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特別是證監(jiān)會文件《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》第三十五條指出“資產(chǎn)評估機構采取收益現(xiàn)值法、假設開發(fā)法等基于未來收益預期的估值方法對擬購買資產(chǎn)進行評估并作為定價參考依據(jù)的,上市公司應當在重大資產(chǎn)重組實施完畢后三年內(nèi)的年度報告中單獨披露相關資產(chǎn)的實際盈利與評估報告中利潤預測數(shù)的差異情況,并由會計師事務所對此出具專項審核意見?！薄爸卮筚Y產(chǎn)重組實施完畢后,凡不屬于上市公司管理層事前無法獲知且事后無法控制的原因,上市公司或者購買資產(chǎn)實現(xiàn)的利潤未達到盈利預測報告或者資產(chǎn)評估報告預測金額80%,或者實際運營情況與管理層討論與分析存在較大差距的,上市公司董事長、總經(jīng)理以及對此承擔相應責任的會計師事務所、財務顧問、資產(chǎn)評估機構及其從業(yè)人員應當在公司披露年度報告的同時,在指定報刊作出解釋,并向投資者公開道歉;實現(xiàn)利潤未達到預測金額50%的,中國證監(jiān)會可以對上市公司、相關機構及其責任人員采取監(jiān)管談話、出具警示函、責令整改等監(jiān)管措施?！痹u估師需要慎重使用收益法。
考慮到篇幅有限,本文只涉及收益法的企業(yè)價值評估。針對目前評估行業(yè)使用收益法的現(xiàn)狀進行思考,認為在以下方面存在不足:
(一)行業(yè)內(nèi)對評估參數(shù)的重視不足。
1.行業(yè)內(nèi)未見評估參數(shù)的定義。
目前在業(yè)界對評估參數(shù)只有含糊的認定,在評估中用的系數(shù)、指標,或者說變量都統(tǒng)一當作評估參數(shù),如業(yè)內(nèi)很多事務所在用的《最新資產(chǎn)評估常用數(shù)據(jù)與參數(shù)手冊》,實際上沒有明確的內(nèi)涵和外延。
運用企業(yè)價值評估的各種方法,都存在評估參數(shù)的選取,評估參數(shù)在企業(yè)價值評估中舉足輕重。筆者認為有必要厘清評估參數(shù)這個概念,便于評估的實務操作。收益法涉及預期收益額、未來收益期、折現(xiàn)率這三個基本參數(shù),至于說非經(jīng)營性資產(chǎn)、溢余資產(chǎn),本人認為不屬于評估參數(shù)范圍之內(nèi)。
2.未給出企業(yè)價值評估重要參數(shù)的窗口指導。
目前評估機構內(nèi)部使用評估參數(shù)各有千秋,沒有統(tǒng)一做法;如折現(xiàn)率的選取上:有的用萬得軟件計算、有的自己算,算出來的結果有時不一樣。又如未來無限期的資本預算:有的認為與折舊數(shù)相等、有的認為取折舊與土地使用權攤銷之和、有的是讓企業(yè)提供未來資本預算,在第六年后不安排資本預算、有的認為未來不會有資本預算,沒有安排資本預算等等。
針對這種現(xiàn)狀,江蘇省評協(xié)走在前面,首先購置了“Wind資訊平臺服務系統(tǒng)”,免費為省內(nèi)的評估機構和評估師提供Wind資訊的查詢服務,這種前瞻性的做法將會極大地提高行業(yè)的公信力。
(二)未考慮特殊時期(例如金融危機)對資產(chǎn)評估參數(shù)的影響。
金融危機爆發(fā)以來,中國企業(yè)受到的影響已經(jīng)反映出來。以鋼鐵行業(yè)為例,金融危機發(fā)生后大部分鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售收入減少,庫存增加,應收賬款、應付賬款增加,鋼鐵行業(yè)經(jīng)銷商庫存減少。
評估參數(shù)來源于財務指標等歷史數(shù)據(jù)與未來預期,金融危機已經(jīng)嚴重影響財務指標、生產(chǎn)經(jīng)營指標(如產(chǎn)量、價格)、市場數(shù)據(jù),評估參數(shù)恰當選取的依據(jù)有所動搖,直接關系到收益法的深入廣泛運用,關系到評估結論的市場認同。
二、金融危機下的資產(chǎn)評估參數(shù)選取思考
金融危機周期經(jīng)歷發(fā)生期、恢復期等階段,我們在金融危機恢復期,要考慮金融危機帶來的影響,企業(yè)的增長率可能很低甚至零增長等等。具體我們從收益法的三個主要參數(shù)來分析。
(一)收益預測。
1.采用分階段模型,特別關注危機調(diào)整期的增長率。
從本身企業(yè)的生命周期來看,評估師需要考慮企業(yè)經(jīng)歷不同的成長階段:企業(yè)早期的成長率高于整個經(jīng)濟體系成長率;企業(yè)中期的成長率等于經(jīng)濟體系成長率;而企業(yè)晚期的成長率顯然低于整個經(jīng)濟體系成長率。
考慮到金融危機帶來的影響,還要增加一個危機調(diào)整期,前階段是危機恢復期,后階段再考慮正常經(jīng)營期。兩階段的增長率不同,前階段的增長率低于后階段的增長率。危機調(diào)整期收益要考慮金融危機造成的出口下降、生產(chǎn)成本大幅波動等影響。
2.全面引入概率分析方法,體現(xiàn)危機中不確定性增大的特性。
回顧評估業(yè)界,已有眾多有識之士提出要將概率分析方法引入評估實踐中。
王少豪(2003)提出在高風險公司評估中應用蒙特卡洛模型;嚴紹兵(2004)認為資產(chǎn)評估中不可避免會存在一定程度的不確定性,當市場和資產(chǎn)條件未發(fā)生變化時,評估師本可以做出正確的估價,但當條件變化時,他無法對評估結果的準確性及可靠性發(fā)表意見,因此不確定性是評估中普遍存在的一種現(xiàn)象,不確定性的描述和鑒別對客戶會有很大的幫助,同時也可以提升評估師工作的可信度;潘康(2008)認為在企業(yè)價值評估中需要概率分析。評估報告使用者通過評估人員在報告中的評估價值的概率分析和結論,可以充分了解未來收益預測中可能存在的各種風險因素、風險大小及其對評估結論的影響程度。同時,評估人員可以根據(jù)概率確定的評估參數(shù)、評估結果的風險概率及其影響程度,得出評估價值的結論;崔恩渤(2008)認為需要采用概率曲線來描述價值評估的結果。
但是概率應用還不普遍,可以使用概率樹分析,特別是當評估參數(shù)有多種可能性時,我們可以運用蒙特卡羅模擬。例如銷售收入的確定,對影響變量(銷售數(shù)量、單價)抽取隨機數(shù),將抽取的隨機數(shù)轉化為各隨機變量的抽樣值,,再根據(jù)抽樣值計算銷售收入,根據(jù)統(tǒng)計結果可以得到。這種方法可以用EXCEL操作。因此概率分析方法在評估實踐中切實可行。
(二)折現(xiàn)率及其子參數(shù)取值。
針對不同的企業(yè)價值定義,選用不同的折現(xiàn)率。
折現(xiàn)率1:權益報酬率Ke=Rf+Rpm×β+α;
折現(xiàn)率2:平均資金成本W(wǎng)ACC=Ke×[E/(E+D)]+Kd×(1-T)×D/(E+D)]
1.利用金融軟件計算折現(xiàn)率,提高參數(shù)選取的公信力。
目前業(yè)界使用的很多的是WIND軟件,統(tǒng)計分析分描述性統(tǒng)計和推斷性統(tǒng)計。在數(shù)據(jù)分析的時候,一般首先要對數(shù)據(jù)進行描述性統(tǒng)計分析,以發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的規(guī)律,再選擇進一步分析的方法。如無風險報酬率Rf的計算,選取期限在10年以上的多只(20只左右)國債計算基準日的到期收益率平均值作為無風險報酬率。如股市風險收益率,選取1990～2008年的滬市綜合指數(shù)采用幾何平均計算股市風險收益率。另外還要加強對推斷性統(tǒng)計的運用。
2.資本結構對折現(xiàn)率的影響。
在選用平均資金成本方法時,折現(xiàn)率的選取涉及資本結構,但是行業(yè)的平均資本結構怎樣,合適的資本結構如何結構,這都是值得思考的問題。當可比案例不同時,平均資本結構會有變化;而合適的資本結構也需要利用現(xiàn)成資本市場的數(shù)據(jù),經(jīng)過統(tǒng)計分析來得出結論。由于理論與實踐的脫節(jié),評估師沒有過多地考慮平均資本結構的合理性,但如果評估研究在資本結構與企業(yè)價值相關性有所成果,評估師可以采納。
(三)收益期確定。
由于目前不能獲取企業(yè)的平均壽命,故行業(yè)內(nèi)用的是無限期,但在實際當中,基業(yè)長青的企業(yè)幾乎很少。筆者認為評估的結論要讓人信服,就必須參數(shù)選取合理。需要考慮企業(yè)生命周期,結束收益無限期的做法。
著名《財富》周刊定期世界500強企業(yè),并測算其平均壽命。據(jù)測算500強企業(yè)的壽命在40～50年之間;2003年我國舉辦的經(jīng)理世界年會公布數(shù)據(jù)認為中國企業(yè)平均壽命約為8年,中小企業(yè)壽命為2.9年。
如果我們在評估采用不同的收益期,那么企業(yè)價值將得出不同的結果。筆者曾用實際案例進行了測試,發(fā)現(xiàn)如果收益期為50年,評估值與永續(xù)期的評估值相差0.06%;如果收益期為20年,評估值與永續(xù)期的評估值相差10%。如果收益期改為中國企業(yè)的平均壽命8年,則評估值與永續(xù)期的評估值會相差20%。
收益法案例千變?nèi)f化,不能要求用行業(yè)的平均壽命,但是也不能采用永續(xù)年期。
(四)流動性折扣等其他因素對企業(yè)價值的影響。
鐘嶸在《詩品》中舉陶淵明兩句詩“歡言酌春酒”、“日暮天無云”，感嘆其詩“風華清靡，豈止為田家語耶！”進而稱陶為“古今隱逸詩人之宗也”。對此論斷，世人頗多微詞。
一、學者對鐘嶸評陶淵明為“古今隱逸詩人之宗也”的爭論
鐘嶸認定陶淵明為隱逸詩人，并非鮮例。沈約《宋書·謝靈運傳》、劉勰《文心雕龍》以及后來蕭子顯的《南齊書·文學傳論》等，他們在談晉宋之際作家時，談到張華、陸機、陸云、潘岳、左思、鮑照、劉琨、郭璞、孫綽、湯惠休、謝莊、殷仲文，乃至“應、傅、三張之徒，孫、摯、成公之屬”，卻只字不提陶淵明（《文心雕龍·隱秀》篇提到陶淵明，但該篇常被認為是偽作，故在此不足取證）。劉勰、沈約、蕭子顯等人均不提陶淵明的詩歌創(chuàng)作，絕非屬于一時疏忽，而更是出于某種文學觀念和批評標準。在他們眼里，陶潛更多的是以一種隱士身份出現(xiàn)，與其說陶潛有詩名，倒不如說他有隱逸之名，所以只能進“隱逸傳”，不能進“文學傳”。
然而一直對陶淵明贊賞有加，認定其隱士身份、極力推崇其隱逸風度的蕭統(tǒng)在編纂《文選》時卻并沒有把陶淵明作入“招隱類”、“反招隱類”?！端囄念惥邸芬嗯c《文選》選材相似，其卷三十六人部“隱逸類”所錄，亦沒有陶淵明任何詩作。
由此而知，古人對陶淵明“隱逸”的界定并不一致。有學者認為陶淵明除了“隱逸”之外，還有其對社會、對現(xiàn)實、對統(tǒng)治者“金剛怒目”的一面。
宋胡仔《苕溪漁隱業(yè)話后集》：“鐘嶸品淵明詩為‘古今隱逸詩人之宗也’，余謂：‘陋哉斯言，豈足以盡之！’”明黃文煥《陶詩析義自序》：“鐘嶸品陶，徒曰‘隱逸之宗’，以‘隱逸’蔽陶，陶又不得見也。析之以憂時念亂，思扶晉衰，思抗晉禪，經(jīng)濟熱腸，語藏本末，涌若海立，屹若劍飛，斯陶之心瞻出矣?！标愌堋对u議》謂：“‘日暮天無云’、‘歡言酌春酒’、‘豈止田家語，古今隱逸詩人之宗也’猶皮相耳。元亮以仲宣之筆力，寫嗣宗之懷抱?！讹嬀啤?、《擬古》、《讀山海經(jīng)》、《詠貧士》、《詠荊軻》諸作，中有不啻痛哭流涕者?！蓖醴蛑豆适略u選》卷四：“鐘嶸以陶詩……為‘古今隱逸詩人之宗’，論者不以為然。然自非沈酣劉義，豈不知此語之確也。”又宋人思悅《書陶集后》：“梁鐘記室?guī)V評先生之詩，為古今隱逸詩人之宗。今觀其風致孤邁，蹈厲淳源，又非晉、宋間作者所能造也?！?/p>
上述的種種觀點與評價的產(chǎn)生讓我們意識到世人對鐘嶸評陶“古今隱逸詩人之宗”這一論斷還存在爭議，本文即就此問題略作淺析。
二、陶淵明“隱逸”生活中的“出仕”情結
陶淵明創(chuàng)作了大量的田園詩，用生動的詩句歌唱著美麗的大自然和淳樸的農(nóng)村生活，如《歸園田居》之二寫到：“時復墟曲中，披草共來往。相見無雜言，但道桑麻長?！笨梢钥吹剑L期的田居生活和參加生產(chǎn)勞動，已經(jīng)使陶淵明與農(nóng)民有了共通的語言。他還以喜悅的心情寫下了許多優(yōu)美的農(nóng)村自然圖景和生活圖景。如“曖曖遠人村，依依墟里煙”；“狗吠深巷中，雞鳴桑樹巔”；“采菊東籬下，悠然見南山”，表現(xiàn)了完美的生活情趣和民俗特征。
不容否認，他的田園詩有“穎脫不羈，任真自得”的反映封建士大夫閑適自得的個人情趣的“超然靜穆”的一面，但是由于他早年政治上極度苦悶，晚年生活上極度貧困，感發(fā)出來的詩篇就不僅僅是超然世外的。
在看似悠然自得的田園生活中，詩人并沒有淡忘世俗，而是在自然的花花草草里抒發(fā)自己的情志，如《飲酒詩》第八首：“青松在東園，眾草沒其姿；凝霜殄異類，卓然見高枝。連林人不覺，獨樹眾乃奇。提壺掛寒柯，遠望時復為。吾生夢幻閑，何事紲塵羈?！边@首詩，吳瞻泰認為“此借孤松為自己寫照”；溫汝能以為“先生以青松自比，語語自負，亦語語自憐，蓋抱奇姿而終于隱遁，時為之也?！碧諟Y明以松樹自比，寄托著不向現(xiàn)實妥協(xié)的崇高人格。
另外，陶淵明的一些詠懷詩表現(xiàn)了強烈的出仕情懷?！峨s詩》十二首多表現(xiàn)其懷才不遇、有志難騁的政治苦悶，抒發(fā)了自己不與世俗同流合污的高潔人格?！蹲x山海經(jīng)》十三首亦是借吟詠《山海經(jīng)》中奇異事件來表明自己的“濟世”志向永不熄滅。
陶淵明的詩，有崇尚自然的意識，表現(xiàn)在生活上閑適自得，但他并沒有忘卻世事，精神深處常常進行著“獨善”與“兼濟”、“出仕”與“歸隱”的激烈斗爭。鐘嶸在詩品中評價陶淵明時單單把其列為“隱逸詩人之宗”，不免過分夸飾了其“隱逸”之身份，而忽略了陶淵明渴求出仕的不滅精神。
三、陶淵明“隱逸”與“出仕”的矛盾根源
（一）職業(yè)勝任能力能力是一個非常抽象的詞匯，不同行業(yè)對職業(yè)勝任能力有不同的理解與認識。通俗來說，職業(yè)勝任能力即指在工作中能將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，從而確保能為客戶提供具有專業(yè)水準的服務。國外對職業(yè)勝任能力的關注與研究始于20世紀80年代，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對職業(yè)勝任能力內(nèi)涵也有了不斷認識與深化。
（二）資產(chǎn)評估師職業(yè)勝任能力的要素資產(chǎn)評估業(yè)是一個在我國僅有20余年的新興智力密集型行業(yè)，資產(chǎn)評估師的職業(yè)勝任能力要素應該包括職業(yè)知識、職業(yè)技能和職業(yè)道德三個要素。1.職業(yè)知識。職業(yè)知識是從事某一職業(yè)的人們進行實踐的必備知識，豐富的職業(yè)知識是形成職業(yè)勝任能力的重要要素。資產(chǎn)評估是一個綜合性的交叉學科，資產(chǎn)評估活動中將涉及到會計學、法學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、營銷學、工程學、咨詢學、管理學等多門學科知識，因此，對于一名資產(chǎn)評估師來說，完備職業(yè)知識可視為執(zhí)業(yè)的基本工具。目前，高校在發(fā)展專業(yè)科學知識體系方面扮演了重要角色，資產(chǎn)評估專業(yè)的學科體系的系統(tǒng)化、合理化至關重要。2.職業(yè)技能。職業(yè)技能是在掌握一定知識的基礎上經(jīng)過培養(yǎng)訓練和實踐鍛煉而形成的，是對知識的應用，具有“操作”和“運作”的特性。在知識日新月異的新時代，資產(chǎn)評估業(yè)務的復雜性和新業(yè)務的不斷涌現(xiàn)使得職業(yè)技能的重要性日益凸顯。資產(chǎn)評估師應具有的職業(yè)技能包括：（1）學習能力，即評估師應樹立終身學習的理念，在工作中善于接受新知識，不斷調(diào)整和更新已有的知識結構，進而提升自己的專業(yè)管理水平。（2）創(chuàng)新能力。在信息社會，創(chuàng)新是時代進步的源泉，資產(chǎn)評估師的經(jīng)驗積累固然重要，但其創(chuàng)新能力是行業(yè)發(fā)展的立足之本。創(chuàng)新能力要求評估師面對無固定解決模式的新問題時有獨到的見解，不人云亦云。（3）溝通能力。在一個完整的評估項目流程中，從業(yè)務承攬、項目洽談、資產(chǎn)盤查直至評估報告完成需要資產(chǎn)評估師與委托方、政府、團隊的交流溝通以及團隊其他成員的通力協(xié)作，因此資產(chǎn)評估師在工作中的理解能力、協(xié)調(diào)能力和表達能力顯得尤為重要。3.職業(yè)道德。由于資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟交易的需求產(chǎn)物，資產(chǎn)評估師在工作中肩負防止國有資產(chǎn)流失的職責，只有在工作中始終保持強烈的事業(yè)心和責任感，用職業(yè)道德約束自己的行為，才能不越雷池，保持獨立、客觀、公正的立場，順利完成評估工作。而這種職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)的形成是在日常的工作中潛移默化、一點一滴形成的。
二、金融資產(chǎn)評估課程的特點
1.課程的研究范圍廣泛，信息量大。從資產(chǎn)的角度來看，金融資產(chǎn)的范疇較廣，包括股票、債券、基金、期貨、期權等金融衍生品。由于金融資產(chǎn)是附著與實物資產(chǎn)之上產(chǎn)生的虛擬資產(chǎn)，其自身的價值變化具有一定的復雜性與不確定性。從目前世界經(jīng)濟的研究成果來看，金融資產(chǎn)的定價問題始終是理論界的熱點及難點，全球經(jīng)濟的多元化與一體化對金融資產(chǎn)問題研究提出了許多新的課題，一些經(jīng)典理論在實踐中也遭遇到前所未有的挑戰(zhàn)。從企業(yè)的角度來看，金融資產(chǎn)評估包括金融企業(yè)的價值評估及金融不良資產(chǎn)評估等內(nèi)容。金融企業(yè)的運營特性及在經(jīng)濟中的重要地位決定了其價值評估必須采用異于傳統(tǒng)企業(yè)價值的評估方法。
2.研究內(nèi)容的前沿性，有一定的深度。自2009年全球金融危機以來，世界金融動蕩不斷加劇，希臘債務危機、歐元區(qū)瓦解風險無不與金融發(fā)展與金融安全有著千絲萬縷的聯(lián)系。同樣，伴隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化，實體經(jīng)濟對金融市場的依賴度日益增強，企業(yè)金融資產(chǎn)的多樣化與占比大幅提升，企業(yè)間并購重組的日趨活躍等對資產(chǎn)評估研究提出了許多新的課題。2009年第四屆世界評估師大會以“金融市場安全與資產(chǎn)評估”為主題，圍繞金融市場發(fā)展與資產(chǎn)評估、金融創(chuàng)新與資產(chǎn)評估、抵質(zhì)押品的管理與評估、金融企業(yè)價值評估、金融不良資產(chǎn)評估等方面進行了深入的交流與探討，加強金融資產(chǎn)評估相關問題，完善我國金融資產(chǎn)評估體系已形成共識。與此同時，為應對金融資產(chǎn)評估、文化資產(chǎn)評估等的市場需求，中國資產(chǎn)評估擬設立新興市場領域專業(yè)委員會，加強對資產(chǎn)評估的研究與實踐指導，提高專業(yè)評估水平。因此，今后一段時間內(nèi)，金融資產(chǎn)評估將成為資產(chǎn)評估理論與實踐研究焦點，金融資產(chǎn)評估在資產(chǎn)評估課程體系中的重要程度進一步提升。
3.課程的綜合實踐性。資產(chǎn)評估本身是一項技術性與實務性很強的工作，資產(chǎn)評估教學不僅要求學生掌握資產(chǎn)評估專業(yè)知識和評估技能，還要求學生具有一定的評估實踐能力。在國外，資產(chǎn)評估師的成長與發(fā)展更多得益于行業(yè)協(xié)會的培訓和課程學習。如美國資產(chǎn)評估協(xié)會開設有評估復審及管理（AppraisalReviewandManagement），企業(yè)價值（BusinessValuation），珠寶首飾（GemsandJewelry），機器設備（MachineryandTechnicalSpecialties），私人財產(chǎn)（PersonalProperty）和不動產(chǎn)（RealProperty）等6個方面的評估課程，每一項課程學習都輔以大量的案例教學與實踐參與做支撐。金融資產(chǎn)評估理論與實踐在企業(yè)價值評估課程中也有很好的體現(xiàn)。
三、金融資產(chǎn)評估的理論研究及課程建設現(xiàn)狀分析
1.理論研究現(xiàn)狀。通過中國知網(wǎng)以“金融資產(chǎn)評估”為關鍵詞對2006-2015年期間發(fā)表的論文進行搜索，共搜索論文524篇，而同期以資產(chǎn)評估為關鍵詞搜集的論文共計133399篇，可見，金融資產(chǎn)評估相關研究仍處于起步階段，相關成果數(shù)量極其有限。各年度數(shù)量情況見表1。從學科性質(zhì)來看，論文主要集中在金融、投資、會計三大領域，研究成果側重于對金融資產(chǎn)的特性、定價研究，而與評估實踐緊密相連、具有實踐指導價值的論文不多，這種現(xiàn)象既體現(xiàn)了金融資產(chǎn)評估的研究范圍廣闊及復雜性，也反映金融資產(chǎn)理論與評估實踐的粘合度有待提高的現(xiàn)狀。從來源數(shù)據(jù)庫來看，中國重要報紙全文數(shù)據(jù)庫是研究成果的主要源，占研究成果的一半以上，其次是學術期刊網(wǎng)絡出版總庫，而中國博士、碩士學位論文庫搜集的文獻僅占報紙數(shù)據(jù)庫的15%左右，反映出當前金融資產(chǎn)評估領域的研究嚴重滯后于現(xiàn)實需求，研究成果少且缺乏前瞻性的、創(chuàng)新性的觀點與方法，研究層次與水準有待進一步提高。從國外的研究成果來看，金融資產(chǎn)評估有關理論散見在投資銀行、并購估值等著作中，運用google對financialassetvaluation/appraisal進行檢索，也僅能檢索到較為零散的理論知識。
2.我國高校金融資產(chǎn)評估課程建設現(xiàn)狀。目前全國共有34所高等院校開設了資產(chǎn)評估相關專業(yè)，辦學歷史僅有10年，尚屬年輕專業(yè)，開設金融資產(chǎn)評估課程的院校更是寥寥無幾，課程內(nèi)容的廣度與深度仍顯不足。根據(jù)武漢大學中國科學評價研究中心、中國科教評價網(wǎng)和中國教育質(zhì)量評價中心共同完成了2015～2016年度中國大學及學科專業(yè)評價排名，對國內(nèi)部分高校資產(chǎn)評估專業(yè)課程設置情況進行統(tǒng)計，可以看到，金融資產(chǎn)評估仍屬資產(chǎn)評估專業(yè)的前沿課程，僅有少數(shù)高校將其設置為專業(yè)選修課，絕大多數(shù)高校僅開設與其相關的課程。部分高校開設金融資產(chǎn)評估課程情況見表2。從國外的資產(chǎn)評估教育來看，英國和美國是資產(chǎn)評估教育的典范。英國的資產(chǎn)評估行業(yè)已有百年歷史，資產(chǎn)評估教育也積累了豐富的經(jīng)驗。一些高校設有資產(chǎn)評估與管理專業(yè)（PropertyAppraisalandManagement），許多課程獲得英國皇家特許測量師協(xié)會（RICS）認證。由于RICS在全球不動產(chǎn)領域評估的權威性，英國許多高校的資產(chǎn)評估專業(yè)發(fā)展多受其影響，開設的課程多與房地產(chǎn)、建筑、測量和環(huán)境相關，幾乎沒有金融資產(chǎn)評估類課程。美國的經(jīng)濟學本科實習的是通才教育，并不強調(diào)專業(yè)差別，在課程設置方面，資產(chǎn)評估并不是一門獨立的課程，資產(chǎn)評估相關理論僅在accounting、financialmanagement等課程中有所體現(xiàn)。此外，美國的資產(chǎn)評估教育一直以職業(yè)教育為核心，在1976年以前從未進入過大學的學歷教育，后來是在美國評估師協(xié)會的倡導和主持下，才逐步出現(xiàn)了評估協(xié)會和大學合作進行資產(chǎn)評估證書教育的形式。金融資產(chǎn)評估是隨資產(chǎn)評估發(fā)展的市場需求而開設的一門新課，從課程體系到教學模式等方面都處于探索階段，在教材、習題等資源方面比較匱乏。目前國內(nèi)僅出版3本相關教材，發(fā)行時間較早（分別為2001年、2003年和2008年），許多知識點停留在概述層面且與評估實踐的關聯(lián)度不高。從金融資產(chǎn)評估實踐來看，金融資產(chǎn)評估尚屬評估機構的新興業(yè)務，相關交易案例較少，這并不意味著市場需求不旺，而是與專業(yè)人才的匱乏密不可分，許多與金融資產(chǎn)評估相關的工作只能交由投資銀行完成?？傊?，金融資產(chǎn)評估課程知識結構仍很不成熟，有很大的完善空間。
四、基于培養(yǎng)學生職業(yè)勝任能力的金融資產(chǎn)評估課程建設的設想
1.不斷地凝練課程知識體系，將金融學與評估學的相關知識進行結合。目前我國高校教學中仍普遍采用以教為主的教學模式，學生在學習中只是被動接受，沒有形成對本課程知識體系的完整框架，掌握的知識多為零散的、片面的，只見樹木不見森林。在金融資產(chǎn)評估教學中應樹立學生的全局觀，在課程伊始針對本課程的特點并結合全球金融領域的發(fā)展讓學生了解本課程，激發(fā)學生的學習興趣。作為新課程，金融資產(chǎn)評估并不是金融學和資產(chǎn)評估學兩門課的簡單疊加，而是從資產(chǎn)評估的視角對金融資產(chǎn)定價的再認識。該課程應是涵蓋評估基礎理論、金融單項資產(chǎn)評估、金融企業(yè)價值評估及金融不良資產(chǎn)評估與處置等的知識體系。同時，金融資產(chǎn)評估課程兼具研究與實踐類課程的特點，課程實務部分可借鑒國際企業(yè)價值評估分析師協(xié)會（IACVA）的注冊企業(yè)價值評估分析師（CVA）資格認證課程的模式，使理論知識與實務操作互為印證，從而培養(yǎng)學生的學習、創(chuàng)新能力。
1、產(chǎn)品及市場定位：
項目產(chǎn)品及服務：金融保險職業(yè)技能培訓、金融保險職業(yè)咨詢、金融保險職業(yè)技能培訓課件教材
培訓形式：實地培訓（走出去、請進來）、衛(wèi)星電視廣播遠程培訓、網(wǎng)絡在線培訓、函授自學
目標用戶群：在校大中專學生、金融行業(yè)從業(yè)人員、有志進入金融行業(yè)的社會人員
2、市場現(xiàn)狀：
市場需求：
在經(jīng)濟全球化背景下，各國金融業(yè)的競爭本質(zhì)上是金融人才的競爭。中國入世后，高級金融人才明顯不足。
目前，政策金融的人才需求已經(jīng)飽和，而且還在不斷膨脹，個人金融國內(nèi)還沒有生成其生長發(fā)展的土壤，原因主要是：國內(nèi)居民金融意識不強，所以在個人金融方面只有一些很基本的業(yè)務，所需求的人也只是一些很普通的，薪水很低的員工。
而公司金融則不同，大量的企業(yè)的金融意識在迅速強化，而且目前國內(nèi)缺乏大量的這方面人才，主要有資產(chǎn)評估，風險評估，項目評估，風險投資，證券投資，融資業(yè)務，財務規(guī)劃等方面的人才，而這些職位目前大部分由一些金融意識落后的“老人”們把持，當然公司金融和個人金融又很大一部分可以重合，比如投資理財，所以，隨著國內(nèi)人們金融意識的提高，這個領域的人才需求更加旺盛。
隨著世界排名前200位的金融機構紛紛進入中國，市場對金融人才，特別是高級金融人才的需求不斷看漲。預計到“十五”期末，國內(nèi)金融從業(yè)人員總量將比目前增加29%，需要補充一大批跨學科復合型知識結構的金融人才。
金融職業(yè)技能培訓現(xiàn)狀：
目前金融培訓品種單一的現(xiàn)狀與國內(nèi)金融業(yè)的大環(huán)境以及金融產(chǎn)品的缺乏不無關系。但隨著國內(nèi)金融行業(yè)逐步與國際市場接軌，將會產(chǎn)生越來越多的金融產(chǎn)品和衍生產(chǎn)品，金融業(yè)務必將逐漸趨向多樣化，對金融從業(yè)人員的專業(yè)化程度、語言能力、業(yè)務操作能力都將提出全新要求，這自然會催生出多樣化的培訓市場。因而國內(nèi)的金融培訓市場潛力巨大，培訓機構面臨著不可多得的“淘金”機遇。
3、市場競爭分析
目前，我國金融培訓的操作機構可以分為四大類：
1、金融機構所屬的培訓部門，主要針對內(nèi)部職工進行培訓；
2、大專院校下屬的金融培訓機構，一般面向社會招生；
3、社會培訓公司，大多針對證書考試進行培訓；
4、“海外兵團”國際金融培訓認證機構，國際認可度高，國際影響力大，較為權威，但由于國內(nèi)外金融財務規(guī)范目前還存在一定差異，因而國際培訓認證缺乏本土化優(yōu)勢，此外，國際培訓認證費用偏高，非普通個人及中小企業(yè)用戶所能接受。
雖然目前國內(nèi)外金融培訓的操作機構不在少數(shù)，但涉及到以提升職業(yè)技能為目標的本土權威培訓認證機構幾乎沒有，因此該項目具有如下競爭優(yōu)勢：
背景優(yōu)勢——該項目依托的教育部教育管理信息中心是金融保險職業(yè)技能培訓學院建設、運作的主要管理部門，各高等學校和各類用人單位必須配合執(zhí)行。
中圖分類號：F272.7 文獻標識碼：A
1.供應鏈融資業(yè)務概述
供應鏈融資是近幾年在我國興起的對物流和金融領域業(yè)務的進一步提升與整合，是以企業(yè)的動產(chǎn)存貨為擔保，核心企業(yè)授信為基礎的信貸業(yè)務，在此業(yè)務中，銀行委托物流公司在倉儲、運輸、配送等環(huán)節(jié)中對上述貨品實施監(jiān)管，使物流企業(yè)在激烈的行業(yè)競爭中實施供應鏈增值服務的新模式。這項業(yè)務由于融資門檻低、融資方式靈活，自開展以來短短幾年即實現(xiàn)年超百億的融資規(guī)模，物流監(jiān)管服務也已遍布我國32個省市的數(shù)萬個站點。而目前的從業(yè)人員多為臨時拼湊、業(yè)務水平較低或經(jīng)簡單培訓的工作人員，與所需求的職業(yè)素養(yǎng)差距較大。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前我國供應鏈融資管理、營銷及監(jiān)管方面的專業(yè)人才缺口超過10萬人。
2.研究背景
根據(jù)2009年國務院將物流產(chǎn)業(yè)列入“十大產(chǎn)業(yè)振興計劃”中“四點要求”和“九大重點工程”的精神，第一要點就是積極擴大物流市場需求，促進物流企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)互動發(fā)展，推進物流服務社會化和專業(yè)化。而2010年、2011年的兩會報告中也重點提出大力發(fā)展物流服務業(yè)、拓展中小企業(yè)融資渠道和融資方式的創(chuàng)新。而推進和發(fā)展供應鏈融資及監(jiān)管服務就是促進物流企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)以及銀行服務業(yè)互動發(fā)展的最好途徑。同時也是推進物流服務社會化、專業(yè)化，創(chuàng)新物流服務產(chǎn)品和服務方式，拓展物流行業(yè)效益的重要途徑。
在我國，該行業(yè)起步晚、起點低，而供應鏈融資業(yè)務橫跨物流服務業(yè)、銀行金融業(yè)、外貿(mào)行業(yè)及生產(chǎn)制造業(yè)，專業(yè)人員培養(yǎng)內(nèi)容體系復雜，使得物流企業(yè)面臨著優(yōu)秀的專項人才難尋找、難培訓、難評估、難管理等重大難題。迄今為止，基于供應鏈融資的物流企業(yè)專項人才培養(yǎng)的職業(yè)技能體系、職業(yè)素養(yǎng)要求方面，以及培養(yǎng)方案等研究幾乎為零，這也是本論文重點研究，力求突破的關鍵。
3.供應鏈融資業(yè)務崗位群及職業(yè)技能標準
3.1目前供應鏈融資業(yè)務模式類型
目前我國供應鏈融資業(yè)務模式大體可分為三類(如表1)。
3.1.1基于貨權的融資。這類融資產(chǎn)品多以對動產(chǎn)存貨進行質(zhì)押授信為基礎進行融資，是從以往的融通倉演變而來，包括靜態(tài)和動態(tài)質(zhì)押授信以及倉單質(zhì)押授信等方式獲得融資。
3.1.2基于核心企業(yè)授信的融資。這類融資產(chǎn)品是以核心企業(yè)為風險責任主體的供應鏈融資模式。此模式最早以中外運的保兌倉為模板，包括預付款或擔保后提貨、信用證以及保函承兌匯票授信等方式獲得融資。
3.1.3基于債權的融資。這類融資產(chǎn)品主要是針對應收賬款進行融資，包括保理業(yè)務和對應收賬款的短期票據(jù)授信進行融資。
3.2金融領域崗位技能
金融領域的銀行、擔保公司等金融機構在供應鏈融資服務當中為中小企業(yè)提供資金以及其他方面的支持，除此之外，銀行還可以為供應鏈財務管理的設計和實施提供解決方案。金融領域的崗位主要是商業(yè)銀行進行供應鏈融資的信貸部門的從業(yè)人員，其主要工作是協(xié)助貸前調(diào)查、手續(xù)操作、貸后檢查。因此，此類從業(yè)人員在通曉供應鏈融資業(yè)務模式和流程的同時，還應掌握財務管理、銀行學、統(tǒng)計學等學科的重要原理和運作方法，掌握金融票據(jù)的法律規(guī)定和操作方法，掌握信貸產(chǎn)品的貸前調(diào)查、貸中操作和貸后檢查的重要方法。
3.3物流領域崗位技能
在銀行與其供應鏈客戶的關系中，第三方物流扮演了銀行人的關鍵角色。對于中小企業(yè)來說，它提供供應鏈融資服務平臺，為供應鏈中的弱勢企業(yè)提供擔保，使其獲得授信額度；對于銀行來說，它代表銀行管理和控制質(zhì)物，對授信企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督和管理，當授信企業(yè)面臨困境時，為銀行提供預警信號，從一定程度上分擔了銀行提供供應鏈融資服務的風險。由于第三方物流企業(yè)對于中小企業(yè)和銀行來說都有重大意義，因此，第三方物流企業(yè)在資本、規(guī)模、技術、信用、人員等方面應具備相當?shù)膶嵙Α?/p>
該領域主要包括融資物流崗位和融資監(jiān)管崗位，前者主要負責組織協(xié)調(diào)放貸銀行及有關物流業(yè)務單元，有效實施質(zhì)押貨物監(jiān)管，滿足客戶融資需求。此類人才需熟悉經(jīng)濟合同法、海關法、國際運輸經(jīng)濟、貨物學、港口裝卸；知曉財務、銀行學、統(tǒng)計學、物流供應鏈管理理論，懂得船舶、國際貨運業(yè)務知識、外貿(mào)知識。后者具體負責客戶提供給銀行質(zhì)押貨物的監(jiān)管工作，確保監(jiān)管質(zhì)押物數(shù)量、質(zhì)量和價值符合放貸銀行的要求。此類人才需具有理貨、統(tǒng)計、貨物學常識。
同時，從事供應鏈融資的物流企業(yè)工作人員特別是融資監(jiān)管人員，其職業(yè)道德素養(yǎng)也非常重要，他們的職業(yè)道德素養(yǎng)直接關系著信貸安全。
3.4商貿(mào)領域崗位技能
商貿(mào)領域主要涉及核心企業(yè)的商務崗位、商貿(mào)企業(yè)的供應鏈融資項目負責人和供應鏈融資業(yè)務的營銷人員、供應鏈融資商務平臺運營管理的人員等。此類人才需全程負責跟蹤、分析、挖掘客戶不斷變化的需求，并結合公司現(xiàn)有業(yè)務策略進行需求評估、融資項目的協(xié)同、協(xié)調(diào)并不斷創(chuàng)新產(chǎn)品、基于對客戶需求的深度理解，提品分析結論和展望，并將研究的發(fā)現(xiàn)轉變?yōu)榭蓤?zhí)行和可實現(xiàn)的項目。因此這類人才在通曉供應鏈融資業(yè)務的同時，應有很好的商務溝通和交往能力，是整個供應鏈融資業(yè)務的推動和劑。
4.供應鏈融資業(yè)務下的職業(yè)技能培養(yǎng)體系構建
4.1專項人才培養(yǎng)內(nèi)容和體系
根據(jù)以上論述的內(nèi)容可以總結供應鏈融資業(yè)務下專項人才培養(yǎng)的內(nèi)容涉及金融、物流、商貿(mào)、信息管理等多個領域，同時應培養(yǎng)和塑造其綜合職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德熏陶，因此應對從業(yè)人員進行復合型培養(yǎng)。其培養(yǎng)內(nèi)容應體現(xiàn)“一個基礎、四個支柱、兩個屋頂”的特點(如圖l所示)。
(1)一個基礎是指通曉供應鏈融資業(yè)務的各種融資模式、操作流程和方法，這是開展供應鏈融資業(yè)務的關鍵。
(2)四個支柱是指要掌握與供應鏈融資業(yè)務相關的四大學科包括：銀行學、統(tǒng)計學、國際物流管理和信息管理等學科，共同構成供應鏈融資業(yè)務的堅實砥柱。同時4個關鍵學科還應融會貫通復合應用。
(3)兩個屋頂是指能夠推進供應鏈融資業(yè)務實現(xiàn)產(chǎn)品創(chuàng)新和服務增值的技能，之所以說兩個屋頂，因為創(chuàng)新和增值是從金融和物流兩個領域發(fā)生，依靠金融服務產(chǎn)品創(chuàng)新和物流增值服務來實現(xiàn)。
因此，供應鏈融資專項人才技能培養(yǎng)體系也應如圖1的外形，像建造房屋一樣培養(yǎng)該領域的復合型人才。具體來說其培養(yǎng)方案和崗位群的對應體系如圖2所示。
4.2培養(yǎng)模式
4.2.1針對從業(yè)人員
按目前的從業(yè)人員結構狀況，從事供應鏈融資的銀行、信貸和保險機構的從業(yè)人員主要來自金融專業(yè)，其對物流和商貿(mào)知識相對匱乏。而從事融資物流監(jiān)管的人員多畢業(yè)于物流管理專業(yè)，其對金融知識的掌握和理解相對匱乏，從事融資監(jiān)管系統(tǒng)開發(fā)和管理和從事融資產(chǎn)品營銷的人員也大多是單一
學科教育背景的從業(yè)者。而供應鏈融資業(yè)務橫跨金融、物流、工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和信息等多個領域，其從業(yè)者應具有復合領域的學科知識。因此，針對此類人才的培養(yǎng)應屬于“補充性質(zhì)”的培訓培養(yǎng)，即在原有的學科技能基礎上，將其他學科進行補充培訓。這類補充性培養(yǎng)可以是短期的、階段性的、按需安排的。
4.2.2針對學生
目前有很多企業(yè)與高校合作培養(yǎng)供應鏈融資業(yè)務專項人才，如中遠物流、中遠貨運等企業(yè)與天津濱海職業(yè)學院建立共同培養(yǎng)和用人的校企合作模式，在學生從業(yè)前的一個學期開設選修課，為有志從事供應鏈融資業(yè)務的學生實施崗前培訓，這類課程就可以系統(tǒng)、全面地教授與供應鏈融資業(yè)務有關的“一個基礎、四個支柱、兩個屋頂”的課程，使學生的培養(yǎng)教育與企業(yè)需求零距離。
4.3評估標準和有利于行業(yè)良性發(fā)展的人才管理激勵機制
4.3.1績效評估
績效評估即是通過對從業(yè)人員開展相關業(yè)務為企業(yè)帶來的效益和利潤進行評估，該類評估可以采用“正向激勵”的方式進行鼓勵和激勵。這類評估方式可以從兩個方面進行衡量，第一是績效量的評估標準，通過對業(yè)務額和業(yè)務利潤額的多少進行量化考核；第二是供應鏈業(yè)務拓展的評估標準，通過供應鏈融資業(yè)務中對供應鏈上下游企業(yè)的拓展或服務范圍的拓展進行質(zhì)量考核，在這種情況下，即使暫時沒有利潤甚至需付出經(jīng)濟代價，但出于對未來業(yè)務空間拓展的考量，也可以給予正向激勵的方式。
4.3.2風險評估
“后金融危機時代”不僅是產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的時代，更是產(chǎn)業(yè)進一步升級、技術不斷創(chuàng)新的時代。同時，會計改革與發(fā)展得到持續(xù)推進，從而走出一條適合我國國情之路，其中如何選擇恰當?shù)臅嬘嬃磕Ｊ骄统蔀橐粋€亟待解決的問題，公允價值會計改革毫無疑問成為重中之重。
一、公允價值
到目前為止，關于公允價值的定義，不同組織或國家的會計準則對其規(guī)定不盡相同。
國際會計準則委員會（IASB）在其的文告中將公允價值定義為:“公允價值為交易雙方在公平交易中可接受的資產(chǎn)或債權價值”。而美國會計準則委員會（FASB）于2006年的NO.157在原有基礎上對公允價值定義進行了修訂，認為公允價值是：“在計量日，報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中，為某項資產(chǎn)所能接受的價格或為轉移債務所支付的價格。”這次修訂較之前的定義更加嚴謹。
中國財政部在2006年的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，將公允價值定義為:“資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。”此定義與IASB對公允價值的定義基本趨同，兩者并無實質(zhì)性差異。
由此可見，在公允價值這種計量方式下，企業(yè)必須根據(jù)報告日的新情況，對各項資產(chǎn)和負債項目進行重新計量，動態(tài)地、及時地反映企業(yè)各項資產(chǎn)和負債價值的變化，并在報表中予以反映，使報表信息更相關，對決策更有用。
二、公允價值的特點
（一）優(yōu)勢
首先，公允價值計量更加貼近資產(chǎn)和負債的定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)是基于預期或未來的經(jīng)濟利益，而預期或未來的經(jīng)濟利益不能以歷史成本計量，唯有引入公允價值計量才更符合資產(chǎn)的定義。負債亦是如此。
其次，公允價值計量能更好地滿足使用者相關性與及時性的要求。隨著經(jīng)濟迅猛發(fā)展，大量的衍生金融工具應運而生。通過歷史成本不能真實地反映這些金融工具的價值，只有引入公允價值計量，才能更好地進行會計核算，真實反映企業(yè)財務狀況。
（二）不足
相對于歷史成本計量模式，公允價值計量模式也存在不足之處。
由于公允價值計量模式的應用大量依靠主觀判斷，這就為人為操縱利潤提供了可能，我國資本市場還不完善，如此情況下公允價值計量更需謹慎對待。并且由于交易雙方及評價主體存在很多差異，統(tǒng)一、穩(wěn)定的評價尺度難以形成。再者，當不存在活躍市場時，以公允價值計量可能因交易價格的難以判斷而造成公允價值的不準確。
三、公允價值與金融危機
2007 年，美國新世紀金融公司申請破產(chǎn)，次貸危機爆發(fā)。緊接著以美國為起源向全世界波及，最終引發(fā)了全球性的金融危機。自危機爆發(fā)后，關于公允價值會計的應用，成為政治界、金融界、會計界等爭論的焦點。
金融界有一種聲音認為，在市場大跌和定價功能缺失的情況下，金融機構大幅度減計資產(chǎn)價值，造成虧損和資本充足率下降，進而加大資產(chǎn)拋售力度，整個金融體系的資產(chǎn)迅速陷入“價格下跌、減計資產(chǎn)價值、減少資本金、加大拋售力度、價格在下降”的惡性循環(huán)中，最終導致金融機構紛紛倒閉。因此，他們指責公允價值計量是罪魁禍首。
然而，金融界人士所忽略的是金融過度創(chuàng)新、市場缺乏監(jiān)管、長期低利率等原因，而這些原因才是金融危機爆發(fā)的真實原因。從根本上講，金融危機是一個經(jīng)濟問題而非會計問題。
四、后金融危機時代對我國公允價值會計的思考
筆者認為，每一種計量屬性都有其優(yōu)缺點，對于計量屬性的選取實質(zhì)是受制于經(jīng)濟發(fā)展的客觀環(huán)境和會計目標、會計信息質(zhì)量特征等多種因素。我國的市場經(jīng)濟離成熟、完善的市場經(jīng)濟還有一段距離，法制也不健全，這些都決定了我們需要積極探尋適合中國具體國情的公允價值計量及其相關準則，這也才符合科學發(fā)展觀的可持續(xù)發(fā)展之路。綜上所述，筆者認為我們應該注意以下方面：
（一）完善市場條件，加強監(jiān)督管理
就目前而言，應從包括打破壟斷、轉變政府職能以減少其對價格的直接管制等在內(nèi)的多方面考慮，形成一個活躍、公平的交易市場。另一方面，擾亂市場的行為時有發(fā)生。因此，也需要政府一定程度的監(jiān)督管理，進一步完善法律法規(guī)，加強執(zhí)法力度勢在必行。當市場參與者意識到違規(guī)的成本比遵規(guī)守法大得多的時候，就會主動守法并維護整個市場秩序。
（二）加強理論研究
我國目前在會計準則方面力爭與國際趨同，主要是學習國外理論研究成果與實務經(jīng)驗，應加強真正從會計發(fā)展規(guī)律方面來研究。此外，理論界和實務界需加強交流與合作，以此得到更多的借鑒。
（三）加強會計人員專業(yè)勝任能力與職業(yè)判斷能力
公允價值的計量主要依靠會計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷，提高會計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、專業(yè)水準顯得尤為重要，首先應加強職業(yè)道德建設，強化法制教育。其次，應通過后續(xù)教育加強業(yè)務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握最新的會計處理方法和程序。
（四）改進估值技術，引入第三方評估機構
盡管各國會計準則都給出了有關金融資產(chǎn)確認公允價值的指導，但事實上指導意見遠遠滯后于金融工具的創(chuàng)新速度，并且估值技術并不完全成熟、利用估值技術確認公允價值需要較多的職業(yè)判斷。因此，我們需要不斷改進、完善估值技術。此外，可在公允價值評估上借鑒資產(chǎn)評估，引入第三方評估機構進行評估不失為一種創(chuàng)新思路。第三方專業(yè)評估機構可以依靠其豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和獨立性保證其評估結果在一定范圍內(nèi)相對公允，并消除了各企業(yè)由于會計人員專業(yè)勝任能力與職業(yè)判斷不同而引起的估值差異。
參考文獻
[1]于永生.金融危機背景下的公允價值會計問題研究[J].會計研究,2009(09）.
中圖分類號:F830.99文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2010)07A-0086-02
一、公允價值計量會計通過金融危機引起普遍關注
2008年由美國次貸危機引發(fā)的全球金融風暴,令世界經(jīng)濟遭受重創(chuàng)。在金融危機中,相關金融機構對外報送財務報告中資產(chǎn)及利潤驟減的會計應用主要有公允價值會計準則和會計核算的謹慎原則。公允價值會計準則要求相關資產(chǎn)反映市值,而謹慎原則要求不高估企業(yè)資產(chǎn)和利潤、不低估企業(yè)的費用和負債。因此,此次金融危機中,金融機構相關資產(chǎn)的市值大大降低,反映了公司市價的財務報告中必然會產(chǎn)生巨大的減值損失,而根據(jù)謹慎性原則的要求。這些減值損失又必須反映在財務報告中。如此以來,金融危機帶來的影響就會逐步蔓延,最終導致對世界經(jīng)濟的重創(chuàng)。
從我國的會計計量模式來看,長期以來我國的會計核算制度并未涉及公允價值這個概念,近年來我國新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中公允價值的運用是最為顯著的方面,為我國會計與國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。但由于公允價值計量會計在我國的運用還存在很多不足之處,所以總結金融危機對我國公允價值計量會計實踐的啟示具有重要意義。
近幾年來公允價值一直是國際會計界關注的熱點,同時也是我國會計界一個較新的課題?！?006企業(yè)會計準則》中關于“公允價值”的規(guī)定使我國會計計量中對會計計量屬性有了新的選擇,隨著市場經(jīng)濟的深入,公允價值計量作為會計計量屬性的一個方面,也在接受著來自市場經(jīng)濟的檢驗。尤其是在美國金融危機的大背景下,公允價值的運用對經(jīng)濟實體產(chǎn)生了不容忽視的影響,同時也造成了會計界對會計計量模式的重新思考。
美國次貸危機爆發(fā)以后,金融界紛紛將矛頭直指公允價值,要求完全廢除或暫時停止運用公允價值計量會計,他們認為公允價值計量模式夸大了次債產(chǎn)品的損失,放大了次貸危機的廣度和深度。然而,美國證券交易委員會(SEC)在 2008年12月30日向美國國會遞交的調(diào)查報告明確指出“公允價值”在金融危機中并沒有對金融企業(yè)的倒閉推波助瀾,SEC 堅信只有繼續(xù)實行以公允價值為計量依據(jù)的會計準則才能保證財務報告的透明性,保護投資者的利益。金融界的要求雖然有些極端,但是公允價值計量會計在金融危機這個大背景下也暴露出自身的一些缺陷。
二、公允價值計量會計在金融危機中暴露出一些缺陷
(一)金融危機下公允價值計量的困境
公允價值會計在平穩(wěn)市場中能很好地反映現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)財務狀況的影響,也符合實物資本保全的要求,有利于提高財務信息的相關性,但是它也存在著局限性。在這次金融危機中我們進一步看清了公允價值計量本身的一些缺陷,在FAS157的大背景下,在市場大跌和市場功能缺失的時候,金融機構對金融資產(chǎn)按市價減計,形成了企業(yè)賬面虧損和資本充足率下降。此時由于債務人現(xiàn)金流量惡化,投資人恐慌性拋售導致公允價值急劇下跌,從而使資本可收回金額遠低于賬面價值,企業(yè)不得不計提大量減值準備,虧損的加劇進而促進企業(yè)和金融機構加大力度拋售現(xiàn)有資產(chǎn)。低價拋售資產(chǎn)除帶來直接的損失外,剩余資產(chǎn)又不得不因市價下跌進一步計提減值而進入交易價格持續(xù)下跌的惡性循環(huán)中。
(二)公允價值計量屬性優(yōu)缺點分析
其優(yōu)點主要有以下三點:
1.公允價值計量提高了會計信息的價值相關性
相關性是針對決策的首要會計信息質(zhì)量特征。因為公允價值以市場價格為基礎,能適應瞬息萬變的市場環(huán)境,能較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力以及所承擔的財務風險,因此更有利于投資者評價企業(yè)的投資機會和風險以及管理當局的管理業(yè)績,促使其做出投資決策和其他決策。誠然,歷史成本計量也能體現(xiàn)一定的相關性。但歷史成本只能讓人了解過去的信息,卻無法反映未來的信息,而且同市場價格的變化也毫無關系,這就不能為會計信息使用者的經(jīng)濟決策提供更有利的服務。而公允價值著眼于現(xiàn)在和未來,能更準確地反映了企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力,使得會計信息的質(zhì)量得到了保證和提高,從而幫助會計信息的相關使用者做出正確的決策。
2.公允價值計量有利于企業(yè)資本保值增值
資本是企業(yè)再生產(chǎn)運動及經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎,其保值增值是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益的一個重要方面。在物價上漲的情況下,采用歷史成本計量資本的耗費得到的金額,將無法購回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力,生產(chǎn)處于萎縮狀態(tài)。而采用公允價值計量資本的耗費,計量得出的金額可以在現(xiàn)時情況下購回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力,從而使企業(yè)的資本得到保全。
3.公允價值計量有助于理解企業(yè)真實財務狀況
隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展,衍生工具的應用越來越廣泛,其本身存在的巨大風險性,客觀上要求應該在財務信息中予以披露。由于衍生工具是一種面向未來的合同或承諾,而歷史成本無法對衍生工具計量。所以,公允價值的運用恰好彌補了歷史成本這一缺陷,使會計信息使用者更加清楚的了解企業(yè)真實財務狀況。
其缺點主要有以下兩點:
1.公允價值計量的實際操作難度大
當一些財務報表項目的公允價值無法在市場上直接取得時,公允價值計量操作就面臨較大困難。此時,公允價值的獲取與資產(chǎn)評估也有著很大的關系。如果既不能在活躍市場上,也不能運用模型法確定公允價值,那么專業(yè)的資產(chǎn)評估機構將成為企業(yè)公允價值取得資產(chǎn)或者負債公允價值的又一重要選擇。但目前很多專業(yè)的評估機構并不完全按業(yè)務操作規(guī)程執(zhí)業(yè),影響了評估機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,難以取得客觀、公正的公允價值。
2.評估行業(yè)素質(zhì)參差不齊
評估師執(zhí)業(yè)時的自我意識和專業(yè)水平的高低也是影響公允價值的一個原因。公允價值是評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場條件,對被評估資產(chǎn)客觀交換價值的合理估計值。也就是說,在評估過程中評估人員的作用是不可替代的,評估人員素質(zhì)的高低直接影響公允價值的公允性。
三、公允價值計量會計在我國會計實務運用中存在的主要問題
(一)公允價值運用環(huán)境不成熟
公允價值廣泛應用的最基本條件是:擁有健康而成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權交易市場、發(fā)達的專業(yè)評估技術以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等。如果這些基本條件不具備,那么公允價值的使用必然受到限制。
(二)對公允價值的規(guī)定可操作性差
公允價值操作主要涉及操作的范圍和方法。我國新企業(yè)會計準則中對范圍做了明確的規(guī)定,但對于方法,在新準則中說得十分有限,對公允價值的審慎使用缺乏必要的解釋和溝通。涉及需要按照公允價值計量的17 項具體會計準則中,只有“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認與計量”和“企業(yè)年金基金”等3項具體準則提供了具體的計量指引。產(chǎn)生的后果是,會計人員雖然知道哪些具體業(yè)務需要進行公允價值計量,但是如何對其進行計量卻顯得辦法不多,或者干脆無所適從。況且,在一些具體準則中公允價值計量僅僅是備選方案,企業(yè)會計人員在具體運用相關具體準則時,可能會顧及其相對難以操作的特性而盡力回避。
(三)公允價值計量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患
新準則使企業(yè)盈余管理的彈性增強。非貨幣性資產(chǎn)交易準則規(guī)定在滿足公允價值計量條件下,換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務重組準則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點,管理當局很可能根據(jù)需要通過非貨幣易或債務重組操縱盈余。因此如何確保公允價值計量的可靠性,防止管理當局利用公允價值操縱盈余,成為實施新會計準則面臨的一項現(xiàn)實而嚴峻的問題。
四、如何在金融危機爆發(fā)背景下完善我國公允價值計量會計應用程序
(一)完善公允價值應用的市場機制
從公允價值計量需要的條件出發(fā),首先需要一個公平的市場競爭機制,它是市場發(fā)展的趨勢也是公允價值計量的條件。企業(yè)會計應該真實的披露自己的信息,加強企業(yè)的內(nèi)部審計和自我評估,盡量減少由于信息不對稱帶來的一系列問題,讓交易雙方作出兩者都能達到效用最大化的選擇。同時廣大投資者應該提高對會計信息進行分析判定、有效甄別的能力,使證券市場的有效性逐步提高。其次,應該盡量打破壟斷,鼓勵各種合法經(jīng)營方式。給予各種體制的市場經(jīng)濟與國有企業(yè)同樣優(yōu)惠的待遇,提高企業(yè)盈利的規(guī)范性。再次,加強對衍生金融工具的公允價值計量與披露的監(jiān)管。
(二)構建以規(guī)則為導向的公允價值統(tǒng)一框架
制定公允價值計量的統(tǒng)一框架是改進公允價值應用的重要環(huán)節(jié),我國應當在總結現(xiàn)有公允價值計量經(jīng)驗的基礎上制定公允價值的統(tǒng)一框架。這里我們要介紹準則的兩種導向:原則導向和規(guī)則導向。原則導向的準則相對簡單明了,它主要是一些基礎性的原則,執(zhí)行過程中更多地依賴職業(yè)判斷;而公允價值計量準則應當以規(guī)則為導向,因為規(guī)則導向的會計準則更具體,更謹慎。
(三)進一步加強外部監(jiān)督管理
會計與審計密不可分,會計執(zhí)行好壞,有賴于審計的完善與發(fā)展。為了防范會計人員隨意操縱會計數(shù)據(jù)提供虛假信息,應建立完善的公允價值審計制度,從府審計和社會審計入手,發(fā)揮社會監(jiān)督的作用,積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督,通過政府強制性規(guī)定和公眾輿論壓力加大對企業(yè)公允價值運用的監(jiān)督力度,督促企業(yè)做好公允價值計量和披露工作。同時盡快完善中國證監(jiān)會的相關法規(guī),使得上市公司財務指標的計算及會計信息的披露盡可能地與會計準則的要求協(xié)調(diào)一致,充分發(fā)揮證監(jiān)會和注冊會計師的監(jiān)管及審計職能,對濫用公允價值的企業(yè)及相關人員,采用加大違法成本的辦法來阻止違規(guī)違法行為,提高公允價值信息的可靠性和相關性,同時加強稅收協(xié)調(diào)。
(四)加強職業(yè)道德教育,提高財務人員的職業(yè)素質(zhì)
《企業(yè)會計準則》給出了會計選擇和判斷標準,為會計人員進行會計工作提供了指導,但并不能提供所有問題的具體解決辦法。交易是人的活動,新會計準則的實施,會計政策選擇權加大、專業(yè)判斷事項增多,特別是公允價值屬技術性很強的工作,沒有高素質(zhì)的會計人員,就不可能得到合理的估計和運用。
參考文獻:
[1]常勛.公允價值計量研究.財會月刊,2004(6):3～4
經(jīng)濟類考研不考數(shù)學的專業(yè)有：
金融專業(yè)，通常為2年制，設置在學校的商學院或管理學院之下，其主要課程集中于金融領域，培養(yǎng)金融專業(yè)人才；應用統(tǒng)計專業(yè)，課程體系主要由應用統(tǒng)計專業(yè)的基本理論與方法模塊和金融統(tǒng)計與計量分析模塊構成；稅務專業(yè)，主要面向稅務機關、企業(yè)、中介機構及司法部門等相關職業(yè)，培養(yǎng)高層次、應用型專門人才；國際商務專業(yè)，旨在培養(yǎng)適應經(jīng)濟全球化的趨勢，勝任涉外企事業(yè)單位、政府部門和社會團體從事國際商務經(jīng)營運作與管理工作的應用型、復合型、職業(yè)型高級商務專門人才；保險專業(yè)，是專修于保險行業(yè)的人才；資產(chǎn)評估專業(yè)，技術應用性強，專業(yè)面寬。教學組織中，除資產(chǎn)評估相關專業(yè)課程的開設外，本專業(yè)對財務、稅收、審計等也提出了較高要求。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
有人說:“未來還需要會計嗎?”,對于這個問題的回答當然是肯定的,經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要,未來不僅需要會計而且會計人員扮演的角色會更加重要。然而未來所需要的會計與我們現(xiàn)在所說的會計肯定有著很大的區(qū)別。作為一名會計人員,如果不能緊跟時代的發(fā)展時刻關注會計的動態(tài),必將成為歷史前進的犧牲品。古往今來,隨著社會的進步,人類知識水平的提高,有很多職業(yè)確實消亡了,也誕生了很多新的職業(yè)。那么一千多年前就已經(jīng)誕生的會計這樣一個古老的職業(yè)會不會被新的職業(yè)所替代,還是會計會獲得新的力量擁有更廣闊的前景呢?
要想了解會計職業(yè)的未來首先就要看一下會計職業(yè)的現(xiàn)狀。國內(nèi)會計行業(yè)按工作性質(zhì)可分為三種:第一種是“做會計的”,即從事會計核算、會計信息披露的狹義上的會計人員,全國大約有1200萬人;第二種是“查會計的”,包括注冊會計師和政府、企事業(yè)單位審計部門的審計人員、資產(chǎn)清算評估人員,全國目前大約有8萬名注冊會計師以及為數(shù)不少的單位內(nèi)部審計人員;第三種是“管會計的”,也就是總會計師或“CFO”,全國大約有3萬人?，F(xiàn)在的就業(yè)狀況是初級會計人才供大于求,而中高級會計人才成為搶手貨。美國相關機構的調(diào)查顯示,2005年美國最好找工作的專業(yè)當屬會計專業(yè),未獲得注冊會計師(CPA)資格的會計專業(yè)畢業(yè)生年薪在3.5萬至4.5萬美元之間,在紐約這樣的大都市能達到5萬美元。工作幾年后,他們?nèi)绻鄣酱蠊井斠幻胀殕T,或到小公司擔任管理者,那么年薪將升高至5萬至7.5萬美元。當然,前提是他們要獲得CPA認證。
從上面的數(shù)據(jù)來看,目前會計職業(yè)需要的是中高級人才。從我國的從業(yè)人數(shù)來看,絕大部分會計人員都在從事一線工作,即從事會計核算、會計信息的披露。依目前IT行業(yè)的發(fā)展速度會計也完全可以實現(xiàn)“自動化”,現(xiàn)在稱
“會計電算化”,仍然需要有專門的會計在計算機上輸入相關的分錄,隨著會計軟件的發(fā)展完全可以實現(xiàn)只要將原始的數(shù)據(jù)錄入計算機,系統(tǒng)便會自動做出分錄――生成憑證――出具報表――提供財務分析數(shù)據(jù),并同時提供相關的文字說明及視頻、語音資料。而原始數(shù)據(jù)的錄入工作很大程度上可能不再完全依賴專業(yè)的會計人員,每個崗位的一線職工也可以從事這項工作。舉例來說:假設銷售人員把產(chǎn)品銷售出去后將銷售的數(shù)量、單價等相關內(nèi)容輸入會計軟件當中,系統(tǒng)就會自動根據(jù)這些數(shù)據(jù)來完成憑證――報表――財務分析數(shù)據(jù)這一系列工作,管理人員打開系統(tǒng)就會看到自己想要的數(shù)據(jù),其他的數(shù)據(jù)也是一樣,采購員錄入采購數(shù)據(jù),車間生產(chǎn)人員錄入生產(chǎn)數(shù)據(jù),倉庫保管員錄入入庫、出庫的數(shù)據(jù)等等,整個流程都可能由其他行業(yè)的人員來完成。那么現(xiàn)在1200萬左右(以后還會增加)從事會計核算的會計人員將何去何從?
就像原來的一線操作工人需要學習自動化知識一樣,現(xiàn)在的會計人員也要更新自己的知識和理念。未來的會計職業(yè)簡單、重復性的勞動極有可能會被計算機取代,會計人員將從大量繁重的重復性勞動中解放出來,這就需要我們學會創(chuàng)造、掌握更先進的知識使會計能更好地為經(jīng)濟服務。從現(xiàn)有的會計職業(yè)來看主要有中級會計師、高級會計師、注冊會計師(CPA)、注冊稅務師(CTA)、國際注冊內(nèi)部審計師(CIA)、英國特許會計師(ACCA)、法務會計師、財務高管、資產(chǎn)評估師、注冊金融分析師(CFA),除了這些之外還有ERP人才。目前的會計電算化仍然需要有專業(yè)的會計人員從事一定的數(shù)據(jù)錄入及會計核算工作,不能實現(xiàn)會計的完全“自動化”,所以需要大量的ERP人才(筆者認為會計電算化人才是ERP人才中的一部分)來從事這項工作,以早日實現(xiàn)會計的完全“自動化”。在無憂工作網(wǎng)上,筆者發(fā)現(xiàn)用友軟件、神州數(shù)碼、SAP、宇泰軟件等從事企業(yè)信息化軟件開發(fā)的企業(yè)對ERP實施顧問都有很大需求。據(jù)ERP專家、清華大學教授侯炳輝估計,目前國內(nèi)合格的ERP實施顧問不過千人,這相對于我國需要信息化的幾十萬家企業(yè)而言,只是杯水車薪。
用友公司培訓總監(jiān)楊寶剛對此深有體會。他說,用友每年有3萬家U8(ERP產(chǎn)品)新用戶,如果其中1萬家用戶需要用友來做實施,一個用戶平均需要2個星期,而每個實施顧問一年的工作日只有50個星期。那么目前用友公司100多名實施顧問遠遠不夠。按正常情況,用友需要400多名ERP實施顧問。推而廣之,全國有2600萬家企業(yè),假設需要實施ERP的企業(yè)有800萬家,那么至少需要ERP實施顧問32 000人。作為會計人員要想成為一名合格的ERP實施顧問,從知識層面上講,必須有財務知識、計算機知識和管理知識;從經(jīng)驗上看,要有一定的企業(yè)管理實踐,了解企業(yè)的整個管理過程;從技能上看,還要求有較好的溝通能力和語言表達能力。再看注冊會計師(CPA),我國目前大約需要35萬名注冊會計師,現(xiàn)在實際具備從業(yè)資格的不足8萬人,且其中一大半得不到國際機構的認可。在未來10年熟知專業(yè)業(yè)務和國際事務的人才更為搶手,拿到注冊會計師資格后年薪可達5萬至10萬元以上。所以作為會計人員應盡可能精通專業(yè)知識,考取注冊會計師(CPA)證書,以在未來的會計領域有自己的立足之地。除了注冊會計師(CPA)還有注冊稅務師(CTA)。目前,全國通過考試取得注冊稅務師的已達到62 000多人,其中執(zhí)業(yè)注冊稅務師超過了2萬人。全國已有稅務師事務所2 600多家,從業(yè)人員近6萬人。我國開辦此類考試歷史雖短,但發(fā)展很快。它已成為繼注冊會計師以后又一個炙手可熱的執(zhí)業(yè)資格。中國成為WTO的正式成員后,政府要做的一件重要事情就是轉變職能,相當一部分工作可能要由中介機構來做。因此,稅務中介機構會面臨很好的機遇,注冊稅務師這個職業(yè)也將火起來。注冊稅務師的一個重要工作就是幫助別人做稅收籌劃,也就是幫助企業(yè)節(jié)省開支,這項工作在國外非常普遍。在歐洲,稅務咨詢業(yè)的產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個百分點,注冊稅務師是一個受歡迎的職業(yè);在美國,稅收咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右;在日本,注冊稅務師的數(shù)量達7萬多人。會計職業(yè)的另外一個前景就是國際注冊內(nèi)部審計師(CIA),CIA是目前國際審計界惟一公認的職業(yè)資格。中國已有400多人通過CIA考試并獲資格和證書。由于經(jīng)濟發(fā)展的需要,我國對高水平的專業(yè)內(nèi)部審計人員需求量越來越大。這個行業(yè)可以提供富有挑戰(zhàn)性的工作內(nèi)容、優(yōu)良的職業(yè)發(fā)展機會和誘人的工資待遇。除以上的職業(yè)外,會計人員還可以選擇英國特許會計師(ACCA)。 暨南大學會計學系主任胡玉明認為,會計只有成為企業(yè)戰(zhàn)略實施系統(tǒng)的主要部分,會計行業(yè)的未來才能更好地發(fā)展。在21世紀,會計行業(yè)的資格證書是否有生命力,關鍵在于它能否解決從“如何做會計”到“如何用會計”的問題。事實上,在計算機程序的輔助下,“如何做會計”的人才早已過剩,而“如何用會計”的人才――即那些能立足國際視野,從會計信息看出企業(yè)存在的問題并知道如何改進的人才極為短缺。所以會計人員可以通過英國特許會計師(ACCA)的課程掌握經(jīng)理人的戰(zhàn)略思維、國際視野和市場意識,要能夠解決企業(yè)現(xiàn)實的審計、財務、會計、稅務等問題。安然的分崩離析和安達信的迅速倒閉,令商務調(diào)查和法務會計的重要性空前突出。受此影響,市場對法務會計師(Forensic Accounting)的需求迅速增加,薪酬行情也逐漸看漲。據(jù)悉,在美國,初入行的法務會計師月薪在3萬美金左右,資深的法務會計師月薪可達11萬美金。
我國的法務會計剛剛開展,還處在萌芽階段。法務會計是一個復合型學科,同時涉及會計、審計、法律、管理、金融等多個領域。法務會計師的知識結構就像一個三層的大蛋糕:最大的底層是堅實的會計專業(yè)背景;中層部分是包括審計、內(nèi)部控制、風險評估和欺詐調(diào)查在內(nèi)的完整的知識體系;最小的上層部分是對法律環(huán)境的基本了解;蛋糕最上面的糖果則代表較強的溝通技巧,包括書面和口頭表達能力。法務會計師可在兩個領域大有作為:會計商務調(diào)查和訴訟支持。在商務調(diào)查領域,法務會計師就像一名偵探,不僅要調(diào)查挪用款項、冒名員工等低層次欺詐現(xiàn)象,還要致力于發(fā)現(xiàn)、檢驗財務報告中的欺詐行為。在訴訟支持領域,法務會計師則需要在對財務活動進行調(diào)查取證的基礎上,向司法機關提訟。所以法務會計師有著廣闊的發(fā)展前景。另外,財務高管目前也是稀缺性人才,許多企業(yè)不惜出天價年薪從海外聘請高級財務管理人員,曾有浙江企業(yè)愿出百萬元年薪招聘財務總監(jiān),并不惜重金委托獵頭代為物色,但最終因未有合適人選而放棄。所以會計人員要不斷更新自己的知識結構,使自己成長為優(yōu)秀的財務高管人才。
與財務聯(lián)系比較緊密的還有資產(chǎn)評估師。中國資產(chǎn)評估行業(yè)是隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的建設而建立起來的,隨著中國資產(chǎn)評估事業(yè)的發(fā)展,評估師力量不斷加強。截至1998年底,執(zhí)業(yè)的注冊評估師已有1 4000多人,從業(yè)人員近6萬人,授予資格的評估機構已達3 800多家,評估行業(yè)已成為市場經(jīng)濟不可或缺的部分,成為中介服務行業(yè)的重要成員之一。而要成為資產(chǎn)評估師對于會計人員來說,除掌握扎實的財務知識以外還需掌握機器設備、資產(chǎn)組成方面的知識,要精通法律。由于資產(chǎn)評估師在我國起步也比較晚,需要逐步完善但也會有良好的發(fā)展前景。
CFA是“注冊金融分析師”(Chartered Financial Analyst)的簡稱,它是證券投資與管理界的一種職業(yè)資格稱號,由美國“注冊金融分析師學院”(ICFA)發(fā)起成立。隨著我國金融市場的完善,對注冊金融分析師的需求也會越來越高,要想獲得CFA的證書也須通過嚴格的考試,考試內(nèi)容主要包括:倫理和職業(yè)標準;財務會計;數(shù)量技術;經(jīng)濟學;固定收益證券分析;權益證券分析;組織和管理。除了一部分財務知識之外,會計人員需要掌握金融和組織管理的知識。
總的來說,未來的會計職業(yè)要求會計人員不能再局限于進行會計核算領域,一定要掌握全面的經(jīng)濟和管理、計算機、法律及金融知識,成為復合型的人才,才能在未來的經(jīng)濟大潮中立于不敗之地。
【參考文獻】
二、金融資產(chǎn)公允價值計量中運用會計職業(yè)判斷問題的防范對策
如何保證公允價值確定的合理性，防范濫用會計職業(yè)判斷，避免其成為企業(yè)隨意操控利潤的工具。筆者認為：
1.利用網(wǎng)絡建立價格參考平臺
制定公允價值會計職業(yè)判斷基本規(guī)范，提高公允價值的客觀性，廣泛的利用計算機網(wǎng)絡技術，建立全國統(tǒng)一的價格參考網(wǎng)絡，以此來推動信息的公開、透明，保證金融資產(chǎn)公允價值確實公允，在一定程度上防范企業(yè)對利潤的操控。
2.建立工作底稿存檔
建立金融資產(chǎn)公允價值計量中職業(yè)判斷和評估過程的記錄、存檔制度以增強金融資產(chǎn)公允價值評估過程的可驗證性，以此為基礎來評判金融資產(chǎn)的價值是否公允。
3.加強對金融資產(chǎn)公允價值確定方法的披露
這不利于金融資產(chǎn)公允價值信息的規(guī)范。所以筆者認為，應將金融資產(chǎn)公允價值的確定方法作為重要的會計政策進行附注披露，對于使用公允價值計價的金融資產(chǎn)，應披露運用公允價值的理由，以及確定的方法、對損益的影響等，還應提供關于公允價值的可靠性證明。
4.提高會計人員職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)
會計人員是金融資產(chǎn)公允價值判斷和會計信息質(zhì)量控制中重要的因素，會計職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)的高低直接決定會計信息質(zhì)量。加之，會計職業(yè)判斷的主觀性以及外界的眾多因素，操縱利潤或濫用會計職業(yè)判斷已成為企業(yè)進行財務報告舞弊的主要手法之一，因此對源頭的治理極為關鍵，培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力和道德水平就顯得尤為重要。
5.加強審計監(jiān)督
新會計準則體系大量應用公允價值，會計職業(yè)判斷的范圍進一步加大，使得企業(yè)更多用于調(diào)整經(jīng)營業(yè)績、操控利潤等。審計部門應專門針對金融資產(chǎn)公允價值的職業(yè)判斷制定具體的審計程序，以平價被審計單位金融資產(chǎn)公允價值計量的職業(yè)判斷的相關信息是否可靠，以最大限度地通過注冊會計師的獨立審計遏制企業(yè)利用會計職業(yè)判斷操縱公允價值相關的會計信息。
6.明確相關的法律責任
對于金融資產(chǎn)公允價值應用中的惡意職業(yè)判斷行為造成重大影響和嚴重經(jīng)濟后果的，司法部門應予以嚴厲的懲罰，并建立誠信檔案，對違反誠信的單位和個人記錄在案，并且便于民眾和投資者隨時查詢，如此法律和道德上的雙管齊下，以其提高會計信息質(zhì)量。
1風險導向審計的理論基礎及歷史沿革
1.1傳統(tǒng)風險導向審計
傳統(tǒng)風險導向審計也稱為控制風險導向審計，是指審計人員在審計過程中將風險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法之中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結論。其所基于的模型為審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，要求審計人員在充分評估固有風險和控制風險的基礎上確定檢查風險，通過控制檢查風險最終將審計風險控制在可接受的水平。
傳統(tǒng)審計風險模型可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，但是如果存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風險，運用該模型便捉襟見肘了。
1.2現(xiàn)代風險導向審計
現(xiàn)代風險導向審計也稱為經(jīng)營風險導向審計，是指以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導向，通過“戰(zhàn)略分析－流程分析－經(jīng)營業(yè)績評價－財務報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經(jīng)營風險聯(lián)系起來。2003年10月國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)將傳統(tǒng)風險導向模型修訂為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向。
現(xiàn)代風險導向審計模式是從經(jīng)營風險評估入手，進而對審計風險進行評估，因此審計時應首先考慮企業(yè)經(jīng)營過程中的重大風險。進而找出財務審計的風險點，針對風險點設計相關審計程序，將對風險的判斷提升到了戰(zhàn)略的高度。
2風險導向審計在我國運用的現(xiàn)狀
2.1風險導向審計在我國仍處于探索發(fā)展階段
現(xiàn)代風險導向審計在國際的應用已較為普遍，盡管2003年10月份。IAASB才開始逐漸將風險導向引入審計過程，但“四大”會計師事務所卻在時間方面走在了審計準則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風險導向審計方法，如畢馬威1997年提出的BMP(BusinessMeasurementProcess)審計模式，后來安永開發(fā)出的“全球審計方法”以及普華永道開發(fā)出的“普華永道審計方法”。
相比較而言，我國審計起步較晚，審計人員風險意識薄弱，對傳統(tǒng)審計方法比較熟悉，而對風險導向審計模式比較陌生，審計過程中主要關注會計報表認定層次的風險，沒有意識到企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境、目標和戰(zhàn)略、經(jīng)營風險等方面也會導致會計報表重大錯報風險，沒有針對不同客戶實施個性化的審計程序。
2.2新審計準則的實施推動風險導向審計在我國的運用
2006年2月15日財政部頒布了“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則”，全面引入了風險導向審計的理念。標志著現(xiàn)代風險導向審計在我國進入實施階段。
新的準則框架體系中專門制定了《計劃審計工作》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《對被審計單位使用服務機構的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則，強調(diào)了對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應對，有效的指導了審計實務。推動現(xiàn)代風險導向審計在我國CPA行業(yè)的運用。
2.3金融危機爆發(fā)提高了運用風險導向審計的必要性
2008年金融危機爆發(fā)，企業(yè)面臨的風險和不確定性與日俱增，就我國的企業(yè)而言，至少存在著經(jīng)濟下滑風險、盲目投資風險、現(xiàn)金流風險、做假帳風險、政策來回忽悠變動的風險等等。
與此同時，會計師行業(yè)也面臨了嚴峻的挑戰(zhàn)。為應對金融危機對注冊會計師行業(yè)的影響，中注協(xié)于2009年4月7日《關于當前經(jīng)濟形勢下服務經(jīng)濟發(fā)展大局促進行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見》。要求全行業(yè)要加強質(zhì)量管理和風險控制，貫徹風險導向審計的要求，關注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營風險、財務舞弊風險，指導事務所高度警惕和防范企業(yè)經(jīng)營風險轉化為審計風險。
因此，中國本土事務所應真正推行風險導向審計，加大風險評估力度，在審計時更加關注企業(yè)現(xiàn)金流風險和公司做假賬的風險，同時不僅要判斷宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟、政治、技術等等，還要了解環(huán)境的新發(fā)展，比如金融危機的發(fā)生會導致對金融產(chǎn)品加強監(jiān)管等等。
3風險導向審計在我國運用的制約因素
(1)本土事務所規(guī)模和人員結構不足以滿足風險導向審計的要求。
現(xiàn)代風險導向審計要求事務所多角度、全方位地識別和評估被審計單位的風險，這要求事務所有一定規(guī)模，擁有多領域專業(yè)人才，能在所內(nèi)進行專業(yè)分工，從而根據(jù)不同行業(yè)面臨的不同風險進行全面的研究，貫徹風險導向審計的要求。
然而，本土事務所面臨的現(xiàn)狀是：規(guī)模普遍較小，市場份額低，而眾多小規(guī)模事務所承擔要一定的組織費用，管理費用和交易費用，增加其成本負擔，又因為其缺乏專業(yè)勝任能力，導致其無法按風險導向審計要求對風險進行有效評估。同時，內(nèi)資所人員年齡結構老化，其隱含的知識老化限制了風險導向意識的形成，因此大部分本土事務所仍較多采用傳統(tǒng)風險導向模型，關注認定層次錯報，未能對企業(yè)宏觀層面經(jīng)營風險進行有效判斷。
(2)注冊會計師專業(yè)素質(zhì)有待提高。
現(xiàn)代風險導向審計要求審計人員對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結構、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都做出評價，這對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有較高要求，注冊會計師要有豐富的經(jīng)驗，對各行各業(yè)都有所了解，才能對企業(yè)的經(jīng)營風險和財務報表重大錯報風險進行正確評估。
然而在我國，審計人才資源的開發(fā)、培訓沒有得到足夠的重視，審計人員綜合素質(zhì)普遍不高，長期以來，本土事務所在員工招聘使用方面過于強調(diào)其會計審計背景，這導致本土事務所員工知識背景和知識結構嚴重雷同，無法滿足風險導向審計對知識的多元化要求。
(3)外部監(jiān)管體系不完善，誘發(fā)職業(yè)道德風險。
現(xiàn)代風險導向審計強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷，新準則中原則性要求多程序性要求少，對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中是否勤勉盡責缺少科學的判定標準，更強調(diào)注冊會計師個人的執(zhí)業(yè)操守。這無疑加大了外部監(jiān)管的難度。同時，多數(shù)本土事務所由于規(guī)模小、客戶數(shù)量較少，審計失敗造成的信譽損失、財產(chǎn)損失和客戶流失成本較小，在引人風險導向審計時，由于審計成本加大，政府和協(xié)會監(jiān)管難度加大，事務所犧牲職業(yè)道德獲取違規(guī)收益的情況不可避免。
(4)信息庫建設速度滯緩。
在現(xiàn)代風險導向審計中，注冊會計師要在風險評估階段充分了解被審計單位的情況，這需要強大的且不斷更新的信息庫予以支持。
但目前在我國，一方面很多企業(yè)的會計信息嚴重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，導致注冊會計師難以獲取充分可靠信息，即使獲取信息也難以判斷被審計單位誠信；另一方面，出于成本的考慮，目前我國會計師事務所的信息庫建設也不健全，無法滿足注冊會計師在風險評估時所需信息的要求，進而阻礙了風險導向審計的落實。
4我國CPA行業(yè)的發(fā)展方向
(1)會計師事務所實行規(guī)?；l(fā)展，做大做強。
會計師事務所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)?；缆凡粌H能大大降低人力成本，提升競爭力，增強抵御風險能力，更有利于審計資源的整合，專業(yè)人員的技能共享，使事務所有能力在所內(nèi)設置專業(yè)化團隊以滿足不同企業(yè)不同風險的需要，同時可投入更多審計資源將風險評估貫穿整個審計階段，以全面貫徹風險導向理念。
2008年11月29日，天健光華會計師事務所與重慶天健會計師事務所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬達三家會計師事務所宣布合并；12月21日，北京京都會計師事務所和天華會計師事務所合并，金融危機環(huán)境下，兩月三起合并，表明我國CPA行業(yè)正在做大做強，化危為機，提高自身競爭力。以滿足風險導向審計要求。
(2)改變?nèi)藛T結構，提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。
首先，本土事務所應加強對年輕審計人員的吸收，改變年齡結構老齡化的現(xiàn)狀，同時年輕審計人員掌握的知識更前沿，對于新信息接收速度較快，這將有利于推進風險導向理念的形成。
另外，事務所應注重引入一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學配備，從而根據(jù)被審計單位面臨的不同環(huán)境更有效的實施風險評估程序。
更重要的是應提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強現(xiàn)代管理知識和行業(yè)的專業(yè)知識培訓，加強后續(xù)教育的管理工作，以增強風險意識、提高職業(yè)判斷能力，為順利推行現(xiàn)代風險導向審計打好基礎。
(3)加強職業(yè)道德教育，提高注冊會計師道德水平。
