首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
時(shí)間：2023-08-31 09:22:04
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管中的重要地位
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。其中：風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是管理層對(duì)一定時(shí)期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、主要措施等做出的決策安排；風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是借助風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)估算排序是對(duì)存在稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行歸類(lèi)分析，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)度高低做出判斷形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，合理配置征管資源，采取納稅輔導(dǎo)、跟蹤監(jiān)控、納稅評(píng)估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)管理措施；風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和效率做出評(píng)判，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)。
二、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位
從稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的概念來(lái)看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要范圍，歸納并能準(zhǔn)確描述稅收風(fēng)險(xiǎn)的共性特征；二是要分析識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)，即利用歸納的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面掃描，鎖定符合風(fēng)險(xiǎn)特征的風(fēng)險(xiǎn)納稅人。從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)來(lái)看，是一個(gè)有機(jī)的不可分離的整體，哪個(gè)環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對(duì)層出不窮的偷騙稅手法來(lái)講，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別將是最重要的一環(huán)！在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，既使依照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機(jī)制，同時(shí)無(wú)論風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員業(yè)務(wù)怎樣?jì)故炀?，但是如果稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也會(huì)造成基層稅務(wù)人員極大的不滿和對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不信任，讓整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的體制形同虛設(shè)。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應(yīng)用和防范風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位十分重要。
三、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要作用
一是具體實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)規(guī)劃都會(huì)基于當(dāng)前或今后一段時(shí)間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)等內(nèi)容。其中重要的一個(gè)方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)向，提出防范的要求和目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就是這些風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和重點(diǎn)落實(shí)的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標(biāo)規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識(shí)別的準(zhǔn)確與否關(guān)系到目標(biāo)和重點(diǎn)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。
二是風(fēng)險(xiǎn)排序評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)實(shí)施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別為排序提供了具體的風(fēng)險(xiǎn)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)全面客觀的分析風(fēng)險(xiǎn)度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識(shí)別的方法上為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供了新的思路。
三是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢(shì)的最主要的體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的工作過(guò)程，實(shí)際上就是稅收業(yè)務(wù)水平和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過(guò)程，它必須對(duì)稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個(gè)方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風(fēng)險(xiǎn)所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當(dāng)然這些風(fēng)險(xiǎn)存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實(shí)現(xiàn)。因此在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別這個(gè)環(huán)節(jié)一定是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時(shí)，借助于信息技術(shù)，我們才可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征的有效性和指向性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并不斷地改善和調(diào)整在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的思路，使之更趨向于合理、準(zhǔn)確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。
四是最能讓基層稅務(wù)人員接受和認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)管理理念并激發(fā)他們參與風(fēng)險(xiǎn)管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來(lái)，通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)的實(shí)施，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，會(huì)給現(xiàn)代稅收體制機(jī)制帶來(lái)深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實(shí)好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，除了我們?cè)谕晟葡嚓P(guān)制度建設(shè)和大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念的同時(shí)，基層在具體實(shí)施過(guò)程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)稅收征管的巨大的推動(dòng)作用，相比以前無(wú)論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認(rèn)可，使風(fēng)險(xiǎn)管理真正落實(shí)到位。同時(shí)，基層人員的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的方面的認(rèn)可度，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)積累的經(jīng)驗(yàn)，也會(huì)激發(fā)其在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面新的思路和理念，促進(jìn)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的向前邁進(jìn)。
四、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)的可行性方法
一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要做好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，首先要有信息，沒(méi)有基礎(chǔ)信息，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就無(wú)從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會(huì)給我們風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別帶來(lái)更大空間。同時(shí)，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無(wú)止境的，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別要立足以現(xiàn)有的信
轉(zhuǎn)貼于
息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)開(kāi)展。
二是要以與納稅遵從有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)作為主要分析識(shí)別對(duì)象。在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面，首先要進(jìn)行定位，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別應(yīng)該識(shí)別什么。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，有把征管基礎(chǔ)類(lèi)指標(biāo)、發(fā)票監(jiān)控類(lèi)指標(biāo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作差錯(cuò)類(lèi)指標(biāo)、質(zhì)量考核類(lèi)指標(biāo)統(tǒng)統(tǒng)列入了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標(biāo)也是有風(fēng)險(xiǎn)指向的，但并不是符合納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類(lèi)別的指標(biāo)也可以作為補(bǔ)充，組合運(yùn)用的效果更佳。
三是要通過(guò)科學(xué)的方法來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要開(kāi)展并實(shí)施好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，就必須掌握科學(xué)的方法。要善于從紛亂復(fù)雜的稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；要善于要實(shí)踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合；要善于從眾多繁瑣的指標(biāo)中選擇最能衡量和甄別風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)；要善于把復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)模型以簡(jiǎn)單的方式進(jìn)行展示和描述。
四是要建立機(jī)制，從實(shí)踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別能不能適應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展。這就需要建立機(jī)制，來(lái)保證風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有效性，且能根據(jù)應(yīng)對(duì)結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應(yīng)該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識(shí)別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)機(jī)制。
五、依托稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建設(shè)
1.樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)
“信息管稅”已經(jīng)成為稅務(wù)部門(mén)一個(gè)時(shí)期稅收征管和科技工作的指導(dǎo)思想，落實(shí)信息管稅就必須樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和落實(shí)信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中抓住主要矛盾，從風(fēng)險(xiǎn)管理的整體運(yùn)行考慮；明確風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的職能分工，配備高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人員，建立風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議制度；加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特別是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的培訓(xùn)，開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的交流和探討，建立面、線、點(diǎn)有機(jī)聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的立體框架。
根據(jù)大企業(yè)所處的外部環(huán)境和所屬的內(nèi)部環(huán)境可以將稅收風(fēng)險(xiǎn)分成外部稅收風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)。外部稅收風(fēng)險(xiǎn)是指大企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)之外的環(huán)境因素所造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都是在一定外部環(huán)境條件下來(lái)進(jìn)行的，概括地說(shuō)，這些環(huán)境因素主要包括法律因素、稅收行政與執(zhí)法因素、政策因素等。相應(yīng)地，外部稅收風(fēng)險(xiǎn)可以分成稅收法律風(fēng)險(xiǎn)、稅收行政與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各要素引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)。主要有戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)只是從技術(shù)可行性、盈利狀況因素考慮這個(gè)問(wèn)題，沒(méi)有對(duì)稅收形成一個(gè)全方位、綜合的概念，大企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展階段、業(yè)務(wù)發(fā)展類(lèi)型都影響其對(duì)稅收主動(dòng)遵從的態(tài)度。企業(yè)內(nèi)部制度（生產(chǎn)供應(yīng)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)等）是否健全、規(guī)范，從根本上制約著稅收風(fēng)險(xiǎn)是否可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以解決。另外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中存在一定風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和歐盟成員國(guó)等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論指導(dǎo)稅收管理實(shí)踐，以提高稀缺資源的實(shí)用效率，最大程度地減少稅收流失和提高稅法遵從度。通過(guò)對(duì)美國(guó)、澳大利亞風(fēng)險(xiǎn)管理模式的研究，我們發(fā)現(xiàn)OECD和歐盟的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程大致相同，即對(duì)整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)行“過(guò)程控制”。把風(fēng)險(xiǎn)管理分為四個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)采集識(shí)別———風(fēng)險(xiǎn)排序分析———風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)評(píng)估———風(fēng)險(xiǎn)反饋評(píng)價(jià)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)角度對(duì)現(xiàn)實(shí)條件下大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理路徑的思考
2009年國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》中將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)；經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)；對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合相關(guān)法律法規(guī)。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)層面上已經(jīng)形成較為成熟的模型，值得借鑒。筆者認(rèn)為,現(xiàn)實(shí)條件下，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑實(shí)現(xiàn)應(yīng)該分四步：風(fēng)險(xiǎn)采集識(shí)別———風(fēng)險(xiǎn)排序分析———風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理———風(fēng)險(xiǎn)反饋評(píng)價(jià)。
1.采集稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息包括外部環(huán)境信息和內(nèi)部信息。其中，外部環(huán)境信息是大企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要前提，應(yīng)該收集國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策（金融、財(cái)政、投資等）和相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，大企業(yè)涉及的重要稅種的法律法規(guī)和規(guī)范性文件。內(nèi)部信息包括公司市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、融資、投資、成本控制的各個(gè)方面。這是實(shí)施大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)全面管理的基礎(chǔ)和前提。
2.分析歸納風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)情形稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)該針對(duì)大企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)信息，組織開(kāi)展大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)典型識(shí)別調(diào)研，對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、物資采購(gòu)等重要環(huán)節(jié)的常見(jiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸納和總結(jié)，積極探索企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及識(shí)別方法等，并按集團(tuán)、區(qū)域特點(diǎn)等分類(lèi)歸納整理稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立多維度的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)和案源庫(kù)。
3.實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員通過(guò)調(diào)查了解大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況并對(duì)各環(huán)節(jié)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的有效性作出評(píng)判，估計(jì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)的可能性，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)際運(yùn)行的評(píng)價(jià)以及出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)和結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員重點(diǎn)檢查大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的崗位設(shè)置、內(nèi)部控制所生成的文件和記錄，觀察各稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位的業(yè)務(wù)開(kāi)展活動(dòng)。必要時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員可以選擇某些崗位具有代表性的交易事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤，以驗(yàn)證這些崗位工作人員的實(shí)際工作狀況，從而全面研判稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)所在。
4.對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估反饋根據(jù)以上應(yīng)對(duì)評(píng)估過(guò)程，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的影響程度進(jìn)行定性和定量的評(píng)估，并得出評(píng)估結(jié)果。幫助大企業(yè)從稅收角度了解自身?xiàng)l件和所處的環(huán)境，確定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)控制的總體策略。檢驗(yàn)前三步驟運(yùn)行是否適當(dāng)、正確，并且指導(dǎo)以后的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的良性發(fā)展。
大企業(yè)發(fā)展角度對(duì)現(xiàn)實(shí)條件下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略的思考
大企業(yè)要結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，引入科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范體系，通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的建立，有針對(duì)性地制定重大事項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)解決策略。
當(dāng)前，我國(guó)稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問(wèn)題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來(lái)納稅人戶數(shù)急劇增長(zhǎng)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機(jī)制不適應(yīng)新形勢(shì)下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動(dòng)稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實(shí)責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問(wèn)題，制約著稅收管理科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化要求的真正落實(shí)，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高。風(fēng)險(xiǎn)管理理論為有效解決上述矛盾和問(wèn)題，提供了重要啟示和有效路徑。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理理論與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
1.風(fēng)險(xiǎn)管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門(mén)新興管理學(xué)科。風(fēng)險(xiǎn)管理就是經(jīng)濟(jì)單位通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險(xiǎn)，以求把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險(xiǎn)性；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，可以使工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低。
目前，國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國(guó)COSC委員會(huì)(由反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡(jiǎn)稱(chēng)ERM)緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理要素及特點(diǎn)。綜合ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括八個(gè)方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動(dòng)一樣，風(fēng)險(xiǎn)管理也是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標(biāo)設(shè)定。即設(shè)定一個(gè)組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，該目標(biāo)可以分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。(3)事件識(shí)別。指識(shí)別可能對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和代表機(jī)會(huì)的事項(xiàng)。這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)。(4)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。指對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。即針對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略可分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)四類(lèi)。(6)控制活動(dòng)。是指設(shè)計(jì)的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)以取得組織的目標(biāo)。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風(fēng)險(xiǎn)所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個(gè)流程尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制和程序必須被監(jiān)控，以評(píng)估它們的有效性，確認(rèn)哪些地方需要修改，要采取哪些補(bǔ)救行為。通過(guò)這樣一個(gè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，一個(gè)組織可以對(duì)自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。所以，ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架可以運(yùn)用于管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測(cè)、識(shí)別和評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過(guò)合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測(cè)和有效地防范、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導(dǎo)方向，也是落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局提出的實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。
二、我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)還不到位，缺乏把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收工作的主動(dòng)精神、整體觀念和系統(tǒng)意識(shí)。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級(jí)次低、變動(dòng)頻，征管體系自身的風(fēng)險(xiǎn)防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門(mén)同相關(guān)部門(mén)在信息共享、溝通反饋機(jī)制方面亟待進(jìn)一步改善。
2.目標(biāo)設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006中國(guó)稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中明確提出稅收風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)闡述，但尚未作為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分納入全局性工作目標(biāo)。(2)目前尚未對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的形勢(shì)、任務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施方案等進(jìn)行系統(tǒng)地研究。
3.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面。(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有待改進(jìn)，目前主要是以指標(biāo)為主，風(fēng)險(xiǎn)模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導(dǎo)性或針對(duì)性不強(qiáng)，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問(wèn)題信息少；提問(wèn)題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個(gè)信息分析多，信息綜合分析少。
4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。(1)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，對(duì)如何從制度上確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗(yàn)判斷和簡(jiǎn)單比對(duì)階段，沒(méi)有一整套科學(xué)的模型作為評(píng)估依據(jù)。
5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面。(1)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施單一，未能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的大小細(xì)分應(yīng)對(duì)策略。(2)對(duì)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的成本和收益分析不夠。
6.風(fēng)險(xiǎn)控制方面。(1)受人力資源相對(duì)不足和稅收任務(wù)快速增長(zhǎng)的影響，稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責(zé)分離存在設(shè)計(jì)的科學(xué)性不足和執(zhí)行難以到位問(wèn)題。(2)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動(dòng)機(jī)制尚未建立或者不夠順暢，導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。
7.信息與溝通方面。(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息有限，應(yīng)從立法上支持稅務(wù)機(jī)關(guān)采集足夠的信息以滿足風(fēng)險(xiǎn)分析的需要。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)政府部門(mén)之間的信息共享需要加強(qiáng)。
8.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面。(1)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效考核體系尚未建立。(2)社會(huì)監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善。
三、借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機(jī)制
1.科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃，健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析運(yùn)作機(jī)制。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議制度，對(duì)稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別進(jìn)行總體考量，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)群體和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行集中分析，對(duì)跨部門(mén)和跨稅種的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行統(tǒng)一安排；在科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序和應(yīng)對(duì)處理為重點(diǎn)，以減負(fù)增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)開(kāi)展綜合風(fēng)險(xiǎn)分析和分稅種風(fēng)險(xiǎn)分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)特征的篩選、分類(lèi)、歸納和描述，健全稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析、歸集排序，將風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)應(yīng)對(duì)與稅源監(jiān)控管理職責(zé)相匹配，選擇有效的方式實(shí)施應(yīng)對(duì)處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
（一）納稅人缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
調(diào)查顯示，許多人將納稅視為一種負(fù)擔(dān)，未能完全理解國(guó)家的稅收政策，沒(méi)有意識(shí)到納稅是公民應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。此外，一些人對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也未形成正確理解，甚至將納稅風(fēng)險(xiǎn)看作稅收處罰，認(rèn)為企業(yè)如果沒(méi)有受到稅務(wù)處理，就沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。這些錯(cuò)誤意識(shí)導(dǎo)致許多企業(yè)管理者在工作中缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不重視企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。此外，一些企業(yè)的稅收管理也不夠規(guī)范，將稅收管理依托于社會(huì)關(guān)系、企業(yè)資源。許多企業(yè)在出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，傾向于通過(guò)“找關(guān)系”解決問(wèn)題，忽視了自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升。這就導(dǎo)致企業(yè)的稅收問(wèn)題日益增多，無(wú)法從根本上解決稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展困難重重。
（二）內(nèi)部管理制度不健全
企業(yè)內(nèi)部管理制度對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制水平具有直接應(yīng)香港。就人員層面來(lái)看，目前許多企業(yè)的稅務(wù)管理都由內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)復(fù)雜，但財(cái)務(wù)部門(mén)甚少設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這無(wú)疑不利于提升企業(yè)的納稅管理水平。因此，企業(yè)要著力提升納稅人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)，或聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的納稅問(wèn)題。就制度層面來(lái)看，許多企業(yè)沒(méi)有形成健全的內(nèi)部控制建設(shè)，眾所周知，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作與納稅工作聯(lián)系密切，不健全的內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)各種問(wèn)題，進(jìn)而增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅收法律法規(guī)不健全
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果需要通過(guò)稅收法律進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此，國(guó)家出臺(tái)的稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。稅收法律法規(guī)的改變也會(huì)影響企業(yè)的稅收，引起企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的變化。所以，如果相關(guān)的稅收法律法規(guī)模糊不清，就會(huì)導(dǎo)致納稅概念難以界定，稅法的執(zhí)行力度也會(huì)大打折扣，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多納稅或少納稅的問(wèn)題，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。此外，若稅收法律對(duì)相關(guān)程序規(guī)定的過(guò)于復(fù)雜，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在非主觀意愿下產(chǎn)生違法行為，這同樣會(huì)提升企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)多年來(lái)的發(fā)展，我國(guó)稅收法律法規(guī)逐漸得以完善，但總體而言，稅法制度依然較為復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)難以把握稅法動(dòng)態(tài)。同時(shí)，目前，我國(guó)的稅法還處于初級(jí)發(fā)展階段，許多企業(yè)的稅收控制都依靠企業(yè)的規(guī)章制度，國(guó)家則很少正式出臺(tái)法律法規(guī)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象。除此之外，稅收法律解釋權(quán)的規(guī)定和稅法機(jī)構(gòu)的自由裁量權(quán)，也在一定程度上弱化了執(zhí)行力度。一旦自由裁量權(quán)使用不當(dāng)就會(huì)對(duì)企業(yè)造成極大危害，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)
（一）重視稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
首先，要識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要切實(shí)考慮自身的經(jīng)營(yíng)情況，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，掌握和實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施、控制框架，及時(shí)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的實(shí)施情況，以及稅收業(yè)務(wù)的操作流程。合理運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)流程圖法、清單法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法等識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量相結(jié)合的措施，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，及其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制可能產(chǎn)生的影響。明確重點(diǎn)控制、優(yōu)先控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)分析結(jié)果，充分考慮自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，在此基礎(chǔ)上合理選擇承擔(dān)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制等應(yīng)對(duì)措施。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常比較復(fù)雜，若用單一的應(yīng)對(duì)措施，很難降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的系統(tǒng)性應(yīng)對(duì)方案，綜合運(yùn)用多種應(yīng)對(duì)措施。
（二）加強(qiáng)信息溝通
加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通可以有效防范、規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，總體而言，企業(yè)的信息溝通包括外部溝通和內(nèi)部溝通兩種方式，其中，企業(yè)內(nèi)部溝通是指要全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，評(píng)估與識(shí)別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅?輾縵展芾碇貧齲?明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制程度、控制范圍。比如，要加強(qiáng)和人力資源部的聯(lián)系，積極組織稅收管理人員定期參加培訓(xùn)，促使企業(yè)的各個(gè)部門(mén)以及崗位人員更加深入的了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，且形成整體認(rèn)知。同時(shí)，企業(yè)還要注意溝通交流的方式，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺(tái)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通的及時(shí)性和便捷性。鼓勵(lì)各個(gè)部門(mén)積極聯(lián)系，在相互溝通中獲取更加全面的企業(yè)稅收信息，進(jìn)而有效控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)作為社會(huì)生產(chǎn)的重要組成部分，其生存和發(fā)展離不開(kāi)外界環(huán)境，因此，企業(yè)的外部溝通對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制也具有重要影響。外部溝通主要是指和相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的交流，這也是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，合理的外部溝通可以增強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的肯定。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)納稅困難的請(qǐng)款時(shí)，稅收機(jī)關(guān)可以在一定范圍內(nèi)推遲納稅時(shí)間，進(jìn)而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。此外，與稅收部門(mén)溝通交流還可以及時(shí)了解最新的稅收法律法規(guī)，進(jìn)而正確規(guī)劃企業(yè)稅收管理，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)和相關(guān)稅收人員溝通交流時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)匯報(bào)企業(yè)稅收情況，以便稅收人員可以更加客觀、全面的了解企業(yè)情況，并在此基礎(chǔ)上給出合理建議，進(jìn)而加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。
（三）提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)
企業(yè)若違反稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就會(huì)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須提升企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度體現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)層面中，不管是企業(yè)的普通員工，還是企業(yè)的管理層都要遵守內(nèi)部控制制度，有效實(shí)現(xiàn)控制過(guò)程，進(jìn)而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置業(yè)務(wù)流程，以促使各個(gè)崗位與環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督。此外，在設(shè)置崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)節(jié)約人力資源的原則，優(yōu)化處理內(nèi)部控制各監(jiān)督崗位，提升各個(gè)崗位的工作效率。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)崗位之間的獨(dú)立性，在崗位制度建設(shè)中落實(shí)內(nèi)部控制條例，并增強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督的公平性，避免有違反內(nèi)部控制的特權(quán)現(xiàn)象出現(xiàn)，促使各個(gè)崗位的企業(yè)人員在制度約束下各司其職。除此之外，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的配合，促使各個(gè)環(huán)節(jié)與部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)，避免因各個(gè)部門(mén)溝通不暢出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，只有增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)與部門(mén)崗位的協(xié)調(diào)，才能夠增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、連續(xù)性，為稅收工作的順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。協(xié)調(diào)配合則需要各個(gè)部門(mén)設(shè)計(jì)清晰的控制活動(dòng)，崗位設(shè)置模糊，就會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)之間出現(xiàn)職責(zé)不清、落實(shí)不到位的現(xiàn)象，內(nèi)部控制的效果也會(huì)受到影響。
（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督
企業(yè)要健全審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)，制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)，且據(jù)此監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并客觀評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)了解管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上提出改革策略，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。此外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制情況，明確企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，進(jìn)而提出完善?務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的舉措。
1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述
國(guó)際上比較通行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)指的就是實(shí)施稅收監(jiān)督與管理時(shí)，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負(fù)面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無(wú)所知。從這個(gè)角度分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)指納稅人對(duì)稅法的遵從度，不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應(yīng)來(lái)自兩個(gè)方面，一方面納稅人對(duì)稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會(huì)帶來(lái)稅收流失；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員不遵從稅法也一定會(huì)帶來(lái)稅收流失。也就是說(shuō)，稅法遵從包括兩個(gè)方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，并充分考慮其他客觀因素，如社會(huì)法制環(huán)境、國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實(shí)踐層面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法方面的風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)界定。通過(guò)詳細(xì)研究分析之后，我們認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的就是在稅收征管過(guò)程中，影響稅務(wù)遵從的可能性。
2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務(wù)管理充分結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)管理兩門(mén)學(xué)科。在稅收管理過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際狀況引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家及人民的利益。此外，還應(yīng)合理配置管理資源，實(shí)施積極主動(dòng)管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理者，對(duì)其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析評(píng)估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，把潛在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)造成的損失降到最低程度。
2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的常用方法
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的常用方法基本一致，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法(1)風(fēng)險(xiǎn)損失清單法。例如梳理風(fēng)險(xiǎn)崗位和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制成風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)，從而實(shí)行有側(cè)重的分類(lèi)管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認(rèn)定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實(shí)地調(diào)查、分局長(zhǎng)復(fù)審、稅政人員核實(shí)、稅政科長(zhǎng)復(fù)核、分管局長(zhǎng)審批。(3)風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法。例如針對(duì)鋼鐵經(jīng)營(yíng)行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)管理。在進(jìn)行納稅評(píng)估之前，通過(guò)典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，研究對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹(shù)法。以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅案件的分析和管理為例，事故樹(shù)結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法(1)風(fēng)險(xiǎn)度評(píng)價(jià)法。例如風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)模型的分析與應(yīng)用。通過(guò)歸納分析方式得出最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，概括稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系當(dāng)中的可量化風(fēng)險(xiǎn)，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用主要集中在對(duì)納稅人申報(bào)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估方面。計(jì)算出行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率水平，根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)計(jì)算出增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率預(yù)警指標(biāo)。通過(guò)對(duì)此指標(biāo)的分析，反映納稅人經(jīng)營(yíng)狀況的波動(dòng)情況，若銷(xiāo)售額在短時(shí)間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開(kāi)發(fā)票的疑點(diǎn)，系統(tǒng)將自動(dòng)予以預(yù)警。(3)矩陣圖評(píng)價(jià)法。以澳大利亞稅務(wù)局使用的遵從風(fēng)險(xiǎn)后果評(píng)價(jià)矩陣為例。澳大利亞稅務(wù)局不僅考慮到了目前影響其實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，還考慮到了今后對(duì)該部門(mén)實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的能力有不利影響的風(fēng)險(xiǎn)，如表2所示。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及主要特點(diǎn)
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
投資人為了從事生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而設(shè)立企業(yè)，企業(yè)的生存和發(fā)展必然會(huì)遇到諸多問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)、管理過(guò)程中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)等等。而蘊(yùn)涵在經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)重要因素就是稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的研究，可以幫助企業(yè)有效的識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而做出相應(yīng)的防范與控制措施，減少因發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)而造成的利益損失，這對(duì)維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)秩序，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在稅收上所面臨的不確定性，這種不確定性因素表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)因主客觀原因?qū)е聦?duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)理解的偏差，或是在對(duì)稅收管理、財(cái)務(wù)稅務(wù)計(jì)算和執(zhí)行上沒(méi)有遵循稅法的相關(guān)規(guī)定未繳或故意少繳稅，以至遭到補(bǔ)稅甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處而增加滯納金、罰款等，情節(jié)嚴(yán)重的還將面臨刑罰處罰。二是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅收財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)相關(guān)涉稅行為因未能準(zhǔn)確使用相應(yīng)稅法或?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解而使企業(yè)多繳了稅，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅收成本，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不可避免性。本杰明?富蘭克林曾說(shuō)過(guò)：世界上只有稅收和死亡是無(wú)法避免的兩件事。對(duì)于企業(yè)，一旦進(jìn)入正常運(yùn)行，不論盈虧與否，都必然會(huì)發(fā)生應(yīng)稅行為，都要面對(duì)未來(lái)的不確定性，因此不可避免會(huì)遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但并不意味這我們就無(wú)能為力。企業(yè)對(duì)某一特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素可以參照過(guò)往經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)之上利用科學(xué)的手段和方法加以分析和評(píng)價(jià)，從而采取相應(yīng)的預(yù)防和控制措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍以內(nèi)。也就是，說(shuō)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。
3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有主觀判斷性。企業(yè)納稅人員和稅務(wù)工作人員的行為與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與否以及造成損失的多少密切相關(guān)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的高低將決定企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力；另一方面，稅收工作人員的執(zhí)法水平也將影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的條件下，只要企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必然會(huì)涉及到稅收，這就使得稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程中需要面臨的一種客觀存在。企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不僅與企業(yè)外部環(huán)境有關(guān)，也與企業(yè)自身的稅收理念與管理制度等問(wèn)題有關(guān)。
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因
企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)受到存在于企業(yè)之外的外部環(huán)境的影響。這種影響可能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)提供了機(jī)遇與可能；另一方面，這種影響也可能制約了企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)與競(jìng)爭(zhēng)壓力。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化所帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)與評(píng)估，并迅速作出反應(yīng)；否則，會(huì)加大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)與控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的難度。
1.稅法立法與稅法體系的不完善
（1）納稅人權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等
縱觀所有稅收法律法規(guī)的條文，只有對(duì)公民有依法納稅義務(wù)做出的規(guī)定卻沒(méi)有納稅人依法享受權(quán)利方面的規(guī)定，征稅機(jī)關(guān)方面也沒(méi)有對(duì)其做出特別明確的應(yīng)當(dāng)依法征稅義務(wù)的規(guī)定[1] 。在此背景下，國(guó)家有關(guān)部門(mén)在制定稅收政策、法律法規(guī)時(shí)，也更多的是站在國(guó)家層面征管者的角度，而較少的考慮納稅人的權(quán)利及利益。因此，僅從權(quán)利和義務(wù)方面來(lái)分析就能發(fā)現(xiàn)稅收征納關(guān)系的不平等，而這種不平等的關(guān)系往往又會(huì)導(dǎo)致上市公司稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成。
（2）稅法體系的不完善
稅法體系龐雜且模糊不清。如對(duì)每一稅種都有較多規(guī)定，比較復(fù)雜，再加上稅法中對(duì)許多條文的規(guī)定較為籠統(tǒng)、界定不嚴(yán)密、合法與非法的界限不明確，就會(huì)給納稅人帶來(lái)理解上的困擾，容易形成稅收陷阱。
（3）稅收法律法規(guī)效力層次低
目前，我國(guó)的稅法體系缺少一個(gè)發(fā)揮核心作用的母法――稅收基本法。迄今為止，在我國(guó)的稅收體系中，多數(shù)稅種都是暫行條例和規(guī)定等形式頒布，通過(guò)人大立法的僅有《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《車(chē)船稅法》以及《稅收征管法》4部[2]。
2.稅收行政方面的原因
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱(chēng)
目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的稅收管理規(guī)定文件中，有相當(dāng)一部分對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收管理十分有用的信息文件卻僅供稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部查閱和使用，而并不對(duì)外公開(kāi)，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅法宣傳不足，稅法普及率低，這就使得在稅收征管過(guò)程中，納稅人處于較為被動(dòng)的局面，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則享有絕對(duì)的主動(dòng)地位。
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法解釋權(quán)使用不當(dāng)
立法機(jī)關(guān)在制定稅法時(shí)必定會(huì)使用到一些特定的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)以及法律用語(yǔ)，因此，對(duì)稅法的解釋權(quán)就授予給了稅務(wù)機(jī)關(guān)。這就導(dǎo)致不同的納稅人針對(duì)同一涉稅行為就可能會(huì)受到不同稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的稅務(wù)解釋?zhuān)纱丝赡芤l(fā)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的不公平。
（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自由裁量權(quán)使用不當(dāng)
稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅擁有稅法的執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，而且在具體執(zhí)法過(guò)程中還有一定的自由裁量權(quán)，因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)工作人員為了自身的利益，在違背稅法立法意圖的情況在，做出一些不合理的、違反國(guó)家利益以及社會(huì)公共需求的自由裁量行為。另一方面，這較大的彈性空間，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法留有余地，導(dǎo)致該罰的不罰，不該罰的或該從輕處罰的重罰，而該重罰的卻草草了事不重罰，在嚴(yán)重影響稅法嚴(yán)肅性的同時(shí)，也增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅收政策、法規(guī)頻繁變動(dòng)導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)
隨著我國(guó)改革開(kāi)放步伐地不斷加快，建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要與之相配套的稅收制度和稅收環(huán)境。因此，稅收政策、稅收制度也總是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行調(diào)整，正處在一個(gè)不斷發(fā)展與完善的階段，具有較強(qiáng)的應(yīng)時(shí)性和相對(duì)較短的時(shí)效性。這無(wú)疑就加大了企業(yè)在稅收上的不確定性。另一方面，稅收政策頻繁的變動(dòng)還可能給企業(yè)帶來(lái)較大的稅收籌劃空間，較大的節(jié)約了稅收成本，然而征納雙方之間永遠(yuǎn)都是高智商的博弈，針對(duì)企業(yè)的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)不斷調(diào)整稅收政策，出臺(tái)一系列的反避稅措施，讓企業(yè)措手不及，陷入新一輪的稅收風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)知性稅收違法行為的發(fā)生。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因分析
企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)內(nèi)部籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等方方面面的活動(dòng)中，與外部環(huán)境給企業(yè)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)相比，由于企業(yè)內(nèi)部原因產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)情況下企業(yè)是可以管理與控制的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有很大的主動(dòng)權(quán)。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部這些產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的具體原因進(jìn)行識(shí)別與分析，就能為企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中準(zhǔn)確預(yù)測(cè)與衡量稅收風(fēng)險(xiǎn)以及在此基礎(chǔ)上加以防范和控制提供有力的保障。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因主要由于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度的缺陷以及在相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)以及稅收籌劃不當(dāng)或失敗。
1.企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全
（1）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理及稅收管理中存在的問(wèn)題
許多企業(yè)存在一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，缺乏對(duì)稅收管理重要性、專(zhuān)業(yè)性的認(rèn)識(shí)，以對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)代替對(duì)稅務(wù)的管理，僅僅是將企業(yè)稅收管理作為財(cái)務(wù)管理下的一個(gè)子項(xiàng)目進(jìn)行處理。當(dāng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的管理替代了對(duì)稅務(wù)的管理時(shí)，就容易使企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)掩蓋甚至逃避責(zé)任，進(jìn)而不利于對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督與反饋。
（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全
首先表現(xiàn)在普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)上。許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者普遍在重視生產(chǎn)與開(kāi)發(fā)而輕視經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部管理的，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)與重視更是不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要，也并沒(méi)有建立或健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，即使建立，在這方面的投入也過(guò)于薄弱，導(dǎo)致企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的應(yīng)變能力較差。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)是以盈利為目的的組織，追求稅后利潤(rùn)最大化成為企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)所追求的目標(biāo)，企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益，二是減輕稅負(fù)。因此，企業(yè)會(huì)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中圍繞這一定的財(cái)務(wù)目標(biāo)來(lái)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)往往面臨不同財(cái)務(wù)活動(dòng)決策方案的選擇，不同決策方案的選擇會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和稅負(fù)的大小，同時(shí)也將導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)貫穿企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此有必要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)加以有效地防范和控制，從根本上減少或排除稅收風(fēng)險(xiǎn)不確定性對(duì)企業(yè)的影響，以及由此誘發(fā)的其他成本，從而保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。
（一）樹(shù)立正確的納稅觀，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)必須意識(shí)到，納稅是每個(gè)企業(yè)甚至每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，違背稅收法律法規(guī)必將受到法律的制裁，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)形象都存在巨大的負(fù)面影響。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)稅法的宣傳和學(xué)習(xí)，樹(shù)立正確的納稅觀念，依法嚴(yán)格按程序進(jìn)行納稅，在公司內(nèi)部形成主動(dòng)納稅、抵制違法行為的良好氛圍，這樣就自然會(huì)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)管理人員以及涉稅事務(wù)的相關(guān)工作人員必須提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的高低將直接決定企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。
（二）提高涉稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力
企業(yè)相關(guān)涉稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平是提高公司規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力的有效手段，是企業(yè)加強(qiáng)管理和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要路徑。為此，企業(yè)可以通過(guò)加大培訓(xùn)力度，加強(qiáng)對(duì)公司稅務(wù)人員的日常培訓(xùn)和后續(xù)教育，從而全方位地提升公司涉稅人員的專(zhuān)業(yè)水平。
（三）建立和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部制度，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力
一、中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成
隨著具有我國(guó)社會(huì)主義特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的日漸完善，中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分之一，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展事業(yè)中均有突出的貢獻(xiàn)：增加稅收、解決就業(yè)、市場(chǎng)多元化等等，不過(guò)相比較國(guó)有、私有和合資的大型企業(yè)，雖然中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要組成部分，依然沒(méi)有受到相應(yīng)的重視，而且它本身的一些限制因素也不利于自身的健康發(fā)展，如企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和糾正。
1.中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
雖說(shuō)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)體制下，中小企業(yè)的發(fā)展是在占據(jù)了很多優(yōu)勢(shì)的，不過(guò)就近幾年的市場(chǎng)形勢(shì)來(lái)看，大部分中小企業(yè)的都受到自身內(nèi)部和政府及競(jìng)爭(zhēng)的外部影響，發(fā)展的速度非常緩慢甚至還有倒退的趨勢(shì)，而且因中小企業(yè)本身的發(fā)展后勁兒不足，使得我國(guó)許多的中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上面臨利潤(rùn)微薄或者虧損的情況，以至于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下想要存活下來(lái)也是不容易的，而且在整個(gè)中小企業(yè)的管理上面，大部分中小企業(yè)的管理都沒(méi)有受到過(guò)系統(tǒng)的相關(guān)管理知識(shí)的培訓(xùn)，因而在發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題的前瞻性上面基本沒(méi)有任何優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)生財(cái)務(wù)、稅收、營(yíng)銷(xiāo)策略等危險(xiǎn)之時(shí)，也不能夠及時(shí)而迅速的解決問(wèn)題，讓企業(yè)度過(guò)難關(guān)；在這樣不利的內(nèi)部和外部形勢(shì)下，大部分大的企業(yè)在生產(chǎn)銷(xiāo)售上面都是通過(guò)銷(xiāo)售來(lái)決定生產(chǎn)，基本無(wú)法獲得有效的效益來(lái)維持企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，可說(shuō)是舉步維艱。
2.中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因
不管是要防范還是治理企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理應(yīng)該要明確的指導(dǎo)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，從根源上去明確和治理問(wèn)題：首先，管理水平不高。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)在公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的資金核算和財(cái)務(wù)往來(lái)的核算上面都是非常仔細(xì)與熟練的，可是在財(cái)務(wù)稅收上面卻不夠重視，這說(shuō)明在財(cái)務(wù)管理層上面有著很明顯的問(wèn)題；其次，缺乏稅收意識(shí)和法制觀念。大部分的中小企業(yè)在對(duì)于稅務(wù)的相關(guān)法律制度上的了解都是非常少的，所以對(duì)于擁有正確稅收意識(shí)的觀念也是非常薄弱的，殊不知這樣的缺乏稅收意識(shí)會(huì)在無(wú)意識(shí)中產(chǎn)生偷稅和漏稅的情況，所付出的嚴(yán)重代價(jià)對(duì)于生存困難的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑會(huì)是雪上加霜；最后，沒(méi)有系統(tǒng)的稅收管理體制和稅收的多元化。一家沒(méi)有建立系統(tǒng)稅收體制的企業(yè)，也是造成財(cái)務(wù)管理和人員對(duì)稅收知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)情況了解不清楚的原因，加上現(xiàn)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的多遠(yuǎn)化致使稅收的收納項(xiàng)目也是多種多樣，所以若沒(méi)有一個(gè)比較完整的財(cái)務(wù)稅收管理體制，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是給自己埋了一顆定時(shí)炸彈，隨時(shí)有可能就此爆炸滅亡。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的界定和分類(lèi)
由于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的不確定性引發(fā)的財(cái)務(wù)后果即企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這里所指的后果既包括了不利后果也包括了有利后果，稅收風(fēng)險(xiǎn)則是國(guó)家在收納稅收收入時(shí)因稅收制度和手段的不完善而造成的稅收損失和困難，可分為納稅主體稅收和征稅主體稅收風(fēng)險(xiǎn)，集體表現(xiàn)為企業(yè)未能有效遵守稅務(wù)法規(guī)和準(zhǔn)則而導(dǎo)致的對(duì)企業(yè)不利因素或者直接讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益遭受損失。
1.企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的界定
什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)？在其廣泛的定義上是指在征稅過(guò)程中，由于制度的缺陷、政策與管理失誤及不可預(yù)知和控制因素引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力而導(dǎo)致的稅收收入無(wú)法滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的可能性。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)上的概念，是企業(yè)在稅收的相關(guān)方面的不確定而導(dǎo)致的或大或小的不論有利還是不利的財(cái)務(wù)后果。
2.中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)
每一種問(wèn)題都可以將其詳細(xì)分析進(jìn)而分門(mén)別類(lèi)的規(guī)劃出來(lái)，中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)亦是不會(huì)例外：第一種，可控性稅收與非可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)，是按照企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的可否把控度來(lái)分的；第二種，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為籌資活動(dòng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和投資活動(dòng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三點(diǎn)，稅收籌劃和管理這兩種風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理進(jìn)行劃分的。其實(shí)將稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)的角度還有很多，例如：風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)可測(cè)程度、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定可以分為稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)、指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)、一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)；又或者按照稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的形成的角度來(lái)進(jìn)行分類(lèi)可以分為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)角度都可以將其分類(lèi)程不同的樣式，不過(guò)其雖然名字不相同，可是大概的形式和內(nèi)容還是大同小異的。
三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)措施
俗話說(shuō)的好“未雨綢繆”，在危險(xiǎn)還未發(fā)生之時(shí)就將其預(yù)見(jiàn)并制定相應(yīng)的措施防患其產(chǎn)生，當(dāng)一家中小型企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下不斷的成長(zhǎng)時(shí)，企業(yè)所需要面臨的問(wèn)題也會(huì)越來(lái)越多，其中影響因素最主要的還是企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的程度不同所造成的危害也是大小不一，因而未避免這種不確定性的危險(xiǎn)產(chǎn)生，企業(yè)不妨在這方面多多了解，在其產(chǎn)生之前就預(yù)見(jiàn)其即將產(chǎn)生的原因，直接解決根源，在其產(chǎn)生后也能迅速的制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)之策在其危險(xiǎn)擴(kuò)大之前將其解決。
1.中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
針對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)該采取的措施，現(xiàn)整理了一些觀點(diǎn)：首先，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅收能力和加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅收管理。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅法知識(shí)的培訓(xùn)是刻不容緩，一定要使財(cái)務(wù)人員能夠知道和區(qū)分稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度的差別，進(jìn)而提高稅務(wù)人員的稅收問(wèn)題的辦理能力；其次，建立和完善企業(yè)稅收體系與加強(qiáng)稅收工作的審查。企業(yè)管理應(yīng)該對(duì)于會(huì)產(chǎn)生的危險(xiǎn)有預(yù)見(jiàn)性與前瞻性，對(duì)于會(huì)產(chǎn)生的問(wèn)題要提前建立起防范體系，這樣不僅能夠在根源上杜絕問(wèn)題的產(chǎn)生，即使有了問(wèn)題也可以快速的解決，而加強(qiáng)企業(yè)員工的稅收工作的審查是為了督促企業(yè)員工對(duì)于稅收工作的自我意識(shí)的養(yǎng)成，讓其能盡量的避免在國(guó)家稅收部分出現(xiàn)問(wèn)題。
2.中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理措施
中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)中存在的問(wèn)題，其財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題是極其重要，也是急需尋找對(duì)策解決的，也希望在中小企業(yè)不斷尋求自救的同時(shí)政府稅務(wù)部門(mén)也能夠進(jìn)一步規(guī)范稅收管理、完善稅收手段，扶持中小企業(yè)的發(fā)展。針對(duì)中小企業(yè)稅收管理的一些相關(guān)建議如下：第一點(diǎn)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，從稅源就杜絕產(chǎn)生其發(fā)生問(wèn)題。第二點(diǎn)，提高自身管理素質(zhì)，擁有管理服務(wù)意識(shí)并創(chuàng)建公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。第三點(diǎn)，中小企業(yè)在面臨大型企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)時(shí)不妨借助“外腦”，高薪聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行管理。第四點(diǎn)，中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)要將稅收管理細(xì)化并抓住管理控制的要點(diǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
文章通過(guò)了對(duì)中小企業(yè)的現(xiàn)狀和稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成進(jìn)行了相應(yīng)的分析，進(jìn)而提出了后面的關(guān)于企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的界定、分類(lèi)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、措施相關(guān)內(nèi)容，希望能夠引起中小企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)和政府稅收政策的關(guān)注進(jìn)而深入的去了解與認(rèn)識(shí)，同時(shí)希望能夠增強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)其即將產(chǎn)生的危害小火苗引起重視并在燒毀企業(yè)之前將其掐滅在搖籃里。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭 明:企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析[ J ] .湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2011,(1):18-20,24.
[2]任世明:淺析企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范[J].中國(guó)電子商務(wù),2009,(7):21-22.
稅收管理員是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，自國(guó)家稅務(wù)總局2005年起實(shí)施稅收管理員制度以來(lái)，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強(qiáng)化，“淡化責(zé)任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問(wèn)題，為更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作，筆者結(jié)合對(duì)吉林省國(guó)稅局2008年度稅收征管審計(jì)調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。
一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問(wèn)題
(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜
在基層稅務(wù)部門(mén)，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報(bào)催繳、欠稅管理、納稅評(píng)估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專(zhuān)票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報(bào)、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點(diǎn)不突出，稅收管理員的主觀能動(dòng)性得不到充分調(diào)動(dòng)，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國(guó)稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績(jī)效考核尚缺乏客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員“干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。
(二)結(jié)合稅源特點(diǎn)實(shí)施分類(lèi)管理不夠深入
在稅源管理工作中，基層稅務(wù)部門(mén)的分類(lèi)管理不夠細(xì)化，沒(méi)有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時(shí)間和納稅信用等級(jí)等要素以及不同行業(yè)和類(lèi)別企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)施科學(xué)合理的分類(lèi)管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗(yàn)特長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)沒(méi)有得到有效發(fā)揮。特別是對(duì)那些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜、利潤(rùn)形成隱蔽以及納稅信用等級(jí)較低的企業(yè)，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化、有針對(duì)性的重點(diǎn)管理做得還不到位。
(三)管理幅度過(guò)大，征稅成本過(guò)高
目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務(wù)人員較少，實(shí)施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過(guò)大。如長(zhǎng)春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見(jiàn)。從征稅成本看，目前，我國(guó)的征稅成本幾乎是美國(guó)的l0倍。要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國(guó)家實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)的前提相悖。
(四)保姆式管理并未廢除，激勵(lì)機(jī)制尚未建立
稅收管理員擔(dān)負(fù)著對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行日常的納稅管理、催報(bào)催繳、納稅輔導(dǎo)等多項(xiàng)職責(zé)，并且還要對(duì)所管理的事及管戶負(fù)全責(zé)。一方面，這種管理方式與專(zhuān)管員制度下的保姆式管理沒(méi)有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)優(yōu)懲劣機(jī)制，使稅收管理員制度難以達(dá)到預(yù)期目的。
(五)稅收管理員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大
稅收管理員每完成一項(xiàng)工作都要給相關(guān)職能部門(mén)和納稅人出具稅務(wù)文書(shū)。這種稅務(wù)文書(shū)導(dǎo)致稅收管理員要承擔(dān)納稅人管理方面的責(zé)任。假如納稅人在其財(cái)務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書(shū)則存在不真實(shí)等問(wèn)題，稅收管理員就有可能承擔(dān)連帶責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會(huì)有連帶責(zé)任。仔細(xì)分析，問(wèn)題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對(duì)企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。
二、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想
(一)完善稅收管理員的概念
稅收管理員應(yīng)擴(kuò)大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)人員是管理工作員，每一層級(jí)的稅務(wù)人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重，這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù)，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)理念，作為一名稅務(wù)人員，每個(gè)人都有采集納稅人涉稅信息的職責(zé)，真正形成稅收管理團(tuán)隊(duì)去應(yīng)對(duì)納稅人群體；讓一些管理能力強(qiáng)的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項(xiàng)，將無(wú)差別的對(duì)納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍?duì)性地加強(qiáng)對(duì)特定的納稅人管理。
(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標(biāo)
明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺(tái)實(shí)行層級(jí)和崗位之間的考核評(píng)價(jià)體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行，形成“全員管理、專(zhuān)業(yè)評(píng)估、重點(diǎn)稽查”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。稅收管理員從層級(jí)上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級(jí)；從每個(gè)層級(jí)的崗位分工上應(yīng)細(xì)化為：風(fēng)險(xiǎn)采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。
完善稅收管理員制度的總體目標(biāo)是要建立一種日常管理和專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專(zhuān)業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項(xiàng)，將重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評(píng)估、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及一些重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)的調(diào)查等交由專(zhuān)職管事人員負(fù)責(zé)。同時(shí)，專(zhuān)職管事人員要將在分析、評(píng)估、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)調(diào)查中獲取的信息及時(shí)反饋給稅收管理員，由稅收管理員進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及時(shí)交給專(zhuān)職管事人員作為分析的依據(jù)。
(三)完善稅收管理員制度的原則
推進(jìn)稅收管理員制度落實(shí)和完善工作，應(yīng)遵循管戶與管事、管理與服務(wù)、屬地與專(zhuān)業(yè)、集體履職與個(gè)人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個(gè)環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過(guò)流程控制，建立起各個(gè)征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機(jī)制，其核心為權(quán)力的分解、過(guò)程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責(zé)任，要堅(jiān)持強(qiáng)化稅收管理員的管戶和管事的責(zé)任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過(guò)強(qiáng)化責(zé)任，促進(jìn)征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。
由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責(zé)任，必然會(huì)帶來(lái)“管戶責(zé)任”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門(mén)在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過(guò)程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責(zé)任，這在基層實(shí)際工作過(guò)程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過(guò)程中，要堅(jiān)持規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的原則，對(duì)稅收管理員的工作事項(xiàng)進(jìn)行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，同時(shí)在管戶上采取集體履職和個(gè)人分工相結(jié)合等方式，弱化個(gè)人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
三、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的手段
(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責(zé)
完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責(zé)，明確各自的崗位職責(zé)和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對(duì)象，以特定納稅人的日常涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點(diǎn)事項(xiàng)和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類(lèi)方式：
1．按事項(xiàng)分類(lèi)。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對(duì)象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責(zé)。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對(duì)象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項(xiàng)作為稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責(zé)。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項(xiàng)由管戶的稅收管理員承擔(dān)，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估等專(zhuān)業(yè)涉稅事項(xiàng)由管事的稅收管理員承擔(dān)。
2．按級(jí)別分類(lèi)。國(guó)家稅務(wù)總局級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)特大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；省級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)省級(jí)大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；市級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)市區(qū)重點(diǎn)稅源、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；縣級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)全縣重點(diǎn)稅源、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；基層稅收管理員負(fù)責(zé)規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
3．按崗位分類(lèi)。風(fēng)險(xiǎn)采集崗，負(fù)責(zé)日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能而計(jì)算機(jī)又不能自動(dòng)提取該風(fēng)險(xiǎn)信息的情況下，進(jìn)行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合管理崗審核。風(fēng)險(xiǎn)采集為全員采集，對(duì)一些特殊任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗，負(fù)責(zé)向納稅人進(jìn)行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的各種涉稅事項(xiàng)，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實(shí)、優(yōu)惠、認(rèn)定信息的核查、一般涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負(fù)責(zé)特定納稅人、特定事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度?；楸O(jiān)督崗，負(fù)責(zé)追補(bǔ)沒(méi)有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款，提出稅收管理建議，并對(duì)上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實(shí)施監(jiān)督。
(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備
稅收管理員可按“稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、專(zhuān)業(yè)納稅評(píng)估、大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)對(duì)、中小企業(yè)的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”等類(lèi)型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類(lèi)型、規(guī)模配置，還可聘請(qǐng)“院校管理學(xué)者、行業(yè)管理大師、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證專(zhuān)家”或其他有效方式成立管理員專(zhuān)業(yè)管理團(tuán)隊(duì)。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為：行政機(jī)關(guān)20％左右，稅收服務(wù)廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評(píng)估人員為20％，稅收稽查人員為15％。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理工作的意見(jiàn)》的要求，重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作：
（一）以全面推行稅收管理員應(yīng)用平臺(tái)為主要任務(wù)，深化落實(shí)稅收管理員制度
1．全面推行稅收管理員平臺(tái)。在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在全省全面推行稅收管理員應(yīng)用平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅收管理員工作任務(wù)自動(dòng)推出、自動(dòng)記錄、自動(dòng)考核的功能和業(yè)務(wù)流程固定化、監(jiān)控預(yù)警自動(dòng)化、績(jī)效考核科學(xué)化的目標(biāo)，有效提高管理員的工作質(zhì)量、效率及對(duì)稅源的監(jiān)控能力。上半年，在石家莊、秦皇島、衡水、邯鄲4個(gè)市推行，根據(jù)工作進(jìn)展情況，在承德、張家口、唐山、保定、邢臺(tái)5個(gè)市選擇時(shí)機(jī)推行。
2．有計(jì)劃地推行稅收管理員能級(jí)管理。協(xié)同有關(guān)處室，總結(jié)完善稅收管理員績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，有計(jì)劃地推行稅收管理員能級(jí)管理。有條件的地方，在稽查、征收人員中試行能級(jí)管理。
（二）以聯(lián)合辦理稅務(wù)登記為主要任務(wù)，提高戶籍管理水平
1．試點(diǎn)推行國(guó)、地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證工作。按照聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證內(nèi)網(wǎng)、外網(wǎng)都能受理，誰(shuí)受理誰(shuí)負(fù)責(zé)辦理的原則，上半年制定聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證的相關(guān)辦法、進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)，下半年進(jìn)行聯(lián)合辦證試點(diǎn)。
2．推進(jìn)工商、稅務(wù)登記信息交換與共享工作。上半年，選擇一個(gè)市開(kāi)展工商、國(guó)、地稅信息交換與共享工作，進(jìn)行登記信息全面比對(duì)，查找戶籍差異主要原因，總結(jié)比對(duì)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，建立工商、國(guó)、地稅聯(lián)席會(huì)議制度，開(kāi)展工商、稅務(wù)登記信息的省級(jí)之間交換與共享工作。下半年，在全省開(kāi)展工商、稅務(wù)登記信息比對(duì)工作，核實(shí)三方登記信息，減少漏征漏管。
（三）以礦產(chǎn)品采選業(yè)治理規(guī)范為主要任務(wù)，提高行業(yè)管理水平
1．開(kāi)展礦產(chǎn)品采選業(yè)治理規(guī)范工作。年初，在各市分別調(diào)研基礎(chǔ)上，省局組成3個(gè)調(diào)研組，對(duì)全省礦產(chǎn)品采選業(yè)稅收管理狀況進(jìn)行調(diào)研，形成調(diào)研報(bào)告，上報(bào)省政府。之后，按照省政府的統(tǒng)一部署，在全省開(kāi)展礦產(chǎn)品采選業(yè)稅收管理治理規(guī)范活動(dòng)。年底前，向省政府匯報(bào)治理規(guī)范成果。
2．強(qiáng)化重點(diǎn)稅源管理。一是完善和落實(shí)重點(diǎn)稅源管理辦法，加大對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控力度。對(duì)特大型企業(yè)派駐駐廠組，直接進(jìn)駐企業(yè)進(jìn)行稅源管理。上半年，省局研究制定駐廠組管理辦法。二是強(qiáng)化分類(lèi)管理。協(xié)同有關(guān)處制定重點(diǎn)行業(yè)和稅收高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)稅收管理辦法。
3．總結(jié)和完善試點(diǎn)工作，在全省推廣總局開(kāi)發(fā)的個(gè)體計(jì)算機(jī)定額核定系統(tǒng)。完善個(gè)體定額“雙公開(kāi)”（在納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所公開(kāi)定額、征稅情況）試點(diǎn)工作。
（四）以完善協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制為主要任務(wù)，提高納稅評(píng)估水平
1．完善《稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查和責(zé)任追究協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)工作制度》，督促各地落實(shí)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)聯(lián)席會(huì)議制度、重視納稅評(píng)估征管建議、稽查結(jié)果反饋對(duì)強(qiáng)化稅源管理的促進(jìn)作用、加強(qiáng)上級(jí)與下級(jí)、稅種管理部門(mén)與綜合管理部門(mén)、征稅部門(mén)與退稅部門(mén)的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的良性互動(dòng)、順暢運(yùn)行。
2．牽頭組織修改完善《納稅評(píng)估辦法》，改進(jìn)評(píng)估方法，規(guī)范評(píng)估程序，簡(jiǎn)化評(píng)估環(huán)節(jié)，提高評(píng)估效率。積極探索實(shí)行分類(lèi)、分級(jí)評(píng)估制度。加強(qiáng)案例分析和交流，注重納稅評(píng)估人才的培養(yǎng)和評(píng)估專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按要求推廣總局開(kāi)發(fā)的納稅評(píng)估數(shù)學(xué)模型。
（五）以細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)為主要任務(wù)，提高征管工作效率
1.制定稅收業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)。上半年，在有關(guān)部門(mén)支持配合下，按照稅收征管的內(nèi)在規(guī)律，以流程為導(dǎo)向，對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整、取消或減并，研究制定《稅收業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)》，構(gòu)建崗位職責(zé)、操作流程和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)“三位一體”的業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)化體系，明晰各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作內(nèi)容、權(quán)限、方法和流向。
2．協(xié)助做好基層機(jī)構(gòu)整合工作。按照《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于整合規(guī)范基層機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)》（冀國(guó)稅發(fā)〔2007〕243號(hào)）的要求，配合有關(guān)部門(mén)，做好減并、規(guī)范稅務(wù)分局（所）的數(shù)量和名稱(chēng)工作，穩(wěn)步推進(jìn)全省基層機(jī)構(gòu)整合。按照以事設(shè)崗、以崗定責(zé)的原則，合理確定征、管、查以及基層和機(jī)關(guān)的人員比例，落實(shí)輪崗交流制度，特別是加大辦稅服務(wù)廳人員交流力度，年底前，各地要根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，普遍交流辦稅服務(wù)廳人員。
（六）以稅控收款機(jī)試點(diǎn)推行為主要任務(wù)，提高普通發(fā)票管理水平
1．提請(qǐng)省政府協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)，統(tǒng)一部署，啟動(dòng)稅控收款機(jī)推廣工作，上半年完成稅控收款機(jī)的選型招標(biāo)工作，下半年進(jìn)行試點(diǎn)推行。
2．強(qiáng)化普通發(fā)票管理?？偨Y(jié)和完善農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票遠(yuǎn)程監(jiān)控試點(diǎn)以及定額發(fā)票管理試行工作。落實(shí)總局《普通發(fā)票有獎(jiǎng)管理辦法》，下半年，結(jié)合稅控收款機(jī)試點(diǎn)，選擇部分市開(kāi)展有獎(jiǎng)發(fā)票管理信息系統(tǒng)試點(diǎn)。
二、以建立健全機(jī)構(gòu)機(jī)制為重點(diǎn)，全面提高納稅服務(wù)水平
（一）建立健全納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，提高納稅服務(wù)水平
1．建立健全納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)。按照《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于設(shè)立省局納稅服務(wù)中心的通知》和《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置、加強(qiáng)納稅服務(wù)體系建設(shè)有關(guān)問(wèn)題的通知》的要求，建立健全納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，充實(shí)工作人員，明確工作職責(zé)。
2．細(xì)化服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。按照《納稅服務(wù)工作規(guī)范》的要求，研究制定我省《關(guān)于加強(qiáng)納稅服務(wù)工作的意見(jiàn)》，明確納稅服務(wù)工作流程，細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)納稅需求分析，建立和完善納稅人正當(dāng)訴求收集和分析處理機(jī)制，以納稅人反映的困難和問(wèn)題為切入點(diǎn)，不斷改進(jìn)工作。
3。建立納稅服務(wù)考核機(jī)制。廣泛聽(tīng)取納稅人意見(jiàn)，完善以納稅人滿意度為核心內(nèi)容的考核指標(biāo)體系，建立納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)質(zhì)量的評(píng)議、評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制。
4．逐步建立納稅服務(wù)志愿者隊(duì)伍，開(kāi)展納稅服務(wù)志愿者活動(dòng)。
5．落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”。認(rèn)真貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”優(yōu)化納稅服務(wù)工作的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕106號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡(jiǎn)并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問(wèn)題的通知》《辦理納稅人涉稅事項(xiàng)操作指南》等有關(guān)“兩個(gè)減負(fù)”的文件要求，切實(shí)減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。
6．加大辦稅公開(kāi)推行力度。認(rèn)真落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入推行辦稅公開(kāi)的實(shí)施意見(jiàn)》和我省《辦稅公開(kāi)實(shí)施辦法（試行）》，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照各自職責(zé)，以納稅人普遍關(guān)心的稅收重點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)以及涉及納稅人切身利益的問(wèn)題為重點(diǎn)，按照《辦法》規(guī)定的內(nèi)容、形式、流程和時(shí)限，進(jìn)行全面公開(kāi)。發(fā)揮好電子觸摸屏的作用，實(shí)時(shí)更新公開(kāi)內(nèi)容，為納稅人提供方便快捷的查詢方式。
（二）總結(jié)完善和試行“一窗通辦”、“同城通辦”，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式
1．推行“一窗通辦”服務(wù)方式。在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃地推行涉稅事項(xiàng)“一窗通辦”，對(duì)辦稅服務(wù)窗口的設(shè)置和職能進(jìn)行調(diào)整、歸并，統(tǒng)一為全職能窗口（發(fā)票發(fā)售、代開(kāi)除外），有效解決辦稅服務(wù)廳窗口工作量不均衡和納稅人排隊(duì)的問(wèn)題，提高辦稅效率。在有條件的地方，進(jìn)行“同城通辦”試點(diǎn)工作。
2．配合有關(guān)部門(mén)，按照省政府統(tǒng)一部署，積極做好財(cái)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)有關(guān)工作。
（三）以門(mén)戶網(wǎng)站二期建設(shè)為主要任務(wù)，提升納稅服務(wù)信息化水平
1．實(shí)施門(mén)戶網(wǎng)站二期建設(shè)。按照“大集中、大網(wǎng)絡(luò)、大平臺(tái)”的目標(biāo)，啟動(dòng)“河北國(guó)稅門(mén)戶網(wǎng)站”二期建設(shè)，年底基本完成“網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”的功能。逐步搭建起“四個(gè)平臺(tái)”：搭建12366納稅服務(wù)平臺(tái)，為納稅人提供納稅咨詢、投訴舉報(bào)、電話申報(bào)等服務(wù)；搭建網(wǎng)上涉稅業(yè)務(wù)辦理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)納稅、發(fā)票認(rèn)證、涉稅申請(qǐng)、涉稅查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)上辦理，力爭(zhēng)50%行政許可審批項(xiàng)目和部分非行政許可審批項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦理；搭建內(nèi)網(wǎng)辦公應(yīng)用平臺(tái)，整合稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的各種資源和系統(tǒng)，方便內(nèi)部辦公；搭建部門(mén)間數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅部門(mén)與地稅、工商、海關(guān)、銀行、國(guó)庫(kù)、外匯管理等部門(mén)之間的數(shù)據(jù)交換。
2．實(shí)施12366服務(wù)熱線建設(shè)，建立省局集中模式的“12366”納稅服務(wù)熱線人工坐席制度。
3．整合納稅服務(wù)資源。拓展網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)和網(wǎng)站功能，實(shí)現(xiàn)與12366熱線、多元化報(bào)稅平臺(tái)、短信服務(wù)系統(tǒng)的有效鏈接。建立和完善12366納稅服務(wù)熱線與稅務(wù)網(wǎng)站共同應(yīng)用的稅收法規(guī)庫(kù)和納稅咨詢問(wèn)題庫(kù)。實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的資源共享，效率提高，方便快捷。
三、引進(jìn)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念
（一）拓展管理思路，引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念
隨著稅務(wù)管理的日益現(xiàn)代化，以及稽查力度的不斷加強(qiáng)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)引起企業(yè)更多的關(guān)注。據(jù)安永公司2006年對(duì)全球15個(gè)國(guó)家和地區(qū)474家公司調(diào)查顯示，無(wú)論是股東、董事會(huì)、管理層、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)，還是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及學(xué)者都越來(lái)越關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，如何規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。
一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源及其后果
（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)未能正確遵循稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的挑戰(zhàn)，也來(lái)自外部環(huán)境的變化。第一，內(nèi)部原因。企業(yè)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、經(jīng)驗(yàn)和能力；財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間缺乏充分的信息交流與溝通；企業(yè)管理層依法納稅的意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱；涉稅人員不能準(zhǔn)確地掌握和運(yùn)用稅收法規(guī)和政策；錯(cuò)誤地認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系。不注意通過(guò)制度建設(shè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，外部原因。稅收政策變化頻繁，超過(guò)了企業(yè)涉稅人員的接受能力；納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，又缺乏必要的信息溝通渠道；稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過(guò)大，加大了納稅人涉稅行為是否合法的不確定性。（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，可能使企業(yè)遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害等損失，嚴(yán)重時(shí)還可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。第一，法律后果。法律風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的稅務(wù)行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，而涉嫌偷稅、漏稅和不及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)而受到的經(jīng)濟(jì)處罰以及法律制裁，包括補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，以及民事的或者刑事的法律制裁。第二，財(cái)務(wù)損失。這里的財(cái)務(wù)損失是指企業(yè)由于使用稅法不當(dāng)而繳納了不應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，以及由于不了解稅收政策失去了應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠政策。值得注意的是，該種類(lèi)型的財(cái)務(wù)損失往往是由企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)安排不當(dāng)和會(huì)計(jì)方法選擇不當(dāng)所引起，往往隱藏于日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，因而不容易被人們所發(fā)覺(jué)，所以企業(yè)面臨的該種類(lèi)型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有長(zhǎng)期性的特征。第三，人格風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅法具有較強(qiáng)的管理色彩，其標(biāo)志之一是對(duì)納稅人資格所進(jìn)行的分類(lèi)管理辦法。例如，增值稅就區(qū)分了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者可以使用增值稅發(fā)票，而后者只能使用普通發(fā)票。增值稅納稅人人格上的差異，造成了不同納稅人商業(yè)地位上的不平等，失去了一般納稅資格就意味著失去了一些商業(yè)機(jī)會(huì)。如果企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)違反稅務(wù)法律和法規(guī)，除了要遭受經(jīng)濟(jì)損失和法律制裁外，還可能會(huì)失去本來(lái)可以享受的稅收優(yōu)惠政策待遇和一般納稅人資格。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的模式
（1）自我管理模式。自我管理模式是指企業(yè)所有的涉稅業(yè)務(wù)及其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)全面由企業(yè)內(nèi)設(shè)的稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行管理。該種模式的效率和效果取決于企業(yè)稅務(wù)管理人業(yè)的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力，以及現(xiàn)有的控制體系的完整性和有效性，還取決于成本與效益原則的比較。因此，由于企業(yè)自身人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力方面的限制，自我管理模式可能會(huì)在企業(yè)。（2）外包模式。外包模式是國(guó)外十分流行的稅務(wù)解決方案，它依據(jù)的是比較優(yōu)勢(shì)理論，具體而言，就是企業(yè)將所有的涉稅業(yè)務(wù)委托給更具有專(zhuān)業(yè)比較優(yōu)勢(shì)的外部稅務(wù)師進(jìn)行管理。由于我國(guó)稅制具有復(fù)雜性和多變性，企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有很大的不確定性，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，還可以有效地分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）混合模式?；旌夏Ｊ绞侵竿獍c自營(yíng)相結(jié)合的模式，將風(fēng)險(xiǎn)大、事務(wù)性、重復(fù)性強(qiáng)的非核心功能外包出去，只保留具有比較優(yōu)勢(shì)且對(duì)企業(yè)具有戰(zhàn)略價(jià)值的涉稅業(yè)務(wù)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，出于對(duì)稅務(wù)管理效率和管理成本的綜合考慮，企業(yè)更傾向于委托外部專(zhuān)業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以便將主要精力用于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的打造方面，由于生產(chǎn)型企業(yè)的主業(yè)在生產(chǎn)和研發(fā)，其比較優(yōu)勢(shì)不在稅務(wù)管理。我國(guó)稅制的復(fù)雜性和多變性是公認(rèn)的，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和涉稅人員很難透徹地理解和掌握稅法和政策精神，更不用說(shuō)無(wú)過(guò)錯(cuò)地予以運(yùn)用。因而非常有要借助于專(zhuān)業(yè)稅務(wù)師的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，以分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率、降低管理成本。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法
國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司于2009年5月了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國(guó)稅發(fā)2009190號(hào)），這是我國(guó)官方第一次以正式文件的形式提出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理的概念，并肯定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位。該指引的出臺(tái)，為企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，自覺(jué)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)遵從納稅義務(wù)提供了政策依據(jù)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照指引的要求，認(rèn)真關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，依法履行納稅義務(wù)，避免可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。（1）建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，明確稅務(wù)管理人員職責(zé)。責(zé)任會(huì)計(jì)是以目標(biāo)管理為基礎(chǔ)的，以責(zé)任中心的責(zé)任為核算和考核對(duì)象的一種會(huì)計(jì)管理制度，它通過(guò)會(huì)計(jì)核算和業(yè)績(jī)考核，可以督促責(zé)任人按照目標(biāo)的要求履行責(zé)任義務(wù)。因而，責(zé)任會(huì)計(jì)也可以用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，對(duì)于某一涉稅業(yè)務(wù)，如新簽的交易合同，只要稅務(wù)管理人員能夠提出兩個(gè)不同的稅務(wù)解決方案，就可以將兩個(gè)方案納稅差額的一定比例獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)責(zé)任人員。（2）合理安排業(yè)務(wù)活動(dòng)，正確選擇稅務(wù)方案。納稅義務(wù)是基于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的，這就要求企業(yè)涉稅人員要熟悉并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)安排，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。例如，現(xiàn)在有一個(gè)閑置廠房使用計(jì)劃，至少可以設(shè)計(jì)出兩套稅務(wù)方案。第一套方案是租賃方式。經(jīng)過(guò)測(cè)算，需要繳納以租金為計(jì)稅對(duì)象的5％的租賃營(yíng)業(yè)稅、12％的房產(chǎn)稅、以及按照上述兩項(xiàng)稅金為計(jì)稅對(duì)象的7％的城建稅、3％的教育費(fèi)附加，稅額總計(jì)為租金的18.7％。如果改用第二套方案，即倉(cāng)儲(chǔ)方案，經(jīng)測(cè)算應(yīng)納稅額為：以倉(cāng)儲(chǔ)收入（與第一套方案的租金相同）為計(jì)稅對(duì)象的5％的營(yíng)業(yè)稅、以倉(cāng)儲(chǔ)營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅對(duì)象的7％的城建稅、3％的教育費(fèi)附加，稅額總計(jì)為倉(cāng)儲(chǔ)收入的5.5％。可見(jiàn)，稅務(wù)管理的對(duì)象是業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果離于了具體的業(yè)務(wù)半自動(dòng)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，就如同盲人摸象。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)的整體行為，絕不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)或者是稅務(wù)管理部門(mén)的事情。為此，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)扁平化，提高系統(tǒng)信息傳遞能力；建立內(nèi)部溝通機(jī)制，尋求業(yè)務(wù)部門(mén)支持和配合。（3）建立信息溝通制度，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系。在企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)踐中，由于征納雙方對(duì)稅法規(guī)定理解不一，企業(yè)因而喪失稅收優(yōu)惠待遇乃至遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)處罰的例子數(shù)不勝數(shù)。對(duì)此，企業(yè)要建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的機(jī)制，在重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的稅務(wù)處理方面要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取使雙方的認(rèn)識(shí)保持一致。另外要改變與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通就是“走后門(mén)”、與稅務(wù)機(jī)關(guān)“拉關(guān)系”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，因?yàn)橹档米⒁獾囊粋€(gè)趨勢(shì)是：因?yàn)槟壳皣?guó)家檢察和監(jiān)察部門(mén)已經(jīng)越來(lái)越注重于通過(guò)稅務(wù)問(wèn)題作為檢察和監(jiān)察國(guó)家公職人員經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的突破口。通過(guò)與稅務(wù)征管人員搞好關(guān)系而換取稅收利益的行為正是目前反腐倡廉的重點(diǎn)對(duì)象之一。（4）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估政策和程序，識(shí)別及評(píng)價(jià)隱藏于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度和程序等方面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，建立貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程和所有層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。一是通過(guò)介入式風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制，從而預(yù)防稅務(wù)損失；二是通過(guò)流程式的稅務(wù)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行糾錯(cuò)以及對(duì)稅務(wù)損失進(jìn)行事后補(bǔ)救。定期進(jìn)行納稅健康檢查，并定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。
參 考 文 獻(xiàn)
中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內(nèi)在或外在的原因而失效，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無(wú)法預(yù)估的各種因素的存在，使企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生紕漏，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，致使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。
一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在欠缺
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)中小企業(yè)中的應(yīng)用時(shí)間還很短。到現(xiàn)在為止，很多中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，企業(yè)將會(huì)因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業(yè)已經(jīng)慢慢了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的深刻影響，但是這種認(rèn)識(shí)還是太過(guò)片面。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，由于認(rèn)識(shí)的局限性，專(zhuān)業(yè)知識(shí)的缺乏很容易導(dǎo)致企業(yè)混淆一些概念，使得企業(yè)無(wú)法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中做好風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，無(wú)法全面而又協(xié)調(diào)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使從根本上增加了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）中小企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人員
由于中小企業(yè)受規(guī)模的限制，再加之現(xiàn)在獨(dú)立的稅務(wù)籌劃部門(mén)在中國(guó)并沒(méi)有普及，大部分稅務(wù)籌劃部門(mén)都附帶于財(cái)務(wù)部門(mén)之中，因此與稅務(wù)方面有關(guān)的問(wèn)題一般都是由出納人員或會(huì)計(jì)來(lái)辦理的。一項(xiàng)有效的稅務(wù)籌劃對(duì)籌劃人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，意識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)更是需要籌劃人員具有敏銳的覺(jué)察力。然而會(huì)計(jì)或出納人員一般缺乏系統(tǒng)的稅法及相關(guān)法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)，限制了其自身職業(yè)素質(zhì)的發(fā)展，所以不能精確衡量有關(guān)稅收法規(guī)的精神，不能及時(shí)有效的解決面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際情況中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比其他比較特殊，稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理通常與企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程和交易辦法有關(guān)，因此辦稅人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)種類(lèi)和交易方法了解十分準(zhǔn)確，又要懂得會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理，又要懂得法律法規(guī)的這種高端的復(fù)合型人才。中小企業(yè)由于成本、規(guī)模的限制，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往在稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)這方面比較薄弱，致使稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)概念缺乏認(rèn)識(shí)。再者，由于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃意識(shí)相對(duì)淡薄，經(jīng)常容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在思想上忽視稅務(wù)籌劃，再加上在工作中分工不明確，權(quán)責(zé)沒(méi)有具體落實(shí)，往往使財(cái)務(wù)人員覺(jué)得稅務(wù)籌劃應(yīng)該是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定的事項(xiàng)，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)法順利地展開(kāi)。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行認(rèn)識(shí)上存在偏差
從當(dāng)前的稅務(wù)發(fā)展角度上來(lái)看，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)既不會(huì)將稅務(wù)政策宣傳給中小企業(yè)，也不會(huì)指導(dǎo)相關(guān)政策在企業(yè)內(nèi)部中的具體運(yùn)用。對(duì)于一些剛出臺(tái)的稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身可能還未對(duì)其進(jìn)行了解，更別說(shuō)引導(dǎo)督促企業(yè)去關(guān)注，因此，從某種層面上來(lái)講，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的過(guò)程中很容易引起稅務(wù)執(zhí)法認(rèn)識(shí)上的偏差。就拿稅種這方面來(lái)闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會(huì)為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規(guī)定，這時(shí)就需要稅收?qǐng)?zhí)法人員自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷是否合理合法，加之稅務(wù)執(zhí)法人員專(zhuān)業(yè)水平不同和其他因素的影響。從一個(gè)客觀的角度上來(lái)看，在實(shí)施過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)存在人為的意識(shí)偏差，將一些合理合法的稅務(wù)籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務(wù)籌劃卻給予有關(guān)肯定，行政執(zhí)法認(rèn)識(shí)上的偏差，會(huì)給企業(yè)錯(cuò)誤的納稅方向，在將來(lái)會(huì)引起納稅企業(yè)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、中小企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
想要規(guī)避中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從根本上樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)系統(tǒng)的概念，知道其為什么會(huì)產(chǎn)生的原因。首先，我們應(yīng)該明確的是與稅務(wù)籌劃有關(guān)的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有樹(shù)立正確的法制觀念，也沒(méi)有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務(wù)籌劃實(shí)際操作過(guò)程中，有些企業(yè)對(duì)利益太過(guò)看中，急于得到回報(bào)，沒(méi)有好好地去理解稅法相關(guān)知識(shí)，不加思考地引用別的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，還有一些企業(yè)，雖然借助了稅務(wù)事務(wù)所等一些相關(guān)的機(jī)構(gòu)幫助進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但是那些稅務(wù)機(jī)構(gòu)畢竟與企業(yè)自身沒(méi)有聯(lián)系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)，很容易幫企業(yè)鉆法律空檔，這樣反而給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的過(guò)程中會(huì)面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)，需要明確的一點(diǎn)是必須加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該從兩方面著手，首先應(yīng)該在稅務(wù)政策的允許條件下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式制定符合其切實(shí)需要的籌劃方案，再者一定要對(duì)稅收政策的變動(dòng)進(jìn)行時(shí)時(shí)跟進(jìn)，這樣才能確保稅務(wù)籌劃方案既合理合法又為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?？偟脕?lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，所以首先要從思想上加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)。
（二）建立正確的納稅觀
現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)甚至包括稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)都不夠了解，稅務(wù)籌劃的意識(shí)淡薄，在理解方面也存在很多誤區(qū)，缺乏正確的認(rèn)識(shí)，這就需要有關(guān)專(zhuān)家權(quán)威和政府相關(guān)部門(mén)通力合作，向社會(huì)大眾傳導(dǎo)有關(guān)稅務(wù)籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務(wù)籌劃的益處，糾正納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之前對(duì)稅務(wù)籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的納稅觀。
（三）立和健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部制度
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，很大程度上是因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還在發(fā)展中，所以需要我們建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。首先企業(yè)一定要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅務(wù)籌劃稅收控制制度，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行按期檢查和做出相關(guān)的評(píng)價(jià)?，F(xiàn)階段很多企業(yè)都是被動(dòng)地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查或者將自身的稅務(wù)方案外包給外面的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，這樣在稅務(wù)籌劃的問(wèn)題上就缺乏了主動(dòng)性，同時(shí)還具有一定的外包風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥獠康亩悇?wù)機(jī)構(gòu)的利益并未與企業(yè)緊密聯(lián)合在一起，也很難完整地了解企業(yè)自身的事情情況，把無(wú)法將籌劃落實(shí)在實(shí)處。
參考文獻(xiàn)：
