兩個(gè)方面的責(zé)任成本管理有機(jī)的結(jié)合起來，建立以責(zé)任制為中心的成本管理體系。只有這樣，才能充分體現(xiàn)成本核算改革的要求，使成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切掛鉤，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算的缺點(diǎn)，打破了成本責(zé)任的"大鍋爐“，做到權(quán)責(zé)分明，有效地控制成本，不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)行責(zé)任成本核算的一般步驟和實(shí)施方法主要有以下幾點(diǎn)：
(1)正確劃分責(zé)任成本中心。責(zé)任成本中心是指成本發(fā)生的區(qū)域，任何對(duì)成本負(fù)有責(zé)任的單位都有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的成本中心，在大中型企業(yè)中一般要設(shè)置三個(gè)層次的成本中心。第一個(gè)層次是由廠部和各科室組成，以財(cái)務(wù)部門為主，并具體指導(dǎo)各責(zé)任中心的核算，匯總各級(jí)責(zé)任成本的實(shí)際報(bào)告。第二個(gè)層次是車間一級(jí)每個(gè)車件都是一個(gè)成本中心，并具體指導(dǎo)中心所屬各班組的責(zé)任成本核算和實(shí)際報(bào)告的匯總。第三個(gè)層次是班組，每一個(gè)班組都是一個(gè)成本中心，這樣就形成了一個(gè)上下左右縱橫聯(lián)系的責(zé)任成本體系。
2009年我國新醫(yī)改方案中提出取消藥品加成，實(shí)行藥品零差價(jià)其根本目的是改革醫(yī)院“以藥補(bǔ)醫(yī)”機(jī)制，綬解病人“看病難看病貴”的問題，而且實(shí)行藥品零差率政策后，要求醫(yī)院購入藥品和銷售藥品都采用進(jìn)價(jià)核算，保證藥品的購入和銷售收入相等。藥品收支結(jié)余核算將沒有意義，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容也要做相應(yīng)變動(dòng)。新制度規(guī)定醫(yī)院藥品取得時(shí)以其成入帳，醫(yī)院采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本，醫(yī)院藥品發(fā)生損益時(shí)，以其成本價(jià)先做待處理財(cái)產(chǎn)損益，等查明原因后，及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理，期未庫存藥品應(yīng)反映藥品的實(shí)際成本，它給公立醫(yī)院實(shí)行藥品零差價(jià)后的會(huì)計(jì)核算指明了方向。醫(yī)院實(shí)施經(jīng)濟(jì)統(tǒng)收統(tǒng)支，財(cái)會(huì)核算審計(jì)制度。院科兩級(jí)管理、兩級(jí)分配、體現(xiàn)責(zé)權(quán)利相結(jié)合。建立科室成本核算制度：科室經(jīng)濟(jì)效益與科室工資、獎(jiǎng)金、福利及醫(yī)療成本消耗等支出掛鉤，實(shí)施以收定支，結(jié)余分成法。本著用好、用活工資、獎(jiǎng)金分配的原則，以經(jīng)濟(jì)效益，工作量化為基礎(chǔ)，醫(yī)療質(zhì)量為核心，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，綜合目標(biāo)為主體的管理方法，將基本工資、基礎(chǔ)性績效工資（崗位津貼、生活補(bǔ)貼）、獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資，超產(chǎn)獎(jiǎng)金及年終目標(biāo)獎(jiǎng)金、福利等與出勤率、工作質(zhì)量、工作效率、精神文明、清潔衛(wèi)生、綜合治安等綜合評(píng)價(jià)，直接掛鉤核算到科室或個(gè)人。制定醫(yī)院內(nèi)部調(diào)節(jié)系數(shù)和傾斜政策，力求做到按勞分配、多勞多得。同時(shí)，考慮科室勞動(dòng)強(qiáng)度、風(fēng)險(xiǎn)程度、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差別作適當(dāng)調(diào)整。條件允許的單位可根據(jù)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，在收支結(jié)余（凈資產(chǎn)增值部分）中提取一定比例的經(jīng)費(fèi)，設(shè)立創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)基金，根據(jù)工作人員平時(shí)的實(shí)績考核配套發(fā)放。
二、強(qiáng)化內(nèi)部管理，注重成本核算與明確職責(zé)的有機(jī)統(tǒng)一
一、公立醫(yī)院全成本核算的重要性
隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)療改革穩(wěn)步推進(jìn)下，全成本核算在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中逐漸凸顯其作用，為管理者管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)。公立醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理工作中實(shí)行成本核算，有助于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)療改革，加強(qiáng)醫(yī)院自身的計(jì)劃管理。目前，我國公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償渠道主要有醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)貼三個(gè)方面。為解決患者看病難、看病貴等問題，政府加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院收費(fèi)的控制力度， 規(guī)范醫(yī)院收費(fèi)項(xiàng)目，防止醫(yī)院多收、錯(cuò)收醫(yī)療費(fèi)用。同時(shí)，調(diào)整藥品價(jià)格，實(shí)現(xiàn)藥品零加成，控制藥品收入比例等改革力度的不斷加大，遏制“以藥養(yǎng)醫(yī)”的現(xiàn)象，解決當(dāng)前存在的問題。面對(duì)相關(guān)政策改革， 醫(yī)院要在競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)得領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)， 必須要對(duì)原來以藥養(yǎng)醫(yī)的觀念及固有的經(jīng)營管理方式和發(fā)展的重心進(jìn)行改革。醫(yī)院應(yīng)該把立足點(diǎn)放在挖掘潛力、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化成本管理等方面， 才能適應(yīng)新的政策以及醫(yī)院自身發(fā)展需要。醫(yī)院以往重收入輕成本的觀念必須改變，通過不斷提高醫(yī)院收入來支撐收支平衡的粗放路子必將無法適應(yīng)當(dāng)前的政策改革， 這就迫使醫(yī)院把維持收支平衡的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向自身的成本控制， 以成本控制櫓鰨 節(jié)約不必要的成本開支，通過各種管理手段，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。因此，全成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的位置將越顯突出，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)該實(shí)施成本核算，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展和在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中保持優(yōu)勢(shì)地位都具有重要的指導(dǎo)意義。
二、公立醫(yī)院實(shí)施全成本核算的意義
（一）有利于醫(yī)院優(yōu)化資源配置
醫(yī)院的資源是有限的，通過全成本核算能夠使管理者充分掌握醫(yī)院開展的各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目的實(shí)際成本以及各核算單元的成本構(gòu)成情況，為管理者改善經(jīng)營管理，調(diào)整項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，優(yōu)化醫(yī)院資源配置提供決策依據(jù)，充分利用資源，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
（二）有利于提高醫(yī)院的管理水平
通過建立健全醫(yī)院全成本核算制度，規(guī)范醫(yī)院各醫(yī)療業(yè)務(wù)流程，為管理者提供相關(guān)依據(jù)，使醫(yī)院成本預(yù)算的編制以及考核更加科學(xué)和規(guī)范，使醫(yī)院內(nèi)控制度及范圍得到規(guī)范，提高醫(yī)院整體管理水平。
（三）有利于為醫(yī)院獲得合理補(bǔ)償提供依據(jù)
公立醫(yī)院的性質(zhì)決定了醫(yī)院的公益性，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格由物價(jià)部門制訂，同時(shí)受社保部門管控政策的影響，有些醫(yī)療服務(wù)價(jià)格存在脫離實(shí)際低于成本的情況，全成本核算為醫(yī)院與政府部門探討醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供依據(jù)，為新醫(yī)療改革提供數(shù)據(jù)支撐。
（四）有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益
在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，不斷降低成本將產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益。只有實(shí)施全成本核算，通過成本核算分析成本的構(gòu)成，能夠從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，使醫(yī)院利用有限的衛(wèi)生資源為社會(huì)提供更多、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并使經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。
三、公立醫(yī)院全成本核算存在的問題
（一）醫(yī)院全成本核算的方法缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
由于各醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)具有獨(dú)特性及不確定性，導(dǎo)致每家醫(yī)院所提供的醫(yī)療服務(wù)只能根據(jù)醫(yī)院自身的情況、醫(yī)生水平、病人具體需求等方面不同而使醫(yī)療服務(wù)所產(chǎn)生的成本有所不同，同一種疾病，因病人、診治方法等不同，也會(huì)使醫(yī)療成本發(fā)生變化。新技術(shù)的應(yīng)用或診療方式的改交也會(huì)使成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。醫(yī)療服務(wù)的不確定性造成醫(yī)院成本的多樣性，醫(yī)院之間的缺乏可比性。
（二）成本核算系統(tǒng)信息化程度不同
大部分醫(yī)院都有信息化系統(tǒng)，但主要用于統(tǒng)計(jì)醫(yī)院收入相關(guān)的數(shù)據(jù)情況，統(tǒng)計(jì)口徑僅與收費(fèi)掛鉤，現(xiàn)有信息系統(tǒng)無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)，不可收費(fèi)材料等所有成本數(shù)據(jù)，無法準(zhǔn)確計(jì)量醫(yī)療所產(chǎn)生的支出費(fèi)用，衛(wèi)生系統(tǒng)要求醫(yī)院提供的成本報(bào)表也是相對(duì)粗略的數(shù)據(jù)，因此，全成本核算效率低下、成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低，嚴(yán)重影響了醫(yī)院管理水平和管理質(zhì)量。
（三）醫(yī)院成本核算方法具有多樣性
它由數(shù)十種不同的學(xué)科構(gòu)成的，每種學(xué)科都因?qū)I(yè)不同而使成本核算的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同，多種成本形態(tài)和成本分類造成了成本核算方法的多樣性。目前大多數(shù)醫(yī)院進(jìn)行成本核算的直接目的僅僅是為了醫(yī)院績效分配的各科室支出提供成本的依據(jù)，引導(dǎo)科室注重成本，節(jié)約成本。這種典型的“算成本，為獎(jiǎng)金”的思維模式，沒有從成本核算的管理功能出發(fā)，只是起到按傳統(tǒng)績效分配方式核算科室成本，導(dǎo)致科室為降低成本而盲目的減少開支，沒有充分發(fā)揮全成本核算用作醫(yī)院管理的工具的作用，無法科學(xué)的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理。
四、公立醫(yī)院全成本核算管理建議
（一）在政府部門的主導(dǎo)下的開展全成本核算
運(yùn)用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法，從而計(jì)算出區(qū)域內(nèi)醫(yī)院平均成本，使各公立醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)具有可比性，同時(shí)，各醫(yī)院以社會(huì)成本為標(biāo)準(zhǔn)，挖掘出本單位的個(gè)別成本與社會(huì)平均成本的差別，優(yōu)化其經(jīng)營管理，促進(jìn)醫(yī)院自身發(fā)展。醫(yī)改要求公立醫(yī)院取消藥品加成，實(shí)現(xiàn)藥品零差價(jià)銷售，使醫(yī)院收入合理降低，80%調(diào)整為醫(yī)療服務(wù)價(jià)格補(bǔ)償，10%由各級(jí)財(cái)政補(bǔ)助，10%由醫(yī)院自行消化。醫(yī)療服務(wù)價(jià)格調(diào)整，即立足于醫(yī)院公益性的需要，同時(shí)促進(jìn)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)，又要與激勵(lì)約束相容原則相適應(yīng)，重點(diǎn)提高診查、手術(shù)、護(hù)理、治療、中醫(yī)服務(wù)以及體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員技術(shù)勞動(dòng)價(jià)值的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價(jià)格，降低大型醫(yī)用設(shè)備檢查和檢驗(yàn)項(xiàng)目價(jià)格，充分體現(xiàn)醫(yī)療人員的價(jià)值，同時(shí)也深化醫(yī)院結(jié)構(gòu)性改革，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。
（二）不斷加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)
醫(yī)院成本核算必須依賴大量、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，通過信息系統(tǒng)對(duì)基本信息進(jìn)行規(guī)范、收集、處理，轉(zhuǎn)化為可用的成本信息。醫(yī)院全成本核算還需要醫(yī)院各個(gè)部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息支持，這就對(duì)醫(yī)院的信息化管理提出了更先進(jìn)、更高的要求。只有建立一整套完善的成本核算信息系統(tǒng)，才能充分挖掘醫(yī)院基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，發(fā)揮信息化快捷、準(zhǔn)確、便利的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)全成本核算。因此，信息化的建立與完善，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)成本核算管理必不可少的基礎(chǔ)。
（三）建立醫(yī)院的全成本核算領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制
醫(yī)院全成本核算由院長親自掛帥，委任主管領(lǐng)導(dǎo)以及各部門中層干部骨干成立成本核算辦公室，各部門相互協(xié)作配合共同完成成本核算工作。成本核算辦公室要制定完善相關(guān)全成本核算的制度，建立健全全成本核算體系，制定相關(guān)成本的核算方法，對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行統(tǒng)一的組織管理，還要對(duì)成本進(jìn)行有效的科學(xué)預(yù)算、分析和控制。應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為牽頭部門，其他部門應(yīng)無條件積極配合工作，同時(shí)還要注重財(cái)務(wù)管理和成本管理之間的關(guān)系，以財(cái)務(wù)管理作為成本核算管理的基礎(chǔ)條件，而成本核算管理則是作為財(cái)務(wù)管理的延伸和擴(kuò)展。
（四）確定合理的成本核算測(cè)算方法
完善醫(yī)院臨床路徑，以臨床路徑為基礎(chǔ)的項(xiàng)目成本測(cè)算方法為例，充分考慮各醫(yī)療項(xiàng)目的病人在入院后所有可能接受的治療的流程，明確確定醫(yī)療臨床路徑，根據(jù)臨床路徑明確、合理的計(jì)算出該病種的在治療過程中將發(fā)生的平均成本。通過臨床路徑逐步測(cè)算出項(xiàng)目成本、以及病種成本，為成本核算提供數(shù)據(jù)支撐，有助于更好的實(shí)現(xiàn)成本核算。
五、結(jié)束語
全成本核算是醫(yī)院管理的有效手段之一，但全建立成本核算是一個(gè)漫長持續(xù)改進(jìn)的過程，各個(gè)醫(yī)院需根據(jù)醫(yī)院自身情況進(jìn)行，并在進(jìn)行中持續(xù)改進(jìn)。面對(duì)全成本核算過程中出現(xiàn)的各種問題，可參考上述的方法應(yīng)對(duì)，通過理論的基礎(chǔ)結(jié)合實(shí)際進(jìn)行解決。同時(shí)，全成本核算需要管理部門的牽頭，發(fā)揮各個(gè)員工的主觀能動(dòng)性，通過每一位員工的共同努力才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的成本核算，為醫(yī)院運(yùn)營管理提供更好的數(shù)據(jù)支持，為管理層做出決策提供依據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院在醫(yī)療改革過程中更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，醫(yī)院強(qiáng)化成本核算管理，提高工作水平能夠有效地提高醫(yī)院的市場(chǎng)適應(yīng)能力，使醫(yī)院能夠更好的適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展和變化；有助于提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步擴(kuò)大醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
一、醫(yī)院成本核算管理中存在的問題
（一）對(duì)成本核算管理的認(rèn)識(shí)有偏差，不能夠發(fā)揮其真正的作用
成本核算是醫(yī)院成本管理工作的重要組成部分之一，其可以對(duì)醫(yī)院在運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，繼而對(duì)總的成本以及單位成本進(jìn)行核算?？茖W(xué)合理的成本核算方法能夠?qū)︶t(yī)院成本支出工作的預(yù)算、分析以及改進(jìn)等方面產(chǎn)生積極的影響并確保其能夠正常、保質(zhì)保量的進(jìn)行。然而，就目前醫(yī)院成本核算管理工作的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)的醫(yī)院并沒有正確的認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，即，對(duì)成本核算管理的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為其只與各個(gè)科室和績效獎(jiǎng)金相關(guān)。這樣的情況使得成本核算管理工作不能夠發(fā)揮出其應(yīng)用的作用，不能夠持續(xù)性的帶動(dòng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益的增長。
（二）成本核算的理論與核算方法缺失
會(huì)計(jì)核算是成本核算的基礎(chǔ)，其主要是計(jì)量醫(yī)院向公眾提供的產(chǎn)品和服務(wù)以及醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)和管理工作產(chǎn)生的費(fèi)用。與一般的制造業(yè)不同的是，醫(yī)院所提供的診療、服務(wù)等產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品，也正是因?yàn)檫@樣的行業(yè)特殊性，使得醫(yī)院在進(jìn)行成本核算和管理工作時(shí)，不能夠直接使用當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而目前現(xiàn)行的、由國家財(cái)務(wù)部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理辦法》也僅僅只是從原則和整體兩方面出發(fā)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)進(jìn)行了規(guī)定，這樣的情況使得醫(yī)院不能夠?qū)Y本性的支出和收益性的支出的劃分建立起統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，難以對(duì)管理費(fèi)用、期間費(fèi)用以及間接費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的界定，使得醫(yī)院在進(jìn)行成本核算管理時(shí)，只能夠按照自己的判斷開展核算和管理工作，而不能夠進(jìn)行橫向的比較。由于成本核算理論和核算方法的缺失，使得其不能夠有效的幫助醫(yī)院節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（三）需要進(jìn)行成本核算的項(xiàng)目較多，變化性較大，增加了核算的難度
與其它的企業(yè)和機(jī)構(gòu)相比，醫(yī)院屬于一個(gè)技術(shù)密集性較高的行業(yè)，其向社會(huì)公眾提供的醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療服務(wù)是醫(yī)院在長期的實(shí)踐中慢慢積累而成的，具有極高的無形資產(chǎn)的價(jià)值，此外，由于醫(yī)療技術(shù)更新速度快、成本變化快等原因，使得醫(yī)院在開展成本核算工作時(shí)，不得不面對(duì)許多的不確定的因素，致使成本核算工作變得十分繁瑣和復(fù)雜。除此之外，醫(yī)院在向公眾提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)，也會(huì)因?yàn)榫唧w情況的差異而造成醫(yī)療服務(wù)的成本出現(xiàn)較大的差異，例如：醫(yī)生的醫(yī)療技術(shù)水平的高低、病人需求的方式等。還有很多醫(yī)院長期以來缺乏科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)管理方式，例如，不計(jì)算成本的投入與效益的產(chǎn)出情況等。在這些原因的綜合作用下，使得醫(yī)院的核算手段、信息應(yīng)用方面出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，提高了核算工作的難度。
二、提高醫(yī)院成本核算管理工作的工作水平的有效措施
（一）要堅(jiān)持思想觀念的革新，不斷強(qiáng)化成本核算的意識(shí)
成本核算對(duì)醫(yī)院的重要意義不言而喻，而要做好成本核算管理工作，除了要各個(gè)部門通力合作、緊密配合之外，還必須要堅(jiān)持思想觀念的革新，不斷的強(qiáng)化成本核算的意識(shí)。在這方面，醫(yī)院必須要將新財(cái)務(wù)方法以及成本意識(shí)強(qiáng)化的重點(diǎn)集中在醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者和管理者身上，因?yàn)樗麄兪浅杀竞怂愎ぷ鞯闹苯訁⑴c人和控制人。要加強(qiáng)對(duì)其的培訓(xùn)，使其能夠不斷的豐富自己的專業(yè)知識(shí)，提高自己的專業(yè)技能，要加強(qiáng)對(duì)其的思想教育，要在幫助其樹立新型的財(cái)務(wù)管理理念的同時(shí)，全面培養(yǎng)其核算意識(shí)。此外，財(cái)務(wù)人員必須要加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)的溝通和交流，這是因?yàn)獒t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的專長是在醫(yī)學(xué)方面，很少會(huì)有領(lǐng)導(dǎo)具備較為專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，而其又掌握著醫(yī)院的管理和決策權(quán)，因此，財(cái)務(wù)人員必須要加強(qiáng)與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的溝通，幫助領(lǐng)導(dǎo)樹立正確的思想觀念，提高其對(duì)成本核算管理工作的重視程度。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，應(yīng)該把與領(lǐng)導(dǎo)的溝通和交流常態(tài)化，以便于領(lǐng)導(dǎo)能夠第一時(shí)間革新自己的思想觀念。
（二）利用目標(biāo)管理法革新成本核算管理
對(duì)于成本核算管理工作來說，其本質(zhì)是為了能夠有效地降低成本，提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。而在進(jìn)行成本核算管理時(shí)，引入目標(biāo)管理法，能夠?qū)︶t(yī)院的各個(gè)科室產(chǎn)生刺激，并提高其控制成本的積極性。在這方面，醫(yī)院可以根據(jù)與以往的成本費(fèi)用支出情況，計(jì)算固定成本和可變成本，繼而通過盈虧平衡分析法來確定能夠多少業(yè)務(wù)量能夠維持醫(yī)院的收支平衡。而后，以此為依據(jù)對(duì)各個(gè)科室進(jìn)行整改。只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)成本核算管理工作的工作目的，才能夠有效的在降低醫(yī)院成本的同時(shí)擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。
（三）要構(gòu)建長期的成本控制機(jī)制
對(duì)于醫(yī)院的成本核算部門以及相關(guān)的管理部門來說，其必須要定期的對(duì)醫(yī)院各個(gè)科室的成本控制與成本核算的情況進(jìn)行整理，并制定出詳細(xì)的分析報(bào)告，繼而交由相關(guān)的財(cái)務(wù)人員和管理人員進(jìn)行審查，并要針對(duì)其中的問題制定出整改措施。這種常態(tài)化的成本核算管理能夠有效的解決當(dāng)前成本核算管理工作中存在的問題，并為醫(yī)院的管理者提供決策依據(jù)。
三、結(jié)束語
總而言之，醫(yī)院要想更好的發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，服務(wù)大眾，就必須要確保自己能夠有正常的經(jīng)濟(jì)收入，而要想確保一定的經(jīng)濟(jì)收入，就必須要做好成本核算工作，在這方面，醫(yī)院必須要加強(qiáng)對(duì)成本核算工作的研究，針對(duì)其存在的問題制定相應(yīng)的解決措施，只有這樣才能夠提高成本核算管理工作的工作水平，擴(kuò)大醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，繼而發(fā)揮醫(yī)院的社會(huì)職能。
參考文獻(xiàn)：
[1]侯賀琳.我國醫(yī)院成本核算存在的問題及對(duì)策[J]. China's Foreign Trade， 2011，（08）
隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，人們對(duì)醫(yī)院的期望越來越高，這就需要醫(yī)院提高自己的管理水平，提供更高水平的醫(yī)療服務(wù)。伴隨著新制度的頒布和執(zhí)行，對(duì)成本核算和績效管理提出了更高的要求，醫(yī)院需要根據(jù)新的制度，加強(qiáng)對(duì)二者的監(jiān)管，進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，使醫(yī)院公益性和盈利性更好地結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院更長久地發(fā)展。
一、醫(yī)院成本核算和績效管理的關(guān)系
醫(yī)院成本核算是根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定的成本費(fèi)用范圍，對(duì)醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、生產(chǎn)制劑過程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用進(jìn)行分類、歸集、分配、分析核算，從而為醫(yī)院提供相應(yīng)的成本信息。醫(yī)院進(jìn)行成本核算，能反映醫(yī)院真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，整體把握醫(yī)院的運(yùn)營情況，為決策者提供了真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，有利于優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院的整體效益。醫(yī)院績效管理是醫(yī)院依據(jù)自己的經(jīng)營目標(biāo)，通過建立績效評(píng)價(jià)體系來評(píng)估員工的工作結(jié)果，從而來評(píng)價(jià)員工的工作效率?？冃Ч芾硎且环N內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，通過影響員工的工資和獎(jiǎng)金來調(diào)動(dòng)員工的工作積極性并提高員工的工作效率，達(dá)到醫(yī)院目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)的一致性，便于醫(yī)院更好地運(yùn)作。對(duì)于任何一個(gè)醫(yī)院來說，雖然成本核算和績效管理都緊密聯(lián)系在一起，但并不能說二者等同。成本核算是對(duì)醫(yī)院的各種費(fèi)用支出進(jìn)行核算并分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并引導(dǎo)醫(yī)院改進(jìn)成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)；而績效管理的最終目標(biāo)是想經(jīng)過績效評(píng)價(jià)來激勵(lì)醫(yī)院的各個(gè)部門和員工，這就使兩者不相符。但不得不承認(rèn)的是，績效管理是改善醫(yī)院成本支出結(jié)構(gòu)最好的手段，通過績效管理，使員工主動(dòng)并積極地參與在成本核算中，從而提高醫(yī)院的成本核算水平。所以說，醫(yī)院的二者是既有區(qū)別又密不可分的。
二、改進(jìn)醫(yī)院成本核算的措施
(一)建立完善的醫(yī)院成本核算體系
對(duì)于醫(yī)院來說，成本核算是一項(xiàng)較復(fù)雜的工程，要想更好地進(jìn)行成本控制，就需要建立完善的成本核算體系。首先，醫(yī)院在財(cái)務(wù)部應(yīng)該設(shè)置專門的成本核算部門，通過該部門建立詳細(xì)的成本核算規(guī)則，對(duì)各類藥品的采購、領(lǐng)用進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并進(jìn)行定期檢查，從而為成本核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)；其次，醫(yī)院要進(jìn)行全方面的成本核算，要將醫(yī)院的每一項(xiàng)支出都納入在核算的范圍內(nèi)，并將各項(xiàng)成本費(fèi)用分?jǐn)傇诿總€(gè)科室，對(duì)醫(yī)院的每個(gè)科室和員工進(jìn)行全方位的成本控制，從而保證其工作全面和規(guī)范。
(二)推進(jìn)成本核算的信息化管理
在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，增加了更多的會(huì)計(jì)科目，使醫(yī)院的成本核算更加復(fù)雜，而也需要相關(guān)的軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析；而且藥物的種類較多，工作量較大，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)失誤，不能及時(shí)地提供數(shù)據(jù)，這就需要醫(yī)院建立完善的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強(qiáng)信息化管理。醫(yī)院可以結(jié)合本身的實(shí)際情況選擇適合自己的成本核算系統(tǒng)，根據(jù)各類藥物的名稱，可以將各項(xiàng)收入和成本數(shù)據(jù)自動(dòng)錄入相對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)中，通過相關(guān)的部門進(jìn)行上報(bào)并審核后將自動(dòng)導(dǎo)入成本核算系統(tǒng)中，這樣就可以根據(jù)系統(tǒng)中提供的數(shù)據(jù)及時(shí)地進(jìn)行成本核算。推動(dòng)醫(yī)院信息化管理，能夠保證醫(yī)院信息及時(shí)共享，防止數(shù)據(jù)出錯(cuò)，也可以避免人為改動(dòng)，從而使醫(yī)院成本核算更及時(shí)、準(zhǔn)確、科學(xué)，有利于加強(qiáng)對(duì)核算的監(jiān)管，以便于醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并為信息使用者提供準(zhǔn)確、有效的會(huì)計(jì)信息。
(三)增強(qiáng)員工的成本核算意識(shí)和綜合素質(zhì)
隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院想要在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，就需要對(duì)各項(xiàng)成本支出進(jìn)行控制，避免不必要的浪費(fèi)，同時(shí)也需要提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。一方面，領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，調(diào)動(dòng)全部人員的積極性，加大對(duì)成本意識(shí)的宣傳，同時(shí)加強(qiáng)每個(gè)科室間的合作，從而提高員工的成本核算意識(shí)，從而有利于成本核算的正常進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院整體成本控制。另一方面，新制度下，隨著成本核算的復(fù)雜化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來越高。這就需要提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，學(xué)習(xí)和掌握新的的成本核算方法，提高電算化水平，從而提高其工作效率。
三、構(gòu)建完善的績效評(píng)價(jià)體系
績效管理是提高醫(yī)院整體工作效率的關(guān)鍵，要想加強(qiáng)醫(yī)院績效管理，就需要建立完善的績效評(píng)價(jià)體系。
(一)堅(jiān)持績效管理的原則
在醫(yī)院中每個(gè)部門不論在工作內(nèi)容、難度還是工作風(fēng)險(xiǎn)方面都是不同的，這就需要醫(yī)院堅(jiān)持按勞分配、績效優(yōu)先、兼顧公平的原則，對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行績效評(píng)價(jià)；同時(shí)，醫(yī)院根據(jù)各部門的實(shí)際情況以及相關(guān)內(nèi)容的不同，將績效管理劃分為臨床科室、普通科室、行政后勤三個(gè)系統(tǒng)，并通過這三個(gè)系統(tǒng)分別建立適合自己的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。
(二)選擇合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)三個(gè)系統(tǒng)自身的實(shí)際情況確定適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，在確立評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益這兩個(gè)方面。目前大部分醫(yī)院只考慮到了經(jīng)濟(jì)利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了社會(huì)效益指標(biāo)，因此，增加社會(huì)效益方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)便成為了現(xiàn)在構(gòu)建績效評(píng)價(jià)體系的重中之重。根據(jù)醫(yī)院肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，可以將社會(huì)效益指標(biāo)分為：(1)醫(yī)療質(zhì)量，主要包括工作質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量；(2)醫(yī)療效率，主要是指醫(yī)療服務(wù)效率，主要包括住院率、急診次數(shù)、病床使用率等指標(biāo)；(3)科研能力，主要包括專業(yè)論文數(shù)、科研項(xiàng)目數(shù)、科研成果數(shù)這三個(gè)指標(biāo)。這就需要每個(gè)系統(tǒng)根據(jù)實(shí)際情況，將合理的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和社會(huì)效益指標(biāo)相結(jié)合，從而完善醫(yī)院的績效評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，參考與自己相似的醫(yī)院績效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)并結(jié)合自身的實(shí)際指標(biāo)數(shù)據(jù)，確定本醫(yī)院全部的績效管理指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。
(三)建立合理的分配制度
醫(yī)院應(yīng)該將績效考核和員工的獎(jiǎng)金分配工作相結(jié)合，將考核的結(jié)果體現(xiàn)在獎(jiǎng)金分配的最終結(jié)果上。
四、醫(yī)院成本核算和績效管理相結(jié)合
醫(yī)院的成本核算和績效管理既有區(qū)別又相互聯(lián)系，二者是密不可分的，這就需要醫(yī)院正確認(rèn)識(shí)二者之間的關(guān)系，并將二者有效地結(jié)合起來，有利于保證醫(yī)院運(yùn)作順利進(jìn)行，提高醫(yī)院的工作效率，有利于醫(yī)院更長遠(yuǎn)地發(fā)展。首先，醫(yī)院在實(shí)施成本核算后，根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用支出情況，能夠合理進(jìn)行成本核算工作，從中可以看出醫(yī)院每一年度的收支情況，通過節(jié)約成本來增加醫(yī)院的年度收支結(jié)余；其次，根據(jù)醫(yī)院的結(jié)余情況將資金分為激勵(lì)資金和發(fā)展資金，再依據(jù)醫(yī)院的激勵(lì)計(jì)劃和發(fā)展目標(biāo)，合理確定兩者的分配比例，從而根據(jù)激勵(lì)資金確定總的獎(jiǎng)金額；最后，根據(jù)分配出的激勵(lì)資金確定的總獎(jiǎng)金額，再結(jié)合每位員工當(dāng)期的績效評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)行獎(jiǎng)金分配，從而確定每位員工的獎(jiǎng)金額度。醫(yī)院可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，可以選擇將獎(jiǎng)金直接分配給每個(gè)員工，也可以選擇將獎(jiǎng)金先分別分配在三個(gè)績效考核系統(tǒng)中，然后三個(gè)系統(tǒng)再分別根據(jù)自己內(nèi)部的考核結(jié)果進(jìn)行二次分配，從而確定每個(gè)員工的獎(jiǎng)金額。醫(yī)院進(jìn)行績效管理是建立在成本核算的基礎(chǔ)之上的。醫(yī)院根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的成本分配和歸集，為醫(yī)院進(jìn)行績效管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)；醫(yī)院選擇合理的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績效管理，確保其在成本核算中的實(shí)施成果?？冃Ч芾硪诔杀竞怂愕念A(yù)計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行，不能因?yàn)榭冃Ч芾碛绊懗杀竞怂?，打亂成本核算的正常工作，否則會(huì)使成本核算工作很難展開；若有預(yù)計(jì)范圍外的情況，可以報(bào)到下一期的成本核算中，保證醫(yī)院成本核算和績效管理的正常進(jìn)行。
五、結(jié)束語
成本核算是績效管理的基礎(chǔ)，績效管理是成本核算的體現(xiàn)，二者相輔相成，醫(yī)院將二者相結(jié)合，是一種創(chuàng)新。在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行績效管理，有利于合理控制醫(yī)院的運(yùn)作成本，同時(shí)激勵(lì)員工提高自己的工作能力和工作效率，這就需要加強(qiáng)成本核算和績效管理相結(jié)合，運(yùn)用這種模式，可以充分調(diào)動(dòng)每一位成員的能動(dòng)性，進(jìn)行有效地成本控制，提高醫(yī)院的整體效益，從而提高了在整個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，保證醫(yī)院更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：
療養(yǎng)院；財(cái)務(wù)管理；成本核算；內(nèi)部控制
一、療養(yǎng)院成本核算的工作內(nèi)容及作用
(一)成本核算的方法。
主要包括項(xiàng)目法、全程成本法和病種法。其中，項(xiàng)目法將療養(yǎng)院的醫(yī)療項(xiàng)目當(dāng)作成本核算的對(duì)象；病種法則是將各種病種按照不同類別分類后再進(jìn)行核算；全程成本法，又稱為科室成本核算法，是把科室當(dāng)作一個(gè)單元，通過多種方式對(duì)療養(yǎng)院成本進(jìn)行核算，從而實(shí)現(xiàn)全面而精確核算的目的?，F(xiàn)實(shí)中，這種方式的應(yīng)用程度最為廣泛。
(二)成本核算的作用。
成本核算包括事前預(yù)算、事中控制、事后核算，及對(duì)資金和資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)，便于整體把握療養(yǎng)院運(yùn)營與管理中的財(cái)務(wù)狀況，為療養(yǎng)院提供詳細(xì)、完整的財(cái)務(wù)信息；主要作用在于為療養(yǎng)院建立相對(duì)完善的責(zé)任體系，以便于在出現(xiàn)問題時(shí)能及時(shí)地明確、落實(shí)責(zé)任歸屬，從而進(jìn)一步輔助療養(yǎng)院管理者充分利用會(huì)計(jì)信息，通過對(duì)比查詢獲得準(zhǔn)確成本數(shù)，繼而提高療養(yǎng)院整體管理水平。
二、療養(yǎng)院成本核算管理實(shí)踐中的問題
客觀地說，大多地區(qū)療養(yǎng)院在成本計(jì)核算環(huán)節(jié)，都存在著不同程度的問題，如，缺乏規(guī)范化管理，沒有按照會(huì)計(jì)制度建賬，仍然采用舊的預(yù)算編制方法，會(huì)計(jì)信息精細(xì)化以及會(huì)計(jì)電算化程度較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、實(shí)有資產(chǎn)與賬面不符、多余資產(chǎn)閑置等問題。與此同時(shí)，療養(yǎng)院從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)也參差不齊，專業(yè)水平有限，且部分缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，如，工作中不遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；還有部分會(huì)計(jì)人員是由其他崗位抽調(diào)來兼職的，難以勝任會(huì)計(jì)核算工作要求，且極易造成核算出現(xiàn)紕漏。除上述外，還存在部分療養(yǎng)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全，缺乏有效的稽查、審批等制度，也沒有形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機(jī)制；以及部分療養(yǎng)院管理層只重視經(jīng)營環(huán)節(jié)，不重視又或是隨意干預(yù)全面預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算控制，最終導(dǎo)致療養(yǎng)院的管理發(fā)展大受影響。
三、改善療養(yǎng)院成本核算現(xiàn)狀的實(shí)踐措施
據(jù)歷年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在地區(qū)療養(yǎng)院總收入中，藥品收入占39.1%左右，耗材收入占12.2%以上，財(cái)政補(bǔ)助收入占9.4%左右，醫(yī)務(wù)性收入只占總比約四成。而在支出中，藥品和耗材占業(yè)務(wù)支出的比例為五成以上，人員支出約占其中33%左右。由此可見，地區(qū)療養(yǎng)院有近50%以上的收支活動(dòng)都源于藥品和耗材，銷售利潤足夠用于彌補(bǔ)醫(yī)療成本支出。療養(yǎng)院賣的藥品和耗材越多，療養(yǎng)院的利潤越大，醫(yī)藥費(fèi)用就越高。也正因?yàn)槿绱?，使部分療養(yǎng)院成為藥品、耗材生產(chǎn)療養(yǎng)院的“銷售員”。為進(jìn)一步促進(jìn)療養(yǎng)院經(jīng)營水平，可嘗試下述方法，以改善院內(nèi)成本管理現(xiàn)狀：
(一)規(guī)范內(nèi)部控制制度。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度包括預(yù)算管理制度、成本核算制度、收支審批制度、崗位制衡制度、審計(jì)監(jiān)督制度等，完善的內(nèi)部控制制度是療養(yǎng)院會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的保證，也是其財(cái)務(wù)核算工作得以順利完成的關(guān)鍵。所以，療養(yǎng)院應(yīng)結(jié)合自身定位和實(shí)際經(jīng)營狀況，建立健全內(nèi)部控制體系，對(duì)制度進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，并覆蓋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門以及崗位，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制；同時(shí)加強(qiáng)資金流向控制，做到資金流向明確，資金流動(dòng)可控；加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)力度，既要兼顧內(nèi)容的創(chuàng)新，也要抓好落實(shí)工作，認(rèn)真踐行制度所倡導(dǎo)的理念和方法，確保內(nèi)控制度在實(shí)際工作中的有效性，從而保障核算工作的進(jìn)一步展開。
(二)科學(xué)執(zhí)行成本預(yù)算。
全程成本核算應(yīng)重視前期工作建設(shè)，只有打好“地基”，才能保證后期核算的質(zhì)量。根據(jù)當(dāng)前療養(yǎng)院成本核算制度的應(yīng)用現(xiàn)狀可以看出，大多數(shù)療養(yǎng)院都已形成獨(dú)有的運(yùn)行模式及流程，可行性也在不同程度上得到保障。不過比較來看，成本核算的效果仍不盡理想。合理規(guī)范、科學(xué)執(zhí)行療養(yǎng)院科室成本核算成為現(xiàn)階段實(shí)務(wù)探索的關(guān)鍵。2012年，我國財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不足，通過規(guī)范理論方法，聯(lián)系實(shí)際成本核算，完善內(nèi)部制約機(jī)制。比如，在進(jìn)行療養(yǎng)院耗材成本核算時(shí)，為避免發(fā)生成本與費(fèi)用混亂的現(xiàn)象，將耗材成本核算與費(fèi)用核算調(diào)整為不能由同一人員負(fù)責(zé)，由次杜絕了成本與費(fèi)用交叉混亂現(xiàn)象。
(三)推動(dòng)成本核算與績效考核對(duì)接。
現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)療養(yǎng)院工作人員對(duì)科室成本核算體系并不了解，也不清楚具體的績效考核方法，造成核算工作的開展頻頻受阻。對(duì)此，療養(yǎng)院可以通過組織相關(guān)工作人員聽取講座、大會(huì)討論、文件通知等方式，提高工作人員對(duì)制度規(guī)定內(nèi)容、關(guān)系的熟悉度，藉此建立激勵(lì)機(jī)制，提高員工的節(jié)約意識(shí)。需要注意的是，激勵(lì)機(jī)制應(yīng)建立在已有的成本預(yù)算基礎(chǔ)上，每月定期檢查院內(nèi)各科室的實(shí)際成本情況，并將其與預(yù)算對(duì)比，對(duì)于節(jié)約成本的科室，要檢查其預(yù)算制定是否合理，如果預(yù)算合理，應(yīng)據(jù)此給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)；如果出現(xiàn)成本超支，則要找到其中原因，進(jìn)一步完善預(yù)算的合理性，并給予相關(guān)處罰，以此最大程度發(fā)揮療養(yǎng)院成本控制的作用。
四、結(jié)語
療養(yǎng)院經(jīng)濟(jì)成本核算的實(shí)行是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是相關(guān)醫(yī)療服務(wù)加入到激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，療養(yǎng)院在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，能否充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)成本核算的作用，已成為療養(yǎng)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成功與否的關(guān)鍵。因此，各療養(yǎng)院要針對(duì)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，探索科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)成本核算方案。
作者：蔣福坤 單位：廣西壯族自治區(qū)桂林冶金療養(yǎng)院
參考文獻(xiàn)：
[1]盧煜,陶裕群.淺議行政事業(yè)單位預(yù)算管理[J].中國商界(下半月),2008(11).
關(guān)鍵詞：
療養(yǎng)院；財(cái)務(wù)管理；成本核算；內(nèi)部控制
一、療養(yǎng)院成本核算的工作內(nèi)容及作用
(一)成本核算的方法。
主要包括項(xiàng)目法、全程成本法和病種法。其中，項(xiàng)目法將療養(yǎng)院的醫(yī)療項(xiàng)目當(dāng)作成本核算的對(duì)象；病種法則是將各種病種按照不同類別分類后再進(jìn)行核算；全程成本法，又稱為科室成本核算法，是把科室當(dāng)作一個(gè)單元，通過多種方式對(duì)療養(yǎng)院成本進(jìn)行核算，從而實(shí)現(xiàn)全面而精確核算的目的?，F(xiàn)實(shí)中，這種方式的應(yīng)用程度最為廣泛。
(二)成本核算的作用。
成本核算包括事前預(yù)算、事中控制、事后核算，及對(duì)資金和資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)，便于整體把握療養(yǎng)院運(yùn)營與管理中的財(cái)務(wù)狀況，為療養(yǎng)院提供詳細(xì)、完整的財(cái)務(wù)信息；主要作用在于為療養(yǎng)院建立相對(duì)完善的責(zé)任體系，以便于在出現(xiàn)問題時(shí)能及時(shí)地明確、落實(shí)責(zé)任歸屬，從而進(jìn)一步輔助療養(yǎng)院管理者充分利用會(huì)計(jì)信息，通過對(duì)比查詢獲得準(zhǔn)確成本數(shù)，繼而提高療養(yǎng)院整體管理水平。
二、療養(yǎng)院成本核算管理實(shí)踐中的問題
客觀地說，大多地區(qū)療養(yǎng)院在成本計(jì)核算環(huán)節(jié)，都存在著不同程度的問題，如，缺乏規(guī)范化管理，沒有按照會(huì)計(jì)制度建賬，仍然采用舊的預(yù)算編制方法，會(huì)計(jì)信息精細(xì)化以及會(huì)計(jì)電算化程度較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、實(shí)有資產(chǎn)與賬面不符、多余資產(chǎn)閑置等問題。與此同時(shí)，療養(yǎng)院從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)也參差不齊，專業(yè)水平有限，且部分缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，如，工作中不遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；還有部分會(huì)計(jì)人員是由其他崗位抽調(diào)來兼職的，難以勝任會(huì)計(jì)核算工作要求，且極易造成核算出現(xiàn)紕漏。除上述外，還存在部分療養(yǎng)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全，缺乏有效的稽查、審批等制度，也沒有形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機(jī)制；以及部分療養(yǎng)院管理層只重視經(jīng)營環(huán)節(jié)，不重視又或是隨意干預(yù)全面預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算控制，最終導(dǎo)致療養(yǎng)院的管理發(fā)展大受影響。
三、改善療養(yǎng)院成本核算現(xiàn)狀的實(shí)踐措施
據(jù)歷年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在地區(qū)療養(yǎng)院總收入中，藥品收入占39.1%左右，耗材收入占12.2%以上，財(cái)政補(bǔ)助收入占9.4%左右，醫(yī)務(wù)性收入只占總比約四成。而在支出中，藥品和耗材占業(yè)務(wù)支出的比例為五成以上，人員支出約占其中33%左右。由此可見，地區(qū)療養(yǎng)院有近50%以上的收支活動(dòng)都源于藥品和耗材，銷售利潤足夠用于彌補(bǔ)醫(yī)療成本支出。療養(yǎng)院賣的藥品和耗材越多，療養(yǎng)院的利潤越大，醫(yī)藥費(fèi)用就越高。也正因?yàn)槿绱?，使部分療養(yǎng)院成為藥品、耗材生產(chǎn)療養(yǎng)院的“銷售員”。為進(jìn)一步促進(jìn)療養(yǎng)院經(jīng)營水平，可嘗試下述方法，以改善院內(nèi)成本管理現(xiàn)狀：
(一)規(guī)范內(nèi)部控制制度。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度包括預(yù)算管理制度、成本核算制度、收支審批制度、崗位制衡制度、審計(jì)監(jiān)督制度等，完善的內(nèi)部控制制度是療養(yǎng)院會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的保證，也是其財(cái)務(wù)核算工作得以順利完成的關(guān)鍵。所以，療養(yǎng)院應(yīng)結(jié)合自身定位和實(shí)際經(jīng)營狀況，建立健全內(nèi)部控制體系，對(duì)制度進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，并覆蓋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門以及崗位，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制；同時(shí)加強(qiáng)資金流向控制，做到資金流向明確，資金流動(dòng)可控；加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)力度，既要兼顧內(nèi)容的創(chuàng)新，也要抓好落實(shí)工作，認(rèn)真踐行制度所倡導(dǎo)的理念和方法，確保內(nèi)控制度在實(shí)際工作中的有效性，從而保障核算工作的進(jìn)一步展開。
(二)科學(xué)執(zhí)行成本預(yù)算。
全程成本核算應(yīng)重視前期工作建設(shè)，只有打好“地基”，才能保證后期核算的質(zhì)量。根據(jù)當(dāng)前療養(yǎng)院成本核算制度的應(yīng)用現(xiàn)狀可以看出，大多數(shù)療養(yǎng)院都已形成獨(dú)有的運(yùn)行模式及流程，可行性也在不同程度上得到保障。不過比較來看，成本核算的效果仍不盡理想。合理規(guī)范、科學(xué)執(zhí)行療養(yǎng)院科室成本核算成為現(xiàn)階段實(shí)務(wù)探索的關(guān)鍵。2012年，我國財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不足，通過規(guī)范理論方法，聯(lián)系實(shí)際成本核算，完善內(nèi)部制約機(jī)制。比如，在進(jìn)行療養(yǎng)院耗材成本核算時(shí)，為避免發(fā)生成本與費(fèi)用混亂的現(xiàn)象，將耗材成本核算與費(fèi)用核算調(diào)整為不能由同一人員負(fù)責(zé)，由次杜絕了成本與費(fèi)用交叉混亂現(xiàn)象。
(三)推動(dòng)成本核算與績效考核對(duì)接。
現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)療養(yǎng)院工作人員對(duì)科室成本核算體系并不了解，也不清楚具體的績效考核方法，造成核算工作的開展頻頻受阻。對(duì)此，療養(yǎng)院可以通過組織相關(guān)工作人員聽取講座、大會(huì)討論、文件通知等方式，提高工作人員對(duì)制度規(guī)定內(nèi)容、關(guān)系的熟悉度，藉此建立激勵(lì)機(jī)制，提高員工的節(jié)約意識(shí)。需要注意的是，激勵(lì)機(jī)制應(yīng)建立在已有的成本預(yù)算基礎(chǔ)上，每月定期檢查院內(nèi)各科室的實(shí)際成本情況，并將其與預(yù)算對(duì)比，對(duì)于節(jié)約成本的科室，要檢查其預(yù)算制定是否合理，如果預(yù)算合理，應(yīng)據(jù)此給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)；如果出現(xiàn)成本超支，則要找到其中原因，進(jìn)一步完善預(yù)算的合理性，并給予相關(guān)處罰，以此最大程度發(fā)揮療養(yǎng)院成本控制的作用。
四、結(jié)語
療養(yǎng)院經(jīng)濟(jì)成本核算的實(shí)行是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是相關(guān)醫(yī)療服務(wù)加入到激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，療養(yǎng)院在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，能否充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)成本核算的作用，已成為療養(yǎng)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成功與否的關(guān)鍵。因此，各療養(yǎng)院要針對(duì)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，探索科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)成本核算方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]盧煜,陶裕群.淺議行政事業(yè)單位預(yù)算管理[J].中國商界(下半月),2008(11).
[2]鄭靜,齊丹丹.淺析部隊(duì)療養(yǎng)院核算成本管理[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2010(12).
2．成本核算是財(cái)務(wù)管理的延伸。醫(yī)院不僅要在財(cái)務(wù)管理上進(jìn)行創(chuàng)新，同時(shí)要進(jìn)一步完善成本核算工作，成本核算是研究醫(yī)院經(jīng)濟(jì)政策的重要依據(jù)，開展好成本核算有助于改善醫(yī)院的經(jīng)營管理。醫(yī)院要建立成本核算組織，對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用、成本進(jìn)行分類歸集，并在細(xì)化、深化科室成本核算的基礎(chǔ)上，建立成本核算指標(biāo)體系和分析評(píng)價(jià)體系，有較完善的成本計(jì)劃、預(yù)測(cè)、控制、考核、分析評(píng)價(jià)等管理功能，提高成本核算的效率和水平。醫(yī)院的成本管理是一種新型的管理手段。它不但關(guān)系到醫(yī)院的收入、支出的核算，也關(guān)系到醫(yī)院效益的核算。以往，醫(yī)院的成本核算往往局限于獎(jiǎng)金核算，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，沒有達(dá)到控制成本、降低消耗及提高效益的目的。因?yàn)獒t(yī)院是個(gè)公益性事業(yè)性機(jī)構(gòu)，它必須具有良好的口碑及社會(huì)效益，成本管理必須要重視效益的分析。因此，新的形勢(shì)要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)在建立一種新型的成本核算及成本控制體系的前提下，規(guī)范和健全醫(yī)院、科室、醫(yī)療項(xiàng)目及病種成本核算工作，以此來增強(qiáng)醫(yī)院的生存發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)能力，更應(yīng)理順成本與財(cái)務(wù)核算的關(guān)系，明確財(cái)務(wù)管理是成本管理的基礎(chǔ)，成本核算是對(duì)財(cái)務(wù)管理的補(bǔ)充與完善，是財(cái)務(wù)管理工作的延伸這種內(nèi)在關(guān)系。
3．成本核算進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范科學(xué)。醫(yī)院的成本核算最初是從科室核算起步的，所以無論是從最小核算單元開始，還是向病種核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算拓展，都要把成本管理意識(shí)貫穿于工作的始終，從源頭控制費(fèi)用，使全員成本意識(shí)得到加強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)低耗、優(yōu)質(zhì)、高效的管理目的，這對(duì)解決百姓“看病難、看病貴”有著重要的意義。成本核算能夠真實(shí)地反應(yīng)全院各科室的收支結(jié)余情況，醫(yī)院管理者將通過對(duì)成本結(jié)構(gòu)的分析、評(píng)價(jià)，找到成本控制關(guān)鍵點(diǎn)，有利于醫(yī)院經(jīng)營管理手段的實(shí)施和調(diào)整，使管理者正確把握資金的投向，真正達(dá)到降耗增效的目的。醫(yī)院成本核算工作是醫(yī)院管理的一個(gè)系統(tǒng)工程，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)，不能把成本核算工作僅簡(jiǎn)單地理解為一個(gè)核算過程，它是醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)營管理和成本控制有效的手段。
二、目前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題影響成本核算工作
多年來醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作與醫(yī)療工作相比一直屬于從屬地位，僅僅是傳統(tǒng)的記賬員角色，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、核算、報(bào)賬及其事后分析，這樣的財(cái)務(wù)管理明顯滯后于醫(yī)院改革發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)管理工作與醫(yī)院發(fā)展不相適應(yīng)的問題較多。如上層管理者不精通財(cái)務(wù)專業(yè)，管理不科學(xué)。醫(yī)院的主要領(lǐng)導(dǎo)大部分是醫(yī)學(xué)方面的專家，不擅長財(cái)務(wù)管理，阻礙了成本核算工作的開展，成本核算工作不到位；財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)偏低，影響財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。目前醫(yī)院財(cái)務(wù)人員現(xiàn)狀是高精尖人才進(jìn)不來，現(xiàn)有人員又不培訓(xùn)，理論基礎(chǔ)偏低，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，工作質(zhì)量效率不高；財(cái)務(wù)管理崗位與流程設(shè)置不合理，影響管理效率；沒有真正建立科學(xué)規(guī)范的成本核算體系。大多數(shù)醫(yī)院沒有建立完善的成本核算體系，成本核算的范圍、方法不規(guī)范，沒有實(shí)行全成本核算。特別是沒有嚴(yán)格執(zhí)行收入與支出配比原則；財(cái)務(wù)電算化設(shè)施及管理軟件落后，成本核算需要的財(cái)務(wù)信息歸集不科學(xué)。成本管理網(wǎng)絡(luò)滯后，成本核算管理軟件與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算軟件銜接不到位，不符合成本會(huì)計(jì)的程序和方法，不方便接收和輸出相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能自動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算，生成各種成本信息，達(dá)到信息資源共享目的。
三、財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新有利于推動(dòng)成本核算更加深入開展
財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新方式方法很多，但主要有財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新、崗位設(shè)置與流程創(chuàng)新、財(cái)務(wù)管理手段創(chuàng)新。
1．財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新?，F(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理特別需要有開拓創(chuàng)新意識(shí)，不斷地改進(jìn)舊的管理模式，建立新型的、有創(chuàng)新意義的財(cái)務(wù)管理制度。要更新觀念，確立財(cái)務(wù)管理新思路，盡快地建立起既適合本國國情又與國際慣例接軌的創(chuàng)新現(xiàn)代醫(yī)院的管理制度。
前言
醫(yī)院在疾病的預(yù)防以及疾病的康復(fù)的服務(wù)的過程當(dāng)中,其價(jià)值體現(xiàn)就是所花銷的貨幣。歷史成本分期核算是目前我國醫(yī)療成本測(cè)算所遵循的原則,遵循的原則按招口徑的一致性和直接成本實(shí)計(jì)且權(quán)責(zé)發(fā)生制與間接成本分?jǐn)偟仍瓌t,成本核算的基本框架是:①醫(yī)院一級(jí)的②科一級(jí)的③項(xiàng)目一級(jí)的④病例一級(jí)的⑤病種一級(jí)的⑥診次一級(jí)的?，F(xiàn)階段醫(yī)院的成本控制管理中體現(xiàn)的豐富內(nèi)涵和應(yīng)用廣闊范疇中管理層面應(yīng)包擴(kuò):①預(yù)算、②計(jì)算③核算、④分析。監(jiān)事前、事中、事后的管理督程序則體現(xiàn)了從時(shí)間的排序上進(jìn)行醫(yī)院成本管理及控制的管理理念,對(duì)醫(yī)院的各類成本數(shù)據(jù)的精確核算是管理到位與否的具體體現(xiàn),管理理控制的實(shí)施基礎(chǔ)實(shí)施的過程涉及到市場(chǎng)的方方面面包括環(huán)境和效率效益,其中醫(yī)療的質(zhì)量好壞和技術(shù)服務(wù)水平的高低以及服務(wù)的態(tài)度的好壞和信息化的程度到財(cái)務(wù)的控制管理的力度和法律以及法規(guī)等眾多個(gè)領(lǐng)域,其成功標(biāo)志就在于:事后發(fā)現(xiàn)了的問題能夠在事發(fā)之前準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)并且做到事中控制的有效程度。
一、建立健全成本核算體系
以經(jīng)濟(jì)核算部門為成本核算中心這就要求醫(yī)院必須從上到下的去建立一個(gè)有序的成本的核算組織機(jī)構(gòu),例如各科室或班組為單位進(jìn)行配備核算人員,形成自上而下上和以上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到下級(jí)職工、從行政和后勤部門和各個(gè)臨床醫(yī)療部門的醫(yī)院全體員工的動(dòng)員相互配合的成本核算的管理控制體系。完善各種原始的記錄報(bào)表建立健全各科室及班組的計(jì)量與盤存的規(guī)章制度,醫(yī)院的內(nèi)部各種物資材料的收發(fā)和領(lǐng)退要嚴(yán)格認(rèn)真,認(rèn)真填寫原始材料和物質(zhì)的流轉(zhuǎn)憑證是醫(yī)院成本核算的最最基礎(chǔ)的工作必須嚴(yán)格辦理各種收、發(fā)、領(lǐng)、退的手續(xù)。
1、醫(yī)院工作的特殊性與復(fù)雜性是科學(xué)的確定成本核算的核心也是科學(xué)合理設(shè)置成本的責(zé)任中心也就相應(yīng)的顯得極其的重要。成本的控制核算結(jié)果真實(shí)地反映責(zé)任成本控制。因此,如果成本核算中心設(shè)置不夠科學(xué)合理必將產(chǎn)生成本核算工作一系列的問題,其最直接的后果就是影響到成本核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性,使成本核算的結(jié)果失去了其正確的評(píng)價(jià)價(jià)值,分配制度就要求誰受益誰承擔(dān)費(fèi)用的原則醫(yī)院成本核算在分配費(fèi)用時(shí)各部門和各個(gè)科室以及各個(gè)班組受益程序進(jìn)行其中屬于單一部門支出的費(fèi)用將直接歸集到這個(gè)部門,屬于其他幾個(gè)部門共同承擔(dān)的費(fèi)用按照實(shí)際的發(fā)生按受益的程度進(jìn)行分配,所執(zhí)行的原則就是誰多受益就由誰多承擔(dān)費(fèi)用做到分?jǐn)偟墓胶头峙浜侠淼脑瓌t。
2、制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格醫(yī)療服務(wù)制度,明確醫(yī)院各個(gè)部門和各班組的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分,對(duì)物資在各個(gè)單位之間的流動(dòng)以及相互的勞務(wù)采取進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算的方式進(jìn)行的成本的核算控制與管理。
3、醫(yī)院以追求社會(huì)效益為最高原則同時(shí)也要堅(jiān)持社會(huì)效益優(yōu)先的原則追求最佳的經(jīng)濟(jì)效益為保障,社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益最大化的途徑是醫(yī)院進(jìn)行成本核算所要控制和管理的,在具體的實(shí)施成本核算過程中要防止單純的追求經(jīng)濟(jì)最大化拋棄社會(huì)效益的還要防止為追求社會(huì)效益而不講經(jīng)濟(jì)效益的不良行為解決好醫(yī)院服務(wù)水平和成本的相互制約的關(guān)系進(jìn)行成本核算。利用現(xiàn)有的人和物的資源促進(jìn)醫(yī)院技術(shù)的進(jìn)步與醫(yī)學(xué)科學(xué)發(fā)展從而更好地為人民健康服務(wù),不能出于節(jié)約成本的目的而忽視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療技術(shù)水平更不能以提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和技術(shù)水平為借口,盲目的忽視成本核算的控制與管理。
二、醫(yī)院成本核算控制與管理的必要措施
作為醫(yī)院的成本核算管理控制工作的實(shí)踐性和實(shí)用性尤為重要,需要充分的將理論與實(shí)踐完美結(jié)合要腳踏實(shí)地的且能扎根醫(yī)院將理論與實(shí)踐相結(jié)合并在實(shí)踐活動(dòng)中不斷的的探索不斷的創(chuàng)新。
1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中優(yōu)勝劣汰的理念和動(dòng)力是關(guān)系到競(jìng)爭(zhēng)投資收益風(fēng)險(xiǎn)成敗的關(guān)鍵,完善是推行和實(shí)現(xiàn)以及強(qiáng)化醫(yī)院成本核算的管理與控制的基礎(chǔ)動(dòng)力,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念機(jī)制的形成建立。開源節(jié)流效益理念和貨幣時(shí)間價(jià)值理念是經(jīng)營資本的保值增值理念,構(gòu)成了新醫(yī)院成本核算理念標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)的關(guān)系到規(guī)范醫(yī)療的行為和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與辦醫(yī)的方式方針,醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)提出的要求是服務(wù)言行的好壞,項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)化也是規(guī)范醫(yī)院經(jīng)費(fèi)行為的先覺必要條件,是項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)化的所要研究目標(biāo):①用信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)形成疾病標(biāo)準(zhǔn)化的測(cè)定控制系統(tǒng)。 ②形成與醫(yī)療網(wǎng)絡(luò)配套的衛(wèi)生診療標(biāo)準(zhǔn)化成本分析控制管理系統(tǒng)。③建立隨不同的地區(qū)物價(jià)波動(dòng)而動(dòng)態(tài)變化的我國的醫(yī)療衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)化價(jià)格控制體系。
2、我國醫(yī)院正面臨著宏觀經(jīng)濟(jì)體制變革與過渡醫(yī)學(xué)模式的重大變革是補(bǔ)償機(jī)制和保險(xiǎn)制度。是產(chǎn)權(quán)的體制和經(jīng)營體制和服務(wù)模式的巨大轉(zhuǎn)變,為適應(yīng)新形勢(shì)的要求必須積極做到體制市場(chǎng)化和理念現(xiàn)代化和行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化以及行為方式的科學(xué)化還有運(yùn)營的高效化才能逐步的向法制化管理模式和社會(huì)服務(wù)化方向平穩(wěn)過度。我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革和醫(yī)院成本的管理控制方式密切相關(guān)管理與創(chuàng)新的關(guān)健是要去適應(yīng)新形勢(shì)。醫(yī)院管理是實(shí)踐性和人性化的有機(jī)結(jié)合這就要求在醫(yī)院成本核算管理與控制的實(shí)踐中以病和人為中心在完善制度實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)且簡(jiǎn)化流程合理成本控制,改善醫(yī)療環(huán)境和文化建設(shè)以及風(fēng)險(xiǎn)防范,在改革的全過程不斷努力全面創(chuàng)新。
三、結(jié)論
