時間：2024-02-08 15:55:38
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二、生物資產(chǎn)
農(nóng)業(yè)企業(yè)取得生物資產(chǎn)，按其用途分為，比如養(yǎng)雞場孵出的雛雞，準備用于飼養(yǎng)作肉雞的，列入消耗性生物資產(chǎn)，準備飼養(yǎng)作蛋雞的，列入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，準備直接出售的列入農(nóng)產(chǎn)品。
（一）消耗性生物資產(chǎn)
1、購置和培育。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊等。2、轉(zhuǎn)群。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。3、后續(xù)支出及分攤費用。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費用。4、收獲。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生物資產(chǎn)。5、直接出售。借：銀行存款，貸：主營業(yè)務收入；同時，借：主營業(yè)務成本，貸：消耗性生物資產(chǎn)。
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
1、購置。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、應交稅金———應交增值稅（進項稅），貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊等。2、自育。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊、應付利息等。3、轉(zhuǎn)群。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。4、后續(xù)支出及折舊。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款；借：管理費用（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出），貸：銀行存款；借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。
三、長期資產(chǎn)與企業(yè)正常資產(chǎn)
購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
（一）外購固定資產(chǎn)，如外購設備。（員工培訓費不得計入，應計入當期損益）
1、需要安裝。借：在建工程、應交稅費———應交增值稅（進項稅）（生產(chǎn)用動產(chǎn)），貸：銀行存款、應付職工薪酬等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。2、企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)具有融資性質(zhì)的。借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）、未確認融資費用（實際支付價款與購買價款的現(xiàn)值差額），貸：長期應付款（實際支付價款）；借：財務費用，貸：未確認融資費用（在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷）；借：長期應付款，貸：銀行存款。
（二）自行建造固定資產(chǎn)，如建冷庫、廠房等
1、自營方式建造。借：在建工程———某項目，貸：工程物資、應付職工薪酬、庫存商品、應交稅金（銷項稅）、原材料、應交稅金（進項稅額轉(zhuǎn)出）、銀行存款等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。2、出包方式建造（按合同具體條款支付工程款）。借：在建工程（建筑工程支出、安裝工程支出等），貸：銀行存款、預付賬款；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。
四、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本
（一）直接費用。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊等。
（二）間接費用。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費用，貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊等。期末，應按一定分配標準對共同費用進行分配。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費用。
（三）結轉(zhuǎn)（應在農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時）。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。
五、農(nóng)產(chǎn)品
（一）成本費用歸集。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。
（二）出售。借：銀行存款，貸：主營業(yè)務收入；同時，借：主營業(yè)務成本，貸：農(nóng)產(chǎn)品。
六、收到項目補助款
（一）與收益相關的政府補助1、補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的補助，如收到預撥款等。①取得時確認為遞延收益：借：銀行存款，貸：遞延收益。②然后在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生并確認的期間計入當期損益。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。2、補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的補助，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。借：銀行存款，貸：營業(yè)外收入。
（二）與資產(chǎn)相關的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。1、取得時確認為遞延收益；借：銀行存款，貸：遞延收益。2、自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入營業(yè)外收入。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。3、相關資產(chǎn)在使用壽命結束時或結束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。借：遞延收益（尚未分配部分），貸：營業(yè)外收入。
（三）綜合性項目的政府補助。需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。
房地產(chǎn)企業(yè)要進行正常的開發(fā)及經(jīng)營活動并保持持續(xù)發(fā)展, 都需要有計劃地配備有一定數(shù)量和質(zhì)量的財務管理及會計核算人才，因為，房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算處理是房地產(chǎn)企業(yè)眾多經(jīng)營中最重要的經(jīng)營之一。從房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的歷史經(jīng)驗看，房地產(chǎn)企業(yè)中會計核算處理水平的高低使得凡地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展速度是存在有很大差別的。不科學的會計核算處理不但影響著房地產(chǎn)企業(yè)最大程度的穩(wěn)步發(fā)展，甚至會讓房地產(chǎn)企業(yè)自身承擔巨大的風險。
一、會計核算的定義及前提以及在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中重要作用
究竟何為會計核算？會計核算又叫會計反映，是將貨幣作為關鍵的計量尺度，是對會計主體其資金的運動所進行的反映。也就是說，它是以貨幣作為計量的單位，運用專門的會計手段，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者是預算的執(zhí)行過程及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和分析。房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算同其他類型企業(yè)的會計核算在基本前提上有著4個相同的方面；首先，不論何種類型的企業(yè)要實現(xiàn)會計核算必須具備會計主體的前提，會計主體即是會計為之服務的單位，會計核算應該以企業(yè)發(fā)生地各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄并反映房地產(chǎn)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動；其次，會計核算還應該注重持續(xù)經(jīng)營這樣一個前提，因為只有在這個前提下才能進一步建立會計確認和計量的原則；再次，會計分期，會計分期就是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短的等距會計期間，以便分期結算賬目，按及編制會計報表。 在《企業(yè)會計準則》中，規(guī)定我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，以日歷年度為一 個會計年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計年度；最后，就是貨幣計量，貨幣計量（Monetary Measurement）是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會 計主體的經(jīng)營情況。
在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)及運營中，實行會計核算處理，目的在于提高房地產(chǎn)企業(yè)的財務管理并實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)自身的最大化效益。我們知道，會計核算處理對于房地產(chǎn)企業(yè)至關重要，會計核算以及會計監(jiān)督對防范房地產(chǎn)企業(yè)風險具有相當重要的作用， 房地產(chǎn)企業(yè)風險存在于其開發(fā)及運營活動的始終。房地產(chǎn)行業(yè)由于其會計核算特點而存在顯著的盈余管理空間。其實，在現(xiàn)階段，房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理已經(jīng)影響了政府部門的宏觀調(diào)控決策。日益顯現(xiàn)的房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的假象而引起的過高的房價是極其不利于社會穩(wěn)定的。因此，做好防范工作的前提就是進行科學的會計核算處理，旨在利于研究房地產(chǎn)企業(yè)的盈余管理。
二、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算存在的主要問題
相當長一段時期以來，無論是國有房地產(chǎn)企業(yè)還是其他形式的房地產(chǎn)企業(yè)，都在實行著計劃經(jīng)濟體制下的各項制度。毋庸置疑的是，這種跟隨了我們幾十年的制度應該說在特定的歷史時期和環(huán)境下是起到了一定的積極作用的，可是，伴隨著市場自由化進程腳步的加快，在房地產(chǎn)行業(yè)競爭日益加劇的形式下，房地產(chǎn)企業(yè)在眾多管理問題中的不利日益顯現(xiàn)且逐漸增多，尤其是會計核算處理方面仍然存在著很多問題，具體表現(xiàn)在：
1、會計科目的設置不夠科學
很多房地產(chǎn)企業(yè)都存在著會計科目設置缺乏科學性的問題。會計科目就是 對經(jīng)濟活動或會計對象的具體內(nèi)容，進行詳細分類設計的會計項目。我們知道，會計科目的設置是會計專業(yè)所特有的手法。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中關于會計科目的設置不當已經(jīng)不適合房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算處理，因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在建設周期過長的問題，在項目竣工驗收前均為在建工程，時間上要跨幾個會計年度，所以成本的結轉(zhuǎn)期以開發(fā)項目的建設周期為準，而按通常會計記賬方法往往是要求在年終結舊賬建新賬，這樣就導致了一個開發(fā)項目就要分別記在幾本賬上，這樣會計科目設置的弊端是不利于投資分析的，同時也增加了會計的工作量。
2、房地產(chǎn)企業(yè)財務風險披露的不真實
對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，財務風險就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因為財務情況惡化而 致使企業(yè)的房地產(chǎn)投資以及其報酬無法全部收回的可能。投資風險、籌資風險、現(xiàn)金流量風險、利率風險、匯率風險等是房地產(chǎn)企業(yè)財務風險的主要方面。從目前我國的會計制度規(guī)定來看，針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)質(zhì)量保證金提取的相關規(guī)定是沒有的，當然，我國的證監(jiān)會是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取質(zhì)量保證金的，并對其披露其核算方法也是有要求的，但披露的風險卻僅僅限于抵押貸款的擔保風險，從很多房地產(chǎn)企業(yè)披露的實際情況可以看出，關于質(zhì)量保證金問題其實基本沒有披露。
三、 完善房地產(chǎn)企業(yè)會計核算處理的相關措施
近年來，我們國家的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，發(fā)展之迅速是有目共睹的，而房地產(chǎn)行業(yè)的會計核算工作也成為眾多房地產(chǎn)企業(yè)管理者強烈關注的主要組成部分。,由于房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)在會計核算上存在著巨大的差異，使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計工作不能與其它行業(yè)的商品同樣進行。在房地產(chǎn)行業(yè)逐漸成熟和發(fā)展的過程中，會計核算中的某些問題的暴露，令更多的房地產(chǎn)企業(yè)管理者意識到，規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算處理工作的健康發(fā)展，是房地產(chǎn)企業(yè)當下應該慎重對待的問題，因此，完善房地產(chǎn)企業(yè)會計核算處理工作的有效策略變得至關重要。
1、將會計科目的設置逐步合理化
房地產(chǎn)企業(yè)應該按照自身企業(yè)所開發(fā)的項目和規(guī)模等要求來開展核算。在企業(yè)的具體執(zhí)行操作中,房地產(chǎn)企業(yè)應該建立開發(fā)成本明細臺賬并按照核算對象的具體情形設立其成本卡片,成本卡片最先可以只分為兩個部門,也就是舉頭部門以及賬表部門。舉頭部門主要列舉其施工合同的相關內(nèi)容,例如開工日期和完工日期以及施工單元以及建筑面積等。正文則要負責多欄式的明細賬,需要全面和真實地反映成本開支的狀況。
2、加強現(xiàn)金收付的實現(xiàn)功能
現(xiàn)金收付實現(xiàn)制也叫現(xiàn)金制或者實收實付制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是否發(fā)生。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在會計核算中實施現(xiàn)金收付實現(xiàn)制。依據(jù)我國企業(yè)會計準則中的劃定,房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算應該以權責發(fā)生制作為主體。但是,由于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營的不同，應該更加重視現(xiàn)金收付實現(xiàn)制。允許權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制這兩種體例并存,是當今房地產(chǎn)企業(yè)會計核算處理中明智的選擇。
3、完善房地產(chǎn)企業(yè)會計信息的形成基礎
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多數(shù)都存在現(xiàn)金流量的管理、財務管理、成本管理方面的問題，而這一切又都屬于房地產(chǎn)企業(yè)財務管理的范疇，也甚至影響著會計核算的成效性。所以，為了完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算處理，就必須加強房地產(chǎn)企業(yè)的財務管理。正因為這些存在問題的方面是房地產(chǎn)企業(yè)會計信息形成的重要基礎，那么，要保證賴以發(fā)展的會計核算處理的合理性，其基礎的管理就顯得更加必要。
二、會計基礎理論按照性質(zhì)分型概述
（一）會計一般基礎理論
主要有會計系統(tǒng)理論、會計對象理論、會計本質(zhì)理論、會計目標理論、會計智能理論、會計資金理論、會計方法理論、會計特色理論、會計結構理論以及會計國際化理論。
（二）會計核算基礎理論
會計核算基礎理論主要分為會計信息系統(tǒng)理論、會計信息理論、會計核算理論、會計核算準則理論、會計核算基本前提理論、會計確認理論、會計計量理論、會計資產(chǎn)核算理論、權益核算理論、負債核算理論、費用核算理論、收入核算理論、利潤核算理論以及成本核算理論。
（三）會計管理基礎理論
會計管理基礎理論主要有會計現(xiàn)代管理理論、會計管理體系理論、會計管理系統(tǒng)理論、資本經(jīng)營理論、經(jīng)濟效益理論、成本管理理論、資金管理理論、利潤管理理論。
（四）會計體制基礎理論
會計體制基礎理論主要有會計機構理論、會計體制理論、會計人員理論、會計法規(guī)理論、會計制度理論以及會計機制理論。
三、會計基礎理論的功能與表現(xiàn)
會計基礎理論主要表現(xiàn)在認識作用上，依據(jù)會計理論客觀認識會計事物，依據(jù)會計基礎理論結合相應的法規(guī)認識，提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生著各種會計事物的認識。根據(jù)會計性質(zhì)和不同事物的區(qū)別來研究會計事物發(fā)生過程中的各方面關系，分析會計事物的總體特征、性質(zhì)、發(fā)展趨勢、結構以及規(guī)律。會計基礎理論具有基礎作用，表現(xiàn)在對于會計的學科和會計研究建設提供相應的理論支持，根據(jù)會計基礎理論進行會計研究，可以實現(xiàn)從抽象到具體。研究會計的核算職能從核算的一般概念來深入的研究核算模式、方法和原則。會計基礎理論可以擴寬范圍，從原有的研究范圍不斷進行擴展，擴展到新的內(nèi)容，依據(jù)會計的職能研究一般理論，實現(xiàn)對會計職能一一核算研究，擴張研究會計功能時，對于所具有的服務職能進行研究，確?；A理論建立起新的會計學科。會計基礎理論以及相關的《財務會計學》、《會計準則》可以將會計核算的一般理論轉(zhuǎn)化為負債、資產(chǎn)、收入、所有者權益、利潤等核算。會計基礎理論具有指導作用，根據(jù)會計基礎理論的指導效果，會計基礎理論對于客觀會計事物進行感性認識的基礎，通過對會計的實踐進行指導實際工作，從根本上實現(xiàn)會計基礎理論的實際工作核算認識，從根本上指導會計管理工作以及會計體制工作。會計基礎理論還具有規(guī)范作用，因為它可以作為基礎的理論知識來對會計行為進行規(guī)范，而會計基礎通常是經(jīng)過會計實踐檢驗，可以作為會計人員的行為標準，同時對于會計人員的行為進行合理性檢驗。會計核算過程需要對會計的信息真實性、會計完整性理論，可以實現(xiàn)對單位所披露的會計信息完整性和真實性得的檢測。會計基礎理論具有預見性，因為會計基礎理論對于以后的一些會計事物做出推測，會計的基礎理論反映出了客觀會計事物發(fā)展特征、性質(zhì)、規(guī)律和趨勢等，可以依據(jù)對未來的預測可判斷出會計事物的發(fā)展趨勢。會計基礎理論還反映出了其教育作用，會計基礎理論通?？梢詫媽I(yè)教育，會計專業(yè)課程教學過程中，使得受教育者能夠清楚、全面、正確的對會計基礎理論認識。另外會計基礎理論還反映了促進作用，可以促進會計工作、會計研究以及會計科學性建設、教育發(fā)展。還可以促進會計學的突破性發(fā)展，通過對重大改革實施，可以促進經(jīng)濟社會的發(fā)展。
二、模擬操作
以超市商品采購業(yè)務中的款未付貨到票到為例，具體的課堂模擬操作步驟如下：
（一）前期準備（5min）
1.教師提問（1）超市商品采購需要那些有關人員參與其中？需要采購員、出納、倉管員、會計的參與（2）采購地點在哪？采購地點：供應商廠址（3）如何進行采購？采購過程中需要：開具轉(zhuǎn)賬支票購買、填制轉(zhuǎn)賬支票（4）采購之后需要干什么？采購之后需要：辦理入庫,采購員拿回增值稅發(fā)票、倉管員填制入庫單、會計編制會計分錄（5）如何編制超市商品采購會計分錄？2.學生各組學生進行激烈的討論并進行問題的回答，各組組長進行分派任務，并進行超市商品采購。3.教學目的對學生進行采購流程的引導，使得學生對于采購的基本內(nèi)容有一個大概的了解，為后面的實踐操作做好鋪墊。
（二）設計財務情境開始實踐操作
1.案例導入（10min）每組成立超市，超市名稱由各組討論自行制定，并選擇采購員、倉庫保管員、出納及會計人選，教師扮演供應商這一角色，各組準備開始完成老師下達的“超市商品采購”任務。2.開始操作（15min）業(yè)務內(nèi)容：2013年9月10日，欣榮超市采購員王某與某洗化用品集團簽訂了訂購合同，雙方約定三天內(nèi)采購10箱某品牌的洗化用品，單價為999元，2013年9月13日收到了對方發(fā)來的洗化用品及增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),注明價款9990元,進項稅額1600元。倉管員張某驗收無誤,填寫收料單入庫?？铐椛形粗Ц丁嬓歉鶕?jù)收到的原始憑證編制會計分錄。請同學們思考以下幾個問題：（1）該超市的采購業(yè)務流程是怎樣的？（2）如何進行采購業(yè)務的分工？（3）該業(yè)務涉及哪些原始憑證？（4）需要用到哪些已知賬戶或新賬戶？3.學生活動分組開始成立超市并由組長安排組員任職崗位，安排采購員與供應商簽訂采購合同，并拿回增值稅發(fā)票，然后經(jīng)由倉管員填寫入庫單，最后經(jīng)會計編制會計分錄。4.教師活動將業(yè)務資料發(fā)放完畢，引導學生進行會計分錄和新應收賬款的討論，并記錄討論結果，教師再對新賬戶應收賬款進行補充介紹，幫助學生更好的了解。5.教學目的通過財務情境的模擬操作，讓學生了解采購業(yè)務的流程和基本業(yè)務，通過經(jīng)驗的操作來掌握相關的采購業(yè)務知識。
（三）教學成果
1.成果展示將各組已經(jīng)完成的原始憑證和會計分錄進行展示。2.交流點評學生個組之間進行相互的采購業(yè)務成果交流展示，并相互交流經(jīng)驗；教師對各組的工作成果進行點評，并對表現(xiàn)優(yōu)秀的組進行表揚，對表現(xiàn)不佳的組表示鼓勵，并對所有成果做一個全面的總結。3.教學目的通過相互間的交流以及教師對個組成果的點評，使得學生體驗到了會計核算實踐的樂趣，并從中學到了許多知識，還分享了成功的喜悅。
（四）習題強化（5min）
補充相應習題練習所學會計分錄的編制,強化知識。1.學生活動認真完成教師補充的相關會計分錄的習題。2.教師活動教師補充習題，讓學生練習，巡視查看練習情況。3.教學目的通過過練習強化所學知識，讓學生鞏固上一階段實踐操作的知識內(nèi)容，熟練會計分錄的編制這一課程內(nèi)容。
（五）總結（5min）
利用多媒體課件等加深學生印象，強調(diào)本節(jié)課的重點和難點。1.學生活動把自己所體會到的知識與教師引導、講解的內(nèi)容結合起來，形成自己的認知。在教師的點評及總結中升華自己的見解。2.教師活動歸納過程中,應注意使用各種銜接性語言，把不同工作任務銜接起來，把理論與實踐銜接起來，這樣有助于學生更好地了解和領會任務要領。3.教學目的幫助學生理清思路,學生才不會有零亂的感覺，使學生對采購業(yè)務的處理從感性認識升華到理性認識。
引言
不同的經(jīng)濟環(huán)境對會計信息的要求是不同的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境的復雜，國家對會計信息計量的基礎要求也是在變化之中的，從收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制，這是符合當前經(jīng)濟發(fā)展需求的，但是現(xiàn)在要求部分企業(yè)將現(xiàn)金流量表納入企業(yè)財務報告體系，這也從側面反映國家意識到收付實現(xiàn)制本身的優(yōu)點。兩大會計理論基礎相互競爭、相互依存，在會計理論的發(fā)展歷程中必將延續(xù)下去。
一、 收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的概念及其原理
收付實現(xiàn)制又稱為現(xiàn)金收付制，它是以現(xiàn)金的實際收到或是付出為記錄標準，對本期收入和費用進行處理的一種會計基礎。在此基礎上，凡是本期以現(xiàn)金支付的費用，不論是為以前期間義務償付的，還是為未來期間取得資產(chǎn)或勞務提前支付的，均作為本期的費用處理；凡是本期實際收到的現(xiàn)金，不論是因以前期間經(jīng)濟事項或是未來經(jīng)濟事項產(chǎn)生的，均做本期收入處理。收付實現(xiàn)制只以現(xiàn)金的實際收支為確認計量標準。
權責發(fā)生制又稱為應計制，它是以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權利或是支付現(xiàn)金的權利為標準來確認和記錄本期債務、收入和費用的一種確認基礎。在此理論下，也就是說凡是當期實現(xiàn)的收入或應承擔的費用不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入或是費用，及時款項的收支發(fā)生在當期，也不可以在當期處理。權責發(fā)生制的確認標準是以權力的發(fā)生的期間作為確認時間點的。
二、 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的對立
收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的對立反映在以下幾個方面。
1、適用范圍不同。收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的使用主體不同，且國家有嚴格的劃分標準。在我國，行政單位、事業(yè)單位、軍隊等非盈利單位均采用收付實現(xiàn)制為基礎進行會計核算；我國《企業(yè)會計準則》對那些以營利為目的機構、企業(yè)做出明確規(guī)定，要求他們以權責發(fā)生制為基礎進行會計核算。
2、收入費用的確認原則不同。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付為標準進行確認收入、費用的歸屬期；權責發(fā)生制則是以收入、費用實際原則，收入、費用的確認與現(xiàn)金是否實際收到無關。
3、核算范圍不同。收付實現(xiàn)制只確認與現(xiàn)金收支有關的事項，其他事項不納入核算范圍。因此會計主體的全部資產(chǎn)都是以現(xiàn)金的形式存在的，沒有債券債務；權責發(fā)生制則是以債權關系來確定收入、費用的，這就將非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債納入核算范圍。權責發(fā)生制在確認期間損益的時候也連帶著資產(chǎn)負債表的會計要素進行變化，這樣就能更好的確定期間損益以及企業(yè)的財務狀況。
4、與現(xiàn)金流動的一致性不同。收付實現(xiàn)制的確認標準就是現(xiàn)金的實際收支，所以說在此基礎上反映的資金運動情況與實際的資金運動情況是一致的；權責發(fā)生制下，會計的確認標準是債權關系，與現(xiàn)金的實際收支是存在一定的時間差的。如購買固定資產(chǎn)，在權責發(fā)生制下，入賬價值是購買固定資產(chǎn)的總付出，其損耗是以折舊的形式在以后年度按照一定的折舊方法攤銷到產(chǎn)品成本或是期間費用的，這就可以明顯的看出在權責發(fā)生制下，現(xiàn)金的運動實際運動與會計核算存在一個較大的時間差。
三、 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的同一性
收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制既相對獨立又存在著一定的統(tǒng)一性。
1、兩者存在的目的是相同的。無論是收付實現(xiàn)制還是權責發(fā)生制，其存在的目的都是確認、計量、記錄和列報會計主體的經(jīng)濟事項和經(jīng)濟業(yè)務。假設不存在商業(yè)信用和借貸行為，那么無論是采取收付實現(xiàn)制還是權責發(fā)生制進行收入和費用支出的核算，企業(yè)期末的核算結果是一樣的；即使企業(yè)的收入和支出權責與現(xiàn)金的實際收支有一定的時間差，但是只要權責和現(xiàn)金的實際收支發(fā)生在同一會計期間，這兩種核算的結果也是相同的。
2、權責發(fā)生制可以實現(xiàn)收付實現(xiàn)制財務報告目標。收付實現(xiàn)制在進行會計計量時，側重的是現(xiàn)金實際流動軌跡，如報告期末現(xiàn)金的結余和報告期間內(nèi)現(xiàn)金的籌集、運用情況；權責發(fā)生制下，會計核算側重的是經(jīng)濟資源，如企業(yè)控制的資產(chǎn)，應承擔債務，期間的收入與成本以及其他的用來評價主體財務狀況和變動情況的會計信息。從表面上看收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的側重點不同，其反映的具體數(shù)據(jù)不存在聯(lián)系，但是我們可以通過一定的會計手段將權責發(fā)生制下的數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)化，重新編制財務報表，這樣就可以實現(xiàn)收付實現(xiàn)制的財務報告目標。現(xiàn)在企業(yè)都是以權責發(fā)生制為基礎進行會計核算的，其最終提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，其中現(xiàn)金流量表就是通過會計手段，結合資產(chǎn)負債表與利潤表編制的。
四、 結論
本文通過對收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制深度解析，總結出兩大理論對立性和統(tǒng)一性的表現(xiàn)特征。經(jīng)濟環(huán)境日益復雜的今天，投資者不僅要了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營結果，而且對現(xiàn)金流量也越來越重視。綜合前文所述，我們可以充分肯定，未來這兩大會計基礎理論在會計發(fā)展的未來相互爭鳴、相輔相成。
參考文獻：
[1]宋偉.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的辨證統(tǒng)一[J].中國石油大學勝利學院學報，2009，（23）：92-94
摘 要：隨著世界經(jīng)濟全球化，會計學的發(fā)展也隨著經(jīng)濟格局的變化而發(fā)生著變革。本文主要從當前社會所關注的問題進行研究，對于社會科學的發(fā)展以及會計的基礎理論上取得一系列成果進行會計的基礎理論、性質(zhì)、特點、內(nèi)容以及學科建設等深入研究。會計基礎理論的發(fā)展主要利用堅持創(chuàng)新以及解放思想進行研究。
關鍵詞 ：會計學；發(fā)展；會計基礎
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）10-0224-02
近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使得會計理論的發(fā)展不僅要面向中國，而且還要面向世界。努力提高我國會計理論的研究水平，也可以有效的提升我國在學術界的會計理論影響力。為了從長遠的角度發(fā)展，探究會計基礎理論為實現(xiàn)社會自然科學的基礎發(fā)展而努力。本文主要從會計學發(fā)展的基本理論著手進行研究，為實現(xiàn)對會計基礎理論的研究提供相應的理論支持而不斷努力，從根本上實現(xiàn)對會計基礎理論的研究。
一、基礎理論概念探究
在基礎科學以及基礎學科之中所包含的理論則是基礎理論，但是會計學的基礎理論不僅是基礎學科和基礎科學，而且還是對自然科學和社會科學的一般理論探討。所謂的理論則是指人們通過社會的實踐，然后概括出自然界和社會知識理論的系統(tǒng)結論。人們在實踐中，可以借助一系列對于判斷、概念和推理的表達出事物的本質(zhì)和規(guī)律性。按照理論的性質(zhì)進行分類，可以分為技術理論、基礎理論和應用理論?；A理論是研究世界的客觀事物的某種特定運動形態(tài)和運動形式的性質(zhì)，隨著基礎理論的發(fā)展，可以有效的為會計基礎研究提供相應的理論指導。
從基礎理論的性質(zhì)看出，不僅僅是基礎科學或者是基礎學科的基礎理論，而且其他的學科和科學都存在著基礎理論，不能夠誤以為只有基礎學科才有基礎理論，而其他學科的理論無基礎理論。會計學的基礎理論是會計學發(fā)展的基礎，是人們研究會計學的理論思想指導。
二、會計學基礎理論相關概念探究
會計學理論主要是借助推理、概念、判斷等手段來揭示會計客觀本質(zhì)變化以及規(guī)律性的知識體系。會計學的理論按照內(nèi)容的作用可以分為應用理論、基礎理論和技術理論，不論是何種理論，都是依據(jù)經(jīng)濟學和哲學作為基礎依據(jù)，運用其他學科的知識理論來闡釋會計學的本質(zhì)和會計規(guī)律。研究會計學理論根據(jù)這些與會計的基礎理論相關的概念以及與之比較分析，可以從根本上提升會計研究的正確性。由于會計的原理在會計領域具有最基本、最普遍的特點，其主要的原因是由于會計學基礎理論具有最普遍的意義、最基礎和最根本的會計理論。
會計基礎知識主要是對整個會計實踐具有普遍的意義，包含了對于初級形態(tài)的感性經(jīng)驗認識以及高級形態(tài)的理性認識。會計基礎知識包含了經(jīng)驗知識和理論知識兩個部分，其范圍要廣于會計基礎理論，但是其中具有最普遍的意義理論才屬于會計基礎理論。會計理論基礎，也會被稱為會計理論依據(jù)，同時此理論則是構建會計理論起到指導和支撐效果，理論基礎是一個整體，其分為幾種理論組成。通常會計學理論，包括了經(jīng)濟學、哲學等系統(tǒng)理論，從會計基礎理論的涵義可知會計基礎理論與會計理論基礎存在著差異。會計基礎主要指的是會計基礎理論，也可以稱之為核算基礎、會計事項處理標準，它是會計計量、報告和確認的基礎?；A會計即所說的計學原理和會計基礎，主要作用是進行揭示會計工作的基礎規(guī)律的學科，對會計基礎理論和基礎會計研究時不能混淆，需要切實的進行分開。
三、會計基礎理論按照性質(zhì)分型概述
（一）會計一般基礎理論探究
主要有會計系統(tǒng)理論、會計對象理論、會計本質(zhì)理論、會計目標理論、會計智能理論、會計資金理論、會計方法理論、會計特色理論、會計結構理論以及會計國際化理論。
（二）會計核算基礎理論
會計核算基礎理論主要分為會計信息系統(tǒng)理論、會計信息理論、會計核算理論、會計核算準則理論、會計核算基本前提理論、會計確認理論、會計計量理論、會計資產(chǎn)核算理論、權益核算理論、負債核算理論、費用核算理論、收入核算理論、利潤核算理論以及成本核算理論。
（三）會計管理基礎理論
會計管理基礎理論主要有會計現(xiàn)代管理理論、會計管理體系理論、會計管理系統(tǒng)理論、資本經(jīng)營理論、經(jīng)濟效益理論、成本管理理論、資金管理理論、利潤管理理論。
（四）會計體制基礎理論
會計體制基礎理論主要有會計機構理論、會計體制理論、會計人員理論、會計法規(guī)理論、會計制度理論以及會計機制理論。
四、會計基礎理論的功能與表現(xiàn)
會計基礎理論主要表現(xiàn)在認識作用上，依據(jù)會計理論客觀認識會計事物，依據(jù)會計基礎理論結合相應的法規(guī)認識，提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生著各種會計事物的認識。根據(jù)會計性質(zhì)和不同事物的區(qū)別來研究會計事物發(fā)生過程中的各方面關系，分析會計事物的總體特征、性質(zhì)、發(fā)展趨勢、結構以及規(guī)律。會計基礎理論具有基礎作用，表現(xiàn)在對于會計的學科和會計研究建設提供相應的理論支持，根據(jù)會計基礎理論進行會計研究，可以實現(xiàn)從抽象到具體。研究會計的核算職能從核算的一般概念來深入的研究核算模式、方法和原則。會計基礎理論可以擴寬范圍，從原有的研究范圍不斷進行擴展，擴展到新的內(nèi)容，依據(jù)會計的職能研究一般理論，實現(xiàn)對會計職能一一核算研究，擴張研究會計功能時，對于所具有的服務職能進行研究，確?；A理論建立起新的會計學科。會計基礎理論以及相關的《財務會計學》、《會計準則》可以將會計核算的一般理論轉(zhuǎn)化為負債、資產(chǎn)、收入、所有者權益、利潤等核算。
會計基礎理論具有指導作用，根據(jù)會計基礎理論的指導效果，會計基礎理論對于客觀會計事物進行感性認識的基礎，通過對會計的實踐進行指導實際工作，從根本上實現(xiàn)會計基礎理論的實際工作核算認識，從根本上指導會計管理工作以及會計體制工作。會計基礎理論還具有規(guī)范作用，因為它可以作為基礎的理論知識來對會計行為進行規(guī)范，而會計基礎通常是經(jīng)過會計實踐檢驗，可以作為會計人員的行為標準，同時對于會計人員的行為進行合理性檢驗。會計核算過程需要對會計的信息真實性、會計完整性理論，可以實現(xiàn)對單位所披露的會計信息完整性和真實性得的檢測。會計基礎理論具有預見性，因為會計基礎理論對于以后的一些會計事物做出推測，會計的基礎理論反映出了客觀會計事物發(fā)展特征、性質(zhì)、規(guī)律和趨勢等，可以依據(jù)對未來的預測可判斷出會計事物的發(fā)展趨勢。
會計基礎理論還反映出了其教育作用，會計基礎理論通常可以對會計專業(yè)教育，會計專業(yè)課程教學過程中，使得受教育者能夠清楚、全面、正確的對會計基礎理論認識。另外會計基礎理論還反映了促進作用，可以促進會計工作、會計研究以及會計科學性建設、教育發(fā)展。還可以促進會計學的突破性發(fā)展，通過對重大改革實施，可以促進經(jīng)濟社會的發(fā)展。
五、總結語
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使得會計理論的發(fā)展不僅要面向中國，而且還要面向世界。努力提高我國的會計理論的研究水平，也可以有效的提升我國在學術界的會計理論影響力。本文主要從當前社會所關注的問題進行研究，對于社會科學的發(fā)展以及會計的基礎理論上所取得一系列成果進行會計的基礎理論、性質(zhì)、特點、內(nèi)容以及學科建設等進行深入的研究，以此來實現(xiàn)對會計基礎理論的研究。
參考文獻：
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11課程的地位
“基礎會計”課程是財會審專業(yè)及各管理類專業(yè)的專業(yè)基礎課和公共必修課。該課程主要論述會計核算的基礎原理、核算方式和掌握最基礎的技能。學好該基礎課程，是進一步學習“中級財務會計”“成本會計”“管理會計”等專業(yè)基礎課程。
12教學最終目標
對該課程的教學，主要是讓學生熟練掌握會計核算的原理、技能及會計確認、計量、記錄和報告的方法；借助借貸記賬法在企業(yè)的具體應用，對制造業(yè)企業(yè)在處理基本經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方法進行掌握，同時要熟悉會計核算的整個流程；掌握會計憑證的填制和審核技能，會計賬簿的類型和登記方法，會計報表的內(nèi)容和編制方法。通過學習本課程中會計的基本理論和方法，為其進一步學習更深層次的理論知識、指導會計實務操作技能的訓練打下良好的基礎。教學中應注意對會計基本原理的解釋，對會計核算方法的指導，對學生基本技能的培養(yǎng)，以達到培養(yǎng)應用型人才的教學最終目標。
13教學目的
通過“基礎會計”課程的學習，讓學生全面掌握所學的知識以及該課程在整個專業(yè)學科體系中占據(jù)的重要作用。對“基礎會計”課程進行理論教學，希望學生對兩部分知識進行掌握：其中一部分是會計的理論基礎、核算方式和簡單的操作技巧；另一部分是組織會計核算的工作、規(guī)范會計的基本工作?！盎A會計”課程為進一步學習更深的專業(yè)課程奠定基礎，為今后走出校門進入工作崗位做好鋪墊，其教學目標應該定位為：系統(tǒng)科學地講解會計的理論基礎與核算方法，以會計對象、要素、科目為主線以會計核算方式為輔線，從學生的學習興趣為根本出發(fā)點，按照教學的基本規(guī)律。由簡單到復雜、由淺入深地介紹該課程的理論基礎、核算方法和組織程序，重點反映會計要素的確認、計量、記錄和報告。通過該課程的教學，使學生熟悉登記會計賬戶的基本操作，為后續(xù)學習專業(yè)課程如“中級財務會計”、“高級財務會計成本會計”、“財務管理”奠定基礎，進一步為學生今后踏上會計崗位奠定基礎。
2講授該課程主要存在的問題
“基礎會計”是財會審專業(yè)及各管理類專業(yè)的專業(yè)基礎課和公共必修課程，在所學學科中占有很重要的地位。然而，很多學生在學習這門課程時都遇到了入門難的問題，導致教學效果不佳，學生沒能掌握必要的知識和技能。
21教與學相脫離
目前大多數(shù)高校財會審專業(yè)基礎會計課程教學都采用傳統(tǒng)的教學模式。傳統(tǒng)的教學模式主要是以教師為中心，以教科書為輔助（學校或老師自行選擇），教師按部就班地根據(jù)課本知識進行講授，教師先完成會計理論教學，然后讓學生集中一段時間進行實習。傳統(tǒng)的教學方法主要是突出以理論知識為中心，教學內(nèi)容體系以會計核算方法為框架。過多突出理論知識內(nèi)容的全面性、系統(tǒng)性和邏輯性。這種會計教?W方法使教與學相脫離、教學實踐與德育工作相脫離，沒能把教與學很好地結合起來，忽略了學生的個體性、自主性、合作性等。不利于廣立院校育培養(yǎng)高素質(zhì)應用型人才目標的實現(xiàn)。
22教學與實踐相脫離
大多數(shù)高校在“基礎會計”教學中重視基礎知識、基本原理和基本方法的教學，忽視理論教學過程中的實踐操作環(huán)節(jié)。許多高等院校在傳統(tǒng)的會計教育模式下，一般主要采用以教材為主，教學模式以教師為中心，學生為輔，從而忽略學生的主動性。教師以理論課程為中心，采用填鴨式的教學方式，將教材上的理論內(nèi)容傳授給學生，學生只能概括地把課程中出現(xiàn)的重點及難點記錄下來，以應對期末考試。
3“基礎會計”改革的必要性
“基礎會計”是一門財經(jīng)類專業(yè)必修的專業(yè)課程，好多人一直關注該課程的改革問題。隨著社會的進步，經(jīng)濟的不斷發(fā)展，目前社會對財會審專業(yè)學生需求主要反映在“四強”：應用性強、實踐性強、核算性強、管理型強，所以“基礎會計”的教學改革不斷在進行中，但其本身也存在改革的必要性，主要表現(xiàn)在：
“基礎會計”是財會審專業(yè)學生入學后學習的第一門課程，目前好多高等院校一直采用傳統(tǒng)的教學模式，使該課程教學比較枯燥乏味，沒有創(chuàng)新點，學生們在傳統(tǒng)模式下學習，感覺太過死板、乏味、單調(diào)，提不起學生的興趣、從而對該課程產(chǎn)生厭倦感，不利于學生現(xiàn)階段的學習與教育，使學生們?nèi)狈ψ灾髂芰Α嵺`能力。
4改革教學方案
1、“雙線核算”已失去原有的核對作用。
在手工操作條件下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，其帳務處理的程序是：憑證——分戶帳（登記簿）——余額表，以及憑證——科目日結單——總帳——日計表?？梢?，明細、綜合核算兩者雖然是自成體系，但都是根據(jù)同一憑證進行的。但一筆業(yè)務需分別由二人處理。
在計算機操作下，科目日結單無需另外再由他人輸入原始憑證信息產(chǎn)生，而是根據(jù)明細核算時錄入的初始數(shù)據(jù)，自動匯總生成。在此情況下，初始數(shù)據(jù)就顯得至關重要。因為通過初始數(shù)據(jù)的錄入和共用，明細核算與綜合核算的數(shù)字總是相等的，分戶帳合計恒等于其總帳。至此，計算機內(nèi)部已無法通過平行記帳雙線核算來檢驗其帳務的正確性，現(xiàn)在很多銀行是名為總分核對，實為“人機核對”，用手工方式再做一次綜合核算。因此，雙線核算已失去了手工條件下的本來意義和效用。
2、單式憑證原有便于傳遞的作用不復存在。
在傳統(tǒng)核算業(yè)務中，由于一筆銀行業(yè)務的實現(xiàn)可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處。長期以來，為了便于憑證傳遞和分工記帳，銀行一直廣泛采用單式憑證。隨著計算機記帳及聯(lián)行“天地對接”等現(xiàn)代技術手段的迅猛和廣泛運用，會計信息的輸出輸入在很短的時間內(nèi)即可完成，已不存在復式憑證傳遞速度等，復式憑證不僅對應關系明晰，便于事后查考，節(jié)省銀行工本費，而且，在計算機操作下，只需調(diào)整軟件設置，就可實現(xiàn)根據(jù)同一憑證同時記錄借貸雙方帳務的功能。而且，現(xiàn)實中也確實有不少業(yè)務名義上使用單式憑證，實際上已運用了復式憑證的原理。如聯(lián)行業(yè)務，原來需要發(fā)送給收報行的有關憑證現(xiàn)已改由發(fā)報行保管，收報行只是依據(jù)電子信息直接登記有關聯(lián)行帳務，在此情況下，發(fā)報行只要有發(fā)報依據(jù)即可，報單的作用已逐漸減弱，尤其是原來流傳遞給收報行的來帳卡片和來帳報告卡，更顯多余。再如同城票據(jù)交換業(yè)務中，現(xiàn)有不少城市已使用了電子清算系統(tǒng)，不需將票據(jù)送達付款行便可完成支票和本票等結算業(yè)務。收付款單位在同一銀行的有關業(yè)務，則更無必要根據(jù)套寫的憑證分次輸入同一業(yè)務信息系統(tǒng)。
3、帳簿種類過于繁多。
由于銀行業(yè)的特殊性及銀行業(yè)各種類的多樣性，長期以來，帳簿設置是根據(jù)不同業(yè)務特點而有所不同。明細核算中的分戶帳就有形式各異的甲、乙、丙、丁四種；登記簿也有普通三欄式及根據(jù)不同業(yè)務需要設宜的多欄式；余額表也有一般余額表和計息余額表之分，再加上活頁式總帳等，可謂“品種”繁多。在手工操作下，這些帳簿有其共存的必要性并各自發(fā)揮著重要作用，如需在帳頁上計息的科目可使用乙種帳，不需計息或使用計息余額表計息的則使用甲種帳，以有利于迅速結息等。但在計算機操作系統(tǒng)下，信息資源具有共享的優(yōu)勢，它可以隨時對貯存的信息進行自由重組匯總，且具有無限的自由空間，按使用者的要求，在原始數(shù)據(jù)基礎上，直接生成手工狀態(tài)下的各類會計報表。因此，在電算化實現(xiàn)后依然設置眾多形式的帳簿已無必要。
4、會計憑證基本要素的值得再認識。
《會計基礎工作規(guī)范》及有關會計制度對會計憑證的基本要素作出了明確規(guī)定。其中“簽名或蓋章”被作為判斷憑證真實性的重要依據(jù)，是會計憑證中不可缺少的基本要素。但這一規(guī)定沒有顧及到電算化條件下的新情況。在電算化條件下，有時可審查到憑證的印鑒，而有時只能審查到其密押或支付密碼。如同城支票結算中，為了做到及時進帳，許多票據(jù)交換系統(tǒng)都引入了電子支付密碼技術，它具有準確性與安全性，且便于銀行校驗，發(fā)揮著與印鑒相同甚至更強的防偽效用。再如電子聯(lián)行、電子匯兌中，判別對方憑證信息的真實性也只能依靠密押。由此可見，在有關制度中并不能將“簽名與蓋章”作為鑒別憑證真實性的唯一條件，至少應將支付密碼和密押等包括進去，否則，銀行目前按“支付密碼”所做的憑證傳遞及帳務處理是否具有效應，將會引起爭議。
二、改革傳統(tǒng)會計核算體系的思考
改革的基本思路是：新的會計核算體系應充分考慮在電算化條件下現(xiàn)代會計職能從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)化的要求，淡化傳統(tǒng)的以帳簿為中心的帳務組織概念，以記帳憑證及各種分類、分期的發(fā)生額和余額為基本數(shù)據(jù)，直接處理、合成輸出各種帳簿、報表及與管理和決策有關的信息。
1、充分發(fā)揮計算機信息處理潛能，改變電算化軟件開發(fā)的“仿真性”。
“仿真性”程序在軟件開發(fā)初期發(fā)揮了積極作用，是電算化軟件開發(fā)推廣中不可缺少的一個重要階段，也是會計電算化系統(tǒng)適應環(huán)境的主要途徑。但如果銀行會計電算化一味地強調(diào)遵循手工會計理論與，這無疑會在難以完全仿真、與傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的同時，無法真正發(fā)揮電算化的優(yōu)勢．造成資源的浪費。計算機信息系統(tǒng)具有如下技術特性：（1）集中性。同一信息可以被不同的用戶共享，而且信息存貯有著非常廣闊的自由空間。（2）自動性。計算機具有強大的運算功能，從輸入信息到輸出財務報告的全過程，可由計算機自動完成。（3）多元性。具體表現(xiàn)為收集信息的多元化，提供信息時間、空間上的多元化及處理信息方法的多元化等。
基礎應與技術基礎相匹配，任何超越技術基礎的理論、規(guī)則是不切實際的；反之，技術到一定階段依舊墨守陳規(guī)，也難以使技術系統(tǒng)充分發(fā)揮其功能。因此，我們應從電算化會計信息系統(tǒng)的技術特性的新視點出發(fā)，和發(fā)展會計理論與，以充分發(fā)揮電算化優(yōu)勢，實現(xiàn)其效用最大化。
2、依據(jù)會計業(yè)務重組原則，增設會計科目級數(shù)。
合理地設置會計科目，是統(tǒng)一核算口徑、正確組織銀行會計核算的前提?？颇吭O置是否恰當，關系到銀行業(yè)務與財務信息是否系統(tǒng)、明確，直接核算質(zhì)量和銀行經(jīng)營管理水平。隨著會計電算化不斷發(fā)展，應充分發(fā)揮信息共享、匯總及再處理的優(yōu)勢，改變按業(yè)務和資金性質(zhì)設置會計科目的現(xiàn)狀，使之豐富完善成為不僅按業(yè)務內(nèi)容和資金性質(zhì)，而且按業(yè)務管理、會計、統(tǒng)計和會計信息的需求來設置科目。因此，有必要根據(jù)核算、分析、管理與決策的需要，增加科目級數(shù)。即：設置會計科目的最明細級（如帳號），然后依次設置各項明細級（科目代號）、次高級（報表會計數(shù)或業(yè)務類型碼）、最高級（行號等）；并且，可對各區(qū)間代號位數(shù)進行統(tǒng)一協(xié)定，以防各行標準不一；造成混亂。這樣有利于銀行會計快速統(tǒng)一規(guī)范的核算，有利于信息資料按不同需求隨時匯總，有利于信息分析和決策。
3、改革銀行會計單式憑證為復式憑證。
隨著會計電算化的發(fā)展，手工條件下的一些單式憑證，如上所述已失去了原本意義，至此仍一味“仿真”，不僅耗時費力，而且還存在著安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端。如聯(lián)行匯劃補充報單格式已率先印好，待使用時再由機會欄打印，這樣增加了憑證管理環(huán)節(jié)，也帶來風險隱患，因此，有必要改革會計憑證的設置與管理方法。而且，在有形憑證能通過計算機轉(zhuǎn)化為會計信息的今天，改單式憑證為復式憑證也有其可行性。
4、完善銀行帳務組織及處理程序，建立現(xiàn)代化會計核算體系。
帳務組織是指在會計核算中，帳簿的設置、結構、核算程序和帳務核對方法等相互配合的帳務體系。我國銀行帳務組織經(jīng)過多年來的實踐和改革，絕大部分業(yè)務在手工條件下，已形成了一套比較嚴密的帳務組織系統(tǒng)，但在電算化條件下，會計核算體系還需不斷發(fā)展、創(chuàng)新與完善。
就帳簿設置而言，由于計算機數(shù)據(jù)處理能力極強，登帳、計息、合帳等機械處理極為迅速，因此，在計算機條件下，分戶帳沒有必要仍保留甲、乙、丙、丁四種，最多保留甲、丁二種帳簿即可，其他如余額表、登記簿等也可精簡并規(guī)范其格式。
就帳務處理而言，科目級別的細化和會計憑證、帳簿的改革也必將使銀行帳務處理程序隨之發(fā)生變化。電算化條件下，不必設置類似于手工帳簿的帳簿數(shù)據(jù)庫，可建立記帳憑證數(shù)據(jù)庫和分類匯總數(shù)據(jù)庫，以適應計算機集中性、多元性的特性，充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢。此外，在帳務處理程序的設計上，還應兼顧預防串戶的要求?？尚械姆椒ㄊ窃诔绦蛑性鲈O帳號和戶名的自動核對功能。在錄入憑證時，應同時錄入帳號和戶名，供計算機核對，核對相符，方可調(diào)出分戶帳。這既可有效地杜絕串戶，保證會計核算資料正確性，又可進一步完善會計核算體系。
前言
會計核算對企業(yè)財務管理的有效實施起到巨大保障作用，通過會計核算數(shù)據(jù)能夠較為真實地反映企業(yè)財務狀況，使企業(yè)財務人員能夠依據(jù)核算數(shù)據(jù)進行資金籌集使用，合理進行資產(chǎn)投資。并且完善會計核算體系能夠監(jiān)督企業(yè)管理人員，防止造假和舞弊的行為，同時能促進財務管理人員的職業(yè)素質(zhì)提升，最終促進企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。
一、會計核算運行中存在的問題
1.1會計核算產(chǎn)生的指導理論與實際工作存在一定的差異
從某種意義上講，會計核算理論必須與實際工作情況相協(xié)調(diào)一致，只有這樣才能更好的進行會計核算的管理工作。同時，要不斷的加大會計從業(yè)人員的管理水平以及業(yè)務知識的學習，保證其熟練的掌握經(jīng)濟業(yè)務以及當前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，并能很好的進行會計核算的操作。只有這樣才能更好的為會計電算化進行服務，才能保證會計核算的工作質(zhì)量與信息的真實可靠，在進行實際操作的過程中，通過會計理論知識更好的指導于會計實踐。會計核算單位，一般采用兩種方式進行核算，一種是行政單位會計核算；另一種是事業(yè)單位會計核算。但是無論采取哪種形式的核算方式，都要求會計核算人員必須熟練掌握會計核算準則，了解會計核算基礎知識，加強專業(yè)技能的操作與培訓。嚴格來講，會計核算是一項比較嚴謹?shù)墓ぷ?，需要從業(yè)人員必須有認真負責的態(tài)度，就整個會計行業(yè)而言，現(xiàn)在所存在的問題就是人員素質(zhì)不一，科學文化水平相差甚遠，很難適應會計發(fā)展的需要，要特別加強科學文化素質(zhì)較低，會計理論基礎知識不合格的從業(yè)人員的培訓。同時還要加強專業(yè)會計人員對會計企業(yè)的了解，正所謂知己知彼才能百戰(zhàn)百勝，才能更好的服務于這個會計單位，很多從業(yè)人員對于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展狀況沒有很好的了解，針對會計信息不能夠進行全面的掌握，這樣就很難進行精確的會計核算，嚴重的還會影響整個單位的會計運行。
1.2權利與責任不能互相統(tǒng)一
會計核算管理模式，嚴格來講資金的決策與使用權同屬于一個經(jīng)濟部門。對于資金的使用必須嚴格進行審查與核算，但是在一些會計單位往往將資金的使用得不到有效的管理與運用，資金在使用的過程中將監(jiān)督審查的權利分配給會計核算部門，這就導致資金被兩個部門所牽制，其實在很大程度上存在著以下弊端：
1）經(jīng)濟決策和審核不能同步進行，并在某些時候極可能由此而影響經(jīng)濟決策的順利實施，甚至帶來不必要的損失；
2）資金的審核監(jiān)督與資金使用單位的實際情況相脫離，既無法保證會計核算的真實準確，又使會計監(jiān)督流于形式，會計核算很難起到應有的作用；
3）在權利分屬于不同部門的情況下，同一項資金運動的經(jīng)濟責任也必然要由資金使用單位和會計核算來共同承擔，這就為二者在責任面前互相推諉提供了理由和借口；
4）資金使用單位和會計核算在行政管理上各自獨立和在工作上互相滲透的做法，使得權利不清職責不明，對出現(xiàn)重大經(jīng)濟責任問題時，極易引發(fā)行政訴訟。
由此可見，在沒有相關法律或法規(guī)進行規(guī)范權責的情況下運行會計核算，其潛在的弊端是 而易見的。如果這些問題得不到及時解決，不僅影響著會計核算和各集中核算單位的正常業(yè)務工作，而且也為以后經(jīng)濟責任的確認和鑒定造成了隱患。
1.3會計人員深入實踐的程度受到了限制，基礎信息不夠精準。
企業(yè)經(jīng)濟活動所涉及的數(shù)據(jù)信息是會計工作的基礎，要做好會計的核算工作首先要確保會計信息的準確。隨著經(jīng)濟活動的El益復雜，企業(yè)的會計工作難度也逐漸加大，企業(yè)在對業(yè)務處理過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行收集、記錄、分析和報告等過程中需要采用合理方式方法，工作嚴謹仔細。對于會計信息的采集工作，應該安排一些熟知企業(yè)的業(yè)務工作及財務流程的財務人員負責，做好對會計信息的精細化管理，確保核算信息的全面性和真實性，避免會計信息片面和失真的情況發(fā)生。
會計核算，顧名思義就是將單位的財務集中在一起進行核算。但是由于條件的限制，會計人員很難準確的掌握整個單位的財務運營情況，這樣就很容易導致在核算的過程中因為信息不全面而出現(xiàn)差錯，眾所周知，會計核算與整個單位的財務狀況是不可分的。故此，必須對其有深刻的了解與認識，這樣才能確保信息的準確無誤。其次，會計核算人員必須掌握整個生產(chǎn)業(yè)務活動，了解單位的發(fā)展動態(tài)，將封閉式的會計核算轉(zhuǎn)為開放式的會計核算，了解與其相關的原始憑證數(shù)據(jù)以及審查的結果與目的，這樣不僅僅能提高運行效率，還有助于會計核算的準確性。由此可見，不僅僅要進行理論的學習與了解，更要加快創(chuàng)新理念的學習，推進新的核算方法與原則，這樣不僅僅提高會計人員的工作熱情同樣也會推動會計核算的發(fā)展，從而使會計體系不斷的完善。
二、關于會計核算的幾點建議
鑒于會計核算運行中存在的一系列問題，要使會計核算健康有序地發(fā)展，真正起到整頓經(jīng)濟秩序的先鋒作用，應從以下幾個方面不斷加以完善：
1）應盡快出臺相關的法律、法規(guī)和制度，對集中核算單位、會計核算、報帳員的權利、義務和責任加以明確，做到有法可依，有章可循。
2）嚴格把關，進入會計核算的會計人員要進行政治品德、理論水平以及務實能力等方面的考核，實行專業(yè)技術人員競聘上崗制，杜絕“人情崗，關系網(wǎng)”，做到“能者上，庸者下”，確保會計核算質(zhì)量。
3）財政部門要盡可能創(chuàng)造條件，讓會計核算的會計工作人員抽出一定的時間走出封閉式的柜臺，更多了解一些集中核算單位的生產(chǎn)業(yè)務及其基本情況，盡量使會計核算結果符合各單位的實際情況，同時還要不斷探索研究財務與會計分離的必要性和可行性，使會計核算在法制化規(guī)范化軌道上順利運行。
結束語
企業(yè)會計核算工作直接影響著企業(yè)的發(fā)展，影響著企業(yè)的資金利用效率。只有不斷地發(fā)現(xiàn)會計核算工作中的問題，找到解決方案，并采取強有力的執(zhí)行措施，才能確保會計核算工作緊跟社會時代的潮流不斷地發(fā)展和完善，才能保證會計核算工作更好地服務于企業(yè)，促進企業(yè)健康有序地發(fā)展。
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。
會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設計。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構成。一、核算方法全通用
會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息,實質(zhì)就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。
會計軟件設計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。
二、主輔核算全通用
日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內(nèi)某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標準,完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。
會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設計。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構成。一、核算方法全通用
會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息,實質(zhì)就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。
會計軟件設計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。
二、主輔核算全通用
日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內(nèi)某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標準,完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。
