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時(shí)間：2023-07-20 09:22:20
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中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，并能做簡單的財(cái)務(wù)分析，必須了解財(cái)務(wù)報(bào)表的基本知識。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表；（5）附注。
一般來說，投資者最關(guān)注的是企業(yè)的利潤表，也就是他的錢能生出多少錢來，只要利潤高就好。而對于企業(yè)的經(jīng)營者（管理者）來說，他們重視的是企業(yè)的績效，對利潤表和現(xiàn)金流量表都很關(guān)注。只有利潤豐厚，才能讓投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工和管理者均受益。對于債權(quán)人，他們重視的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表，因?yàn)橹挥凶銐蚨嗟默F(xiàn)金，才能歸還他們的欠款。除此之外，比如企業(yè)員工，可能重視的是企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，期望在企業(yè)經(jīng)營好的情況下，得到更多的薪水，所以他們也關(guān)注利潤表。而對供應(yīng)商，更多關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表，只有資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好，才能長期合作。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表，它的作用主要有如下幾個(gè)方面：
1、能夠體現(xiàn)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)（比如2012年12月31日當(dāng)天就是一個(gè)時(shí)點(diǎn)），擁有的資產(chǎn)及其分布狀況。也就是說，它表明的是企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。同時(shí)通過資產(chǎn)負(fù)債表能了解到流動資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等等。
2、能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對象。如果是流動資產(chǎn)，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，償還期限就超過1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時(shí)候償還。
3、資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。依據(jù)復(fù)式記賬法的平衡公式，資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，也就是說，企業(yè)的所有資產(chǎn)，除了用來償還債務(wù)外，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。
（二）利潤表。
利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表，它的作用主要有如下幾個(gè)方面：
1、可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)收入的實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等。
2、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的各種耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅金及附加有多少，營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用有多少以及營業(yè)外支出有多少等。
3、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額，從而衡量企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。
（三）現(xiàn)金流量表。
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生的影響的會計(jì)報(bào)表。通俗地說，就是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流出和流入的信息表。它的作用主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1、它可以體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量信息，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評價(jià)。
2、它能夠說明企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的原因，或者說體現(xiàn)出現(xiàn)金來源和去向，從而全面地生活名公司的償債能力和支付能力。
3、由于它區(qū)分了不同經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)金凈流量，能分析和評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是否有效，對其效率作出評價(jià)。
（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。
所有者權(quán)益權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)，所有者權(quán)益構(gòu)成及增減變化情況的報(bào)表。在新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列表》中，所有者權(quán)益變動表本身就是聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的紐帶，作為企業(yè)投資者，理應(yīng)非常關(guān)注自己股東身份以及份額的變化，該表的作用主要有：
1、通過該表，可以清楚地了解企業(yè)當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
2、通過該表，可以一目了然地看到所有者權(quán)益各組成部分增減變動結(jié)構(gòu)性變化情況。
3、通過該表，還能揭示出企業(yè)使用留存收益和公積金的情況。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。按照新頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號-財(cái)務(wù)報(bào)表列表》應(yīng)用指南的規(guī)定。一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要包括下列內(nèi)容：
（1）企業(yè)的基本情況；
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；
（3）遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明；
（4）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)；
（5）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明；
（6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；
（7）或有事項(xiàng)；
（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；
（9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
從應(yīng)用指南規(guī)定的內(nèi)容看出，財(cái)務(wù)報(bào)表附注包含的內(nèi)容非常豐富，其作用主要有：
1、它提供的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)等的披露，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性。
2、它提供的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明等內(nèi)容，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性
3、它提供的報(bào)表重要項(xiàng)目的說明等，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要方面，有利于報(bào)表使用人關(guān)注報(bào)表的重要事項(xiàng)。
總之，會計(jì)報(bào)表附注改變了過去單一數(shù)字式會計(jì)報(bào)表的概念，使會計(jì)報(bào)表對企業(yè)整個(gè)經(jīng)營狀態(tài)和財(cái)務(wù)狀態(tài)的披露更加充分、詳細(xì)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的意義
企業(yè)作為以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)組織，其根本目的是盈利，賺取利潤，其經(jīng)營狀況的好壞直接體現(xiàn)在對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告里。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料與其他核算資料相比，具有更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點(diǎn)。事實(shí)上，只有深刻地理解了財(cái)務(wù)報(bào)告，才能深刻地理解報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的經(jīng)營業(yè)績作出評價(jià)。
三、對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一門“藝術(shù)”，背后隱藏著企業(yè)的玄機(jī)。認(rèn)真解讀與分析財(cái)務(wù)報(bào)表，能幫助我們剔除財(cái)務(wù)報(bào)表的“粉飾”，公允地評估企業(yè)的決策績效。
要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，除了要有基本的財(cái)務(wù)會計(jì)知識外，還應(yīng)掌握以下方面以看清隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表背后的企業(yè)玄機(jī)：
（一）瀏覽報(bào)表，探測企業(yè)是否有重大的財(cái)務(wù)方面的問題。
拿到企業(yè)的報(bào)表，首先不是做一些復(fù)雜的比率計(jì)算或統(tǒng)計(jì)分析，而是通讀三張報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，看看是否有異常科目或異常金額的科目，或從表中不同科目金額的分布來看是否異常。比如，在國內(nèi)會計(jì)實(shí)務(wù)中，“應(yīng)收、應(yīng)付是個(gè)筐，什么東西都可以往里裝”。其他應(yīng)收款過大往往意味著本企業(yè)的資金被其他企業(yè)或人占有、甚至長期占有，這種占有要么可能不計(jì)利息，要么可能變?yōu)閴馁~。在分析和評估中應(yīng)剔除應(yīng)收款可能變?yōu)閴馁~的部分并將其反映為當(dāng)期的壞賬費(fèi)用以調(diào)低利潤。
（二）研究企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長期趨勢，以辨別有無問題。
一家連續(xù)盈利的公司業(yè)績一般來講要比一家前3年虧損，本期卻盈利豐厚的企業(yè)業(yè)績來得可靠。我們對國內(nèi)上市公司的研究表明：一家上市公司的業(yè)績必須看滿5年以上才基本上能看清楚，如果以股東權(quán)益報(bào)酬率作為績效指標(biāo)來考核上市公司，那么會出現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，即上市公司上市當(dāng)年的該項(xiàng)指標(biāo)相對于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢復(fù)到上市前的水平。解釋只有一個(gè)：企業(yè)上市前的報(bào)表“包裝”得太厲害。
（三）比較企業(yè)的利潤水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致。
有些企業(yè)在利潤表上反映了很高的經(jīng)營利潤水平，而在其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏，那么我們就應(yīng)提出這樣的問題：“利潤為什么沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，利潤的質(zhì)量是否有問題？”銀廣夏在其被曝光前一年的盈利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同業(yè)的平均水平，但是其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額卻相對于經(jīng)營利潤水平貧乏，事后證明該公司系以其在天津的全資進(jìn)出口子公司虛做海關(guān)報(bào)關(guān)單，然后在會計(jì)上虛增應(yīng)收賬款和銷售收入的方式吹起利潤的“氣球”。而這些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是永遠(yuǎn)不可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)營的現(xiàn)金的，這也就難怪其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如此貧乏。
（四）將企業(yè)與同業(yè)比較。
將企業(yè)的業(yè)績與同行業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較也許會給我們帶來更深闊的企業(yè)畫面：一家企業(yè)與自己比較也許進(jìn)步已經(jīng)相當(dāng)快了，比如銷售增長了20%，但是放在整個(gè)行業(yè)的水平上來看，可能就會得出不同的結(jié)論：如果行業(yè)平均的銷售增長水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業(yè)最終將敗給自己的競爭對手。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表中的“粉飾”
財(cái)務(wù)報(bào)表中粉飾報(bào)表、制造泡沫的一些手法，對企業(yè)決策績效的評估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯。
（一）以非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤來掩飾主營業(yè)務(wù)利潤的不足或虧損狀況。
非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的利潤，通常出現(xiàn)于投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入等科目中。如果我們分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)扣除非經(jīng)常性業(yè)務(wù)損益后的凈利潤遠(yuǎn)低于企業(yè)凈利潤的總額，比如不到50%，那么我們可以肯定企業(yè)的利潤主要不是來源于其主營的產(chǎn)品或服務(wù)，而是來源于不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，這樣的利潤水平是無法持續(xù)的，也并不反映企業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)營和管理方面提高的結(jié)果。
（二）將收益性支出或期間費(fèi)用資本化以高估利潤。
這事中外企業(yè)“粉飾”利潤的慣用手法，比如將本應(yīng)列支為本期費(fèi)用的利潤表項(xiàng)目反映為待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。在國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中，我們可以經(jīng)常看到企業(yè)將房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)期間發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和利息支出任意地和長時(shí)間地“掛賬”于長期待攤費(fèi)用科目，這樣這些企業(yè)的利潤便被嚴(yán)重地高估。
（三）以關(guān)聯(lián)交易方式“改善”經(jīng)營業(yè)績。
采用這一手法的經(jīng)典例子是目前已經(jīng)不存在的“瓊民源”公司。為了掩蓋虧損的局面不惜采用向其子公司出售土地以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤，而下一年再從該子公司買回土地的伎倆，后來“東窗事發(fā)”，遭到財(cái)政部和證監(jiān)會的嚴(yán)厲懲處。所以，我們在分析中應(yīng)關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的情況，研究其占企業(yè)總的銷售、采購、借款以及利潤的比例，并應(yīng)審查這些交易的價(jià)格是否有失公允。
（四）通過企業(yè)兼并“增加”利潤。
某些企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)喪失盈利能力的情況下，采用兼并其他盈利企業(yè)的手段來“增加”其合并報(bào)表的利潤。這些企業(yè)的會計(jì)高手利用國內(nèi)尚未有合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)準(zhǔn)則和目前合并報(bào)表暫行規(guī)定中的“漏洞”，將被兼并企業(yè)全年的利潤不合適地并入合并報(bào)表中。在分析中應(yīng)特別注意企業(yè)的收購日期，收購前被兼并企業(yè)的利潤水平，在合并利潤表的利潤總額和凈利潤之間有無除所得稅和少數(shù)股東收益以外的異?？颇砍霈F(xiàn)。
（五）通過內(nèi)部往來資金粉飾現(xiàn)金流量。
有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足，便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來更好。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，有助于我們?nèi)娴匕盐展镜呢?cái)務(wù)情況和評估決策績效，但是也應(yīng)清醒的認(rèn)識到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性：
（一）企業(yè)的資產(chǎn)以及利潤表中的產(chǎn)品銷售成本是按資產(chǎn)或存貨獲得時(shí)所支付的金額記錄的，因此資產(chǎn)和銷售成本不是按資產(chǎn)或存貨現(xiàn)行價(jià)值反映的。
在通貨膨脹的情況下，有可能引起資產(chǎn)報(bào)酬率或權(quán)益報(bào)酬率的高估。另外，歷史成本的原則還導(dǎo)致新老企業(yè)比較的困難。比如，假設(shè)甲、乙兩家企業(yè)生產(chǎn)完全同樣的產(chǎn)品，生產(chǎn)能力一樣，本年銷售收入也完全一樣，都是一億元，甲企業(yè)是10年前成立的企業(yè)，由于固定資產(chǎn)構(gòu)建比較早，因此當(dāng)初的成本比較便宜，再由于使用中折舊的緣故，故其固定資產(chǎn)的賬面值較低，僅為2000萬元；而乙企業(yè)是剛成立3年的企業(yè)，固定資產(chǎn)的構(gòu)建成本較高，累計(jì)提取的折舊較少，所以其賬面值較高，為7000萬元。我們計(jì)算甲、乙兩家企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可得：甲企業(yè)為10000／2000=5（次），而乙企業(yè)為10000／7000=1.43（次）。若我們將兩家企業(yè)的周轉(zhuǎn)率相比，則會得到乙企業(yè)的周轉(zhuǎn)率僅僅為甲企業(yè)的1/3不到，乙企業(yè)的資產(chǎn)管理效率似乎遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如甲企業(yè)的結(jié)論。但是，這樣的結(jié)論顯然是有失公允的。解決這一局限性的方法是在企業(yè)內(nèi)部考核中采用資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，比如甲乙企業(yè)的對比中，我們可以按固定資產(chǎn)重新購置的成本——重置成本來替換其賬面值。
（二）會計(jì)方法選擇和會計(jì)估計(jì)的普遍存在。
財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中常常允許對相同的業(yè)務(wù)采取多個(gè)可選擇的方法之一，即使對同類固定資產(chǎn)都采用直線法折舊，不同企業(yè)對資產(chǎn)的使用年限、使用年限未能夠在市場上可變賣的價(jià)值（殘值）的估計(jì)也可能是不一樣的?？朔@些問題的方法有：其一，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的績效考核之前，應(yīng)該按行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，盡可能地減少甚至禁止對同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同會計(jì)處理方法。其二，作為分析人員，應(yīng)采用一些剔除由于會計(jì)政策不一致對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。
另外，財(cái)務(wù)指標(biāo)也具有局限性。企業(yè)的內(nèi)部控制程序是否有效以及企業(yè)作為組織的創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力怎樣等是財(cái)務(wù)指標(biāo)所不能反映或不能完全反映的，必須借助于其他的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，甚至是難以量化的指標(biāo)來考核。
（作者單位：湖北鐵通通信工程有限公司）
中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）08-0054-02
0 引言
隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，企業(yè)與各種利益逐漸多元化。他們在不同程度上關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況。但是企業(yè)外部利益相關(guān)者很難掌握其它企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況，此時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就體現(xiàn)出來了。
本文從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度出發(fā)，通過橫向縱向比較分析，并且運(yùn)用相關(guān)比率法、比較分析法對中國移動集團(tuán)公司近期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，對公司做盈利能力分析、償債能力分析，探究企業(yè)經(jīng)營方針的正誤性，揭示企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)等各方面的問題。
1 財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與作用
1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的概念
財(cái)務(wù)報(bào)表是以會計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會公眾等外部反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營的會計(jì)報(bào)表。
1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的作用
財(cái)務(wù)報(bào)表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息，是企業(yè)經(jīng)營者了解經(jīng)營狀況、實(shí)施經(jīng)營管理和進(jìn)行經(jīng)營決策必不可少的經(jīng)濟(jì)信息之一。②財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，是企業(yè)債權(quán)人和股東迫切了解的信息，從而做出正確的投資決策和信貸決策。③財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息，是國家經(jīng)濟(jì)管理部門對企業(yè)進(jìn)行檢查和監(jiān)督的資料來源，便于更好地發(fā)揮國家經(jīng)濟(jì)管理部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)控作用。
2 中國移動集團(tuán)公司概況
中國移動通信集團(tuán)公司，簡稱中國移動CMCC，于2000年4月20日成立，是一家基于GSM，TD-SCDMA和TD-LTE制式網(wǎng)絡(luò)的移動通信運(yùn)營商。于2000年5月16日正式掛牌。中國移動通信集團(tuán)公司全資擁有中國移動（香港）集團(tuán)有限公司，由其控股的中國移動有限公司（簡稱“上市公司”）在國內(nèi)31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）和香港特別行政區(qū)設(shè)立全資子公司，并在香港和紐約上市。
3 中國移動集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀與分析
3.1 資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析
運(yùn)用比較分析法分析，該方法可以了解企業(yè)流動資產(chǎn)的增加變動情況和變動原因。根據(jù)移動集團(tuán)公司資產(chǎn)負(fù)債表編制表1。
從表1上看出，中國移動集團(tuán)公司2014年總資產(chǎn)比2013年增加67916百萬元，增加幅度為7.91%，總資產(chǎn)增加的主要原因是流動資產(chǎn)的增加和非流動資產(chǎn)的增加。流動資產(chǎn)增加10394百萬元，增幅2.18%，非流動資產(chǎn)增加118663百萬元，增幅14.49%。
從資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)變動可以看出，流動資產(chǎn)的比重由2013年的59.08%下降到2014年的55.62%，非流動資產(chǎn)的比重由2013年的88.55%上升到2014年的95.37%。這種變動的后果使企業(yè)的資產(chǎn)流動性下降，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，但資產(chǎn)的收益增加。
從表1可以看出，中國移動集團(tuán)公司2014年總負(fù)債比上年增加61138百萬元，增長幅度為17.07%。總負(fù)債增加的原因主要是流動負(fù)債比上年增加60963百萬元，同時(shí)非流動負(fù)債比上年增加175百萬元。
3.2 損益表的閱讀與分析
表2所示，2014年利潤總額相比2103年減少72398百萬元，降幅達(dá)到66.17%，說明了公司的盈利能力大幅下降，同時(shí)其他綜合虧損相比2103年，下降1994百萬元，即相當(dāng)于公司收益增加1994百萬元，漲幅達(dá)到189.01%，一定程度上增加了中國移動集團(tuán)公司的年度總綜合收益。
中國移動集團(tuán)公司2014年年度總綜合收益相比2013年下降了10404百萬元，降幅9.42%，但占本年度總綜合收益的比重卻由2013年的99.48%上升到2014年的100.96%，數(shù)額的減少是因?yàn)楸灸昀麧櫆p少了72398百萬元，比重的增加是因?yàn)槠渌C合虧損的大幅度下降。
3.3 現(xiàn)金流量表的閱讀與分析表
從表3中，我們可以看出2014年現(xiàn)金流入比上年減少18145百萬元，現(xiàn)金支出也比上年減少61743百萬元。2014年同2013年相比，中國移動集團(tuán)公司現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出增減額都是負(fù)數(shù)。
在現(xiàn)金流入中，我們看到經(jīng)營業(yè)務(wù)是是公司現(xiàn)金流入的最主要方式，在現(xiàn)金流出項(xiàng)目中，投資業(yè)務(wù)是現(xiàn)金流出的最主要形式。相比于2013年，中國移動集團(tuán)2014年的經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)金流入比重比上年下降1.32%，說明公司經(jīng)營業(yè)務(wù)獲利能力略微有所下降。而在投資業(yè)務(wù)現(xiàn)金流出中，中國移動集團(tuán)公司2014年的比重相比于2013年增加了8.96%，說明公司在2104年的融資業(yè)務(wù)比重進(jìn)一步下降。
4 結(jié)論及建議
4.1 結(jié)論
中圖分類號：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.26.077
在進(jìn)行電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理過程中，集約化模式下的內(nèi)部監(jiān)督能夠有效地提升財(cái)務(wù)管理的效率。通過這種新型的管理方式有助于將會計(jì)服務(wù)和監(jiān)督管理合理的進(jìn)行融合，從而減少核算的中間環(huán)節(jié)，并降低財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，以提高工作效率?，F(xiàn)在，部分電網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)開始沿用該種管理模式，并取得了較為明顯的監(jiān)督效果。所以，對集約模式下的內(nèi)部監(jiān)督模式進(jìn)行完善十分重要。
1 電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)集約化模式的概述
1.1 電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)集約化現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)的技術(shù)以及規(guī)模也得到了極大的提升，因此，做好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的工作就顯得尤為重要。財(cái)務(wù)集約化管理是一種以內(nèi)涵式的增長為基本特征，依靠生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合來實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)公司的發(fā)展，是國家電網(wǎng)公司提出的一種新的財(cái)務(wù)管理模式。就目前的情況來看，財(cái)務(wù)集約化的實(shí)施使電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制實(shí)現(xiàn)了非常大的轉(zhuǎn)變，不僅僅提高了財(cái)務(wù)管理的效率，還拓展了會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵。但是目前在推行集約化管理的過程中，更重要的是做好會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的創(chuàng)新與發(fā)展。目前，部分電力企業(yè)已經(jīng)開始逐步進(jìn)行集約化管理，這種管理模式讓電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系得到了全方位的完善。
1.2 財(cái)務(wù)集約化管理模式下內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)遵循的原則
在進(jìn)行財(cái)務(wù)集約化管理的過程中，也要對公司的運(yùn)營結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)以及相關(guān)的工作人員進(jìn)行充分的考慮，以確保內(nèi)部監(jiān)督的及時(shí)性和有效性。經(jīng)過對相應(yīng)的一些企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的情況進(jìn)行一定的分析，我們總結(jié)出幾點(diǎn)在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的過程中必須遵循的原則。
1.2.1 全面性
在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，財(cái)務(wù)集約化管理主要是強(qiáng)調(diào)對電網(wǎng)公司中的人、財(cái)、物這幾個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)的管理，這也是財(cái)務(wù)集約化管理與之前傳統(tǒng)模式的不同。集約化管理中的內(nèi)部監(jiān)督是比較獨(dú)立的，不僅僅是從財(cái)務(wù)本身的監(jiān)督中跳脫出來，而且在監(jiān)督的范圍涵蓋著企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)過程以及參與工作的所有人員。
1.2.2 科學(xué)性
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，信息化的技術(shù)也充分地運(yùn)用到了各個(gè)領(lǐng)域。在現(xiàn)在的電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，信息化的運(yùn)用給財(cái)務(wù)管理的工作帶來了很大的便利。通過信息化手段打通了人、財(cái)、物管理化的各個(gè)環(huán)節(jié)和過程，不僅使所有的信息都集中到了一個(gè)平臺，還可以在監(jiān)督的過程中更加充分地掌握各個(gè)方面的資料，從而降低內(nèi)部監(jiān)督工作實(shí)施的難度，增加內(nèi)部監(jiān)督的科學(xué)性和實(shí)用性。
1.2.3 即時(shí)性
在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的過程中，可以通過在信息系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)的管理體系以及相關(guān)問題作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的方式，對財(cái)務(wù)以及相關(guān)的業(yè)務(wù)信息實(shí)施自動過濾，便于及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的措施對問題進(jìn)行解決。
2 財(cái)務(wù)集約化管理模式下內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容
2.1 要做好對會計(jì)核算的內(nèi)部監(jiān)督
實(shí)行財(cái)務(wù)集約化管理后，需要在過去會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上對監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步地加強(qiáng)，加強(qiáng)會計(jì)核算的透明度。因此，在進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的過程中，一定要做到以下兩個(gè)方面：第一，要做到除了原始憑證審核之類的部分業(yè)務(wù)，其他的審核都由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行操作并完成；第二，要對分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督進(jìn)行不定期的檢查，并將之轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)實(shí)時(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)督，以對分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)控進(jìn)行加強(qiáng)。
2.2 要做好對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督
在施行財(cái)務(wù)集約化管理的模式下，所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都集中在一個(gè)賬套，但是在進(jìn)行實(shí)際操作的過程中，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和會計(jì)信息的存儲時(shí)間和空間是有所不同的，這就會給財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的管理增加一定的難度。為了能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的安全性，首先要加強(qiáng)對會計(jì)資料的備份、存檔等工作，以確保資料的完整性；其次一定要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的保密制度，以防止財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中發(fā)生數(shù)據(jù)的丟失、遺漏等問題。
2.3 要加強(qiáng)對資金管理的內(nèi)部監(jiān)督
在進(jìn)行財(cái)務(wù)集約化管理的過程中，資金的監(jiān)督范圍也有了一個(gè)從內(nèi)部轉(zhuǎn)變?yōu)檎w的變化，那么首先要實(shí)行預(yù)算管理，通過現(xiàn)金流量中的預(yù)算來對相應(yīng)的資金流量進(jìn)行預(yù)算，無預(yù)算不得付款；其次，要做好支付審批的工作，要建立一個(gè)比較完善的資金支付審批制度，并對內(nèi)部進(jìn)行一定的完善，在進(jìn)行支付的過程中一定要對資金支付的明細(xì)、用途等信息進(jìn)行仔細(xì)的標(biāo)注，避免出現(xiàn)一些不必要的問題。最后，一定要做好結(jié)算稽核的工作，以確保資金支付手續(xù)完備和規(guī)范高效。
3 如何提高電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
一、應(yīng)用“五位一體”前管理現(xiàn)狀及存在問題
月度現(xiàn)金流預(yù)算是預(yù)算精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，也是提升資金運(yùn)作效率的有效措施。由于對現(xiàn)金流預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足，A電力公司缺乏系統(tǒng)的管理措施與有效的監(jiān)督手段，管理模式簡單、落后，造成編制質(zhì)量不高、執(zhí)行率偏差較大，影響了資金整體運(yùn)作水平。因此，月度現(xiàn)金流預(yù)算管理改革迫在眉睫。
二、“五位一體”模式下的現(xiàn)金流預(yù)算管理流程
經(jīng)過對現(xiàn)金流預(yù)算管理中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行研究分析，充分發(fā)揮“五位一體”思想的引領(lǐng)作用，構(gòu)建了“全面預(yù)算、明確分工、綜合計(jì)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分析反饋”的管理模式。
(一)全面預(yù)算
結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)與月度現(xiàn)金流報(bào)送要求，A公司設(shè)計(jì)編制了《業(yè)務(wù)部門月度現(xiàn)金流預(yù)算上報(bào)情況表》，由各個(gè)部門結(jié)合月度資金收支情況，在填報(bào)財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)的同時(shí)一并報(bào)送，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總整理。報(bào)表突出“兩條線、細(xì)分類”原則，確保收入、支出分別上報(bào)，對工程投資支出、檢修運(yùn)維支出、成本費(fèi)用支出、其他支出等進(jìn)行明確分類，并對成本費(fèi)用支出等科目多、分類復(fù)雜的類別進(jìn)行了詳細(xì)說明，明確支付筆數(shù)、金額，確保每筆現(xiàn)金流預(yù)算不漏報(bào)、不錯報(bào)。
(二)明確責(zé)任
根據(jù)相關(guān)資金管理規(guī)定，A電力公司重新梳理了業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的資金管理崗位、責(zé)任人，明確責(zé)任分工，形成業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門“兩道關(guān)”審核機(jī)制。由業(yè)務(wù)部門資金管理專責(zé)對本部門的《業(yè)務(wù)部門月度現(xiàn)金流預(yù)算上報(bào)情況表》進(jìn)行初步審核并填報(bào)財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門對各業(yè)務(wù)部門上報(bào)情況進(jìn)行匯總審核，對于報(bào)表與系統(tǒng)不一致的現(xiàn)金流預(yù)算單予以回退修改，確?，F(xiàn)金流預(yù)算報(bào)送準(zhǔn)確性。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門對各業(yè)務(wù)部門實(shí)際付款情況進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄，對月度資金使用情況全面掌握，便于監(jiān)督。
(三)綜合計(jì)劃
對照年度資金預(yù)算執(zhí)行情況與工程項(xiàng)目進(jìn)度制定現(xiàn)金流預(yù)算綜合計(jì)劃，以“年規(guī)劃-季調(diào)度-月預(yù)算-日執(zhí)行”為管理原則，對項(xiàng)目、專業(yè)、部門進(jìn)行多維度分解。財(cái)務(wù)部們能夠全面掌握工程進(jìn)度與預(yù)算占用情況，與規(guī)劃部門協(xié)同合作，按照年度計(jì)劃穩(wěn)步推進(jìn)各項(xiàng)工程進(jìn)度。此外，財(cái)務(wù)部門每年開展兩次往來款項(xiàng)集中梳理和清理工作，梳理掛賬工程質(zhì)保金，提醒工程組織部門辦理清退手續(xù)，及時(shí)報(bào)送資金計(jì)劃，完成質(zhì)保金清理工作。
(四)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)
以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，通過加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門在月度現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行過程中的合作與聯(lián)動，有效提升預(yù)算執(zhí)行可控性。對于用戶出資類其他投資收入、工程前期補(bǔ)償支出等可控性差、金額巨大的資金款項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，及時(shí)與相應(yīng)業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，掌握工作進(jìn)度。加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門間協(xié)同配合，形成互為備用的合作模式，在無法保證現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行的情況下，及時(shí)進(jìn)行預(yù)算內(nèi)部調(diào)整，降低外界因素對現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行中的不利影響，確保大額資金預(yù)算執(zhí)行可控。
(五)分析反饋
通過定期開展月度現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行情況分析總結(jié)，A電力公司歸納出影響現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行率的重點(diǎn)因素，編制了《報(bào)銷使用手冊》，對費(fèi)用的界定、歸口管理部門及職責(zé)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷單據(jù)明細(xì)、管理要求及審批流程等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。強(qiáng)化過程監(jiān)督、嚴(yán)格資料審查，及時(shí)將問題向業(yè)務(wù)部門主管反饋，做到資金支付合規(guī)、合法。以《業(yè)務(wù)部門月度現(xiàn)金流預(yù)算上報(bào)情況表》的實(shí)際支付情況為數(shù)據(jù)依托，每日填報(bào)《月度現(xiàn)金流預(yù)算支出情況匯總表》，定期向業(yè)務(wù)部門反饋現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，建立“月初提示、月中督促、月末通報(bào)”的反饋機(jī)制，形成發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、反饋問題、解決問題的長效管理流程。
三、“五位一體”現(xiàn)金流預(yù)算管理的應(yīng)用成效
(一)健全管理機(jī)制，促進(jìn)責(zé)任分工明確化
充分運(yùn)用“五位一體”管理模式，形成了以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合的現(xiàn)金流預(yù)算管理機(jī)制，促進(jìn)了現(xiàn)金流預(yù)算上報(bào)過程中業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的工作劃分與責(zé)任落實(shí)，讓各業(yè)務(wù)部門建立起“先計(jì)劃再用錢，定計(jì)劃要執(zhí)行”的思想意識。
(二)加強(qiáng)協(xié)同合作，促進(jìn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)融合化
通過分析跨專業(yè)、跨部門協(xié)同影響因素，構(gòu)建了財(cái)務(wù)跨專業(yè)管理體系，形成了優(yōu)化資金資源配置的現(xiàn)金流預(yù)算業(yè)務(wù)融合管控模式。打破財(cái)務(wù)部門專業(yè)封閉的現(xiàn)狀，有效促進(jìn)了業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的有機(jī)融合，突破工作對接中存在的專業(yè)壁壘，建立財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門指標(biāo)聯(lián)動的合作模式。
(三)深化過程管控，促進(jìn)資金管理精益化
以《業(yè)務(wù)部門月度現(xiàn)金流預(yù)算上報(bào)情況表》為實(shí)時(shí)管理數(shù)據(jù)依托，嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)送流程，加強(qiáng)部門協(xié)同合作，強(qiáng)化過程管控監(jiān)督，A電力公司的月度現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行率可達(dá)到99%以上。作為資金管理中的重要一環(huán)，月度現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行情況的改善能夠有效控制資金風(fēng)險(xiǎn)、保證資金安全，最大程度發(fā)揮出資金的規(guī)模效益和協(xié)同效應(yīng)。四、結(jié)束語月度現(xiàn)金流預(yù)算管理作為全面預(yù)算體系中的最基層環(huán)節(jié)，是控制支付風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)現(xiàn)金保障能力、提高資金使用效率的基礎(chǔ)支撐，因此提升月度現(xiàn)金流預(yù)算管理的精益化水平是統(tǒng)籌配置經(jīng)濟(jì)資源、調(diào)控經(jīng)營活動、提升經(jīng)營績效、促進(jìn)公司健康可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)性管理手段。A電力公司通過應(yīng)用“五位一體”管理模式，提高了月度現(xiàn)金流預(yù)算編制的精確性和執(zhí)行的可靠性，充分發(fā)揮其對接作用，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流與資金流雙控。
作者:劉文 單位:國網(wǎng)北京昌平供電公司
參考文獻(xiàn):
全面預(yù)算管理是公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃的重要手段，是公司管理的核心，而預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對提高公司整體管理效率和經(jīng)濟(jì)效益有著重要作用。
一、背景情況
（一）公司預(yù)算管理發(fā)展
2005年，湛江公司開始實(shí)施全面預(yù)算管理，有效提高了公司財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制效率， 同時(shí)每年年底開展生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)考核，預(yù)算準(zhǔn)確性和控制力不斷提升，逐步建立了一套完整的預(yù)算管理機(jī)制（見圖1）。
（二）存在的問題
近年來，隨著國內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜化，不確定因素增多，原油市場受到國際社會不穩(wěn)定因素的影響，價(jià)格持續(xù)攀升，同時(shí)受到國內(nèi)消費(fèi)稅政策和財(cái)政緊縮影響，產(chǎn)品市場低迷，價(jià)格疲軟，煉廠經(jīng)營壓力不斷增大。因此，現(xiàn)行預(yù)算考核方式已不能滿足公司預(yù)算精細(xì)化管理的要求，具體表現(xiàn)為：一是預(yù)算考核指標(biāo)較少，特別是財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，僅有利潤和相關(guān)成本費(fèi)用的考核指標(biāo)（見圖2），難以完全反映公司預(yù)算執(zhí)行情況；二是預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控過程中，主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理，其他部門參與較少，不能切實(shí)發(fā)揮預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)和控制作用；三是考核的時(shí)間跨度大，主要是年底開展一次生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)考核，頻率較低，降低了預(yù)算執(zhí)行力，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行效果。因此，推進(jìn)考核方式調(diào)整勢在必行。
二、完善預(yù)算考核方式
針對預(yù)算考核存在的問題，2012年湛江公司加強(qiáng)對預(yù)算考核方式的探究，執(zhí)行以月度預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)的月度預(yù)算考核試行辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與管理，完善了公司預(yù)算考核的不足。該辦法將年度預(yù)算目標(biāo)細(xì)化至月份，落實(shí)到具體責(zé)任人并以公司月度滾動測算為基礎(chǔ)，從經(jīng)營目標(biāo)和基礎(chǔ)工作兩方面進(jìn)行雙重考核，切實(shí)提高了預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)和監(jiān)控，調(diào)動了員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，促進(jìn)公司各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)和任務(wù)的完成。
（一）細(xì)化考核指標(biāo)
為解決年度生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)考核方式中指標(biāo)種類較少的問題，公司結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，圍繞年度經(jīng)營目標(biāo)和基礎(chǔ)管理工作設(shè)定了科學(xué)的、可操作性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)月度考核指標(biāo)，使其全面反映公司當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行情況（見圖3）。
1.財(cái)務(wù)指標(biāo)是公司月度預(yù)算考核的重點(diǎn)內(nèi)容，月度指標(biāo)的完成是實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)的可靠保障。此外，該指標(biāo)結(jié)合了公司月度滾動測算，有助于提高測算的準(zhǔn)確性，更好地把握公司月度經(jīng)營目標(biāo)。湛江公司月度財(cái)務(wù)指標(biāo)考核主要包括：一是為保障年度利潤目標(biāo)的完成，結(jié)合月度滾動經(jīng)營測算，公司為營銷部門設(shè)定了月度營業(yè)利潤、產(chǎn)品月度銷量和產(chǎn)品平均銷售單價(jià)指標(biāo)，推動營銷部門加強(qiáng)對產(chǎn)品市場的分析與預(yù)測，合理、準(zhǔn)確預(yù)計(jì)當(dāng)期產(chǎn)品銷售，不斷挖掘產(chǎn)品價(jià)值，提升公司效益；二是為準(zhǔn)確把握公司月度生產(chǎn)加工計(jì)劃，以預(yù)算為導(dǎo)向有效控制加工成本，為生產(chǎn)和技術(shù)部門設(shè)定了月度原油加工量、產(chǎn)品量和綜合商品回收率、輔料噸油耗用量、天然氣噸油耗用量等指標(biāo)；三是為財(cái)務(wù)部門設(shè)定資金集中度和財(cái)政補(bǔ)貼收入指標(biāo)，進(jìn)一步保障公司年度預(yù)算目標(biāo)的完成。
2.非財(cái)務(wù)指標(biāo)是公司對基礎(chǔ)工作設(shè)定的相關(guān)考核指標(biāo)，包括了節(jié)能指標(biāo)、安全生產(chǎn)指標(biāo)和費(fèi)用控制指標(biāo)，有利于持續(xù)改進(jìn)和提升公司基礎(chǔ)工作管理水平。
（二）提高公司業(yè)務(wù)部門對預(yù)算管理的參與度
湛江公司月度預(yù)算考核辦法的實(shí)施改變了原有僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的困局，而其他業(yè)務(wù)部門對預(yù)算目標(biāo)知之甚少，肩上沒有預(yù)算任務(wù)的壓力。因此，公司結(jié)合年度經(jīng)營目標(biāo)，將目標(biāo)分解至月份，落實(shí)到具體責(zé)任人（見圖4）。目前，公司考核對象主要是各部門經(jīng)理和作業(yè)區(qū)主管負(fù)責(zé)人，這些考核人員都是各部門的負(fù)責(zé)人員，也是公司中層管理者，他們對月度預(yù)算考核方式的推廣起到承上啟下的作用，為后期考核對象的細(xì)化做好鋪墊。后期公司計(jì)劃將考核對象具體細(xì)化到一線員工，做到“人人肩上有責(zé)任”，使得每名員工都參與到預(yù)算的管理工作中，從基層保障預(yù)算的執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算對公司生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)價(jià)值。
（三）縮短考核周期
每年年底開展年度生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)考核，由于考核的時(shí)間跨度長，降低了預(yù)算的執(zhí)行力。湛江公司實(shí)施月度預(yù)算考核，很好地彌補(bǔ)了這一缺陷，考核周期縮短至月度，預(yù)算執(zhí)行效果有效提升。公司未來將進(jìn)一步細(xì)化個(gè)別指標(biāo)，縮短考核時(shí)間，如對相關(guān)費(fèi)用實(shí)行周或旬的考核，提升對費(fèi)用的管控能力；對天然氣進(jìn)行旬的統(tǒng)計(jì)，降低天然氣的噸油耗用。
三、月度預(yù)算考核的實(shí)施
（一）指標(biāo)的考核標(biāo)準(zhǔn)
據(jù)前文可知，湛江公司的月度預(yù)算考核指標(biāo)包括了財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，為更好地反映指標(biāo)的類型差異，實(shí)際考核工作過程中主要將考核指標(biāo)分為定額指標(biāo)和月度滾動指標(biāo)。定額指標(biāo)是每月固定或微變動的指標(biāo)，主要是根據(jù)年度預(yù)算及歷年數(shù)據(jù)計(jì)算而出（具體指標(biāo)見表1和表2）；月度滾動指標(biāo)是每月滾動變動的，它根據(jù)公司月度滾動經(jīng)營測算得出（具體指標(biāo)見表3）。公司月度預(yù)算指標(biāo)考核主要由計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)，綜合管理部協(xié)助計(jì)算相關(guān)責(zé)任人的月度獎金額，計(jì)劃財(cái)務(wù)部對指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行比較分析，肯定成績、找出問題，對未來工作提供參考和指導(dǎo)。
（二）月度預(yù)算考核的實(shí)施過程
1.每月月底，公司各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)向計(jì)劃財(cái)務(wù)部提供下個(gè)月預(yù)算數(shù)據(jù)，包括費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等。
2.次月月初，計(jì)劃財(cái)務(wù)部根據(jù)各部門預(yù)算數(shù)據(jù)和公司月度滾動經(jīng)營測算，向各預(yù)算考核人下達(dá)月度滾動指標(biāo)。
3.次月月底，計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)完成情況，計(jì)算各考核人的得分，綜合管理部計(jì)算獎金額，納入被考核者月度績效獎金。
4.在月度公司總辦會上，計(jì)劃財(cái)務(wù)部將做專項(xiàng)匯報(bào)，包括指標(biāo)的執(zhí)行情況和各考核人的得分情況并對指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)行差異分析，找準(zhǔn)問題，不斷改進(jìn)考核工作。
四、執(zhí)行效果
首先，有效結(jié)合了公司生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，細(xì)化并完善了年度預(yù)算考核指標(biāo)，更全面地反映了預(yù)算執(zhí)行效果，同時(shí)保障了公司月度滾動測算指標(biāo)的準(zhǔn)確性，為公司生產(chǎn)經(jīng)營提供可靠的指導(dǎo)價(jià)值。由圖5可以看出，實(shí)施月度預(yù)算考核后，公司月度滾動測算與實(shí)際經(jīng)營指標(biāo)差異在縮小。
其次，提升了公司各業(yè)務(wù)部門對預(yù)算管理的參與并落實(shí)到具體責(zé)任人，更好地使預(yù)算的編制、執(zhí)行與預(yù)算考核相對應(yīng)，做到預(yù)算權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一，也有利于發(fā)揮員工的主動性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)員工對預(yù)算管理的重視，持續(xù)提升公司管理水平。
最后，月度預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)有助于保障年度經(jīng)營目標(biāo)的完成，實(shí)現(xiàn)月度預(yù)算考核與年度預(yù)算編制的有效連接，進(jìn)一步完善了公司預(yù)算管理機(jī)制，促進(jìn)年度預(yù)算指標(biāo)的完成。
五、結(jié)語
湛江公司實(shí)施月度預(yù)算考核，完善了年度預(yù)算考核存在的不足，滿足了預(yù)算精細(xì)化管理要求，將年度預(yù)算指標(biāo)不斷細(xì)化，逐月進(jìn)行考核與分析，同時(shí)也加大公司各業(yè)務(wù)部門對預(yù)算管理的參與，縮短預(yù)算考核周期，有效提升了公司預(yù)算執(zhí)行力，切實(shí)保障了年度預(yù)算目標(biāo)與任務(wù)的完成。
有預(yù)算不等于落實(shí)了預(yù)算。湛江公司月度預(yù)算考核辦法的實(shí)施，進(jìn)一步細(xì)化了考核指標(biāo)，加大了業(yè)務(wù)部門對預(yù)算管理的參與，縮短了考核的周期，持續(xù)提高公司預(yù)算執(zhí)行力。公司將以管理提升活動為契機(jī)，深入開展預(yù)算考核工作，建立起有效的、高效的預(yù)算管理機(jī)制，為公司發(fā)展貢獻(xiàn)管理價(jià)值。
預(yù)算考核工作是個(gè)持續(xù)提升的管理過程，湛江公司月度預(yù)算考核辦法的實(shí)施處于初步推動階段，未來仍需不斷豐富與優(yōu)化考核指標(biāo)，并完善相關(guān)考核內(nèi)容，同時(shí)需加大對預(yù)算考核理念的宣貫，做到全員真正參與和自主落實(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一，提升公司預(yù)算管理工作水平。
參考文獻(xiàn)：
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會計(jì)崗位職責(zé)11、協(xié)助預(yù)算主管出具各項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)對比分析及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析;
2、預(yù)算系統(tǒng)審核各部門月度資金預(yù)算使用情況;
3、審核報(bào)銷及付款審批流程的正確性、合理性;
會計(jì)崗位職責(zé)21、根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略及管理要求，構(gòu)建和完善公司全面預(yù)算管理體系、分析體系;
2、組織開展股份公司年度全面預(yù)算、評估、分析與預(yù)算考核管理工作;
3、組織召開月度經(jīng)營分析會，協(xié)助財(cái)務(wù)總監(jiān)開展總部、下屬公司研、產(chǎn)、供、銷經(jīng)營狀況分析，提報(bào)優(yōu)化、改善措施、解決方案，提升公司盈利能力和競爭優(yōu)勢。
4、建立和完善公司預(yù)算管理制度、經(jīng)營分析及成本管理等業(yè)務(wù)相關(guān)的管理制度、規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)，審核并監(jiān)督落實(shí)執(zhí)行。
會計(jì)崗位職責(zé)3協(xié)助上級編制年度預(yù)算，并定期滾動更新，進(jìn)行偏差分析;
出具內(nèi)部管理報(bào)表，并依據(jù)管理需要，不定時(shí)出具專項(xiàng)分析報(bào)告;
完成內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)算，與外部產(chǎn)品采購的流程發(fā)起與審批;
完成月度納稅申報(bào)及稅務(wù)基礎(chǔ)工作，與集團(tuán)財(cái)務(wù)協(xié)同進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控，稅負(fù)管理與稅收籌劃;
協(xié)助上級完成其他日常管理工作及流程審批。
會計(jì)崗位職責(zé)41.負(fù)責(zé)月度目標(biāo)制定;通過月度零售目標(biāo)從財(cái)務(wù)角度制定經(jīng)銷商發(fā)貨目標(biāo)，簽署目標(biāo)確認(rèn)相關(guān)文件;
2.負(fù)責(zé)目標(biāo)進(jìn)度跟蹤與反饋;跟蹤與反饋每日來單、發(fā)貨、出庫、零售進(jìn)度，制定輸出相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，反饋每日經(jīng)營情況;
3.負(fù)責(zé)匯報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)營情況，分析相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際與計(jì)劃的偏差，對現(xiàn)有偏差提出專業(yè)意見并推動完善;
會計(jì)崗位職責(zé)51.協(xié)助指導(dǎo)全國各區(qū)域預(yù)算編制;
2.制定預(yù)算審查標(biāo)準(zhǔn);
3.監(jiān)測各區(qū)域預(yù)算執(zhí)行情況，提醒各區(qū)域異常，制定風(fēng)險(xiǎn)提示等級;
4.制定預(yù)算監(jiān)測表格格式(與管理報(bào)表口徑對接);
5.完成領(lǐng)導(dǎo)安排的其他工作。
會計(jì)崗位職責(zé)61、建立預(yù)算管理機(jī)制，完善預(yù)算管理體系，協(xié)助制定相關(guān)管理制度與流程;
2、推動年度預(yù)算工作展開，組織業(yè)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算分解工作，按月完成月度預(yù)算差異分析報(bào)告;
3、深入業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)痛點(diǎn)，為業(yè)務(wù)部門提供改善報(bào)告;
4、跟蹤、落實(shí)預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)糾偏，確保預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成;
5、完成財(cái)務(wù)信息化工作;
6、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他臨時(shí)工作。
會計(jì)崗位職責(zé)71、參與集團(tuán)年度全面預(yù)算管理工作，負(fù)責(zé)費(fèi)用預(yù)算的編制、審核、問題解決，完善審核標(biāo)準(zhǔn)，確保費(fèi)用預(yù)算的合理性;
2、負(fù)責(zé)集團(tuán)各考核單位預(yù)算目標(biāo)測算、建議、審核;
3、負(fù)責(zé)集團(tuán)月度經(jīng)營業(yè)績分析、滾動損益預(yù)測、預(yù)算執(zhí)行差異分析;
中圖分類號:F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)16-0196-01
全面預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)所有業(yè)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的定量解釋和分解,是以數(shù)量和價(jià)值量形式反映的企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營成果或要求,是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的基本目標(biāo)和導(dǎo)向依據(jù),是企業(yè)經(jīng)營思想的具體體現(xiàn)。全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具已經(jīng)成為國內(nèi)企業(yè)的共識,在不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。預(yù)算按不同的預(yù)算期,可分為中長期預(yù)算、年度預(yù)算、季度滾動預(yù)算及月度執(zhí)行預(yù)算。目前國內(nèi)大多數(shù)成熟企業(yè)都執(zhí)行的是年度預(yù)算或者季度預(yù)算,例如邯鋼執(zhí)行的是年度預(yù)算,寶鋼執(zhí)行的是季度預(yù)算。
年度總預(yù)算是以企業(yè)為主體的綜合預(yù)算,根據(jù)國家現(xiàn)行會計(jì)制度所列會計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目所對應(yīng)的業(yè)務(wù)編制相關(guān)預(yù)算,并根據(jù)企業(yè)在各個(gè)預(yù)算期間的工作特點(diǎn)及重點(diǎn)相應(yīng)調(diào)整和完善預(yù)算管理內(nèi)容,修訂專項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目。主要包括生產(chǎn)成本預(yù)算、歸口費(fèi)用預(yù)算、損益預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算。
月度執(zhí)行預(yù)算,是按照年度預(yù)算,結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營狀況,每月編制的一種月度執(zhí)行預(yù)算,企業(yè)月度費(fèi)用控制的基礎(chǔ),是月度考核的依據(jù),是各項(xiàng)管理工作的標(biāo)桿,具有很強(qiáng)的時(shí)效性和可操作性。
1 年度預(yù)算或中長期預(yù)算存在的問題
編制預(yù)算方法不科學(xué),市場情況和公司的經(jīng)營情況總在不斷變化,而年度預(yù)算對隨時(shí)出現(xiàn)的問題卻不能隨時(shí)解決,預(yù)算編制不及時(shí),預(yù)算內(nèi)容不完善,時(shí)效性不強(qiáng),造成預(yù)算內(nèi)容不連續(xù)、不完整,調(diào)整滯后,預(yù)算考核分析不到位。
連續(xù)滾動預(yù)算以中期計(jì)劃為基礎(chǔ),以年度預(yù)算、月度預(yù)算為實(shí)施手段,并以月度預(yù)算進(jìn)行控制,全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況。
2 連續(xù)滾動預(yù)算編制的具體方法
2.1 編制中期計(jì)劃
中期計(jì)劃是指以5年為一個(gè)周期進(jìn)行不斷滾動的企業(yè)預(yù)算。中期計(jì)劃中第一年的詳細(xì)計(jì)劃,就是年度預(yù)算。包括中期計(jì)劃、年度預(yù)算。中期計(jì)劃、年度預(yù)算包括前提條件、損益平衡計(jì)劃、資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃、現(xiàn)金流量計(jì)劃,以及第一個(gè)年度的詳細(xì)預(yù)算。
中期計(jì)劃、年度預(yù)算經(jīng)過自上而下的修改,報(bào)預(yù)算管理委員審批,預(yù)算管理委員會對中期計(jì)劃、年度預(yù)算進(jìn)行初審,提出修改意見。再將修改意見反饋給各專業(yè)部門,由各專業(yè)部門修改單項(xiàng)計(jì)劃,提交預(yù)算管理委員會復(fù)審?fù)ㄟ^。
2.2 進(jìn)行月度預(yù)測,編制月度預(yù)算
每月,各申報(bào)單位根據(jù)董事會批準(zhǔn)的中期計(jì)劃、年度預(yù)算,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的工作需要,編制月度預(yù)算,上報(bào)預(yù)算委員會審批,并對上月預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析,尋找差異發(fā)現(xiàn)問題,查找原因,提出改進(jìn)意見和措施。月度執(zhí)行預(yù)算和月度獎金掛鉤,考核部門根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況提出考核意見,上報(bào)預(yù)算委員會確認(rèn)后進(jìn)行考核、獎懲。將預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任的落實(shí)結(jié)合在一起,便于預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控、預(yù)算執(zhí)行的分析和調(diào)整以及預(yù)算業(yè)績考核。通過月度預(yù)測,對實(shí)際情況和全年目標(biāo)完成情況進(jìn)行連續(xù)滾動地實(shí)時(shí)監(jiān)控,給決策者提供決策依據(jù)。
具體程序如下:(1)收集變量數(shù)據(jù)。(2)以當(dāng)月實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ),根據(jù)全年目標(biāo)編制月度預(yù)算。(3)財(cái)務(wù)人員編制財(cái)務(wù)實(shí)際/預(yù)測/預(yù)算報(bào)告。(4)提交預(yù)算管理委員會審閱。(5)召開預(yù)算分析會,尋找偏差原因,提出整改措施。(6)部門績效評估。
預(yù)算委員會對個(gè)單位申報(bào)的預(yù)算不是簡單的匯總相加,而是根據(jù)企業(yè)的總體經(jīng)營情況,平衡確定預(yù)算指標(biāo),并逐步分解到各申報(bào)單位,各申報(bào)單位根據(jù)預(yù)算委員會下發(fā)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解,制定本部門的預(yù)算,預(yù)算編制是一個(gè)自下而上、自上而下的不斷調(diào)整,上下結(jié)合的過程。
2.3 建立完善的績效考核體系
合理的預(yù)算考評為了將企業(yè)預(yù)算管理與績效評估有效地結(jié)合在一起。在考評過程中,堅(jiān)持綜合考評和動態(tài)考評相結(jié)合的原則。動態(tài)考評是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進(jìn)行的,對于預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異進(jìn)行即時(shí)確認(rèn)和處理,查找原因,進(jìn)行分析,分清責(zé)任;綜合考評是預(yù)算期末對于各責(zé)任單位預(yù)算完成情況的分析評價(jià),其考評對象包括企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層次,而考評內(nèi)容以成本、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。綜合考評在整個(gè)預(yù)算中處于承上啟下的地位,差異分析的正確、利益分配的公平與否都直接影響到預(yù)算目標(biāo)的完成。動態(tài)考評不僅為實(shí)現(xiàn)對于生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制提供了手段,而且其關(guān)于差異的分析和評價(jià)是期末綜合考評的基礎(chǔ)和依據(jù),兩者的有機(jī)結(jié)合才能使預(yù)算作用得以充分發(fā)揮。
在應(yīng)用連續(xù)滾動預(yù)算的過程中,應(yīng)注重改進(jìn)與創(chuàng)新,公司的每一位員工都是預(yù)算的執(zhí)行者,預(yù)算是全員參與的過程;所有涉及現(xiàn)金和財(cái)務(wù)的活動都納入預(yù)算管理;從投資、采購、生產(chǎn)到銷售等每一環(huán)節(jié)都處于預(yù)算控制之中,預(yù)算是全面的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算。
3 連續(xù)滾動預(yù)算管理的意義
一是經(jīng)過每月上下共同編制下月預(yù)算,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況了解得更及時(shí)、更清楚,有利于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的控制,企業(yè)各部門也有機(jī)會充分反映當(dāng)前存在的問題和建議,有利于年度預(yù)算的實(shí)現(xiàn),有利于落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。二是企業(yè)在根據(jù)市場變化編制下月預(yù)算時(shí),各部門進(jìn)行充分溝通,能夠按效益最大化安排生產(chǎn)和經(jīng)營,對每月的經(jīng)營狀況做到了心中有數(shù),便于安排下一步的生產(chǎn)經(jīng)營活動。三是有利于經(jīng)濟(jì)活動分析,使以前以年計(jì)劃和上年同期為參照系的經(jīng)濟(jì)活動分析有了更及時(shí)、更科學(xué)的參照系。實(shí)際情況和每月預(yù)算對比,可以清晰發(fā)現(xiàn)預(yù)算差異產(chǎn)生的主客觀原因,有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,分清責(zé)任,調(diào)整控制措施。
一、引 言
在企業(yè)管理中，對企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)測是重要的，但月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)測值作為具體管理指標(biāo)來說更為重要。因?yàn)橐荒陜?nèi)只定出幾個(gè)基本數(shù)據(jù)，如產(chǎn)量、成本指標(biāo)、利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等等，對管理者來說顯然是不夠的，這對具體管理沒有多大幫助。另外一年12個(gè)月，每個(gè)月市場情況千差萬別，產(chǎn)品價(jià)格千變?nèi)f化，利潤及成本波動幅度大，因此筆者認(rèn)為制定預(yù)測年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)總目標(biāo)時(shí)，還必須要有月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為補(bǔ)充，這樣管理才會完善。月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)測是否完整并且切合實(shí)際，直接影響到季度指標(biāo)和年度預(yù)測指標(biāo)，其預(yù)測方法比較關(guān)鍵。月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)測方法很多，繁簡不一，選用方法不當(dāng)，實(shí)施效果就不好，而方法適當(dāng)，就會帶來管理效益。下面結(jié)合某混凝土公司實(shí)際情況談?wù)動枚~法預(yù)測月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并進(jìn)行一些效果、作用的分析。
二、定額法預(yù)測月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視
領(lǐng)導(dǎo)重視是制定預(yù)測月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)鍵。若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)測，那么月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)測將是一句空話，企業(yè)每月完成的產(chǎn)量就沒有前瞻性，只能是靠天吃飯，做多少算多少，是沒有計(jì)劃的盲目蠻干。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，企業(yè)才會每月制定月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并動員全體員工去努力完成。
(二)多部門合作使用定額法預(yù)測月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)
由預(yù)算部門牽頭會同財(cái)務(wù)部、銷售部、生產(chǎn)部、行政部，共同確定月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
1 銷售部提供銷售收入預(yù)算數(shù)。銷售部門根據(jù)上月產(chǎn)量及品種百分比，制定預(yù)算月份收入數(shù)。
2 財(cái)務(wù)部門提供兩年的成本明細(xì)比較數(shù)據(jù)。企業(yè)成本數(shù)據(jù)包括：(1)行政財(cái)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金；(2)銷售部門發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用；(3)生產(chǎn)部門發(fā)生的制造費(fèi)用，如混凝土公司包括車隊(duì)、攪拌車間、化驗(yàn)室等費(fèi)用；(4)生產(chǎn)成本中發(fā)生的直接材料、直接人工、水電費(fèi)用，等等。財(cái)務(wù)部根據(jù)兩年對比數(shù)據(jù)進(jìn)行一些測算，因此，必須在管理費(fèi)用中列出兩年計(jì)24個(gè)月，每月產(chǎn)量與每月管理費(fèi)用明細(xì)及累計(jì)數(shù)；同理，制造費(fèi)用(分部門)也列出兩年計(jì)24個(gè)月，每月產(chǎn)量與每月制造費(fèi)用明細(xì)及累計(jì)數(shù)；直接材料成本也列出兩年計(jì)24個(gè)月，每月產(chǎn)量與每月直接材料費(fèi)用明細(xì)及累計(jì)數(shù)。其目的是找出變動項(xiàng)目支出定額數(shù)波動范圍、平均定額數(shù)及固定項(xiàng)目月支出數(shù)。
3 確定兩年來每月固定項(xiàng)目平均支出數(shù)。以某混凝土公司為例。經(jīng)過對行政財(cái)務(wù)(管理費(fèi)用)、銷售部(營業(yè)費(fèi)用)、生產(chǎn)部、車隊(duì)、化驗(yàn)室(制造費(fèi)用)兩年資料的比較、分析，計(jì)算得出下表每月固定費(fèi)用。由表l可知道各個(gè)部門每月固定支出累計(jì)95.58萬元，其中行政32.2萬元，車隊(duì)49.69萬元。
4 確定兩年來平均每方混凝土產(chǎn)品變動消耗定額變動幅度(最低值、最高值)平均值。
5 根據(jù)定額預(yù)測模型推算月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算數(shù)(本月收入、成本、利潤總額)。如預(yù)測2007年1月份產(chǎn)量3.85萬方。
固定消耗一欄值A(chǔ)，定額消耗值一欄值B。三組數(shù)據(jù)：(1)銷售部月初預(yù)計(jì)值產(chǎn)量3.85萬方，計(jì)算得出月初利潤總額預(yù)計(jì)值c1為85.72萬元；(2)月末銷售部實(shí)際銷售產(chǎn)量4.12萬方，財(cái)務(wù)部在月末30日或31日電腦匯總財(cái)務(wù)現(xiàn)金、銀行等費(fèi)用憑證，計(jì)算得出月末利潤總額基本確認(rèn)值106.67萬元，該指標(biāo)按實(shí)際產(chǎn)量4.12萬方以及B欄定額數(shù)重新調(diào)整過；(3)得出月初經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)測值85.72萬元(產(chǎn)量3.85萬方)后，至下月12日，財(cái)務(wù)報(bào)表出來后正式利潤總額值105.23萬元，而月末基本確認(rèn)值106.67萬元(產(chǎn)量4.12萬方)，兩者比較接近。企業(yè)便可以以月末基本確認(rèn)值106.67萬元對應(yīng)的成本指標(biāo)值作為下月預(yù)測的參考值。
三、定額法預(yù)測企業(yè)月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)效果及作用分析
(一)定額法預(yù)測企業(yè)月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)效果
從企業(yè)試行來看效果不錯，主要表現(xiàn)在：(1)預(yù)測結(jié)果比較準(zhǔn)確。因企業(yè)采用的消耗定額及月固定支出是兩年來的平均數(shù)，數(shù)據(jù)具有可比性，預(yù)算部門根據(jù)定額法預(yù)測的月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與企業(yè)報(bào)表實(shí)際數(shù)相差不大，結(jié)果較準(zhǔn)確。(2)能方便快捷地預(yù)測企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。預(yù)算部門根據(jù)銷售都門產(chǎn)量變動，依據(jù)定額模型可隨時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如銷售部門月初預(yù)計(jì)產(chǎn)量3萬方，利潤預(yù)測值為55萬元，后因市場形勢好，房地產(chǎn)新開工項(xiàng)目數(shù)量增多，月末產(chǎn)品銷量達(dá)到3.5萬方，預(yù)算部門根據(jù)新銷量立即預(yù)測出新利潤指標(biāo)為68萬元。
(二)定額法預(yù)測企業(yè)月度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作用
1 定額法計(jì)算所需的月固定支出，變動定額等數(shù)據(jù)是企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)和年利潤指標(biāo)計(jì)算的依據(jù)。如從表3可知：每月固定支出為95.58萬元，企業(yè)年固定支出為95.58×12＝1146.96萬元，變動定額支出累計(jì)(B5)187.91元／方，現(xiàn)已知混凝土平均售價(jià)為225元／方時(shí)，此時(shí)盈虧平衡產(chǎn)量為1146.96／(225-187.91)＝30.92萬方混凝土。另外當(dāng)產(chǎn)量為37萬方時(shí)，年預(yù)測利潤指標(biāo)值為(225-187.91)×37-1146.96＝225.37萬元。
2 定額法預(yù)測企業(yè)月初經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值是公司本月下達(dá)的任務(wù)值，對公司各部門降低成本、節(jié)約能源具有指導(dǎo)性作用。
預(yù)算部門于每月5日根據(jù)銷售部門提供的本月銷量，再結(jié)合財(cái)務(wù)部門提供的月固定費(fèi)用、消耗定額值等，進(jìn)而預(yù)測本月初經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算數(shù)，最后由公司確定本月指標(biāo)數(shù)并下發(fā)文件給各部門。這樣做就能使各部門知道本月本部門的基本指標(biāo)數(shù)據(jù)，各部門就可以有計(jì)劃地采取措施降低超指標(biāo)的項(xiàng)目，如車隊(duì)在油耗、輪胎消耗上做法是(資料來源于某混凝土公司)：(1)柴油消耗：2006年1～12月公司累計(jì)購買柴油382.61萬元，同比2005年增長80.11％，成本增長非?？?，公司為了降低用油成本，公司使用柴油定額法管理車隊(duì)26輛車。經(jīng)計(jì)算兩年來柴油平均消耗定額是10.92元／方混凝土，公司下達(dá)柴油消耗定額10.92元/方，2007年1月產(chǎn)量為4.12萬方，按定額預(yù)測計(jì)算消耗柴油45萬元，經(jīng)車隊(duì)采取降低成本措施后實(shí)際用油為40萬元(實(shí)際消耗9.71元／方)，實(shí)際節(jié)約成本5萬元。車隊(duì)采取降成本的措施是：車隊(duì)配合公司定額管理，并引入GPS車輛管理系統(tǒng)積極加強(qiáng)車輛調(diào)度管理、用油憑本、超定額用油重罰、節(jié)約有獎，從而達(dá)到節(jié)油目的。(2)輪胎消耗：見表2輪胎平均消耗定額是1.01元／方混凝土，2006年1～12月公司累計(jì)購買車輛輪胎36.85萬元，同比2005年增長43.89％，針對這一情況，公司最后定出解決的辦法是以舊輪胎翻新重復(fù)使用(輪胎翻新達(dá)到一定的技術(shù)要求)。經(jīng)測算，翻新一只舊輪胎需加工費(fèi)600元／只，而如果購買新輪胎是2100元／只，這樣就每只節(jié)約1500元，2007年1月節(jié)約輪胎費(fèi)用18000元，輪胎實(shí)際消耗定額是0.51元／方混凝土，節(jié)約成本非常可觀。
3 定額法預(yù)測企業(yè)月末基本確認(rèn)數(shù)是公司進(jìn)行成本比較管理的直接的依據(jù)，是下月月初成本經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值的參考數(shù)。
一、編制的起點(diǎn)
全面預(yù)算是由若干相互關(guān)聯(lián)的預(yù)算組成的有機(jī)整體，預(yù)算編制的起點(diǎn)一旦確定，企業(yè)就要根據(jù)各種預(yù)算之間的約束關(guān)系，按照一定程序和技術(shù)方法進(jìn)行預(yù)算的編制，通過層層預(yù)算的匯總和審核，直至預(yù)算委員會或者企業(yè)高層管理者批準(zhǔn)之后，即可下達(dá)執(zhí)行。
預(yù)算編制的起點(diǎn)主要有以下幾種類型：
1． 以銷售收入或者銷售量作為預(yù)算的編制起點(diǎn)
體現(xiàn)“以銷定產(chǎn)”戰(zhàn)略。先編制銷售預(yù)算，進(jìn)而編制生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等，此時(shí)銷售收入、銷售量、市場占有率等是預(yù)算考核的主導(dǎo)指標(biāo)。
2． 以利潤作為預(yù)算編制的起點(diǎn)
體現(xiàn)“利潤最大化”戰(zhàn)略。凈利潤預(yù)算是主要的考核指標(biāo)，圍繞凈利潤指標(biāo)編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算和成本費(fèi)用預(yù)算等。
3． 以成本作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)
體現(xiàn)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略。通過價(jià)值工程分析、控制影響成本和實(shí)施ABC管理來降低成本。此時(shí)成本控制是預(yù)算考核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
4． 以現(xiàn)金流量作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)
體現(xiàn)“現(xiàn)金為王”戰(zhàn)略。將現(xiàn)金流量控制在預(yù)算額度之內(nèi)，體現(xiàn)較強(qiáng)的流動性是實(shí)際工作的重心。同時(shí)，現(xiàn)金流量是預(yù)算考核的核心指標(biāo)。
預(yù)算起點(diǎn)的確定是預(yù)算編制最為困難的環(huán)節(jié)，也是預(yù)算編制的核心，耗時(shí)最長，需要上下反復(fù)磋商、理性分析，避免由上邊管理層拍腦袋決定。否則會極大地浪費(fèi)企業(yè)資源，挫傷執(zhí)行者信心，引起績效考核的混亂，出現(xiàn)預(yù)算編制和控制兩張皮的現(xiàn)象。
二、 假設(shè)條件的設(shè)定和歷史問題的解決
在進(jìn)行全面預(yù)算編制之前，需要預(yù)先設(shè)定相當(dāng)多的假設(shè)條件，大致可以分為三類：損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的假設(shè)。如損益表各種比率假設(shè)：毛利率、成本中的直接材料和人工、制造費(fèi)用率、營業(yè)費(fèi)用率、管理費(fèi)用率假設(shè)等；資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等周轉(zhuǎn)天數(shù)假設(shè)等；現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍界定、支付時(shí)間界定等。一旦這些假設(shè)條件設(shè)定后，編制預(yù)算的基礎(chǔ)就奠定了。
另外一個(gè)問題是歷史的遺留問題如何在下年的預(yù)算中處理，它涉及各種費(fèi)用的處理和部門、公司的績效評價(jià)問題。如上一年度的存貨損失、應(yīng)收賬款的壞賬處理問題等。一般不計(jì)入下一年度的預(yù)算中，單獨(dú)處理，在績效考核中進(jìn)行剔除。
三、 預(yù)算編制的流程管理和時(shí)間管理
全面預(yù)算的流程管理一般通過流程圖的形式進(jìn)行列示和管理，并且嚴(yán)格規(guī)定各事業(yè)部、各公司、各部門編制預(yù)算的內(nèi)容、提交的時(shí)間、審核的程序、調(diào)整的方式、分析的內(nèi)容與時(shí)間、考核的頻度和方式等。如各公司的各部門編制預(yù)算時(shí)，首先需要按照部門內(nèi)部的崗位或者個(gè)人進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制；個(gè)人預(yù)算編制需要按照其工作職責(zé)是否變動，提交個(gè)人工作總結(jié)和下一年度工作計(jì)劃或者安排，并編制收入、費(fèi)用或者其他專項(xiàng)預(yù)算；然后由部門進(jìn)行審核；部門審核通過之后，進(jìn)行部門匯總，形成部門的預(yù)算。
全面預(yù)算編制的時(shí)間管理主要是指集團(tuán)公司作為一個(gè)預(yù)算編制主體在編制年度預(yù)算時(shí)，從預(yù)算編制準(zhǔn)備，至培訓(xùn)、正式編制、層層審核、匯總、預(yù)算批準(zhǔn)和下達(dá)等全過程，每個(gè)程序都需要嚴(yán)格的時(shí)間控制和管理，否則局部的預(yù)算程序延遲會嚴(yán)重延滯整個(gè)集團(tuán)公司的預(yù)算完成時(shí)間。預(yù)算時(shí)間管理需要集團(tuán)公司預(yù)算委員會的統(tǒng)籌安排，需要上下協(xié)調(diào)和溝通。在嚴(yán)格按照預(yù)算委員會總體時(shí)間的安排下，應(yīng)該充分尊重下一層級預(yù)算單位的時(shí)間需求，并嚴(yán)格按照時(shí)間程序完成相關(guān)預(yù)算的編制、匯總和審核。
四、 預(yù)算編制技術(shù)
全面預(yù)算的編制按照空間邏輯程序來劃分，分為自上而下（TOP DOWN，以下簡稱TD方式）和自下而上（BOTTOM UP，以下簡稱BU方式）的兩種方式。
（一）自上而下的預(yù)算編制（TD方式）
TD預(yù)算編制模式是把損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表三張財(cái)務(wù)報(bào)表集中放在同一張EXCEL表中。根據(jù)損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的會計(jì)勾稽關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)一編制，需要填入必要的預(yù)算變量，在輸入相應(yīng)的預(yù)算起點(diǎn)和期初數(shù)據(jù)后，三張報(bào)表會根據(jù)預(yù)算變量和預(yù)算假設(shè)的變化相應(yīng)實(shí)時(shí)聯(lián)動，形成全面預(yù)算管理中“三表合一的財(cái)務(wù)預(yù)算體系”。
三表合一的財(cái)務(wù)預(yù)算編制分為年度和月度預(yù)算表。年度三表合一的預(yù)算表編制的是一張總表，分別為年度損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表；月度三表合一的預(yù)算編制是把三表合一的年度預(yù)算表分解為月度預(yù)算表，即變成12張三表合一的月度損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表，也就是說形成36張財(cái)務(wù)預(yù)算表格。其中，現(xiàn)金流量表可以同時(shí)按照直接法和間接法編制，以互相驗(yàn)證。
1、年度的三表合一財(cái)務(wù)預(yù)算編制
三張財(cái)務(wù)預(yù)算表需要行列分置，行的分布依次為：行的上半部分是損益表，中間部分是現(xiàn)金流量預(yù)算表、下半部分是資產(chǎn)負(fù)債表。現(xiàn)金流量表又可以把直接法編制的現(xiàn)金流量表放在上半部分，間接法編制的現(xiàn)金流量表放在下半部分。列的分布依次為：預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算變量、今年1至9月實(shí)際（假設(shè)10月初開始編制預(yù)算，12月31號完成）、損益科目預(yù)算、現(xiàn)金流量科目預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表期初余額和期末余額預(yù)算。
三張財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表可以按照標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容填寫，也可以根據(jù)實(shí)際需要填寫或者刪減，由簡到繁，不一而足?，F(xiàn)金流量預(yù)算表作為三表合一的中間部分，直接法編制的現(xiàn)金流量在上半部分，間接法編制的現(xiàn)金流量預(yù)算表在下半部分。直接法按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分別設(shè)置；間接法從凈利潤開始對其進(jìn)行調(diào)整，如折舊、費(fèi)用的攤銷和計(jì)提、營運(yùn)資本的增減變動、非經(jīng)營活動的項(xiàng)目剔除。同理，資產(chǎn)負(fù)債表可以按照標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容填寫，也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際需要進(jìn)行填寫。
財(cái)務(wù)預(yù)算的三張表格基本的預(yù)算科目填寫好后，首先需要確定預(yù)算的基本假設(shè)，根據(jù)這些假設(shè)和三表的勾稽關(guān)系,在相應(yīng)的表格內(nèi)填寫好相應(yīng)的公式；其次填寫好期末數(shù)和期初數(shù)，包括1至9月的各項(xiàng)期末數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，以作為參考；三是在表格中定義計(jì)算公式；四是確定預(yù)算變量，可以根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)或者經(jīng)營目標(biāo)逐一確認(rèn)和測定；五是填制或者輸入預(yù)算起點(diǎn)數(shù)，或者說下一年度的經(jīng)營目標(biāo)，根據(jù)三張表的勾稽關(guān)系，填入收入預(yù)算指標(biāo)后，其他數(shù)據(jù)會根據(jù)設(shè)置好的公式自動生成；六是對于一些沒有一定邏輯關(guān)系和特殊的預(yù)算科目進(jìn)行處理；七是試算平衡，根據(jù)三張財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)勾稽關(guān)系，查看資產(chǎn)負(fù)債表是否平衡，并進(jìn)行處理。
2、月度三表合一的財(cái)務(wù)預(yù)算編制
三表合一的年度預(yù)算表編制好后，進(jìn)行月度分解，即根據(jù)一定的邏輯關(guān)系分解成為12張的月度三表合一的損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。其中，損益表是單月而非累計(jì)的損益表，而現(xiàn)金流量預(yù)算表和資產(chǎn)負(fù)債表則是累計(jì)的預(yù)算表。
把年度的三表合一分解為月度預(yù)算，能夠得出12個(gè)月份的三種表，主要是根據(jù)時(shí)間緯度進(jìn)行分解，表單模式與年度的三表合一基本類似。需要注意的細(xì)節(jié)有如下幾點(diǎn)：一是年度收入如何進(jìn)行月度分解，既可以根據(jù)歷史的經(jīng)驗(yàn)曲線進(jìn)行分解，也可以根據(jù)預(yù)算年度的預(yù)測情況進(jìn)行逐月確認(rèn)；二是短期貸款如何進(jìn)行籌劃，主要是根據(jù)各月末的短期融資前的現(xiàn)金流量預(yù)算表的期末余額進(jìn)行籌劃，即根據(jù)各月末需要留存的額度和期限進(jìn)行預(yù)測;三是定義現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表內(nèi)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等有關(guān)的預(yù)算變量時(shí)，需要以期初至期末累計(jì)的時(shí)間作為計(jì)量單位，不能夠以365天作為計(jì)量單位。
3、收入和費(fèi)用等預(yù)算科目的分解
（1）收入的分解
收入預(yù)算的分解主要是指按照時(shí)間緯度、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)緯度、地區(qū)緯度等，根據(jù)確認(rèn)的銷售收入總額進(jìn)行分解，分解的方法可以參照歷史經(jīng)驗(yàn)單獨(dú)進(jìn)行分析等。時(shí)間緯度可以按照月份，也可以按照季度，或者前三個(gè)月為月度，后九個(gè)月為季度。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)緯度主要是按照不同產(chǎn)品的類型分解，同一產(chǎn)品類型可以按照細(xì)分類型或者毛利率等進(jìn)行更細(xì)的類型分解。地區(qū)緯度可以分為國內(nèi)、國外。國內(nèi)可以按照各營銷中心；國外可以按照歷史的業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行分解。收入的分解主要是與BU方式的銷售預(yù)算進(jìn)行對比分析，以便相互協(xié)調(diào)與參照，經(jīng)過多次溝通后，并最終形成確定的預(yù)算指標(biāo)。
（2）費(fèi)用的分解
費(fèi)用預(yù)算科目的分解主要是指營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和制造費(fèi)用的分解，是指按照預(yù)算科目、預(yù)算部門和時(shí)間緯度進(jìn)行的分解。分解的目的主要是作為各部門和各項(xiàng)明細(xì)預(yù)算科目的BU預(yù)算的上限，也就是說，在沒有特殊工作計(jì)劃或者工作職責(zé)范圍調(diào)整的情況下，各部門之間的各項(xiàng)明細(xì)預(yù)算科目不能夠超過TD預(yù)算方式分解出的該預(yù)算科目的上限。
營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和制造費(fèi)用根據(jù)其費(fèi)用性質(zhì)首先可以劃分為固定費(fèi)用、變動費(fèi)用和混合費(fèi)用三類，再把這三類費(fèi)用分解為更明細(xì)的三級或者四級科目，這三大類費(fèi)用明細(xì)預(yù)算科目的設(shè)置，與BU預(yù)算方式所設(shè)置的預(yù)算科目要一致（見圖1、圖2），并且盡量保持年度之間預(yù)算科目設(shè)置的一致。
（二）自下而上的預(yù)算編制（BU方式）
企業(yè)的部門一般按照類別可以劃分為管理部門、營業(yè)部門和制造部門三大部門，三大部門又可以細(xì)分為財(cái)務(wù)部門、人力資源部門、研發(fā)部門、市場和營銷部門、各地營銷中心、生產(chǎn)制造部門和分廠等，也可以按照上文的組織結(jié)構(gòu)圖進(jìn)一步細(xì)分，直至個(gè)人，也就是最小一級的SBU單元。編制BU方式的預(yù)算時(shí)，就從最小一級的SBU單元開始，依次進(jìn)行預(yù)算的編制、審核和匯總、上報(bào)，直至匯總成為集團(tuán)級別的預(yù)算。
BU方式編制的預(yù)算表及其表內(nèi)的各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目要一一對應(yīng)于TD方式的預(yù)算表和各種明細(xì)預(yù)算項(xiàng)目，以便審核時(shí)有基本的參照物，并且方便各級部門的自我審核。各部門的預(yù)算表編制出來后，由財(cái)務(wù)部匯總成各種專項(xiàng)預(yù)算表，如公司薪金匯總預(yù)算、人力資源匯總預(yù)算、資本支出匯總預(yù)算、采購支出預(yù)算、管理費(fèi)用匯總預(yù)算、營業(yè)費(fèi)用匯總預(yù)算，以及損益、現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)預(yù)算等。
如一般管理部門的費(fèi)用預(yù)算匯總表（見圖3）。本表僅僅是一張部門費(fèi)用預(yù)算的匯總表，對每一明細(xì)預(yù)算科目，如工資、差旅費(fèi)等都下掛更加明細(xì)的預(yù)算表格，根據(jù)其性質(zhì)設(shè)定相應(yīng)的合理明細(xì)表格，以方便預(yù)算的編制。
五、 預(yù)算編制的審核
個(gè)人的預(yù)算編制完成后，需要進(jìn)行預(yù)算的匯總和審核，形成部門預(yù)算；各級部門預(yù)算匯總后，形成三大部門的預(yù)算，再經(jīng)過公司預(yù)算委員會的審核后，形成公司的預(yù)算；各公司的預(yù)算經(jīng)過匯總和審核后，形成本事業(yè)部的預(yù)算；各事業(yè)部的預(yù)算匯總和審核后，形成整個(gè)集團(tuán)公司的預(yù)算，經(jīng)過預(yù)算委員會審核和批準(zhǔn)后，即可以下達(dá)執(zhí)行。具體各級預(yù)算審核和匯總程序見圖4。
六、全面預(yù)算管理的執(zhí)行和控制
預(yù)算經(jīng)過批準(zhǔn)和下達(dá)后，即進(jìn)入執(zhí)行狀態(tài)。預(yù)算執(zhí)行中的控制主要在于實(shí)際運(yùn)營中的各個(gè)最小的SBU單位，能夠嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。實(shí)踐中可以按照部門的責(zé)任性質(zhì)，如費(fèi)用中心、成本中心、利潤中心和投資中心進(jìn)行控制，在各部門設(shè)置預(yù)算兼職控制人員，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行配合，實(shí)時(shí)記錄業(yè)務(wù)實(shí)際數(shù)據(jù)、并與鎖定的預(yù)算相比較，實(shí)時(shí)預(yù)警或者控制實(shí)際與預(yù)算的偏差，并分析偏差原因，能夠控制偏差在容許的范圍之內(nèi)，以便達(dá)到預(yù)算的目標(biāo)。
七、滾動預(yù)算的編制及其調(diào)整
滾動預(yù)算的編制可以按照月度或者旬的時(shí)間緯度進(jìn)行編制，如對于收入預(yù)算可以按照月度進(jìn)行滾動編制；對于資金預(yù)算來講，則常常需要按照旬或者周進(jìn)行預(yù)算的編制。月度或者旬度滾動預(yù)算比年度預(yù)算更為準(zhǔn)確，更具有時(shí)效性，是對年度預(yù)算的修正或者調(diào)整。部門或者公司的預(yù)算調(diào)整主要是指公司內(nèi)外環(huán)境變化時(shí)，對預(yù)算的部門或者公司預(yù)算的調(diào)整和修改，使預(yù)算能夠及時(shí)反映組織結(jié)構(gòu)變動、業(yè)務(wù)和環(huán)境的變化。
月度滾動預(yù)算的編制是根據(jù)所編制的年度預(yù)算進(jìn)行的調(diào)整，一般分為三個(gè)月的連續(xù)滾動預(yù)算編制，其中第一個(gè)月的預(yù)算可以分解為旬度預(yù)算，第二個(gè)月、第三個(gè)月為月份預(yù)算。在每個(gè)月末編制后三個(gè)月的月度預(yù)算，逐月編制，也可以僅僅編制一個(gè)月的滾動預(yù)算以減少工作量。但是對于現(xiàn)金流量預(yù)算一般為編制三個(gè)月預(yù)算為宜，否則難以平衡和安排月度現(xiàn)金流量。
部門和公司預(yù)算調(diào)整主要是指部門人員調(diào)整、業(yè)務(wù)職責(zé)調(diào)整等內(nèi)部環(huán)境變化或者外部環(huán)境變化時(shí)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)調(diào)整所帶來的預(yù)算調(diào)整。使預(yù)算能夠及時(shí)反映變化，提高預(yù)算的質(zhì)量，以及使預(yù)算分析和考核能夠更加客觀、公平和公正。
八、全面預(yù)算管理的預(yù)算分析
預(yù)算分析是在每月、每季或者年度業(yè)務(wù)結(jié)束以后進(jìn)行經(jīng)營情況分析。如各公司、各部門和各個(gè)SBU單元的收入、費(fèi)用、成本、利潤和現(xiàn)金流量執(zhí)行情況分析；應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)流動和利用情況分析；質(zhì)量成本、產(chǎn)品決策和人力資源情況等分析。預(yù)算分析屬于企業(yè)經(jīng)營活動分析的重要內(nèi)容，一般按照月度或者季度、年度等時(shí)間緯度，按照責(zé)任中心進(jìn)行分析。分析的目的主要是尋找偏差的原因，制訂解決措施，激勵相關(guān)責(zé)任人，以使偏差在可控制的合理范圍之內(nèi)。分析要注意及時(shí)性和偏差問題的解決，體現(xiàn)在執(zhí)行力度之上。
九、全面預(yù)算管理的績效評價(jià)
二、推行動態(tài)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)
（一）推行動態(tài)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu) 健全的全面預(yù)算管理組織體系是全面預(yù)算管理有效運(yùn)作的組織保證，公司設(shè)立預(yù)算委員會，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)全公司的預(yù)算推進(jìn)工作。公司總經(jīng)理任預(yù)算委員會主任，財(cái)務(wù)總監(jiān)任副主任，公司主管領(lǐng)導(dǎo)及各部門（單位）的主要負(fù)責(zé)人為預(yù)算委員會成員，具體組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作。各部門（單位）為預(yù)算編制單位。財(cái)務(wù)部是公司全面預(yù)算管理的歸口管理部門，負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作的籌劃、匯總、分析、組織實(shí)施和監(jiān)督。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制公司全面預(yù)算，并對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。
（二）下達(dá)固定資產(chǎn)投資計(jì)劃與生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃 公司以年度固定資產(chǎn)投資和生產(chǎn)經(jīng)營作為工作重心，以文件的形式按照年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃和年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃正式分別下發(fā)。每項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)均對應(yīng)責(zé)任部門，公司發(fā)展計(jì)劃部、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)運(yùn)行部、安全與環(huán)境監(jiān)察部等職能部門據(jù)此同時(shí)下發(fā)費(fèi)用（內(nèi)控）分解指標(biāo)及項(xiàng)目實(shí)施等單行計(jì)劃，履行監(jiān)管職能，計(jì)劃實(shí)施部門（單位）按照職能部門具體要求嚴(yán)格執(zhí)行。公司年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃是按照陜西省天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的總體安排，結(jié)合上一年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃完成情況，根據(jù)市場發(fā)展需要和目前管道設(shè)施現(xiàn)狀綜合分析研究編制而成，經(jīng)公司常務(wù)會研究審定，董事會審議通過，形成當(dāng)年固定資產(chǎn)投資計(jì)劃；公司年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃則是在充分考慮市場發(fā)展及收入預(yù)算的同時(shí)，最大限度的將成本費(fèi)用指標(biāo)控制到低限。在計(jì)劃編制的過程中，將各項(xiàng)經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)詳細(xì)分解，反復(fù)核算、推敲，并與公司財(cái)務(wù)預(yù)算充分結(jié)合，形成當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃草案。計(jì)劃草案經(jīng)公司常務(wù)會研究審定，董事會審議通過，形成當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，用以指導(dǎo)當(dāng)年度預(yù)算工作。
（三）分解全面預(yù)算目標(biāo) 公司采取了總經(jīng)理與各部門（單位）負(fù)責(zé)人（公司中級管理人員）簽訂《資產(chǎn)經(jīng)營及建設(shè)目標(biāo)責(zé)任書》等形式，將一系列公司預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到部門（單位），各部門（單位）負(fù)責(zé)人按照工作權(quán)限，性質(zhì)將部門預(yù)算指標(biāo)分解到其所屬的各辦、各場站、班組及甚至員工個(gè)人。通過這樣的形式將預(yù)算目標(biāo)層層分解，層層落實(shí)，使得公司全員人人都有責(zé)任、人人都有工作目標(biāo)。例如公司總經(jīng)理與中級管理人員簽訂業(yè)績合同，主要內(nèi)容包括：發(fā)約人、受約人、指標(biāo)類別有效益類、營運(yùn)類、控制類。各類別又分為數(shù)項(xiàng)具體的業(yè)績指標(biāo)，效益類及營運(yùn)類指標(biāo)又有不同權(quán)重，分為目標(biāo)值，完成值，得分，每一項(xiàng)具體業(yè)績指標(biāo)均有考核單位。中級管理人員類似的將業(yè)績指標(biāo)繼續(xù)分解，與各場站、班組、責(zé)任人簽訂業(yè)績合同。公司嚴(yán)格采取“獎罰結(jié)合”的考核辦法，如果目標(biāo)完成，獲得獎勵；完不成，接受處罰。
中圖分類號：F232 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02
一、項(xiàng)目實(shí)施背景
隨著企業(yè)對資金的依賴程度越來越高，精心設(shè)計(jì)融資計(jì)劃，合理安排資金使用的時(shí)間進(jìn)度在當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中具有相當(dāng)重大的意見義。
二、項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)
最終實(shí)現(xiàn)以總部為資金配置和管理調(diào)控中心，建立全面集中、統(tǒng)一管控的“資金池”。最大限度發(fā)揮資金的規(guī)模效益和協(xié)同效應(yīng)。推行集中支付，減少資金沉淀。
三、項(xiàng)目實(shí)施過程介紹
(一)月度現(xiàn)金流量預(yù)算，量入為出的第一步
為了管好資金，首先要強(qiáng)化月度現(xiàn)金流量預(yù)算的要求，建立和推行現(xiàn)金流量預(yù)算管理機(jī)制，并為合理編制融資計(jì)劃提供依據(jù)。因此，項(xiàng)目起點(diǎn)首先設(shè)計(jì)月度現(xiàn)金流量預(yù)算。
月度現(xiàn)金流量包括了現(xiàn)金流入及現(xiàn)金支出，其中現(xiàn)金支出又分為工資性支出、工程投資性支出、費(fèi)用性支出、材料采購支出、稅金支出、營業(yè)外支出等。因此需分別設(shè)計(jì)表單來進(jìn)行編制。系統(tǒng)分別設(shè)計(jì)了13張表單以滿足編制的需要。表單樣式如圖：
由于涉及到全省近二十家單位需要填報(bào)數(shù)據(jù)，為了減少系統(tǒng)配置的復(fù)雜性，設(shè)定在省一級財(cái)務(wù)部、地區(qū)級財(cái)務(wù)部、地區(qū)局業(yè)務(wù)部門三個(gè)級層來分別進(jìn)行數(shù)據(jù)填列及審核工作。對于一些如收入等相對復(fù)雜的流程，僅需由財(cái)務(wù)部門在系統(tǒng)中填報(bào)最終數(shù)據(jù)，其他數(shù)據(jù)在系統(tǒng)外完成。流程如下：
1.地市級單位業(yè)務(wù)部門填列完上述表單后，傳遞到地市級單位財(cái)務(wù)部。2.地市局財(cái)務(wù)部審核完成，匯總成月度預(yù)算報(bào)表傳遞到省一級財(cái)務(wù)部相關(guān)處室。系統(tǒng)自動將工程表單流轉(zhuǎn)到資產(chǎn)管理崗位，其他表單流轉(zhuǎn)到預(yù)算管理崗位。3.省公司財(cái)務(wù)部相關(guān)崗位，對所有地市級單位上報(bào)的預(yù)算報(bào)表進(jìn)行匯總審核，如果對某一地市單位所報(bào)預(yù)算發(fā)現(xiàn)差異，可將單據(jù)回退到基層單位，地市單位需將預(yù)算重新調(diào)整后再傳遞。反之審核通過后，將形成全省范圍內(nèi)的月度現(xiàn)金流報(bào)表，同時(shí)在系統(tǒng)中進(jìn)行并鎖定。
為了使月度現(xiàn)金流量編制與年度的預(yù)算有相對應(yīng)的聯(lián)系，防止隨意擴(kuò)大支出范圍，設(shè)定了月度資金預(yù)算編制細(xì)度，即基建工程類預(yù)算按工程項(xiàng)目受年度預(yù)算控制，按采購訂單編制月度預(yù)算；其他工程按項(xiàng)目受年度預(yù)算控制，分批或按項(xiàng)目獨(dú)立申請?jiān)露阮A(yù)算；其他損益性費(fèi)用按項(xiàng)目受年度預(yù)算控制，按項(xiàng)目申請?jiān)露阮A(yù)算；
此步驟關(guān)鍵任務(wù)：
工程項(xiàng)目、采購訂單數(shù)據(jù)能從財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)自動獲得，填報(bào)業(yè)務(wù)流程確定、賬號整理授權(quán)。
(二)支付控制，月度預(yù)算發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)
為了使資金支付受到月度現(xiàn)金流量的控制，系統(tǒng)設(shè)計(jì)資金支付申請時(shí)數(shù)據(jù)由已的預(yù)算同步而來，并受現(xiàn)金流量預(yù)算的控制；付款申請發(fā)起由用款業(yè)務(wù)部門發(fā)起，財(cái)務(wù)部門審批；支付申請審批后采用電子支付的，系統(tǒng)自動生成電子支付通知單；電子支付指令審核通過后傳遞到銀行結(jié)算系統(tǒng)，由銀行通道進(jìn)行支付處理，并向財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)反饋支付狀態(tài)并自動生成財(cái)務(wù)憑證。系統(tǒng)提供對支付申請流程分支條件、控制強(qiáng)度、控制方式自行配置功能；通過流程分支控制業(yè)務(wù)是否集中支付、限額額度審批。
關(guān)鍵任務(wù)：月度現(xiàn)金流量與資金支付的關(guān)聯(lián)。
現(xiàn)金流量預(yù)算要與中電財(cái)?shù)馁Y金支付系統(tǒng)有效對接，依據(jù)現(xiàn)金流量預(yù)算對各單位的資金支付行為進(jìn)行在線監(jiān)控。(既有上報(bào)過月度預(yù)算的項(xiàng)目才能填報(bào)支付申請)
1.資金支付申請應(yīng)受月度現(xiàn)金流量預(yù)算的強(qiáng)控制，無預(yù)算不能申請；
2.通過關(guān)聯(lián)方案建立月度現(xiàn)金流量預(yù)算單據(jù)同資金支付單據(jù)的關(guān)系；
3.支付申請從預(yù)算編制結(jié)果中選擇生成，支付業(yè)務(wù)對象(工程、合同等)與預(yù)算科目和維度存在對應(yīng)關(guān)系；
(三)資金體系，實(shí)現(xiàn)資金集中管理的前提
以企業(yè)內(nèi)部金融機(jī)構(gòu)作為資金池運(yùn)作的載體，依托工、農(nóng)、中、建4家銀行的現(xiàn)金管理系統(tǒng)，建立以資金池為核心的賬戶管理體系進(jìn)行資金歸集。
應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部金融機(jī)構(gòu)資金結(jié)算系統(tǒng)平臺搭建與商業(yè)銀行信息溝通的通道。資金結(jié)算管理是承接財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)與各商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間信息交互的結(jié)算信息中介，依托現(xiàn)有業(yè)務(wù)運(yùn)營系統(tǒng)，建設(shè)成資金結(jié)算信息交互處理中心。同時(shí)，開發(fā)財(cái)企接口，對內(nèi)與財(cái)務(wù)應(yīng)用、營銷管理應(yīng)用等進(jìn)行銜接；開發(fā)銀財(cái)接口，對外與各商業(yè)銀行的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行銜接，實(shí)現(xiàn)企、財(cái)、銀三大系統(tǒng)間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息無障礙雙向交互。
(四)集中支付，減少資金沉淀的方法
為了盡可能減少基層單位的資金沉淀量，將大額資金的支付統(tǒng)一到省一級層面來集中支付，地區(qū)級單位只保留少量的營運(yùn)資金。明確了需集中支付的內(nèi)容：
1.集中采購的設(shè)備及大宗物資支出；
2.限額以上工程款支出；
3.集中辦理的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)支出；
4.其他需要集中支付的款項(xiàng)。
(集中支付限額由各單位根據(jù)實(shí)際情況自行確定，原則上不超過50萬元。)
四、項(xiàng)目實(shí)施步驟介紹
召開啟動大會，確認(rèn)實(shí)施計(jì)劃、上線范圍
開展差異分析，現(xiàn)狀問卷調(diào)研
流程收集、銀行數(shù)據(jù)信息收集
完成差異分析報(bào)告并確定流程
系統(tǒng)賬號流程配置
不斷改進(jìn)系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn)方案
確定數(shù)據(jù)接口方案
按口通訊測試
管理報(bào)表開發(fā)
系統(tǒng)文檔整理
最終用戶培訓(xùn)
五、系統(tǒng)設(shè)計(jì)中功能的實(shí)現(xiàn)
為了滿足項(xiàng)目實(shí)施的初衷，并使得上線后使用的便利性，對系統(tǒng)開發(fā)時(shí)的功能作了事先的規(guī)定。
提供導(dǎo)入編制數(shù)據(jù)功能，支持EXCEL文件的數(shù)據(jù)交互。用戶可以手工編制預(yù)算，可以根據(jù)定義的取數(shù)公式自動獲得編制數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。
支持預(yù)算數(shù)據(jù)通過接口獲取，以減輕數(shù)據(jù)錄入量，減少不必要的重復(fù)勞動。
可以根據(jù)需要自動獲取上年或上期的預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)并進(jìn)行運(yùn)算。預(yù)算編制人可以查看預(yù)算的流轉(zhuǎn)情況或者審批狀態(tài)。
提供預(yù)算編制的版本管理功能。
手工錄入時(shí)支持預(yù)算表暫存；提供打印、導(dǎo)出、預(yù)覽等功能。
對資金預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，可以進(jìn)行資金預(yù)算和實(shí)際支付情況的對比分析，找出預(yù)算偏差原因，不斷提高資金預(yù)算編制和執(zhí)行的準(zhǔn)確性。
六、項(xiàng)目實(shí)施中需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)
1.與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)工程主數(shù)據(jù)的同步問題，因?yàn)楦鲉挝粚こ坦芾硭讲灰粯?，?xiàng)目控制細(xì)度也不一樣，因此主數(shù)據(jù)的取得需要事先對各單位的工程管理進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。
2.誰填報(bào)誰申請支付的模式會加大業(yè)務(wù)部門的工作量。因此在項(xiàng)目實(shí)施過程中領(lǐng)導(dǎo)的重視程度與項(xiàng)目的成敗有著決定性的作用。
3.因?yàn)樵瓉碛删W(wǎng)銀支付的動作被集成到系統(tǒng)中來，對資金的安全提出了更高的要求，因此對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，用戶進(jìn)行密鑰的分發(fā)及授權(quán)工作至關(guān)重要。必須建立健全安全管理責(zé)任制，明確安全管理組織中每個(gè)人、每個(gè)部門的職責(zé)。系統(tǒng)能正確識別用戶身份、合理分配權(quán)限、明確操作責(zé)任。根據(jù)不同的安全要求，可以采用包括生物認(rèn)證(指紋、虹膜、聲音)、數(shù)字證書、用戶名口令認(rèn)證等不同級別身份認(rèn)證手段。
4.為了使年初預(yù)算能被用來作為月度現(xiàn)金流量支付的重要參照，保證預(yù)算科目與財(cái)務(wù)計(jì)賬科目的對應(yīng)關(guān)系是很關(guān)鍵的，因此在設(shè)計(jì)預(yù)算時(shí)即要考慮編制預(yù)算的便利性也要兼顧數(shù)據(jù)的可比性。
5.培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的一支維護(hù)團(tuán)隊(duì)。為了使得系統(tǒng)能正常地運(yùn)行，培養(yǎng)一支內(nèi)部運(yùn)維團(tuán)隊(duì)是必要的，即可以不斷地對系統(tǒng)系統(tǒng)進(jìn)行完善修復(fù)，也可以為開發(fā)更多的作息集成模塊奠定基礎(chǔ)。
七、項(xiàng)目最終達(dá)到的效果
通過月度資金預(yù)算編制平衡全省資金存量，省公司可以據(jù)以進(jìn)行資金頭寸的把握，便于融資計(jì)劃的生成。
