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時(shí)間：2023-07-20 09:22:20
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一、當(dāng)前銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀
信貸業(yè)務(wù)是我國(guó)商業(yè)銀行最核心的業(yè)務(wù)，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的好壞關(guān)系到銀行能否健康的生存與發(fā)展。如果商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)不斷膨脹，那么勢(shì)必會(huì)造成不良資產(chǎn)劇增、信貸資金可用量減少及信貸資金周轉(zhuǎn)速度的放慢，同時(shí)也會(huì)在一定程度上使整個(gè)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況惡化、削弱其盈利能力，甚至導(dǎo)致其巨額虧損，面臨破產(chǎn)威脅。銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)過(guò)程中，由于各種不利因素引起貨幣資金不能按時(shí)回流，不能保值增值的可能性。信貸風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)之一。在宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩的背景下,銀行業(yè)不良貸款慣性增長(zhǎng)的趨勢(shì)可能延續(xù)下去，可見(jiàn)，銀行業(yè)整體業(yè)績(jī)欠佳乃大勢(shì)所趨。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款率還不是很高，但相當(dāng)一部分銀行在信貸風(fēng)險(xiǎn)方面，利用內(nèi)部管理的便利性，對(duì)其進(jìn)行了調(diào)節(jié)和控制，沒(méi)有充分反映信貸風(fēng)險(xiǎn)。從中長(zhǎng)期來(lái)看，銀行業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)繼續(xù)上升，信貸資產(chǎn)質(zhì)量有進(jìn)一步惡化趨勢(shì)。2014年商業(yè)銀行平均資產(chǎn)利潤(rùn)率1.23%，同比下降0.04個(gè)百分點(diǎn);平均資本利潤(rùn)率17.59%，同比下降1.58個(gè)百分點(diǎn)。全年不良貸款率可能上升0.2～0.3個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到1.5%～1.6%的水平。
二、銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的核心就是借款人通過(guò)各種相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系來(lái)套取銀行的信用，套取銀行的貸款。一種是集團(tuán)關(guān)聯(lián)。是指一個(gè)集團(tuán)利用股權(quán)控股若干家子公司，每個(gè)子公司都是獨(dú)立法人，獨(dú)立享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事責(zé)任。集團(tuán)關(guān)聯(lián)貸款形式有以下幾種：一是子公司自身作為借款人申請(qǐng)貸款，用集團(tuán)母公司固定資產(chǎn)作貸款抵押物；二是相互擔(dān)保貸款。一家子公司貸款，其他子公司或集團(tuán)公司保證擔(dān)保。這種通過(guò)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)所套取的銀行貸款一般都是在集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一使用。在目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)下行，各種風(fēng)險(xiǎn)加速暴露的背景下，部分關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況受到不同程度的沖擊，特別是多頭融資、過(guò)度融資的集團(tuán)客戶，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能出現(xiàn)，尤其應(yīng)引起我們的密切關(guān)注和警示。
（二）票據(jù)融資的風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，加上銀行惜貸，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)困難在所難免。為了取得銀行信用，一些企業(yè)利用50%或者更少的保證金獲取票據(jù)，脫離真實(shí)交易背景辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)后再去其他銀行申請(qǐng)更大金額的票據(jù)額度，這種做法，不僅同時(shí)虛假增加了銀行貸款及存款的規(guī)模，使銀行經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成本增加，制造了銀行信用泡沫，也影響了金融機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支持力度，存在較大的信貸風(fēng)險(xiǎn)。其主要形式有兩種：一種是虛構(gòu)貿(mào)易背景、偽造或變?cè)煸鲋刀惏l(fā)票，騙取銀行信貸資金。另一種是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)互開(kāi)增值稅發(fā)票，辦理銀行承兌匯票，相互貼現(xiàn)，套取銀行存貸利差。
（三）信貸資金管理不到位的風(fēng)險(xiǎn)
由于我國(guó)的信用環(huán)境相對(duì)較差，銀行監(jiān)管資金流向的手段不夠完善，一些信貸客戶存在以虛假理由申請(qǐng)貸款，信貸資金到賬后通過(guò)虛假受托支付，刻意轉(zhuǎn)移貸款資金，逃避銀行監(jiān)管的情況。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行在信貸資金管理方面，仍存在一些亟待解決的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題：一是在信貸資金入賬后，資金支付管理環(huán)節(jié)中，雖然有系統(tǒng)控制和制度約束，但信貸資金的使用與監(jiān)督未能最終落到實(shí)處；二是集團(tuán)客戶內(nèi)部資金管理模式的變化和網(wǎng)銀工具的使用，已成為信貸資金監(jiān)管的難點(diǎn)，雖然銀行也出臺(tái)了相應(yīng)制度和辦法，但與業(yè)務(wù)發(fā)展和控制風(fēng)險(xiǎn)還有一定差距；三是少數(shù)貸款仍存在貸后管理不力，貸款資金使用流于形式的問(wèn)題，將流動(dòng)資金貸款用于固定資產(chǎn)建設(shè)、貸款資金進(jìn)入證券市場(chǎng)的問(wèn)題仍然存在。
三、銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)及方法
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，始終是銀行內(nèi)部審計(jì)的方向。目的只有一個(gè)就是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)為銀行發(fā)展保駕護(hù)航的作用，通過(guò)審計(jì)職能的發(fā)揮，使問(wèn)題越來(lái)越少、越來(lái)越小。針對(duì)發(fā)展速度逐步放慢的經(jīng)濟(jì)和宏觀調(diào)控政策變化的新形勢(shì)，內(nèi)審部門應(yīng)跟上時(shí)代的變化，把握政策導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展審計(jì)，把握審計(jì)重點(diǎn)和方法，幫助銀行信貸管理部門提前把握認(rèn)識(shí)信貸風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能。
（一）關(guān)注宏觀政策變化，切入內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)
在適度寬松的貨幣政策下，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)這種變化，重點(diǎn)關(guān)注銀行內(nèi)部制定的信貸政策與國(guó)家法律規(guī)定及監(jiān)管部門規(guī)章制度要求是否相違背，貸款投向是否向國(guó)家支持的產(chǎn)行業(yè)，是否結(jié)合自身特點(diǎn)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，遵守審慎原則投放貸款，是否按資產(chǎn)負(fù)債比例管理要求從嚴(yán)掌握貸款規(guī)模，選擇貸款對(duì)象，是否存在盲目擴(kuò)張行為；信貸策略是否結(jié)合本行實(shí)際情況形成文件，并下發(fā)至每一個(gè)信貸人員學(xué)習(xí)了解、掌握并按要求執(zhí)行。
（二）集團(tuán)客戶和關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的審計(jì)重點(diǎn)及方法
集團(tuán)客戶或關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)建立股權(quán)關(guān)系復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)組織網(wǎng)、偽造虛假貸款申請(qǐng)材料、采取交叉擔(dān)保的方式套取銀行貸款的案件近幾年都有披露。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，查看借款人信貸資金的使用情況，判斷貸款資金流向是否與借款合同規(guī)定一致；關(guān)聯(lián)企業(yè)互保貸款是否存在被保證人長(zhǎng)期占用的情況；集團(tuán)客戶是否存在占用借款人資金、借款主體與貸款實(shí)際使用人分離等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。
（三）票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)及方法
由于部分銀行經(jīng)營(yíng)片面追求市場(chǎng)份額，防范意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)不夠，特別是在經(jīng)濟(jì)上行期，在內(nèi)部控制和管理中，放松對(duì)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的貿(mào)易背景審查，為諸多違規(guī)行為或風(fēng)險(xiǎn)隱患的產(chǎn)生留出了空間，同時(shí)一些犯罪分子利用票據(jù)進(jìn)行詐騙，偽造、變?cè)煦y行承兌匯票，“克隆”票據(jù)也時(shí)有發(fā)生，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制提出了更高的要求，防范、化解票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)刻不容緩。內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)對(duì)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)貿(mào)易背景的真實(shí)性、合法性審閱，重點(diǎn)關(guān)注承兌行業(yè)務(wù)流程控制是否到位，貼現(xiàn)資金監(jiān)管是否有效，杜絕票據(jù)貼現(xiàn)資金直接或間接通過(guò)第三方回流申請(qǐng)人的情況發(fā)生。
我認(rèn)為商機(jī)產(chǎn)品應(yīng)該具備以下幾個(gè)條件：
1、 存在廣闊的市場(chǎng)需求潛力，符合市場(chǎng)潮流趨勢(shì)。需求包括顯性需求和隱性需求。前者的市場(chǎng)需求狀態(tài)可以用“如饑似渴”來(lái)形容，后者可以用“茅塞頓開(kāi)”來(lái)比喻。一般來(lái)講，新商機(jī)產(chǎn)品以隱性需求為多數(shù)。但是，無(wú)論是顯性還是隱性需求，他們都具備一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是一定會(huì)形成一種大規(guī)模的市場(chǎng)消費(fèi)流行。同時(shí)，這個(gè)產(chǎn)品概念是否符合政府社會(huì)共同倡導(dǎo)，也是產(chǎn)品是否具備市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿Φ呐袛鄺l件。
2、 具備引爆流行的必要條件。對(duì)于一個(gè)具備市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿Φ纳虣C(jī)產(chǎn)品，天時(shí)、地利、人和的通俗條件要具備。產(chǎn)品的特殊功能滿足市場(chǎng)需要，但是價(jià)格超出購(gòu)買能力，或者消費(fèi)者很難接觸到這個(gè)產(chǎn)品信息，都會(huì)嚴(yán)重影響產(chǎn)品的市場(chǎng)發(fā)展。中國(guó)南方梅雨季非常潮濕，吸濕器就很有市場(chǎng)，但是市場(chǎng)價(jià)格實(shí)在太高，所以很難成為商機(jī)。
3、 提供持久升級(jí)發(fā)展空間的系列產(chǎn)品線。一些產(chǎn)品具備某項(xiàng)特殊功能，但是，這項(xiàng)功能的是單一的，很難提供持續(xù)、系列的升級(jí)換代產(chǎn)品線，這樣往往會(huì)是曇花一現(xiàn)。比如說(shuō)現(xiàn)在市場(chǎng)上的酸奶機(jī)，當(dāng)被鎖定需求是家庭制作酸奶的家電產(chǎn)品時(shí)，往往就失去了未來(lái)的發(fā)展空間，而這類產(chǎn)品的工作原理是家庭食品的“恒溫發(fā)酵”，醪糟、豆芽制作等等都是利用這個(gè)原理，按照這個(gè)思路，產(chǎn)品的發(fā)展空間就會(huì)擴(kuò)大，剩下討論的就是“家庭發(fā)酵”的擴(kuò)展空間和產(chǎn)品系列有多大了。產(chǎn)品沒(méi)有提升空間，盡管有一定的商機(jī)，但是往往在市場(chǎng)上的表現(xiàn)是短暫的，沒(méi)有持久性。
4、 品牌操作技術(shù)支持。對(duì)于企業(yè)和商來(lái)講，商機(jī)產(chǎn)品不等于對(duì)自己是真正商機(jī)，“革命先烈”比比皆是，“看到不等于擁有，擁有不等于掌握”。消費(fèi)者在認(rèn)識(shí)一個(gè)產(chǎn)品的同時(shí)，往往更愿意記住品牌。因?yàn)槠放剖窍M(fèi)者了解產(chǎn)品功能、質(zhì)量、服務(wù)的濃縮和概括。新功能滿足的是使用需求，品牌則是對(duì)產(chǎn)品整體感受的滿足。
一個(gè)新產(chǎn)品能否最終成功，與這個(gè)行業(yè)的能否出現(xiàn)品牌企業(yè)或具備領(lǐng)軍條件的品牌操作有很大關(guān)系。
按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在家電行業(yè)我十分看好潔身器，這個(gè)產(chǎn)品將是未來(lái)家電行業(yè)的最大商機(jī)產(chǎn)品。
安裝在馬桶上的潔身器產(chǎn)品，其主要功能是實(shí)現(xiàn)便后用溫水沖洗方式。它取代了用紙擦的不衛(wèi)生的清潔方式。很多使用過(guò)這類產(chǎn)品的消費(fèi)者的最大體會(huì)是“干凈舒服”、“使用之后很難接受用紙擦”。這類產(chǎn)品還包括諸如座圈恒溫、自動(dòng)烘干、除臭等很多附加功能。就這個(gè)產(chǎn)品，按照前面所述的標(biāo)準(zhǔn)，我們不難發(fā)現(xiàn)，潔身器將成為家電行業(yè)中最大的商機(jī)產(chǎn)品。
一、 市場(chǎng)——廣闊的市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿偷靡则?yàn)證的市場(chǎng)條件。
1、 巨大的市場(chǎng)需求。隨著人們生活品質(zhì)追求的不斷提高，消費(fèi)者對(duì)個(gè)人衛(wèi)生和舒適的需要越發(fā)強(qiáng)烈。生活品質(zhì)提高已經(jīng)成為家電產(chǎn)品的主旋律?？照{(diào)、熱水器、電磁爐、甚至豆?jié){機(jī)、浴足盆這樣的產(chǎn)品流行都在證明消費(fèi)者的價(jià)值取向。微觀上講，每個(gè)人每天基本的五件大事是“吃、喝、拉、撒、睡”， 潔身器就占據(jù)兩項(xiàng)。仔細(xì)觀察，我們?cè)诿考碌男惺缕焚|(zhì)追求都在不斷提高，消費(fèi)投入都不斷增加，而“拉、撒”的投入除了讓那些瓷制馬桶再漂亮一點(diǎn)，真正帶來(lái)身體感受提升的產(chǎn)品還非常欠缺。宏觀上講，目前，已經(jīng)發(fā)展并積累了20余年的油煙機(jī)市場(chǎng)，目前每年的市場(chǎng)容量仍然保持1000萬(wàn)臺(tái)?，F(xiàn)代住宅中，廚房只有一個(gè)，衛(wèi)生間卻不止一個(gè)。
2、 潔身器產(chǎn)品最早是在日本誕生，10年間，在日本的家庭普及率已經(jīng)達(dá)到80%以上，每年依然保持高增長(zhǎng)率。這種風(fēng)潮，已經(jīng)擴(kuò)散到韓國(guó)、美國(guó)、德國(guó)等國(guó)家。就連臺(tái)灣現(xiàn)在也正在大幅普及。有日本生活經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)大陸消費(fèi)者，回到國(guó)內(nèi)，都在尋找這樣的產(chǎn)品。我們應(yīng)該相信，潔身器在中國(guó)大陸地區(qū)的普及只是時(shí)間上的問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，全球潔身器年市場(chǎng)容量是477萬(wàn)臺(tái)，其中日本市場(chǎng)340萬(wàn)臺(tái)，韓國(guó)100萬(wàn)臺(tái)。據(jù)保守估計(jì)，到2010年中國(guó)大陸市場(chǎng)容量將達(dá)到70萬(wàn)臺(tái)。初步達(dá)到2000年的浴霸市場(chǎng)狀況。
3、 建設(shè)部的潔身器行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上半年頒布。國(guó)家建設(shè)部住宅設(shè)施委員會(huì)，分析國(guó)內(nèi)外的現(xiàn)狀和中國(guó)未來(lái)住宅設(shè)施的趨勢(shì)，已經(jīng)預(yù)見(jiàn)到這個(gè)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景和巨大的市場(chǎng)空間，在2005年就開(kāi)始著手組織國(guó)內(nèi)外專家編寫中國(guó)《衛(wèi)生間潔身器》行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，目前已經(jīng)進(jìn)入最終核準(zhǔn)手續(xù)階段。這是國(guó)內(nèi)為數(shù)不多的在先于市場(chǎng)成熟并以單一產(chǎn)品獨(dú)立的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)計(jì)將在上半年正式頒布。以此，不難看出，政府和社會(huì)對(duì)這個(gè)產(chǎn)品的態(tài)度。
二、 條件——引爆市場(chǎng)流行的條件完備
潔身器進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)曾經(jīng)走過(guò)很大的彎路，以銷售潔具為主的日本企業(yè)，對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)操作者有很大的誤導(dǎo)，主要表現(xiàn)在產(chǎn)品功能的表現(xiàn)形式錯(cuò)位、零售價(jià)格背離消費(fèi)者價(jià)值認(rèn)知和渠道終端的錯(cuò)誤選擇三大方面。
他們把潔身器和馬桶做到一起，成為所謂“智能坐便器”，這樣首先把潔身器的目標(biāo)消費(fèi)群定位成正在裝修的消費(fèi)者，更多已經(jīng)裝修過(guò)的家庭或者沒(méi)有裝修衛(wèi)生間需要的消費(fèi)者被拒之門外。同時(shí)，座便器和潔身器合為一體，功能特點(diǎn)上顧此失彼，也影響了消費(fèi)者對(duì)潔身器的認(rèn)知，如同電視機(jī)和電視柜強(qiáng)行搭配一樣，價(jià)格大幅度提高。售價(jià)在4000元至10000元以上。
與家電行業(yè)相比，潔具產(chǎn)品的行業(yè)中，渠道價(jià)格空間過(guò)大，水分太多，使得潔身器受到“連累”。消費(fèi)者在建材潔具渠道購(gòu)買的潔身器報(bào)價(jià)非常高，都在3000元至6000元左右，超出消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的心理價(jià)值，同時(shí)，無(wú)序的價(jià)格讓利行為，讓消費(fèi)者質(zhì)疑產(chǎn)品價(jià)格水分含量，讓消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的信任度大幅降低。同時(shí)，潔具行業(yè)的個(gè)體門店經(jīng)營(yíng)也造成售后服務(wù)舉措無(wú)法落實(shí)，糾紛投訴無(wú)門，產(chǎn)生消費(fèi)者信任危機(jī)。
建材潔具渠道和終端與家電行業(yè)有著本質(zhì)區(qū)別，對(duì)于消費(fèi)者來(lái)講，建材潔具產(chǎn)品屬于低關(guān)注度產(chǎn)品，不到裝修時(shí)，不會(huì)關(guān)注；而家電產(chǎn)品屬于高關(guān)注度產(chǎn)品，所以，建材潔具終端消費(fèi)者接觸的機(jī)會(huì)甚微，而家電終端的客流量非常巨大。這樣，潔身器選擇建材渠道進(jìn)行推廣，嚴(yán)重制約了新產(chǎn)品與消費(fèi)者親密接觸的機(jī)會(huì)。
2006年5月，家電行業(yè)背景、專業(yè)從事潔身器制造銷售的良治電器和松下電器發(fā)表聯(lián)合聲明，表明潔身器產(chǎn)品應(yīng)該屬于家電類產(chǎn)品，按照家電行業(yè)的定價(jià)方式、服務(wù)方式和終端選擇標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。松下潔樂(lè)、良治洗之朗潔身器由此正式進(jìn)入國(guó)美、蘇寧、以及各個(gè)城市的家電賣場(chǎng)，根據(jù)品牌和功能的不同，產(chǎn)品零售價(jià)從1000余元到3000余元，甩掉“電視柜”的“電視機(jī)”，彰顯了潔身器產(chǎn)品特點(diǎn)；規(guī)范并符合消費(fèi)者心理價(jià)值的售價(jià)，高曝光率的渠道終端選擇，使得潔身器產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)高速增長(zhǎng)。實(shí)踐證明，潔身器在中國(guó)市場(chǎng)的春天來(lái)了。
三、 發(fā)展——豐富的產(chǎn)品線和雄厚的技術(shù)儲(chǔ)備
潔身器產(chǎn)品的多種功能組合和延伸，成就了豐富的產(chǎn)品線和巨大的擴(kuò)展空間。就良治洗之朗為例，其為以痔瘡患者為主線的“治適”系列，在照顧到全家共同需要的情況下，針對(duì)痔瘡患者有特殊功能延伸；“美適”系列則強(qiáng)化高端衛(wèi)生間的多種功能需要，尤其是利用奧運(yùn)時(shí)機(jī)向世界證明中國(guó)大陸潔身器研發(fā)能力的“中國(guó)D1”剛剛上市就迎來(lái)滿堂喝彩。不久前松下潔樂(lè)的不銹鋼噴管系列也從另外一個(gè)角度證明潔身器的未來(lái)產(chǎn)品延伸方向。據(jù)松下潔樂(lè)有關(guān)人員介紹，潔身器的技術(shù)儲(chǔ)備，至少在中國(guó)夠用20年。
1.利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)一般采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
就一般的內(nèi)部審計(jì)工作而言，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查，這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，其目的是為找出問(wèn)題的根源從而為解決問(wèn)題提供直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級(jí)分行，會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級(jí)行直接打印，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計(jì)單位，審計(jì)的時(shí)效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為可能，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營(yíng)管理存在的疑點(diǎn)和問(wèn)題，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)程度。為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料，為制訂審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)資源提供支持。就整個(gè)審計(jì)體系而言，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督方式，二者各有優(yōu)勢(shì)，也各有局限，彌補(bǔ)各自局限最有效的辦法就是將二者互為補(bǔ)充，統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計(jì)監(jiān)督之中。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)幫助制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃、提供審計(jì)線索；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)保證審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)點(diǎn)結(jié)合形成審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)，兩者共同促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的有效實(shí)現(xiàn)。
但是利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)較為專業(yè)化的、比較獨(dú)特的審計(jì)活動(dòng)。我國(guó)商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行，其大多數(shù)大額存貸款都集中在一級(jí)分行甚至總行，而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等等市場(chǎng)業(yè)務(wù)一般都是由總行操作，故此商業(yè)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)管理一般都是在一級(jí)分行以及總行來(lái)開(kāi)展，利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來(lái)進(jìn)行。在相關(guān)工作中對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，主要是對(duì)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理中的資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)的利率缺口、期限缺口進(jìn)行研究、分析，所需要的數(shù)據(jù)、信息主要來(lái)自于商業(yè)銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)表，而這些報(bào)表往往不需要到實(shí)地進(jìn)行查閱，因?yàn)檫@些資料都會(huì)被上交到一級(jí)分行及總行。因此，在經(jīng)營(yíng)管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行，利率風(fēng)險(xiǎn)的管理及其內(nèi)部審計(jì)基本上都是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。
2.利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是否需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
這個(gè)問(wèn)題需要結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行目前經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，雖然我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)主要也是進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，但在一些方面，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)仍然不可或缺甚至尤為重要。
比如，商業(yè)銀行在貸款利率的制定上，可以一定幅度下浮，無(wú)限上浮，這是鼓勵(lì)商業(yè)銀行在貸款定價(jià)上要更多的考慮貸款風(fēng)險(xiǎn)以及資金供求狀況等因素，但其實(shí)際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素，會(huì)不會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)利息收入的減少，這在報(bào)表資料上都是無(wú)法顯示的，必須現(xiàn)場(chǎng)獲取、查閱相關(guān)憑證才能夠進(jìn)行實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。
再比如存款利率，當(dāng)前商業(yè)銀行的存款利率沒(méi)有下限，不能上浮，雖然央行在國(guó)內(nèi)的一些信用社正在開(kāi)展利率上浮的試點(diǎn)，但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長(zhǎng)的時(shí)間。在這種情況下，一些個(gè)別的商業(yè)銀行或分支機(jī)構(gòu)，為了更多的吸收存款，不惜采取各種高息攬存的違法手段，不僅擾亂了金融秩序，增加了商業(yè)銀行的負(fù)債成本，也給商業(yè)銀行帶來(lái)了利率風(fēng)險(xiǎn)。而這種特殊情況下的利率風(fēng)險(xiǎn)，同樣在其報(bào)表上是不會(huì)顯示出來(lái)的，也需要對(duì)一些原始憑證進(jìn)行嚴(yán)密審計(jì)。
二、關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)
1.利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)主要依靠計(jì)算機(jī)審計(jì)。
利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的效果如何，在很大程度上要取決于計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用程度。主要體現(xiàn)在以下方面：
第一，對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)需要大量使用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段。目前，我國(guó)的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經(jīng)營(yíng)管理基本都實(shí)現(xiàn)了電子化、網(wǎng)絡(luò)化，基層銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會(huì)通過(guò)銀行內(nèi)部的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)缴霞?jí)機(jī)構(gòu)，直至傳輸?shù)娇傂小＠曙L(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所需的數(shù)據(jù)信息基本上都可以通過(guò)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)獲得。利率風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的信息主要來(lái)自資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，這些都是下級(jí)行向上級(jí)行報(bào)送的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完全可以很方便的通過(guò)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)獲取。
一是信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)不科學(xué)，缺少審計(jì)部門和審計(jì)人員參與。新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)的軟件設(shè)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面職能部門配合。根據(jù)中國(guó)人民銀行下發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第一百二十八條規(guī)定“商業(yè)銀行運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具有可復(fù)核性和可追溯性，并為有關(guān)的審計(jì)或檢查留有接口”的要求，在新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)開(kāi)發(fā)下內(nèi)審部門應(yīng)提出自已需求。但在實(shí)際開(kāi)發(fā)、應(yīng)用和推廣時(shí)內(nèi)審部門介入很少，很少參與軟件的整體規(guī)范和審查。在新系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用前基本是不參與，內(nèi)審部門片面注重事后審查監(jiān)督工作。沒(méi)有在開(kāi)發(fā)和應(yīng)用前將內(nèi)審部門在今后發(fā)展中的需求提出。業(yè)務(wù)和科技部門在業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)時(shí)也沒(méi)有將內(nèi)審部門的科技發(fā)展考慮在電子化建設(shè)中。在各項(xiàng)新老業(yè)務(wù)、系統(tǒng)中沒(méi)有將內(nèi)審部門所需接口納入到軟件設(shè)計(jì)內(nèi)。商業(yè)銀行面臨的是一方面高速發(fā)展的電子化應(yīng)用，一方面是簡(jiǎn)單的手工內(nèi)審。審查、稽核工作， 僅僅埋頭在大量的紙憑證中苦查，苦審。這些都將在今后的應(yīng)用中給新老系統(tǒng)帶來(lái)更多缺陷，必將制約我國(guó)銀行業(yè)電子化發(fā)展。 二是對(duì)信息系統(tǒng)缺乏足夠理解，當(dāng)信息系統(tǒng)成為審計(jì)對(duì)象的一部分時(shí)，為了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師必須對(duì)信息系統(tǒng)有足夠的理解。但是，這對(duì)大部分傳統(tǒng)審計(jì)師而言是一件困難的事情。因?yàn)槔斫庑畔⑾到y(tǒng)必須具備軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、安全等方面的知識(shí)，而傳統(tǒng)審計(jì)師很少受到過(guò)這方面的。另外審計(jì)師在理解信息系統(tǒng)時(shí)需要一定的時(shí)間、文檔資料、外部技術(shù)咨詢、人力資源等，但在審計(jì)過(guò)程中，這些資源往往很難獲得。 三是審計(jì)工作以查錯(cuò)糾弊為主，審計(jì)職能未能全面發(fā)揮。監(jiān)督服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的主要職能，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是銀行經(jīng)營(yíng)和管理的顧問(wèn)，而不是單純的監(jiān)督者。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、規(guī)范性，證實(shí)各種報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。審計(jì)人員往往把精力主要集中在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事后的檢查上，而對(duì)事前分析和事中監(jiān)控重視不夠。
三、商業(yè)銀行電子化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求
第一、進(jìn)行系統(tǒng)再造，優(yōu)化審計(jì)系統(tǒng)
銀行信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)必須吸收審計(jì)部門的人員參加，為審計(jì)系統(tǒng)留下接口，同時(shí)，必須將商業(yè)銀行內(nèi)審軟件獨(dú)立與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)軟件之外，保障其獨(dú)立性。內(nèi)審軟件的驗(yàn)證與業(yè)務(wù)軟件不同處理和設(shè)計(jì)，便于各自應(yīng)用相互制約。該功能中涉及商業(yè)銀行多個(gè)基礎(chǔ)、管理、分析系統(tǒng)，是一個(gè)跨平臺(tái)，跨網(wǎng)關(guān)軟件設(shè)計(jì)。其有許多功能模塊:
1.權(quán)限審查。在商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部人員崗位定職，資金權(quán)限方面都有詳細(xì)的規(guī)定:①柜員身份和權(quán)限審查。主要根據(jù)柜員身份和崗位在內(nèi)審軟件確定其使用范圍，其身份變化情況。根據(jù)身份變化其相應(yīng)權(quán)限是否在其職責(zé)內(nèi)。若身份不統(tǒng)一，在軟件中有兩個(gè)身份，權(quán)限設(shè)置有問(wèn)題。內(nèi)審軟件將其詳細(xì)列出進(jìn)行審查。②交易權(quán)限。交易權(quán)限在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)中交易使用的級(jí)別或方式均已設(shè)置。隨著業(yè)務(wù)種類和支付交易增加，應(yīng)用軟件平臺(tái)不斷擴(kuò)充，對(duì)交易權(quán)限的管理和控制應(yīng)是一個(gè)重點(diǎn)。交易權(quán)限的審查著重于交易應(yīng)用級(jí)別、應(yīng)用范圍和交易制約。③資金權(quán)限。資金權(quán)限對(duì)柜員和交易實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。對(duì)儲(chǔ)蓄，對(duì)公，聯(lián)行，內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)操作人員不同使用權(quán)限不同，對(duì)每筆資金使用的權(quán)限控制進(jìn)行審查，是否存在跨越級(jí)別處理的情況，存在列出審查。
2.專項(xiàng)。①一級(jí)科目、明細(xì)科目分析。一級(jí)科目審查是將該科目下的所有涉及到的帳務(wù)分析。明細(xì)科目分析只是對(duì)某一特定帳務(wù)進(jìn)行審查處理。該項(xiàng)功能下設(shè)置科目審查項(xiàng)，主要有資金審查設(shè)置、發(fā)生額審查設(shè)置、特殊科目審查設(shè)置等等一系列功能。主要是對(duì)科目下所有帳務(wù)列出審查清單，以便審查人員檢查。明細(xì)專項(xiàng)分析分為利息戶專項(xiàng)分析、應(yīng)收應(yīng)利息專項(xiàng)分析、核銷呆帳專項(xiàng)分析、清算資金專項(xiàng)分析、同業(yè)存放專項(xiàng)分析、聯(lián)行帳務(wù)專項(xiàng)分析。②交易分析。交易分析即全面在同一時(shí)間內(nèi)或某一時(shí)間段，相同帳戶的資金往來(lái)情況分析，現(xiàn)金支取分析，跨所交易轉(zhuǎn)帳分析等情況，著重處理出現(xiàn)異常帳務(wù)審查核對(duì)工作。③現(xiàn)金量分析。此處著重對(duì)機(jī)構(gòu)或存款戶的現(xiàn)金量分析。某機(jī)構(gòu)或帳戶現(xiàn)金流量在某一時(shí)間段內(nèi)出現(xiàn)異常，內(nèi)審部門預(yù)警和審查動(dòng)向。④不動(dòng)戶分析。主要是對(duì)存款戶的專項(xiàng)處理。某戶在特定一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生，經(jīng)過(guò)分析處理該存款戶突然發(fā)生業(yè)務(wù)，對(duì)這樣不動(dòng)戶應(yīng)給予關(guān)注，在內(nèi)審檢查中應(yīng)突出。
3.重要憑證審查。重要憑證使用的管理在商業(yè)銀行內(nèi)控管理中一直是一個(gè)重點(diǎn)事務(wù)。對(duì)重要憑證領(lǐng)用、交接、使用、作廢情況進(jìn)行專項(xiàng)審查。①出入庫(kù)領(lǐng)用、交接。對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的重要空白憑證從領(lǐng)用至柜面使用交接，數(shù)字是否銜接上，憑證庫(kù)從購(gòu)買入庫(kù)和出庫(kù)領(lǐng)用，柜面從庫(kù)房領(lǐng)用后整個(gè)數(shù)據(jù)銜接是否正確，中途是否有斷檔遺失情況。②憑證銷號(hào)、使用審查。柜面交接和使用情況，憑證正常使用銷號(hào)與帳戶使用憑證核對(duì)，審查完成將沒(méi)有在帳戶中登記的憑證信息提出審查。
4.交易審查。①特殊交易。主要是對(duì)如紅字沖正、抹帳、凍結(jié)、掛失、強(qiáng)制平帳等非正常業(yè)務(wù)。將這些信息列出便于內(nèi)審人員檢查處理。②關(guān)注交易。對(duì)交易中一些類型交易要采取關(guān)注，如開(kāi)戶日帳戶當(dāng)日業(yè)務(wù)交易發(fā)生頻繁、修改類型交易、大額現(xiàn)金支取、大額資金轉(zhuǎn)移交易等。
5.出納審查。出納在整個(gè)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中操作比較簡(jiǎn)單。對(duì)其審查主要注重:①業(yè)務(wù)交易與出納交易、出納交易與登記簿核對(duì)。因收付款業(yè)務(wù)與出納交易一般存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，出納交易與登記簿記錄是一一對(duì)記審核關(guān)系。這些審查由軟件完成，對(duì)其中沒(méi)有匹配信息單獨(dú)列出審查。②庫(kù)款核對(duì)。庫(kù)存款余額與機(jī)構(gòu)內(nèi)帳務(wù)核對(duì)，一般帳務(wù)內(nèi)審正確后應(yīng)人為注重帳實(shí)核對(duì)。③銀箱款項(xiàng)核對(duì)。主要審查出納員手中的款項(xiàng)與銀箱款項(xiàng)余額一致，所有銀箱之和與庫(kù)款相符。④假幣核對(duì)。網(wǎng)點(diǎn)假幣沒(méi)收與假幣登記要銜接上，業(yè)務(wù)人員手工保存假幣金額與登記簿相等相符。
6.業(yè)務(wù)審查。商業(yè)銀行類業(yè)務(wù)越來(lái)越多，對(duì)其內(nèi)審工作越來(lái)越重。業(yè)務(wù)審查，內(nèi)審軟件主要能完成:①內(nèi)外數(shù)據(jù)審查。該項(xiàng)功能主要是將綜合業(yè)務(wù)軟件中記載的數(shù)據(jù)信息與類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審查核對(duì)；對(duì)其兩邊相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)信息銜接性是重點(diǎn)工作；對(duì)不符合條件列出審查。②帳務(wù)銜接核對(duì)。類帳務(wù)銜接主要將交易流水、清算流水、入帳資金進(jìn)行三個(gè)級(jí)別核對(duì)，對(duì)其中形成的單邊帳戶進(jìn)行重點(diǎn)審查。
7.內(nèi)審文檔管理。通過(guò)內(nèi)審軟件從起初事務(wù)設(shè)立到內(nèi)審信息的生成，至最終的內(nèi)審底稿的完成，主要工作全部由軟件自動(dòng)完成。軟件的自動(dòng)提取將日常工作中易發(fā)生、常發(fā)生的特殊情況都能審列出來(lái)，對(duì)各項(xiàng)制度的落實(shí)和執(zhí)行達(dá)到審查有依有據(jù)，內(nèi)審結(jié)果可查可點(diǎn)，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作好壞評(píng)價(jià)有依有據(jù)。通過(guò)內(nèi)審軟件將商業(yè)銀行內(nèi)審人員從繁雜的日常內(nèi)審信息查找中解脫出來(lái)，使其直接將精力投入到主要內(nèi)審工作中，能全面提高商業(yè)銀行內(nèi)審人員工作效益和水平。
第二、由事后審計(jì)向事前分析和事中控制。
為控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，應(yīng)把審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由的事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)發(fā)展，將審計(jì)的監(jiān)督職能寓于管理控制之中。事中、事前審計(jì)可以從被審計(jì)單位的運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，利用審計(jì)掌握的內(nèi)外部信息，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)摿?，預(yù)測(cè)并防止可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，向董事會(huì)或管理部門反饋信息，成為管理層的有利助手。
第三、運(yùn)用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息資源共享。
通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)部審計(jì)各級(jí)部門之間、內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)部門之間及時(shí)傳遞內(nèi)部審計(jì)信息，包括內(nèi)部規(guī)章制度、外部審計(jì)法規(guī)等；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位的聯(lián)系和溝通，督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)建議。
第四、建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化改革進(jìn)程的不斷推進(jìn),雖然商業(yè)銀行對(duì)存貸款利率決定的自主性不斷增強(qiáng),但在另一方面,金融市場(chǎng)市場(chǎng)利率的形成機(jī)制也在不斷生成。因此,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債利率的最終決定還得由金融市場(chǎng)的資金供求來(lái)決定。在利率市場(chǎng)化進(jìn)程中,商業(yè)銀行面臨的利率波動(dòng)幅度會(huì)不斷加大,利率波動(dòng)頻率也會(huì)不斷加快,由于利率波動(dòng)給商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的影響也會(huì)越來(lái)越大。利率風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使商業(yè)銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預(yù)期收益。而我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)一般采取缺口管理、平均期限管理、動(dòng)態(tài)模擬分析等傳統(tǒng)管理手段,近年也開(kāi)始利用內(nèi)部審計(jì)手段對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入管理,如設(shè)置專門利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員、提高審計(jì)頻率、嘗試設(shè)置相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制定審計(jì)流程、改善審計(jì)質(zhì)量等等。利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)在操作上有其自身的規(guī)律,但國(guó)內(nèi)銀行在利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的一些具體問(wèn)題和方法觀念上仍存在著認(rèn)識(shí)不清的現(xiàn)狀,下面就是筆者對(duì)這些問(wèn)題的分析和看法。
一、關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
1.利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)一般采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
就一般的內(nèi)部審計(jì)工作而言,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查,這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式,其目的是為找出問(wèn)題的根源從而為解決問(wèn)題提供直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前,商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級(jí)分行,會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級(jí)行直接打印,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計(jì)單位,審計(jì)的時(shí)效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為可能,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持,通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營(yíng)管理存在的疑點(diǎn)和問(wèn)題,評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)程度。為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料,為制訂審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)資源提供支持。就整個(gè)審計(jì)體系而言,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督方式,二者各有優(yōu)勢(shì),也各有局限,彌補(bǔ)各自局限最有效的辦法就是將二者互為補(bǔ)充,統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計(jì)監(jiān)督之中。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)幫助制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃、提供審計(jì)線索;現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)保證審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)點(diǎn)結(jié)合形成審計(jì)監(jiān)督網(wǎng),兩者共同促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的有效實(shí)現(xiàn)。
但是利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)較為專業(yè)化的、比較獨(dú)特的審計(jì)活動(dòng)。我國(guó)商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行,其大多數(shù)大額存貸款都集中在一級(jí)分行甚至總行,而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等等市場(chǎng)業(yè)務(wù)一般都是由總行操作,故此商業(yè)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)管理一般都是在一級(jí)分行以及總行來(lái)開(kāi)展,利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來(lái)進(jìn)行。在相關(guān)工作中對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià),主要是對(duì)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理中的資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)的利率缺口、期限缺口進(jìn)行研究、分析,所需要的數(shù)據(jù)、信息主要來(lái)自于商業(yè)銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)表,而這些報(bào)表往往不需要到實(shí)地進(jìn)行查閱,因?yàn)檫@些資料都會(huì)被上交到一級(jí)分行及總行。因此,在經(jīng)營(yíng)管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行,利率風(fēng)險(xiǎn)的管理及其內(nèi)部審計(jì)基本上都是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。
(2)利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是否需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
這個(gè)問(wèn)題需要結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行目前經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀,雖然我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)主要也是進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),但在一些方面,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)仍然不可或缺甚至尤為重要。
比如,商業(yè)銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無(wú)限上浮,這是鼓勵(lì)商業(yè)銀行在貸款定價(jià)上要更多的考慮貸款風(fēng)險(xiǎn)以及資金供求狀況等因素,但其實(shí)際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素,會(huì)不會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)利息收入的減少,這在報(bào)表資料上都是無(wú)法顯示的,必須現(xiàn)場(chǎng)獲取、查閱相關(guān)憑證才能夠進(jìn)行實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。
再比如存款利率,當(dāng)前商業(yè)銀行的存款利率沒(méi)有下限,不能上浮,雖然央行在國(guó)內(nèi)的一些信用社正在開(kāi)展利率上浮的試點(diǎn),但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長(zhǎng)的時(shí)間。在這種情況下,一些個(gè)別的商業(yè)銀行或分支機(jī)構(gòu),為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業(yè)銀行的負(fù)債成本,也給商業(yè)銀行帶來(lái)了利率風(fēng)險(xiǎn)。而這種特殊情況下的利率風(fēng)險(xiǎn),同樣在其報(bào)表上是不會(huì)顯示出來(lái)的,也需要對(duì)一些原始憑證進(jìn)行嚴(yán)密審計(jì)。
二、關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)
1.利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)主要依靠計(jì)算機(jī)審計(jì)。
利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的效果如何,在很大程度上要取決于計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用程度。主要體現(xiàn)在以下方面:
第一,對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)需要大量使用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段。目前,我國(guó)的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經(jīng)營(yíng)管理基本都實(shí)現(xiàn)了電子化、網(wǎng)絡(luò)化,基層銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會(huì)通過(guò)銀行內(nèi)部的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)缴霞?jí)機(jī)構(gòu),直至傳輸?shù)娇傂?。利率風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所需的數(shù)據(jù)信息基本上都可以通過(guò)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)獲得。利率風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的信息主要來(lái)自資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目,這些都是下級(jí)行向上級(jí)行報(bào)送的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),完全可以很方便的通過(guò)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)獲取。
而且,在對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候,可以利用一些相關(guān)的計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)來(lái)輔助審計(jì)。由于利率市場(chǎng)化過(guò)程中,利率越來(lái)越復(fù)雜多變,其對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響如何、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效,都可以借助計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行動(dòng)態(tài)模擬分析、測(cè)試。目前我國(guó)一些商業(yè)銀行正在進(jìn)行與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)。如2004年建行總行審計(jì)部下屬的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)處和IT審計(jì)處,已經(jīng)共同開(kāi)發(fā)出審計(jì)信息管理系統(tǒng),這在國(guó)內(nèi)銀行業(yè)中搶了先。一旦相關(guān)信息今后便捷、完備的錄入審計(jì)信息管理系統(tǒng)后,審計(jì)部門就能對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)控。
(2)利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)是否需要對(duì)原始資料進(jìn)行審計(jì)
無(wú)論將來(lái)利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)手段如何發(fā)展變化,但就目前來(lái)看,利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)在某些方面還是要對(duì)一些原始資料、憑證進(jìn)行審計(jì)。這一點(diǎn)的原因和前面論及的"利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是否需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)"的原因是一樣的。實(shí)際上,對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)來(lái)說(shuō),非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒(méi)有計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò),依靠商業(yè)銀行匯總到的各級(jí)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債資料,仍然可以"非現(xiàn)場(chǎng)性"的完成絕大部分利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作。同時(shí),現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和實(shí)物審計(jì)也不盡相同,但二者對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)不可或缺的原因是一樣的。
參考文獻(xiàn):
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據(jù)悉今年3月，金蝶KIS旗艦版以其優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品性能，在“IEBE電商之夜暨國(guó)際電商展頒獎(jiǎng)典禮”上，榮獲“2015年度極具價(jià)值電商服務(wù)機(jī)構(gòu)”獎(jiǎng)項(xiàng)。這些獎(jiǎng)項(xiàng)的獲得，無(wú)疑印證了金蝶KIS這款產(chǎn)品的智能化和一體化。
23年來(lái)，金蝶已幫助超過(guò)600萬(wàn)家企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理進(jìn)步，金蝶系的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)用戶超過(guò)2億人。IDC權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，金蝶連續(xù)11年穩(wěn)居中國(guó)中小企業(yè)ERP市場(chǎng)占有率第一名。在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化的趨勢(shì)下，金蝶KIS率先研發(fā)并推出了國(guó)內(nèi)首款能夠整合企業(yè)線上線下業(yè)務(wù)的O2O一體化解決方案，幫助企業(yè)更順暢地實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)化以及加強(qiáng)對(duì)多渠道的業(yè)務(wù)管控。一改業(yè)內(nèi)對(duì)金蝶只能做財(cái)務(wù)軟件的傳統(tǒng)印象，向大家展示了其管理全面、功能強(qiáng)大的企業(yè)管理軟件。
軟交會(huì)上，金蝶KIS攜其電商企業(yè)管理明星產(chǎn)品KIS旗艦版V4.2亮相，該產(chǎn)品用于廣大小型商貿(mào)及制造企業(yè)，為小企業(yè)提供涵蓋業(yè)務(wù)協(xié)同、全網(wǎng)會(huì)員、全網(wǎng)促銷、電子商務(wù)、門店管理、微商城、微CRM，WMS倉(cāng)儲(chǔ)及配送、供應(yīng)鏈、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)制造、人事管理領(lǐng)域的信息化管理工具，依托先進(jìn)的移動(dòng)互聯(lián)云服務(wù)，幫助小企業(yè)快速構(gòu)建面向多渠道營(yíng)銷、多地點(diǎn)辦公、多企業(yè)協(xié)同以及多終端應(yīng)用的運(yùn)營(yíng)管理平臺(tái)。
本研究將高滲氯化鈉羥乙基淀粉40注射液（霍姆，國(guó)藥準(zhǔn)字H20041554，以下簡(jiǎn)稱高滲晶膠液）用于外傷性顱內(nèi)血腫病人手術(shù)，旨在探討高滲晶膠液用于外傷性顱內(nèi)血腫的有效性和安全性。資料與方法
選擇ASAⅡE或ⅢE級(jí)，Glasgow評(píng)分7～11分病人40例，既往無(wú)高血壓、心臟病病史，年齡20～67歲，體重45～90kg。其中硬膜外血腫16例，硬膜下血腫18例，腦內(nèi)血腫6例，病人隨機(jī)分為高滲晶膠液（H組）和復(fù)方氯化鈉組（F組），每組20例。
麻醉方法：兩組均采用靜吸復(fù)合氣管插管麻醉，麻醉前用藥為鹽酸戊乙奎醚1mg術(shù)前30分鐘肌注。誘導(dǎo)依次注入芬太尼1～2μg/kg、阿曲庫(kù)銨0.25～0.5mg/kg、丙泊酚2mg/kg，氣管插管行機(jī)械控制呼吸，麻醉維持吸入0.5%～1%異氟醚，微量泵持續(xù)灌注阿曲庫(kù)銨0.25～0.5mg/（kg?小時(shí)）、丙泊酚2.5～5mg/（kg?小時(shí)）。瑞芬太尼0.04～0.06μg/（kg?分）。
方法與檢測(cè)：H組病人麻醉平穩(wěn)后于手術(shù)前開(kāi)始給藥，經(jīng)靜脈輸入高滲晶膠液250ml，輸注速度10ml/（kg?小時(shí)），在給藥前和停藥后30分鐘觀察并記錄Na、Hct，觀察并記錄給藥前、給藥后5、10、15、20、25分鐘，停藥后30分鐘病人的SBP、DBP、MAP、HR。當(dāng)病人血壓達(dá)到120mmHg時(shí)，停止輸入高滲晶膠液，如BP無(wú)明顯升高，當(dāng)日不再給藥，該病人如采用其他液體或者抗休克治療方法不計(jì)入本次研究。F組采用常規(guī)抗休克治療處理。兩組病人進(jìn)入手術(shù)室后均清空尿袋中尿液，觀察并記錄停藥后30分鐘的尿量。觀察在輸入高滲晶膠液期間有無(wú)皮膚潮紅，紅斑以及蕁麻疹等過(guò)敏反應(yīng)，觀察高滲晶膠液對(duì)血流動(dòng)力學(xué)的影響。
統(tǒng)計(jì)分析：所有數(shù)據(jù)均以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（X±S）表示，統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn)的計(jì)算采用SPSS13.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行比較分析，計(jì)數(shù)資料采用X檢驗(yàn)，計(jì)量資料組內(nèi)比較采用方差分析。
結(jié) 果
與給藥前相比，停藥后30分鐘H組Hct明顯升高（P＜0.05）Na明顯升高（P＜0.05）。停藥后30分鐘，H組同F(xiàn)組相比Hct明顯降低（P＜0.05），H組尿量明顯高于F組（P＜0.05），見(jiàn)表1。
H組給藥后5、10、15、20、25分鐘和停藥后30分鐘，SBP，DBP，MAP均明顯高于給藥前（P＜0.05），HR有所減慢（P＜0.05）。H組給藥后5、10、15、20、25分鐘和停藥后30分鐘，SBP，DBP，MAP均高于F組（P＜0.05），HR慢于F組（P＜0.05），見(jiàn)表2。
討 論
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)行政許可法》，落實(shí)行政審批制度改革精神，提高稅收管理效率，現(xiàn)就外商投資企業(yè)執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)程序通知如下：
財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)和第二條第（二）項(xiàng)關(guān)于“投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000 萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)”的規(guī)定停止執(zhí)行。企業(yè)可在所得稅納稅申報(bào)時(shí)自行確定符合財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的購(gòu)進(jìn)軟件或生產(chǎn)性設(shè)備的折舊或攤銷年限，但該折舊或攤銷年限一經(jīng)選定，不得任意變動(dòng)。
當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在年度所得稅審計(jì)時(shí)可要求企業(yè)提供有關(guān)適用財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的事實(shí)證據(jù)或資料（包括實(shí)地調(diào)查）；凡經(jīng)審計(jì)認(rèn)定企業(yè)不應(yīng)適用財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
當(dāng)前，江蘇省工商行政管理系統(tǒng)財(cái)務(wù)部門使用的用友NC財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)和資產(chǎn)管理部門使用的用友固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)以及其他業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)，都是以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源局部共享的。這些系統(tǒng)科技含量高，操作簡(jiǎn)便，大大提高了工作效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，將計(jì)算機(jī)技術(shù)作為一種先進(jìn)、科學(xué)的手段廣泛運(yùn)用到審計(jì)工作中，強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
（二）審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)的需要。
在手工審計(jì)條件下，審計(jì)人員在各自負(fù)責(zé)的項(xiàng)目范圍內(nèi)開(kāi)展工作，資料搜集、核對(duì)、計(jì)算、編制工作底稿、編寫審計(jì)報(bào)告等工作存在相對(duì)的獨(dú)立性。在審計(jì)信息化情況下，每個(gè)審計(jì)人員工作的中間結(jié)果可由大家共享，對(duì)某一項(xiàng)目的各個(gè)部分可根據(jù)專業(yè)分工同時(shí)開(kāi)展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個(gè)完整的工作成果，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和進(jìn)度。同時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助管理，將文字處理、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。
（三）探索開(kāi)展事中審計(jì)甚至是事前審計(jì)的需要。
通過(guò)在用友NC財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)以及其他內(nèi)部信息管理系統(tǒng)嵌入審計(jì)模塊或者引進(jìn)審計(jì)作業(yè)軟件，可根據(jù)具體審計(jì)需要定制審計(jì)分析模型，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集、自動(dòng)轉(zhuǎn)換。審計(jì)人員可以對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行密切跟綜，對(duì)財(cái)務(wù)收支情況以及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和績(jī)效情況實(shí)施適時(shí)的監(jiān)督，變粗放型的審計(jì)為集約型的審計(jì)，建立預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移。
（四）提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的需要。
在手工審計(jì)條件下，審計(jì)對(duì)象為被審計(jì)單位紙質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證及原始憑證等資料。這些資料，就地審計(jì)時(shí)需要被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門將資料搬到審計(jì)場(chǎng)所，涉及以前年度的，還需要檔案管理部門配合。如果是送達(dá)審計(jì)，上述資料提供、運(yùn)送、保管則更不方便。在審計(jì)信息化的條件情況下，審計(jì)對(duì)象為被審計(jì)單位已經(jīng)備份的記賬憑證、賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表等電子數(shù)據(jù)資料。電子備份文件既可以通過(guò)優(yōu)盤或移動(dòng)硬盤送達(dá)，也可以通過(guò)電子郵件送達(dá)，還可以將備份文件存于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)調(diào)入審計(jì)部門。審計(jì)地點(diǎn)可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)資料送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的方式，從而提高了審計(jì)效率，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，特別是減少了就地審計(jì)的時(shí)間。在手工審計(jì)作業(yè)方式下，審計(jì)人員一般是憑經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，難以實(shí)施科學(xué)的抽查或詳查，其審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性很難保證。在審計(jì)信息化的情況下，通過(guò)審計(jì)作業(yè)軟件，就可以對(duì)業(yè)務(wù)量大的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行全面檢測(cè)，能夠做到對(duì)被審計(jì)單位賬目的逐筆審計(jì)，并與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷相結(jié)合，使審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性大大增強(qiáng)。此外，內(nèi)審人員通過(guò)審計(jì)作業(yè)軟件，還可以對(duì)收集的各種電子數(shù)據(jù)進(jìn)行高效、快捷的統(tǒng)計(jì)、分析，有效節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)信息化建設(shè)可以使審計(jì)工作從單一的事后審計(jì)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，有效達(dá)到提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。
二、行政事業(yè)單位審計(jì)信息化工作建議
（一）引進(jìn)和推廣使用審計(jì)作業(yè)軟件。
審計(jì)作業(yè)軟件是一個(gè)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行管理的實(shí)施作業(yè)平臺(tái)。該軟件安裝在審計(jì)人員計(jì)算機(jī)上，通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)采集，可以把被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集到審計(jì)軟件中來(lái)，在審計(jì)中實(shí)現(xiàn)“核賬、看賬、分析賬”；同時(shí)，還涵蓋審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)質(zhì)量控制等理念和程序。
（二）開(kāi)發(fā)適合行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的嵌入審計(jì)模塊。
嵌入審計(jì)模塊是一種有效的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。江蘇省工商行政管理系統(tǒng)使用用友NC財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)核算方式全省統(tǒng)一，開(kāi)發(fā)嵌入審計(jì)模塊更具實(shí)用性。嵌入審計(jì)模塊可以作為用友NC財(cái)務(wù)系統(tǒng)一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的模塊，該模塊可以檢查輸入到NC財(cái)務(wù)軟件中的每一筆財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并識(shí)別出其中不符合預(yù)定義規(guī)則的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以對(duì)這些識(shí)別出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的或定期的審查。嵌入審計(jì)模塊可以減少通用審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)入過(guò)程，直接進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的檢查。嵌入審計(jì)模塊可以依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定預(yù)先設(shè)置檢索條件，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、檢查并核實(shí)，從而檢查相關(guān)政策與法規(guī)的執(zhí)行情況。通過(guò)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，可以將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，按照勾稽關(guān)系與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查核實(shí)。如案件信息系統(tǒng)罰沒(méi)款數(shù)據(jù)與NC財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)；注冊(cè)登記系統(tǒng)行政性收費(fèi)數(shù)據(jù)與NC財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)；可以收集具體的工商業(yè)務(wù)中的數(shù)據(jù)，如每年新辦企業(yè)數(shù)、變更企業(yè)數(shù)、年檢企業(yè)數(shù)、查辦各類案件數(shù)、受理消費(fèi)者申訴量等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，正確評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效。
（三）修訂完善財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)庫(kù)。
從2002年起江蘇省工商局財(cái)務(wù)審計(jì)處投入大量人力、精力，收集了現(xiàn)行有效的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和工商行政管理部門規(guī)章，配發(fā)給下屬市縣級(jí)審計(jì)人員，滿足了審計(jì)人員日常查詢法規(guī)的需求。為推進(jìn)審計(jì)法制化建設(shè)和信息技術(shù)的應(yīng)用，可引入財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)軟件，主要是為了幫助審計(jì)人員在海量的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)中快速找出所需要的法規(guī)條目及內(nèi)容，提高審計(jì)定性和審計(jì)處理處罰依據(jù)的準(zhǔn)確性，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
三、行政事業(yè)單位審計(jì)信息化的保障措施
劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“從一定意義上講，中國(guó)審計(jì)的出路關(guān)鍵在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。當(dāng)前的審計(jì)信息化建設(shè)，要以金審工程為依托，以創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)手段為基礎(chǔ)，著力提高審計(jì)工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平?！蔽覀円凑者@一要求，認(rèn)真分析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)實(shí)情況，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)信息化的重要性、可行性，積極運(yùn)用審計(jì)信息化的各項(xiàng)功能，為推進(jìn)審計(jì)信息化奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。
（一）切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)技能培訓(xùn)。
目前江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)行的是省以下財(cái)務(wù)審計(jì)合一的形式，除市級(jí)有一名專職審計(jì)人員外，其他審計(jì)崗位均由財(cái)務(wù)人員兼任，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，還須要抽調(diào)其他財(cái)務(wù)人員參與審計(jì)。審計(jì)工作面臨著審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展的要求不相適應(yīng)的問(wèn)題，由于審計(jì)隊(duì)伍的老化，部分審計(jì)人員雖然有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏，較難提出符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求，在一定程度上，制約了審計(jì)信息化工作的開(kāi)展。培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，不但是做好審計(jì)信息化工作的基礎(chǔ)，也是審計(jì)信息化工作的基本要求。除了需具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)和技能，熟悉相關(guān)的政策、法規(guī)依據(jù)外，審計(jì)人員還應(yīng)具備一定程度的信息系統(tǒng)相關(guān)知識(shí)，尤其是數(shù)據(jù)庫(kù)方面，能夠根據(jù)審計(jì)任務(wù)采用相關(guān)軟件完成相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和預(yù)處理工作，能夠采用相關(guān)軟件通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取審計(jì)證據(jù)。因此，在搞好全員計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干計(jì)算機(jī)知識(shí)技能培訓(xùn)和審計(jì)軟件應(yīng)用知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)、實(shí)踐、再培訓(xùn)、再實(shí)踐的良性循環(huán)，讓審計(jì)人員拓展技能、提高能力，滿足不斷推進(jìn)審計(jì)信息化的需要。
（二）積極實(shí)踐，努力探索，大力推進(jìn)審計(jì)信息化。
審計(jì)信息化只有與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，在審計(jì)實(shí)踐中開(kāi)花結(jié)果，才具有強(qiáng)大的生命力，這是審計(jì)信息化的根本目的。因此，審計(jì)信息化必須以實(shí)踐應(yīng)用為主?，F(xiàn)階段首要任務(wù)是抓好審計(jì)作業(yè)軟件的操作使用。審計(jì)作業(yè)軟件利用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模板，可以直接將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件，簡(jiǎn)易直觀地完成數(shù)據(jù)的采集。審計(jì)作業(yè)軟件的價(jià)值在于應(yīng)用和實(shí)踐，要在掌握其基本理論的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)軟件實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，從建立項(xiàng)目、數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換、審計(jì)分析和生成所需資料等方面，認(rèn)真按照軟件操作方法和步驟開(kāi)展好審計(jì)工作。
（三）完善技術(shù)手段，以審計(jì)信息化為推手，促進(jìn)審計(jì)工作由點(diǎn)及面。
隨著預(yù)算收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)等工作的深入開(kāi)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不再只局限于系統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)范圍已拓展到單位業(yè)務(wù)以及行政管理的各個(gè)方面。但在實(shí)際工作中，信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)使用卻很少考慮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)授權(quán)不夠，或根本不予授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)被排斥于信息化建設(shè)和信息化環(huán)境之外。比如目前江蘇省工商系統(tǒng)使用的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)部門用友NC軟件系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)軟件之間，并沒(méi)能設(shè)置和保留數(shù)據(jù)接口，信息系統(tǒng)之間難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接，無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。審計(jì)署在確定十三類行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃的同時(shí)，也基本確定了基于行業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展框架，其中以青島社保、南京地稅為代表的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)展，全面推動(dòng)了金審工程的建設(shè)，行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的一個(gè)重要特征就是基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。隨著跨系統(tǒng)的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)字平臺(tái)的建立，基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全部政府性資金追蹤審計(jì)分析成為審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)。因此，為便于正確評(píng)價(jià)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作績(jī)效，有必要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，使審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)更加全面、更加科學(xué)。
審計(jì)作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng)。審計(jì)信息化一般是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目、實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以及以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢的活動(dòng)。
由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)電算化逐步走向成熟，以ERP為代表的高度集中的企業(yè)信息系統(tǒng)也開(kāi)始在江蘇省工商行政管理系統(tǒng)興起，信息技術(shù)在其業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)中廣泛應(yīng)用。以查賬為主要手段的傳統(tǒng)手工審計(jì)模式遇到來(lái)自信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，已經(jīng)不能適應(yīng)信息化條件下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試的要求。審計(jì)對(duì)象的信息化客觀上要求審計(jì)部門的作業(yè)方式必須及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，迫切需要審計(jì)部門盡快適應(yīng)本單位業(yè)務(wù)信息化的發(fā)展，加快審計(jì)信息化的建設(shè)，不斷改進(jìn)審計(jì)手段和技術(shù)方法，以提高審計(jì)效率，從而全面提高內(nèi)審部門的履職能力。
一、行政事業(yè)單位開(kāi)展審計(jì)信息化的必要性
（一）信息技術(shù)發(fā)展的需要。當(dāng)前，江蘇省工商行政管理系統(tǒng)財(cái)務(wù)部門使用的用友NC財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)和資產(chǎn)管理部門使用的用友固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)以及其他業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)，都是以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源局部共享的。這些系統(tǒng)科技含量高，操作簡(jiǎn)便，大大提高了工作效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，將計(jì)算機(jī)技術(shù)作為一種先進(jìn)、科學(xué)的手段廣泛運(yùn)用到審計(jì)工作中，強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
（二）審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)的需要。在手工審計(jì)條件下，審計(jì)人員在各自負(fù)責(zé)的項(xiàng)目范圍內(nèi)開(kāi)展工作，資料搜集、核對(duì)、計(jì)算、編制工作底稿、編寫審計(jì)報(bào)告等工作存在相對(duì)的獨(dú)立性。在審計(jì)信息化情況下，每個(gè)審計(jì)人員工作的中間結(jié)果可由大家共享，對(duì)某一項(xiàng)目的各個(gè)部分可根據(jù)專業(yè)分工同時(shí)開(kāi)展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個(gè)完整的工作成果，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和進(jìn)度。同時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助管理，將文字處理、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。
（三）探索開(kāi)展事中審計(jì)甚至是事前審計(jì)的需要。通過(guò)在用友NC財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)以及其他內(nèi)部信息管理系統(tǒng)嵌入審計(jì)模塊或者引進(jìn)審計(jì)作業(yè)軟件，可根據(jù)具體審計(jì)需要定制審計(jì)分析模型，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集、自動(dòng)轉(zhuǎn)換。審計(jì)人員可以對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行密切跟綜，對(duì)財(cái)務(wù)收支情況以及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和績(jī)效情況實(shí)施適時(shí)的監(jiān)督，變粗放型的審計(jì)為集約型的審計(jì)，建立預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移。
（四）提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的需要。在手工審計(jì)條件下，審計(jì)對(duì)象為被審計(jì)單位紙質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證及原始憑證等資料。這些資料，就地審計(jì)時(shí)需要被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門將資料搬到審計(jì)場(chǎng)所，涉及以前年度的，還需要檔案管理部門配合。如果是送達(dá)審計(jì)，上述資料提供、運(yùn)送、保管則更不方便。在審計(jì)信息化的條件情況下，審計(jì)對(duì)象為被審計(jì)單位已經(jīng)備份的記賬憑證、賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表等電子數(shù)據(jù)資料。電子備份文件既可以通過(guò)優(yōu)盤或移動(dòng)硬盤送達(dá)，也可以通過(guò)電子郵件送達(dá)，還可以將備份文件存于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)調(diào)入審計(jì)部門。審計(jì)地點(diǎn)可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)資料送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的方式，從而提高了審計(jì)效率，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，特別是減少了就地審計(jì)的時(shí)間。
在手工審計(jì)作業(yè)方式下，審計(jì)人員一般是憑經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，難以實(shí)施科學(xué)的抽查或詳查，其審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性很難保證。在審計(jì)信息化的情況下，通過(guò)審計(jì)作業(yè)軟件，就可以對(duì)業(yè)務(wù)量大的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行全面檢測(cè)，能夠做到對(duì)被審計(jì)單位賬目的逐筆審計(jì)，并與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷相結(jié)合，使審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性大大增強(qiáng)。此外，內(nèi)審人員通過(guò)審計(jì)作業(yè)軟件，還可以對(duì)收集的各種電子數(shù)據(jù)進(jìn)行高效、快捷的統(tǒng)計(jì)、分析，有效節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
因此，審計(jì)信息化建設(shè)可以使審計(jì)工作從單一的事后審計(jì)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，有效達(dá)到提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。
二、行政事業(yè)單位審計(jì)信息化工作建議
（一）引進(jìn)和推廣使用審計(jì)作業(yè)軟件。審計(jì)作業(yè)軟件是一個(gè)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行管理的實(shí)施作業(yè)平臺(tái)。該軟件安裝在審計(jì)人員計(jì)算機(jī)上，通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)采集，可以把被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集到審計(jì)軟件中來(lái)，在審計(jì)中實(shí)現(xiàn)“核賬、看賬、分析賬”；同時(shí)，還涵蓋審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)質(zhì)量控制等理念和程序。
（二）開(kāi)發(fā)適合行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的嵌入審計(jì)模塊。嵌入審計(jì)模塊是一種有效的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。江蘇省工商行政管理系統(tǒng)使用用友NC財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)核算方式全省統(tǒng)一，開(kāi)發(fā)嵌入審計(jì)模塊更具實(shí)用性。嵌入審計(jì)模塊可以作為用友NC財(cái)務(wù)系統(tǒng)一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的模塊，該模塊可以檢查輸入到NC財(cái)務(wù)軟件中的每一筆財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并識(shí)別出其中不符合預(yù)定義規(guī)則的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以對(duì)這些識(shí)別出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的或定期的審查。嵌入審計(jì)模塊可以減少通用審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)入過(guò)程，直接進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的檢查。嵌入審計(jì)模塊可以依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定預(yù)先設(shè)置檢索條件，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、檢查并核實(shí)，從而檢查相關(guān)政策與法規(guī)的執(zhí)行情況。通過(guò)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，可以將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，按照勾稽關(guān)系與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查核實(shí)。如案件信息系統(tǒng)罰沒(méi)款數(shù)據(jù)與NC財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)；注冊(cè)登記系統(tǒng)行政性收費(fèi)數(shù)據(jù)與NC財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)；可以收集具體的工商業(yè)務(wù)中的數(shù)據(jù)，如每年新辦企業(yè)數(shù)、變更企業(yè)數(shù)、年檢企業(yè)數(shù)、查辦各類案件數(shù)、受理消費(fèi)者申訴量等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，正確評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效。
（三）修訂完善財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)庫(kù)。從2002年起江蘇省工商局財(cái)務(wù)審計(jì)處投入大量人力、精力，收集了現(xiàn)行有效的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和工商行政管理部門規(guī)章，配發(fā)給下屬市縣級(jí)審計(jì)人員，滿足了審計(jì)人員日常查詢法規(guī)的需求。為推進(jìn)審計(jì)法制化建設(shè)和信息技術(shù)的應(yīng)用，可引入財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)軟件，主要是為了幫助審計(jì)人員在海量的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)中快速找出所需要的法規(guī)條目及內(nèi)容，提高審計(jì)定性和審計(jì)處理處罰依據(jù)的準(zhǔn)確性，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
三、行政事業(yè)單位審計(jì)信息化的保障措施
劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“從一定意義上講，中國(guó)審計(jì)的出路關(guān)鍵在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。當(dāng)前的審計(jì)信息化建設(shè)，要以金審工程為依托，以創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)手段為基礎(chǔ)，著力提高審計(jì)工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平。”我們要按照這一要求，認(rèn)真分析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)實(shí)情況，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)信息化的重要性、可行性，積極運(yùn)用審計(jì)信息化的各項(xiàng)功能，為推進(jìn)審計(jì)信息化奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。
（一）切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)技能培訓(xùn)。目前江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)行的是省以下財(cái)務(wù)審計(jì)合一的形式，除市級(jí)有一名專職審計(jì)人員外，其他審計(jì)崗位均由財(cái)務(wù)人員兼任，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，還須要抽調(diào)其他財(cái)務(wù)人員參與審計(jì)。審計(jì)工作面臨著審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展的要求不相適應(yīng)的問(wèn)題，由于審計(jì)隊(duì)伍的老化，部分審計(jì)人員雖然有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏，較難提出符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求，在一定程度上，制約了審計(jì)信息化工作的開(kāi)展。
培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，不但是做好審計(jì)信息化工作的基礎(chǔ)，也是審計(jì)信息化工作的基本要求。除了需具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)和技能，熟悉相關(guān)的政策、法規(guī)依據(jù)外，審計(jì)人員還應(yīng)具備一定程度的信息系統(tǒng)相關(guān)知識(shí)，尤其是數(shù)據(jù)庫(kù)方面，能夠根據(jù)審計(jì)任務(wù)采用相關(guān)軟件完成相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和預(yù)處理工作，能夠采用相關(guān)軟件通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取審計(jì)證據(jù)。因此，在搞好全員計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干計(jì)算機(jī)知識(shí)技能培訓(xùn)和審計(jì)軟件應(yīng)用知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)、實(shí)踐、再培訓(xùn)、再實(shí)踐的良性循環(huán)，讓審計(jì)人員拓展技能、提高能力，滿足不斷推進(jìn)審計(jì)信息化的需要。
（二）積極實(shí)踐，努力探索，大力推進(jìn)審計(jì)信息化。審計(jì)信息化只有與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，在審計(jì)實(shí)踐中開(kāi)花結(jié)果，才具有強(qiáng)大的生命力，這是審計(jì)信息化的根本目的。因此，審計(jì)信息化必須以實(shí)踐應(yīng)用為主?，F(xiàn)階段首要任務(wù)是抓好審計(jì)作業(yè)軟件的操作使用。審計(jì)作業(yè)軟件利用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模板，可以直接將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件，簡(jiǎn)易直觀地完成數(shù)據(jù)的采集。審計(jì)作業(yè)軟件的價(jià)值在于應(yīng)用和實(shí)踐，要在掌握其基本理論的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)軟件實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，從建立項(xiàng)目、數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換、審計(jì)分析和生成所需資料等方面，認(rèn)真按照軟件操作方法和步驟開(kāi)展好審計(jì)工作。
（三）完善技術(shù)手段，以審計(jì)信息化為推手，促進(jìn)審計(jì)工作由點(diǎn)及面。隨著預(yù)算收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)等工作的深入開(kāi)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不再只局限于系統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)范圍已拓展到單位業(yè)務(wù)以及行政管理的各個(gè)方面。但在實(shí)際工作中，信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)使用卻很少考慮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)授權(quán)不夠，或根本不予授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)被排斥于信息化建設(shè)和信息化環(huán)境之外。比如目前江蘇省工商系統(tǒng)使用的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)部門用友NC軟件系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)軟件之間，并沒(méi)能設(shè)置和保留數(shù)據(jù)接口，信息系統(tǒng)之間難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接，無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。
審計(jì)署在確定十三類行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃的同時(shí)，也基本確定了基于行業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展框架，其中以青島社保、南京地稅為代表的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)展，全面推動(dòng)了金審工程的建設(shè)，行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的一個(gè)重要特征就是基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。隨著跨系統(tǒng)的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)字平臺(tái)的建立，基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全部政府性資金追蹤審計(jì)分析成為審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)。因此，為便于正確評(píng)價(jià)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作績(jī)效，有必要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，使審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)更加全面、更加科學(xué)。
（四）完善考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員技術(shù)創(chuàng)新的積極性。一是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的考核力度。通過(guò)激勵(lì)機(jī)制的導(dǎo)向作用，著力營(yíng)造開(kāi)展審計(jì)信息化的氛圍。鼓勵(lì)有能力的審計(jì)人員研究和探索審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)于運(yùn)用審計(jì)信息化取得優(yōu)異成績(jī)的單位、審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)人員，給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于具備開(kāi)展審計(jì)信息化工作的項(xiàng)目，但未著手開(kāi)展審計(jì)信息化的，要提出批評(píng)。要把審計(jì)信息化開(kāi)展情況作為審計(jì)工作業(yè)績(jī)考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。二是要加強(qiáng)審計(jì)信息化經(jīng)驗(yàn)的交流總結(jié)。及時(shí)組織行政事業(yè)單位內(nèi)審部門進(jìn)行交流總結(jié)，互相啟發(fā)，成果共享；要把開(kāi)展審計(jì)信息化的情況與當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門進(jìn)行及時(shí)溝通，爭(zhēng)取支持和幫助，為盡快提高審計(jì)信息化整體水平提供有力保障。
審計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在認(rèn)識(shí)上進(jìn)一步提高，行動(dòng)上進(jìn)一步加強(qiáng)。以系統(tǒng)建設(shè)為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)為重點(diǎn)，以應(yīng)用為抓手，以項(xiàng)目為突破，積極探索信息化工作的新方法、新途徑，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位審計(jì)信息化建設(shè)水平，早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。Z
參考文獻(xiàn)：
1.陳偉.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)原理及應(yīng)用（第二版）[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.
一、城商行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
從目前情況來(lái)看，城商行內(nèi)部控制在以下七個(gè)方面都存在各種問(wèn)題：
（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面
1.認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控意識(shí)仍顯薄弱。城商行對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控意識(shí)薄弱集中表現(xiàn)為“兩個(gè)替代”，“兩個(gè)替代”，一是指以規(guī)章制度建設(shè)替代內(nèi)部控制建設(shè)；二是指以運(yùn)動(dòng)式的監(jiān)督檢查代替持續(xù)性的內(nèi)部控制。在這種理念的指導(dǎo)下，部分內(nèi)控措施得不到執(zhí)行。
2.經(jīng)營(yíng)理念不夠?qū)徤??？?jī)效考評(píng)體系不科學(xué)，城商行存在重業(yè)績(jī)、輕風(fēng)險(xiǎn)；重業(yè)務(wù)、輕內(nèi)控；經(jīng)營(yíng)中市場(chǎng)定位不明確，內(nèi)控制度總是體現(xiàn)出一定的滯后性。
3.經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行結(jié)構(gòu)不完善，制衡監(jiān)督有效性不足。內(nèi)部組織架構(gòu)不完善、分離原則不全、崗位職責(zé)不清。一是組織架構(gòu)不合理，職責(zé)未相對(duì)分離。如部分城商行授信審查、貸后管理和風(fēng)險(xiǎn)處置等不相容職能由一人分管，缺乏相互制約，不符合審慎管理原則；二是內(nèi)控政策制定不全，內(nèi)控目標(biāo)不明確。在各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)中大多缺乏層次性，內(nèi)控目標(biāo)不明確，缺乏可測(cè)量性，未能體現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)的要求；三是轉(zhuǎn)授權(quán)管理不規(guī)范。
（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方面
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)落后。城商行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和計(jì)量的技術(shù)不足、手段有限，缺乏成熟的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法、模型和系統(tǒng)支撐，特別是對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏識(shí)別、計(jì)量、壓力測(cè)試和應(yīng)急演練。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主觀性強(qiáng)，識(shí)別覆蓋面窄。一是風(fēng)險(xiǎn)管控側(cè)重于對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)識(shí)別、評(píng)估和管控，對(duì)其他類風(fēng)險(xiǎn)的管理運(yùn)行機(jī)制有效性不足。從檢查中發(fā)現(xiàn)，目前城商行普遍重視信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，但對(duì)管理活動(dòng)和支持保障活動(dòng)，特別是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效評(píng)估和控制。二是未能對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量、評(píng)估、監(jiān)測(cè)和控制（緩釋）。
（三）內(nèi)部控制措施方面
1.內(nèi)控組織體系不健全，決策與建設(shè)職能缺失。雖然城商行初步建立了內(nèi)部控制組織體系，但受公司治理不完善、內(nèi)控組織體系仍存在問(wèn)題，具體表現(xiàn)：第一，法人治理各主體邊界職責(zé)劃分并不清晰，董事會(huì)與高級(jí)管理層之間的導(dǎo)致董事會(huì)與高級(jí)管理層的內(nèi)控職責(zé)缺失；第二，城商行設(shè)立了專門的委員會(huì)負(fù)責(zé)全行的內(nèi)部控制建設(shè)外，內(nèi)控建設(shè)職能分散于各相關(guān)部門，而各相關(guān)部門僅從本部門職責(zé)角度承擔(dān)內(nèi)控的相關(guān)職能，造成內(nèi)控體系缺乏整體性，控制過(guò)度與控制不足并存。
2.內(nèi)控制度不完善，整體性、長(zhǎng)期性考慮不足。具體表現(xiàn)：一是大多數(shù)城商行沒(méi)有制定內(nèi)控戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，未建立戰(zhàn)略規(guī)劃定期評(píng)估制度，未實(shí)施的動(dòng)態(tài)評(píng)估，造成內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行的持續(xù)性不足，影響內(nèi)控的有效性；二是各條線出臺(tái)的規(guī)章制度和管理辦法之間銜接不夠，時(shí)常出現(xiàn)不一致甚至沖突的情況。
3.制度執(zhí)行不力，后評(píng)價(jià)機(jī)制缺乏。制度執(zhí)行不力是城商行普遍面臨的問(wèn)題。具體表現(xiàn)：一是教育機(jī)制和制度培訓(xùn)不完善，基層分支機(jī)構(gòu)難以全面掌握制度的要求，從而出現(xiàn)現(xiàn)實(shí)操作與制度要求不相符的情況；二是內(nèi)控執(zhí)行力仍然偏弱，檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的后續(xù)跟蹤不力，整改不夠到位，屢查屢犯的同質(zhì)同類問(wèn)題沒(méi)有得以有效遏制。三是在具體業(yè)務(wù)操作中存在風(fēng)險(xiǎn)控制措施執(zhí)行不力的情況，影響了內(nèi)部控制的效果。如（1）在風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效執(zhí)行上存在對(duì)賬頻率和對(duì)賬單收回率低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；（2）會(huì)計(jì)等重要或關(guān)鍵崗位沒(méi)有實(shí)行強(qiáng)制休假制度等情況。
（四）監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正方面
強(qiáng)有力的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制是確保內(nèi)控缺陷被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并得到持續(xù)改正的關(guān)鍵。城商行都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，并建立起內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，但與監(jiān)管要求仍存在較大差距。
1.城商行的內(nèi)部審計(jì)人員配備未能達(dá)到監(jiān)管要求。即審計(jì)人員數(shù)量與銀行員工總數(shù)之比不低于1%。加之現(xiàn)有內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)方式單一，覆蓋面不廣，檢查頻度和質(zhì)量不高，從而影響到內(nèi)部審計(jì)的效果。
2.部分城商行沒(méi)有建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)程序和制度，沒(méi)有定期對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（五）有效運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)方面
大部分城商行未能按照《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》的要求，由董事會(huì)采取措施定期對(duì)內(nèi)控狀況進(jìn)行管理評(píng)審；但在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)和運(yùn)行也反映出一定的問(wèn)題，例如，城商行對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用不充分，在指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門確定審計(jì)重點(diǎn)和頻率、合理配置內(nèi)部審計(jì)資源方面還沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（六）內(nèi)控電子化水平和內(nèi)控的實(shí)時(shí)性方面
就目前城商行電子化情況來(lái)看，城商行沒(méi)有開(kāi)發(fā)上線風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警系統(tǒng)，尤其是操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，造成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的實(shí)時(shí)性不足。
（七）信息交流與溝通方面
1.信息傳遞效率低。城商行的信息傳遞主要還是靠金字塔式的組織來(lái)完成，由總行到分行、部門、支行、崗位，多達(dá)幾個(gè)層級(jí)，鏈條冗長(zhǎng)，雖然計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)消除了許多時(shí)滯因素，但信息上行下達(dá)過(guò)程中出現(xiàn)理解偏差，導(dǎo)致高層與基層行動(dòng)步調(diào)上的不一致，使信息滯留，在部門間缺乏有效溝通。
2.城商行對(duì)監(jiān)管意見(jiàn)的整改落實(shí)還不到位。從檢查中發(fā)現(xiàn)，城商行由于整改機(jī)制尚不健全，在對(duì)監(jiān)管意見(jiàn)的整改落實(shí)方面也存在一定的不足，例如，個(gè)別城商行對(duì)監(jiān)管部門的檢查意見(jiàn)和監(jiān)管要求未及時(shí)、有效落實(shí)整改等。
3.外部溝通反饋機(jī)制不暢。部分分支機(jī)構(gòu)對(duì)外、向下和內(nèi)部橫向之間的信息交流和反饋還不夠暢通；有時(shí)對(duì)監(jiān)管政策和要求的傳導(dǎo)不及時(shí)、不全面，信息反饋不主動(dòng)。
二、完善城商行內(nèi)部控制有效性建議的建議
針對(duì)城商行內(nèi)部控制現(xiàn)狀、及存在問(wèn)題，建議從以下九個(gè)方面推進(jìn)其內(nèi)控機(jī)制建設(shè)：
（一）在風(fēng)險(xiǎn)管理理念上，樹(shù)立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)觀，強(qiáng)化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
要正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系，把業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，樹(shù)立成熟的銀行經(jīng)營(yíng)管理理念、科學(xué)的發(fā)展觀和風(fēng)險(xiǎn)觀。要站在全局和戰(zhàn)略的高度看待風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并逐步建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和管理風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。要將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展全過(guò)程，把每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都作為風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口，使風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)深入人心，人人都是風(fēng)險(xiǎn)的防范者、控制者。要明確的信用風(fēng)險(xiǎn)容忍度，強(qiáng)調(diào)適度、合理承擔(dān)一定的信用風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)要實(shí)行零容忍。如此，一是要從戰(zhàn)略高度充分認(rèn)識(shí)到完善的內(nèi)控機(jī)制是城商行機(jī)構(gòu)安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。二是要正確處理好改革、發(fā)展與管理三者之間的關(guān)系，實(shí)行集約化經(jīng)營(yíng)，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，積極發(fā)展中間業(yè)務(wù)，向管理要效益，在穩(wěn)定中求發(fā)展；三是城商行應(yīng)當(dāng)針對(duì)不斷變化的環(huán)境和情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再識(shí)別和再評(píng)估，及時(shí)修改完善風(fēng)險(xiǎn)控制的制度、技術(shù)和方法，以控制新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或以前未能控制的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善公司治理機(jī)制，健全內(nèi)控組織體系
進(jìn)一步優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司治理機(jī)制，清晰界定并通過(guò)制度明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層的內(nèi)部控制職責(zé)，尤其是理清董事會(huì)與高級(jí)管理層、董事長(zhǎng)與行長(zhǎng)的內(nèi)控職責(zé)邊界；董事會(huì)應(yīng)切實(shí)承擔(dān)起保證銀行建立并實(shí)施充分而有效的內(nèi)部控制體系的最終責(zé)任，借助于下設(shè)審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，定期開(kāi)展對(duì)銀行內(nèi)部控制體系的管理評(píng)審；并將此納入對(duì)董事會(huì)的評(píng)價(jià)和對(duì)董事的履職考評(píng)中。盡快確定相關(guān)的部門負(fù)責(zé)內(nèi)控的建設(shè)與日常運(yùn)行，以確保內(nèi)控體系的完整性。
（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制能力
建立起風(fēng)險(xiǎn)管理部對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行歸口管理、各相關(guān)部門實(shí)行具體管理相結(jié)合的、覆蓋各類風(fēng)險(xiǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。進(jìn)一步強(qiáng)化董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的職能，明確風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和偏好，推動(dòng)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。具體：一是構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度。在各業(yè)務(wù)條線管理辦法的基礎(chǔ)上，編制覆蓋各業(yè)務(wù)條線、各類產(chǎn)品和服務(wù)、各環(huán)節(jié)、各崗位的內(nèi)部控制手冊(cè)，使內(nèi)控制度覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，重點(diǎn)崗位、主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)做到相互制約、相互制衡，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步；在條件成熟時(shí)，將其鑲嵌入業(yè)務(wù)系統(tǒng)或管理系統(tǒng)中；二是內(nèi)控制度要涵蓋所有的管理和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在開(kāi)發(fā)推廣新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品過(guò)程中，制定相互制衡的業(yè)務(wù)管理辦法和制度，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可計(jì)量和不可計(jì)量?jī)煞矫孢M(jìn)行；三是注重防范風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口動(dòng)態(tài)管理工作。防范風(fēng)險(xiǎn)要注重“五個(gè)轉(zhuǎn)變”——由注重業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)和人的道德風(fēng)險(xiǎn)控制并重；由注重單一貸款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向整個(gè)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變；由注重信用、法律風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)調(diào)險(xiǎn)、突發(fā)事件風(fēng)險(xiǎn)等方面轉(zhuǎn)變；由靜態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)、即時(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)變；由事后督察控制轉(zhuǎn)向事前與技術(shù)結(jié)合控制轉(zhuǎn)變。四是要著重加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)系統(tǒng)的項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、調(diào)試、運(yùn)行、維修等全過(guò)程實(shí)施嚴(yán)格管理；五是在風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)上，積極探索新型風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)和工具。在信用風(fēng)險(xiǎn)管理方面，要借鑒國(guó)際上的信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法、貸款定價(jià)方法和數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)方面的經(jīng)驗(yàn)，為在利率市場(chǎng)化條件下應(yīng)當(dāng)如何經(jīng)營(yíng)提供必要的思想準(zhǔn)備和技術(shù)準(zhǔn)備。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，要重點(diǎn)加強(qiáng)利率風(fēng)險(xiǎn)在銀行管理中的應(yīng)用研究，尋求新的風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)和工具。六是建立制度制定協(xié)調(diào)機(jī)制，確保各部門出臺(tái)的有關(guān)制度和管理辦法與全行的基本內(nèi)控制度保持一致，并保證各制度之間實(shí)現(xiàn)有效銜接。
（四）建立有效的授權(quán)體系，完善權(quán)責(zé)分配機(jī)制
對(duì)于組織內(nèi)的全部活動(dòng)進(jìn)行合理有效的分配職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員提供所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配。具體：一是城商行應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)控制要求設(shè)置相應(yīng)的職能部門，在職責(zé)分工上既要體現(xiàn)制約，又要體現(xiàn)協(xié)作配合，設(shè)置合理、有效的崗位；二是建立明確的授權(quán)和審批制約機(jī)制。城商行及部門應(yīng)形成明確的新業(yè)務(wù)開(kāi)辦須經(jīng)有權(quán)部門書面批準(zhǔn)的制度，應(yīng)按照內(nèi)部有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限實(shí)行逐級(jí)有限授權(quán)，根據(jù)被授權(quán)人的實(shí)際情況實(shí)行區(qū)別授權(quán)，并根據(jù)情況變化及時(shí)調(diào)整授權(quán)，明確規(guī)定相應(yīng)責(zé)任。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立有效的核對(duì)、監(jiān)控制度，對(duì)各種賬證、報(bào)表定期進(jìn)行核對(duì)，對(duì)柜臺(tái)辦理的業(yè)務(wù)實(shí)行復(fù)核或事后監(jiān)督把關(guān)，對(duì)重要業(yè)務(wù)實(shí)行雙簽有效，對(duì)授權(quán)、授信的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。
（五）科技引領(lǐng)作用，提高內(nèi)控電子化水平
根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要盡快啟動(dòng)對(duì)現(xiàn)有核心系統(tǒng)的升級(jí)換代，提高科技對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的引領(lǐng)作用；開(kāi)發(fā)建立全行性的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)平臺(tái)，并建立涵蓋全行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理信息系統(tǒng)，提高信息的完整性、準(zhǔn)確性和可用性，提升管理水平；進(jìn)一步完善信貸管理系統(tǒng)，提高現(xiàn)有信貸系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制功能，并引入針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)；開(kāi)發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，提高操作風(fēng)險(xiǎn)防控水平；建立審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)手工控制向系統(tǒng)控制、事后監(jiān)督向事前防控的轉(zhuǎn)變，提高審計(jì)的電子化程度；進(jìn)一步完善信息科技治理，加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全管理，建立災(zāi)備中心和應(yīng)急機(jī)制，確保系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)的連續(xù)性和恢復(fù)性。
（六）創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，建立強(qiáng)有力的內(nèi)控文化
股份制商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)要站在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，高度重視內(nèi)部控制，充分認(rèn)識(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性，切實(shí)了解本行的主要風(fēng)險(xiǎn)所在，在日常管理中要積極倡導(dǎo)建立有力的風(fēng)險(xiǎn)控制文化，從自身做起，使風(fēng)險(xiǎn)控制成為全體員工日常工作中的重要任務(wù)。要通過(guò)人性化的人力資源管理，合理的激勵(lì)約束機(jī)制，持續(xù)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、服務(wù)培訓(xùn)、內(nèi)控文化以及先進(jìn)理念的培訓(xùn)，培養(yǎng)員工的法律意識(shí)、內(nèi)控意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、合規(guī)意識(shí)，提高道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使自覺(jué)遵守內(nèi)控制度，成為全體員工的自發(fā)行為。
（七）多措并舉，提升制度執(zhí)行力
一是從源頭抓起，提高總行管理部門，尤其是業(yè)務(wù)管理部門的業(yè)務(wù)管理水平，加強(qiáng)對(duì)管理人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能和制度編寫能力。
二是加強(qiáng)對(duì)制度的宣傳和培訓(xùn)，確保基層分支機(jī)構(gòu)能迅速、全面掌握制度的各項(xiàng)要求；并建立制度制定者與執(zhí)行者之間的聯(lián)系機(jī)制，確保執(zhí)行者在執(zhí)行制度過(guò)程中遇到的問(wèn)題有暢通渠道進(jìn)行反饋，并得到及時(shí)解決。
三是建立責(zé)任明確的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，嚴(yán)格考核，明確獎(jiǎng)懲；嚴(yán)把用人關(guān)，特別是管理人員和重要崗位人員配備要確保其綜合素質(zhì)與所承擔(dān)的職權(quán)相適應(yīng)；對(duì)員工崗位實(shí)行定期和不定期輪換制，正確應(yīng)用交叉檢查原則；制定多層次的內(nèi)部控制考核制度，以量化指標(biāo)去考查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。
四是建立制度后評(píng)價(jià)機(jī)制，由制度制定部門和合規(guī)部門定期對(duì)出臺(tái)的制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，對(duì)制度執(zhí)行不力的情況進(jìn)行分析，查找原因，持續(xù)改進(jìn)。
（八）建立科學(xué)高效的審計(jì)組織架構(gòu)，強(qiáng)化稽核監(jiān)督作用
