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篇1

中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、緒論

在現(xiàn)代企業(yè)中，成本核算是指：應(yīng)用一系列會(huì)計(jì)學(xué)公式和原理，借助現(xiàn)代化的信息設(shè)備來(lái)搜集信息和做一些經(jīng)濟(jì)性的分析，從而帶動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提高企業(yè)的管理水平。在經(jīng)濟(jì)構(gòu)架上找到企業(yè)的基本構(gòu)成、經(jīng)營(yíng)水準(zhǔn)、成本組成等等企業(yè)的基本狀況。在了解了這些之后，就能夠更加明確清晰的定制企業(yè)將來(lái)發(fā)展的策略。因此，可以說(shuō)會(huì)計(jì)核算是企業(yè)的核心核算，而成本核算，更是重中之重。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，目的是保證會(huì)計(jì)信息與客觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相吻合。主要包括可靠性、可比性、相關(guān)性、及時(shí)性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性等。

（一）可靠性

可靠性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)要素。以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（二）可比性

可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。既要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明；也要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

（三）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。這就需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。

（四）及時(shí)性

及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

（五）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

（六）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（如：融資租賃業(yè)務(wù)）

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。這就需要企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

（八）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

在實(shí)物中，如果某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在成本核算中的應(yīng)用

一個(gè)好的管理體系，就是實(shí)現(xiàn)成本核算的良好環(huán)境。一個(gè)好的發(fā)展策略，能夠帶動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期利益最大化，從而更快的發(fā)展，擁有十分驚人的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)此，我將對(duì)會(huì)計(jì)核算中成本核算的應(yīng)用做一個(gè)具體的說(shuō)明，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本管理。

（一）主要關(guān)注的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.可靠性。顧名思義，就是值得信賴的數(shù)據(jù)信息，可以及時(shí)核實(shí)，并且真實(shí)存在。他的成本信息是與客觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相吻合的，不要存在任何欺騙性，要按照一定的原則進(jìn)行，保證其真實(shí)可靠。

2.相關(guān)性。就是說(shuō)我們所計(jì)算的成本價(jià)格應(yīng)當(dāng)與我們所生產(chǎn)的產(chǎn)品有直接關(guān)系，與之相關(guān)的才能算作成本。無(wú)關(guān)的不要記入成本，以免影響企業(yè)的核算和預(yù)見(jiàn)性錯(cuò)誤，出現(xiàn)管理漏洞，從而做出不利于發(fā)展的決策。

3.可理解性。我們做出的成本核算最終是要給管理者分析利用的，這樣的數(shù)據(jù)就要求我們提供有利信息，而非不可用信息。

4.及時(shí)性。信息數(shù)據(jù)具有時(shí)效性。在信息化的今天，更新速度之快是我們不能想象的，及時(shí)掌握有利信息，有可能關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的生死存亡。及時(shí)的核算結(jié)果，能夠恰當(dāng)具體的體現(xiàn)出當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。根據(jù)這些分析做出最精準(zhǔn)的發(fā)展決策。

5.重要性。即應(yīng)差別其重要程度采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用者合理斷定的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 應(yīng)分辨核算、單獨(dú)反應(yīng)，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露；而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理、合并反應(yīng)。

（二）成本核算中具體應(yīng)用要點(diǎn)

1. 確認(rèn)核算的最終目的。有目標(biāo)的核算既避免盲目又有利于分析，能夠很好的為管理服務(wù)。其所核算出的成本既能夠滿足日常管理的需要，又能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展決策提供良好的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。成本核算有著各種各樣的目的，比如為了計(jì)算存貨、成本的多少計(jì)算、收益多少的計(jì)算、成本的決策及控制、為產(chǎn)品制定價(jià)格、簽訂合同需要的數(shù)據(jù)等等。根據(jù)核算目的的不同，尋找不同的對(duì)象，決定核算的不同內(nèi)容，制定本次核算的不同方法。

2. 確定該成本核算的對(duì)象。成本對(duì)象是個(gè)集合體，它包括所有項(xiàng)目中需要?dú)w攏的各個(gè)成本個(gè)體的對(duì)象，就是我們所說(shuō)的成本承擔(dān)者。他可以是一個(gè)項(xiàng)目、一種產(chǎn)品、一紙訂單、一個(gè)部門、一個(gè)個(gè)人、或者是一個(gè)作業(yè)。他以一個(gè)目標(biāo)為中心，集合所有圍繞這個(gè)中心的對(duì)象，逐一計(jì)算成本。不同的目標(biāo)有不同的對(duì)象，我們要首先準(zhǔn)確找到這些對(duì)象，然后在精確計(jì)算。

3. 確定該成本核算的內(nèi)容。一般的成本核算都包含有兩方面的內(nèi)容，一是產(chǎn)品的成本，二是歸集的分配所用成本。費(fèi)用的歸集分配要求我們首先要控制成本開(kāi)支范圍。明確每一筆開(kāi)支的界限，過(guò)濾不應(yīng)該計(jì)入成本的各項(xiàng)開(kāi)支。然后記錄并且測(cè)定積累各項(xiàng)數(shù)據(jù)。按照不同的對(duì)象進(jìn)行和核算，然后匯總，分別核算出個(gè)體和單位的成本。在一個(gè)企業(yè)之中，往往有著多種多樣的產(chǎn)品，直至月末可能還有滯銷的部分，因此要準(zhǔn)確計(jì)算和剔除真正的成本量，這是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。

（三）成本核算的基本方法

企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程其實(shí)就是企業(yè)資產(chǎn)的消耗過(guò)程，因此，我們可以用產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的方法來(lái)區(qū)別對(duì)待其經(jīng)濟(jì)成分。主要分為三大類：1、勞動(dòng)對(duì)象。2、活動(dòng)耗費(fèi)。3、勞動(dòng)方法。根據(jù)不同的分類，建立一個(gè)可行使用的數(shù)據(jù)表，計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用。分出每一科級(jí)科目的花費(fèi)，然后細(xì)致分出各種項(xiàng)目。然后在當(dāng)月或者一定的時(shí)間段范圍內(nèi)計(jì)算成本。將表格建立在實(shí)際的基礎(chǔ)之上，使之聯(lián)系緊密而且準(zhǔn)確。

建立完相關(guān)的表格，下一步當(dāng)然是根據(jù)現(xiàn)有的分析開(kāi)始對(duì)成本進(jìn)行控制。根據(jù)一定的條例和規(guī)定進(jìn)行控制，不盲目不重復(fù)，有一定的道理，既符合可持續(xù)又不會(huì)干擾企業(yè)的發(fā)展。但是，有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)有一定程度的不合理的管理漏洞，這就需要允許相關(guān)管理人員或者相關(guān)人員能夠修改報(bào)表和提出合理化意見(jiàn)。但是一定要透明并且符合企業(yè)的規(guī)章制度，不要盲目處理，以免使企業(yè)蒙受損失。

只有更好的建立管理機(jī)制，才能夠合理的安排管理，統(tǒng)籌各項(xiàng)成本，幫助企業(yè)發(fā)展。

四、以建筑施工企業(yè)為例談成本核算的現(xiàn)狀

在現(xiàn)在的施工企業(yè)中，很多不同問(wèn)題影響、制約著他的發(fā)展：

第一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不夠具體，不明晰，為核算整理數(shù)據(jù)帶來(lái)困難。會(huì)計(jì)核算最主要的就是數(shù)字與數(shù)字的累計(jì)，這是最基礎(chǔ)的方法。通常，為了保證所計(jì)算的項(xiàng)目成本準(zhǔn)確而有條例，我們要根據(jù)其前期的整理數(shù)據(jù)和計(jì)算來(lái)確定，因而前期的準(zhǔn)備工作就顯的尤為重要。這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到一個(gè)工程項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備，需要耗費(fèi)的資金，需要的人員統(tǒng)計(jì)，以及設(shè)備所需量等等，還有就是成本的比重與需要的消耗。

第二，報(bào)表的信息不夠準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)搜集信息不健全。編輯會(huì)計(jì)的報(bào)表，是成本計(jì)算部分最重要也是最復(fù)雜的環(huán)節(jié)。報(bào)表的編制和匯總更是企業(yè)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要挑戰(zhàn)。一項(xiàng)復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算對(duì)象紛繁復(fù)雜，需要很好的編制匯總，這也是核算的最主要特點(diǎn)之一。匯總表的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到對(duì)象的選擇和決策的正確與否。其結(jié)果不容忽視。

因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)的成本核算管理。這在一定程度上，也是有效節(jié)約成本的一個(gè)方法和途徑?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下的成本核算需要應(yīng)用到的實(shí)際操作中去，企業(yè)獲利能力也正是因此而實(shí)現(xiàn)的。

結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律，它體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律，是會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。一個(gè)好的成本管理必須要以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為依托。因此，應(yīng)用好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以反映出企業(yè)的成本管理水平、體現(xiàn)出企業(yè)的綜合素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)

[1] 葛家澍、劉鋒. 《會(huì)計(jì)導(dǎo)論》[M].天津: 立信會(huì)計(jì)出版社，2009

篇2

從2013年1月1日起，我國(guó)事業(yè)單位開(kāi)始實(shí)施新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新旅程的起點(diǎn)，也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要組成部分。早在2007年我國(guó)就已經(jīng)頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，雖然企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，二者在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論方面存在著許多相似之處。但由于事業(yè)單位主要使用財(cái)政資金，并以非盈利為目的，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)相比有著較大的差異，本文將對(duì)事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異作一比較分析。

一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同

企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、行業(yè)事業(yè)單位可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另有規(guī)定。因?yàn)橐允崭秾?shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和支出，雖然可以正確反映事業(yè)單位資金的“收”與“支”，反映預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為事業(yè)單位的內(nèi)部管理提供有效的會(huì)計(jì)信息，不能充分反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)成本，也不利于構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。所以為適應(yīng)事業(yè)單位改革和政府會(huì)計(jì)體系改革，一部分事業(yè)單位逐步走向了市場(chǎng)，成本核算顯得非常必要，如高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行成本核算的先決條件，新準(zhǔn)則允許事業(yè)單位在部分業(yè)務(wù)和行業(yè)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于提高這些單位的管理水平，降低行政成本有著較大的促進(jìn)作用，可見(jiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則勢(shì)在必行。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不同

企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了內(nèi)容基本一致，只是文字表述和排列順序略有差異的六條要求，分別是：可靠性、完整性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、可理解性。其差別主要在于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了謹(jǐn)慎性（即穩(wěn)健性）和實(shí)質(zhì)重于形式要求，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有提及這二個(gè)要求。

企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的就是賺錢，同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著較大的不確定性即風(fēng)險(xiǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下以謹(jǐn)慎性要求來(lái)作出職業(yè)判斷，以應(yīng)對(duì)不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境，從而有效控制風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的危害和損失。因此，謹(jǐn)慎性要求成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算別重要的一條要求。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不需強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性要求，這是由于因?yàn)槭聵I(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的資金絕大部分來(lái)自于財(cái)政撥款，對(duì)市場(chǎng)依賴性不大，同時(shí)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小，因此沒(méi)必要突出強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性要求。但是，近年來(lái)我國(guó)事業(yè)單位改革不斷深入，部分有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的事業(yè)單位將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、成本效益觀念等方面與企業(yè)逐漸趨同。這種情況下，這些事業(yè)單位將和企業(yè)一樣面臨較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也需要用謹(jǐn)慎性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以控制風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保證財(cái)務(wù)安全。

三、會(huì)計(jì)要素不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大基本要素。考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較多，其會(huì)計(jì)要素則應(yīng)以“費(fèi)用”替代“支出”，所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費(fèi)用）五大要素。

（一）資產(chǎn)要素

企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。二個(gè)定義中的幾字之差有何區(qū)別呢？事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于國(guó)有事業(yè)單位，這些單位的資產(chǎn)主要是由政府財(cái)政資金投資形成的，單位沒(méi)有所有權(quán)只有使用權(quán)，處置權(quán)也受到很大限制，因而事業(yè)單位的資產(chǎn)定義為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。同時(shí)企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的分類也有著較大的差別。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照流動(dòng)性把資產(chǎn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)類。按國(guó)家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位也可以將自有暫時(shí)閑置的資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資。在會(huì)計(jì)核算上事業(yè)單位分為長(zhǎng)期投資和短期投資，并一律采用成本法進(jìn)行后續(xù)核算，符合了簡(jiǎn)化原則。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要復(fù)雜許多，對(duì)外投資分別屬于金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等，長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法二種后續(xù)核算方法。此外，還有一些明顯的差異是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部門在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。事業(yè)單位絕大多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，一般不實(shí)行成本核算，因此事業(yè)單位的開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，均在發(fā)生時(shí)直接列入當(dāng)期支出，也不用設(shè)“遞延資產(chǎn)”類科目核算。

（二）負(fù)債要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債也按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其來(lái)源包括投資者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。由于事業(yè)單位是非營(yíng)利性組織，不存在資產(chǎn)權(quán)益的歸屬問(wèn)題，出資者通常不要求取得回報(bào)，因而不適宜用“所有者權(quán)益”這一與企業(yè)會(huì)計(jì)相同的提法，所以采用了“凈資產(chǎn)”這個(gè)名稱。但事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的“凈資產(chǎn)”與企業(yè)會(huì)計(jì)中的“所有者權(quán)益”在數(shù)量上都等于資產(chǎn)減去負(fù)債，兩者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性上的差別，因而企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一差異還有待于進(jìn)一步探討。

（四）收入要素

由于各自單位性質(zhì)的不同，企業(yè)和事業(yè)單位在收入的定義上雖有所類似，但還是有著較大的不同。企業(yè)會(huì)計(jì)中的收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；而事業(yè)會(huì)計(jì)中的收入則是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。

（五）費(fèi)用和支出要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“費(fèi)用”要素，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“支出（費(fèi)用）”要素，在定義上，有所類似也有所不同。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)費(fèi)用的定義是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；而事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)支出（費(fèi)用）的定義則是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。

（六）利潤(rùn)要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專門設(shè)置了“利潤(rùn)”要素，并有專門的章節(jié)用于規(guī)范企業(yè)利潤(rùn)的核算。而事業(yè)單位雖然收入-支出=結(jié)余，反映了一定期間事業(yè)單位的資金使用結(jié)果，與利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)差別并不大。但由于事業(yè)單位不是以盈利為目的，因而沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置“結(jié)余”這一會(huì)計(jì)要素。未來(lái)隨著一些事業(yè)單位的逐漸“企業(yè)化”，也需要反映其自身的盈利狀況，事業(yè)單位可通過(guò)結(jié)余及結(jié)余分配科目對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的反映和核算。

四、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量一般采用歷史成本，如果能保證會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并且可靠計(jì)量，也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大變化之一就是公允價(jià)值計(jì)量方式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的大量應(yīng)用。而事業(yè)單位，基本上沿用了歷史成本計(jì)量方式，準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。實(shí)質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計(jì)量屬性。從這一點(diǎn)規(guī)定上看，事業(yè)單位要比企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性單一，更加遵循了歷史成本的計(jì)量原則。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的組成不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（新增）?？傮w來(lái)看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)的主要區(qū)別是不需要編制現(xiàn)金流量表，但要編制財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和類似于企業(yè)利潤(rùn)表的收入支出表。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)不同

以資產(chǎn)負(fù)債表為例：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式設(shè)置的，資產(chǎn)項(xiàng)目列示在報(bào)表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列示在報(bào)表的右方，最終使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示，左方為資產(chǎn)部類（包括資產(chǎn)和支出），右方為負(fù)債部類（包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入），最終“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。除此之外，兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表的編列方式、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)要求等方面總體一致，只不過(guò)在某些具體內(nèi)容上還略有差別。

由于事業(yè)單位和企業(yè)面臨的內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境差異較大，會(huì)計(jì)信息使用者也有很大的不同，事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在區(qū)別是必然的。對(duì)現(xiàn)有企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析的目的就是要完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，促進(jìn)事業(yè)單位與企業(yè)更好地發(fā)展。

篇3

一、住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算的重要性

住房公積金是居民生活中必不可少的一個(gè)政策，跟普通百姓的生活緊密相關(guān)，普通民眾對(duì)于住房公積金一直都有著關(guān)注，也是普通民眾的一個(gè)焦點(diǎn)話題。住房公積金的增值收益跟會(huì)計(jì)核算工作有著巨大的關(guān)系，合理的解決住房公積金增值收益在會(huì)計(jì)核算中所存在的問(wèn)題是促使住房公積金合理有效的發(fā)展的一個(gè)重要條件。本文根據(jù)現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算在住房公積金增值收益中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行一個(gè)分析。

二、住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，這些都在間接上的影響了住房公積金增值收益會(huì)計(jì)核算的可比性原則的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的可比性原則指的是會(huì)計(jì)工作可以在橫向（不同企業(yè)、公司的相同時(shí)間），以及縱向（不同時(shí)間的相同企業(yè)、公司）上進(jìn)行一個(gè)相互比較的原則。會(huì)計(jì)可比性原則實(shí)行的首要基礎(chǔ)就是有著一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的不統(tǒng)一就會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行比較時(shí)的一個(gè)差異，更甚至?xí)?dǎo)致會(huì)計(jì)核算沒(méi)有辦法進(jìn)行一個(gè)正常的比較。

（二）我國(guó)發(fā)現(xiàn)的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中存在的問(wèn)題其中的國(guó)債債權(quán)的核算方法就個(gè)住房公積金定期存款的利息收入的會(huì)計(jì)核算方法沒(méi)有采用一致的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。國(guó)債債權(quán)的會(huì)計(jì)核算跟住房公積金定期存款的利息收入的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有采用一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，這在根本上就不符合會(huì)計(jì)核算中一個(gè)配比性的原則中的要求，這樣子更會(huì)導(dǎo)致住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一個(gè)巨大的差距，使得得出來(lái)的結(jié)果呈現(xiàn)一個(gè)不穩(wěn)定的狀態(tài)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算的配比性原則：企業(yè)或者公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所產(chǎn)生的收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)該在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。但是在對(duì)該會(huì)計(jì)期間的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)有著一個(gè)基本的規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行計(jì)算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必須保持一致。但是在《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中有著這樣的一個(gè)明確性的規(guī)定：“住房積金利息收入、增值收益利息收入、國(guó)家債券利息收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行處理?！薄拔匈J款利息收入、住房公積金利息支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理?！睆倪@兩條規(guī)定就可以看出來(lái)現(xiàn)在的住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算違反了會(huì)計(jì)核算規(guī)定中的配比行原則。

（三）《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中的逾期貸款利息收入的核算沒(méi)有一個(gè)明確的計(jì)算方法，導(dǎo)致現(xiàn)在的住房公積金的逾期貸款利息收入的核算不明確住房公積金會(huì)計(jì)核算中的逾期貸款利息收入核算的不明確，直接性的導(dǎo)致其違背了會(huì)計(jì)核算方法中的謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)核算工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎稽c(diǎn)點(diǎn)的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致核算出來(lái)的數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。住房公積金會(huì)計(jì)核算違反了會(huì)計(jì)核算方法中謹(jǐn)慎性要求，就會(huì)導(dǎo)致住房公積金增值收益核算的操作隨意性現(xiàn)象出現(xiàn)增加。《住房公積金會(huì)計(jì)核算方法》中沒(méi)有對(duì)逾期貸款利息收入有一個(gè)詳細(xì)的核算方法，沒(méi)有對(duì)貸款逾期的停止計(jì)提時(shí)間、已經(jīng)計(jì)提的逾期貸款利息收入的相關(guān)處理方法，只是簡(jiǎn)單的提到：“當(dāng)期應(yīng)收但未收的委托貸款利息應(yīng)借記應(yīng)收利息、貸記業(yè)務(wù)收入--委托貸款利息收入。”《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》只是對(duì)這些做了一個(gè)簡(jiǎn)單的核算辦法，這樣的核算方法顯然是不完整的，這樣的核算方法已經(jīng)在根本上違反了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

（四）《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中對(duì)于住房公積金的利息預(yù)提與年度結(jié)息存在著不同步住房公積金的增值收益的核算應(yīng)該需要進(jìn)行一個(gè)及時(shí)的核算，但是在現(xiàn)在的規(guī)定中存在著一定的滯后性，會(huì)計(jì)核算的滯后性就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有可能會(huì)進(jìn)行一定的人為操作。我國(guó)規(guī)定住房公積金的核算方法的相關(guān)文件中的《人民幣利率管理規(guī)定》中有著這樣的一個(gè)規(guī)定：規(guī)定的職工的住房公積金應(yīng)該與每年的6月30日進(jìn)行一個(gè)利率結(jié)算。但是會(huì)計(jì)年度的結(jié)算時(shí)間是每年的12月30日，直接與會(huì)計(jì)年度的結(jié)算時(shí)間不一致。但是我國(guó)的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中還有著這樣一個(gè)規(guī)定：管理中心應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在期末進(jìn)行職工公積金的利息預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期支出，從而減少當(dāng)期增值收益，但實(shí)際上職工公積金預(yù)提的利息并未計(jì)入個(gè)人賬戶，應(yīng)按照《住房公積金管理?xiàng)l例》中的規(guī)定，在每年6月30日進(jìn)行年度結(jié)息時(shí)計(jì)入職工賬戶。

三、結(jié)語(yǔ)

住房公積金的增值收益如果在會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)問(wèn)題，就有可能直接性的導(dǎo)致住房公積金在工作中出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，從而產(chǎn)生一個(gè)惡性的循環(huán)現(xiàn)象的產(chǎn)生，使得住房公積金沒(méi)有辦法進(jìn)行一個(gè)正常的發(fā)展，還有可能導(dǎo)致住房公積金的發(fā)展的一個(gè)延后性。隨著國(guó)家的發(fā)展越來(lái)越迅速，各種物價(jià)、房?jī)r(jià)的上漲，住房公積金的發(fā)展可以更好的解決民眾住房難的問(wèn)題，因此希望相關(guān)部門去重視下住房公積金中所出現(xiàn)的問(wèn)題，積極的進(jìn)行解決。

作者:劉靜 單位:大慶市住房公積金管理中心

參考文獻(xiàn)：

篇4

在此，筆者提出如下完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的對(duì)策：

第一，完善利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應(yīng)醫(yī)院成本核算和醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，規(guī)范期間費(fèi)用核算范圍，客觀反映債務(wù)資金的利息負(fù)擔(dān)情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統(tǒng)一設(shè)置的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。

篇5

會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)核算所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)極大改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。

（1）數(shù)據(jù)的電子化與產(chǎn)品的電子化。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、處理和輸出，并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行必要的分析，向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)， 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下的會(huì)計(jì)原始憑證缺失，各種經(jīng)濟(jì)合同如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、銷貨發(fā)票、進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)銷憑據(jù)等都是以電子數(shù)據(jù)形式存在。電子合同的產(chǎn)生、傳遞、存儲(chǔ)、簽字確認(rèn)等都與紙質(zhì)憑證有較大差異，電子憑證的數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)等都依賴于特定的信息載體，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定性直接造成電子數(shù)據(jù)的不安全性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算所需的原始紙質(zhì)憑證的可驗(yàn)證性也比電子數(shù)據(jù)強(qiáng)。產(chǎn)品的數(shù)字化也改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境，數(shù)字化產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，其表現(xiàn)形式只是一些不可觸摸的數(shù)字。數(shù)字化產(chǎn)品是實(shí)時(shí)供應(yīng)的， 不需要專門的有形倉(cāng)儲(chǔ)進(jìn)行儲(chǔ)存， 其載體是網(wǎng)絡(luò)以及各種存儲(chǔ)介質(zhì)。數(shù)字化產(chǎn)品與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上所定義的無(wú)形資產(chǎn)具有類似性質(zhì)， 但其實(shí)質(zhì)還是有區(qū)別的。數(shù)字化產(chǎn)品既不能按照傳統(tǒng)的存貨進(jìn)行核算， 也不能按照其他有形資產(chǎn)進(jìn)行核算，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算面臨的重要問(wèn)題。

（2）交易的電子化。網(wǎng)上交易已經(jīng)成為了一種重要的經(jīng)濟(jì)交易形式，產(chǎn)品或服務(wù)的供應(yīng)商只要通過(guò)了一定的審核獲得網(wǎng)上交易資格，其產(chǎn)品的銷售和服務(wù)提供均可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。相應(yīng)的，電子化的交易有兩種形式：一種是直接的電子化交易，即客戶在電子商城選擇產(chǎn)品或服務(wù)，在網(wǎng)上提交訂單后，通過(guò)網(wǎng)上銀行等付款，企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交貨，比如當(dāng)前的股票交易、房地產(chǎn)交易和電子音像制品交易等。另一種方式是間接的電子化交易，其交易的產(chǎn)品是實(shí)物，支付的貨幣也是實(shí)物，但訂貨環(huán)節(jié)需要在網(wǎng)絡(luò)上完成。交易的電子化加快了企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)速度，使企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期縮短，也對(duì)會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確度提出了更高的要求。

（3）支付方式的電子化。經(jīng)濟(jì)交易的最終形式是貨幣的收付，伴隨著產(chǎn)品和交易的電子化，電子化的貨幣應(yīng)運(yùn)而生。電子現(xiàn)金、電子信用卡和電子支票是當(dāng)前典型的電子貨幣，電子貨幣依托于網(wǎng)上銀行。信息技術(shù)的高速發(fā)展使貨幣由有形變?yōu)闊o(wú)形成為可能，客戶首先將有形的貨幣兌換成電子貨幣，然后在經(jīng)濟(jì)交易時(shí)直接用電子貨幣進(jìn)行支付。電子貨幣的收付比傳統(tǒng)的結(jié)算方式更為方便、快捷。貨幣的電子化使得銀行與企業(yè)、銀行與個(gè)人的業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生了改變，各種業(yè)務(wù)的操作方式和操作流程與傳統(tǒng)的差別極大，同時(shí)，貨幣的虛擬化也對(duì)金融網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性提出了挑戰(zhàn)。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算理論的影響

會(huì)計(jì)核算理論主要包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算原則等。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化和虛擬化特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算理論提出了新的要求。

（1）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)于會(huì)計(jì)的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所做的最基本的假設(shè)，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系下，會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量具有科學(xué)性和合理性，是與實(shí)體經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)的。但網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)產(chǎn)生了根本性沖擊。一是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)主體假設(shè)確定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，經(jīng)濟(jì)主體是會(huì)計(jì)主體的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)的任務(wù)就是反映所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，為會(huì)計(jì)信息使用者提供客觀、公允的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)主體假設(shè)就是為了將不同的經(jīng)濟(jì)主體區(qū)分開(kāi)?；诨ヂ?lián)網(wǎng)交易的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)主體的存在形式趨于虛擬化，產(chǎn)品銷售和服務(wù)提供的數(shù)字化、經(jīng)濟(jì)合同和支付手段的電子化使企業(yè)突破了原有的活動(dòng)空間，其外延不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)范圍由實(shí)體空間擴(kuò)展到了虛擬空間。在實(shí)體空間中有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)所設(shè)定的企業(yè)、集團(tuán)、分支機(jī)構(gòu)等，虛擬空間包含以媒體空間為主的網(wǎng)絡(luò)公司。網(wǎng)絡(luò)公司是一種動(dòng)態(tài)的臨時(shí)結(jié)盟體，不是法律意義的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，出于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，有的公司可能為了同一個(gè)目標(biāo)組建成在網(wǎng)絡(luò)空間存在的結(jié)盟體，這個(gè)結(jié)盟體的存在是以臨時(shí)共同的經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)的，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要決定是否繼續(xù)參與或者脫離經(jīng)濟(jì)結(jié)盟體，結(jié)盟體的不穩(wěn)定性造成了會(huì)計(jì)主體的模糊性。二是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)將以目前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)也不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，這一假設(shè)在資產(chǎn)的折舊攤銷和費(fèi)用分配時(shí)具有重要意義，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，高科技的信息技術(shù)使得企業(yè)的合并和分離在很短的時(shí)間即可完成，在共同的利益驅(qū)動(dòng)下，眾多企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間聯(lián)合成利益同盟體或者企業(yè)集團(tuán)，將豐富的網(wǎng)絡(luò)資源結(jié)合起來(lái)，按照客戶的具體要求完成產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)的一系列環(huán)節(jié)，當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目完成后，企業(yè)集團(tuán)可能需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行清算，既不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不存在成本計(jì)量模式的選擇。另外，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，為應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)集團(tuán)可能需要縮減業(yè)務(wù)，企業(yè)所擁有的技術(shù)和產(chǎn)品的生命周期愈來(lái)愈短，不斷涌現(xiàn)的金融工具創(chuàng)新和復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)使金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加大，眾多的不確定性因素使會(huì)計(jì)主體隨時(shí)面臨破產(chǎn)清算的可能。三是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的延續(xù)，是指將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分成長(zhǎng)短相同的連續(xù)期間，為會(huì)計(jì)信息使用者定期提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)分期假設(shè)使會(huì)計(jì)信息具有了可比性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的挑戰(zhàn)在一定程度上也弱化了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求呈現(xiàn)多元化和多層次的特點(diǎn)。企業(yè)需要及時(shí)提供最近的會(huì)計(jì)信息， 在原有的會(huì)計(jì)核算體系下，企業(yè)只會(huì)提供中期和年度會(huì)計(jì)報(bào)表，這已經(jīng)不能滿足信息使用者的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告期需要縮短。另外， 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值及折舊攤銷方式與企業(yè)的利潤(rùn)密切相關(guān)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)造成企業(yè)成本費(fèi)用與收益的不配比。計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大運(yùn)算能力和網(wǎng)絡(luò)信息的快捷傳輸使得會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息， 有利于及時(shí)作出決策。另外，虛擬公司組成的利益聯(lián)盟是不穩(wěn)定的，利益的結(jié)束可能造成聯(lián)盟的終結(jié)，對(duì)于這種臨時(shí)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程， 人為劃分會(huì)計(jì)期間沒(méi)有必要。四是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息通過(guò)貨幣反映出來(lái)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， 貨幣計(jì)量假設(shè)具有較大的局限性。 首先， 貨幣的幣值穩(wěn)定是貨幣計(jì)量可靠的前提，包括國(guó)內(nèi)幣值的穩(wěn)定和國(guó)際市場(chǎng)的幣值穩(wěn)定。貨幣的電子化造成了貨幣需求的不穩(wěn)定性，電子貨幣通過(guò)銀行與企業(yè)、銀行與個(gè)人的業(yè)務(wù)高速流轉(zhuǎn)，貨幣運(yùn)行受到影響。 全球經(jīng)濟(jì)一體化使企業(yè)融入到了全球市場(chǎng)中，國(guó)際間頻繁的資本流動(dòng)和國(guó)際貿(mào)易的快速發(fā)展，使得各國(guó)貨幣的相對(duì)價(jià)值處于波動(dòng)之中。 另外，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， 有許多對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響的因素都無(wú)法用貨幣計(jì)量，比如企業(yè)的市場(chǎng)占有率、研發(fā)能力、管理能力等，還有知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資源，這些重要的資產(chǎn)和指標(biāo)反映了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展前景，這些有價(jià)值的信息未反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中可能對(duì)投資者、 債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

（2）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響?？煽啃院拖嚓P(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本要求。可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠，要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行記錄和計(jì)量，為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品、交易和支付手段都實(shí)現(xiàn)了電子化，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以根據(jù)原始憑證自動(dòng)錄入會(huì)計(jì)信息，然后根據(jù)系統(tǒng)既定的邏輯勾稽關(guān)系以及會(huì)計(jì)規(guī)則生成報(bào)表，整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生過(guò)程最大程度地消除了會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，生成的會(huì)計(jì)信息自然更為可靠。而且會(huì)計(jì)信息的電子化處理使得其生成和傳遞速度加快，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算相比，其信息更為完整，更能為不同的會(huì)計(jì)信息需求者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)然，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和產(chǎn)品的電子化，一些資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)則還沒(méi)有形成規(guī)范的模式，這在一定程度上給會(huì)計(jì)信息的可靠相關(guān)性帶來(lái)負(fù)面影響。會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性也非常重要。全球經(jīng)濟(jì)一體化和世界范圍內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，越來(lái)越多的大型跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)生。 站在跨國(guó)公司母公司的角度，國(guó)外子公司的會(huì)計(jì)信息需要與母公司以及國(guó)內(nèi)子公司的會(huì)計(jì)信息橫向可比，國(guó)外子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表還要與同一市場(chǎng)的其他公司橫向可比，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者可以及時(shí)獲得這些橫向可比的會(huì)計(jì)信息。然而，虛擬企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)模糊了會(huì)計(jì)主體的概念，這造成了會(huì)計(jì)報(bào)表的縱向?qū)Ρ壤щy。 及時(shí)性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式也是會(huì)計(jì)信息的重要特征。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境最大的特點(diǎn)就是實(shí)時(shí)更新，企業(yè)的產(chǎn)品信息和交易信息以及貨幣收付都能實(shí)時(shí)以電子化形式反映，投資者和債權(quán)人等信息使用者可以根據(jù)需要從網(wǎng)絡(luò)上獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，這些信息既包括企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)資料，也包括最近更新的財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)，這極大滿足了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性要求。數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的完善使得客戶可以隨時(shí)訪問(wèn)，同一企業(yè)內(nèi)部各部門之間也可以更好地配合，實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)稱化。而且，會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)化也給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供了及時(shí)、有效的信息，管理者可以及時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，可以更為準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高風(fēng)險(xiǎn)性和高流轉(zhuǎn)速度對(duì)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性提出了更高的要求。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下，在一些重要的會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)專業(yè)知識(shí)作出職業(yè)判斷，企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)和低估負(fù)債，要在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作保守估計(jì)。會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求源于企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性要求企業(yè)謹(jǐn)慎選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，這是對(duì)投資者和債權(quán)人的保護(hù)，但也給企業(yè)管理層留下了盈余管理的空間，尤其是在新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度下， 公允價(jià)值的運(yùn)用愈加廣泛，這對(duì)市場(chǎng)的成熟性和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性都提出了更高的要求。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的產(chǎn)品包括原材料、存貨等的流轉(zhuǎn)速度、貨幣的收付速度、產(chǎn)品的運(yùn)輸速度等都大大加速，企業(yè)也面臨著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)該更加謹(jǐn)慎。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)要以經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，電子化的產(chǎn)品和交易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)可能更加難以判斷，但實(shí)質(zhì)重于形式的要求不能放松。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求提出了新的要求， 有的質(zhì)量需要得到強(qiáng)化，有的質(zhì)量特征含義發(fā)生了較大變化。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)核算理論體系的完善建議

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)核算理論體系產(chǎn)生了重要影響，企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)時(shí)記錄使企業(yè)能以較低的成本搜集、處理會(huì)計(jì)信息，并能及時(shí)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。 但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算體系也面臨著重要挑戰(zhàn)， 有很多方面需要加以完善。

篇6

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）13-0080-02

會(huì)計(jì)的基本前提是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)假設(shè),它是組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必要的前提條件,若離開(kāi)這些條件,就不能有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。也無(wú)法構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提是從具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的,是為了確保會(huì)計(jì)核算資料的實(shí)用性、合理性和可靠性。一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間與貨幣計(jì)量等內(nèi)容。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,要明確會(huì)計(jì)的一般原則。即會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會(huì)計(jì)工作的基本要求。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員,必須掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則要以會(huì)計(jì)核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)核算的基本前提

(1)會(huì)計(jì)主體。開(kāi)展會(huì)計(jì)工作必須明確會(huì)計(jì)主體,明確會(huì)計(jì)人員的立足點(diǎn),解決為誰(shuí)記賬、算賬、報(bào)賬等問(wèn)題。會(huì)計(jì)主體獨(dú)立于其本身的所有者以外,會(huì)計(jì)反映的一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確會(huì)計(jì)主體要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,他們從事的會(huì)計(jì)工作是特定主體的會(huì)計(jì)工作,而不是其他會(huì)計(jì)主體或企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)工作。

會(huì)計(jì)主體的規(guī)模沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立的法律個(gè)體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看,會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)體。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)主體的企業(yè),它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)才能按使用年限計(jì)提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會(huì)計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。

(3)會(huì)計(jì)期間。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間一般為一年,即會(huì)計(jì)年度。

把會(huì)計(jì)年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的淡季,各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化較小,對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,尤其是對(duì)計(jì)算確定本會(huì)計(jì)年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會(huì)計(jì)人員能有較為充足的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,即每年1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì)年度。企業(yè)為及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,也可把會(huì)計(jì)年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)要綜合反映各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這就要求統(tǒng)一計(jì)量尺度。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計(jì)量尺度。以貨幣為計(jì)量尺度,為會(huì)計(jì)計(jì)量提供了方便,同時(shí)也存在一些問(wèn)題。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)計(jì)量,方便會(huì)計(jì)信息利用,在幣值變動(dòng)較小的條件下,通常不考慮幣值變動(dòng)。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大影響,對(duì)會(huì)計(jì)核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會(huì)計(jì)。這是按物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價(jià)上漲因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則,真實(shí)科學(xué)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì)計(jì)方法。

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會(huì)計(jì)核算的幾項(xiàng)原則

(1)會(huì)計(jì)核算要客觀實(shí)在的原則。這一原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算要以企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。真實(shí)性和可靠性是會(huì)計(jì)核算的基本要求。

(2)會(huì)計(jì)核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會(huì),信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以評(píng)估各個(gè)企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要遵循互相可比的原則,對(duì)同種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),要采用同一會(huì)計(jì)程序和方法。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要盡可能減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地；同時(shí),企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度選擇會(huì)計(jì)政策。

(3)核算要堅(jiān)持一貫性的原則。這一原則要求會(huì)計(jì)核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者不僅要通過(guò)閱讀某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,把握企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化狀況和趨勢(shì)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一定遵循一貫性原則。

企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時(shí),企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺(tái)新的會(huì)計(jì)政策。

(4)相關(guān)性原則。這一原則是會(huì)計(jì)信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會(huì)計(jì)信息要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的外部使用者已不僅僅是國(guó)家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會(huì)計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息在符合國(guó)家宏觀調(diào)控要求的同時(shí),還應(yīng)滿足其他方面的需求。

(5)及時(shí)性原則。此原則主要是及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告：及時(shí)記錄要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時(shí)報(bào)告是將會(huì)計(jì)資料及時(shí)傳送出去,把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給應(yīng)報(bào)單位或個(gè)人。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告緊密聯(lián)系。及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提；而及時(shí)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的重要保證。所以,企業(yè)會(huì)計(jì)要把及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)。

(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)有沒(méi)有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng),就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時(shí)企業(yè)雖然有較高的銷售利潤(rùn)率,但現(xiàn)金流動(dòng)性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實(shí)現(xiàn)制。

(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧。按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營(yíng)業(yè)收入是因一定的營(yíng)業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)而出現(xiàn)的,這些營(yíng)業(yè)費(fèi)用是為取得這些營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用就要直接配比。二是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系。某些營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目雖然不存在與營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營(yíng)業(yè)收入相配比。

(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力,避免信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果持盲目樂(lè)觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計(jì)收入,但預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的損失；對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)的估價(jià)寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的條件下,按一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)反映：凡是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目,要作為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的重點(diǎn)；對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡(jiǎn)化的核算程序和方法,可不在會(huì)計(jì)報(bào)表上詳列。會(huì)計(jì)核算的重要性原則,在較大程度上是對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都詳細(xì)記錄與報(bào)告,不但能提高會(huì)計(jì)信息的加工成本,還可能使使用者無(wú)法有針對(duì)性地選擇會(huì)計(jì)信息,反而對(duì)正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。

參考文獻(xiàn)：

篇7

謹(jǐn)慎性原則；運(yùn)用

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）12010402

1謹(jǐn)慎性原則的基本理論知識(shí)

謹(jǐn)慎性原則又稱審慎原則、保守性原則和穩(wěn)健性原則，指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則歷史可以追溯到中世紀(jì)，它最早是財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的一種策略，后來(lái)被會(huì)計(jì)人員所認(rèn)同接受，逐漸成為一項(xiàng)歷史悠久、影響深遠(yuǎn)但又頗具爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)核算原則。我國(guó)自1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次引入了謹(jǐn)慎性原則，在2001年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中這一原則得到進(jìn)一步的發(fā)展，許多體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理方法被引進(jìn)，可以說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)越復(fù)雜，越需要遵循損益確認(rèn)的謹(jǐn)慎性，謹(jǐn)慎性正是基于提高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的需要。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性要求并非意味著企業(yè)可以隨意、無(wú)根據(jù)地提高有關(guān)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，超過(guò)合理水平的減值準(zhǔn)備就是秘密準(zhǔn)備，這將人為過(guò)低估計(jì)資產(chǎn)或收益，過(guò)高估計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，同樣造成會(huì)計(jì)信息的虛假，給會(huì)計(jì)信息使用者的有關(guān)決策帶來(lái)不利的影響。，所以謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用，對(duì)增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一些具體應(yīng)用

2.1固定資產(chǎn)的加速折舊

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大的比重，因其價(jià)值大，回收價(jià)值（即提折舊）的期限也較長(zhǎng)，但由于現(xiàn)代社會(huì)科技的飛速發(fā)展，固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，即在平常中的貶值往往比其使用年限中的磨損要快得多，常出現(xiàn)只使用到預(yù)期年限的一半左右，此固定資產(chǎn)已被淘汰的現(xiàn)象。為此縮短固定資產(chǎn)的折舊期限，或是前幾年就收回大部分投資是必然的措施。謹(jǐn)慎性原則為此提出了固定資產(chǎn)的加速折舊。加速折舊法是指固定資產(chǎn)在使用早期多提折舊，后期少提折舊，把固定資產(chǎn)價(jià)值的大部分在其使用初期各年進(jìn)行攤銷，也就是使固定資產(chǎn)價(jià)值加速得到補(bǔ)償?shù)囊环N折舊方法。這樣做，一方面是由于固定資產(chǎn)在初期容易獲得較高的收入，前期多計(jì)提折舊符合配比原則。另一方面，當(dāng)該項(xiàng)固定資產(chǎn)趨于老化或報(bào)廢時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊損耗早已全部收回。這正符合謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于一些高新科技企業(yè)，由于技術(shù)更新?lián)Q代過(guò)快，就更需要選用加速折舊的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。加速折舊法早已被西方國(guó)家的企業(yè)廣泛采用，其依據(jù)主要有兩點(diǎn)：但是，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。此外，由于這種方法不適宜采用分類折舊，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量較大。

2.2計(jì)提壞賬等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)的應(yīng)收賬款中，由于債務(wù)人的償債能力各不相同，可能有一些債務(wù)人無(wú)力償還債務(wù)，從而造成一些應(yīng)收賬款無(wú)法收回而變成壞賬，而由于確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)已經(jīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入，從而計(jì)入利潤(rùn)。實(shí)際上，應(yīng)收賬款的損失使得原來(lái)確認(rèn)的利潤(rùn)高估，但應(yīng)收賬款是否能夠收回，在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)并不能確定，而為了保證所確認(rèn)利潤(rùn)的可靠性，在期末則需要按照一定的方法推算出應(yīng)收賬款的可能損失的數(shù)額，作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期利潤(rùn)，這就是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同樣，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備等，也是出于謹(jǐn)慎性原則的要求。因此，當(dāng)按資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

2.3融資租入資產(chǎn)的計(jì)量

在國(guó)際上規(guī)定，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值主要是采取最低的付款額的現(xiàn)值和賬面價(jià)值來(lái)體現(xiàn)的，這主要是因?yàn)樽畹妥赓U付款額是由產(chǎn)生和收益性兩種不同類型的支出而構(gòu)成的。這樣可以有效的避免租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的虛漲，充分的體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的基本要求。除此之外，在租賃準(zhǔn)則中，融資租入資產(chǎn)的折舊計(jì)提年限、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偂⑽磽?dān)保余值的發(fā)生和售后租回?fù)p益的遞延等，都可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的謹(jǐn)慎原則

2.4借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)

借款費(fèi)用能否資本化首先要嚴(yán)格地界定期間界限。區(qū)分借款費(fèi)用資本化期間還是借款費(fèi)用非資本化期間，非資本化期間不準(zhǔn)資本化，只能費(fèi)用化。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，否則費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。再次，要區(qū)分專門借款和一般借款。專門借款按在資本化期間內(nèi)的借款利息扣除資本化期間內(nèi)未使用的專門借款的利息收益，確認(rèn)為資本化利息。而一般借款的利息資本化金額以在資本期間內(nèi)，累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率確定。它不是將所發(fā)生的借款利息全部資本化，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則中的不得高估資產(chǎn)原則。避免企業(yè)高估資產(chǎn)少計(jì)利息費(fèi)用。

2.5收入的確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則

收入是指在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等，但不包括為第三方或客戶代收款項(xiàng)，如增值稅等。企業(yè)收入的確認(rèn)原則主要有五條，即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的收入和成本能夠很可靠地計(jì)量。以上五個(gè)條件必須同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，任何一條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款也不確認(rèn)收入。在具體會(huì)計(jì)處理中如售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，在收到貨款時(shí)不確認(rèn)收入，而作為一項(xiàng)負(fù)債在“其他應(yīng)付款”中核算。這樣可防止高估收入，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

3 謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題

（1）謹(jǐn)慎性原則的使用容易受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主觀意愿的影響。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者可能會(huì)基于追逐利潤(rùn)等自身需要而忽視謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，比如在會(huì)計(jì)政策變更方面，企業(yè)管理者可能會(huì)基于后期利潤(rùn)的考慮，對(duì)某些資產(chǎn)采用成本模式或者公允價(jià)值模式計(jì)量，以此來(lái)影響利潤(rùn)，粉飾自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。正是經(jīng)營(yíng)者這種追逐利益的傾向性，使得謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用被忽視。同樣，管理者也可能會(huì)為了實(shí)現(xiàn)以后期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，過(guò)度使用謹(jǐn)慎性原則，多計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而使得利潤(rùn)失真。

（2）謹(jǐn)慎性原則與其他原則的矛盾。

在信息高速發(fā)達(dá)的今天，在任何實(shí)務(wù)中都需要對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)傳遞，而謹(jǐn)慎性本身胎帶的一個(gè)必要步驟就是對(duì)信息真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，且貫穿于收集會(huì)計(jì)信息、處理會(huì)計(jì)信息到傳遞會(huì)計(jì)信息始終，要保證及時(shí)性和謹(jǐn)慎性的平衡難上加難；會(huì)計(jì)處理中要求不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，而謹(jǐn)慎性要求盡量披露和確認(rèn)預(yù)計(jì)可能的損失而完全不確認(rèn)和盡量不披露；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬，而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來(lái)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制；可比性原則、一致性原則要求會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)保持一致，并且不允許隨意變更，而謹(jǐn)慎性原則則允許企業(yè)根據(jù)自身情況改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，在面對(duì)多種選擇權(quán)面前，就有可能產(chǎn)生違規(guī)操作行為，甚至對(duì)多年以前的情況進(jìn)行追溯調(diào)整，可操作性差，多信息的解讀就有可能出現(xiàn)大的偏差，使企業(yè)本身的前后各期之間，以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。

（3）會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、加速折舊法，但具體怎樣選擇，那會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)管理當(dāng)局的意圖或自己的主觀意愿自由選擇。又如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，準(zhǔn)則中并沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況具體選擇計(jì)提比例。那企業(yè)就有操作的空間，如果要調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)則可少提壞賬準(zhǔn)備，反之則多提壞賬準(zhǔn)備。所以這些核算方法的選擇未必能客觀地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，反而為上市公司操縱利潤(rùn)、提供虛假的信息創(chuàng)造了合理的空間。

（4）會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)，使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導(dǎo)致利潤(rùn)虛減。如：當(dāng)期產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提，但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)得稅中扣減。這使得當(dāng)期費(fèi)用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當(dāng)期利潤(rùn)虛減。

4 謹(jǐn)慎性原則合理運(yùn)用的建議

（1）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行不斷完善，使相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度應(yīng)盡量具有可操作性。

在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過(guò)程中，如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，使其條款盡量有可操作性，如對(duì)不同方法下的計(jì)量比例設(shè)置一個(gè)上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進(jìn)先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報(bào)表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國(guó)家財(cái)政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策和會(huì)計(jì)政策的差異。如各企業(yè)在會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的計(jì)提方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。再次，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性的運(yùn)用范圍，謹(jǐn)慎性原則在上市公司實(shí)施試點(diǎn)以后，應(yīng)將其運(yùn)用范圍擴(kuò)展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用情況，規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性的透明度。

（2）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及綜合素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。

謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)要做出合理的核算，必須把握好一個(gè)度，過(guò)度謹(jǐn)慎或不夠謹(jǐn)慎都會(huì)使財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)。因而需要找出一個(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，將其缺陷約束在最小范圍內(nèi)。然而，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因而要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀、公正，避免主觀隨意性，確保謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用適度。因此，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，才能為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。

（3）合理安排會(huì)計(jì)原則的使用順序。

謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來(lái)達(dá)到既定目的。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把客觀性原則作為首要原則，是因?yàn)槿绻髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒(méi)有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義。謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與配比原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相矛盾時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性而定：不確定性程度較高，優(yōu)先考慮前者，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保資本安全；不確定性程度較低，優(yōu)先考慮后者，合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

5結(jié)語(yǔ)

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，它對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性地位。所以，只有正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得到準(zhǔn)確地揭示，保護(hù)報(bào)表使用者的利益。

參考文獻(xiàn)

[1]吳小金.淺議謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（2）.

篇8

關(guān)鍵詞 謹(jǐn)慎性原則 金融企業(yè) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)，在金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，客觀上存在著風(fēng)險(xiǎn)和諸多不確定因素。作為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該能夠全面、客觀、公正地反映企業(yè)當(dāng)下存在的風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。要在會(huì)計(jì)核算中充分考慮到金融企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和損失，就必須運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則保證了金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合理性和真實(shí)性，也體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的要求。

二、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

（一）謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的運(yùn)用

對(duì)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理，主要關(guān)注的是被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)，以及與終止確認(rèn)有關(guān)的問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定有：①轉(zhuǎn)出方企業(yè)已將其在該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)都移至轉(zhuǎn)入方企業(yè)時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)；企業(yè)雖沒(méi)有轉(zhuǎn)移亦沒(méi)保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，但其放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)。通過(guò)這樣的賬務(wù)處理方式，可以看出在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下終止確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)的謹(jǐn)慎態(tài)度。

例如，2012年3月10日，A銀行與B金融資產(chǎn)管理公司簽訂合同，A銀行將（其劃分為次級(jí)類、可疑類、損失類貸款共）70筆貸款打包出售給B金融資產(chǎn)管理公司，這批貸款的總金額為6000萬(wàn)元，已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為1000萬(wàn)元，雙方合同規(guī)定轉(zhuǎn)讓價(jià)為4800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后A銀行不再保留對(duì)該資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)。2012年4月10日，A銀行收到貸款的出售款項(xiàng)。分析：由于A銀行將該批貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留對(duì)其的權(quán)利和義務(wù)，則應(yīng)判斷該批金融資產(chǎn)所有權(quán)上的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)已全部移至B金融資產(chǎn)管理公司，A銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存放中央銀行款項(xiàng) 48，000，000

貸款損失準(zhǔn)備 10，000，000

營(yíng)業(yè)外支出 2，000，000

貸：貸款 60，000，000

（二）謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的運(yùn)用

按照謹(jǐn)慎性原則的要求，在金融會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，考慮到企業(yè)有可能出現(xiàn)的資產(chǎn)損失，應(yīng)對(duì)其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[1]。當(dāng)金融資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面金額時(shí)，表明該資產(chǎn)在未來(lái)期間內(nèi)不能給企業(yè)帶來(lái)一部分收益，按照謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，才能體現(xiàn)金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

例如，2011年4月13日某金融企業(yè)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資，共支付500000元，占乙企業(yè)有表決權(quán)股份的5%，該金融資產(chǎn)采用成本法計(jì)量。2011年12月31日，由于乙企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，導(dǎo)致該金融持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，根據(jù)當(dāng)日金融資產(chǎn)的市場(chǎng)收益率進(jìn)行折現(xiàn)后的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為450000元，則該金融在資產(chǎn)負(fù)債日應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為50000元。作會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 50，000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50，000

（三）謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)的運(yùn)用

或有事項(xiàng)是企業(yè)的一種狀況，可能是企業(yè)的潛在義務(wù)，也可能是潛在權(quán)利，其具有不確定性，不能為企業(yè)所控制。金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在著不確定和風(fēng)險(xiǎn)，因此在金融企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)采取保守、審慎的態(tài)度，采取樂(lè)觀影響最小的會(huì)計(jì)核算方法，不高估營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)，也不少計(jì)費(fèi)用成本和負(fù)債，減少不確定性對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)和可能造成的損失，保護(hù)債權(quán)人和投資者的利益[2]。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于或有負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為概率超過(guò)50%，而對(duì)于或有資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為概率超過(guò)95%。關(guān)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

例如，2012年8月，某金融企業(yè)涉及一訟案，截至2012年12月31日，法院尚未對(duì)該訴訟進(jìn)行裁決。經(jīng)咨詢?cè)摻鹑谄髽I(yè)的法律顧問(wèn)，可知?jiǎng)僭V的概率為40%，敗訴的概率為60%，若敗訴需賠償20萬(wàn)元，因此該金融企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最大估計(jì)數(shù)）為20萬(wàn)元。取最大可能的損失數(shù)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在或有負(fù)債的運(yùn)用。

三、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）工作人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的濫用和誤用

謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則，是對(duì)企業(yè)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素作出的反映，會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，帶有主觀性，因此該原則常常被濫用。對(duì)謹(jǐn)慎性原則的濫用表現(xiàn)在：部分金融企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到規(guī)避檢查或預(yù)期效益的目的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，歪曲地理解并濫用謹(jǐn)慎性原則，例如低估資產(chǎn)和收入，高估負(fù)債和損失，增加費(fèi)用和成本，計(jì)提秘密準(zhǔn)備等，從而逃避稅款[3]。同時(shí)，由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有極大的主觀性，常常受到工作人員職業(yè)判斷力和其業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)誤用謹(jǐn)慎性原則的情況。

（二）謹(jǐn)慎性原則與其他的會(huì)計(jì)原則的沖突

（1）在金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，可比性原則要求按照會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致，相互之間具有可比性。但謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)按照具體情況調(diào)整會(huì)計(jì)處理的口徑與方法，例如，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，交易性金融資產(chǎn)的期末按照公允價(jià)值計(jì)量，因?yàn)殡S著市場(chǎng)的變化，這類資產(chǎn)價(jià)值會(huì)發(fā)生改變，存在一定的收益風(fēng)險(xiǎn)。（2）客觀性原則的可靠性要求對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不能為會(huì)計(jì)人員的主觀性所改變，然而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，謹(jǐn)慎性原則要求對(duì)尚未發(fā)生但有可能發(fā)生的費(fèi)用或損失做確認(rèn)和計(jì)量，這與客觀性原則產(chǎn)生了矛盾。

（三）謹(jǐn)慎性原則與稅法的沖突

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法得到了很好的完善，但同時(shí)，兩者間出現(xiàn)的差異日益增多，在很大程度上表現(xiàn)為稅法對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的背離[4]。在級(jí)別上，稅法高于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，當(dāng)兩者存在不一致時(shí)，以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)出現(xiàn)稅法否定謹(jǐn)慎性原則的情況。例如，按照謹(jǐn)慎性原則的要求，金融企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)提各項(xiàng)金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，但根據(jù)稅法的規(guī)定，不能在稅前抵扣這些減值準(zhǔn)備，計(jì)提準(zhǔn)備后還需要對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整，這種處理方式常常使金融企業(yè)失去遵守謹(jǐn)慎性原則的動(dòng)力。

四、運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中貫徹與運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體，因此，為了避免在工作過(guò)程中濫用或誤用謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)人員必須提高其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷力。金融企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的把握程度，同時(shí)，要強(qiáng)化金融企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，約束會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性，使其能夠公正合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

（二）確定會(huì)計(jì)原則運(yùn)用的優(yōu)先順序

為了保證謹(jǐn)慎性原則能夠有效使用，應(yīng)當(dāng)合理地確定各會(huì)計(jì)原則運(yùn)用的優(yōu)先順序。在會(huì)計(jì)核算工作中，客觀性原則處于首要的位置，應(yīng)當(dāng)在確?？陀^性原則運(yùn)用的基礎(chǔ)上貫徹謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)其他會(huì)計(jì)原則和謹(jǐn)慎性原則存在矛盾時(shí)，應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定程度來(lái)確定，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性較高，則應(yīng)先考慮謹(jǐn)慎性原則[5]，審慎地反映金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定程度較低，則可以先考慮其它會(huì)計(jì)原則。

（三）正確處理稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

在金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)本著不違背會(huì)計(jì)核算的原則下，與國(guó)家稅收法規(guī)盡量保持一致。由于稅法和會(huì)計(jì)核算所遵循的規(guī)范不同，常常會(huì)出現(xiàn)兩者相矛盾的情況，對(duì)于兩者不能保持一致時(shí)，應(yīng)采取納稅調(diào)整方法做處理。會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算觀念，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一方面要謹(jǐn)慎性原則，提供完整的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，另一方面，要嚴(yán)格遵循國(guó)家稅法，做到依法納稅。只有處理好兩者的關(guān)系，加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)，才能將謹(jǐn)慎性原則落到實(shí)處。

五、結(jié)束語(yǔ)

在金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則得到了充分貫徹和運(yùn)用。但是，在會(huì)計(jì)核算工作中，該原則的運(yùn)用還存在一些問(wèn)題。因此，應(yīng)當(dāng)正視該原則的優(yōu)缺點(diǎn)，規(guī)范其在金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，使其盡可能發(fā)揮有利的作用，這樣才能將謹(jǐn)慎性原則真正落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

[1]李巖.金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和披露的探討.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2010，6（13）：32.

[2]周立.《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中謹(jǐn)慎性原則的突破性運(yùn)用.西南金融.2011，12（04）：49.

篇9

一、交易性金融資產(chǎn)與謹(jǐn)慎性

(一)交易性金融資產(chǎn)的劃分范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類，其中第一類是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)，主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)。可以看出，一項(xiàng)資產(chǎn)被劃分為交易性金融資產(chǎn)要具有兩個(gè)特點(diǎn):一個(gè)是企業(yè)持有該資產(chǎn)是為了交易，是以賺取差價(jià)為目的的投資;另一個(gè)是該項(xiàng)金融資產(chǎn)要具有活躍的金融市場(chǎng)，在市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值能夠從活躍的市場(chǎng)上取得。

(二)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中定義交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)原則如下，滿足其中一項(xiàng)即可:

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu);

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理;

3.屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

(三)謹(jǐn)慎性的概念

要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量分析

(一)賬戶

對(duì)交易性金融資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)—成本”、“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。其中，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，該賬戶屬于損益類賬戶，其余額對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)或虧損會(huì)形成直接影響。因此，交易性金融資產(chǎn)核算的核心就是公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題。“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

(二)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中沒(méi)有明確界定交易性金融資產(chǎn)的持有時(shí)間，只要是近期內(nèi)持有的以賺取差價(jià)為目的的金融資產(chǎn)，就可以作為交易性金融資產(chǎn)核算。這就存在了兩個(gè)問(wèn)題:

1.持有期間的不確定造成會(huì)計(jì)判斷時(shí)的不一致

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。在初始計(jì)量時(shí)，該類金融資產(chǎn)的初始成本不包括交易費(fèi)用，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而其他類金融資產(chǎn)的初始成本則包括了交易費(fèi)用。時(shí)間范圍的不確定需要會(huì)計(jì)工作者很高的判斷力，由于會(huì)計(jì)工作者的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)估計(jì)不足，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)對(duì)交易性金融資產(chǎn)的判斷失誤，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

例:甲公司2007年購(gòu)入金融資產(chǎn)A，公允價(jià)值為10萬(wàn)元，另有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬(wàn)元，相關(guān)交易費(fèi)用3 000元。

(1)如果將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄處理為:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本100 000

應(yīng)收股利 20 000

投資收益3 000

貸:銀行存款123 000

在年末“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，減少了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的“本年利潤(rùn)”數(shù)額。

(2)如果將其劃分為持有至到期投資，會(huì)計(jì)分錄處理為:

借:持有至到期投資103 000

應(yīng)收股利 20 000

貸:銀行存款123 000

顯然，上述兩種計(jì)量方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響是不同的，劃分為交易性金融資產(chǎn)企業(yè)所得的利潤(rùn)低于劃分為持有至到期投資企業(yè)所得的利潤(rùn)。

2.持有期間跨年度時(shí)造成的信息誤導(dǎo)問(wèn)題

若取得的交易性金融資產(chǎn)持有期間是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)，則處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益即可。若取得的交易性金融資產(chǎn)其持有期間跨年度，那么需要在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)發(fā)生變動(dòng)的公允價(jià)值，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目年終無(wú)余額，其發(fā)生的變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，這種會(huì)計(jì)處理方式符合損益類賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置要求。但這種會(huì)計(jì)處理方式確認(rèn)了并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)的收益或者損失，在會(huì)計(jì)年末虛增或者虛減企業(yè)利潤(rùn)，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。

例:甲公司2007年末金融資產(chǎn)A(初始已確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn))的公允價(jià)值為12萬(wàn)元，變動(dòng)了2萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)分錄處理為:

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20 000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000

同時(shí)將變動(dòng)的損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益20 000

貸:本年利潤(rùn)20 000

即公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)該交易性金融資產(chǎn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收益，但在實(shí)務(wù)操作中該項(xiàng)變動(dòng)形成的收益并未真正實(shí)現(xiàn)，虛增企業(yè)當(dāng)年的未分配利潤(rùn)，高估了企業(yè)的收益，使交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)增了20 000元，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。

(三)總結(jié)

總之，甲公司的這種會(huì)計(jì)處理方法雖然符合損益類賬戶特點(diǎn)，符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。并且這種處理方法還存在人為調(diào)整企業(yè)年終利潤(rùn)的可能，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。因此，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題值得進(jìn)一步探討。

三、建議處理方法

為了保證會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性和可靠性，針對(duì)上述交易性金融資產(chǎn)中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目年末結(jié)轉(zhuǎn)存在的問(wèn)題，我們建議參考“可供出售金融資產(chǎn)”的后續(xù)計(jì)量方法，將公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或者損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理可以避免將賬面利得或者損失直接計(jì)入利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)不謹(jǐn)慎的賬務(wù)處理方法。

參考文獻(xiàn)

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篇10

 

一、公允價(jià)值計(jì)量基本概念辨析

 

公允價(jià)值、公允價(jià)值計(jì)量和公允價(jià)值會(huì)計(jì)是三個(gè)緊密聯(lián)系但又各不同的概念，時(shí)常被當(dāng)作同一詞來(lái)使用，從學(xué)術(shù)研究的嚴(yán)謹(jǐn)性來(lái)看，這并不合適。因此，研究公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題時(shí)，首先對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行清晰界定顯得尤為必要。我們認(rèn)為，首先，公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，通常與歷史成本相對(duì)應(yīng)，是個(gè)名詞短語(yǔ)。當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量屬性被用來(lái)計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目?jī)r(jià)值時(shí)，才能稱為公允價(jià)值計(jì)量。即沒(méi)有公允價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量就無(wú)從談起。更進(jìn)一步地，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來(lái)看，當(dāng)期末提供的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，這才是公允價(jià)值會(huì)計(jì)(張白玲、杜孝森，2009)。鑒于公允價(jià)值計(jì)量是公允價(jià)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)中間一環(huán)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，本文的討論采用“公允價(jià)值計(jì)量”一詞。

 

2014年7月29日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，主要是對(duì)第四十二條第五項(xiàng)進(jìn)行了修改，也就是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了重新定義。原定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。新定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。這一定義的修改，在很大程度上是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的回應(yīng)。通常而言，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的。但公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則仿佛是個(gè)例外，或許是因其重要性，出現(xiàn)了具體準(zhǔn)則影響基本準(zhǔn)則的修訂的情況。

 

通過(guò)比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修改后的公允價(jià)值定義更完善、更科學(xué)。首先，交易主體的認(rèn)定更科學(xué)準(zhǔn)確，市場(chǎng)參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時(shí)點(diǎn)，即計(jì)量日，這界定了計(jì)量的時(shí)間范圍，使得公允價(jià)值的取得更精準(zhǔn)。再次，交易方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項(xiàng)交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則明確界定了交易的方式即為有序并對(duì)交易活動(dòng)給出范圍，提出公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的環(huán)境只能是主要市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)，而非其他。實(shí)際上，這就在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高了投資者和公眾對(duì)交易的信心。最后，新定義擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。舊準(zhǔn)則用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債是“能夠交換或清償”的，新準(zhǔn)則表述為是能夠“出售或轉(zhuǎn)移”的資產(chǎn)或負(fù)債，即企業(yè)能用公允價(jià)值計(jì)量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負(fù)債，但凡符合能夠出售或轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債的條件都可采用公允價(jià)值計(jì)量，這實(shí)際上大大擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量范圍，表明公允價(jià)值在我國(guó)正在被越來(lái)越重視并逐漸被加強(qiáng)其運(yùn)用(徐雅楠，2015)。

 

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算程序的創(chuàng)新

 

眾所周知，會(huì)計(jì)核算程序包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)緊密結(jié)合的環(huán)節(jié)。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，這里主要分析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)這三方面產(chǎn)生的影響或創(chuàng)新。

 

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)

 

會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)程序的第一環(huán)節(jié)，解決當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否以及何時(shí)進(jìn)行確認(rèn)的問(wèn)題。比較而言，在歷史成本計(jì)量下，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是無(wú)法核算的，但該業(yè)務(wù)的確對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等產(chǎn)生了重大影響。為了全面反映交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量予以確認(rèn)。從這種意義上講，公允價(jià)值計(jì)量拓寬了會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵，也大大改進(jìn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的反映功能。

 

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量

 

當(dāng)確定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，首先是定性確認(rèn)，但要確實(shí)地進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)計(jì)量是關(guān)鍵，會(huì)計(jì)計(jì)量是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量確認(rèn)。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩部分。計(jì)量單位通常采用名義貨幣單位，而不同的計(jì)量屬性的功能各不相同。因此，計(jì)量屬性對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量就顯得尤為重要。以歷史成本和公允價(jià)值為例，通過(guò)簡(jiǎn)單比較，可以發(fā)現(xiàn)，歷史成本注重實(shí)際發(fā)生，側(cè)重靜態(tài)反映，屬于保守計(jì)量;而公允價(jià)值還關(guān)注價(jià)值的潛在影響或預(yù)期變化，側(cè)重動(dòng)態(tài)反映，屬于開(kāi)放計(jì)量。以交易性金融資產(chǎn)為例，由于其價(jià)值波動(dòng)比較大，在會(huì)計(jì)期末的價(jià)格發(fā)生重大變化時(shí)，如果還是以初始入賬價(jià)值計(jì)量，顯然不符合客觀事實(shí)，這時(shí)就需要采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量。事實(shí)上，應(yīng)該在期末對(duì)所有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量是必然選擇，這大大提高了會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面捕捉會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)影響至關(guān)重要。

 

(三)會(huì)計(jì)報(bào)告

 

會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算程序的最后一環(huán)，財(cái)務(wù)報(bào)告是最終產(chǎn)品，直接面對(duì)市場(chǎng)，面對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠與否在很大程度上決定著信息使用者的決策有效性。按照傳統(tǒng)的歷史成本模式報(bào)告的財(cái)務(wù)信息存在滯后性，勢(shì)必會(huì)造成誤導(dǎo)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。公允價(jià)值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，為改善歷史成本報(bào)告信息帶來(lái)曙光。采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)信息提高了信息可信度，使用者通過(guò)報(bào)告信息可以非常直觀地了解到當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這樣的信息會(huì)具有更高的預(yù)測(cè)性。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)改善財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量大有裨益。

 

三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的創(chuàng)新

 

會(huì)計(jì)核算有兩種記賬基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。究其原因，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，但其最大缺陷在于不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益，不符合產(chǎn)權(quán)要求，也會(huì)混亂產(chǎn)權(quán)關(guān)系。隨著公允價(jià)值計(jì)量的普遍采用，收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍會(huì)進(jìn)一步縮小，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用空間會(huì)更大。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生為依據(jù)，而非以現(xiàn)金的實(shí)際收付為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。可以說(shuō)隨著公允價(jià)值計(jì)量的更廣泛采用，會(huì)促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣，或者說(shuō)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求采用公允價(jià)值計(jì)量(杜孝森、張白玲，2009)。這是因采用公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)識(shí)的一個(gè)創(chuàng)新。

 

四、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的創(chuàng)新

 

會(huì)計(jì)基本假設(shè)，又稱會(huì)計(jì)基本前提，是為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)工作不能脫離這些假設(shè)，無(wú)論會(huì)計(jì)發(fā)展程度如何，都要符合這些假設(shè)，不能違背或沖擊，但可以擴(kuò)展其內(nèi)涵。目前，公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)有四個(gè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

 

(一)會(huì)計(jì)主體

 

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。公允價(jià)值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，大大拓展了會(huì)計(jì)主體的范圍。特別隨著金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新，原來(lái)有些新產(chǎn)品因歷史成本計(jì)量屬性無(wú)法核算的，現(xiàn)在可以采用公允價(jià)值計(jì)量了。而且，會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的反應(yīng)可以更多地包含在會(huì)計(jì)核算中來(lái)，例如，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的潛在影響，因采用公允價(jià)值計(jì)量被合理考慮，因此采用公允價(jià)值計(jì)量可以衍生出更多的會(huì)計(jì)主體。

 

(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

 

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將正常地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值才能有效獲取，因此采用公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的鞏固和加強(qiáng)，更加凸顯持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要性。例如，當(dāng)采用公允價(jià)值對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評(píng)估時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不可少。

 

(三)會(huì)計(jì)分期

 

會(huì)計(jì)分期是把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，從而可以及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者的需要。公允價(jià)值計(jì)量是時(shí)點(diǎn)動(dòng)態(tài)計(jì)量，可以進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)期間，可以隨時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，提供更及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。

 

(四)貨幣計(jì)量

 

采用貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的根本特征之一，該假設(shè)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)都應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。當(dāng)然，其他不能用貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)可以采用定性描述適當(dāng)披露。在歷史成本模式下，許多事項(xiàng)或情況是無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的，因?yàn)闊o(wú)法取得歷史成本。但采用公允價(jià)值就不同了，在歷史成本無(wú)能為力的情況下，公允價(jià)值或許是存在并可靠取得的，這樣就可以采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算了，因此，公允價(jià)值計(jì)量擴(kuò)大了貨幣計(jì)量的內(nèi)容。

 

五、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的創(chuàng)新

 

會(huì)計(jì)是具有反應(yīng)性的，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，必須對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的多個(gè)方面進(jìn)行了創(chuàng)新。當(dāng)前關(guān)于公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的研究比較多，無(wú)論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，多數(shù)是從相關(guān)性和可靠性兩個(gè)基本特征進(jìn)行比較。張先治、季侃(2012)認(rèn)為：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性尚未達(dá)到引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的初衷，而可靠性出現(xiàn)了一定程度的降低?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的要求，但并不是全部要求，而其他要求也會(huì)受到公允價(jià)值計(jì)量的影響，進(jìn)而又影響了相關(guān)性和可靠性。因此，有必要對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行分析討論。

 

(一)可靠性

 

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值受到交易或事項(xiàng)的影響時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)要按照實(shí)際的影響進(jìn)行反映。比如，公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票，當(dāng)在期末計(jì)量時(shí)，就需要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)反映，因?yàn)楣善眱r(jià)格的波動(dòng)這一客觀事實(shí)確實(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入產(chǎn)生了影響。因此，采用公允價(jià)值計(jì)量可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

 

(二)相關(guān)性

 

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。以資產(chǎn)項(xiàng)目為例，資產(chǎn)的歷史成本可能與當(dāng)前的公允價(jià)值相差很大，對(duì)于信息決策者而言，顯然公允價(jià)值信息要比歷史成本更有利于未來(lái)決策，這不難理解，因?yàn)殡x未來(lái)決策越近的信息的預(yù)測(cè)性越高。所以，采用公允價(jià)值計(jì)量預(yù)期可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

 

(三)可理解性

 

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者而言，最基本的要求是，當(dāng)看到報(bào)告數(shù)字時(shí)，能直觀地確定現(xiàn)在的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值，而不是過(guò)去的歷史成本。顯然，采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量和報(bào)告能提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。

 

(四)可比性

 

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，這又分為縱向可比和橫向可比。縱向可比要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間對(duì)相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法，保持一貫性。如果采用歷史成本計(jì)量，不同的資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)量時(shí)點(diǎn)是不同的，嚴(yán)格來(lái)講是不能縱向比較的，但采用公允價(jià)值計(jì)量可以統(tǒng)一為期末時(shí)點(diǎn)，就可以縱向可比了，這樣不同企業(yè)之間的橫向可比才具有可行性。

 

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這一要求在具體應(yīng)用時(shí)通常只涉及到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定性確認(rèn)，例如企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)按照該要求應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資產(chǎn)處理。但有時(shí)雖然沒(méi)有顯著的交易或事項(xiàng)的法律形式，但資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值已經(jīng)實(shí)質(zhì)發(fā)生了變化。這也需要按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

 

(六)重要性

 

重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。抽象地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，所有資金運(yùn)動(dòng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所有影響企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的交易、事項(xiàng)或情況都是重要的，也都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。歷史成本計(jì)量模式下，有些情況對(duì)企業(yè)資金價(jià)值的影響，如物價(jià)波動(dòng)等是無(wú)法核算的。此時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量是必然選擇，這是符合重要性要求的。

 

(七)穩(wěn)健性

 

穩(wěn)健性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對(duì)各類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是穩(wěn)健性要求的典型例子。公允價(jià)值計(jì)量與穩(wěn)健性要求存在一致性和矛盾性。具體說(shuō)來(lái)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，客觀反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這是穩(wěn)健性的要求，同時(shí)也符合公允價(jià)值計(jì)量的要求。但是對(duì)于發(fā)生增值的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，如果按照公允價(jià)值計(jì)量，是要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，但這顯然違背了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求。這種矛盾現(xiàn)象需要予以正視和解決。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的角度出發(fā)，采用公允價(jià)值計(jì)量是正確的選擇。由此看來(lái)，穩(wěn)健性要求只是部分地(對(duì)于減值資產(chǎn)而言)符合公允價(jià)值計(jì)量，而增值資產(chǎn)也同樣需要公允價(jià)值計(jì)量。

 

(八)及時(shí)性

 

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，時(shí)效性直接影響到信息使用者決策的有效性。通常認(rèn)為，及時(shí)性要求“今日事，今日畢”，這可以從兩個(gè)方面理解：一方面，當(dāng)具體的會(huì)計(jì)憑證取得或編制后要及時(shí)登記賬簿，編報(bào)報(bào)表; 另一方面，當(dāng)某些事項(xiàng)或情況對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值很可能產(chǎn)生影響時(shí)，哪怕還沒(méi)有具體實(shí)現(xiàn)，也需要及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)反映。我們認(rèn)為，這方面是更重要的，此時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量是必要的，因?yàn)闅v史成本計(jì)量在這些情況下基本上是無(wú)能為力的。因此，采用公允價(jià)值計(jì)量也可以提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

 

六、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的創(chuàng)新

 

以上是從基本的理論出發(fā)展開(kāi)討論，事實(shí)上，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的影響就是一個(gè)明顯的例子。眾所周知，為了合理進(jìn)行資產(chǎn)定價(jià)和收益確定，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。但公允價(jià)值的采用在很多程度上對(duì)固定資產(chǎn)折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。如果對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，那么固定資產(chǎn)折舊存在的必要性便不復(fù)存在，而是在期末將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期成本或損益，這勢(shì)必對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)量也會(huì)產(chǎn)生重大影響。對(duì)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般計(jì)入產(chǎn)品成本，但金額一般是預(yù)先估計(jì)的，通常不再考慮固定資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)，比較保守和模糊。如果采用公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值波動(dòng)來(lái)自當(dāng)期的市場(chǎng)狀況，保持開(kāi)放性，將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入產(chǎn)品成本就比較準(zhǔn)確，這也有助于改善產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算。

 

七、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的影響

 

會(huì)計(jì)理論的研究要服務(wù)于會(huì)計(jì)教學(xué)，特別是重大會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)教學(xué)，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題尤為明顯。這不僅是理論問(wèn)題，上升到準(zhǔn)則制定層面，對(duì)教學(xué)的影響就更突出了。因此在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程中，與之相關(guān)的內(nèi)容需要強(qiáng)調(diào)和強(qiáng)化，使學(xué)生知其然，并知其所以然。首先，會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)要求密切關(guān)注新準(zhǔn)則的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)，不與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)脫節(jié)。會(huì)計(jì)教科書的修訂或再版總是具有滯后性，因此，這就要求教師不能固守教材，要審時(shí)度勢(shì)地將新的準(zhǔn)則或理論介紹給學(xué)生，擴(kuò)展學(xué)生的知識(shí)面，保持開(kāi)放和發(fā)散思維。其次，要從廣度和深度來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的分析，讓學(xué)生掌握基本的會(huì)計(jì)理念，會(huì)用會(huì)計(jì)思維分析問(wèn)題和解決問(wèn)題。

 

八、總結(jié)與討論

 

篇11

關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值計(jì)量；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)教學(xué)

014年1月29日財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量》，這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的又一重大舉措，更是首次對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單獨(dú)制定準(zhǔn)則，也是對(duì)“會(huì)計(jì)的核心職能是會(huì)計(jì)計(jì)量”觀點(diǎn)的積極回應(yīng)。這在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了重大影響，其影響的廣度和深度是前所未有的。顯然，公允價(jià)值計(jì)量概念和準(zhǔn)則的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)理論中的重大創(chuàng)新，這涉及到會(huì)計(jì)基本理論的多個(gè)方面，包括對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算程序，亦對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等基本概念產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新，并對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算，如固定資產(chǎn)折舊核算等也產(chǎn)生了一定沖擊，在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程中，這些影響值得關(guān)注。本文嘗試對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行理論分析，以期更深入地理解公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題及其預(yù)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

一、公允價(jià)值計(jì)量基本概念辨析

公允價(jià)值、公允價(jià)值計(jì)量和公允價(jià)值會(huì)計(jì)是三個(gè)緊密聯(lián)系但又各不同的概念，時(shí)常被當(dāng)作同一詞來(lái)使用，從學(xué)術(shù)研究的嚴(yán)謹(jǐn)性來(lái)看，這并不合適。因此，研究公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題時(shí)，首先對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行清晰界定顯得尤為必要。我們認(rèn)為，首先，公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，通常與歷史成本相對(duì)應(yīng)，是個(gè)名詞短語(yǔ)。當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量屬性被用來(lái)計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目?jī)r(jià)值時(shí)，才能稱為公允價(jià)值計(jì)量。即沒(méi)有公允價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量就無(wú)從談起。更進(jìn)一步地，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來(lái)看，當(dāng)期末提供的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，這才是公允價(jià)值會(huì)計(jì)（張白玲、杜孝森，2009）。鑒于公允價(jià)值計(jì)量是公允價(jià)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)中間一環(huán)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，本文的討論采用“公允價(jià)值計(jì)量”一詞。2014年7月29日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，主要是對(duì)第四十二條第五項(xiàng)進(jìn)行了修改，也就是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了重新定義。原定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。新定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。這一定義的修改，在很大程度上是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的回應(yīng)。通常而言，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的。但公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則仿佛是個(gè)例外，或許是因其重要性，出現(xiàn)了具體準(zhǔn)則影響基本準(zhǔn)則的修訂的情況。

通過(guò)比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修改后的公允價(jià)值定義更完善、更科學(xué)。首先，交易主體的認(rèn)定更科學(xué)準(zhǔn)確，市場(chǎng)參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時(shí)點(diǎn)，即計(jì)量日，這界定了計(jì)量的時(shí)間范圍，使得公允價(jià)值的取得更精準(zhǔn)。再次，交易方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項(xiàng)交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則明確界定了交易的方式即為有序并對(duì)交易活動(dòng)給出范圍，提出公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的環(huán)境只能是主要市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)，而非其他。實(shí)際上，這就在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高了投資者和公眾對(duì)交易的信心。最后，新定義擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。舊準(zhǔn)則用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債是“能夠交換或清償”的，新準(zhǔn)則表述為是能夠“出售或轉(zhuǎn)移”的資產(chǎn)或負(fù)債，即企業(yè)能用公允價(jià)值計(jì)量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負(fù)債，但凡符合能夠出售或轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債的條件都可采用公允價(jià)值計(jì)量，這實(shí)際上大大擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量范圍，表明公允價(jià)值在我國(guó)正在被越來(lái)越重視并逐漸被加強(qiáng)其運(yùn)用（徐雅楠，2015）。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算程序的創(chuàng)新

眾所周知，會(huì)計(jì)核算程序包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)緊密結(jié)合的環(huán)節(jié)。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，這里主要分析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)這三方面產(chǎn)生的影響或創(chuàng)新。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)程序的第一環(huán)節(jié)，解決當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否以及何時(shí)進(jìn)行確認(rèn)的問(wèn)題。比較而言，在歷史成本計(jì)量下，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是無(wú)法核算的，但該業(yè)務(wù)的確對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等產(chǎn)生了重大影響。為了全面反映交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量予以確認(rèn)。從這種意義上講，公允價(jià)值計(jì)量拓寬了會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵，也大大改進(jìn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的反映功能。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)確定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，首先是定性確認(rèn)，但要確實(shí)地進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)計(jì)量是關(guān)鍵，會(huì)計(jì)計(jì)量是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量確認(rèn)。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩部分。計(jì)量單位通常采用名義貨幣單位，而不同的計(jì)量屬性的功能各不相同。因此，計(jì)量屬性對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量就顯得尤為重要。以歷史成本和公允價(jià)值為例，通過(guò)簡(jiǎn)單比較，可以發(fā)現(xiàn)，歷史成本注重實(shí)際發(fā)生，側(cè)重靜態(tài)反映，屬于保守計(jì)量；而公允價(jià)值還關(guān)注價(jià)值的潛在影響或預(yù)期變化，側(cè)重動(dòng)態(tài)反映，屬于開(kāi)放計(jì)量。以交易性金融資產(chǎn)為例，由于其價(jià)值波動(dòng)比較大，在會(huì)計(jì)期末的價(jià)格發(fā)生重大變化時(shí)，如果還是以初始入賬價(jià)值計(jì)量，顯然不符合客觀事實(shí)，這時(shí)就需要采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量。事實(shí)上，應(yīng)該在期末對(duì)所有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量是必然選擇，這大大提高了會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面捕捉會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)影響至關(guān)重要。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算程序的最后一環(huán)，財(cái)務(wù)報(bào)告是最終產(chǎn)品，直接面對(duì)市場(chǎng)，面對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠與否在很大程度上決定著信息使用者的決策有效性。按照傳統(tǒng)的歷史成本模式報(bào)告的財(cái)務(wù)信息存在滯后性，勢(shì)必會(huì)造成誤導(dǎo)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。公允價(jià)值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，為改善歷史成本報(bào)告信息帶來(lái)曙光。采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)信息提高了信息可信度，使用者通過(guò)報(bào)告信息可以非常直觀地了解到當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這樣的信息會(huì)具有更高的預(yù)測(cè)性。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)改善財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量大有裨益。

三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)核算有兩種記賬基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。究其原因，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，但其最大缺陷在于不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益，不符合產(chǎn)權(quán)要求，也會(huì)混亂產(chǎn)權(quán)關(guān)系。隨著公允價(jià)值計(jì)量的普遍采用，收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍會(huì)進(jìn)一步縮小，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用空間會(huì)更大。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生為依據(jù)，而非以現(xiàn)金的實(shí)際收付為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?？梢哉f(shuō)隨著公允價(jià)值計(jì)量的更廣泛采用，會(huì)促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣，或者說(shuō)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求采用公允價(jià)值計(jì)量（杜孝森、張白玲，2009）。這是因采用公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)識(shí)的一個(gè)創(chuàng)新。

四、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)基本假設(shè)，又稱會(huì)計(jì)基本前提，是為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)工作不能脫離這些假設(shè)，無(wú)論會(huì)計(jì)發(fā)展程度如何，都要符合這些假設(shè)，不能違背或沖擊，但可以擴(kuò)展其內(nèi)涵。目前，公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)有四個(gè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。公允價(jià)值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，大大拓展了會(huì)計(jì)主體的范圍。特別隨著金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新，原來(lái)有些新產(chǎn)品因歷史成本計(jì)量屬性無(wú)法核算的，現(xiàn)在可以采用公允價(jià)值計(jì)量了。而且，會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的反應(yīng)可以更多地包含在會(huì)計(jì)核算中來(lái)，例如，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的潛在影響，因采用公允價(jià)值計(jì)量被合理考慮，因此采用公允價(jià)值計(jì)量可以衍生出更多的會(huì)計(jì)主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將正常地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值才能有效獲取，因此采用公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的鞏固和加強(qiáng)，更加凸顯持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要性。例如，當(dāng)采用公允價(jià)值對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評(píng)估時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不可少。

（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，從而可以及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者的需要。公允價(jià)值計(jì)量是時(shí)點(diǎn)動(dòng)態(tài)計(jì)量，可以進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)期間，可以隨時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，提供更及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（四）貨幣計(jì)量采用貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的根本特征之一，該假設(shè)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)都應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。當(dāng)然，其他不能用貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)可以采用定性描述適當(dāng)披露。在歷史成本模式下，許多事項(xiàng)或情況是無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的，因?yàn)闊o(wú)法取得歷史成本。但采用公允價(jià)值就不同了，在歷史成本無(wú)能為力的情況下，公允價(jià)值或許是存在并可靠取得的，這樣就可以采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算了，因此，公允價(jià)值計(jì)量擴(kuò)大了貨幣計(jì)量的內(nèi)容。

五、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)是具有反應(yīng)性的，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，必須對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的多個(gè)方面進(jìn)行了創(chuàng)新。當(dāng)前關(guān)于公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的研究比較多，無(wú)論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，多數(shù)是從相關(guān)性和可靠性兩個(gè)基本特征進(jìn)行比較。張先治、季侃（2012）認(rèn)為：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性尚未達(dá)到引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的初衷，而可靠性出現(xiàn)了一定程度的降低?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的要求，但并不是全部要求，而其他要求也會(huì)受到公允價(jià)值計(jì)量的影響，進(jìn)而又影響了相關(guān)性和可靠性。因此，有必要對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行分析討論。

（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值受到交易或事項(xiàng)的影響時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)要按照實(shí)際的影響進(jìn)行反映。比如，公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票，當(dāng)在期末計(jì)量時(shí)，就需要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)反映，因?yàn)楣善眱r(jià)格的波動(dòng)這一客觀事實(shí)確實(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入產(chǎn)生了影響。因此，采用公允價(jià)值計(jì)量可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。以資產(chǎn)項(xiàng)目為例，資產(chǎn)的歷史成本可能與當(dāng)前的公允價(jià)值相差很大，對(duì)于信息決策者而言，顯然公允價(jià)值信息要比歷史成本更有利于未來(lái)決策，這不難理解，因?yàn)殡x未來(lái)決策越近的信息的預(yù)測(cè)性越高。所以，采用公允價(jià)值計(jì)量預(yù)期可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者而言，最基本的要求是，當(dāng)看到報(bào)告數(shù)字時(shí)，能直觀地確定現(xiàn)在的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值，而不是過(guò)去的歷史成本。顯然，采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量和報(bào)告能提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。（四）可比性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，這又分為縱向可比和橫向可比?？v向可比要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間對(duì)相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法，保持一貫性。如果采用歷史成本計(jì)量，不同的資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)量時(shí)點(diǎn)是不同的，嚴(yán)格來(lái)講是不能縱向比較的，但采用公允價(jià)值計(jì)量可以統(tǒng)一為期末時(shí)點(diǎn)，就可以縱向可比了，這樣不同企業(yè)之間的橫向可比才具有可行性。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這一要求在具體應(yīng)用時(shí)通常只涉及到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定性確認(rèn)，例如企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)按照該要求應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資產(chǎn)處理。但有時(shí)雖然沒(méi)有顯著的交易或事項(xiàng)的法律形式，但資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值已經(jīng)實(shí)質(zhì)發(fā)生了變化。這也需要按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

（六）重要性重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。抽象地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，所有資金運(yùn)動(dòng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所有影響企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的交易、事項(xiàng)或情況都是重要的，也都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。歷史成本計(jì)量模式下，有些情況對(duì)企業(yè)資金價(jià)值的影響，如物價(jià)波動(dòng)等是無(wú)法核算的。此時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量是必然選擇，這是符合重要性要求的。

（七）穩(wěn)健性穩(wěn)健性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對(duì)各類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是穩(wěn)健性要求的典型例子。公允價(jià)值計(jì)量與穩(wěn)健性要求存在一致性和矛盾性。具體說(shuō)來(lái)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，客觀反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這是穩(wěn)健性的要求，同時(shí)也符合公允價(jià)值計(jì)量的要求。但是對(duì)于發(fā)生增值的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，如果按照公允價(jià)值計(jì)量，是要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，但這顯然違背了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求。這種矛盾現(xiàn)象需要予以正視和解決。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的角度出發(fā)，采用公允價(jià)值計(jì)量是正確的選擇。由此看來(lái)，穩(wěn)健性要求只是部分地（對(duì)于減值資產(chǎn)而言）符合公允價(jià)值計(jì)量，而增值資產(chǎn)也同樣需要公允價(jià)值計(jì)量。

（八）及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，時(shí)效性直接影響到信息使用者決策的有效性。通常認(rèn)為，及時(shí)性要求“今日事，今日畢”，這可以從兩個(gè)方面理解：一方面，當(dāng)具體的會(huì)計(jì)憑證取得或編制后要及時(shí)登記賬簿，編報(bào)報(bào)表；另一方面，當(dāng)某些事項(xiàng)或情況對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值很可能產(chǎn)生影響時(shí)，哪怕還沒(méi)有具體實(shí)現(xiàn)，也需要及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)反映。我們認(rèn)為，這方面是更重要的，此時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量是必要的，因?yàn)闅v史成本計(jì)量在這些情況下基本上是無(wú)能為力的。因此，采用公允價(jià)值計(jì)量也可以提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

六、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的創(chuàng)新

以上是從基本的理論出發(fā)展開(kāi)討論，事實(shí)上，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的影響就是一個(gè)明顯的例子。眾所周知，為了合理進(jìn)行資產(chǎn)定價(jià)和收益確定，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。但公允價(jià)值的采用在很多程度上對(duì)固定資產(chǎn)折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。如果對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，那么固定資產(chǎn)折舊存在的必要性便不復(fù)存在，而是在期末將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期成本或損益，這勢(shì)必對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)量也會(huì)產(chǎn)生重大影響。對(duì)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般計(jì)入產(chǎn)品成本，但金額一般是預(yù)先估計(jì)的，通常不再考慮固定資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)，比較保守和模糊。如果采用公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值波動(dòng)來(lái)自當(dāng)期的市場(chǎng)狀況，保持開(kāi)放性，將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入產(chǎn)品成本就比較準(zhǔn)確，這也有助于改善產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算。

七、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的影響

會(huì)計(jì)理論的研究要服務(wù)于會(huì)計(jì)教學(xué)，特別是重大會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)教學(xué)，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題尤為明顯。這不僅是理論問(wèn)題，上升到準(zhǔn)則制定層面，對(duì)教學(xué)的影響就更突出了。因此在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程中，與之相關(guān)的內(nèi)容需要強(qiáng)調(diào)和強(qiáng)化，使學(xué)生知其然，并知其所以然。首先，會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)要求密切關(guān)注新準(zhǔn)則的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)，不與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)脫節(jié)。會(huì)計(jì)教科書的修訂或再版總是具有滯后性，因此，這就要求教師不能固守教材，要審時(shí)度勢(shì)地將新的準(zhǔn)則或理論介紹給學(xué)生，擴(kuò)展學(xué)生的知識(shí)面，保持開(kāi)放和發(fā)散思維。其次，要從廣度和深度來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的分析，讓學(xué)生掌握基本的會(huì)計(jì)理念，會(huì)用會(huì)計(jì)思維分析問(wèn)題和解決問(wèn)題。