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筆者認(rèn)為，分設(shè)稅收征管機構(gòu)所產(chǎn)生的前述問題都可歸納為稅收成本的增加，包括征稅成本、納稅成本和社會成本的增加。下文擬從稅收成本角度探討國稅、地稅機構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整問題。
二、分設(shè)稅務(wù)機構(gòu)對稅收成本的影響
斯密最早研究稅收成本的概念，他提出了最小征收費用的原則，后來的研究基本延續(xù)了斯密所使用的稅收成本的概念。稅收成本可以分為征稅成本、納稅成本以及社會成本，其中征稅成本與納稅成本合稱稅收運行成本。
（一）征稅成本
1.征稅成本實證分析
征稅成本，是指政府為取得稅收收入而支付的各種費用，具體包括稅務(wù)人員的工資、稅務(wù)機關(guān)的辦公場所及配套設(shè)施、辦公費、用于納稅服務(wù)的各項支出等。目前我國還沒有形成一套科學(xué)、系統(tǒng)的稅收成本核算體系，因此，國內(nèi)目前并沒有完整、權(quán)威的稅收成本的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。本文主要采用人均征稅額和稅收征管成本率兩項指標(biāo)對征稅成本進行分析，一方面是因為這兩項指標(biāo)所涉及的數(shù)據(jù)比較容易取得，另一方面是因為這兩項指標(biāo)能夠分別從數(shù)量和質(zhì)量上對我國稅收征管成本情況進行一個較為準(zhǔn)確的描述。
（1）人均征稅額
從表1中可以看出，在1994年實行分稅制之后，1995年的稅收征管人員數(shù)量比1994年增加了一倍多，從而使得當(dāng)年的人均征稅額較之1994年有了大幅下降。隨后幾年，稅收征管人數(shù)不斷增加，直至2000年，人均征稅額基本恢復(fù)到1994年的水平，此時的稅收征管人員達到了1994年的近三倍水平。2000年之后，稅收收入快速增長，加之稅收征管人員數(shù)量開始呈現(xiàn)下降趨勢，因此人均征稅額有了較快的增長，這說明這一階段我國的征管效率開始不斷提高，我國稅收征管成本投入的有效性不斷增加。
從表2可以看出，國地稅的征管人員數(shù)量都是在1995～1998年逐漸增加，1998年以后逐年減少。從人均征稅額來說，表2和表3顯示，國稅系統(tǒng)每一年度的人均征稅額都高于地稅系統(tǒng)，前者近乎是后者的兩倍，究其原因，主要是因為從國地稅系統(tǒng)分別負(fù)責(zé)征管的稅種構(gòu)成來看，國稅局負(fù)責(zé)征管的稅種稅源集中，且涉及面廣，收入較為穩(wěn)定；而地稅局負(fù)責(zé)征管的稅種多而小，且相對復(fù)雜，這些地方稅稅種稅源分散，隱蔽性強，征收管理的難度較大。因此地稅的稅收征管成本大于國稅。而且，從國地稅人均征稅額增長率來說，地稅系統(tǒng)的增長率也稍低于國稅系統(tǒng)，這說明，國地稅人均征稅額的差距存在變得越來越大的趨勢。
（2）稅收征管成本率
稅收征管成本率是指稅收征管部門的征管成本總額與當(dāng)期稅收征管收入的比例。由于目前缺乏關(guān)于稅收征管成本的全面、科學(xué)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，因此，本文采用國稅系統(tǒng)部門決算中的支出額作為國稅的稅收征管成本，與當(dāng)期國稅系統(tǒng)的征管收入進行匹配計算，來大致推算我國的稅收征管成本率。
從表4中可以看出，將稅收征管成本按照項目內(nèi)容以及成本與當(dāng)期稅收收入的關(guān)系可以進一步劃分為：人力成本、辦公成本、財產(chǎn)購置成本和其他成本。例如：表4中行政運行費用中包括的稅務(wù)人員的基本工資、津貼補貼等屬于人力成本；辦公費、差旅費、稅務(wù)辦案支出都屬于辦公成本；信息化建設(shè)中用于國稅系統(tǒng)“金稅工程”等方面的軟件開發(fā)、硬件購置與安裝等支出、辦公設(shè)備與建筑物購置、地震災(zāi)后重建支出都屬于財產(chǎn)購置成本；離退休人員費用等與當(dāng)期稅收收入征管無關(guān)，應(yīng)計入其他成本。按照上述四項分類進行粗略的歸集計算，人力成本在稅收征管成本中所占的比例較多，幾乎在一半左右，辦公成本項目多且雜，占比其次，財產(chǎn)購置成本由于屬于期初一次性支出，因此占比最小。
2.征稅成本理論分析
1994年分稅制改革，國地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)，相當(dāng)于平行增加了一套稅收征管機關(guān)，于是配套的稅收征管成本也相應(yīng)翻了一番。
（1）稅務(wù)機構(gòu)重復(fù)設(shè)置
國地稅分設(shè)后，為了各自行使職能，需投資興建辦公大樓，設(shè)立辦稅機構(gòu)，使得財產(chǎn)購置成本大幅增加。以山西省晉城市為例，國地稅分設(shè)前的1993年底市區(qū)設(shè)有市稅務(wù)局、市直兩個征收分局和城區(qū)稅務(wù)局共四個稅務(wù)機構(gòu)，十年后的2003年底市區(qū)內(nèi)有了19個稅務(wù)機構(gòu)，翻了近5倍（國稅系統(tǒng)：市局、市直3個征收分局、市稽查局、開發(fā)區(qū)分局、城區(qū)局、城區(qū)稽查局、城區(qū)2個征收分局；地稅系統(tǒng)：市局、市直3個管理局、市稽查局、市登記征收局、開發(fā)區(qū)分局、城區(qū)管理局、城區(qū)稽查局）[4]。
1.稅收制度
稅收征管工作是在稅收制度模式下進行開展的，稅收制度是稅收征管工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，從制度上對稅收征管工作起到制約作用，從而影響稅收征管效率。例如我國目前實行的增值稅，土地增值稅以及企業(yè)所得稅的核算及申報繳納制度相當(dāng)復(fù)雜，這樣就增加了納稅人和稅務(wù)機關(guān)的的征納成本，因而降低了稅收征管的效率。
2．稅收機構(gòu)人及人員配置
稅收機構(gòu)及人員配置是影響稅收征收效率的直接因素，它是稅收成本的直接支出，任何一個國家的稅務(wù)管理都建立在一定的組織機構(gòu)上。因此，稅務(wù)機構(gòu)如何設(shè)定明確合理地劃分職責(zé)與權(quán)限不同的職能部門，并通過每個職能部門之間的相互協(xié)調(diào)與相互制約的組織關(guān)系，對于納稅人能否以最小的遵從成本依法納稅，稅務(wù)機關(guān)以最低的成本取得應(yīng)征的稅款有著重要的作用。
3.稅收征管手段，信息化水平
我國目前的稅收征管工作仍主要局限于稅務(wù)信息收集、分析和整理等基礎(chǔ)性的工作，對于用計算機處理、傳遞與共享信息等概念方法與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化、信息化相適應(yīng)的管理理念依然重視不夠。盡管我國大部分基層稅收征管機構(gòu)均已配備了計算機，但大多數(shù)征管機構(gòu)軟件的開發(fā)和操作、維修等技術(shù)實際利用的效率并不高，征管和稽查的信息共享程度低。因此，現(xiàn)代化征管的要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率。
二、我國目前稅收征管效率的現(xiàn)狀分析
（一）我國的征稅費用過高
對于征稅費用，雖然我國目前還沒有較為完整、權(quán)威、系統(tǒng)的統(tǒng)計資料，但部分學(xué)者對此方面有過研究。張相海認(rèn)為，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，雖然稅收收入的增長速度已經(jīng)超過了GDP的增長速度，但征稅費用也在大幅提高，據(jù)估計，我國目前的稅收征管成本率已達到5％-8％，然而西方發(fā)達國家的稅收征收成本一般保持在1%左右的低水平，這說明我國目前的稅收征管費用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國家并差距在逐年增大。
（二）不同區(qū)域的稅收成本率相差較大
受經(jīng)濟區(qū)位等因素的制約，各地受經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟運行質(zhì)量所決定的經(jīng)濟稅源狀況差異懸殊，如西部及欠發(fā)達地區(qū)因設(shè)置與東部與沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)相同的稅務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)機構(gòu)和人員相對過剩，造成征收成本升高、稅收征管效率低下，據(jù)相關(guān)專家估算，到上世紀(jì)末，西部地區(qū)的稅收成本約為10％左右，而東部地區(qū)的稅收成本率大約為4％~5％；中部地區(qū)大致為7％~8％。
（三）稅收征管過程中的信息化水平偏低
一方面表現(xiàn)在涉稅數(shù)據(jù)的采集過程中的準(zhǔn)確程度，比如有的納稅人報送的涉稅材料存在不真實的情況，也有稅務(wù)人員在計算機應(yīng)用中的錯誤操作等原因，導(dǎo)致采集的數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)存在著一定的偏差。另一方面涉稅數(shù)據(jù)采集的全面性也存在進一步的提高。在信息的共享交流方面，目前我國還缺少跨部門信息的共享交流平臺。
（四）稅收征管質(zhì)量偏低
根據(jù)我國稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)資料反映，在20世紀(jì)90年代之后，我國每年的關(guān)于稅收犯罪案件都在逐年增加；每年由于各種偷稅、漏稅、逃稅、越權(quán)減免稅收等行為的出現(xiàn)導(dǎo)致大量稅源流失，每年的查補入庫稅款都高達好幾百億甚至上千億元，這就側(cè)面反映出我國稅收征管質(zhì)量不足，稅收征管效率偏低的現(xiàn)象。
三、提高我國稅收征管效率的相應(yīng)對策
（一）實現(xiàn)信息化管稅
稅收征管信息化是信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與稅收征管活動互相結(jié)合、互相促進的過程，主要體現(xiàn)在三個方面：一是利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改造傳統(tǒng)的以手工為主的粗放的稅收征管體制和管理方式，有利于稅收征管系統(tǒng)上下左右之間關(guān)系的協(xié)調(diào)和稅收征管資源的整合。二是利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)征管信息的集中處理、存儲和共享，使上下級之間，各職能部門之間、機構(gòu)之間的溝通和信息傳遞更加方便快捷。三是現(xiàn)代信息管理手段在稅收征管中的運用，促進征管理念、征管制度和征管方式產(chǎn)生一系列的影響和變化。
（二）推進稅收征管的社會化
一是建立健全稅源監(jiān)控體系，即通過信息的溝通提高稅源監(jiān)控水平，形成社會綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。二是在稅收執(zhí)法過程中得到相關(guān)部門的行政、司法協(xié)助，強化稅收執(zhí)法力度。三是通過建立和完善稅務(wù)等中介服務(wù)市場，降低稅收征收成本、提高管理效能。
（三）建立健全納稅人服務(wù)體系
納稅人服務(wù)體系，不僅要包括制作出通俗易懂的納稅申報過程的圖表，還應(yīng)設(shè)立一個具有人工服務(wù)性質(zhì)的接待站，讓他們充分了解納稅信息，這樣不僅能減少納稅人的成本，而且也能減少稅收的征納成本，大大提高稅收的征管效率。
（四）扁平化管理
扁平化管理是指通過減少管理層次、壓縮職能部門和機構(gòu)、裁減人員，使稅務(wù)機構(gòu)的決策層和操作層之間的中間管理層級盡可能減少，以便使上級稅務(wù)機關(guān)具備了直接指揮、監(jiān)控和管理基層一線的能力。在信息工作流上實現(xiàn)扁平化的運作，把因職能轉(zhuǎn)變而釋放出的行政管理資源作用于稅收征管方面，從行政管理轉(zhuǎn)向直接服務(wù)于納稅人，控制稅源的一個執(zhí)法主體職能，但它本身具有一定的局限性，比如它是基于信息化高速發(fā)展的條件下才可能出現(xiàn)的。
參考文獻：
一、電子商務(wù)概述
隨著計算機技術(shù)換代升級的加快,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天,電子商務(wù)(E-commerce)成為現(xiàn)代社會中越來越重要的-交易方式。被譽為現(xiàn)代營銷學(xué)之父的菲利昔?？铺乩沾髱煂韯輿皼暗挠嬎銠C網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對世界經(jīng)濟的影響,冠以“新經(jīng)濟”的概念來概括,也就是用數(shù)字革命以及對顧客、產(chǎn)品、價格、競爭對手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構(gòu)建“新經(jīng)濟”的基礎(chǔ),而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟”的主要代表。
所謂電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò),采用數(shù)字化方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動,主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E-mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFT)及Internet的主要技術(shù)在個人間、企業(yè)間和國家間,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所進行的各類無紙化的商貿(mào)活動。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場進行虛擬的交易,突破了時空的限制,具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點。按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的領(lǐng)域范圍可將其分為四類,即企業(yè)對消費者(B—C)、企業(yè)對企業(yè)(B-B)、企業(yè)對政府機構(gòu)(B-G)和消費者對消-費者(C-C)的電子商務(wù)。
根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議統(tǒng)計,預(yù)計2006年全球電子商務(wù)貿(mào)易額將達到12萬億美元。在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中,美國企業(yè)約占2/3;在全球電子商務(wù)銷售額中,美國企業(yè)占主要份額,約為75%。而且,美國的電子商務(wù)活動幾乎涉及到各個行業(yè)。
二、電子商務(wù)對稅收的影響
面對日益普及和發(fā)展的電子商務(wù),在稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內(nèi)問題,又是一個國際性、全球性的問題;不但涉及較高的技術(shù)性,又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測,到2010年,全世界國際貿(mào)易將會有1/3通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。
當(dāng)前,電子商務(wù)是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務(wù)的稅收問題,都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學(xué)者阿瑟·科德爾和荷蘭學(xué)者路·休特等人則建議:以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接受到的計算機數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計稅依據(jù),征收一種“比特稅”。德國稅務(wù)工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露,因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進行電子商務(wù)交易,聯(lián)邦財政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地,這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化,從而給予經(jīng)濟生活密切相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)電子商務(wù)對國際稅收的影響
1.電子商務(wù)對原有的所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國家,稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分,并且有不同的課稅規(guī)定。但是,在電子商務(wù)中,大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品,這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念,改變了產(chǎn)品的性質(zhì),使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。
2.電子商務(wù)使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點,在電子商務(wù)環(huán)境下,獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且,隱私權(quán)的保護是電子商務(wù)的一個至關(guān)重要的問題,各國都制定了相關(guān)的法律予以保護。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進的安全技術(shù),如SSL技術(shù)、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進的加密和認(rèn)證技術(shù)措施,預(yù)防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取,確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。
3.電子商務(wù)為跨國公司進行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁,跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價,輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易,形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地,而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫,以逃避國內(nèi)稅收。
4.國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動具有“虛擬化”的國際市場交易;交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征,使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn);由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟貿(mào)易方式,以往對納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點等基本概念(如“常設(shè)機構(gòu)”)均陷入困境;傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則,也受到不同程度的沖擊,國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進一步加劇。
(二)電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊
1.電子商務(wù)中的交易無紙化,使得憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核,而Internet的發(fā)展促使納稅人的財務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤,而Internet財務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式,而且,網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。
2.電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善,使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?。如果納稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機銀行,稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題,數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式,難以追蹤。
3.電子商務(wù)中,中介機構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時,由于廠商和消費者可以通過Internet進行產(chǎn)銷直接交易,不再借助商業(yè)中介機構(gòu),使商業(yè)中介機構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消。稅務(wù)機關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款,從而使得征稅成本急驟增加,征收效率下降。
4.電子商務(wù)中計算機加密技術(shù)的發(fā)展,使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關(guān)信息,也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務(wù)機關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定,對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護,又要搜集納稅人的交易資料,從而加大了稅收征管的難度。
三、對電子商務(wù)的稅收征管對策
為保障國家財政收入,對電子商務(wù)進行稅收征管符合社會發(fā)展要求,應(yīng)從以下幾個方面來實現(xiàn)和完善對電子商務(wù)的稅收征管工作。
(一)加強立法。應(yīng)該根據(jù)電子商務(wù)的特點,改革、補充和完善現(xiàn)行法律法規(guī),特別是適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅法
1.我國于2005年4月1日開始實施《電子簽名法》,這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間,當(dāng)事人可以依據(jù)電子合同文本來主張自己的權(quán)利和義務(wù),而且交易的認(rèn)證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務(wù)立法的一個較好例證。然而,有關(guān)其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補充。如在堅持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的基礎(chǔ)上,針對電子商務(wù)的特點,應(yīng)重新界定國際稅收領(lǐng)域的相關(guān)概念,如“居民”、“所得來源”、“常設(shè)機構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念,明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅中不適合電子商務(wù)發(fā)展的條款做以修訂、補充和完善。
2.修改《稅收征管法》。完善稅務(wù)登記制度,在電子商務(wù)初期就要及時完善稅務(wù)登記,已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站,必須將真實的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機關(guān)如實申報,使稅務(wù)機關(guān)能及時有效地查詢稅務(wù)登記和進行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明,在銀行建賬號的電子商務(wù)網(wǎng)站,必須先到稅務(wù)機關(guān)進行登記,申請網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號后才能進行交易。
(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
1.加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè),建立電子稅務(wù)。所謂電子稅務(wù),就是把稅務(wù)機關(guān)的各項職能搬到網(wǎng)上,實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。這首先要求各級稅務(wù)機關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點,提供稅務(wù)機關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項目。在此基礎(chǔ)上,進一步實現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通,與稅務(wù)機關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合。
2.積極組織技術(shù)力量與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合,開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)絡(luò)器上,以備納稅人下載自行計稅。當(dāng)技術(shù)進一步發(fā)展后,還可在企業(yè)的智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件,在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當(dāng)然,這種征稅軟件在設(shè)計時應(yīng)加上防篡改、防計算機病毒的安全防護系統(tǒng)。
3.效仿增值稅發(fā)票,為電子商務(wù)活動設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性,各國可以考慮同時開設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票,以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無紙化的特點。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達成時,必須開具專用發(fā)票,并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行,才能進行電子賬號的結(jié)算。同時,通過網(wǎng)絡(luò),稅務(wù)機關(guān)也對其真實性進行審核,這樣既保全了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。
(三)加強合作
1.加強協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過程中,不僅要加強與工商、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系,還要加強國際情報交流,稅務(wù)機關(guān)要積極同國外稅務(wù)機關(guān)互換稅收情報,加強協(xié)助監(jiān)控,深入了解納稅人信息,使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù),尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進行交易的情報資料,以防企業(yè)利用國際電子商務(wù)進行避稅。
商務(wù)部部長高虎城在2015年12月27日全國商務(wù)工作會議上表示2015年我國電子商務(wù)交易額預(yù)計達20.8萬億元。為促進我國電子商務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展，近年來各級政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺相關(guān)政策予以支持。2015年5月國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于堅持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的意見》，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務(wù)機關(guān)如何有效地對電子商務(wù)企業(yè)進行管理已成為在新形勢下面臨的一個新課題。
一、當(dāng)前我國電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過程中存在的問題
（一）稅制要素方面
1、征稅對象難明確。因為電子商務(wù)是在網(wǎng)絡(luò)平臺上進行的，買方和賣方不需要進行面對面的洽談，一切行為都是通過數(shù)字化的信息在網(wǎng)絡(luò)上傳遞的，這就對于征稅對象的性質(zhì)捉摸不定，因為所有的有形商品交易都將轉(zhuǎn)化為無形的，導(dǎo)致勞務(wù)、特許權(quán)等的概念無法明確，稅務(wù)機關(guān)處理時也會無從下手。
2、納稅地點難確定。我國當(dāng)前的稅收制度中，納稅的管轄權(quán)的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊地或者經(jīng)營所在地來確定納稅機關(guān)的管轄。但是電子商務(wù)行為由于其隱蔽性和快速流動性以及虛擬性等等的特點，造成根本無法準(zhǔn)確確定其納稅的地點。例如，任何一家企業(yè)都可以不受時間空間的限制在全球的任意地點設(shè)立公司進行電子商務(wù)交易行為，這樣電子商務(wù)行為交易的發(fā)生地和具體消費地不能明確，那么就造成稅收管轄權(quán)不能確定，無法很好的實施征稅的活動。
3、納稅主體難認(rèn)定。電子商務(wù)由于數(shù)字性、隱蔽性和流動性的固有特征，買方和賣方一般都會采用隱瞞自己真實身份、特點、地點以及具體的行為，納稅主體不好具體確認(rèn)，此外，電子商務(wù)平臺減少了很多的中間環(huán)節(jié)，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權(quán)范圍之內(nèi)，造成了主體確認(rèn)的困難性，對稅收的征管行為加大了難度，也對傳統(tǒng)的稅收制度和理論造成了巨大的影響。
4、納稅環(huán)節(jié)難區(qū)分。在我國目前的稅收制度中確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間是由發(fā)票開具的具體時間或者是錢貨兩訖的時間決定。但是在目前電子商務(wù)交易中很少開具發(fā)票或者現(xiàn)金收入的憑證，這樣就無法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動性的互聯(lián)網(wǎng)交易中就容易消失，就會加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現(xiàn)象就會出現(xiàn)加劇，不僅稅基的消失會影響征稅，中間環(huán)節(jié)的去除導(dǎo)致了相關(guān)的課稅點也消失，這也加大了稅務(wù)機關(guān)稅收征管工作的難度。
（二）稅制原則方面
1、對稅收征管效率的影響。對效率原則的影響主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)商業(yè)交易行為與電子商務(wù)交易行為的不同點上。首先，采用電子商務(wù)交易的方式導(dǎo)致對稅收的管理很難實施也加大了成本的投入。其次是中國經(jīng)濟的發(fā)展也帶動著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)作為適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下發(fā)展起來的，所以對于稅收管理制度也要在科技不斷發(fā)展的情況下予以創(chuàng)新提高科技的含量，這樣就可以更好的實施稅收的征管工作，大大提高工作效率。
2、對稅收征管公平的影響。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易行為最大的區(qū)別就在于電子商務(wù)交易行為的虛擬性以及快速的流動性的特征，我國現(xiàn)行的稅收征管的制度并沒有囊括對于這些特點的規(guī)定。這樣的特點導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)大多建立公司選擇在稅負(fù)低的地區(qū)，只要進行簡單的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的設(shè)置就可以在全世界范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)，有效地逃稅和避稅。這就會造成傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平，影響征稅的公平原則的實施。
二、國外電子商務(wù)稅收征管問題的理論與實踐
（一）美國。美國在全球的網(wǎng)絡(luò)市場中占有主導(dǎo)的地位，為了保證其領(lǐng)先的地位和市場的占有率其主張對于電子商務(wù)少征稅或者索性不征稅，在上世紀(jì)九十年代后期，美國率先對電子商務(wù)問題進行規(guī)定，出臺了互聯(lián)網(wǎng)免稅的規(guī)定、全球的電子商務(wù)選擇性征稅等規(guī)定，而且積極促進世貿(mào)組織對于網(wǎng)上交易免稅的規(guī)定。美國對于電子商務(wù)問題的規(guī)定主要集中于對電子商務(wù)稅收征管的原則和特點進行規(guī)定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對經(jīng)濟造成的影響。美國所支持的這些觀點只是為了避免對經(jīng)濟造成不良的影響，是出于對自己國家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國參議院通過了《2013市場公平法案》，允許各州政府可以對電子商務(wù)企業(yè)跨區(qū)進行征稅，主要涉及消費稅，但目前仍有一些州沒有開征，因為美國眾議院并沒有通過這項議案，說明對于征收網(wǎng)絡(luò)消費稅在美國還是意見不一的。
（二）歐盟及其他經(jīng)濟組織。歐盟在總體上是支持電子商務(wù)的發(fā)展的，但是為了避免對市場造成大的影響和促進經(jīng)濟的發(fā)展，所以歐盟對電子商務(wù)的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對電子商務(wù)開征新的稅種的措施。在落實到具體化的程序中，就表現(xiàn)在無紙化記賬的方式和稅務(wù)報表電子化填寫的方式等，為的是操作更加的簡單、方便、易于操作。在二十一世紀(jì)初的時候，歐盟了對于電子商務(wù)增值稅規(guī)定的方案，關(guān)于電子發(fā)票的具體實施和操作等對于電子商務(wù)的稅收征管方面的有關(guān)方案和指導(dǎo)意見。2015年1月1日起，歐盟規(guī)定在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織也對電子商務(wù)的稅收征管有所規(guī)定，在加拿大的會議上提出了對于電子商務(wù)發(fā)展的框架性的條件并且成立了五個技術(shù)小組對此問題進行深入性的規(guī)定，了一系列有關(guān)的文件，對于電子商務(wù)稅收征管中一些有關(guān)的概念和運用進行了深入的分析。
三、我國電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化建議
（一）完善納稅主體登記制度。對于從事電子商務(wù)的企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)另行登記，了解電子商務(wù)企業(yè)的具體數(shù)量和經(jīng)營發(fā)展的狀況，就能更好地實施稅收的管理工作。稅務(wù)機關(guān)要加強與域名注冊機關(guān)的協(xié)調(diào)工作，不僅要對納稅主體的納稅申報的一般性材料有所要求還要對電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)址、域名以及其他網(wǎng)絡(luò)上的情況進行登記，稅務(wù)機關(guān)要對網(wǎng)絡(luò)信息與域名注冊登記機構(gòu)登記的信息相互核實，從而更準(zhǔn)確地把握電子商務(wù)企業(yè)的準(zhǔn)確信息，為更好地實施稅收征收管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。
（二）強化網(wǎng)絡(luò)電子申報制度。為了加強對于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展及信息化產(chǎn)生的電子商務(wù)的問題，所以要加強對于稅收征管的信息化的發(fā)展，要加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)、支付機關(guān)等相關(guān)機關(guān)的信息共享與交流，建立網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)并通過網(wǎng)站進行相關(guān)的稅收方面的法律法規(guī)和政策的宣傳，形成電子化的分級的納稅申報的制度。
（三）健全電子發(fā)票憑證制度。電子發(fā)票與傳統(tǒng)的紙質(zhì)類的發(fā)票相比具有降低成本、節(jié)能減排、信息化程度較高的特點，可以為電子商務(wù)的稅收征管提供極大的便利，強化管理，減少違法犯罪事件的發(fā)生。納稅主體可以通過登錄稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站查找電子發(fā)票，并根據(jù)實際情況輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)進行納稅，稅務(wù)機關(guān)也可以利用這個網(wǎng)站實時的查詢納稅人的經(jīng)營狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學(xué)公共管理學(xué)院）
參考文獻：
[1] 鐘暉.稅收征管制度的國際比較與借鑒[D].廈門大學(xué)，2006.
在20世紀(jì)70年代以前，稅務(wù)行政效率研究基本上嫁接管理學(xué)效率研究的概念、模式，這種以征管效率為核心的稅務(wù)行政效率評價體系基本以成本—收益分析方法為基礎(chǔ)，這種評價方法將稅務(wù)部門的人力資源投入視為稅務(wù)管理活動的成本，將稅務(wù)部門籌集的稅收收入作為稅務(wù)管理的收益，兩者指標(biāo)的比較值為稅務(wù)行政效率。
(一)評價方法及內(nèi)容
稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機構(gòu)效率兩個方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實施對于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務(wù)管理人員對稅法的執(zhí)行程度。征管機構(gòu)效率是指稅務(wù)部門以較少的征管費用和執(zhí)行費用籌集較多的稅收收入。［2］
(二)指標(biāo)設(shè)計及含義這類評價方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動系數(shù)等指標(biāo)來加以評價。
1．稅收征收成本率稅收
征收成本率是指一定時間的征收成本占稅收收入的比重。隨著征收費用支出的增加，稅收收入也逐漸增加，但稅收來源于經(jīng)濟，在經(jīng)濟總量與稅收制度一定的條件下，稅收收入總量會達到一個最高值，到了該值之后，無論支出增加到多大，稅收收入都不會增加。圖1反映了稅收收入與稅收征管成本的非線性關(guān)系。
2．稅務(wù)人員人均征稅額人均征稅額是指一定時期的稅收收入總量與稅務(wù)人員之間的比例，人均征稅額越低，征收效率就越低;人均征稅額越高，征收效率就越高。在圖2中，在征收經(jīng)費一定的情況下，當(dāng)稅務(wù)人員達到一定數(shù)量即到B點時，人均征稅額也最多，即達到最高點，此時人均征稅效率最高，稅收征管成本相對也低;當(dāng)人員數(shù)超過一定規(guī)模即B點時，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少。稅務(wù)人員的數(shù)量對稅收征管成本與稅收征管效率有很大影響，人員過少滿足不了正常工作需求，過多加大稅收征管成本，降低稅收征管機構(gòu)效率。
3．稅收收入成本變動系數(shù)收入成本變動系數(shù)是指一定時期內(nèi)稅收收入增長幅度與征收成本增長幅度的比值。通常情況下，收入成本變動系數(shù)小于1，表明增加成本時，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本時，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，稅收效率下降。這一指標(biāo)能為稅務(wù)部門控制稅收征收成本提供判斷依據(jù)。
二、以征管績效為核心的多元目標(biāo)評價方法及指標(biāo)設(shè)計
隨著公共部門績效管理的理論與實踐在20世紀(jì)80年代的英美國家盛行，許多政府和學(xué)者開始用“績效”概念來衡量政府活動的效果，稅務(wù)管理作為一項政府管理活動，稅收征收績效評價體系也不再是以征收效率為核心的單一指標(biāo)體系，而發(fā)展成為一個以征管績效為核心的，包括3E、質(zhì)量、公眾滿意度等在內(nèi)的多元目標(biāo)的綜合性評價體系，是一個比效率更寬廣、更復(fù)雜的概念。
(一)“3E”要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標(biāo)體系
績效用在公共部門中來衡量政府活動的效果，是一個包含多元目標(biāo)在內(nèi)的概念，20世紀(jì)80年代英國財政部提出的經(jīng)濟、效率、效益標(biāo)準(zhǔn)最為著名，即“3E”結(jié)構(gòu)，使用這一方法體系可以對稅收行政效率進行較為系統(tǒng)的評估。
1．評價體系及內(nèi)容“3E”結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟指標(biāo)是指在稅收管理效果評估中是指在一段時間內(nèi)為促進納稅人依法納稅而投入的人力、物力及財力總量;效率指標(biāo)是指稅收管理投入與稅收收入產(chǎn)出之間的比例關(guān)系;效益指標(biāo)是指納稅人依法納稅的實現(xiàn)程度，或者是對稅收流失的控制程度。
2．指標(biāo)設(shè)計及含義根據(jù)以“3E”要素為內(nèi)容效果評價體系，這類指標(biāo)設(shè)計除征收效率可用上文中的征收成本率衡量外，還需要增加經(jīng)濟指標(biāo)和組織收入能力兩類指標(biāo)體系(見圖3)。(1)經(jīng)濟指標(biāo)———單位征收成本征收成本是指稅務(wù)部門在組織稅收收入的過程中所花費的單位各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務(wù)部門工作人員的工資、薪金支出、辦公設(shè)備支出、和其他相關(guān)支出(如對稅務(wù)人員的培訓(xùn)費、涉稅案件協(xié)作費、納稅人的宣傳輔導(dǎo)費用等)。間接成本是指納稅人及社會有關(guān)部門為配合稅務(wù)機關(guān)征稅而花費的稅收奉行費用。這類指標(biāo)可以細(xì)分為人均稅收收入(全年稅收收入與當(dāng)年平均工作人數(shù)之比)、每百元稅收收入征稅成本、每百元納稅人奉行成本等指標(biāo)。(2)效益指標(biāo)———組織收入能力在稅源一定和稅制不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為多少稅收收入主要取決于稅務(wù)機關(guān)組織收入能力。因此，評價稅務(wù)機關(guān)效益指標(biāo)可以歸納為組織收入能力，這類指標(biāo)可以細(xì)分為申報率(已申報納稅戶數(shù)與應(yīng)申報納稅戶數(shù)之比、入庫率(已入國庫稅款與應(yīng)入國庫稅款之比)、檢查率(已檢查納稅戶與應(yīng)檢查戶數(shù)之比)、查補率(查補稅款與正常申報稅款之比)、處罰率、滯納金加收率、稅收預(yù)測準(zhǔn)確率等指標(biāo)。
(二)以“3E”+質(zhì)量要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標(biāo)設(shè)計
上世紀(jì)90年代以來，“質(zhì)量(quality)”指標(biāo)也逐漸成為評價政府績效的又一個重要標(biāo)準(zhǔn)。英國學(xué)者奧克蘭指出:“不管政府還是私營部門，全面質(zhì)量管理都是整個組織改進競爭、高效、韌性的一種好的途徑?！狈?wù)質(zhì)量”作為考慮績效問題的基礎(chǔ)得到廣泛的認(rèn)同，并有可能在今后成為改進績效的主要推動力。因此，將質(zhì)量要素納入稅務(wù)行政效率評估體系可以適應(yīng)當(dāng)代政府管理實踐的需要，進一步優(yōu)化稅務(wù)行政評估體系。
1．評價方法及內(nèi)容按照公共管理“質(zhì)量”標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強稅收管理質(zhì)量過程控制，這里所說“管理質(zhì)量過程控制”有三個重要含義:一是“質(zhì)量”，即公平、公正、公開、高效、廉潔、忠誠地執(zhí)行各類稅收制度和提供納稅服務(wù);二是“過程”，即包括稅收征收管理的全過程;三是“控制”即按稅收征收流程進行管理就應(yīng)達到對應(yīng)的質(zhì)量要求，否則將進入責(zé)任追究程序。為實現(xiàn)這樣的目標(biāo)，它必須依托在一個事先規(guī)定好的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、便捷的稅收征收業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上。［3］
2．指標(biāo)設(shè)計及含義在這評價方法下，稅收征收效率的評價指標(biāo)除征收成本、征收效率、組織收入能力三個方面外，還應(yīng)包括征收過程的質(zhì)量類指標(biāo)。這類過程類質(zhì)量指標(biāo)主要包括［4］:(1)納稅人基本信息管理質(zhì)量。按照屬地管理的原則，基本信息管理質(zhì)量主要反映轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎(chǔ)信息是否真實、準(zhǔn)確。具體由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。(2)核定戶管理質(zhì)量。在稅收管理工作中，主要指采取定期定率和定期定額兩種征收方式。加強對核定征收戶的管理和評價，可以實現(xiàn)核定工作的公正、公開，進而提高稅收征收率。具體由定額調(diào)整率、雙定戶平均稅負(fù)、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來評價。(3)納稅申報管理質(zhì)量。納稅申報的質(zhì)量，是促使和保證納稅人依法、及時、足額納稅的基礎(chǔ)。具體包括由及時申報率、申報準(zhǔn)確率、低稅負(fù)申報率、零稅申報率等指標(biāo)來評價。(4)欠稅管理質(zhì)量。欠稅管理是組織收入的重要環(huán)節(jié)，有效的欠稅管理能減少欠稅，增加稅收收入，具體由包括新增欠稅率、清理欠稅率、滯納金加收率等指標(biāo)來評價。(5)稽查案件管理質(zhì)量。稅務(wù)稽查是組織稅收收入的保障，對稽查案件的有效管理，能依法、科學(xué)、及時的處理稅務(wù)違法案件，具體由包括案件移送率、保全或強制執(zhí)行率、結(jié)案率、復(fù)查覆蓋率、復(fù)查準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。
(三)以“3E”+質(zhì)量+滿意度等要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標(biāo)設(shè)計
自20世紀(jì)末開始，許多國家紛紛樹立起服務(wù)型政府的執(zhí)政理念，使得政府績效指標(biāo)評價體系不僅包括投入、產(chǎn)出、結(jié)果和效率等定量指標(biāo)，還應(yīng)包括公平、民主、服務(wù)質(zhì)量以及公眾滿意度等一些定性的指標(biāo)。在政府改革中的“顧客至上”原則要求政府績效評價指標(biāo)體系的確定應(yīng)首先與顧客、公眾溝通，明確公眾的需求與愿望，在此基礎(chǔ)上共同確定政府績效評估的各項指標(biāo)，而不是由政府單方面決定。［5］
1．評價方法及內(nèi)容在政府“顧客導(dǎo)向”原則下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)日漸成為稅務(wù)部門的重要任務(wù)。從納稅人的角度出發(fā)，稅務(wù)部門需要開展多種形式來滿足納稅人的正當(dāng)需求，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。但在征納關(guān)系中，納稅人的定位不僅是“顧客”，還是應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的納稅人。因此在實際工作中，既要避免忽視納稅人的正常需求，同時也不應(yīng)過分強調(diào)納稅人的滿意度，否則不利于稅收征收目標(biāo)的實現(xiàn)。從征稅人角度出發(fā)，美國國內(nèi)收入局戰(zhàn)略規(guī)劃(2009—2013年)中提出要鼓勵每一位稅務(wù)部門雇員充分發(fā)揮主觀能動性，保持和提高員工的高滿意度和參與率，使國內(nèi)收局成為最好的政府部門，以吸引和留住優(yōu)秀、多樣化的人才。［6］
2．指標(biāo)設(shè)計及內(nèi)容這類評價方法的指標(biāo)設(shè)計除上述指標(biāo)外，還應(yīng)包括反映納稅人對服務(wù)質(zhì)量滿意度的評價指標(biāo)和稅務(wù)部門工作人員對工作環(huán)境的滿意度的評價指標(biāo)，具體包括程序公開度、有效投訴率、納稅服務(wù)質(zhì)量(可以細(xì)分為納稅人服務(wù)滿意度、稅法認(rèn)知程度以及納稅服務(wù)效率等指標(biāo))、稅法宣傳效果、納稅人綜合滿意率、員工滿意度和員工對工作環(huán)境的認(rèn)同感等評價指標(biāo)。
三、對兩類稅務(wù)行政效率評價方法的評析
中圖分類號：D9文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0315-02
1 案例簡介
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3 電子商務(wù)對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術(shù)進步和降低交易費用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2 財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟適應(yīng)已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。
4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念
常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境――電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2 完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
4.3 加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
4.4 建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。
5 結(jié)語
事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認(rèn)為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
【關(guān)鍵詞】
電子商務(wù)；稅收；影響
0 引言
本世紀(jì)是一個新經(jīng)濟時代，它擁有一系列重要特征，如信息化、網(wǎng)絡(luò)化、知識化及數(shù)字化等。上述特征最全面的體現(xiàn)就是電子商務(wù)，全球明顯加快了商務(wù)電子化的步伐，讓電子商務(wù)得到了迅速發(fā)展。人們在經(jīng)濟活動中傳統(tǒng)的流通技術(shù)和交易方式受到電子商務(wù)的影響發(fā)生了根本性的改變，它是世界經(jīng)濟新的增長點，將更多的企業(yè)吸引到電子化交易平臺的建設(shè)中。電子商務(wù)在為個人創(chuàng)造便捷，企業(yè)創(chuàng)造利益的同時，必然會引起大量問題的產(chǎn)生。越來越多的企業(yè)、國家及政府正在關(guān)注著由電子商務(wù)所產(chǎn)生的相關(guān)稅收問題。由于種類繁多的電子商務(wù)使電子化交易中繳納的稅收產(chǎn)生了諸多問題。本文主要研究的是稅收在我國電子商務(wù)中遇到的一些問題。
1 我國當(dāng)前的電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的影響
1.1 對稅收征管產(chǎn)生的影響
電子商務(wù)對稅收征管產(chǎn)生的影響是史無前例的。一是使傳統(tǒng)的憑證計稅方式遭受沖擊。稅收征管在傳統(tǒng)意義上的基礎(chǔ)是納稅人擁有真實的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同等。然而電子商務(wù)的存在是以無紙化交易的信息化、數(shù)字化為基礎(chǔ)的，可以隨時進行不留痕跡的修改，使稅收征管喪失可靠的計稅依據(jù)。二是由于現(xiàn)有的貨幣銀行逐漸被電子支票、電子貨幣及網(wǎng)上銀行取代，信用卡、匿名使用方式，使得稅收征管逐漸加大難度，稅務(wù)機關(guān)難以掌握銷售收入、銷售數(shù)量，近而對偷稅漏稅行為喪失了威懾的作用。
1.2 對轉(zhuǎn)移定價產(chǎn)生的影響
互聯(lián)網(wǎng)給消費者和廠商在世界范圍內(nèi)創(chuàng)造了直接交易的機會，所以在傳統(tǒng)交易中存在的中介地位發(fā)生改變，使得中介極大削弱了代繳代扣稅款的作用。為了降低企業(yè)集團的成本，逃避稅收，更多的是通過電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)的應(yīng)用，讓企業(yè)集團內(nèi)部實現(xiàn)高度一體化，進而在轉(zhuǎn)移定價方面產(chǎn)生了許多稅收問題。
1.3 對國際稅收產(chǎn)生的影響
電子商務(wù)使常設(shè)機構(gòu)的概念遭受沖擊。在當(dāng)前的國際稅收中，通常稅法是以外國企業(yè)在本國是否設(shè)置常設(shè)機構(gòu)作為是否對非居民所得征稅的根據(jù)。但是電子商務(wù)不但將空間界限打破，還使固定營業(yè)場所現(xiàn)有的概念逐漸模糊起來：在互聯(lián)網(wǎng)上商家只需擁有自己的網(wǎng)頁與網(wǎng)址，就能將自身的產(chǎn)品與服務(wù)推銷到全世界，無需現(xiàn)有常設(shè)機構(gòu)提供保障，征稅的依據(jù)自然也就沒有了。此外，在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨挑戰(zhàn)。全球的商品、服務(wù)與技術(shù)隨著快速發(fā)展的電子商務(wù)加大了流動，針對電子商務(wù)存在的征稅問題，各國應(yīng)從客觀要求上采取相同的步驟和策略，但是當(dāng)前各國現(xiàn)有的存在差異化的稅收征管使得在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨著重大挑戰(zhàn)。
2 稅收在電子商務(wù)中遇到的問題
2.1 難以定義和監(jiān)控稅收對象與稅種
從某種程度上看電子商務(wù)將產(chǎn)品的性質(zhì)改變了，電子商務(wù)通過互聯(lián)網(wǎng)中的下載功能與電子郵件，實現(xiàn)了以數(shù)字化信息傳遞產(chǎn)品代替了原來以有形方式提品，造成了稅務(wù)部門對其商品的性質(zhì)與內(nèi)容難以確定。例如出版商在傳統(tǒng)方式下銷售實物形態(tài)的書籍，出版商銷售數(shù)量與消費者需求數(shù)量一致，也就是銷售貨物，然而消費者在電子商務(wù)中，能夠通過以數(shù)字化形態(tài)存在的下載技術(shù)轉(zhuǎn)載書籍內(nèi)容，只需將網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)購買下來，這就可以隨時復(fù)制書籍的數(shù)量。這種下載到底屬于銷售，還是屬于特許使用權(quán)。電子商務(wù)將一些以數(shù)字方式提品代替以有形方式提品，產(chǎn)品的性質(zhì)在一定程度上被改變，難以明確區(qū)分商品、特許權(quán)和勞務(wù)。難以界定這些信息和數(shù)據(jù)應(yīng)被視為商品買賣、提供特許使用權(quán)還是提供勞務(wù)，我國還沒有制定出一個符合要求的標(biāo)準(zhǔn)。
2.2 很難界定、選擇電子商務(wù)中的國際稅收管轄權(quán)
國際稅收中的重點就是稅收管轄權(quán)。在以往的國際稅收制度中，實施稅收管轄的基礎(chǔ)就是屬地原則，將納稅人和納稅義務(wù)人的活動通過常設(shè)機構(gòu)、居住地等概念聯(lián)系起來。每個國家都會從本國的國情出發(fā)選擇出最適合的稅收管轄權(quán)，對其領(lǐng)土范圍內(nèi)所有公民包括居住在境內(nèi)的依法接受管轄的人獨立自主行使管轄權(quán)。然而電子商務(wù)下的稅收，造成稅收管轄權(quán)被削弱了有效性。在網(wǎng)上進行交易的經(jīng)營者之間不在受到任何地域的限制，進而使界定和協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)遭遇難題。在互聯(lián)網(wǎng)世界中，活動者的確切地址難以確定，經(jīng)營活動所在地或發(fā)生地?zé)o法準(zhǔn)確確定，進而將與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬人或?qū)俚剡@兩方面的關(guān)聯(lián)因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權(quán)是由哪個地區(qū)或國家來行使進行征稅。
2.3 稅收征管中存在的監(jiān)督問題
按照當(dāng)前實行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同為基礎(chǔ)，依次稅務(wù)機關(guān)可進行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，傳統(tǒng)的稅收征管在電子商務(wù)中產(chǎn)生了大量的問題：首先，難以界定收入。傳統(tǒng)的征稅是以發(fā)票、會計憑證及賬簿作為依據(jù)，納稅人通過發(fā)票、會計憑證及賬簿來計算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務(wù)中是以電子數(shù)據(jù)方式來填制，通常能夠非常容易的修改電子數(shù)據(jù)，不會留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進而導(dǎo)致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務(wù)部門絲毫不知的前提下完成付款業(yè)務(wù)。沒有有形載體的交易實現(xiàn)了無紙化，進而使得本該征收的消費稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發(fā)達的計算機加密技術(shù)，可以使納稅人通過超級密碼將相關(guān)信息隱藏起來，給稅務(wù)機關(guān)搜尋相關(guān)信息增添了不少麻煩，可想而知導(dǎo)致大量稅款流失。
3 解決電子商務(wù)中稅收問題的對策
3.1 使電子商務(wù)征稅規(guī)范化
在對電子商務(wù)制定稅法的規(guī)范過程中，針對稅收征管在電子商務(wù)中提出的挑戰(zhàn)，應(yīng)對電子商務(wù)納稅的相關(guān)稅法條文進行著重補充，對電子商務(wù)的納稅人、稅種稅率、稅目及有關(guān)法律責(zé)任予以明確。對相關(guān)單位和個人進行電子商務(wù)活動中提出要求，在辦理了電子商務(wù)相關(guān)交易手續(xù)后，需要到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)完成電子稅務(wù)登記的工作，提供系統(tǒng)完整的與電子商務(wù)有關(guān)的納稅信息和交易情況。當(dāng)前實行的是以物流為主要征稅對象的稅法，容易監(jiān)控，然而在電子商務(wù)環(huán)境中則是以信息流為主要征稅對象，另外電子加密技術(shù)很難定義和監(jiān)控。所以針對電子商務(wù)展開征稅，就需要從技術(shù)、法律等方面強化稅收征管方面的工作，建設(shè)信息化、數(shù)據(jù)化的電子稅務(wù)局，使信息網(wǎng)絡(luò)安全得到保障，信息集成度提高，推動建設(shè)電子支付系統(tǒng)，強化合作，監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)據(jù)，對現(xiàn)有報稅程序進行修改，實施軟件征稅，電子記錄保留，強化在線監(jiān)控，加大電子報稅方式的普及力度。同時依然存在傳統(tǒng)的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。
3.2 國際間稅收加強合作與交流
無區(qū)域性與無國界性是電子商務(wù)的特點，同時其特點還包括了隱蔽性。一個國家無法完全脫離國際開展電子商務(wù)稅收，這就要求與國際社會協(xié)調(diào)一致。我國只有通過與世界各國加強稅務(wù)機關(guān)的緊密聯(lián)系，應(yīng)用先進的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，強化交流國際情報，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據(jù)，防范大量流失國家稅款。除此之外，各國的稅務(wù)當(dāng)局需要對稅收管轄權(quán)進行科學(xué)界定，共同享受電子商務(wù)創(chuàng)造的稅收利益，盡最大努力使跨國電子商務(wù)得到更好的發(fā)展。
3.3 研發(fā)電子稅收軟件，使征稅實現(xiàn)信息化
伴隨快速發(fā)展的電子商務(wù)，在國家稅收中電子商務(wù)稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強科研投入，對電子商務(wù)管理需要盡快研發(fā)出一種技術(shù)平臺，使電子化的稅收管理加快進程，使稅務(wù)管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統(tǒng)，讓電子商務(wù)征稅獲得技術(shù)上的支持。為電子稅務(wù)管理提供的這種技術(shù)平臺，其擁有十分強大的功能，操作簡便，能夠自動按照每筆交易發(fā)生時的金額和交易類別進行統(tǒng)計，算出具體的稅金，并且自動進行交割與入庫，進而完成無紙化的電子商務(wù)稅收工作。
3.4 充分結(jié)合稅收中性與效率的原則
充分結(jié)合稅收中性與效率的原則，使電子商務(wù)稅收得到適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對經(jīng)濟上類似的交易收入需要平等對待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時實現(xiàn)節(jié)約和便利，盡量減少企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，推動市場經(jīng)濟實現(xiàn)有效運轉(zhuǎn)，在納稅人選擇貿(mào)易不受影響的基礎(chǔ)上，制定出一種優(yōu)惠稅率對企業(yè)合法經(jīng)營起到導(dǎo)向作用，但是對網(wǎng)上企業(yè)必須提出相應(yīng)要求，單獨核算通過互聯(lián)網(wǎng)進行的產(chǎn)品銷售、服務(wù)和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，否則無法享受優(yōu)惠的稅收。
4 結(jié)語
綜上所述，從根本上來說電子商務(wù)是一種商務(wù)性經(jīng)濟活動，盈利是商務(wù)性經(jīng)濟活動的宗旨和根本目的。盡管電子商務(wù)從當(dāng)前來看尚處初級階段，一些電子商務(wù)企業(yè)的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國在電子商務(wù)中積極實施各種稅收優(yōu)惠政策的真正原因。在未來的商務(wù)性經(jīng)濟活動中電子商務(wù)是重要的形式，必然給企業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤，所以為電子商務(wù)提供暫時性的稅收優(yōu)惠有其必要性。
【參考文獻】
2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。作為稅收管理精細(xì)化的重要內(nèi)容，稅收管理員這個概念出現(xiàn)在人們視線。提到稅收管理員大多數(shù)人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關(guān)系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀(jì)50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復(fù)過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質(zhì)的不同，已被賦予了新的內(nèi)涵:管事與管戶相結(jié)合，管理與服務(wù)相結(jié)合，權(quán)利與責(zé)任相結(jié)合;變集權(quán)管理為分權(quán)管理，變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理，變保姆式服務(wù)為依法服務(wù)。所謂稅收管理員就是基層稅務(wù)機關(guān)分片或分業(yè)從事稅源管理，負(fù)有管戶責(zé)任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產(chǎn)物，是建立完善“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。
生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑是任何經(jīng)濟形態(tài)社會中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經(jīng)濟體制下國家直接管理企業(yè)的產(chǎn)物。建國后，隨著國民經(jīng)濟的恢復(fù)和生產(chǎn)資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由建國初期的多種經(jīng)濟成分并存轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^單一的公有制經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。稅收征管的重點也由非公有經(jīng)濟轉(zhuǎn)向國營、集體經(jīng)濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎(chǔ)。計劃經(jīng)濟體制下，財政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤上交，虧損由國家彌補，企業(yè)不是獨立的經(jīng)濟利益主體。受“非稅論”的影響，當(dāng)時普遍認(rèn)為利潤和稅收沒有實質(zhì)性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業(yè)、多個稅種，不僅代表稅務(wù)機關(guān)行使著從稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發(fā)票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權(quán)，而且還參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟核算。可見，傳統(tǒng)的稅收征管體制是與當(dāng)時經(jīng)濟體制相符合、與當(dāng)時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當(dāng)時一種理性的選擇。
隨著經(jīng)濟體制改革的深人和推進，中國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由單一的公有制轉(zhuǎn)變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經(jīng)濟成分并存。企業(yè)成為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經(jīng)濟轉(zhuǎn)向多種經(jīng)濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復(fù)雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責(zé)任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權(quán)力過大，責(zé)任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權(quán)力制約，收“人情稅”和“關(guān)系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎(chǔ)、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎(chǔ)，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責(zé)任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監(jiān)督.強化內(nèi)部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。
但是，隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深人，經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算情況變成了遠(yuǎn)離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理方式，無法收集納稅人的稅源動態(tài)信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導(dǎo)致漏征漏管戶的增加。
其次，強調(diào)納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內(nèi)部監(jiān)督制約，忽視了調(diào)動稅務(wù)人員的積極性和主動性。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，如果基層稅務(wù)人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標(biāo)名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構(gòu)設(shè)置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權(quán)力過大、缺少制約的弊端，實現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉(zhuǎn)變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務(wù)人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責(zé)任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應(yīng)時而生，它也是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設(shè)
早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務(wù)系統(tǒng)相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經(jīng)驗和方法。從我國各地稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務(wù)稽查和違章處罰等工作，其主要職責(zé)包括以下內(nèi)容:
(1)納稅評估。根據(jù)納稅申報資料以及其他相關(guān)涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。
（2）納稅服務(wù)。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導(dǎo)。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調(diào)查，采集和整理管戶的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算等稅源動態(tài)信息，及時更新納稅人的信息檔案。
(4)調(diào)查核實。主要包括對納稅人各類資格認(rèn)定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調(diào)查核實。
(5)日常管理。包括稅務(wù)登記管理、戶籍管理、認(rèn)定管理、發(fā)票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結(jié)合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發(fā)展，最大限度地調(diào)動和激發(fā)了稅務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現(xiàn)粗放式管理;第二.經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟性質(zhì)比較復(fù)雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經(jīng)濟比重增加，特別是跨國公司的快速發(fā)展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關(guān)配套制度不夠完善。
為加強稅源管理.優(yōu)化納稅服務(wù)，切實解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質(zhì)量和效率.筆者建議應(yīng)從以下3方面完善稅收管理員制度。
一、自然人稅收征管概念及建立背景
自然人稅收征管是稅務(wù)機關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定，對自然人履行的納稅義務(wù)進行的組織管理、監(jiān)督檢查以及對其應(yīng)納稅款征收入庫的稅務(wù)活動。
由于受歷史因素及市場經(jīng)濟發(fā)展的影響，我國自然人稅收管理研究起步較晚，自然人稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。西方國家普遍征收的遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種在我國都沒有開征，而針對自然人住房征收的房產(chǎn)稅也僅實行部分城市試點。在目前已經(jīng)開征的稅種中，以個人所得稅而例，與發(fā)達國家甚至和發(fā)展中國家相比，其占稅收總額的比重遠(yuǎn)低于他們的平均水平，并沒有很好的發(fā)揮出籌集財政資金以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。而隨著新一輪稅制改革的深入，提高直接稅比重成為改革的重要目標(biāo)之一，自然人征管制度的構(gòu)建勢在必行。
二、自然人稅收征管中存在的問題
1.自然人納稅意識淡薄。稅收具有無償性、強制性和固定性的特點，這3個特點導(dǎo)致稅收對公民合法經(jīng)濟利益產(chǎn)生了一定程度的損害，雖然這種損害是有法律法規(guī)依據(jù)的，而且損害程度有限，最終的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人納稅人無法真正理解稅收的內(nèi)涵，認(rèn)為是個人的一種無償付出。對稅收在教育、醫(yī)療、社會福利等改善民生方面發(fā)揮的重要作用未能正確理解，造成其心理上形成了不平衡，認(rèn)為納稅是生活的負(fù)擔(dān)，故其會想辦法少交稅款。從目前的自然人征管現(xiàn)狀而言，納稅遵從度遠(yuǎn)低于預(yù)期，虛假申報、少繳稅款、提供虛假信息等情況在日常管理中普遍存在。
2.信息未實現(xiàn)同步共享。目前，雖然各個行業(yè)包括稅務(wù)機關(guān)的管理都日趨電子化，各個行業(yè)間的信息傳遞也大多通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業(yè)內(nèi)部縱向的，而各個行業(yè)的橫向聯(lián)網(wǎng)信息仍不完善，傳遞也不及時。稅務(wù)機關(guān)同工商、國土、房管、交通、金融、衛(wèi)生等部門的信息共享體制尚未確立，稅務(wù)局機關(guān)對自然人擁有房屋、土地、車輛等財產(chǎn)的確切情況無法真實掌握，自然人依財產(chǎn)取得的收入也就無從核實。
3.征管制度的不完善?，F(xiàn)行征管法的主要對象是企業(yè)、法人和單位，對自然人基本不涉及，而且無論是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的規(guī)定，還是針對納稅人未按規(guī)定的期限U納稅款等情況，稅務(wù)機關(guān)可采取強制執(zhí)行措施的，其適用范圍均為“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”，自然人不在其列。就以工資薪金的個人所得稅而言，個人所得稅實行累進稅率，即隨著收入的增加，稅負(fù)也增加，越是高收入者從逃稅中得到的好處越大，但對其可以采取的強制措施卻基本沒有規(guī)定。
三、完善自然人稅收征管制度的建議
1.強化對自然人的稅收宣傳。以納稅人需求為導(dǎo)向，結(jié)合自然人接受各類信息的渠道，對自然人進行稅收宣傳時，充分利用手機報、手機短信、網(wǎng)站、微博、論壇、貼吧、視頻、微信、公益廣告等新載體開展工作，為自然人稅收征管的實施奠定輿論基礎(chǔ)。同時，考慮到自然人稅收的高度敏感性，應(yīng)對現(xiàn)行的預(yù)算管理體制和財政支出方向進行改革和調(diào)整，提高預(yù)算的硬約束和透明度，并增加民生領(lǐng)域的財政支出宣傳力度，逐步將自然人稅收打造為“受益稅”形象，為自然人稅收比重的提升奠定社會公眾的認(rèn)同基礎(chǔ)。
2.完善自然人納稅識別號制度。目前，部分地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)雖然已實行對自然人進行登記，但范圍僅限于到稅務(wù)局辦理申報的人員，而且登記內(nèi)容相對單一。建議將納稅人識別號制度覆蓋范圍擴大，為每個成年自然人建立一個終身唯一的納稅識別號，并為其發(fā)放類似于身份證件的稅卡，該卡登記的信息包括其所涉及的行業(yè)類別、職務(wù)職級，工資、薪金、福利、社會保障、納稅綜合信息。自然人在開立銀行賬戶，簽訂合同協(xié)議，繳納社會保險，不動產(chǎn)登記時，均需要提交納稅人識別號，對未按規(guī)定使用納稅人識別號的自然人不能享受稅收優(yōu)惠政策。
3.建立自然人納稅信用制度。國家需盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對自然人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。以當(dāng)前企業(yè)納稅信用評定為參考，對自然人信用進行定期評定審核，建立適用于普通自然人的誠信指標(biāo)系統(tǒng)、評價體系和獎懲辦法等，加大對自然人涉稅違法行為的曝光力度，同時對遵從度高的納稅人也要加大宣傳表彰力度，開設(shè)綠色辦稅通道，并通過與其他部門建立合作機制，為這部分納稅人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如與銀行、通信等部門建立協(xié)作機制，對于誠信納稅人，銀行方面放寬貸款條件，通信部門提高話費透支使用額度，讓納稅人切實感受到納稅信用度高的光榮和便捷。
4.建立納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報制度。具體是指納稅人與扣繳義務(wù)人按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，分別向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入納稅信息進行交叉比對，核查的一項制度。目前，在個人所得稅申報管理中規(guī)定對少數(shù)情形納稅人在稅款已扣繳的情況下依然負(fù)有自行申報的任務(wù)，也就是開展雙向申報。但是這種雙向申報制度僅限于部分特殊情況，如高收入和多處取得工資薪金的人群，還存在很大局限性。我們應(yīng)該進一步擴大雙向申報制度的范圍，逐步廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報制度，通過對掌握到的納稅人和扣繳義務(wù)人相關(guān)收入納稅信息進行稽核比對完善自然人稅收綜合管理體系。
參考文獻：
[1]丁蕓 姜明耀：《自然人的征管：推動新一輪稅制改革的關(guān)鍵一步》[J]財稅觀察，2015.12：24-25.
我國的市場經(jīng)濟和國外的市場經(jīng)濟并不相同，因此國家的發(fā)展以及對企業(yè)所得稅的征管情況不能夠完全借鑒與國外的先進經(jīng)驗，只能夠根據(jù)我國的具體市場情況進行不斷的分析測試和調(diào)整。我國自2002年開始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調(diào)整。2008年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一調(diào)整與改革，對于我國的企業(yè)所得稅征收效率有明顯的提升。我國的經(jīng)濟發(fā)展模式是比較特殊的，在進行稅法改進和調(diào)整的過程中，既需要借鑒國外的先進經(jīng)驗，還需要根據(jù)自身的具體情況進行相應(yīng)的改革和創(chuàng)新，對于我國企業(yè)所得稅進行征管效率測度的分析，能夠得出我國企業(yè)所得稅征管的具體情況，并進行相應(yīng)的調(diào)整。
一、我國企業(yè)所得稅五次調(diào)整情況
企業(yè)所得稅是目前世界各國非常普遍使用的稅種，對于企業(yè)所得稅進行征管的時候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是從根本上來說，企業(yè)所得稅本身稅制設(shè)計并不是十分的完整，需要根據(jù)社會及經(jīng)濟的發(fā)展情況，進行相應(yīng)的調(diào)整。我國國稅在1995年對企業(yè)所得稅進行了界定，主要界定為國稅的征管范圍為中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、鐵道部統(tǒng)繳所得稅、海洋石油企業(yè)所得稅、金融保險企業(yè)的所得稅（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調(diào)整，通過逐一的調(diào)整，提高了對我國企業(yè)所得稅征收管理的效率，并提高了測度的深度。在2006年進行調(diào)整的時候，對第四條有關(guān)新版企業(yè)的概念和認(rèn)定條件進行了廢止，對老條件也進行了廢止，改變了新的標(biāo)準(zhǔn)。另外如果同時滿足認(rèn)可為新版企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅負(fù)責(zé)征管。我國每次進行調(diào)整，都會針對企業(yè)的特點和國家社會發(fā)展的情況，進行相應(yīng)的調(diào)整，以此提高我國企業(yè)所得稅的征管效率。
二、企業(yè)所得稅征管所面R的問題及解決辦法
1. 面臨的問題
目前我國的企業(yè)所得稅在進行征管的時候，面臨很多問題，首先出現(xiàn)的問題就是征管力量配備不足，而且我國目前的企業(yè)所得稅信息應(yīng)用水平相對落后。再加上日常監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致我國的國稅、地稅征管權(quán)限劃分沒有得到真正的落實。我國目前的企業(yè)所得稅征管由于各種問題的影響，導(dǎo)致我國的反避稅工作面臨更多挑戰(zhàn)，想要提高我國企業(yè)所得稅征管的效率，就需要全面的解決這些問題。
2. 解決辦法
由于我國目前的企業(yè)所得稅征管中面臨很多問題，想要真正的解決這些問題，需要首先合理的配備征管力量，提高管理人員素質(zhì)。通過對管理人員素質(zhì)的提升，真正提升我國稅收征管的水平，另外還需要努力提升信息化管理水平，并逐漸完善各項措施，抓好日常管理。最終落實征管權(quán)限，完善現(xiàn)行征管體制。
三、方法論及效率測度
1. 方法論
在對我國企業(yè)所得稅征管進行效率分析的時候，需要從人均征稅額和實際征收率等簡單的稅收征管測度指標(biāo)進行分析，不過這種方法對于稅征管的效率表現(xiàn)情況并不明顯，很多指標(biāo)結(jié)果之間存在沖突性。而且很多相應(yīng)的指標(biāo)本身需要考慮樣本和稅基以及稅源的差異，在進行不同條件下分析的時候，需要從多個方面進行分析和研究。不同的方法中所蘊含的研究標(biāo)準(zhǔn)不同，需要使用多種方法進行細(xì)致的效率測度檢驗和研究。只有使用多種非參數(shù)方法對企業(yè)所得稅征管效率進行評估，所得的企業(yè)所得稅征管效率測度分析才是比較準(zhǔn)確的。
在本次研究中，主要使用的是基于規(guī)模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法。通過這三種方法，從投入角度和產(chǎn)出角度進行全面的效率衡量和分析。利用評估得出相同產(chǎn)出使用多種比例進行投入的對比，得出投入的最小方法。另外可以通過不同的角度進行全打么核算和分析，得出稅收征管導(dǎo)向效率的評估。
2. 效率測度
在進行企業(yè)所得稅征管效率的測算中，需要根據(jù)我國企業(yè)所得稅和征管制度的特點，進行數(shù)據(jù)的綜合性分析，并得出數(shù)據(jù)的可行性。筆者主要是對各國的地稅局和國稅局的企業(yè)的所得稅收進行變量控制，并得出各地企業(yè)營業(yè)盈余和稅務(wù)機關(guān)人員兩個指標(biāo)的投入變量分析。利用基于規(guī)模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法三種方法進行效率測度分析。但是由于數(shù)據(jù)本身的獲得比較困難，在進行稅收征管的時候，需要對財力和物力的投入以及稅務(wù)人員的數(shù)量進行高度的相關(guān)性分析。通過對我國企業(yè)所得稅征管效率的分析得知，三種方法所得到的結(jié)果基本上差異較小，而且我國自2001年開始，每年呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢，不過一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年開始又開始逐漸上升。通過對三種效率的測算方法分析，企業(yè)所得稅征管效率中還有30%～50%的提升空間。
四、企業(yè)所得稅征管效率影響因素
1. 模型設(shè)置與變量說明
對于稅務(wù)部門來說，影響稅收征管效率的影響因素主要有稅制因素、經(jīng)濟社會環(huán)境和稅務(wù)人員因素等。通過對相應(yīng)的影響因素進行分析和研究得知，需要對相應(yīng)的影響因素進行全面的綜合性模型設(shè)置，并分析得出相應(yīng)的變量情況。在進行模型設(shè)置的時候，需要從稅收的根本公式進行分析，并獲得相應(yīng)的準(zhǔn)確參數(shù)。然后利用參數(shù)對我國的國稅局所負(fù)責(zé)的范圍和征管稅收的情況進行分析和研究，并據(jù)此得出相應(yīng)的變量，由于篇幅有限在此不再做詳細(xì)的論述和研究。
2. 回歸結(jié)果
在進行結(jié)果分析的時候，一般所進行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值為因變量的Tobit模型回歸結(jié)果，通過這種回歸性結(jié)果分析，可以得出三個回歸模型之間的聯(lián)系，并得出現(xiàn)相應(yīng)的結(jié)果。通過對結(jié)果分析得知，三個回歸模型中的數(shù)值都是負(fù)值，所以國稅局負(fù)責(zé)征管的企業(yè)所得稅比例的提高和范圍的擴大，會導(dǎo)致企業(yè)所得稅效率的不斷提升。
五、結(jié)論
從整體上來說，稅收管理效率是提升稅收效率的重要方法，高效的稅收征管需要以良好的稅收制度為基礎(chǔ)，以此提高稅收的改革成功率。通過對我國企業(yè)所得稅的征管情況分析得知，我國的企業(yè)稅收征管發(fā)展主要表現(xiàn)為波浪式的上升情況，但是從整體上來說效率水平方面還有較大的提升空間，因此我國的國稅企業(yè)的所得稅需要進行相應(yīng)的提高，促進我國企業(yè)所得稅效率的提升。想要切實的提高我國的企業(yè)所得稅征管效率，需要以優(yōu)化稅收征管提高征管效率為核心，對我國的所得稅征管效率不斷的提高。另外還需要實現(xiàn)的對企業(yè)所得稅的征管管理，由國稅局一個稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征管，減少稅收征管機構(gòu)的行政級次，改變按行政區(qū)設(shè)置稅棧構(gòu)的方式、根據(jù)稅收征管屬性按經(jīng)濟區(qū)設(shè)置稅收征管機構(gòu)，把稅務(wù)機關(guān)的人力、物力資源集中于一線征管上，發(fā)揮企業(yè)所得稅征管的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，優(yōu)化稅收征管資源配置。只有這樣，才能夠真正提高我國企業(yè)所得稅的征管效率，病提高對經(jīng)濟稅收的調(diào)整，減少低名義的稅收，減少差別性的措施，實現(xiàn)對稅收制度的統(tǒng)一管理。
參考文獻：
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如何理解現(xiàn)代化的稅收征管體系，筆者認(rèn)為其主要包含以下五個方面內(nèi)容：
稅務(wù)機關(guān)引進了風(fēng)險管理的概念，對不同稅收風(fēng)險的納稅人實施差異化和遞進式的風(fēng)險管理策略，就是要建立“統(tǒng)一分析、分類應(yīng)對”的風(fēng)險管理體系，既對不同風(fēng)險等級的納稅人分別采取風(fēng)險提示、納稅評估、稅務(wù)稽查等手段，識別和消除納稅人的稅收風(fēng)險，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范，從而促進征納雙方的稅法遵從度。
通過納稅評估，運用柔性手段幫助納稅人消除稅收風(fēng)險，促進納稅人稅法遵從，明確了納稅評估在稅收征管中的重要地位。
更加突出納稅服務(wù)工作在稅收征管工作中的特殊作用。
把稅務(wù)稽查作為風(fēng)險應(yīng)對的重要手段。
實行分級分類的稅收專業(yè)性管理，以此為基礎(chǔ)，把重點稅源管理作為著力點。
二、企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的因素分析
（一）從企業(yè)稅法遵從度角度分析
稅法遵從是指納稅人在法定時間內(nèi)自覺的申報應(yīng)納稅款及相關(guān)資料并履行納稅義務(wù)，是即為納稅遵從，否則即為不遵從。
雖然大部分企業(yè)法律意識較強，能夠自覺遵從稅法，但由于我國原有稅收征管手段相對落后，部分企業(yè)違法行為未被發(fā)現(xiàn)，違法成本相對較低，致使部分企業(yè)管理層鋌而走險違反稅法，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險大大增加。
（二）從企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)籌劃角度分析
部分企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)的設(shè)計更多地考慮的是業(yè)務(wù)的需要，忽視了稅務(wù)的事前籌劃從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)籌劃的好壞將直接影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
（三）從會計核算角度分析
會計核算工作涉及票、帳、表三個層面，會計核算結(jié)果是企業(yè)申報稅款以及稅務(wù)機關(guān)征稅的主要依據(jù)。
1、從涉稅票據(jù)層面的稅務(wù)風(fēng)險進行分析
票據(jù)核算是會計核算的起點，票據(jù)在會計核算中涉及量大面廣，票據(jù)上的任何問題都可能會涉及稅務(wù)風(fēng)險。國家新修訂的《發(fā)票管理辦法》對發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，但企業(yè)管理層往往對發(fā)票管理不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)的涉稅風(fēng)險非常高。
2、從賬務(wù)處理層面進行分析
會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)在一些具體問題的處理上存在差異，有些差異為時間性差異，有些差異為永久性差異，針對這些差異財務(wù)人員一定要準(zhǔn)確理解政策，正確處理業(yè)務(wù)，防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
3、從財務(wù)報表層面進行分析
財務(wù)報表是呈現(xiàn)在人們面前的最直接的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，是財務(wù)報表使用人最直接、最直觀的了解企業(yè)的途徑。財務(wù)報表的勾稽關(guān)系、財務(wù)報表與同行業(yè)對比、與上年度對比，將會產(chǎn)生很多財務(wù)分析指標(biāo)；財務(wù)報表信息被采集到稅務(wù)征管系統(tǒng)后，信息處理中心將根據(jù)預(yù)設(shè)好的各種數(shù)據(jù)模型進行比較分析，對超過預(yù)警值的指標(biāo)推送到基層稅務(wù)管理機關(guān)進行評估處理。
三、稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制
企業(yè)能夠產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險原因多種多樣，所以企業(yè)要防范和有效控制稅務(wù)風(fēng)險也應(yīng)該是全方位多角度的。企業(yè)要實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的防范和有效控制至少做到以下幾點：
（一）企業(yè)管理層要有高度的社會責(zé)任感，自覺遵守稅法規(guī)定，切實履行納稅義務(wù)，避免偷逃騙稅情況的發(fā)生
同時，稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)大大的提高了發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)違法行為的幾率，所以企業(yè)管理層要自覺遵守稅法規(guī)定，避免自己主觀原因造成的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）企業(yè)管理層要加強企業(yè)日常管理，加強內(nèi)部控制，提高員工素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)該聘用稱職的財務(wù)人員，重視財務(wù)人員控制涉稅工作的能力提升，掌握站在稅務(wù)機關(guān)的角度識別納稅風(fēng)險的方法，精通稅收政策、對行業(yè)稅收政策進行梳理、分析，稅企發(fā)生爭議時要運用掌握的稅收政策有理有據(jù)的爭取稅收利益。
企業(yè)在日常工作中要注重票、帳、表全流程涉稅風(fēng)險控制，樹立“小發(fā)票、大風(fēng)險”的意識，嚴(yán)格控制假發(fā)票，虛開發(fā)票，不符合規(guī)定發(fā)票入賬；通過對報表進行分析，自查有無異常業(yè)務(wù)，對異常指標(biāo)能否進行合理、合法的解釋，對涉稅風(fēng)險進行自我評估，進而化解涉稅風(fēng)險。
（三）要充分利用稅務(wù)機關(guān)提供的各種納稅服務(wù)，重視稅企的溝通協(xié)調(diào)
