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時(shí)間：2023-06-20 18:03:29
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經(jīng)濟(jì)性是指在不影響工作質(zhì)量的前提下，節(jié)約支出。政府投融資公司投資的經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)在：根據(jù)初步設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同以及項(xiàng)目控制程序確定投資項(xiàng)目是否符合要求，是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，用最低的成本或在批準(zhǔn)的資金范圍內(nèi)建成，有無(wú)損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。政府投融資公司融資的經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)在：融資附加條件的可接受性以及是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，以最佳的融資結(jié)構(gòu)，用最低的融資成本籌集資金等。
效率性是指在資源投入一定的情況下，得到最大產(chǎn)出，或在產(chǎn)出一定時(shí)使所需投入的資源最少。政府投融資公司投資的效率性體現(xiàn)在：投資項(xiàng)目建成后使用情況如何，其運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和管理系統(tǒng)是否有效。政府投融資公司融資的效率性體現(xiàn)在：根據(jù)融資計(jì)劃、合同以及資金籌措控制程序確定資金來(lái)源是否可靠、合法，融資風(fēng)險(xiǎn)是否合理預(yù)計(jì)；融資償還機(jī)制是否科學(xué)合理，償還能力是否充足。
效果性是指項(xiàng)目、計(jì)劃或其他活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系，即在多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及其他預(yù)期效果。政府投融資公司投資的效果性體現(xiàn)在：投資項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，比如是否有效改善了當(dāng)?shù)赝顿Y環(huán)境,是否明顯提高了城市品位，是否有力促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展等。政府投融資公司融資的效果性體現(xiàn)在：是否完成政府下達(dá)的年度融資計(jì)劃,是否根據(jù)項(xiàng)目所需的投資總額按不同的來(lái)源逐項(xiàng)落實(shí)資金保證資金足額到位等。
在政府投融資公司審計(jì)的過程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)為切入口，以項(xiàng)目審計(jì)為基礎(chǔ)，績(jī)效審計(jì)為主導(dǎo)，采用不同類型的單位之間對(duì)某一事項(xiàng)的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對(duì)比、同類型不同地域或時(shí)期的單位進(jìn)行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問題。由于制度不完善,缺乏剛性已經(jīng)成為我國(guó)目前存在的普遍現(xiàn)象,因此在政府投融資公司績(jī)效審計(jì)過程中，要特別注意對(duì)制度進(jìn)行審計(jì)，通常對(duì)法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對(duì)被審計(jì)單位自己制定的制度采用文件審閱法。
中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2012）06-0096-02
國(guó)有投資公司經(jīng)過二十多年的運(yùn)營(yíng)，從機(jī)構(gòu)數(shù)量和資金規(guī)模方面都有了較大的發(fā)展，在彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、引導(dǎo)民間投資和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。其主要經(jīng)營(yíng)模式為以資本運(yùn)作的方式進(jìn)行股權(quán)項(xiàng)目投資，這種行業(yè)特性也決定了投資公司較為適合開展績(jī)效審計(jì)。筆者通過理論探討與具體審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，就新時(shí)期投資公司績(jī)效審計(jì)的方法與創(chuàng)新提出管見。
1. 以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，注重發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)控制度制定、執(zhí)行方面存在的漏洞。審計(jì)中首先要索要公司內(nèi)控制度匯編，全面了解公司內(nèi)控制度內(nèi)容，了解業(yè)務(wù)實(shí)際經(jīng)辦流程與管理情況、查閱各項(xiàng)檔案管理情況和會(huì)計(jì)賬簿等測(cè)試內(nèi)控制度執(zhí)行是否到位。其次，鑒于目前審計(jì)對(duì)象仍不同程度地存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的問題，因此開展投資公司績(jī)效審計(jì)仍要以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，審計(jì)人員應(yīng)確立規(guī)范性和效益性雙重思維，從核查企業(yè)財(cái)務(wù)入手，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)多角度分析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，找到并揭示企業(yè)在內(nèi)控制度上的缺失及內(nèi)部管理上的薄弱環(huán)節(jié)，并積極與企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員交流溝通，切實(shí)起到促進(jìn)企業(yè)查找管理漏洞、改善加強(qiáng)管理的作用。如在對(duì)某投資集團(tuán)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其設(shè)在外地的子公司自行決定收購(gòu)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和免收部分應(yīng)收賬款作壞賬處理，集團(tuán)總部均是事后才知曉。同時(shí)集團(tuán)對(duì)各子公司資金集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，卻沒有統(tǒng)一的資金占用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，基本均為無(wú)息占用，影響各子公司經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確核算；各子公司對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定、折舊年限執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這些問題后深入找尋制度根源，從而發(fā)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)所屬子公司缺乏行之有效、可操作性強(qiáng)的各項(xiàng)監(jiān)督約束機(jī)制和管理辦法，資金集中管理及固定資產(chǎn)管理方面內(nèi)控制度也存在不完善的問題。
2. 圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，注重發(fā)現(xiàn)不屬于違紀(jì)違規(guī)問題，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有一定影響或者不合理的現(xiàn)象。審計(jì)人員要樹立服務(wù)意識(shí)，堅(jiān)持把強(qiáng)化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來(lái)，在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)中存在的不合理的、影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的問題，以促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力和控制力。由于這些問題并不違法違規(guī)，企業(yè)往往缺乏破除、改革的動(dòng)力，需要外力推動(dòng)。如：某投資公司下屬一家全資子公司審計(jì)日資產(chǎn)已近2億元，但該公司自成立起一直聘用稅務(wù)師事務(wù)所人員記賬，公司總部只委派總部財(cái)務(wù)部一名人員兼任出納，造成該公司會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、粗糙、滯后，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理脫節(jié)。
3. 注重搜集合同、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要等非財(cái)務(wù)信息資料，檢查各項(xiàng)決策程序否完備、合規(guī)，并充分了解各項(xiàng)投資決策項(xiàng)目后續(xù)運(yùn)行情況和經(jīng)濟(jì)效益情況來(lái)反思決策的科學(xué)合理性。作為以股權(quán)經(jīng)營(yíng)為主的投資公司，每項(xiàng)投資都伴隨著一個(gè)重大經(jīng)營(yíng)決策，而能夠獲取較好的投資回報(bào)必須以科學(xué)的投資決策為前提，因此全面、合理、科學(xué)的評(píng)估、分析和選擇投資項(xiàng)目就顯得尤為重要。同時(shí)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說，重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)頗為艱難的課題。在對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性進(jìn)行分析時(shí)，可從查閱股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)議紀(jì)要和投資項(xiàng)目檔案資料入手，了解公司各項(xiàng)重要決策，審查項(xiàng)目投資前期調(diào)研考察、可行性分析、專家論證等資料的完備性，并注重了解各項(xiàng)決策后續(xù)運(yùn)行效果，通過各投資項(xiàng)目進(jìn)展情況、運(yùn)行效率、盈虧狀況，查看是否達(dá)到預(yù)期目的，有無(wú)形成風(fēng)險(xiǎn)或重大損失浪費(fèi)及國(guó)有資產(chǎn)流失的問題，從而對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)決策的程序是否完備，是否具有前瞻性和科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)分析和評(píng)價(jià)看似有點(diǎn)“馬后炮”，但卻可以起到亡羊補(bǔ)牢、防范警示的作用，有助于被審計(jì)單位進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范投資程序，增強(qiáng)決策能力，提高決策水平。
4. 注重搜集行業(yè)主管部門掌握的行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)連續(xù)三個(gè)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)并進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，從而?duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)時(shí)收集企業(yè)近三年會(huì)計(jì)報(bào)表，分別計(jì)算企業(yè)近三年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，并搜集?quán)威部門的平均指標(biāo)進(jìn)行參照對(duì)比。比如與國(guó)務(wù)院國(guó)資委的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值投資行業(yè)平均水平、優(yōu)秀水平進(jìn)行橫向?qū)Ρ?。通過指標(biāo)計(jì)算、對(duì)比，從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況四個(gè)方面對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)，并對(duì)變動(dòng)幅度較大的指標(biāo)分析具體影響因素，從而揭示促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的真實(shí)動(dòng)力及導(dǎo)致企業(yè)倒退的真正原因，找到公司運(yùn)營(yíng)存在的差距和取得的成績(jī)，分析公司發(fā)展?jié)摿Α?/p>
5. 注重區(qū)分項(xiàng)目行業(yè)類別，對(duì)比、計(jì)算投資項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況，兼顧考慮社會(huì)效益、生態(tài)效益，對(duì)投資項(xiàng)目效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合分析。審計(jì)中，可根據(jù)投資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為股權(quán)、債權(quán)投資的特點(diǎn)，搜集股權(quán)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表、持有期分紅情況及委托貸款利息收入情況等，制作相應(yīng)的股權(quán)、債權(quán)統(tǒng)計(jì)表對(duì)各項(xiàng)目投入資金與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?。?duì)持有股權(quán)、債權(quán)項(xiàng)目：一是通過投資項(xiàng)目實(shí)際取得分紅和投資持有期限、投資金額加權(quán)計(jì)算年均收益率，并與同期銀行貸款利率進(jìn)行對(duì)比；二是通過股權(quán)投資項(xiàng)目的未分配利潤(rùn)情況和持股比例計(jì)算公司潛在應(yīng)享有的損益，以查看所投資項(xiàng)目的實(shí)際盈虧情況。對(duì)退出股權(quán)項(xiàng)目，可按股權(quán)增值和歷年累計(jì)分紅計(jì)算項(xiàng)目總收益，并按照投資時(shí)間及投資金額加權(quán)計(jì)算年均總收益率，并與同期銀行貸款利率進(jìn)行對(duì)比。在注重投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析的基礎(chǔ)上，兼顧投資項(xiàng)目的社會(huì)效益和生態(tài)效益，注意搜集項(xiàng)目拉動(dòng)投資、促進(jìn)就業(yè)和增收等社會(huì)效益指標(biāo)數(shù)據(jù)，節(jié)能減排、持續(xù)性發(fā)展等有關(guān)生態(tài)效益方面的內(nèi)容，避免以經(jīng)濟(jì)效益作為唯一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)深入了解各項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況、存在的困難，結(jié)合投資項(xiàng)目未來(lái)的發(fā)展前景等，對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
6. 既揭示被審計(jì)單位管理上存在的問題，又注重對(duì)其取得的成績(jī)和好的經(jīng)驗(yàn)予以肯定，從而全面客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。任何一個(gè)企業(yè)都有自身的優(yōu)勢(shì)和不足，僅僅從某個(gè)方面和某個(gè)環(huán)節(jié)很難判斷其總體情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，必須從整體性和系統(tǒng)性上思考，對(duì)問題的形成背景、企業(yè)付出的努力等因素綜合考慮，揭示問題與肯定成績(jī)相結(jié)合，避免僅談問題，給企業(yè)以真正、客觀、全面的評(píng)價(jià)。
7. 認(rèn)真研究，提煉總結(jié)，注重審計(jì)建議的質(zhì)量，提升審計(jì)服務(wù)水平和層次?？?jī)效審計(jì)是以促進(jìn)效益的提高為目的。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況、重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益、投資項(xiàng)目效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)之后，針對(duì)企業(yè)存在的問題和實(shí)際情況，提出能從根本上解決問題的建議是提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。
一、加強(qiáng)思想政治和業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，保持積極進(jìn)取的精神風(fēng)貌
認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)悟黨和國(guó)家的重要思想、重要精神，把學(xué)習(xí)作為工作和生活中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，不斷提高自己的政治水平；正確認(rèn)識(shí)自己的職責(zé)與角色，對(duì)自己的工作高度負(fù)責(zé)；努力提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，不斷提高自己的能力，認(rèn)真做好工作規(guī)劃，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和公司經(jīng)營(yíng)的客觀要求。
二、勤奮干事，認(rèn)真完成本職工作
在工作中，嚴(yán)格遵守公司各項(xiàng)規(guī)章制度，不斷自我激勵(lì)，自我鞭策，時(shí)時(shí)處處嚴(yán)格要求自己，做到腿勤、口勤，認(rèn)真做好本職工作和日常事務(wù)性工作，在本職崗位上發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
1、認(rèn)真按照公司績(jī)效考核制度,協(xié)助部門完成績(jī)效考核工作
2018年公司對(duì)績(jī)效考核制度進(jìn)行了重大修改,進(jìn)一步細(xì)化考核辦法,改革考核方式。我及時(shí)對(duì)新的考核制度進(jìn)行了認(rèn)真地學(xué)習(xí)，針對(duì)部門具體負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)管理和物資管理考核工作，重點(diǎn)研究各項(xiàng)考核細(xì)則在實(shí)際考核中的落實(shí)方式，確?？己斯ぷ髯龅饺?，詳細(xì)?？己诉^程中，通過翻閱資料、實(shí)地查看和詢問等方式，對(duì)被考核單位的經(jīng)營(yíng)管理或物資管理情況進(jìn)行多方位了解，提出整改意見或建議，并根據(jù)檢查結(jié)果，對(duì)被考核單位合理評(píng)分。對(duì)做得好的方面和存在的問題全部都記錄下來(lái)，作為部門編寫公司經(jīng)營(yíng)分析通報(bào)的原始資料。
2、及時(shí)匯總欠款清收情況，確保公司清欠有序開展。
今年以來(lái)，公司仍然將加快清欠工作進(jìn)度，作為一項(xiàng)長(zhǎng)期性、重要性的工作常抓不懈，繼續(xù)對(duì)各清欠責(zé)任人執(zhí)行停發(fā)工資、停班等一系列措施，要求各清欠責(zé)任人統(tǒng)籌兼顧，合理安排，力爭(zhēng)盡快完成清欠任務(wù)。我根據(jù)公司清欠工作要求，每月對(duì)各清欠人逐一詢問，及時(shí)了解清欠金額、清收進(jìn)展和涉訴欠款推進(jìn)情況，詳細(xì)整理匯總，形成公司清欠完成情況表。同時(shí)，根據(jù)公司和部門工作安排，參與組織召開清欠專題會(huì)，詳細(xì)記錄會(huì)議要求和決定，會(huì)后及時(shí)完成清欠會(huì)議紀(jì)要，并向相關(guān)單位和各清欠責(zé)任人下發(fā)。
3、根據(jù)公司和部門工作要求，積極完成各項(xiàng)審計(jì)工作。
作為部門內(nèi)部審計(jì)工作的參與者之一，不我斷提升自身業(yè)務(wù)技能和知識(shí)儲(chǔ)備，努力提高自己解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力。2018年6月份參與完成部門對(duì)煤業(yè)公司、潤(rùn)中能源公司庫(kù)存物資情況的專項(xiàng)審計(jì)，9月份完成對(duì)尹潤(rùn)生、胡建軍同志的離任審計(jì)，11月份完成對(duì)上海華彬國(guó)心公司成立以來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況、涉訴事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。在審計(jì)過程中，根據(jù)工作要求，及時(shí)與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)聯(lián)系，向有關(guān)人員詢問了解，掌握被審計(jì)單位工作開展的實(shí)際情況，為下一步工作的推進(jìn)打下基礎(chǔ)；及時(shí)完成資料收集和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，根據(jù)審計(jì)情況對(duì)被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)；認(rèn)真組織審計(jì)資料，合理得出審計(jì)結(jié)果，提出整改意見，并以審計(jì)通報(bào)的形式下發(fā)。
4、及時(shí)完成部門其他工作
除了部門日常工作外，我還負(fù)責(zé)泰德投資公司的會(huì)計(jì)工作。根據(jù)會(huì)計(jì)核算制度和稅務(wù)部門要求，及時(shí)收集各項(xiàng)會(huì)計(jì)原始資料，完成會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作；每月根據(jù)報(bào)稅時(shí)間安排，按時(shí)完成報(bào)稅工作；積極與陜煤化公司、高盛公司會(huì)計(jì)人員聯(lián)系溝通，做到銀行存款足額到賬，現(xiàn)金收款妥善存入公司賬戶，承兌匯報(bào)及時(shí)轉(zhuǎn)交集團(tuán)財(cái)務(wù)部，確保往來(lái)款項(xiàng)及時(shí)回款和資金安全。同時(shí)，根據(jù)部門領(lǐng)導(dǎo)要求，及時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交付的其他工作。
工作中存在的問題
回顧過去一年的工作，雖然在工作開展上取得了一些成績(jī)，但同樣存在一些問題和不足，我必須不斷發(fā)現(xiàn)自己的問題，正視自己的問題，敢于糾正自己的問題，才能在不斷的總結(jié)中成長(zhǎng)進(jìn)步。
一、工作能力方面，專業(yè)知識(shí)還比較欠缺，業(yè)務(wù)技能還不夠全面。
這些年，雖然通過學(xué)習(xí)和工作積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，在業(yè)務(wù)水平上有了一定的提高，但業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)還是不深不透，浮在面上。主要是學(xué)習(xí)的主動(dòng)性不夠強(qiáng)，學(xué)習(xí)的內(nèi)動(dòng)力不夠足，學(xué)習(xí)的持續(xù)力不夠長(zhǎng)。對(duì)本職工作缺乏深入細(xì)致的研究，業(yè)務(wù)水平需要進(jìn)一步提高。
二、個(gè)人思想方面，滿足于現(xiàn)狀，時(shí)不我待的緊迫感不足，創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)。
1、因循守舊、按部就班，缺乏進(jìn)取精神。日常工作中，缺乏精益求精的職業(yè)態(tài)度；個(gè)人的主觀能動(dòng)性不夠強(qiáng)，有時(shí)存在自我放松的思想和“自掃門前雪”的思想;與同事們之間的溝通交流比較少，協(xié)作、合作的意識(shí)不夠足。
2、創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)、干事動(dòng)力不足，缺乏憂患意識(shí)。在工作中積極性差，常常是被動(dòng)的做事情，安排一件做一件，沒有很好的做到主動(dòng)、超前思考。對(duì)待工作不夠積極主動(dòng)，只滿足于如何完成領(lǐng)導(dǎo)布置的任務(wù)，在工作中遇到難題，不善于思考、動(dòng)腦筋處理，常常等待領(lǐng)導(dǎo)的指示，說一步走一步。對(duì)工作和生活中出現(xiàn)的新問題和新情況，探索得不夠，在新的問題、新的情況下，沒有加強(qiáng)對(duì)自身的要求，沒有適應(yīng)新的形勢(shì)、新的要求。對(duì)工作中的一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)缺乏主動(dòng)的汲取、總結(jié)、提高。
3、工作方法不夠活。不善于吸取他人建議，個(gè)人隨機(jī)應(yīng)變的能力比較差，在處理問題上特別是對(duì)特殊情況的處理上優(yōu)柔寡斷，方法不夠多。
2019年工作計(jì)劃
經(jīng)營(yíng)管理部是一個(gè)涉及面廣、事無(wú)巨細(xì)的部門, 在實(shí)際工作中，必須多多少少掌握多方面的業(yè)務(wù)技能，這就要求我必須要永無(wú)止境地更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。2019年，我會(huì)不斷加強(qiáng)個(gè)人修養(yǎng)，自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高工作水平，適應(yīng)新形勢(shì)下工作的需要，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)奮工作，力求把工作做得更好，樹立部門的良好形象。
一、擺正自己的位置，下功夫熟悉業(yè)務(wù)，更好地適應(yīng)工作崗位
2019年，我會(huì)繼續(xù)深化專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)，而且做到有目的，有方向，為自己營(yíng)造學(xué)習(xí)的危機(jī)感、緊迫感，把學(xué)習(xí)知識(shí)、提高素質(zhì)作為生存和發(fā)展的緊迫任務(wù)，把學(xué)習(xí)當(dāng)作一種工作和追求，爭(zhēng)當(dāng)學(xué)習(xí)型員工，不斷提高理論水平，提高知識(shí)層次，不斷提高自身綜合素質(zhì)，努力向“復(fù)合型”人才靠近。
二、提升思想認(rèn)識(shí)水平，發(fā)揚(yáng)孜孜不倦的進(jìn)取精神。
1、努力提高自己的政治思想水平。積極投入到政治教育當(dāng)中，進(jìn)一步提高自己的政治思想覺悟。深刻領(lǐng)會(huì)黨和國(guó)家的重要思想和理念，用正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀指導(dǎo)自己的學(xué)習(xí)、工作和生活實(shí)踐。
近年來(lái)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳體制的改革的不斷推進(jìn)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)總量日益增加，工會(huì)資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，但是隨著工會(huì)工作領(lǐng)域的拓寬，工會(huì)工作力度的加大，物價(jià)的上漲，工會(huì)經(jīng)費(fèi)供求之間的矛盾依然存在。要解決這一問題，不僅要依靠規(guī)范工會(huì)組織建設(shè)，改革工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳方式，利用多種渠道來(lái)籌集工會(huì)經(jīng)費(fèi)，更為重要的是要不斷優(yōu)化工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)，提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用效益。因此，在工會(huì)開展以改進(jìn)管理、提高效益為目標(biāo)的經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，科學(xué)評(píng)價(jià)工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性便成為今后工會(huì)經(jīng)審工作需要研究的新課題。
1.工會(huì)系統(tǒng)引入績(jī)效審計(jì)的意義
通過開展績(jī)效審計(jì)，能夠有力地推進(jìn)被審計(jì)單位改善績(jī)效管理，挖掘內(nèi)外部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。績(jī)效審計(jì)能夠深入地探尋被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不夠合理和效益低下的問題，并對(duì)各經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心職能業(yè)績(jī)作出客觀公正的評(píng)價(jià)，從而調(diào)動(dòng)決策管理層的積極性，促進(jìn)他們提高工作效率，做到?jīng)Q策合理、管理有效。
通過開展績(jī)效審計(jì)，能夠發(fā)掘?qū)Ρ粚徲?jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中可能存在的浪費(fèi)資源和管理混亂現(xiàn)象并加以制約?？?jī)效審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益不高的原因和責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，并提出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)決定，起到了對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的消極因素進(jìn)行制約防范的作用。
通過開展績(jī)效審計(jì)，能過及時(shí)反饋宏觀決策的成效，不斷完善管理措施?？?jī)效審計(jì)是從宏觀著眼，微觀入手，通過微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨向的審計(jì)，可以看出宏觀決策是否科學(xué)合理，在此基礎(chǔ)上，對(duì)不夠完善的規(guī)章制度或不適應(yīng)發(fā)展要求的工作分工、流程提出改進(jìn)意見，促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.工會(huì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)模式
2.1是以制度為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式
被審計(jì)單位工作績(jī)效的大小與好壞，與其內(nèi)部控制制度的健全、合理程度密不可分，以制度為導(dǎo)向的審計(jì)基于這一點(diǎn)，由果溯因，判斷影響被審計(jì)單位效益的原因，為進(jìn)一步審計(jì)提供重點(diǎn)方向。此類的關(guān)鍵是對(duì)工會(huì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，了解被審計(jì)單位的制度缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上分析管理制度的空白點(diǎn)，找到可能導(dǎo)致效益低下的風(fēng)險(xiǎn)。
2.2是以結(jié)果為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式
以結(jié)果為導(dǎo)向指對(duì)被審計(jì)單位形成的效益進(jìn)行審計(jì)，工會(huì)工作效益不單單以經(jīng)濟(jì)效益為主，更多地體現(xiàn)在職工滿意度、黨政認(rèn)可度、工作創(chuàng)新水平等方面，需要審計(jì)部門結(jié)合工會(huì)系統(tǒng)考核指標(biāo)體系計(jì)算工會(huì)工作的“投入產(chǎn)出比”，將計(jì)算結(jié)果與一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，對(duì)差距較大的指標(biāo)進(jìn)一步分析，找出影響效益的原因，并采取一定的方法進(jìn)行驗(yàn)證測(cè)試，直到反映真實(shí)情況為止。
2.3是以問題為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式
以問題為導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)用前提是影響效益的問題已經(jīng)顯現(xiàn)，審計(jì)人員以被審計(jì)單位暴露的問題為線索，從產(chǎn)生問題的原因追查被審計(jì)單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出有針對(duì)性地改進(jìn)建議。例如某單位接到職工投訴反映先進(jìn)評(píng)選公平問題，審計(jì)人員應(yīng)從評(píng)選制度是否建立并征求民意、評(píng)選程序是否符合制度規(guī)范、評(píng)選結(jié)果是否符合公示要求等方面來(lái)分析判斷被審計(jì)單位在評(píng)先工作中是否合規(guī)，是否遵循了三公原則。
2.4是以項(xiàng)目為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式
以項(xiàng)目為導(dǎo)向的審計(jì)是以被審計(jì)單位重要工作項(xiàng)目為線索，對(duì)該項(xiàng)目的過程和結(jié)果進(jìn)行檢查分析，判斷項(xiàng)目活動(dòng)是否正常，是否達(dá)到了活動(dòng)目的與效果，進(jìn)一步找出項(xiàng)目結(jié)果與預(yù)期效果偏差的因素，提出改進(jìn)方法。如工會(huì)承辦員工健身活動(dòng)，目的是推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，豐富員工體文化生活，增強(qiáng)員工體質(zhì)。審計(jì)人員可以統(tǒng)計(jì)活動(dòng)參與率或?qū)Ρ扰e辦活動(dòng)前后職工部分身體素質(zhì)指標(biāo)來(lái)判斷活動(dòng)是否達(dá)到了預(yù)期效果。這種審計(jì)模式以局部審計(jì)替代全面審計(jì)，節(jié)省了審計(jì)成本，效果立竿見影。
3.工會(huì)效益審計(jì)方法
一是了解相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)：審計(jì)師大多是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，但是效益審計(jì)尤其是工會(huì)系統(tǒng)效益審計(jì)涉及到社會(huì)學(xué)、管理學(xué)等多種學(xué)科，審計(jì)人員在審計(jì)前要了解相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)，通過文件學(xué)習(xí)，對(duì)本審計(jì)領(lǐng)域有一個(gè)整體把握，對(duì)于做出審計(jì)判斷的法律依據(jù)有一個(gè)總體概念。
二是資料審閱：對(duì)被審計(jì)單位提供的內(nèi)控制度、重大合同、財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)資料、重大事項(xiàng)記錄等進(jìn)行檢查式閱讀，通過查閱相關(guān)資料，掌握審計(jì)對(duì)象的基本情況及管理水平，取得事實(shí)證據(jù)：例如數(shù)據(jù)不當(dāng)、資料不全、低效做法等。
三是調(diào)查訪談法：這種審計(jì)法是利用調(diào)查問卷、當(dāng)面溝通的方式對(duì)被審計(jì)單位政策目標(biāo)、主要職能、重要資源、影響效益的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分了解的有效方法，調(diào)查的范圍可以是組織也可以是一組相關(guān)的活動(dòng)。調(diào)查訪談法通過當(dāng)面溝通，易于查找趨勢(shì)性的潛在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
四是比較法：比較法是效益審計(jì)常用的方法，效益審計(jì)的比較對(duì)象比財(cái)務(wù)審計(jì)的更廣泛，主要為對(duì)比預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果的差異、比較現(xiàn)行管理制度是否遵循法律法規(guī)、與行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)或同類指標(biāo)對(duì)比、本期值與上期值對(duì)比、核對(duì)不同來(lái)源資料的一致性等。在使用比較法審計(jì)時(shí)，參照物的選擇尤為關(guān)鍵。
五是分析法：財(cái)務(wù)審計(jì)重在驗(yàn)證真實(shí)性，而效益審計(jì)重找原因、提建議。通過使用分析法，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)象后的深層原因，得出結(jié)論。分析的方法有因素分析法、比例分析法、趨勢(shì)分析法、成本效益法、盈虧平衡法等，采用何種分析方法，要根據(jù)被審計(jì)單位情況，適時(shí)適度加以實(shí)施。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙保卿.績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù) [M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2007
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772-（2016）08-0080-02
隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度的加快，公司企業(yè)為有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作。其中，開展銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)行具有重要作用。本文從三個(gè)方面對(duì)開展銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要性進(jìn)行了分析，希望能為企業(yè)的良好運(yùn)行提供一些幫助。
一、更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的變化
目前，隨著國(guó)際一體化格局的形成，我國(guó)集團(tuán)公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。集團(tuán)公司的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都可能引發(fā)意外事件的發(fā)生。當(dāng)意外事件發(fā)生后，如果沒能及時(shí)處理，很可能會(huì)產(chǎn)生一系列的連鎖效應(yīng)，使集團(tuán)公司利益受損。在改革開放的30年中，我國(guó)許多大的集團(tuán)公司都有過慘痛的教訓(xùn)。所以，集團(tuán)公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，要建立切實(shí)可靠的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，從而在國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)生變化時(shí)，能很好地適應(yīng)客觀環(huán)境，降低損失。在集團(tuán)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在防范集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用。下面以石油集團(tuán)銷售環(huán)節(jié)為例進(jìn)行介紹[1]。近年來(lái)，隨著科技信息化的發(fā)展，石油集團(tuán)公司銷售環(huán)節(jié)的信息化程度越來(lái)越高，通過信息管理系統(tǒng)進(jìn)行銷售的技術(shù)也越來(lái)越成熟，尤其在油、卡、非、潤(rùn)一體化的經(jīng)營(yíng)理念提出后，石油企業(yè)的銷售方式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。在新的銷售模式下，由于業(yè)務(wù)信息化操作的失誤，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不到位以及應(yīng)收應(yīng)付賬款機(jī)制的轉(zhuǎn)變等，提升了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。另外，集團(tuán)公司銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易也存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部交易中易出現(xiàn)舞弊行為，但因其具有較高的隱蔽性，因此不易被內(nèi)控制度發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，國(guó)際金融形式的變化也對(duì)我國(guó)石油集團(tuán)公司造成了一定的沖擊。面對(duì)內(nèi)外形式的變化，集團(tuán)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)如能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)，可以很好地防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使集團(tuán)企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的變化。
二、有效推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)
隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作也要通過創(chuàng)新機(jī)制做出有效轉(zhuǎn)變，從而更好地適應(yīng)發(fā)展需要。審計(jì)部門在開展內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的時(shí)候，要重視銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要作用，通過開展內(nèi)控審計(jì)工作完善整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系。銷售是企業(yè)生存發(fā)展的最重要環(huán)節(jié)，集團(tuán)公司審計(jì)部門要準(zhǔn)確定位審計(jì)工作，從“六個(gè)轉(zhuǎn)型”和“三個(gè)轉(zhuǎn)變”入手，切實(shí)開展銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)工作，為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的順利轉(zhuǎn)型提供保證。1.準(zhǔn)確定位銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)工作近期，我國(guó)政府再一次強(qiáng)調(diào)了審計(jì)工作的重要性，要求各公司企業(yè)切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)工作。集團(tuán)公司的管理部門要積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，做好內(nèi)部審計(jì)的定位工作。集團(tuán)公司的銷售環(huán)節(jié)是企業(yè)和社會(huì)接觸的橋梁，因此，要嚴(yán)格要求銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)審部門要做好銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)的定位工作，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有效提高內(nèi)部審計(jì)的可靠性，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善提供保證[2]。2.有效開展“六個(gè)轉(zhuǎn)型”工作內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容為有兩種：績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)。在審計(jì)過程中，要重視事中審計(jì)和事后審計(jì)，結(jié)合公司的實(shí)際情況，做好內(nèi)部審計(jì)工作。在銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面，主要可以從六個(gè)方面展開工作。第一，牢固樹立內(nèi)部審計(jì)觀念，重視銷售過程；第二，審計(jì)職能要由監(jiān)督職能向服務(wù)職能轉(zhuǎn)型；第三，審計(jì)目標(biāo)要從錯(cuò)誤監(jiān)測(cè)向加強(qiáng)治理轉(zhuǎn)型；第四，審計(jì)內(nèi)容由收支檢查向業(yè)務(wù)控制轉(zhuǎn)型；第五，審計(jì)方式在保證事后控制質(zhì)量的同時(shí)，加強(qiáng)事中監(jiān)督審計(jì)作用；第六，審計(jì)手段由人為操作向信息化轉(zhuǎn)型。通過上述六個(gè)方面的轉(zhuǎn)型工作，將銷售環(huán)節(jié)中傳統(tǒng)的收支審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化的效益管理審計(jì)，完善企業(yè)整體內(nèi)控制度。3.積極推進(jìn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”工作為了更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新工作。第一，將銷售環(huán)節(jié)單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，如應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等的審計(jì)向整個(gè)銷售環(huán)節(jié)的集中審計(jì)轉(zhuǎn)變。從銷售環(huán)節(jié)整體出發(fā)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性控制。第二，在審計(jì)模式上，從分散的個(gè)別審計(jì)向企業(yè)內(nèi)審管理部門牽頭的集中審計(jì)轉(zhuǎn)變。集中審計(jì)可以有效加強(qiáng)銷售部門和其他部門之間的聯(lián)系，優(yōu)化審計(jì)資源配置，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。第三，銷售環(huán)節(jié)的審計(jì)工作要從被動(dòng)式審計(jì)向主動(dòng)式審計(jì)轉(zhuǎn)變。通過集團(tuán)企業(yè)賦予的權(quán)力，加強(qiáng)對(duì)銷售環(huán)節(jié)的管理。內(nèi)審部門要密切關(guān)注公司內(nèi)外發(fā)展環(huán)境，預(yù)測(cè)國(guó)內(nèi)和國(guó)際可能發(fā)生的金融風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的影響[3]。4.集團(tuán)公司還要從以下五個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)銷售環(huán)節(jié)。第一，加強(qiáng)管理應(yīng)收款項(xiàng)，分析應(yīng)收款項(xiàng)賬齡，定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證，明確賒銷業(yè)務(wù)辦理、結(jié)算及清欠人員職責(zé)分工，減少發(fā)生壞賬的概率，降低虛掛往來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)，開展員工技能培訓(xùn)工作。通過系統(tǒng)化管理減少銷售過程出現(xiàn)的環(huán)節(jié)漏洞，通過科學(xué)的管理方法，對(duì)銷售過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)制定防控措施，從而進(jìn)一步開展集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作。第三，監(jiān)控銷售全過程的，從發(fā)運(yùn)記錄、客戶驗(yàn)收單、發(fā)票等環(huán)節(jié)著手，使各環(huán)節(jié)分工明確、相互監(jiān)督，減少低估收入、賬外賬等隱瞞當(dāng)期收入的行為。第四，加強(qiáng)管理銷售價(jià)格，在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)上，客戶對(duì)價(jià)格的變化非常敏感，因此，產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整是企業(yè)重要的機(jī)密之一，對(duì)參與制定、討論價(jià)格政策或知情人員，要有明確的紀(jì)律約束，如有越權(quán)違規(guī)操作或有意泄露消息者，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任，減少因舞弊給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。第五，完善銷售評(píng)價(jià)制度，建立公平的審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)智能、確保審計(jì)工作能夠發(fā)揮作用。
三、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中審計(jì)內(nèi)容的重要組成部分，在銷售環(huán)節(jié)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)具有重要的作用。1.從全局角度管理銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有傳遞性強(qiáng)、不對(duì)稱性等特點(diǎn)。集團(tuán)公司的規(guī)模較大，一旦發(fā)生了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)造成系列的連鎖反應(yīng)，因此，管理部門要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。優(yōu)秀的銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以從全局出發(fā)，控制銷售全過程，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。2.加強(qiáng)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制銷售計(jì)劃可分為長(zhǎng)期計(jì)劃和短期計(jì)劃。通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)調(diào)節(jié)銷售計(jì)劃，可以加強(qiáng)企業(yè)管理部門和職能部門的溝通，從而加強(qiáng)對(duì)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。3.加強(qiáng)公司對(duì)審計(jì)銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的重視內(nèi)審工作的重要性越來(lái)越明顯，集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)審部門提出的建議越來(lái)越重視。內(nèi)審人員在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)后，制定出詳實(shí)的審計(jì)報(bào)告遞交給公司管理層。公司管理層對(duì)內(nèi)審部門的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析，評(píng)估銷售環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定出應(yīng)對(duì)銷售風(fēng)險(xiǎn)的方法，有效化解銷售風(fēng)險(xiǎn)。四、結(jié)語(yǔ)集團(tuán)公司由于規(guī)模較大，職能部門較多，工作環(huán)節(jié)往往比較復(fù)雜。銷售部門作為集團(tuán)公司中非常重要的職能部門，對(duì)保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。在銷售環(huán)節(jié)實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，既可以幫助集團(tuán)公司更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也可以推動(dòng)公司內(nèi)部整體審計(jì)工作的展開，使風(fēng)險(xiǎn)管理更好地發(fā)揮作用，保證集團(tuán)公司良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王兵,鮑國(guó)明.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)[J].審計(jì)研究,2013(2):76-81.
互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代必將影響審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。審計(jì)服務(wù)是以用戶為導(dǎo)向，增強(qiáng)用戶的審計(jì)服務(wù)體驗(yàn)，服務(wù)于用戶價(jià)值的提升，讓用戶隨時(shí)隨地感受到貼身審計(jì)服務(wù)，并實(shí)現(xiàn)信息的大數(shù)據(jù)化，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)價(jià)值的深度挖掘和利用?；ヂ?lián)網(wǎng)+促進(jìn)審計(jì)服務(wù)的升級(jí)換代，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮建設(shè)性、預(yù)防性的增值作用。
2. 文獻(xiàn)綜述
2. 1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述
( 1) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)( IIA) 1947 年頒布了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》，說明中對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其職責(zé)下了定義; 1968 年了針對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的《職業(yè)道德準(zhǔn)則》; 1978 年制定了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，成為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定的藍(lán)本; 1996年，提出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是風(fēng)險(xiǎn)防范提供價(jià)值增值服務(wù)并幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo); 1999 年內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則新框架。
( 2) 內(nèi)部審計(jì)在公司價(jià)值增值中的作用研究Dov EdenLean Morian( 1996) 第一次以實(shí)驗(yàn)的形式驗(yàn)證了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的積極影響。Leung( 2003) 采用網(wǎng)絡(luò)在線問卷調(diào)查的方式對(duì)澳大利亞內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理事項(xiàng)是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值服務(wù)的三項(xiàng)最重要的工作。Dessalegn Getie Mihret( 2008)對(duì)埃塞俄比亞電訊公司的研究表明，內(nèi)部審計(jì)在近幾年已經(jīng)向增值型轉(zhuǎn)變。
( 3) 內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究《薩班斯. 奧克斯法案302 和404 條款》( 2002) 指出內(nèi)部審計(jì)師需要幫助企業(yè)確認(rèn)和評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)，并提出相關(guān)的改進(jìn)方案。Aghili( 2010) 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督重要力量。Chordas( 2012) 認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有機(jī)會(huì)了解、識(shí)別、評(píng)估企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)。
( 4) 內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的研究1988 年，W. S. Albrecht、K. R. Howe、D. R. Schueler、K. D. Stocks 提出應(yīng)該依據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行有效衡量。2000 年，Wong 在《平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用》中試圖利用平衡計(jì)分卡選取影響內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的主要指標(biāo)。2004 年，F(xiàn)armer 探討了與內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的理論，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)踐情況，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
2. 2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述
( 1) 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究田曉紅( 2010) 提出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的八個(gè)要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性呈正相關(guān)。張超( 2010) 提出內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量受到獨(dú)立性的影響重大并在很大程度上依賴于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和權(quán)威性。蔣宇凡( 2014) 以集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為研究?jī)?nèi)容，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。
( 2) 內(nèi)部審計(jì)在公司價(jià)值增值中的作用研究馮均科( 2008) 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)是增加價(jià)值，通過自身價(jià)值的提升來(lái)增加組織價(jià)值。邱銀豐( 2013) 探討了構(gòu)建價(jià)值增值型內(nèi)審體系的方法與策略。張白( 2014) 對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)提出改進(jìn)，并嘗試構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)金字塔。
( 3) 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用李萍( 2014) 探討內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的方法。唐瑾、楊敏等( 2014) 提出內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和作用，有效改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。王陽(yáng)陽(yáng)( 2015) 以某房地產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際案例來(lái)說明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在具體審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用，為更廣范圍的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供一定的理論指導(dǎo)及實(shí)務(wù)操作意見。
( 4) 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究韓曉梅( 2009) 將GAIN 得出最受認(rèn)可的25 項(xiàng)指標(biāo)按照平衡計(jì)分卡的方式創(chuàng)建五個(gè)維度，對(duì)構(gòu)成的平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，并計(jì)算內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的綜合評(píng)分。孫青霞，韓傳模( 2010) 注重績(jī)效棱柱、戰(zhàn)略記分卡和作業(yè)盈利指標(biāo)，對(duì)于新設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)過程，審計(jì)成果等四個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。
2. 3 述評(píng)
國(guó)內(nèi)外多數(shù)學(xué)者的研究認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)可以通過評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制與公司治理等手段，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值的目的，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的效應(yīng)方面的研究文獻(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)中的比例很低，導(dǎo)致規(guī)范研究很多，實(shí)證研究不足。國(guó)內(nèi)對(duì)于這一問題的研究方法比較單一，實(shí)證研究文獻(xiàn)較少，很難真正揭示內(nèi)部審計(jì)在公司治理和價(jià)值增值的影響因素及各因素變量間的相互關(guān)系。
3. 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
3. 1 內(nèi)部審計(jì)定位模糊我國(guó)自80 年代出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，發(fā)展歷程比較短。而且我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最初是以國(guó)家審計(jì)開始的，隨后再轉(zhuǎn)向企業(yè)。這種監(jiān)督導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。主要表現(xiàn)在: 第一，不少企業(yè)家認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是外來(lái)監(jiān)督力量，對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶有抵觸心理，不能將內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)的內(nèi)部管理有效結(jié)合; 第二，內(nèi)部審計(jì)人員更多的將其定位于監(jiān)督職能，忽略了其咨詢等功能; 第三，內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)企業(yè)之間缺乏必要溝通，工作中往往出現(xiàn)對(duì)立局面，目標(biāo)很難達(dá)到一致。
3. 2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下建立起來(lái)的，缺少完整的獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在: 第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)人員構(gòu)成多由企業(yè)內(nèi)部管理層或是大股東把持，構(gòu)成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關(guān)系，審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用; 第二，因管理體制的落后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定位缺失，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員工作開展過程中缺乏完整的獨(dú)立性，如內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益考慮，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，表現(xiàn)出無(wú)能為力，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性; 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員多數(shù)由會(huì)計(jì)或企業(yè)管理人員兼任，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)程序的制定與實(shí)施缺乏客觀性; 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)沒有嚴(yán)格規(guī)定，很大程度上取決于企業(yè)管理層，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮。
3. 3 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的到來(lái)，尤其是ERP 財(cái)務(wù)軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。針對(duì)這種情況，西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)探索開發(fā)新的審計(jì)軟件，應(yīng)用新的審計(jì)技術(shù)和手段，通過大力開展審計(jì)調(diào)查，及時(shí)評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有效的決策建議。我國(guó)審計(jì)水平處于較低的階段，以手工賬為主，憑借審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，更多地停留在事后審計(jì)和靜態(tài)審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)工作不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及解決問題。
3. 4 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)的理想構(gòu)成是: 經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)占1 /3，工程技術(shù)專業(yè)占1 /3，其他專業(yè)占1 /3。作為新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)人員，必須具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不僅要精通財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備一定的數(shù)學(xué)分析能力和計(jì)算機(jī)軟件操作能力。而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大部分是財(cái)務(wù)人員或是兼職審計(jì)人員，整體知識(shí)水平不高，且內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育不夠，職業(yè)化建設(shè)步伐緩慢，審計(jì)人員的培訓(xùn)更多地局限于監(jiān)督稽查為主，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象: 風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理及最終增加公司價(jià)值方面的培訓(xùn)缺乏體系性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求。
4. 內(nèi)部審計(jì)落后的原因分析
4. 1 內(nèi)部審計(jì)的特殊歷史我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最初是以國(guó)家審計(jì)開始的，大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建是在有關(guān)政府部門的行政干預(yù)下建立起來(lái)的，具有很大的強(qiáng)制性和非自愿性，并非企業(yè)基于自身加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要設(shè)置的，并在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下開展內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有雙重責(zé)任，一方面接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)國(guó)家利益; 另一方面又在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。使企業(yè)決策者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)，為企業(yè)增值為目的的公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開展缺乏動(dòng)力。
4. 2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立與其它業(yè)務(wù)部門平行設(shè)立。且內(nèi)部審計(jì)部門直接受企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管，__并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。在這種組織形式下，由于內(nèi)部審計(jì)部門沒有隸屬于企業(yè)最高管理層，內(nèi)部審計(jì)組織不能站在最高經(jīng)營(yíng)管理者的角度，其機(jī)構(gòu)的權(quán)威性受到了影響，且不能從企業(yè)全局出發(fā)去選擇審計(jì)項(xiàng)目和開展審計(jì)工作，使得內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷及其所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)意見或建議因缺乏權(quán)利保證而執(zhí)行緩慢，導(dǎo)致公司治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展缺乏權(quán)利保證。
4. 3 內(nèi)部審計(jì)的作用過于狹窄我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員的審計(jì)職責(zé)集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和客觀性方面。往往忽略了財(cái)務(wù)票據(jù)的真實(shí)性、合理性及時(shí)效性。與政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的不同之處在于: 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)很少進(jìn)行事前和事中的審計(jì)，多數(shù)審計(jì)工作集中在針對(duì)已經(jīng)查出來(lái)的結(jié)果進(jìn)行審核，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果和效率，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮也受到嚴(yán)重制約。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要想發(fā)揮其重要的監(jiān)督職能，就應(yīng)該擴(kuò)大其審計(jì)范圍，不光是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，更應(yīng)包括制度及體制方面的審計(jì)，做好各項(xiàng)審計(jì)工作的事前預(yù)測(cè)，事中監(jiān)控及事后反饋工作，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)，為企業(yè)進(jìn)行有效的公司治理工作提供支撐。
5.互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代內(nèi)部審計(jì)對(duì)加強(qiáng)公司治理的應(yīng)對(duì)策略
5. 1 完善公司治理結(jié)構(gòu)不少企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)，公司高層管理人員之間也沒有形成系統(tǒng)的責(zé)任和權(quán)力匹配安排。公司治理工作作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，就很難開展一個(gè)良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理論，即財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的管理。當(dāng)企業(yè)設(shè)立治理層的范圍規(guī)模時(shí)，各職能部門按照部門職責(zé)要求開展工作，相互之間形成制約關(guān)系，相互牽制，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性才能充分發(fā)揮，審計(jì)工作的監(jiān)督作用才能更好地為企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)工作保駕護(hù)航。
5. 2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的主要目的是提出審計(jì)結(jié)果，并有效地利用審計(jì)結(jié)果的要求，發(fā)揮好審計(jì)工作的監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化公司治理的效應(yīng)。主要是: 一方面要提高審計(jì)工作的質(zhì)量; 一方面提高專業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，需要企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果的肯定來(lái)保證后續(xù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，另外，對(duì)審計(jì)處理過程中發(fā)現(xiàn)的異樣情況進(jìn)行合理分析，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的客觀性、合理性和及時(shí)性，通過企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門反饋的相關(guān)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的報(bào)告信息作出詳細(xì)披露，爭(zhēng)取做到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作為公司治理提供有效的幫助。
5. 3 加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的信息化假設(shè)互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的到來(lái)，加速了審計(jì)工作的信息化進(jìn)程，審計(jì)人員通過對(duì)審計(jì)中獲取的大量數(shù)據(jù)和信息，從中找出財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理等方面的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)，為被審計(jì)單位董事會(huì)和經(jīng)理層提供數(shù)據(jù)證明、關(guān)聯(lián)分析和相關(guān)建議，從而促進(jìn)完善公司治理、內(nèi)部控制和其他管理制度，促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平的提高。同時(shí)，審計(jì)人員將審計(jì)成果進(jìn)行智能化留存，將問題數(shù)據(jù)化并固化到系統(tǒng)中，以便于計(jì)算或判斷問題的發(fā)展趨勢(shì)，供被審計(jì)單位進(jìn)行預(yù)警使用。為了實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的開放運(yùn)行、連續(xù)加載、科學(xué)分析、實(shí)時(shí)應(yīng)用，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)加大力度推進(jìn)云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，以滿足審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用的需要。
隨著公共財(cái)政建設(shè)目標(biāo)的不斷深化，對(duì)于公共工程體系建設(shè)的要求也逐漸的提升，在這種背景下，政府職能對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制的補(bǔ)充作用也日漸明顯，尤其是在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，都充分體現(xiàn)出公共財(cái)政關(guān)系日漸完善的要求。近幾年來(lái)，政府投資的重點(diǎn)正逐漸向著公共工程的建設(shè)轉(zhuǎn)變，并且呈現(xiàn)出越來(lái)越多的趨勢(shì)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，也對(duì)公共工程投資效益的評(píng)價(jià)提出了更高的要求，很多問題逐漸顯露出來(lái)，這對(duì)于公共工程投資效益審計(jì)工作帶來(lái)了很多的不利影響。
一、公共工程投資績(jī)效審計(jì)存在的問題
1.公共工程投資績(jī)效審計(jì)缺乏足夠的操作依據(jù)
我國(guó)雖然已經(jīng)將公共工程投資效益審計(jì)工作列入到相關(guān)的議事議程工作中，但是在相關(guān)的實(shí)施依據(jù)方面卻不夠完善，這也直接影響了公共工程投資效益審計(jì)工作的有效開展。比如在針對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)方面不夠完善，同時(shí)也缺乏科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，因此對(duì)于審計(jì)成果無(wú)法進(jìn)行全面而且科學(xué)的評(píng)估，審計(jì)人員在開展相關(guān)的工作時(shí)，也缺乏對(duì)公共工程投資經(jīng)濟(jì)性的充分考慮，這對(duì)于公共工程投資績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量也造成一定的影響。
2.審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性受到影響
公共工程審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家審計(jì)組織中具有一定的獨(dú)立性，只有保證組織和人員的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)工作的有效開展。而當(dāng)前我國(guó)相關(guān)的法律體系中規(guī)定，國(guó)家審計(jì)隸屬于國(guó)務(wù)院，地方審計(jì)機(jī)構(gòu)也是由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在這種模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性很難得到有效的保證，因?yàn)橐缘胤筋I(lǐng)導(dǎo)為主的雙重管理模式下，審計(jì)人員的任免與管理都受到上級(jí)部門的影響，審計(jì)機(jī)關(guān)在履行相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)方面也無(wú)法獲得有效的保證。
3.缺乏完善的投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系
由于公共工程投資績(jī)效審計(jì)工作所面臨的對(duì)象具有多樣性，而對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)的成果也無(wú)法完全統(tǒng)一，甚至針對(duì)統(tǒng)一個(gè)審計(jì)對(duì)象也存在著不同的衡量保準(zhǔn)，這對(duì)于審計(jì)工作的有效開展。因此，正是由于缺乏完善的公共工程投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，才使得審計(jì)人員無(wú)法客觀而且公正的對(duì)審計(jì)成果作出判斷，自然也就無(wú)法保證審計(jì)成果的科學(xué)性。
4.缺乏對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)的有效監(jiān)督
我國(guó)國(guó)家審計(jì)具有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，雖然《審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)結(jié)果可以對(duì)外公布，但至今尚未得到執(zhí)行。在審計(jì)監(jiān)督這一方面我國(guó)可以借鑒國(guó)外做法，如英國(guó)的審計(jì)公告制。審計(jì)公告制就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過程、結(jié)果等，采用適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐣?huì)公眾進(jìn)行公開的制度。審計(jì)的首要職能是監(jiān)督，監(jiān)督是審計(jì)永恒的主題，而審計(jì)公告制就是一把雙刃劍，一方面讓社會(huì)公眾了解審計(jì)結(jié)果，另一方面是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的最有效監(jiān)督。
二、促進(jìn)公共工程投資績(jī)效審計(jì)有效開展的策略
1.促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)體系的完善
一方面，針對(duì)公共工程績(jī)效審計(jì)開展相關(guān)的立法工作，通過法律體系對(duì)績(jī)效審計(jì)的重要性進(jìn)行明確，為績(jī)效審計(jì)工作的持續(xù)開展提供基本的法律保障；另一方面，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則、方法的不斷完善，以此促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的有效開展。在現(xiàn)行的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，缺乏針對(duì)績(jī)效審計(jì)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，這也為績(jī)效審計(jì)工作的開展帶來(lái)一定的難度，所以，必須要促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)體系的快速完善，才能促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作向著規(guī)范化和制度化的方向發(fā)展，同時(shí)也能夠促進(jìn)國(guó)家審計(jì)技術(shù)體系的不斷完善。
2.對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制進(jìn)行改進(jìn)
針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性的問題，必須要通過改革審計(jì)管理體制才能改善，才能促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)作用的充分發(fā)揮。因此，在我國(guó)審計(jì)管理體制改革的過程中，必須要充分明確審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位，將審計(jì)機(jī)關(guān)從政府部門中進(jìn)行有效的剝離，而審計(jì)人員的任免也應(yīng)當(dāng)由直屬的審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)確定，才能有效的保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。同時(shí)，在審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)體制方面也要進(jìn)行改革，將審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行獨(dú)立深刻，這也是保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性的主要內(nèi)容。只有從制度方面和財(cái)政方面充分保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)機(jī)關(guān)更好的開展審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。
3.建立健全科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系
從現(xiàn)行的公共工程投資項(xiàng)目管理活動(dòng)的開展來(lái)看，建設(shè)成本與建設(shè)項(xiàng)目保持一致性是最基本的要求，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)的預(yù)算與計(jì)劃等內(nèi)容都是影響績(jī)效審計(jì)成果的重要因素，所以對(duì)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性和效率性都需要進(jìn)行充分的考慮。我國(guó)在開展公共工程投資效益審計(jì)工作方面已經(jīng)開展了較長(zhǎng)的一段時(shí)間，而通過實(shí)踐活動(dòng)的開展也可以看出，只有按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的不斷完善，才能促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)性不斷提升。
4.推行審計(jì)結(jié)果公告制度
公告制度的有效開展，是促進(jìn)政府管理透明度不斷提升的一個(gè)主要表現(xiàn)，也是加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)成果監(jiān)督效率的主要途徑，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。因此，我國(guó)可以在現(xiàn)行審計(jì)制度不斷完善的同時(shí)，逐步推行審計(jì)結(jié)果公告制度，同時(shí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)成果在相關(guān)的網(wǎng)站、報(bào)刊中進(jìn)行刊登，有利于促進(jìn)公共工程投資績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的不斷提升。
結(jié)束語(yǔ)：
我國(guó)公共工程投資項(xiàng)目績(jī)效審核工作的開展仍然處于初步探索的階段，在經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)方面與發(fā)達(dá)國(guó)家仍然存在著較大的差距，同時(shí)在實(shí)際的操作過程中也存在著諸多的不足，因此仍然需要不斷的探索與實(shí)踐，這也是審計(jì)理論領(lǐng)域所面臨的一個(gè)重要課題，只有不斷的促進(jìn)公共工程投資績(jī)效審計(jì)工作的有效開展，才能促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作的持續(xù)進(jìn)步。
一、問題的提出
審計(jì)委員會(huì)在公司治理中負(fù)擔(dān)起參與公司決策并履行監(jiān)督職責(zé)的重要任務(wù)，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2002年引入審計(jì)委員會(huì)制度，中國(guó)A股中自愿設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司逐年增長(zhǎng)。核心問題是：在中國(guó)現(xiàn)有制度背景下，審計(jì)委員會(huì)是否能真正發(fā)揮作用？本文旨在分析上述問題，并給出經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。
二、理論綜述
學(xué)術(shù)界圍繞審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行了廣泛的理論研究與實(shí)證分析，主要集中在審計(jì)委員會(huì)有效性方面：楊忠蓮、徐政旦( 2004 )的研究表明：我國(guó)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)沒有提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的動(dòng)機(jī)，審計(jì)委員會(huì)是在董事會(huì)和外部獨(dú)立董事的影響下成立的，不排除上市公司成立審計(jì)委員會(huì)具有安撫媒體和裝飾門面的嫌疑；謝永珍（2006）的研究結(jié)論也認(rèn)為，目前我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置是外部制度約束的結(jié)果；吳清華，王平心（2006）通過對(duì)2003年深滬市1192家上市公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：財(cái)務(wù)獨(dú)立董事和專司監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的審計(jì)委員會(huì)，能夠幫助我國(guó)上市公司很好地降低盈余管理動(dòng)機(jī)和程度。
本文嘗試通過營(yíng)業(yè)外支出絕對(duì)值入手，考察上司公司審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。
三、模型設(shè)定
（一）模型假設(shè)
本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)有可掌握的資料和數(shù)據(jù)對(duì)公司績(jī)效與資本結(jié)構(gòu)相關(guān)關(guān)系進(jìn)行研究分析。并提出以下假設(shè)：
H：在被出具標(biāo)準(zhǔn)意見的公司中，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司的審計(jì)質(zhì)量比未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司的審計(jì)質(zhì)量更好。
（二）樣本選取
樣本取2003至2004年A 股上市公司數(shù)據(jù)。本文使用的數(shù)據(jù)庫(kù)主要包括兩種類型: 一是手工數(shù)據(jù)庫(kù), 根據(jù)上市公司公開披露的年度報(bào)告整理和建立； 二是通用數(shù)據(jù)庫(kù), 來(lái)自CSMAR中國(guó)股票市場(chǎng)研究數(shù)據(jù)庫(kù)。
（三）變量選擇與內(nèi)涵定義
1.被解釋變量：公司盈余管理值（AD）
本文將營(yíng)業(yè)外收支作為公司盈余管理的指標(biāo)
2.解釋變量：
設(shè)立審計(jì)委員會(huì)情況（Audcom）
3.控制變量：
(1)公司規(guī)模（InA）：用總資產(chǎn)度量公司規(guī)模
(2)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量（CFO）
(3)總資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）
(4)審計(jì)單位（Bigfour）：負(fù)責(zé)公司年度報(bào)告審計(jì)的事務(wù)所是否為國(guó)際四大所之一
(5)公司是否面臨的退市風(fēng)險(xiǎn)（ST）
(6)年度（year）：若樣本取自2003年度，則取值為0
（四）模型建立
權(quán)衡各種方法的利弊、借鑒前人的經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合本研究的數(shù)據(jù)特征，本文選擇回歸分析方法，根據(jù)上文所提假設(shè)，建立如下模型：
四、實(shí)證分析
（一）簡(jiǎn)單描述性統(tǒng)計(jì)
2003年設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的DA平均值為-7352547.51，而未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的盈余管理平均值為-7346227.73，差異并不大。但2004年未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的盈余管理平均值為-8696998.95，明顯高于設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的盈余管理平均值-8713591.60。支持假設(shè)。
（二）多變量分析
由相關(guān)系數(shù)矩陣，各自變量之間的相關(guān)系數(shù)較小，沒有強(qiáng)多重共線性，故可分別作為單獨(dú)的影響變量對(duì)因變量進(jìn)行回歸。
由多元回歸結(jié)果，可決系數(shù)=0.032168。DW=2.052583，處于2附近，不存在自相關(guān)問題。F統(tǒng)計(jì)量也大于給定5%的置信水平下的臨界值，說明模型中的線性關(guān)系是顯著的。
所以，本研究模型估計(jì)的最終結(jié)果為：
DA=950500221.4+12293275Audcom-45010495InA-24646653CFO +109123255.3ROA-35328867bigfour-32536883ST+1293333year
設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的情況Audcom的t統(tǒng)計(jì)量為正值，且其絕對(duì)值小于給定10%置信水平下的臨界值，無(wú)法通過顯著性檢驗(yàn)，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與公司盈余管理之間無(wú)顯著的線性關(guān)系。符號(hào)與預(yù)期也不相符合。這一結(jié)果不支持H。
公司規(guī)模InA的t統(tǒng)計(jì)量為負(fù)值，且其絕對(duì)值大于給定1%置信水平下的臨界值，通過了顯著性檢驗(yàn)。表明公司規(guī)模與公司盈余管理水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量CFO的統(tǒng)計(jì)量為負(fù)值，其絕對(duì)值小于給定10%置信水平下的臨界值，無(wú)法通過顯著性檢驗(yàn)。
負(fù)責(zé)上司公司審計(jì)的事務(wù)所是否為國(guó)際四大所bigfour的t統(tǒng)計(jì)量為負(fù)值，且絕對(duì)值大于給定10%置信水平下的臨界值，通過了顯著性檢驗(yàn)。表明雇用國(guó)際四大所之一的上市公司，其盈余管理的水平和動(dòng)機(jī)相比而言更小。
公司是否面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的t統(tǒng)計(jì)量為負(fù)值，無(wú)法通過給定10%置信水平的顯著性檢驗(yàn)。
五、結(jié)束語(yǔ)
結(jié)合本文的理論分析與實(shí)證結(jié)果，可以得到如下結(jié)論：
與未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司并不能系統(tǒng)性地減少盈余管理。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立若能達(dá)到預(yù)期效用，將有助于提高審計(jì)師的獨(dú)立性，制約上市公司進(jìn)行盈余操縱。本文的研究不支持這一假設(shè)，從某種程度上可說明我國(guó)審計(jì)委員的設(shè)立并未能有助于遏制上市公司進(jìn)行盈余操作。審計(jì)委員會(huì)的實(shí)際運(yùn)作嚴(yán)重影響了其功能的發(fā)揮，究其原因在于未能從制度層面上保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。此外，規(guī)模較大的公司盈余管理水平較小，較大可能是資質(zhì)較好的上市公司更愿意主動(dòng)遵從監(jiān)管部門的要求以實(shí)現(xiàn)信號(hào)傳遞的需要。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊忠蓮,徐政旦.我國(guó)公司成立審計(jì)委員會(huì)動(dòng)機(jī)的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究,2004,(1).
一、公司治理的理論分析
（一）公司治理的涵義
公司治理（Corporate Governance）源于現(xiàn)代公司中所有權(quán)和控制權(quán)的分離。公司治理這一機(jī)制不僅規(guī)定了公司的各個(gè)相關(guān)利益主體（包括股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等）的責(zé)任和權(quán)利，而且規(guī)定了公司決策所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，以實(shí)現(xiàn)股東及其他利益相關(guān)者的利益最大化。
（二）公司治理的實(shí)質(zhì)――監(jiān)控機(jī)制
現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的性質(zhì)決定了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的必然性，因而也就決定了經(jīng)營(yíng)者在公司經(jīng)營(yíng)中的必要性。所有者期望通過委托人代為經(jīng)營(yíng)而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這種期望和要求要通過合約加以明確。但受個(gè)人利益導(dǎo)向等因素的影響，人不一定完全按照委托人的意志和要求辦事，在不違背合約的前提下，可能會(huì)追求自身利益的最大化而損害股東的利益，這就必然導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題的出現(xiàn)。為了緩解問題，降低成本，所有者必須尋找一種適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)潛在的“利益沖突”加以制衡，并用激勵(lì)機(jī)制使經(jīng)營(yíng)者為了維護(hù)所有者的利益而努力，公司治理的監(jiān)督機(jī)制便應(yīng)運(yùn)而生。
公司治理的監(jiān)督機(jī)制由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和企業(yè)管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制三個(gè)部分構(gòu)成，其中內(nèi)部監(jiān)督表現(xiàn)為股東大會(huì)、董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督，通過層級(jí)式的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)加以保證和實(shí)現(xiàn)；外部監(jiān)督機(jī)制表現(xiàn)為以股東買賣股票等市場(chǎng)行為及企業(yè)之間的并購(gòu)所引起股票價(jià)格的波動(dòng)來(lái)達(dá)到監(jiān)督的目的。
二、審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的定位與職責(zé)
2002年初，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委了《上市公司治理準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)開始正式引入審計(jì)委員會(huì)制度，期望審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮有效的治理功能。
（一）審計(jì)委員會(huì)的定位
審計(jì)委員會(huì)制度是英美等國(guó)家公司制企業(yè)的一項(xiàng)重要的內(nèi)部治理機(jī)制。其建立的初衷是在董事會(huì)建立一個(gè)獨(dú)立、專門的治理力量以強(qiáng)化外部審計(jì)師的獨(dú)立性，從而提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。審計(jì)委員會(huì)在西方實(shí)行多年，發(fā)揮了積極的功效。我國(guó)為改善公司治理效率而引進(jìn)審計(jì)委員會(huì)制度，但是其在中國(guó)的有效性還有待檢驗(yàn)。
（二）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變以及公司治理實(shí)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)從關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性拓展到對(duì)公司整體財(cái)務(wù)呈報(bào)體系（財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等）的全面治理，并涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、管理當(dāng)局對(duì)法律法規(guī)的遵循情況、道德問題、利益沖突問題及對(duì)違法舞弊行為的調(diào)查等多個(gè)方面。從專家觀點(diǎn)出發(fā)得出的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)主要包括：監(jiān)管內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告過程；確保內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的獨(dú)立性；監(jiān)督企業(yè)法律、法規(guī)的遵循情況；參與阻止、發(fā)現(xiàn)舞弊活動(dòng)并促進(jìn)公司行為法規(guī)的實(shí)行；幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理并不斷改善、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)環(huán)境和商業(yè)環(huán)境。
三、我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度有效性的實(shí)證分析
（一）研究假設(shè)
1.假設(shè)一：設(shè)置審計(jì)委員會(huì)將促進(jìn)外部審計(jì)意見的改善。
首先，審計(jì)委員會(huì)在公司董事會(huì)與外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間建立了適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ溃锌赡芟芾韺雍蛯徲?jì)師之間的分歧。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，其核心功能是在董事會(huì)中尋求一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量，加強(qiáng)和監(jiān)督外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，監(jiān)督公司經(jīng)理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，提高了信息披露的質(zhì)量，也強(qiáng)化了對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督力度。筆者認(rèn)為，如果審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量會(huì)更高，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司的外部審計(jì)意見會(huì)比未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司的審計(jì)意見更“清潔”。這是審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的事中控制。
基于上述分析，本文假設(shè)一：與未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司能較少的被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。
2.假設(shè)二： 設(shè)置審計(jì)委員會(huì)將提高上市公司信息披露的質(zhì)量。
審計(jì)委員會(huì)的主要職能在于通過對(duì)上市公司的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)控，阻止財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，從而有利于上市公司形成高質(zhì)量的信息披露。因此，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司較未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司應(yīng)具有較低的財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生率，同時(shí)具有較高的信息披露質(zhì)量。
基于上述分析，本文假設(shè)二：與未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量。
（二）變量定義與選取
為了準(zhǔn)確反映我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度的有效性，本文采用以下變量：
1.審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立（EAC）：虛擬變量，用來(lái)描述上市公司是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。若上市公司設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，則EAC＝1；若上市公司未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，則EAC＝0。
2.獨(dú)立董事的比率（DAC）：獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)有效運(yùn)行的關(guān)鍵。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該盡量由獨(dú)立董事和外部董事組成，這樣才能保證其獨(dú)立性。獨(dú)立董事比率＝獨(dú)立董事人數(shù)/董事會(huì)總?cè)藬?shù)。
3.審計(jì)委員會(huì)成員的財(cái)務(wù)背景（AAC）：表示審計(jì)委員會(huì)中具有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事人數(shù)，選擇該變量是因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)的職責(zé)是進(jìn)行內(nèi)部控制和監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告，這就要求審計(jì)委員會(huì)成員必須具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。
4.獨(dú)立董事應(yīng)出席的會(huì)議次數(shù)（Meeting）：一個(gè)有效運(yùn)行的審計(jì)委員會(huì)不僅要有獨(dú)立性和具有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事，還必須要有活力。人們可以通過審計(jì)委員會(huì)會(huì)議次數(shù)來(lái)判斷審計(jì)委員會(huì)活力如何，及其成員是否具備勤勉盡責(zé)的工作態(tài)度。由于很難得到審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議次數(shù)，且由于審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事組成，故本文采用在報(bào)表中公布的獨(dú)立董事應(yīng)出席的會(huì)議次數(shù)定義該變量。
5.審計(jì)意見（AO）：為虛擬變量，用來(lái)描述會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司年報(bào)出具的審計(jì)意見的類型，審計(jì)意見的類型分為兩大類：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。其中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見、保留意見和無(wú)法表示意見。本研究設(shè)定審計(jì)意見的類型為標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)。若審計(jì)意見的類型為標(biāo)準(zhǔn)，則AO＝0；若審計(jì)意見的類型為非標(biāo)準(zhǔn)，則AO＝1。
6.上市公司信息披露質(zhì)量（Quality）：虛擬變量。本文采用深圳證券交易所對(duì)在其上市的公司的信息披露考核評(píng)級(jí)作為信息披露質(zhì)量的衡量方法。之所以選擇這一考評(píng)結(jié)果作為信息披露水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有以下原因：首先，該考評(píng)機(jī)制的考評(píng)對(duì)象為所有上市公司，保證了該機(jī)制的完整性；其次，該機(jī)制同時(shí)考察了上市公司的自愿性信息披露和強(qiáng)制性信息披露兩個(gè)方面，保證了考評(píng)結(jié)果的全面性；最后，以交易所為主體對(duì)上市公司的信息披露狀況進(jìn)行評(píng)級(jí)也體現(xiàn)了結(jié)果的公正性和客觀性。在本文中，凡是考評(píng)結(jié)果為“不及格”的上市公司賦值為1，否則為0。
（三）樣本選取
本文選取2007年在深市主板上市的488家公司信息作為研究對(duì)象。數(shù)據(jù)資料來(lái)源：中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站及《中國(guó)證券報(bào)》的年報(bào)披露。
（四）描述性統(tǒng)計(jì)及分析
1.我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)設(shè)立現(xiàn)狀。
從我國(guó)于2002年《上市公司治理準(zhǔn)則》拉開引入審計(jì)委員會(huì)制度的大幕至今，審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)已有幾年的發(fā)展，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司也日益增多。本文研究樣本統(tǒng)計(jì)顯示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%。
2.信息披露質(zhì)量。
（1）信息披露考核結(jié)果。信息披露是投資者了解上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的有效途徑，也是投資者做出投資決策時(shí)獲取信息的重要途徑之一。信息披露制度作為解決委托問題的一個(gè)重要方面，日益受到投資者的重視。
本文選擇深交所對(duì)深市主板上市公司2007年度信息披露考核結(jié)果來(lái)衡量信息披露質(zhì)量?？荚u(píng)結(jié)果以深交所《上市公司信息披露工作考核辦法》為依據(jù)，目的是強(qiáng)化信息披露義務(wù)人的披露責(zé)任，提高上市公司規(guī)范運(yùn)作意識(shí)?？荚u(píng)分別從日常信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性4個(gè)方面，綜合考慮上市公司投資者權(quán)益保護(hù)、股改后續(xù)工作、公司治理、做優(yōu)做強(qiáng)、受獎(jiǎng)懲情況、與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作配合等方面，對(duì)上市公司2007年度的信息披露工作進(jìn)行多角度評(píng)價(jià)，形成最終考評(píng)結(jié)果。具體考核結(jié)果見表1。
從考評(píng)結(jié)果看，上市公司取得較好的考評(píng)成績(jī)，上市公司信息披露質(zhì)量較上一年度得到顯著提高?？己私Y(jié)果顯示：主板2007年度信息披露工作整體情況較好，考評(píng)結(jié)果合格以上的有466家，合格率達(dá)到95.5％，超過2006年度的93.6%。其中，優(yōu)秀42家，略超2006年度的41家；不及格22家，比2006年度的31家略有減少。
（2）審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與信息披露質(zhì)量的關(guān)系（如表2）。
表2結(jié)果顯示，在設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司中有4.43%（設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司總數(shù)為19+168+ 202+39=428（家），其中信息披露質(zhì)量等級(jí)為“不及格”的公司數(shù)為19家，19/428=4.43%）的公司信息披露質(zhì)量等級(jí)為“不及格”；而在未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司中有5%（未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司總數(shù)為3+24+30+3=60（家），其中信息披露質(zhì)量等級(jí)為“不及格”的公司數(shù)為3家，3/60=5%）的公司信息披露質(zhì)量等級(jí)為“不及格”。也就是說，未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司信息披露質(zhì)量略低于設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司，但不具有顯著性。這說明，我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)在提高公司信息披露質(zhì)量方面的作用有待加強(qiáng)。但審計(jì)委員會(huì)的成立目前在一定程度上能夠減少上市公司信息披露違規(guī)行為，說明我國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮了較好的監(jiān)督作用。由此可見，應(yīng)在所有的上市公司中推行設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，以提高信息披露的質(zhì)量。
因此，假設(shè)二“與未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量”成立。
3.審計(jì)意見。
（1）審計(jì)意見統(tǒng)計(jì)結(jié)果（如表3）。
表3統(tǒng)計(jì)顯示：在審計(jì)意見方面，共有53家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見，占樣本數(shù)的10.86%。
（2）審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與審計(jì)意見的關(guān)系（如表4）。
表4結(jié)果顯示，在設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司中有9.58%（設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司總數(shù)為387+33 +5+3=428（家），其中被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司數(shù)為33+5+3=41（家），41/428=9.58%）的公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；而在未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司中有20%（未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司總數(shù)為48+6+ 4+2=60（家），其中被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司數(shù)為6+4+2=12（家）， 12/60=20%）的公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。也就是說，未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比率大大高于設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司，這說明在我國(guó)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的溝通發(fā)揮了較大的作用，減少了管理當(dāng)局與外部審計(jì)師意見的分歧，從而減少了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。
因此，假設(shè)一“與未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司能較少地被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見”成立。
4.樣本公司變量綜合描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果及分析（如表5）。
如表5所示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%；獨(dú)立董事占董事會(huì)總?cè)藬?shù)的比例為37%，高于證監(jiān)會(huì)所要求的上市公司中獨(dú)立董事應(yīng)占董事會(huì)規(guī)模至少1/3的要求，說明我國(guó)上市公司中董事會(huì)的獨(dú)立性基本可以得到保證；在所有樣本公司中，每公司至少有一名獨(dú)立董事具備財(cái)務(wù)背景，達(dá)到了由中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》中“各公司獨(dú)立董事中應(yīng)至少包括一名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人士”這一要求；關(guān)于會(huì)議次數(shù)，各樣本公司的數(shù)據(jù)差別較大，會(huì)議次數(shù)最多的一年有31次，最少的一年只有3次；樣本公司中，有89.14%被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見；通過信息披露考評(píng)，有22家樣本公司結(jié)果為不及格。
四、增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度有效性的對(duì)策
（一）提高審計(jì)委員會(huì)成員的質(zhì)量
1.明確審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格。
審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)所屬的專業(yè)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的成員首先應(yīng)該具備擔(dān)任上市公司董事的資格。因?yàn)橥瑫r(shí)要求大部分成員應(yīng)該為獨(dú)立董事，所以審計(jì)委員會(huì)成員也應(yīng)具備擔(dān)任獨(dú)立董事的資格。但是，并不是每個(gè)獨(dú)立董事都能出任審計(jì)委員會(huì)成員，因此又對(duì)成員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。作為審計(jì)委員會(huì)成員，首先應(yīng)該保持獨(dú)立性；具備相關(guān)的資格證明和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)；熟悉公司業(yè)務(wù)流程，具備公司法、投資管理及風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)；具備一定的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)和管理水平。在組建審計(jì)委員會(huì)時(shí)還要考慮對(duì)具備不同素質(zhì)的成員進(jìn)行合理搭配。只有綜合具備了財(cái)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)委員會(huì)，才能實(shí)現(xiàn)技能的平衡性，做到從不同角度去考慮問題。
2.完善獨(dú)立董事的提名機(jī)制。
若要使審計(jì)委員會(huì)制度及功能得到有效發(fā)揮，承擔(dān)起保護(hù)以及健全財(cái)務(wù)報(bào)告整體性的職責(zé)，那么審計(jì)委員會(huì)必須對(duì)多變的公司環(huán)境及其相應(yīng)責(zé)任保持敏感性，即審計(jì)委員會(huì)成員在了解及履行其責(zé)任的過程中必須付出更多的時(shí)間和精力，從而接受更多的信息。因此，公司及審計(jì)委員會(huì)應(yīng)更加重視對(duì)委員會(huì)成員的教育和訓(xùn)練，使委員會(huì)成員保持適當(dāng)?shù)膭偃文芰?。另外，適當(dāng)?shù)慕逃c訓(xùn)練也能使成員掌握會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的相關(guān)發(fā)展動(dòng)態(tài)，更有效地履行審計(jì)委員會(huì)在財(cái)務(wù)體系中的監(jiān)督責(zé)任。
（二）提高審計(jì)委員會(huì)的工作效率
召開會(huì)議是審計(jì)委員會(huì)的一項(xiàng)重要工作，完善審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議制度將提高其工作效率。以下就審計(jì)委員會(huì)會(huì)議的日程、記錄、頻率等分別進(jìn)行闡述。
1.會(huì)議日程。
審計(jì)委員會(huì)會(huì)議日程需要根據(jù)委員會(huì)的行為及公司的經(jīng)營(yíng)類型來(lái)安排。在審計(jì)委員會(huì)的創(chuàng)立階段，采取寬松的日程。隨著時(shí)間的推移，委員會(huì)的職責(zé)也將增多，委員會(huì)主席應(yīng)該制定詳細(xì)的日程。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該根據(jù)管理層的時(shí)間來(lái)安排會(huì)議日程。同時(shí)，在兩次會(huì)議之間應(yīng)該留出一點(diǎn)時(shí)間，使管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員可以自行安排議事時(shí)間。
2.會(huì)議記錄。
審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該保留每次會(huì)議的記錄，以記錄委員會(huì)履行其監(jiān)管職責(zé)的過程，同時(shí)對(duì)重要的討論和結(jié)論加以詳細(xì)記錄。記錄必須能夠詳細(xì)地反映會(huì)議涉及的問題及得出的結(jié)論。
3.會(huì)議頻率。
我國(guó)證監(jiān)會(huì)的《董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)實(shí)施細(xì)則指引》中規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)會(huì)議分為例會(huì)和臨時(shí)會(huì)議，例會(huì)每年至少召開4次，每季度召開1次，臨時(shí)會(huì)議由審計(jì)委員會(huì)委員提議召開。
（三）明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)
我國(guó)證監(jiān)會(huì)在2002年1月的《上市公司治理準(zhǔn)則》第五十四條中規(guī)定：審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)一是提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；三是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；四是審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；五是審核公司的內(nèi)部控制制度。在職責(zé)有了規(guī)范的前提下，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)不清也應(yīng)予以解決。
1.明確審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工。
在監(jiān)事會(huì)存在的時(shí)間內(nèi)，應(yīng)該使其與審計(jì)委員會(huì)建立起分工明確、相互合作的關(guān)系。
由于獨(dú)立董事是兼職，沒有足夠的時(shí)間參與公司的日常管理，信息來(lái)源于現(xiàn)任管理層的介紹和相關(guān)記錄，信息的不對(duì)稱常常使獨(dú)立董事在公司決議中處于被動(dòng)地位，容易受管理層蒙蔽，造成獨(dú)立董事在行事上過于謹(jǐn)慎和保守。監(jiān)事會(huì)是常設(shè)機(jī)構(gòu)，便于了解公司的具體情況，特別是容易獲得關(guān)于公司的最直接、最直觀的材料和信息，也能及時(shí)了解對(duì)股東大會(huì)和董事會(huì)決議的執(zhí)行情況。而這恰恰是獨(dú)立董事履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)所不具備的。將事中監(jiān)督與事后監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合可以彌補(bǔ)彼此存在的不足，最大限度地節(jié)約交易成本，提高監(jiān)督績(jī)效。
2.審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)以及管理層進(jìn)行良好溝通的措施。
（1）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)定期報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并及時(shí)提出改善經(jīng)營(yíng)管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該參與任命和免除內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員配置、部門規(guī)模，檢查內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃以保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性、勝任能力及其工作效果。
（2）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行對(duì)話，為增進(jìn)彼此間的了解提供一種渠道，同時(shí)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行申辯提供了場(chǎng)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理當(dāng)局之間存在的分歧以及在審計(jì)過程中所遇到的困難能及時(shí)反饋到審計(jì)委員會(huì)，管理當(dāng)局也需要與審計(jì)委員會(huì)討論更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的緣由等事宜，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益得以維護(hù)，獨(dú)立性得到保障。
（3）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)加強(qiáng)溝通，爭(zhēng)取得到管理人員的配合。如采取邀請(qǐng)管理人員參加會(huì)議，提前將審計(jì)委員會(huì)的工作計(jì)劃告知管理人員，以合理的態(tài)度提出不同看法或警告等。要使管理層覺得審計(jì)委員會(huì)是幫助他們更好地完成工作的資源，而不是威脅。由于利益的影響，這些努力不一定奏效，但審計(jì)委員會(huì)自身的溝通能力可以改變管理人員對(duì)審計(jì)委員會(huì)的看法，對(duì)消除隔閡、達(dá)到相互理解和合作還是能起到一定作用的。
（四）完善審計(jì)委員會(huì)的章程
審計(jì)委員會(huì)章程的內(nèi)容至少應(yīng)包括：職責(zé)范圍和履行責(zé)任的方式；人員構(gòu)成；會(huì)議安排；審計(jì)委員會(huì)與公司各部門的關(guān)系等。審計(jì)委員會(huì)章程必須適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，當(dāng)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)發(fā)生變化時(shí)，它必須與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新的環(huán)境，所以審計(jì)委員會(huì)的章程應(yīng)該是一份不斷修正的文件。審計(jì)委員會(huì)的章程必須經(jīng)過董事會(huì)的審核，以取得合法性和權(quán)威性。而且，董事會(huì)應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)履行章程的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。
總之，設(shè)立一套完整的審計(jì)委員會(huì)框架體系對(duì)規(guī)范審計(jì)委員會(huì)制度、有效發(fā)揮其作用是非常重要的。隨著我國(guó)公司治理的不斷發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)委員會(huì)有了更多的認(rèn)識(shí)和研究，審計(jì)委員會(huì)制度體系會(huì)更加完善。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)制度也將在公司治理中扮演越來(lái)越重要的角色。
注釋：本文表格數(shù)據(jù)來(lái)源
表1和表2中，“2007年度信息披露考核結(jié)果”來(lái)自于深圳證券交易所網(wǎng)站，以“信息披露”一欄對(duì)在其上市的公司的信息披露考核評(píng)級(jí)作為信息披露質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)；關(guān)于“是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)”，來(lái)自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報(bào)告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例通過手工計(jì)算得出。
表3和表4中，“審計(jì)意見類型”和“是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)”，也來(lái)自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報(bào)告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例則是根據(jù)匯總數(shù)據(jù)計(jì)算得出。
表5中的“獨(dú)立董事比率”、“獨(dú)立董事背景”和“會(huì)議次數(shù)”的數(shù)據(jù)主要來(lái)自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報(bào)告，個(gè)別由于數(shù)據(jù)缺失，參見了《中國(guó)證券報(bào)》的年報(bào)披露?！?/p>
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Abstract: how to avoid the single financial index error to apply the differential service age? Balanced scorecard effectively solved this problem, the dimensions from the company management examination, to find the causal relationship between them, and control mechanism of equilibrium and their corresponding responsibilities and powers, so that enterprises in today's era of fierce competition, the development of science and technology keep strong position. The balanced scorecard is to balance financial and non-financial indicators based comprehensive performance evaluation method, it includes the customer dimension, internal process dimension and learning and development dimension and the financial dimension, and correspond to four dimensions of indexes and index system.
Key words: the balanced scorecard; Dimension; Process; indicators
中圖分類號(hào)：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104(2013)
一、平衡計(jì)分卡維度
1、案例——五糧液集團(tuán)概況分析
案例：2009年五糧液連年虧損導(dǎo)致股民質(zhì)疑從而引起審計(jì)風(fēng)波，而審計(jì)的結(jié)果卻是，收入與利潤(rùn)的巨大差異，并非逃稅，而是因?yàn)槊磕旮哌_(dá)1億以上的關(guān)聯(lián)交易，主要集中在綜合服務(wù)費(fèi)（警衛(wèi)費(fèi)、綠化費(fèi)、房屋物業(yè)管理及維修費(fèi)等）。而同行業(yè)的巨頭茅臺(tái)在同時(shí)期收入、利潤(rùn)可觀，由此引起了我的沉思。
2005年兩集團(tuán)實(shí)績(jī)對(duì)比表
從表中我們可以看出，如果單看五糧液2005年的各項(xiàng)數(shù)據(jù)（KPI關(guān)鍵指標(biāo)），大家肯定認(rèn)為一片大好，收入、凈利潤(rùn)、固定資產(chǎn)都是呈上升趨勢(shì)的，而固定資產(chǎn)的大量投入，生產(chǎn)的大規(guī)模擴(kuò)張，更是展現(xiàn)了五糧液集團(tuán)的長(zhǎng)期規(guī)劃和野心。但跟同行業(yè)的茅臺(tái)一對(duì)比，除了固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于茅臺(tái)集團(tuán)，收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)率遠(yuǎn)低于茅臺(tái)。五糧液在規(guī)模擴(kuò)張的同時(shí)并未給公司帶來(lái)與之匹配的效益增長(zhǎng)。
如果從目標(biāo)導(dǎo)向來(lái)看，五糧液的招股書，其中提出的目標(biāo)是中期(2000年)五糧液系列酒生產(chǎn)能力達(dá)20萬(wàn)噸，長(zhǎng)期(2010年)五糧液系列酒生產(chǎn)能力25萬(wàn)噸，而參考2006半年報(bào)，折合成商品酒約為45萬(wàn)噸，顯然，這一長(zhǎng)期目標(biāo)已提前實(shí)現(xiàn)，但市場(chǎng)卻未必做好了迎接它的準(zhǔn)備。
2、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系弊端
所以我們從上分析可以看出，一，單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)歪曲了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力及管理能力，二，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的大規(guī)模投資，對(duì)產(chǎn)能的長(zhǎng)期規(guī)劃，但結(jié)果是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，但效益低下。反觀茅臺(tái)，它們深化品牌文化，加強(qiáng)商標(biāo)這一無(wú)形資產(chǎn)，提高員工技能，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)，走低成本高收益的經(jīng)營(yíng)策略。五糧液?jiǎn)我回?cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系已經(jīng)難以適應(yīng)信息時(shí)代下快速發(fā)展變化、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性日益增加的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。企業(yè)需要能明確實(shí)現(xiàn)未來(lái)業(yè)績(jī)的推動(dòng)要素是什么，以及如何通過對(duì)客戶、供應(yīng)商、員工、技能革新等方面的投資來(lái)創(chuàng)造新的價(jià)值。這就是平衡計(jì)分卡。而運(yùn)營(yíng)分公司正是采用了這一目前世界上最先進(jìn)的績(jī)效管理體系，并在此基礎(chǔ)上拓展了安全維度及品牌維度。
圖一：平衡計(jì)分卡4個(gè)基本維度
二、運(yùn)營(yíng)分公司基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效管理體系
1、四個(gè)基本維度
運(yùn)營(yíng)分公司在基于平衡計(jì)分卡基本維度的基礎(chǔ)上，又提煉出兩點(diǎn)，一為品牌文化，二為風(fēng)險(xiǎn)管控。下面我將從不同的維度剖析南京運(yùn)營(yíng)分公司基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效管理模式。
1.1顧客角度
顧客如何看我們？南京地鐵作為公共交通，主要為市民出行提供交通工具。在公交、出租車、地鐵并行的交通體系中，如何吸引市民選擇地鐵作為首要出行工具，是我們的策略重點(diǎn)。相比較其他交通工具，地鐵有著快捷（不堵車）、環(huán)保、準(zhǔn)時(shí)的優(yōu)點(diǎn)，但三線并存的網(wǎng)絡(luò)線路尚未形成大規(guī)模的網(wǎng)絡(luò)線路，與居民出行尚未形成零對(duì)接。如何吸引乘客放棄家門口的公交地鐵，除了上述的優(yōu)點(diǎn)，我們開發(fā)了新的服務(wù)理念。從乘車環(huán)境，休閑、時(shí)尚、高雅并存；從服務(wù)，用心服務(wù)，關(guān)愛一路，讓我們的服務(wù)落實(shí)到每一個(gè)細(xì)節(jié)，讓感動(dòng)和微笑貫穿全程；從文化，讓藝術(shù)與歷史與地鐵對(duì)接。運(yùn)營(yíng)分公司為服務(wù)設(shè)置的考核及監(jiān)督主要是乘客滿意度。運(yùn)營(yíng)分公司從2006年開始聘請(qǐng)了廣州豪森威公司，從第三者的角度進(jìn)行測(cè)評(píng)，考核得分呈上升趨勢(shì)，從2006年的8.23分至2010年的8.54分。
1.2財(cái)務(wù)角度
我們的怎樣滿足企業(yè)所有者？對(duì)于大部分的企業(yè)來(lái)講，他追求的是投資回報(bào)。我們公司的長(zhǎng)期規(guī)劃是怎樣的？為確保長(zhǎng)期規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，短期目標(biāo)是怎樣的？我們應(yīng)該對(duì)短期目標(biāo)怎樣進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)？運(yùn)營(yíng)分公司作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一員，也以業(yè)績(jī)?yōu)楹诵囊刂?。推?dòng)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素既客運(yùn)收入，如何實(shí)現(xiàn)客運(yùn)收入增加，采取哪些措施是績(jī)效持之以恒推進(jìn)的工作。常用的財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)主要有利潤(rùn)和投資回報(bào)率。此外，還可以采用營(yíng)業(yè)收入、銷售成本和經(jīng)濟(jì)附加值（剩余收益）等。
1.3內(nèi)部流程
我們必須擅長(zhǎng)什么？這是平衡計(jì)分卡突破傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)的顯著特征之一。在確定公司目標(biāo)及了解顧客需求后，我們應(yīng)該怎么去做并且把它做好？運(yùn)營(yíng)分公司從2個(gè)角度進(jìn)行了詮釋，管理及現(xiàn)場(chǎng)。管理的實(shí)施是企業(yè)完善的職能劃分、科學(xué)的信息周轉(zhuǎn)流程；現(xiàn)場(chǎng)則分為人和物，人是直接與乘客接觸，給乘客最直觀感觸的工作人員，物是保障運(yùn)營(yíng)服務(wù)的設(shè)施設(shè)備、車輛，必須依靠它們，才能支撐起運(yùn)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。主要的指標(biāo)有乘客投訴、表?yè)P(yáng)，設(shè)備設(shè)施的可靠度、故障率等。
1.4學(xué)習(xí)與發(fā)展角度
我們能否繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值？企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)主要來(lái)自三個(gè)方面的資源：人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)的程序。顧客和內(nèi)部流程目標(biāo)，通常顯示出在現(xiàn)有的人員、系統(tǒng)和程序的能力與實(shí)現(xiàn)突破性業(yè)績(jī)目標(biāo)所要求的能力之間的差距。為了彌補(bǔ)這些差距，企業(yè)就要投資于培訓(xùn)員工，提高信息系統(tǒng)技術(shù)，組織好企業(yè)程序。運(yùn)營(yíng)分公司堅(jiān)持每月一講，兩月一課，一季一壇，每年一評(píng)的培訓(xùn)模式，開展各類培訓(xùn)，提升員工技能，激發(fā)員工士氣，打造學(xué)習(xí)型企業(yè)。同時(shí)強(qiáng)化人才梯隊(duì)建設(shè)，做好關(guān)鍵人才、技術(shù)人才、管理人才的選拔與培養(yǎng)工作，實(shí)現(xiàn)員工職業(yè)生涯規(guī)劃與企業(yè)業(yè)績(jī)雙贏局面。反映員工方面的指標(biāo)主要有：?jiǎn)T工培訓(xùn)支出、員工滿意程度、員工的穩(wěn)定性、員工的生產(chǎn)率。
2、平衡計(jì)分卡的擴(kuò)展
運(yùn)營(yíng)分公司作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的同時(shí)還承擔(dān)者公共服務(wù)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，所以我們?cè)诳紤]平衡計(jì)分卡的四個(gè)基本點(diǎn)的同時(shí)還要兼顧風(fēng)險(xiǎn)管控、品牌文化。
2.1安全角度
我們?cè)鯓幼霾拍軐⑽ｋU(xiǎn)系數(shù)接近0？南京地鐵肩負(fù)了南京市800多萬(wàn)市民的出行，而地鐵的運(yùn)營(yíng)因內(nèi)外環(huán)境的受車輛、信號(hào)、地質(zhì)條件、天氣、乘客不確定性等各種因素影響存在著各種風(fēng)險(xiǎn)，因而南京地鐵提出“安全為命，打造平安地鐵”的企業(yè)方針。運(yùn)營(yíng)分公司建立全方位的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，通過識(shí)別、分析、培訓(xùn)、演練、預(yù)想等各種方式，將危險(xiǎn)扼殺在萌芽中。對(duì)故障、事故做到事前有預(yù)防，事中有效率，事后有分析。反映安全方面的指標(biāo)有：事故等級(jí)、救援、預(yù)案演練執(zhí)行率等。
2.2品牌文化
我們需要塑造品牌文化嗎？我們的品牌文化應(yīng)定位在什么方向？南京地鐵作為承載市民出行的公共交通，要滿足政府、市民及社會(huì)各方面的需求，爭(zhēng)取和贏得全社會(huì)的支持，這樣南京地鐵必須展示一種品質(zhì)，呈現(xiàn)一種力量，傳遞一份愛心，使他們信任我們、信賴我們，同時(shí)我們要讓員工有價(jià)值感和歸屬感，增強(qiáng)我們這個(gè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力和戰(zhàn)斗力，我們要樹立我們的企業(yè)形象，要提升競(jìng)爭(zhēng)力，所有的這些都需要我們建立品牌文化。我們的品牌需要從各個(gè)角度，全方位打造，涵蓋了理念體系、視覺、識(shí)別體系、行為識(shí)別體系、服務(wù)品牌、職業(yè)化員工隊(duì)伍、精心管理和維護(hù)等方方面面。
三、平衡計(jì)分卡基本維度的內(nèi)在聯(lián)系
平衡計(jì)分卡是羅伯特.卡普蘭等針對(duì)一般企業(yè)的戰(zhàn)略需要設(shè)計(jì)的。財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)最終追求和目標(biāo)，也是企業(yè)存在的根本物質(zhì)保證。要提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，必須以客戶為中心，滿足客戶需求，提高客戶滿意度。要滿足客戶必須加強(qiáng)自身建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)效率。提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率的前提是企業(yè)及員工的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新。也就是說這四個(gè)方面構(gòu)成一個(gè)循環(huán)。當(dāng)某一循環(huán)結(jié)束后，企業(yè)又會(huì)面臨新的戰(zhàn)略目標(biāo)，開始新的循環(huán)?？梢哉f利潤(rùn)策略、顧客策略、內(nèi)部行為策略、學(xué)習(xí)策略基本囊括了一半企業(yè)在發(fā)展中的幾個(gè)關(guān)鍵因素，所以平衡計(jì)分卡要由這四方面構(gòu)成。
四、平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系
平衡計(jì)分卡對(duì)傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的突破就在于它引進(jìn)了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，克服了單一依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的局限性。然而，如何建立非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系、確立指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)體系，如何收集指標(biāo)，指標(biāo)的收集職權(quán)責(zé)問題，都必須理清理順。運(yùn)營(yíng)分公司經(jīng)過7年的探索和總結(jié)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)和外部環(huán)境創(chuàng)建了一套完善績(jī)效考核體系以及指標(biāo)收集的職能結(jié)構(gòu)。
1、指標(biāo)體系
在從戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化到評(píng)價(jià)指標(biāo)的過程中，一般遵循以下原則：
1.1指標(biāo)之間的因果關(guān)系。
企業(yè)的一整套戰(zhàn)略實(shí)際上是把有關(guān)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展的各方面因素，用因果鏈接形成一個(gè)運(yùn)動(dòng)的評(píng)估與管理網(wǎng)絡(luò)。比如要擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，就必須留住老顧客爭(zhēng)取新顧客，就要提升服務(wù)質(zhì)量，提高乘客滿意度及開發(fā)新資源，形成網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)，為出行提供方便。提高滿意度，就要兩手抓，一抓軟性的服務(wù)態(tài)度、技巧；一抓硬件設(shè)備，降低故障率，提升可靠度；這些都需要提高員工的技能，最終又回到員工的培訓(xùn)及員工對(duì)企業(yè)的歸屬感。
1.2推動(dòng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的驅(qū)動(dòng)因素
在企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略關(guān)系中，建立了因果關(guān)系后，平衡計(jì)分卡便以業(yè)績(jī)?yōu)楹诵哪繕?biāo)，評(píng)價(jià)公司戰(zhàn)略的實(shí)施結(jié)果。如：運(yùn)營(yíng)分公司年度目標(biāo)實(shí)現(xiàn)收支盈余，需要開源節(jié)流，開源，增加客運(yùn)收入，提高服務(wù)質(zhì)量，節(jié)流，加快國(guó)產(chǎn)化改造，技能創(chuàng)新，形成作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，降低材料消耗。
五、平衡計(jì)分卡在運(yùn)營(yíng)分公司實(shí)施多年的優(yōu)勢(shì)所在
平衡計(jì)分卡使得為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的應(yīng)辦事項(xiàng)中看似迥異的事項(xiàng)同時(shí)出現(xiàn)在一份管理報(bào)告中，迫使分公司、各單位以顧客為導(dǎo)向，縮短反映時(shí)間，提高質(zhì)量，重視團(tuán)隊(duì)合作，縮短反映時(shí)間，面向長(zhǎng)遠(yuǎn)而進(jìn)行管理。
平衡計(jì)分卡是一個(gè)基于戰(zhàn)略的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)，它表明了源于戰(zhàn)略的一系列因果關(guān)系，發(fā)展和強(qiáng)化了戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。具體體現(xiàn)在：利用平衡計(jì)分卡闡明戰(zhàn)略并在整個(gè)組織中傳播以達(dá)成共識(shí)；利用平衡計(jì)分卡把部門目標(biāo)、個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相聯(lián)系；利用平衡計(jì)分卡對(duì)戰(zhàn)略計(jì)劃加以確認(rèn)和聯(lián)系，進(jìn)行定期的和有條不紊的戰(zhàn)略總結(jié)；利用平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略目標(biāo)與長(zhǎng)期具體目標(biāo)和年度預(yù)算相銜接，還可以為了調(diào)整和改進(jìn)戰(zhàn)略而及時(shí)獲得有效反饋。
平衡計(jì)分卡是評(píng)估系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的完美結(jié)合。運(yùn)營(yíng)分公司部門中心職能與目標(biāo)計(jì)劃對(duì)稱，劃分明確，流程清晰，互控有序。如機(jī)電中心要接受物資設(shè)施部業(yè)務(wù)指導(dǎo)，其故障由控制中心及站務(wù)中心報(bào)送，第三方的報(bào)送保證了數(shù)據(jù)的客觀性，有效的對(duì)機(jī)自中心進(jìn)行了評(píng)估和約束，實(shí)現(xiàn)了評(píng)估體系和控制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
二、縣供電公司實(shí)施績(jī)效管理存在的問題
思想認(rèn)識(shí)有誤區(qū)。一是對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不夠。部分員工尚未完全從傳統(tǒng)觀念中轉(zhuǎn)變過來(lái)，未能認(rèn)清國(guó)有企業(yè)改革的必然趨勢(shì)和電力企業(yè)的發(fā)展方向，仍舊認(rèn)為電力企業(yè)是國(guó)有壟斷型企業(yè)，獨(dú)家經(jīng)營(yíng)，競(jìng)爭(zhēng)不大，不用搞績(jī)效管理，導(dǎo)致員工憂患意識(shí)不強(qiáng)；二是對(duì)績(jī)效管理理念認(rèn)識(shí)膚淺。由于宣貫培訓(xùn)不到位，一些員工對(duì)績(jī)效管理理念內(nèi)涵未完全理解，認(rèn)為績(jī)效管理就是績(jī)效考核，把績(jī)效管理重心放在了績(jī)效考核上，忽視了績(jī)效管理的其它環(huán)節(jié)，導(dǎo)致績(jī)效管理效果不明顯；三是員工主體地位不清晰。由于管理者缺乏有效引導(dǎo)，個(gè)別員工認(rèn)為績(jī)效管理僅是領(lǐng)導(dǎo)和人力資源部門管理的事，其他部門、員工只是配合，影響了廣大員工參與度。實(shí)質(zhì)性績(jī)效管理不夠?？h供電公司績(jī)效管理體系雖已逐步建立和完善，但實(shí)際上績(jī)效管理還處于文件性質(zhì)的規(guī)定，并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面有效執(zhí)行。一是“吃大鍋飯”現(xiàn)象依然明顯。薪資績(jī)效差異化管理不夠，對(duì)員工工作積極性做出正能量的調(diào)節(jié)和推動(dòng)不足；二是形式化明顯?？?jī)效管理制度實(shí)際落實(shí)不夠，甚至執(zhí)行走樣，激勵(lì)作用未有效發(fā)揮，導(dǎo)致員工對(duì)績(jī)效管理關(guān)注度下降，激勵(lì)和發(fā)掘高素質(zhì)人才的目標(biāo)未得到很好體現(xiàn)。人力資源專業(yè)管理人員能力偏低。一些人力資源管理人員沒有人力資源專業(yè)知識(shí)背景，對(duì)績(jī)效管理在人力資源管理中的核心地位認(rèn)識(shí)不足，對(duì)績(jī)效管理的整個(gè)流程缺乏全面理解，對(duì)其實(shí)施方法更是知之甚少，對(duì)一些人力資源的基本概念、技能和方法掌握不夠，在指導(dǎo)績(jī)效管理工作中存在諸多短板，不利于績(jī)效管理理念的有效深化和績(jī)效管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、縣供電公司深化績(jī)效管理的對(duì)策
1.強(qiáng)化績(jī)效理念滲透。
企業(yè)要從發(fā)展創(chuàng)新的高度，利用網(wǎng)站，櫥窗，培訓(xùn)班、績(jī)效案例分析會(huì)等方式，結(jié)合形勢(shì)、任務(wù)教育，對(duì)員工進(jìn)行持續(xù)的績(jī)效管理理念宣貫滲透，使員工深刻領(lǐng)會(huì)理念內(nèi)涵，創(chuàng)新績(jī)效實(shí)施方法和技巧；同時(shí)不定期舉辦績(jī)效經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)和績(jī)效管理論壇，為員工交流經(jīng)驗(yàn)、相互學(xué)習(xí)、共同提高搭建平臺(tái)。
2.強(qiáng)化管理能力提升。
基于績(jī)效管理的廣泛性、群眾性、長(zhǎng)期復(fù)雜性，需要一支強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)組織、協(xié)調(diào)、引領(lǐng)。這就要求績(jī)效管理團(tuán)隊(duì)不斷學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，持續(xù)提升管理水平和統(tǒng)攬績(jī)效全局能力，用前瞻的戰(zhàn)略目光，組織規(guī)劃科學(xué)合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，輔導(dǎo)員工制定優(yōu)秀的個(gè)人業(yè)績(jī)計(jì)劃，幫助員工獲得完成工作所需的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能，引領(lǐng)員工不斷改進(jìn)和提高業(yè)績(jī)。
3.強(qiáng)化績(jī)效制度落實(shí)。
全面推行管理崗位目標(biāo)任務(wù)制、一線員工工作積分制，輔以有效實(shí)施的績(jī)效經(jīng)理人制度、部門職責(zé)及崗位說明書、績(jī)效考核辦法、績(jī)效溝通輔導(dǎo)制度、績(jī)效升薪管理辦法、績(jī)效評(píng)估結(jié)果應(yīng)用、績(jī)效管理協(xié)調(diào)推進(jìn)會(huì)制度必須強(qiáng)制落實(shí)，讓制度動(dòng)起來(lái)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，實(shí)現(xiàn)制度管人，制度管績(jī)效，避免制度束之高閣，當(dāng)擺設(shè)、裝門面，確?？?jī)效管理扎實(shí)推進(jìn)。
4.強(qiáng)化績(jī)效過程管控。
以持續(xù)改進(jìn)提升為目標(biāo)，對(duì)績(jī)效管理全過程實(shí)施閉環(huán)管控，加大督導(dǎo)力度，定期檢查績(jī)效工作，每月召開績(jī)效管理協(xié)調(diào)推進(jìn)會(huì)，上下溝通反饋情況，用績(jī)效看板跟蹤績(jī)效指標(biāo)進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并分析原因，制定改進(jìn)提升措施。特別對(duì)處于績(jī)效管理核心地位的溝通輔導(dǎo)環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)督導(dǎo)，采取責(zé)任分解、結(jié)對(duì)子的方式，有效解決問題，最終達(dá)到各環(huán)節(jié)工作提質(zhì)提效、做優(yōu)做精的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)“總結(jié)、改進(jìn)、提升”的良性循環(huán)。
5.強(qiáng)化績(jī)效領(lǐng)域延伸。
供電所是縣供電公司最基層單位，農(nóng)電工是供電所的主力軍，肩負(fù)著農(nóng)網(wǎng)配電與營(yíng)業(yè)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)的重任，他們的業(yè)績(jī)能力、水平和服務(wù)質(zhì)量，直接影響著縣供電公司整體績(jī)效和形象。通過多年對(duì)農(nóng)電工的規(guī)范管理，其綜合素質(zhì)全面提升，實(shí)施績(jī)效管理的條件已經(jīng)成熟，可以選擇管理基礎(chǔ)較好的供電所進(jìn)行試點(diǎn)，待積累一定經(jīng)驗(yàn)后，再全面推行，從而調(diào)動(dòng)農(nóng)電工工作積極性，培養(yǎng)優(yōu)秀農(nóng)電工，促進(jìn)供電所整體績(jī)效提升，推進(jìn)縣供電公司發(fā)展戰(zhàn)略更好的實(shí)施。
6.強(qiáng)化考核結(jié)果應(yīng)用。
改變以往由上到下單向?qū)蛹?jí)考核方法，實(shí)施多方位多主體的相互考核，深化制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)互促互進(jìn)共同提高的目標(biāo)。同時(shí)引導(dǎo)員工正確合理運(yùn)用申訴手段，及時(shí)解決合理訴求，體現(xiàn)公平與公正。對(duì)評(píng)估結(jié)果要廣泛應(yīng)用，不僅要與薪酬、晉升、調(diào)崗，評(píng)先、培訓(xùn)、職稱評(píng)定、專家推選等緊密結(jié)合，還要拓展應(yīng)用深度和廣度，使績(jī)效管理融入企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部資源優(yōu)化配置和同業(yè)對(duì)標(biāo)等方面。通過結(jié)果應(yīng)用，強(qiáng)化考核管理，積極發(fā)揮人力資源管理的優(yōu)化配置作用，為企業(yè)效益提升、可持續(xù)發(fā)展提供重要人才保障。
