時間：2023-01-24 07:49:02
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在《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中孟焰提到作業(yè)成本法的適用條件：(1)間接費用占全部制造成本的比重較高；(2)管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意;(3)生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜；(4)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;(5)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；(6)經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng);(7)企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備;(8)較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）?！?/p>
綜上所述，作業(yè)成本的適用范圍包括:(1)具有上述八個條件的企業(yè)，這類企業(yè)可結(jié)合實施作業(yè)成本計算和作業(yè)成本分析，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)點。(2)不具有上述條件的企業(yè)可考慮以作業(yè)分析為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理。
二、作業(yè)成本法在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀
近些年來，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，間接費用的比重提高，顧客類型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快。企業(yè)需要對此做出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，一些先進的制造企業(yè)開始努力嘗試作業(yè)成本法核算法。但是真正推行作業(yè)成本法的企業(yè)仍然不多，這主要是因為：
1.目標(biāo)成本仍是我國企業(yè)中運用最多的成本管理方法，目標(biāo)成本與作業(yè)成本法有著相通的地方：在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計算，而作業(yè)成本法就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。
2.從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境上講，一方面我國先進制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少作業(yè)成本法、ABM運行的環(huán)境特征，為作業(yè)成本法的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對作業(yè)成本法的運用會帶來一定的影響。
三、我國推行作業(yè)成本法的措施和建議
雖然作業(yè)成本法在我國推廣還缺乏必要的外部環(huán)境并且受到來自企業(yè)內(nèi)部阻力的抵制。但是隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，以及科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用，作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)的成本核算法是一種必然的趨勢。所以我們必須做好作業(yè)成本法在中國的推廣進行必要準(zhǔn)備：
1.我國實施作業(yè)成本法的最大阻礙是觀念上的落后。要加大作業(yè)成本法宣傳力度，轉(zhuǎn)變實務(wù)界的觀點。要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性，作業(yè)成本法的先進性、合理性、有效性及科學(xué)性，特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進展，要介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍，以及簡易實施法。只有實務(wù)界的經(jīng)營者和財會人員認(rèn)識到這種全新的成本計算系統(tǒng)確實是有效、有用，才能產(chǎn)生應(yīng)用的動力。
2.要克服困難在應(yīng)用上下功夫，創(chuàng)造條件得到各方面的支持。如爭取得到政府財政的支持；爭取得到同行業(yè)間的理解和接受。政府可以挑選不同行業(yè)的少數(shù)先進的高新技術(shù)企業(yè)進行試點，在不同規(guī)模不同效益的企業(yè)，建立不同的應(yīng)用模式，以點帶面，取得成功經(jīng)驗，再加以推廣。
3.有步驟有計劃的在試點企業(yè)實施。在實施作業(yè)成本法時，要注意不要全面展開，應(yīng)先實施作業(yè)分析法，而后再選擇實施作業(yè)成本計算的范圍。
4.普通企業(yè)也應(yīng)積極的探索嘗試。作業(yè)成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對的為環(huán)境所限制。
5.作業(yè)成本法的實施必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識，特別是單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，這是實施作業(yè)成本法的關(guān)鍵。
6.作業(yè)成本法的實施，企業(yè)一定要各部門緊密配合，組成一個有機整體，各司其職，必要時要組成一個協(xié)調(diào)小組并引入專業(yè)咨詢?nèi)藛T參與，以便解決作業(yè)成本法在實施過程中遇到的問題，咨詢?nèi)藛T是給聯(lián)合項目組提供作業(yè)成本法的思想，是幫助項目組突破傳統(tǒng)成本法的框框的。實施中最大的困難莫過于新的方法改變了傳統(tǒng)成本法長期以來的一些規(guī)則，這要求人員觀念也要變化，這個變化是最大的困難。如果沒有外部顧問的參與，企業(yè)內(nèi)部人員是很難突破這個變化的。作業(yè)成本法的理論只有一種，但它與企業(yè)的實際情況相結(jié)合就會產(chǎn)生數(shù)百種作業(yè)成本法。每一個企業(yè)的情況不同，遇到的問題也不同。在我國人員素質(zhì)偏低的情況下，有必要借助專業(yè)人士的智慧來解決一些突發(fā)問題。
四、總結(jié)
作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計算產(chǎn)品成本的要求，它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。作業(yè)成本法對我國當(dāng)前企業(yè)中資源浪費嚴(yán)重，高廢、次品、高庫存、高能源消耗問題的解決將大有裨益?；诒疚乃鲫P(guān)于作業(yè)成本控制方法的理論、實務(wù)界應(yīng)用適用條件、在我國難以推行的原因剖析及在我國推行的建議的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，在目前大多數(shù)企業(yè)并不具備完全有效實施作業(yè)成本法的條件下，實務(wù)界學(xué)習(xí)了解作業(yè)成本法的理念，結(jié)合企業(yè)實際發(fā)揮作業(yè)成本法思想的優(yōu)勢，比全盤照搬和盲目推廣作業(yè)成本法更切合我國實際。
3、毛利率＝（銷售價格—原料成本）／銷售價格*100％。
4、銷售價格＝原料成本／（1－毛利率）。
5、銷售價格＝原料成本＋加成額。
6、加成率＝毛利率／（1－毛利率）。
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年6月12日
一、物流成本及核算
我國新修訂的《國家標(biāo)準(zhǔn)――物流術(shù)語》（2006）中對物流成本的定義是：物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。《企業(yè)物流成本計算與構(gòu)成》中進一步說明“即產(chǎn)品在包裝、運輸、儲存、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關(guān)的資金占用成本、物品損耗成本、保險和稅收成本”。
由于物流成本具有隱匿性這個突出的特點，也就意味著物流成本的核算難度大。這是目前存在于企業(yè)物流成本核算和管理控制中的主要問題。本文較系統(tǒng)全面的介紹并比較我國先后出現(xiàn)的四類六種物流成本核算方法，以供不同的企業(yè)根據(jù)自身情況選用。
二、物流成本核算方法
（一）會計方式的物流成本核算。會計方式的物流成本核算，按照操作模式不同可進一步細(xì)分為以下三種具體方法：
1、建立獨立的物流成本核算體系，指的是獨立于現(xiàn)行會計核算體系之外，建立專屬于物流成本的憑證、賬戶和報表體系。即企業(yè)實行兩套賬管理。一套為會計賬，由記賬會計人員負(fù)責(zé)；一套為專門的物流成本賬，由物流成本核算人員負(fù)責(zé)。這種方法能在不改變現(xiàn)行財務(wù)會計核算制度和體系下，全面系統(tǒng)地提供物流成本信息。但實施起來存在重復(fù)記賬、工作量大，且沒有統(tǒng)一的核算物流成本的財務(wù)規(guī)范，對核算人員的素質(zhì)要求較高。該方法要求企業(yè)相關(guān)人員充足，設(shè)有物流成本核算專崗，并在計算機軟件的配合下運用。
2、結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本一級賬戶核算，是在現(xiàn)行會計核算體系下，把物流成本從原有與之相關(guān)的賬戶里分離出來，增設(shè)“物流成本”一級賬戶。該賬戶進一步按物流領(lǐng)域、功能分別設(shè)置明細(xì)賬。借方登記平時發(fā)生的各種物流成本，貸方登記月末還原分配轉(zhuǎn)出至有關(guān)成本費用賬戶的物流成本，月末一般無余額。這種方法的優(yōu)點是能避免兩套賬的重復(fù)工作量，在不影響會計信息真實性的情況下，全面系統(tǒng)地提供物流成本信息。缺點是實施起來要改變和調(diào)整現(xiàn)有的產(chǎn)品成本計算體系和財務(wù)會計核算方法，且分離物流成本的工作沒有統(tǒng)一規(guī)范，對核算人員的會計和物流知識水平要求極高。該方法要求企業(yè)在制定好本企業(yè)有關(guān)分離、歸集、還原、分配轉(zhuǎn)出物流成本的具體操作規(guī)范的前提下，配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員的情況下運用。
3、結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本二級賬戶核算，是在不影響現(xiàn)行財務(wù)會計核算、不納入現(xiàn)行成本計算的情況下，在相應(yīng)的成本費用一級賬戶下設(shè)置“物流成本”二級賬戶。以此對物流成本進行賬外和輔助計算、記錄，月末只要歸集各物流成本的二級賬戶即能得出總物流成本。這種方法能在不影響現(xiàn)行財務(wù)會計和成本會計核算體系下，全面系統(tǒng)地提供物流成本信息，且核算方法和工作量都較前兩種方法更簡單易行。但該方法所涉及的物流成本二級賬戶的設(shè)置、登記、計算沒有統(tǒng)一規(guī)范，對核算人員的物流知識水平要求較高。該方法要求企業(yè)在制定好本企業(yè)有關(guān)物流成本二級賬戶設(shè)置、登記、計算的具體操作規(guī)范，及配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員的情況下運用。
（二）統(tǒng)計方式的物流成本核算。統(tǒng)計方式的物流成本核算，是在不改變但倚賴于財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，期末（月末、季末或年末）運用統(tǒng)計原理，通過對已有的會計核算資料進行分析，找出物流成本，再按物流管理的要求對其歸類、分配、匯總出物流總成本。這種方法的優(yōu)點是不改變現(xiàn)行財務(wù)會計核算，同時不會增加會計核算的工作量。缺點是與其他方法相比核算不夠全面系統(tǒng)、結(jié)果不夠準(zhǔn)確，且分析、分離、分配物流成本的難度大，對核算人員的會計和物流知識水平要求極高。該方法要求企業(yè)配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員，并在對具體操作進行規(guī)范的情況下運用。
（三）會計統(tǒng)計相結(jié)合方式的物流成本核算。會計統(tǒng)計相結(jié)合方式的物流成本核算，是在不影響現(xiàn)行財務(wù)會計核算體系下，運用統(tǒng)計原理分析會計核算資料，通過增設(shè)“物流成本”輔助賬戶來歸集物流成本。國標(biāo)《企業(yè)物流成本計算與構(gòu)成》（2006）中對企業(yè)物流成本的計算進行了規(guī)范，所采用的就是這種核算方法。
1、對于“可從現(xiàn)行成本核算體系中予以分離的物流成本”核算的步驟為：先設(shè)“物流成本”輔助賬戶，按物流成本項目、范圍分設(shè)二、三級賬戶；再去分析企業(yè)會計核算中的全部成本費用賬戶，從中找出物流成本的內(nèi)容，并在期中或期末（月末、季末、年末）將其歸集至“物流成本”賬戶；最后通過填制統(tǒng)一格式的物流成本表來匯總企業(yè)物流成本。
2、對于“無法從現(xiàn)行成本核算體系中予以分離的物流成本”要采用相應(yīng)的公式計算得出。這種方法能在不影響會計核算下提供物流成本信息，最關(guān)鍵是有國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的核算步驟，操作性強。但其工作量也不小，且涉及到分析、歸集、重新分配和匯總，對人員素質(zhì)要求較高。企業(yè)應(yīng)配備具有會計和物流知識的核算人員，在國標(biāo)的指導(dǎo)下運用該方法。
（四）作業(yè)成本方式的物流成本核算。物流作業(yè)成本核算，是通過作業(yè)成本方式，將物流間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到物流作業(yè)、運作過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。其核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素”理論：產(chǎn)品生產(chǎn)消耗作業(yè)并導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。其本質(zhì)是要確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)――作業(yè)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中于發(fā)生成本的原因――成本動因上，改變管理人員僅關(guān)注成本本身的思想。
作業(yè)成本法以作業(yè)為最基本的核算對象，進行成本分析時可以細(xì)化到作業(yè)，有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)增值與不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈。它能夠為企業(yè)成本管理和控制提供更精準(zhǔn)、有效用的成本信息。但同時作業(yè)成本法所能帶來的收益要在較長的時期才能顯現(xiàn)，而且沒有一個客觀的計量依據(jù)，無法準(zhǔn)確地計量。要實施這種方法，必須配合較高的人力物力成本、工作量大，計算結(jié)果還依賴于成本資料的精確性，并在成本分?jǐn)倳r不可避免地存在主觀性因素。
目前，國內(nèi)外公認(rèn)這種方法是最有前途的關(guān)于計算和控制物流成本的方法。通過南京大學(xué)課題組對中國企業(yè)管理會計創(chuàng)新實踐問卷調(diào)查的資料分析表明：我國目前有近三成的企業(yè)在分配間接費用時一定程度上采用了ABC法，且企業(yè)成本中間接費用的比例越高、企業(yè)規(guī)模越大及越是高新技術(shù)企業(yè)，ABC法的應(yīng)用程度就越高，同時成本信息發(fā)揮的作用就越大。
2014年1月1日起實施的財政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中提到“企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象?！边@是我國政府第一次在制度上引入作業(yè)成本法的理念，并有望在將來制定出各行業(yè)統(tǒng)一口徑的作業(yè)成本法標(biāo)準(zhǔn)。這對作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用具有劃時代的意義。此舉必將促使作業(yè)成本法在各行各業(yè)全面推開、加速推進其在我國的發(fā)展和應(yīng)用。財政部會計司楊敏亦指出，適時予以引入作業(yè)成本法，將有助于引導(dǎo)企業(yè)將產(chǎn)品成本核算與成本信息的分析和應(yīng)用結(jié)合起來，促進企業(yè)降本增效。
三、各種物流成本核算方法比較
現(xiàn)將以上介紹的幾種方法進行比較分析，見表1。（表1）各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點、規(guī)模來選擇或組合物流成本核算方法。
主要參考文獻：
一、中小企業(yè)的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財務(wù)人員)較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟中起著重要的作用。隨著知識經(jīng)濟時代到來，掌握先進技術(shù)和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為：1.沒有專職的成本核算人員；2.輔助核算部門不獨立核算；3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，經(jīng)常失真；4.車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分
說到這，是否有人會說，那還能核算準(zhǔn)，核算不準(zhǔn)核算又有何意義?我也有這要樣的疑問，也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業(yè)成本核算有一定的促進作用。
二、核算方法的選擇
無論什么工業(yè)企業(yè)，無論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn)，可使用分批法。
同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金，(待查措詞)不向公共部門報送報表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來。
三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路
1.不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個科目，將其合并為一個生產(chǎn)成本科目，不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳，直接設(shè)原材料、工資及福利費、電力(燃料動力)、制造費用等幾個二級明細(xì)科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業(yè)經(jīng)營范圍有限，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目并不能歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品沒有實際意義。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。
2.因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，制造費用科目不按車間設(shè)明細(xì)帳，直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細(xì)科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費、辦公費沒必要再設(shè)制造費用一辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。
3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。
4.對車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，算入下月(假退料)。
5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。
6.若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
7.不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。
8.不設(shè)低值易耗品科目，直接記入制造費用機物料或修理費明細(xì)科目，同時設(shè)備查帳以備管理需要；若需要設(shè)，亦采用一次攤銷法，入帳同時即進行分配。
9.關(guān)于折舊，建議按稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的，再參考財務(wù)制度的規(guī)定。
10.對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。
四、日常工作及成本資料的取得
(一)日常
1、成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫房管理制度。
2、生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。
3、日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。
(二)月底
1.計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。
2.取得原材料庫月報表，先比對已入財務(wù)帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入帳。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。
3.取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利費。
4.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。
五、個人對此法的評價
1.核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。
2.產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的通病，沒法。
3.產(chǎn)值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據(jù)，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細(xì)成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè)。
六、應(yīng)注意的幾個問題
1.正常性停工與非正常停工
2.委托加工問題(互相多重委托)
3.生產(chǎn)研發(fā)耗用問題
4.試生產(chǎn)階段無產(chǎn)品產(chǎn)出耗用問題
七、成本核算的幾個相關(guān)問題
1、成本會計最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報表將財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進行核算去沒有什么實際意義。
1、成本核算方法：品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品(包括提供勞務(wù))過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入的各種間接費用。
2、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計算。對企業(yè)來講，計算企業(yè)主要產(chǎn)品成本，要根據(jù)生產(chǎn)特點和生產(chǎn)組織方式選擇一種最適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，但這一種成本計算法并不一定能滿足該企業(yè)成本計算和成本管理的全部需要。要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和水平，科學(xué)合理地安排成本計算程序和方法，達(dá)到最佳的成本計算和最優(yōu)的成本控制。
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（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會計方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內(nèi)容包括：
第一，在財務(wù)會計制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項目。企業(yè)在進行物流成本核算時，首先要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標(biāo)準(zhǔn)來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用。
第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬?。┗螂p軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬?。﹥煞N方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會計核算模式。
第三，根據(jù)物流成本的核算特點設(shè)置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會計報表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計會計報表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務(wù)會計核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統(tǒng)計核算方法。物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計原理，以公司會計核算資料為基礎(chǔ)，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調(diào)查等統(tǒng)計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統(tǒng)計核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計核算方法。
（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會計方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財務(wù)會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計算產(chǎn)品成本時，需要將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進行分?jǐn)偅⒁源藶橐罁?jù)計算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業(yè)成本計算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟資源。企業(yè)在進行成本核算前應(yīng)對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟所得(收益)進行權(quán)衡，進而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，需要會計基礎(chǔ)工作的支持，而會計基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會對物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業(yè)這兩個因素的現(xiàn)狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點的核算方法。
物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能
很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。
1、引言
所謂成本核算就是指將一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務(wù)是正確、及時地核算產(chǎn)品實際總成本和單位成本，提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。
2、目前企業(yè)較為常用的幾種成本核算方法
隨著改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國在成本核算方面才得到了快速的發(fā)展，其中最主要的包括以下三種：
2.1 品種核算法
品種法是指在進行成本核算時，一產(chǎn)品的品種作為計算的對象，來進行歸集生產(chǎn)費用、計算成本的一種方法。在使用該方法時，及不需要考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，也不需要考慮產(chǎn)別的生產(chǎn)批次，是最今本的產(chǎn)品成本核算方法。整個過程只需要按照產(chǎn)品的品種進行核算即可。
2.2 分批核算法
分批法也被稱為訂單法，其是指在進行成本的核算時是以產(chǎn)品的批號或者訂單號作為核算的對象來進行歸集費用并進行產(chǎn)品成本核算的一種方法。在組織批別生產(chǎn)時，計劃生產(chǎn)部在對車間下達(dá)生產(chǎn)通知單的同時，也同時通知會計部門。
2.3 分布核算法
分布核算法是指以產(chǎn)品品種以及該產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的各個步驟來作為產(chǎn)品成本計算的對象，進行生產(chǎn)費用的歸集、計算的一種方法。該種核算方法大多用于大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，通常其生產(chǎn)過程有多個在技術(shù)上可以間斷生產(chǎn)的步驟組成，而且這些半成品既可以作為成品出售，也可以進入下一階段進行再加工。
3、品種核算法、分批核算法以及分布核算法的優(yōu)劣勢分析
面對各種成本核算方法，選擇出一種與企業(yè)的發(fā)展實際相符的核算方法是直觀重要的。因此，在選擇前首先要對它們各自的特點及其優(yōu)勢要有一個具體的了解。
3.1 品種核算法
對于品種法來說，只需要設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬或者成本計算單，來歸集生產(chǎn)費用，并且只需要以月為單位進行定期核算。同時，在核算的過程中，也是相當(dāng)簡便：在進行核算時，如果產(chǎn)品已經(jīng)完工或者還有極少部分就可以完工了，那么就不在考慮在產(chǎn)產(chǎn)品的成本，則可以直接將成本明細(xì)賬和計算單上的所有登記的費用當(dāng)成該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本 。
3.2 分批核算法
對于分批法來說，一般都是產(chǎn)品不會重復(fù)生產(chǎn)，即使出現(xiàn)重復(fù)生產(chǎn)也是不定期的。所以在進行分批法核算時，具有比較明顯的特點：成本的核算對象轉(zhuǎn)換成了產(chǎn)品的批號或者是工作令號，具有極強的針對性；理論上來說，在采用分批法核算時，多采用按月匯總的方式，但在實際生產(chǎn)中，各個批次的產(chǎn)品生產(chǎn)周期是不確定的，而每批的實際成本，則必須要等到該批次的產(chǎn)品完全完工后才可能得到準(zhǔn)確的確定，因此，分批法核算成本的計算時間也具有極強的不確定性。
3.3 分布核算法
對于分布法來說，核算的對象是產(chǎn)品品種以及在生產(chǎn)過程中的各個步驟。如果只是生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其核算的對象就是該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所對應(yīng)的每一生產(chǎn)步驟，其明細(xì)賬也應(yīng)該對應(yīng)其生產(chǎn)步驟進行開立，如果是多種產(chǎn)品，在應(yīng)按照每種產(chǎn)品的各個步驟進行開立。在進行定期核算時，費用應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品之間進行分配，為了計算每一種產(chǎn)品的成品成本，還應(yīng)該按照產(chǎn)品的品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟的成本。需要注意的是產(chǎn)品成本的計算周期應(yīng)與會計的報告周期相一致。
4、企業(yè)成本核算方法的選取
做好成本核算的基礎(chǔ)工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理；建立材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度；制訂內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。而在成本核算方法的選擇上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，確定成本計算對象、費用的歸集與計入產(chǎn)品成本的程序、成本計算期、產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的劃分方法等。上面我們對三種成本核算方法的特點進行進入的分析，從中可以看出對于每種方法其所適應(yīng)的企業(yè)范圍。品種法要適用于大量大批的但步驟生產(chǎn)的企業(yè)。當(dāng)然如果企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，并且在成本的管理上對每個生產(chǎn)步驟的具體資料要求也不是特別嚴(yán)格的情況下，也可以采用品種法來核算產(chǎn)品的成本。同時，對于企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間一般也多采用該方法進行成本的核算。
5、結(jié)語
總之，在當(dāng)前世界經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)的激烈，如何加強成本核算，有效控制生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率，是所有企業(yè)所要面臨的重要課題。企業(yè)在進行成本核算、實施成本管理的過程中，首當(dāng)其沖的難題就是如何選取正確的成本核算方法。企業(yè)在具體成本核算方法的選取上，應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)自身的特點，將各種核算方法的優(yōu)劣勢充分考慮其中，在這樣的基礎(chǔ)上才能選取最適合自身企業(yè)發(fā)展要求的成本核算方法，以最大的發(fā)揮出企業(yè)成本核算的效用，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。（作者單位：陜西煤炭建設(shè)公司資產(chǎn)財務(wù)部）
參考文獻
[1] 聶秋林，方楊.成本核算方法的優(yōu)劣分析[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2009，（07）.
成本核算是企業(yè)在管理和財務(wù)決策中最重要的一個環(huán)節(jié)，在這種市場下，企業(yè)要想在競爭中站穩(wěn)腳跟，必須降低生產(chǎn)成本，核算好成本，努力提高利潤水平。
一、產(chǎn)品成本核算方法的選擇
企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)類型、成本管理要求進行成本核算方法的選擇。
（一）企業(yè)的生產(chǎn)類型
1.企業(yè)生產(chǎn)組織類型。
大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)是其組成的三大部分。連續(xù)不斷的重復(fù)一種或多種產(chǎn)品的生產(chǎn)指的是企業(yè)生產(chǎn)類型中的大量生產(chǎn)。按照預(yù)先規(guī)定的數(shù)量進行的產(chǎn)品生產(chǎn)指的是企業(yè)生產(chǎn)組織中的成批生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是指按照客戶的要求生產(chǎn)個別的性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。
2.企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)公藝類型。
單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)是其組成的兩大部分。單步驟生產(chǎn)又叫簡單生產(chǎn)，是指不可能或者不需要劃分為幾個生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)又叫復(fù)雜生產(chǎn)，是指生產(chǎn)過程在工藝技術(shù)上可以間斷，整個生產(chǎn)過程由多個生產(chǎn)步驟來完成的生產(chǎn)。
（二）產(chǎn)品成本核算方法的主要構(gòu)成因素
1.成本核算對象
成本核算對象即生產(chǎn)耗費的承擔(dān)者。由于成本是對象化的生產(chǎn)耗費所以要進行成本核算首先就要確定好成本核算對象，否則，生產(chǎn)耗費分配合規(guī)及的目標(biāo)就不明確。成本核算也就無法進行。一般成本核算對象可以為某種產(chǎn)品、某產(chǎn)品的某步驟、某批產(chǎn)品、也可以為某種作業(yè)或某種勞務(wù)。成本核算對象是成本核算方法的重要組成內(nèi)容，成本核算對象不同，成本核算方法也就不同。所以，選擇什么樣的成本核算對象，就等于選擇什么成本核算方法。
2．成本核算期
成本核算期是指，計算產(chǎn)品成本時，對發(fā)生的各項生產(chǎn)耗費，根據(jù)國家規(guī)定的成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求所確定的成本核算的起止日期。通常成本核算期包括月份和產(chǎn)品的生產(chǎn)周期這兩種。企業(yè)采用不同的成本核算方法，所確定的成本核算期也不一樣。
3.在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本
經(jīng)過分配歸集的生產(chǎn)成本是否需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，也是每一種成本核算方法需要確定的問題。
二、產(chǎn)品成本核算的分類
根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品成本的核算方法主要包括品種法、分步法、分批法，這三種是最常用的基本方法，其次分類法、定額法是其輔助方法。
(一)品種法
品種法，是以產(chǎn)品品種為對象歸集生產(chǎn)耗費計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法，是產(chǎn)品計算最基本的方法。大量大批單步驟生產(chǎn)大部分與品種法匹配。在大量大批多步驟生產(chǎn)中，如果各步驟之間的工藝界限不是很清楚，也可以適用品種法
1.品種法有三個特點
第一，品種法的成本計算對象是產(chǎn)品品種；第二，定期于月末計算產(chǎn)品成本，也就是說成本核算期是以月為單位；第三，在大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)采用品種法時生產(chǎn)成本需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，而大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)無需分配。
2.品種法的分類
因其應(yīng)用在不同生產(chǎn)特點的企業(yè)，可以區(qū)分為簡單品種法和典型品種法。企業(yè)在采用品種法時，尤其是大量大批單步驟，鑒于產(chǎn)品品種單一，很少有在產(chǎn)品的存在，對于成本計算程序來說，稱為簡單品種法。對于一些企業(yè)內(nèi)部輔助生產(chǎn)車間的成本計算，如供水、供電、供氣等單步驟大量生產(chǎn)的勞務(wù)成本的計算通常也可以采用簡單品種法。用于不要求按照生產(chǎn)步驟計算成本的某些小型多步驟生產(chǎn)企業(yè)的品種法，其成本計算要復(fù)雜一些，要按不同產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，還需計算每種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。簡單品種法的成本計算程序是有區(qū)別的，多數(shù)企業(yè)會采用成本計算方法是典型品種法。
（二）分步法
按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)耗費，指的是分步法的含義。主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)且成本管理要求分步驟計算產(chǎn)品成本的情況下，例如，機械類，造紙類企業(yè)等。
1.分步法的特點
分步法的特點如下：其一，分步法的成本核算對象是每種產(chǎn)品及所經(jīng)過加工步驟成本，即按產(chǎn)品分步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)成本；其二，成本計算期與品種法一樣，定期于月末計算，需注意的是計算期與會計結(jié)算期一致，不是與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致；其三，大量大批多步驟生產(chǎn)下，生產(chǎn)比較復(fù)雜，期末會同時存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，以此來計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。
2.分步法的種類
（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法指的是按照產(chǎn)品加工的步驟，計算各步半產(chǎn)品成本，并隨著各步半產(chǎn)品實物的轉(zhuǎn)移，將各部半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)至下一步驟，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的方法。這種方法導(dǎo)致月末會出現(xiàn)這種情況，產(chǎn)品成本一定包括半成品成本，月末一定要進行必要的成本還原。
（2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指平行的各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)耗費和步驟生產(chǎn)耗費進入最終產(chǎn)成品成本的份額，而后將各步驟計入產(chǎn)成品成本的份額平行匯總計算產(chǎn)成品成本的方法。
（三）分批法
分批法也是計算產(chǎn)品成本核算的一種方法，它是以產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或訂單作為成本核算對象，以此來歸集生產(chǎn)費用。
1.分批法適用情形
適用于小批單件生產(chǎn)類型的企業(yè)。目前隨著科學(xué)技術(shù)的進步、消費者對商品產(chǎn)品需求的多樣化，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度越來越快，因此企業(yè)的生產(chǎn)組織要求小批量、多樣化。分批法則適應(yīng)這樣的生產(chǎn)組織方式。具體適用于以下幾種情形：第一，根據(jù)客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)，船舶制造、重型機械制造、精密儀器制造、專用設(shè)備制造等。第二，產(chǎn)品種類經(jīng)常變化的企業(yè)，如藥品制造、罐頭食品制造以及小規(guī)模機械制造等。第三，以修理業(yè)務(wù)為主需要分別計算修理業(yè)務(wù)成本的企業(yè)。第四，新產(chǎn)品試制及輔助生產(chǎn)的工具模具制造的成本核算等。
2.分批法的特點
分批法的特點有三點：第一，成本核算對象為產(chǎn)品的批別或者訂單；第二，成本核算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而與會計報告期不一致，且不定期計算；第三，月末一般不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，如果一批產(chǎn)品存在跨月陸續(xù)完工的情況，月末應(yīng)采用分批法進行分配。
（四）分類法
分類法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)類別歸集生產(chǎn)耗費，從而計算出某類產(chǎn)品的總成本，然后再以一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計算該種類別之內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。分類法主要適用于產(chǎn)品品種或者是規(guī)格較多的企業(yè)或車間，如紡織廠、針織廠、食品加工廠、電子元件廠等。另外，分類法與企業(yè)生產(chǎn)類型沒有直接聯(lián)系，只要企業(yè)的產(chǎn)品可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為同類產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品以及副產(chǎn)品等，這些也都可以采用分類法。分類法的特點：分類法的成本核算對象是產(chǎn)品的類別；可以采用一些方法在相同類別之內(nèi)的產(chǎn)品中進行成本分配。在實際工作中累了簡化成本計算工作類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的計算經(jīng)常采用系數(shù)法，即在同類產(chǎn)品中按各種產(chǎn)品的系數(shù)比例分配生產(chǎn)成本的方法。
（五）定額法
定額法是在產(chǎn)品定額成本計算品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上，為了對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的實際生產(chǎn)耗費實施反饋控制，達(dá)到及時控制產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的目的，將實際發(fā)生的生產(chǎn)耗費劃分為“定額成本”與“定額差異”這兩個部分進行歸集，在定額成本的基礎(chǔ)上，尤其是在月末，計算產(chǎn)品成本的方法主要是成本差異。
1.定額法適用范圍
定額法大部分的適用范圍指的是已經(jīng)定型的產(chǎn)品，企業(yè)產(chǎn)品的品種應(yīng)該是比較穩(wěn)定的，各項定額也應(yīng)該是比較齊全，準(zhǔn)確的，最后一項是原始記錄要齊全，這樣企業(yè)才會采用這種方法。定額法是一種管理方法，也是產(chǎn)品成本計算方法的一種，最重要的是，企業(yè)對產(chǎn)品成本的直接控制。
2.定額法的特點
第一，由于定額法是在品種法、分步法、分批法等成本計算方法的基礎(chǔ)上實施的，因此，當(dāng)以品種法為基礎(chǔ)時，定額法的成本計算對象就是產(chǎn)品的品種；以分步法為基礎(chǔ)時，定額法的成本計算對象就是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；以分批法為基礎(chǔ)時，定額法的成本計算對象就是產(chǎn)品的批別。第二，如果以品種法、分步法為基礎(chǔ)，則采用會計期間為成本計算期，如果以分批法為基礎(chǔ)，則采用生產(chǎn)周期為成本計算期。第三期末一般也需要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間行分配。但是要將定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異分別在完工和在產(chǎn)品之間分配。將完工產(chǎn)品的定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異進行合計，即為完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。
三、結(jié)語
現(xiàn)實社會中，在我們的實際工作中，在相同的企業(yè)里，或者是在相同的車間里。由于其生產(chǎn)的特點和管理的各生產(chǎn)車間的要求并不完全相同，由此得知，我們可以在同一個企業(yè)或者同一個車間里進行成本計算時，可以同時去采用幾種成本計算方法。企業(yè)有個別時候在生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，這種產(chǎn)品的每一個生產(chǎn)步驟，包括各種半成品在內(nèi)，各成本項目之間的要求也不一樣，企業(yè)去結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的特點和管理的要求也是非常不一樣的，由此以來，企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時，即使生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，也可以同時采用幾種成本方法。我們認(rèn)為在一個企業(yè)里，根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，采用的成本計算方法并不是一成不變的，企業(yè)要想適應(yīng)新形勢的需要，就必須去修改成本計算方法。
【參考文獻】
[1]甘翠文.朱學(xué)義.楊麗紅.循環(huán)經(jīng)濟型企業(yè)的產(chǎn)品成本核算方法初探[j].商業(yè)會計.2010.
成本核算是企業(yè)管理和財務(wù)決策中最重要的一個環(huán)節(jié)，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要想在競爭中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況，對能給企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)的簡潔有效核算方法進行了分析、整理，現(xiàn)分述如下：
一、核算方法的選擇
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員（財務(wù)人員少）相對精簡的企業(yè)，管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟一體化時代到來，具備先進技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內(nèi)部管理水平、財務(wù)決策能力、成本核算制度、財務(wù)控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)過程中具體表現(xiàn)為：①沒有專職的成本核算人員；②輔助核算部門沒有獨立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真；④車間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點決定了他們應(yīng)對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時決定了他們大多數(shù)使用的是實際成本法，而不會采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或其他的成本核算方法。
二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應(yīng)使用簡易的成本核算方法
中小型企業(yè)，無論其生產(chǎn)什么類型的產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，最終目標(biāo)都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最基本要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，也可采用分批法。同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向金融機構(gòu)報送報表而只需向稅務(wù)部門報送稅務(wù)報表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策，從而達(dá)到不違法稅法規(guī)定，避免涉嫌偷稅漏稅。
三、基本科目設(shè)置和成本核算思路
1．不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目，將其合并為一個生產(chǎn)成本科目，不再按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，直接設(shè)原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細(xì)科目對大項費用進行歸集。因為中小企業(yè)經(jīng)營范圍比較小，生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品，其實核算到產(chǎn)品反而失去真實性。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，達(dá)到重要性原則，往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)置，而以成本核算表代替。
2．原材料范圍，在滿足生產(chǎn)需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，按照實際領(lǐng)用實用部分計算成本。
3．中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全，制造費用科目很難按車間設(shè)明細(xì)賬，只好直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細(xì)科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用而往往直接歸屬到辦公費用內(nèi)，直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。
4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算，企業(yè)一般是按存記耗，按已銷售數(shù)量加庫存成品計算生產(chǎn)數(shù)量。
5．若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
6．設(shè)立低值易耗品科目或不設(shè)直接記入制造費用---機物料或修理費明細(xì)科目，同時設(shè)備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。
7．關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，采用符合稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調(diào)整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規(guī)定的，應(yīng)按稅法的一般要求進行折舊核算。
8．對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實地盤存制，以存記耗計算每月實際消耗量。
四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得
（一）日常成本數(shù)據(jù)的歸集
1．日常成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫房管理制度，生產(chǎn)管理制度等
2．生產(chǎn)過程中的各種記錄：原材料入庫單、生產(chǎn)計劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)料單、成品或半成品入庫單等單據(jù)資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。
3．日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。
（二）月底
1．計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。
2．取得原材料庫月報表，先比對已入財務(wù)帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入賬。原材料發(fā)出一般采用加權(quán)平均法。
3．取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利費。
4．由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分?jǐn)偝杀尽?/p>
五、成本費用分配原則及方法
1．分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點及工藝流程，要能體現(xiàn)受益原則。
2．分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則上應(yīng)選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費用之間有一定關(guān)聯(lián)，并且容易取得。
3．能辨別受益對象的直接記入，不能明確辨別的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入。
4．能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項費用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。
5．不是直接成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。
六、簡易的成本核算方法的優(yōu)缺點
1．核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，也符合會計的重要性原則，但不夠精確。
2．產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要，也基本達(dá)到稅務(wù)核算的要求。
七、簡易成本核算的幾個相關(guān)問題
1．成本會計核心的是掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報表將財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時地分析每個月的成本波動的原因，為決策做好材料依據(jù)。
2．成本核算不僅是財務(wù)部門的事情，而是包括生產(chǎn)管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務(wù)部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評價，僅靠財務(wù)部門獨立思考有時難以發(fā)現(xiàn)問題。
3．成本會計實務(wù)應(yīng)接受成本會計理論的指導(dǎo)，但要理論聯(lián)系實際突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最科學(xué)合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務(wù)生產(chǎn)管理及經(jīng)營決策,每一個企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務(wù),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務(wù)和財務(wù)相結(jié)合從而服務(wù)于企業(yè)管理與決策。
參考文獻
一、管理特點決定成本核算適用方法
小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理人員（含財務(wù)人員）相對較少的企業(yè)，組織體系通常利用直線式管理模式，管理跨度小。小型企業(yè)的特點決定其不能使用作業(yè)成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本法，而應(yīng)對其成本核算方法進行簡化，采用實際成本法，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實的需要。小型企業(yè)由于受規(guī)模、財力、人力資源的限制，企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)制度、稽核制度、計量驗收制度、財務(wù)管理制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度不完整，存在管理系統(tǒng)運行不暢、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確等問題。具體表現(xiàn)為：沒有專職的成本核算人員；輔助核算部門不獨立核算；車間劃分不明顯或雖劃分明顯，但仍存在傳遞手續(xù)不完善，信息失真等現(xiàn)象。因此，需要探討建立一種簡單的方法來促進小型企業(yè)成本核算，就顯得十分必要。
二、核算方法的選擇依據(jù)
成本核算過程中，必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn)，也可使用分批法。同時，因小型企業(yè)一般不對外籌集資金，不需向公共部門報送報表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的是參照稅法相關(guān)規(guī)定的會計政策。
三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路
（1）小型企業(yè)一般不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個科目，而是將其合并為一個生產(chǎn)成本科目，不按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，直接設(shè)原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細(xì)科目對大項費用進行歸集。因為一般小型制造企業(yè)經(jīng)營范圍有限，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其他項目并不能直接歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品也沒有太多實際意義。當(dāng)原料及產(chǎn)品區(qū)別較大時，可以按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)營改增或用成本核算表代替，以表代賬。
（2）小型制造企業(yè)車間劃分不明顯或即便劃分明顯，也因傳遞手續(xù)不完善，制造費用科目可不按車間設(shè)明細(xì)營改增，直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細(xì)科目對車間費用進行歸集。同時，因小型企業(yè)管理人員多直接參加生產(chǎn)管理，這種由管理人員參與且發(fā)生不多、金額不大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費、辦公費沒必要再設(shè)制造費用――辦公費、差旅費等二類科目，而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。
（3）原材料范圍，在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做原材料，既能減少工作量，又可將非主要原材料提前進入了成本。對車間月末已領(lǐng)取未使用的原材料，應(yīng)酌情處理。若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，應(yīng)辦理退料手續(xù)轉(zhuǎn)入下月。廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，可設(shè)置自制半成品科目，否則可以不設(shè)置半成品科目。
（4）不設(shè)在產(chǎn)品（半成品）科目，生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本；對于在產(chǎn)品（半成品）構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨，建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。
（5）不設(shè)低值易耗品科目，直接記入制造費用--機物料或修理費明細(xì)科目，同時設(shè)備查賬以備管理需要；若需要設(shè)立時，亦采用一次攤銷法，入賬的同時即進行分配。
（6）折舊按稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調(diào)整的煩瑣工作；稅法沒有明確規(guī)定的，再參考財務(wù)制度的其他規(guī)定。
四、成本核算資料的形成
（1）成本計算離不開物資倉庫和使用車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，需要企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的管理制度，如庫房收發(fā)管理制度、生產(chǎn)物資的領(lǐng)用制度等。
（2）生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門；取得原材料庫月報表，先比對已入財務(wù)賬的原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有差異，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入賬。
（3）日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目；計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。
（4）及時取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利費。
（5）由生產(chǎn)車間、相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品（半成品）的數(shù)量及價值完成度。
五、核算方法評價與核算過程中應(yīng)注意問題
（1）核算方法評價。核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確；在產(chǎn)品（半成品）按完成度折算成相當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品產(chǎn)量估計不夠準(zhǔn)確；理論依據(jù)不夠充分，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細(xì)成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè)；有一定的科學(xué)性，和工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，但效果相近。
（2）核算過程中要注意的問題。充分考慮正常停工與非正常停工對核算造成的影響；企業(yè)內(nèi)部相互委托加工問題（互相多重委托）；生產(chǎn)研發(fā)耗用問題；試生產(chǎn)階段無產(chǎn)品產(chǎn)出耗用問題。
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目前,在我國企業(yè)中尚未進行系統(tǒng)的物流成本核算,物流成本核算體系更不完善。在此,筆者通過借鑒日本“物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)”中的物流成本計算方法,結(jié)合我國企業(yè)實際,對我國企業(yè)物流成本核算方法進行設(shè)計研究。
一、企業(yè)物流成本核算的設(shè)計思路
企業(yè)物流成本核算的設(shè)計思路,可以分為會計方式、統(tǒng)計方式以及會計和統(tǒng)計相結(jié)合的方式三種模式。
(一)會計方式的物流成本核算方法
會計方式核算物流成本就是通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式:一是把物流成本計算與正常的會計核算截然分開,單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶和報表體系,物流成本核算和正常的會計核算兩套體系同步展開,物流成本的內(nèi)容在物流成本核算體系和正常的會計核算體系中得到雙重反映,也叫雙軌制;二是把物流成本的內(nèi)容與物流成本核算體系和正常的會計核算相結(jié)合,增設(shè)“物流成本”科目,對于發(fā)生的各項成本費用,若與物流成本無關(guān),直接計入會計核算相關(guān)的成本費用科目,若與物流成本相關(guān),則先計入“物流成本”科目,也叫單軌制。
運用會計方式進行物流成本核算時,提供的成本信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù),且準(zhǔn)確、真實,這是其優(yōu)點。但這種方法比較復(fù)雜,或者需要重新設(shè)計新的憑證、賬戶、報表核算體系,或者需要對現(xiàn)有體系進行較大的甚至可以說是徹底的調(diào)整。
(二)統(tǒng)計方式的物流成本核算方法
統(tǒng)計方式核算物流成本,不需要設(shè)置完整的憑證、賬戶和報表體系,主要是通過對企業(yè)現(xiàn)行成本核算資料的剖析,分離出物流成本的部分,按不同的物流成本計算對象進行重新歸類、分配和匯總,加工成所需的物流成本信息。
與會計方式的物流成本核算比較起來,由于統(tǒng)計方式的物流成本核算沒有對物流耗費進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的跟蹤,據(jù)此得來的信息,其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對物流耗費作全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映,所以運用起來比較簡單、方便。在會計人員素質(zhì)不高、物流管理意識淡薄、會計電算化尚未普及的情況下,可運用此法,以簡化物流成本核算,滿足當(dāng)前物流管理的需要。
(三)會計方式與統(tǒng)計方式相結(jié)合的物流成本核算方法
所謂會計方式與統(tǒng)計方式相結(jié)合,即物流耗費的一部分內(nèi)容通過會計方式予以核算,另一部分內(nèi)容通過統(tǒng)計方式予以核算。運用這種方法,也需要設(shè)置一些物流成本賬戶,但不像第一種方法那么全面、系統(tǒng)。而且,這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶體系,對現(xiàn)行成本核算來說,它是一種賬外核算,具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。
從實踐操作來看,由于企業(yè)的物流成本有顯性和隱性之分,顯性成本是指在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中已經(jīng)反映但分散于各個會計科目之中的物流成本;而隱性成本是在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中沒有反映但應(yīng)計入物流成本的費用,主要表現(xiàn)為企業(yè)存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機會成本?？紤]到上述兩種物流成本各自的含義和特征,以及目前我國企業(yè)物流成本管理水平與要求、會計管理與核算的基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀、會計電算化的普及程度等因素,筆者認(rèn)為,會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法模式是我國企業(yè)在進行物流成本核算時的一個必然選擇。
二、物流成本核算科目及賬戶設(shè)置
由于在會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法模式下,企業(yè)物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個方面,其中隱性物流成本核算是在現(xiàn)行的會計核算體系之外,通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計算得出。計算方法相對簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。這里所涉及的會計科目選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題,主要是針對顯性物流成本的核算而言。
一般來說,在會計核算中,生產(chǎn)制造企業(yè)的成本費用類會計科目主要包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、生產(chǎn)成本、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出等科目,同時由于我國核算中對于采購存貨成本的確認(rèn)通常包括運輸費、裝卸費等與物流成本有關(guān)的內(nèi)容,而這部分內(nèi)容連同存貨本身的采購價格一并計入“材料采購”科目。所以,計算企業(yè)物流成本時,除了從上述成本費用類會計科目入手計算外,還應(yīng)考慮材料采購科目中所包含的物流成本信息。
顯性物流成本往往需要設(shè)置物流成本輔助賬戶(針對財務(wù)會計所設(shè)賬戶),具體需要設(shè)置哪些物流成本賬戶,取決于物流成本計算對象的選取和物流成本管理的要求?；镜奈锪鞒杀居嬎銓ο笾饕ㄈS,即以物流成本功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為成本計算對象,根據(jù)這三個維度,以“物流成本”作為一級賬戶,以物流成本功能所包括的具體成本作為二級賬戶,以各物流范圍成本作為三級賬戶,以各支付形態(tài)物流成本作為四級賬戶,按照以上思路,共需設(shè)置100多個物流成本明細(xì)賬戶。例如物流成本中自營運輸成本的核算可以設(shè)置下列明細(xì)賬戶:
(1)物流成本——運輸成本——供應(yīng)物流成本
(2)物流成本——運輸成本——企業(yè)內(nèi)物流成本
(3)物流成本——運輸成本——銷售物流成本
(4)物流成本——運輸成本——回收物流成本
(5)物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本
根據(jù)需要在每個第三級明細(xì)科目下可分別設(shè)置第四級明細(xì)科目:人工費、維護費、一般經(jīng)費。
其他物流成本明細(xì)賬戶的設(shè)置可參照物流運輸成本賬戶的設(shè)置,不再一一列舉?？傊?物流成本明細(xì)賬戶的設(shè)置只是開辟了一條核算物流成本的通道或者說是一種方法,明細(xì)賬戶設(shè)置本身不是目的,目的是通過這樣一個通道來核算物流成本。
三、物流成本核算步驟
核算物流成本需要分別計算顯性成本和隱性成本,然后將兩大成本匯總,即為物流成本總額。現(xiàn)分別依據(jù)顯性成本和隱性成本的特征對核算步驟加以分析。
(一)顯性物流成本核算步驟
首先,設(shè)置物流成本輔助賬戶。在企業(yè)財務(wù)會計核算系統(tǒng)不變的前提下,還應(yīng)該依據(jù)前述方法設(shè)置顯性物流成本輔助賬戶。
其次,對企業(yè)會計核算的有關(guān)成本費用科目包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、生產(chǎn)成本、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出以及材料采購等科目及明細(xì)項目逐一進行分析,確認(rèn)物流成本的內(nèi)容。
再次,對于應(yīng)計入物流成本的內(nèi)容,企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際情況,選擇在期中與會計核算同步登記物流成本輔助賬戶及相應(yīng)的二級、三級、四級賬戶和費用專欄,或在期末(月末、季末、年末)集中歸集物流成本,分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為歸集動因的物流成本數(shù)額。
最后,期末(月末、季末、年末),匯總計算物流成本輔助賬戶及相應(yīng)的二級、三級、四級賬戶和費用專欄成本數(shù)額。
(二)隱性物流成本核算步驟
首先,期末(月末、季末、年末)對存貨按采購在途、在庫和銷售在途三種形態(tài)分別統(tǒng)計出賬面余額。無論按在途或在庫哪種狀態(tài)統(tǒng)計,均以存貨正在占用自有資金為統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn),對于存貨已購在途或在庫但企業(yè)尚未支付貨款以及企業(yè)已收到銷售貨款單存貨仍在庫或在途的,不計入統(tǒng)計范圍。
其次,按照公式:
存貨資金占用成本=存貨賬面余額(存貨占用自有資金)×行業(yè)基準(zhǔn)收益率,計算出存貨占用自有資金所生出的機會成本。
其中,對于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)而言,若企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備,則存貨賬面余額為扣除存貨跌價準(zhǔn)備后的余額。
四、企業(yè)物流成本表
企業(yè)物流成本核算出來后,需要通過一種載體披露物流成本信息,這個載體就是企業(yè)物流成本表。按披露物流成本信息內(nèi)容的不同,企業(yè)物流成本表可以設(shè)計成企業(yè)物流成本主表和企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表兩張報表。
(一)企業(yè)物流成本主表
企業(yè)物流成本主表是按物流功能項目、物流范圍和成本支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項物流成本信息的報表。它是根據(jù)物流成本的三維構(gòu)成,按一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序,把企業(yè)一定期間的功能物流成本、范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本予以適當(dāng)?shù)呐帕?并對在日常工作中形成的大量成本費用數(shù)據(jù)進行整理計算后編制而成的(見附表1)。
(二)企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表
企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表是對企業(yè)物流成本主表的補充說明。物流成本按支付形態(tài)劃分為自營物流成本和委托物流成本,自營物流成本又有其具體的支付形態(tài)。企業(yè)在物流成本管理過程中,除了要了解自營和委托物流成本的數(shù)額,還需要了解不同支付形態(tài)下的各項自營物流成本數(shù)額。企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表對企業(yè)物流成本主表中的自營物流成本做了進一步的詮釋和細(xì)化,使相關(guān)信息使用者可以更詳盡地了解企業(yè)內(nèi)部不同支付形態(tài)下的成本發(fā)生額以及不同成本項目的支付形態(tài)構(gòu)成(見附表2)。
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