首頁 > 優(yōu)秀范文 > 企業(yè)稅收籌劃結(jié)論
時(shí)間：2024-03-23 08:17:12
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇企業(yè)稅收籌劃結(jié)論范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
稅收籌劃（Tax Planning）一般被認(rèn)為是與節(jié)稅（Tax Saving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認(rèn)同，進(jìn)而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵(lì)。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時(shí)至今日，國內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復(fù)雜化，納稅主體權(quán)益保護(hù)理念的進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進(jìn)一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復(fù)雜化，對(duì)其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項(xiàng)立法、規(guī)制實(shí)踐和學(xué)理研究又不能及時(shí)策應(yīng)這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動(dòng)下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當(dāng)性基礎(chǔ)，進(jìn)而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，使得稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。
企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學(xué)界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當(dāng)稅收違法行為，保護(hù)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于稅收籌劃正當(dāng)性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導(dǎo)目前變化著的稅收籌劃實(shí)踐。筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴(yán)格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復(fù)雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)視角，對(duì)特定形態(tài)的稅收籌劃行為進(jìn)行考察，才能對(duì)其合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識(shí)別，以做出恰當(dāng)?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進(jìn)而為規(guī)制不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。
一、稅收籌劃應(yīng)遵循稅法規(guī)制的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)
效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價(jià)值，[1]也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價(jià)值導(dǎo)向。在實(shí)踐中，一個(gè)主體的特定稅收行為是否合法正當(dāng)，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)加以評(píng)判。稅收籌劃的運(yùn)行能夠遵循法律追求的一般價(jià)值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會(huì)認(rèn)可的一般法理基礎(chǔ)。
首先，企業(yè)通過依法實(shí)施稅收籌劃以降低稅負(fù)，節(jié)約經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實(shí)現(xiàn)提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從企業(yè)和國家兩個(gè)角度考慮，都有利于實(shí)現(xiàn)稅法追求的效率價(jià)值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也受到私法的保護(hù)，[2]企業(yè)可按意識(shí)自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實(shí)現(xiàn)公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點(diǎn)，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵(lì)，企業(yè)通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實(shí)現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠(yuǎn)意義上的動(dòng)態(tài)平衡，同時(shí)也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因?yàn)槎愂栈I劃的運(yùn)行遵循著上述三方面的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當(dāng)稅收行為區(qū)別開來，這是識(shí)別和研究稅收籌劃正當(dāng)性的稅法理論基礎(chǔ)。
二、稅收籌劃以稅法學(xué)上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)
從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負(fù)擔(dān)，作為政府收入的稅收收入，從另一個(gè)側(cè)面看，實(shí)際上是國民的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。稅收問題實(shí)質(zhì)上是特定的財(cái)產(chǎn)權(quán)在政府和國民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對(duì)國家和國民稅收權(quán)利進(jìn)行配置的過程。國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實(shí)中稅收法律制度運(yùn)行的前提。這一基于國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無論是國家財(cái)政權(quán)，還是國民財(cái)產(chǎn)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)是“法定”的，都應(yīng)當(dāng)依法加以保護(hù)，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一個(gè)方面。[3]稅法制度對(duì)“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導(dǎo)多主體有效博弈，實(shí)現(xiàn)稅法制度對(duì)不同主體利益的平衡保護(hù)?！皟蓹?quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學(xué)者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性和趨利需求的，符合各國稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護(hù)的基本精神，這已為眾多法學(xué)研究者認(rèn)同和許多國家的司法實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。[4]
在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國民財(cái)產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對(duì)國家的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是通過抑制國家公權(quán)力來擴(kuò)張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負(fù)以增加效益的同時(shí)，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權(quán)力實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點(diǎn)，使得企業(yè)和國家在稅收活動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈過程中促成了國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。
三、稅收籌劃符合稅法學(xué)上的稅收法定原則
法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護(hù)國民權(quán)益的精神追求，主要著眼點(diǎn)是限制政府權(quán)力的不當(dāng)行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項(xiàng)歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個(gè)子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實(shí)體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點(diǎn)就在于通過有計(jì)劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實(shí)質(zhì)是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護(hù)自己的稅收權(quán)益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或?yàn)槠渌?。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實(shí)踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機(jī)關(guān)的意見，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當(dāng)性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認(rèn)其籌劃方案。
判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高?？疾熘袊P(guān)于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。這一規(guī)定應(yīng)該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應(yīng)該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當(dāng)性認(rèn)定增添了復(fù)雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當(dāng)稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導(dǎo)對(duì)稅收籌劃正當(dāng)性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導(dǎo)稅收籌劃的法律規(guī)制方面會(huì)發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應(yīng)有的價(jià)值。
四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當(dāng)性
稅法學(xué)研究認(rèn)為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對(duì)等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機(jī)關(guān)代表國家依法行使稅收征管權(quán)，以國家強(qiáng)制力依法取得稅收收入，維護(hù)國家的稅收權(quán)利，增加財(cái)政收入；同時(shí)，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準(zhǔn)備、制訂和實(shí)施，可以促使國家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策的運(yùn)用及操作的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，同時(shí)，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，以及時(shí)有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，一方面有利于促進(jìn)國家稅收立法目的的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，有利于國家對(duì)企業(yè)行為實(shí)施稅法規(guī)制；同時(shí)，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時(shí)掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計(jì)劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠?yàn)榧{稅人及時(shí)、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對(duì)納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對(duì)等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。
正是基于上述原因，企業(yè)的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當(dāng)性，從而在經(jīng)濟(jì)生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。
五、稅收籌劃在動(dòng)態(tài)博弈中可推進(jìn)稅收法制建設(shè)
稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)獨(dú)立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨(dú)特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實(shí)現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進(jìn)行博弈。再從稅收的基本內(nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強(qiáng)制性負(fù)擔(dān)，基于理性經(jīng)濟(jì)人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計(jì)采取策應(yīng)國家稅收政策的對(duì)策行為，以避免或減輕自己的稅負(fù)。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實(shí)際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進(jìn)行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實(shí)現(xiàn)，以至“共贏”。同時(shí)，博弈規(guī)則在主體博弈實(shí)踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進(jìn)稅法精神的實(shí)現(xiàn)，而且能促進(jìn)不同稅收主體的利益平衡，同時(shí)，對(duì)于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動(dòng)態(tài)博弈能夠在反復(fù)的“稅收政策—對(duì)策—修改政策”的循環(huán)周期中促進(jìn)博弈規(guī)則的演變，推動(dòng)著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。
在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對(duì)國家稅法及國家稅收政策的對(duì)策行為，同時(shí)也是對(duì)國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對(duì)現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)踐研究，有利于立法機(jī)關(guān)順應(yīng)不同時(shí)期國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收和宏觀財(cái)政政策的調(diào)整，及時(shí)檢查稅法對(duì)稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準(zhǔn)確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實(shí)質(zhì)上是輔助國家稅法完善的過程，做到對(duì)稅收籌劃規(guī)制的適時(shí)、適度，從而使我國稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實(shí)踐中螺旋上升。
在稅法執(zhí)行方面，鑒于稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動(dòng)態(tài)博弈的復(fù)雜運(yùn)動(dòng)，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復(fù)雜性，對(duì)征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，為稅收征管機(jī)關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對(duì)稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機(jī)關(guān)及其工作人員，在識(shí)別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當(dāng)性的過程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準(zhǔn)，提升稅收征管的實(shí)際能力，確保稅收行政機(jī)關(guān)及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權(quán)力，維護(hù)國家稅收權(quán)利，同時(shí)實(shí)現(xiàn)國家對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。在稅法遵守方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其稅收利益，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運(yùn)用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強(qiáng)化納稅意識(shí)，提高企業(yè)的稅法意識(shí)和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級(jí)階段尤為重要。
六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當(dāng)性之承認(rèn)
政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎(chǔ)，稅法學(xué)的研究十分關(guān)注稅收政策的變易及其對(duì)稅收法律和稅收征管實(shí)踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當(dāng)性是一個(gè)相對(duì)的、具體的概念，在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，稅收籌劃的正當(dāng)性會(huì)得到不同程度的認(rèn)可，并在法律制度中得以體現(xiàn)，從而影響企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展水準(zhǔn)。稅收政策的變化、選擇和實(shí)施主要受制于政府和稅收行政機(jī)關(guān)的態(tài)度，而政府和稅收行政機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃正當(dāng)性的認(rèn)可程度，則源于對(duì)其經(jīng)濟(jì)性和合法性的肯定或否認(rèn)。在中國，政府對(duì)企業(yè)稅收籌劃的態(tài)度經(jīng)歷了一個(gè)曲折的進(jìn)程。早些時(shí)候，盡管學(xué)界已經(jīng)開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業(yè)都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結(jié)果對(duì)政府聚集財(cái)政收入不利，而且由于稅收籌劃正當(dāng)性問題的規(guī)定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對(duì)待稅收籌劃既不支持也不反對(duì)，低調(diào)處理。2000年初，國家稅務(wù)總局用以宣傳稅收政策，指導(dǎo)各地稅收征管實(shí)務(wù)的機(jī)關(guān)報(bào)———《中國稅務(wù)報(bào)》創(chuàng)辦了《稅收籌劃》?？?，并配發(fā)了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評(píng)。幾年來，該?？l(fā)表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實(shí)踐做法，分析稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)合法正當(dāng)?shù)乩枚愂諆?yōu)惠政策。這是政府對(duì)企業(yè)開展稅收籌劃的政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了政府對(duì)稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵(lì)，也標(biāo)志著企業(yè)稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經(jīng)濟(jì)上的正當(dāng)性得到了公開承認(rèn)。還要看到，在稅收籌劃發(fā)展的整個(gè)進(jìn)程中，隨著稅收政策的階段性和區(qū)域性調(diào)整，政府對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)可態(tài)度、規(guī)制程度將會(huì)隨之發(fā)生變化，并適時(shí)在稅法制度中得以體現(xiàn)。
注釋：
本文原標(biāo)題為《企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法學(xué)簡析》
[1]參見張守文：《經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)》，北京大學(xué)出版社2004年版，第298頁。
[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權(quán)利，規(guī)避國家稅收。有的學(xué)者認(rèn)為，節(jié)稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵(lì)或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社2004年版，第154頁。
[3]參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第46頁。
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2011）04-066-03
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，以及市場開放程度不斷擴(kuò)大，企業(yè)在市場中的競爭愈演愈烈。企業(yè)要想在激烈的競爭中占據(jù)有利地位，除了通過不斷開發(fā)新產(chǎn)品、提高產(chǎn)品質(zhì)量外，很重要的一點(diǎn)就是降低成本。稅收作為企業(yè)總成本中的一項(xiàng)重要組成內(nèi)容，它的存在制約著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)只有在依法納稅的前提下開展稅收籌劃工作，才能降低成本，提高自身的綜合競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
一、稅收籌劃的基本含義
稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家很早就開始了稅收籌劃的研究，從19世紀(jì)30年代開始，英國、美國就對(duì)該領(lǐng)域進(jìn)行研究并在稅收實(shí)踐中加以廣泛地運(yùn)用。國際上對(duì)于稅收籌劃的概念不盡一致，概括地講，稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排。
二、稅收籌劃的必要性分析
西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中有兩個(gè)著名的規(guī)律“需求規(guī)律”和“供給規(guī)律”?！靶枨笠?guī)律”的內(nèi)容是：消費(fèi)者的需求量與商品價(jià)格之間呈反方向變動(dòng)?！肮┙o規(guī)律”的內(nèi)容是：生產(chǎn)者的供給量與商品價(jià)格之間呈正方向變動(dòng)(需要注意的是，兩個(gè)規(guī)律中，商品價(jià)格都是自變量，分別影響著供需情況)。分別畫出需求曲線和供給曲線如下：
一種商品的市場價(jià)格是該市場上供求雙方相互作用的結(jié)果。當(dāng)供求力量達(dá)到一種平衡時(shí)，價(jià)格處于相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)。此時(shí)，所決定的市場價(jià)格就是均衡價(jià)格，供求相等的數(shù)量就是均衡數(shù)量。
政府征稅會(huì)使商品價(jià)格上揚(yáng)，但并非所有的稅賦都由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)者承擔(dān)由稅收造成的均衡價(jià)格上升的部分，而生產(chǎn)者則承擔(dān)了另外的部分。分析如下：
根據(jù)需求規(guī)律，當(dāng)商品價(jià)格上揚(yáng)，消費(fèi)者的需求量將會(huì)減少，以博弈的思維分析，若此時(shí)生產(chǎn)者仍維持甚至的生產(chǎn)規(guī)模，那么就會(huì)出現(xiàn)供大于求的狀況，造成存貨積壓的現(xiàn)象，于是生產(chǎn)者開始減少供給量，供給曲線向左移動(dòng)，直到與需求曲線達(dá)到新的平衡。
由于生產(chǎn)者也需要承擔(dān)稅收，稅收是其支出中的一部分，是其直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，因此，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，生產(chǎn)者產(chǎn)生了減輕稅負(fù)的要求，稅收籌劃成為必要的手段。
三、稅收籌劃微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的理論分析
稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，可以通過經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)理論來說明其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
（一）僅就企業(yè)分析企業(yè)進(jìn)行與不進(jìn)行稅收籌劃的區(qū)別
建立一個(gè)簡化的市場模型，假設(shè)前提條件：（1）市場上只有兩家生產(chǎn)企業(yè)A和B；（2）社會(huì)總需求始終保持不變。
由于市場上只有兩家生產(chǎn)企業(yè)，所以社會(huì)總供給量Q等于A的供給量和B的供給量之和，即Q=QA+QB;
當(dāng)兩家企業(yè)均未開展稅收籌劃之前，在供需平衡的條件下總需求曲線D與總供給曲線S，交于E點(diǎn)，此時(shí)均衡價(jià)格為P，均衡產(chǎn)量為Q，且Q=QA+QB，同時(shí)，總供給曲線滿足S=SA+SB
假設(shè)A企業(yè)開展稅收籌劃，稅負(fù)減輕，則其成本下降，則其他條件不變的情況下，A企業(yè)供給量增加，供給曲線向右移，由SA變成S'A。相應(yīng)的，S'=S'A+SB。此時(shí)，新的總供給線S'與總需求線D交于新的平衡點(diǎn)E'，此時(shí)新的均衡價(jià)格為P'，新的均衡產(chǎn)量為Q'，其中A企業(yè)的供給量為Q'A，B企業(yè)的供給量為Q'B，且Q'=Q'A+Q'B。
從圖中可以看出，在社會(huì)總需求與總供給保持平衡的情況下，由于A企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，其稅負(fù)減輕，進(jìn)而成本下降，使得其自身均衡供給量得以增加（Q'A-QA）個(gè)單位，而社會(huì)均衡總供給量也得以增加（Q'-Q）個(gè)單位。由于市場上只有A、B兩家企業(yè)，B企業(yè)的均衡供給量反而下降了，下降的量為（QB-Q'B）個(gè)單位（Q'B在圖中位于QB的左邊，表示下降）。為什么會(huì)下降呢？原因在于A企業(yè)供給量增加后，帶來了社會(huì)總供給量的增加，當(dāng)供大于求時(shí)，市場價(jià)格會(huì)下降，由P下降到P'，而市場價(jià)格的下降，會(huì)使得B企業(yè)覺得這塊市場利潤空間變小，于是減少供給量。
從以上分析得出結(jié)論：在企業(yè)競爭中，某企業(yè)通過有效的稅收籌劃，不僅減輕了自身的稅負(fù)，使其少繳稅，并且還顯著地降低了企業(yè)的總成本，提高了企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，不僅自身銷量得到擴(kuò)大，而且還從對(duì)手手中奪得了部分市場份額（前段理論分析中B企業(yè)下降的（QB-Q'B）個(gè)單位得供給量實(shí)質(zhì)是被A企業(yè)奪得）。所以雖然社會(huì)總供給量增加會(huì)帶來市場價(jià)格下降的反應(yīng)，但是A企業(yè)在市場中更具價(jià)格優(yōu)勢，收益沒有下降反而是上升的。一旦對(duì)手承受不了市場的低價(jià)而倒閉，那A企業(yè)就可以獨(dú)占市場。
現(xiàn)以數(shù)學(xué)的方式進(jìn)行驗(yàn)證說明：
由于生產(chǎn)者的供給量與商品價(jià)格之間呈正方向變動(dòng)，而生產(chǎn)者的供給量與商品價(jià)格之間呈正方向變動(dòng)，故知道供給曲線系斜率為正數(shù)的斜線，需求曲線系斜率為負(fù)數(shù)的斜線。現(xiàn)假設(shè)供給曲線的函數(shù)式為S=70P+26，需求曲線的函數(shù)式為D=-50P+122，當(dāng)供需平衡時(shí)，S=D.。而S=SA+SB，進(jìn)而設(shè)SA=40P+10,SB=30P+16。
假設(shè)A、B企業(yè)均未開展稅收籌劃：
由S=D，即70P+26=-50P+122，解得P=0.8
S=D=70*0.8+26=-50*0.8+122=82
SA=40P+10=40*0.8+10=42
SB=30P+16=30*0.8+16=40
假設(shè)A開展稅收籌劃，B企業(yè)未開展稅收籌劃：
A開展稅收籌劃，其成本降低，供給量增加，
假設(shè)S'A=45P+20，則S'=S'A+SB=（45P+20）+（30P+16）=75P+36
由S'=D（假設(shè)社會(huì)總需求保持不變，現(xiàn)僅考慮社會(huì)總供給變化帶來的反應(yīng)），則75P+36=-50P+122，解得P=0.688
S'A=45P+20=45*0.688+20=50.96
SB=30P+16=30*0.688+16=36.64
由以上數(shù)學(xué)計(jì)算，我們可以驗(yàn)證剛才的結(jié)論，A企業(yè)通過有效的稅收籌劃確實(shí)可以產(chǎn)生三個(gè)反應(yīng)：（1）市場價(jià)格下降（由0.8下降為0.688）；（2）A企業(yè)的市場份額擴(kuò)大（由42擴(kuò)大到50.96）；（3）B企業(yè)的市場份額下降（由40下降為36.64）。
以上的分析以及數(shù)學(xué)驗(yàn)證都是建立在市場上只有兩家企業(yè)，當(dāng)一家企業(yè)通過稅收籌劃獲利而對(duì)手企業(yè)卻沒有反應(yīng)的假設(shè)前提。事實(shí)上，這是不可能。正是由于開展稅收籌劃可以帶來收益，未開展稅收籌劃會(huì)帶來負(fù)面影響，因此，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為理性的經(jīng)濟(jì)人，無論是A還是B，均不會(huì)對(duì)對(duì)手的行為無動(dòng)于衷，均會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，以追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。
（二）綜合分析稅收籌劃對(duì)企業(yè)和消費(fèi)者的影響
政府征稅使得商品價(jià)格上揚(yáng)，消費(fèi)者的需求量減少，需求曲線向左移（如圖7）。由圖中可以看到，在其他條件不變的情況下，此時(shí)生產(chǎn)者的實(shí)際價(jià)格是下降的。也就是說，稅收的征收，使得消費(fèi)者面臨上升為P的消費(fèi)市場價(jià)格，而生產(chǎn)者面臨下降為PS的生產(chǎn)市場價(jià)格。消費(fèi)者和生產(chǎn)者都因稅收而發(fā)生了損失，即消費(fèi)者和生產(chǎn)者一起負(fù)擔(dān)了稅收。這時(shí)消費(fèi)者要損失的消費(fèi)者剩余面積為PP0E0A，生產(chǎn)者要損失的生產(chǎn)者剩余面積為PP0E0A，社會(huì)總體（供求雙方）的損失面積為PPSDA。
如果生產(chǎn)者進(jìn)行稅收籌劃，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的稅負(fù)也會(huì)有所減輕，也即此時(shí)消費(fèi)者購買商品的價(jià)格P'會(huì)低于生產(chǎn)者沒有進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的價(jià)格P，當(dāng)然，不可避免地會(huì)高于政府沒有征稅時(shí)的價(jià)格P0，也即存在以下關(guān)系式P0
現(xiàn)以數(shù)學(xué)的方式進(jìn)行驗(yàn)證說明：
仍以前面假設(shè)的供給曲線函數(shù)式為S=70P+26，需求曲線函數(shù)式為D=-50P+122為例，當(dāng)供需平衡時(shí)，S=D。而S=SA+SB，進(jìn)而設(shè)SA=40P+10,SB=30P+16。當(dāng)社會(huì)總供給發(fā)生變動(dòng)時(shí)，社會(huì)總需求也會(huì)變化（此處是綜合考慮，供給量的變化一定會(huì)帶來需求量的變化）。
（1）假設(shè)A、B企業(yè)均未開展稅收籌劃：
由S=D，即70P+26=-50P+122，解得P=0.8
S=D=70*0.8+26=-50*0.8+122=82
SA=40P+10=40*0.8+10=42
SB=30P+16=30*0.8+16=40
假設(shè)A開展稅收籌劃，B企業(yè)未開展稅收籌劃：
此時(shí)A企業(yè)成本降低，其他條件不變的情況下，其個(gè)別的供給曲線向右平移，假設(shè)變?yōu)镾'A=40P+24，則S'=70P+40
假定價(jià)格下降為P'=0.5，
則S'A=40P+24=40*0.5+24=44
SB=30P+16=30*0.5+16=31
S'=S'A+SB=44+31=75
（注意：價(jià)格的單位為金額單位，供給量和需求量的單位均為數(shù)量單位）
比較后知道，A企業(yè)收益增加（S'A-SA=44-42=2），B企業(yè)發(fā)生損失（S'B-SB=31-40=-9）,消費(fèi)者獲益（0.8*82-0.5*75=65.6-37.5）
從以上分析得出結(jié)論：在理性決策的支配下，企業(yè)有能力就自然會(huì)選擇稅收籌劃的行為，不僅企業(yè)本身的效用最大化，而且整個(gè)系統(tǒng)都會(huì)因此而增加效用。
四、稅收籌劃微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的現(xiàn)實(shí)體現(xiàn)
（一）有利于提高企業(yè)的稅務(wù)能力和納稅意識(shí)
稅收籌劃與偷稅、漏稅等有嚴(yán)格的區(qū)別，前者是在不違反稅收法律的前提下進(jìn)行，而后者卻是違法行為。稅收籌劃工作稍有不慎，就容易變成偷漏稅。稅收籌劃的成功開展，建立在納稅人對(duì)現(xiàn)行稅法的正確把握、熟悉、能夠準(zhǔn)確把握合法與非法的界限的基礎(chǔ)之上。由此，籌劃過程可以促使納稅人主動(dòng)學(xué)習(xí)、研究稅收法律和稅收政策，一方面可以提高納稅自查的能力，在匯算清繳之前進(jìn)行全面的檢查、過濾，消除隱患，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面掌握納稅技巧，提高稅收籌劃的設(shè)計(jì)能力。相應(yīng)地，在學(xué)習(xí)、研究與實(shí)踐的過程中，納稅人的納稅意識(shí)、法制觀念必然得到提升。
（二）有利于企業(yè)提高會(huì)計(jì)管理水平
稅收籌劃主要是謀劃企業(yè)的資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅收籌劃的前提和依據(jù)，稅收籌劃化的資料均來自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，然后根據(jù)國家現(xiàn)行稅收法令進(jìn)行調(diào)整、計(jì)算或用稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法重新計(jì)算。比如，在企業(yè)所得稅的處理上，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息“會(huì)計(jì)利潤”為基礎(chǔ)，再按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出稅務(wù)信息“應(yīng)納稅所得額”，然后乘以適用的所得稅稅率進(jìn)而求出應(yīng)納所得稅額。由此可以看出，為了進(jìn)行稅收籌劃，必須配備高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員、建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、規(guī)范財(cái)會(huì)核算過程、出具真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料。創(chuàng)造這一系列條件的過程，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的不斷提高。
（三）有利于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平
市場經(jīng)濟(jì)下，稅收籌劃成為企業(yè)經(jīng)營中不可或缺的重要組成部分。稅收涉及企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面，并且貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最重要因素――現(xiàn)金流量，構(gòu)成“剛性約束”。因此，企業(yè)在作決策時(shí)毫無疑問會(huì)將稅收作為一個(gè)重要的考慮因素，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)創(chuàng)立、籌資、投資、經(jīng)營、分配等事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)安排和籌劃，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，合理地、最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金凈流出，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。由此可見，企業(yè)開展稅收籌劃，可促使企業(yè)精打細(xì)算，減少不必要的浪費(fèi)，增加預(yù)測、決策能力，提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。
（四）有利于企業(yè)收獲稅收利益
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通常首先會(huì)去考慮納稅人、征稅對(duì)象、稅率等稅收因素來設(shè)計(jì)籌劃方案選擇低稅負(fù)方案。通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的統(tǒng)籌安排，充分考慮稅收因素來設(shè)計(jì)籌劃方案，然后在多種方案中選擇稅負(fù)低的方案，直接減少了企業(yè)現(xiàn)金支出這就是稅收直接利益;其次，企業(yè)還可以利用納稅期限以及延期納稅的政策進(jìn)行籌劃，在稅法允許期限內(nèi)，盡量延遲稅款繳納的時(shí)間。這樣操作，既沒有違反稅法規(guī)定，同時(shí)利用貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于無償?shù)卣加昧素?cái)務(wù)部門一筆資金，并且沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就是稅收相對(duì)利益?？梢姸愂栈I劃無論是直接降低實(shí)際稅負(fù)還是延緩納稅時(shí)間，都會(huì)形成對(duì)應(yīng)付稅額現(xiàn)金流出量的有效控制，使企業(yè)當(dāng)期可支配總資金增加，有利于企業(yè)的長期發(fā)展和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
但是應(yīng)該注意的是，企業(yè)最終獲得的稅收利益并不等于其少繳的稅款，而是還要扣除籌劃成本。即稅收利益=少繳稅款-稅收籌劃成本。所謂的稅收籌劃成本是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃，首先會(huì)發(fā)生一系列的相關(guān)費(fèi)用；其次可能要對(duì)某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，這樣就可能會(huì)放棄一些潛在的經(jīng)濟(jì)利益或造成潛在的經(jīng)濟(jì)損失（機(jī)會(huì)成本）。因此，稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，尤其更應(yīng)關(guān)注機(jī)會(huì)成本。
五、結(jié)束語
由以上分析可以知道，納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使產(chǎn)生了規(guī)避納稅義務(wù)的愿望。對(duì)于納稅人來說，稅收無論怎樣公平、正當(dāng)、合理，都是他的直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，都是政府對(duì)納稅人勞動(dòng)成果的一種社會(huì)占有。稅收籌劃是稅法戰(zhàn)爭中征納雙方的博弈，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代文明的進(jìn)步。作為市場經(jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象，稅收籌劃將與市場經(jīng)濟(jì)相伴相生。稅收籌劃逐漸演變成為一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)濟(jì)藝術(shù)，稅收籌劃并非允許企業(yè)做不誠信的納稅人，而是要求企業(yè)做智慧的誠信納稅人。
參考文獻(xiàn)：
1.西方經(jīng)濟(jì)學(xué).廣西大學(xué)校本教材
2.葉子榮，張秀敏.企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù).西南交通大學(xué)出版社.2004
3.蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.南開大學(xué)出版社.2010
4.葛家澍等.企業(yè)有效避稅定式.企業(yè)管理出版社.
1企業(yè)稅收籌劃的概述
越來越多的納稅人認(rèn)識(shí)并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動(dòng)在全國各地悄然興起。稅收籌劃是一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，它可以利用法律的漏洞對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行整體策劃。除此之外，企業(yè)還可以利用稅法的優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減少納稅金額。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選用合適的會(huì)計(jì)政策，這樣，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)才能順利的進(jìn)行。企業(yè)在減輕稅負(fù)的方法中，包括節(jié)稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門復(fù)雜的實(shí)踐技術(shù)，能o納稅人帶來利益，也能給納稅人帶來風(fēng)險(xiǎn)。如果不對(duì)企業(yè)中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和控制，企業(yè)就不能達(dá)到節(jié)稅的目的，進(jìn)而給企業(yè)造成不可估量的損失。
2企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的定義
稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。按照風(fēng)險(xiǎn)來源，可分為稅務(wù)部門稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為沒有按照稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定進(jìn)行處理，從而可能使企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益流失。它包括兩個(gè)方面：一是未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；二是因未主動(dòng)利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個(gè)主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時(shí)，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵(lì)以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2樹立正確的稅收籌劃意識(shí)
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會(huì)大幅減少，因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實(shí)際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實(shí)際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵(lì)與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作過程中樹立正確的意識(shí)，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動(dòng)國家立法政策的有效落實(shí)與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個(gè)方面，即預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)等，信息采集也就是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動(dòng)等情況，實(shí)時(shí)掌握市場狀況。預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預(yù)警及時(shí)提醒納稅人風(fēng)險(xiǎn)的存在，使其能夠盡早提出具備針對(duì)性的解決對(duì)策，順利避開風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險(xiǎn)根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4建立稅收籌劃績效評(píng)估體系
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時(shí)，這類評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質(zhì)
1.稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃英文為Tax Planning或Tax Saving，美國南加州大學(xué)W.B.梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中也指出，“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，讓其繳納最低的稅收。
2.稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理運(yùn)用中的理論研究
理財(cái)亦稱財(cái)務(wù)管理，是指根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)、政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)和資金收支活動(dòng)，以及產(chǎn)生的財(cái)務(wù)關(guān)系，進(jìn)行組織、指導(dǎo)、控制和監(jiān)督的各項(xiàng)工作的總稱。繳納稅款業(yè)資金的凈流出，所以，稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)工作的重要組成部分。
二、稅收籌劃存在的問題及原因分析
1.稅收籌劃存在的問題
誤區(qū)一：稅收籌劃相當(dāng)于逃稅、偷稅、漏稅。逃稅是指納稅人采取虛報(bào)、隱瞞、謊報(bào)、偽造等各種非法手段，達(dá)到不繳納或者少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為，在我國一般被認(rèn)為偷稅。
誤區(qū)二：認(rèn)為稅收籌劃就是想盡辦法避稅。避稅就其本質(zhì)而言，就是鉆立法和執(zhí)法的空子。稅收籌劃既不同于逃稅，也不同于避稅，它不僅是一種合法且合理的納稅行為，甚至是稅收政策給予支持與鼓勵(lì)的行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。
誤區(qū)三：交稅最少的納稅方案一定是最好的決策方案。稅收籌劃與企業(yè)其他財(cái)務(wù)管理決策相同，也是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的。稅收負(fù)擔(dān)的減少不一定相當(dāng)于資本總體收益的相應(yīng)增加，有時(shí)如果一味的去追求稅款的減少，反而可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。
2.原因分析
首先，外資企業(yè)非常熱衷于稅收籌劃，以維護(hù)他們自己的權(quán)益。其次，一些不符國際慣例的限制正在逐步消除，國外企業(yè)將大的涌入我國經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)，另一方面我國的企業(yè)也要走出國門，這也需要稅收籌劃。可是從目前情況來看，無論從理論還是實(shí)踐的深度和廣度來說，，我國的稅收籌劃同發(fā)達(dá)國家相比還有一定的差距。我國有些企業(yè)在經(jīng)營決策時(shí)總是把新產(chǎn)品的開發(fā)和市場營銷以及企業(yè)內(nèi)部管理放在企業(yè)發(fā)展重要的地位，但對(duì)稅收籌劃的研究還不是很重視；而外國企業(yè)已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相關(guān)稅務(wù)籌劃部門，這表明我國很多納稅人對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)還并不十分清楚。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
1.企業(yè)投資的稅收籌劃
投資是企業(yè)永恒的主題，因而在投資決策中，稅收籌劃日益成為重要的內(nèi)容。企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃，就是要找出和歸納出影響應(yīng)納稅額的變量，可以說，找到多少個(gè)變量，就可以找到多少個(gè)籌劃方案。
（1）加速折舊的利用
各國為了鼓勵(lì)投資，允許企業(yè)在特定要求的情況下采用加速折舊，企業(yè)應(yīng)積極使用加速折舊手段。對(duì)企業(yè)而言，納稅額向后遞延無疑相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，有利于企業(yè)加速設(shè)備更新和增加資金來源。
（2）盈虧互抵的利用
盈虧互抵顯然直接減少了企業(yè)各年度實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅，增加企業(yè)各經(jīng)營期的現(xiàn)金流量，增強(qiáng)企業(yè)的投資能力。而企業(yè)充分利用這一政策規(guī)定，但同時(shí)也要考慮其抵補(bǔ)期限。
2.企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)籌資決策的核心問題是最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的確定。資本結(jié)構(gòu)的是否合理，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且還影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。
在企業(yè)籌資的資本結(jié)構(gòu)中，應(yīng)想法設(shè)法實(shí)現(xiàn)提高權(quán)益資本利潤率和每股收益的基礎(chǔ)上，合理安排負(fù)債的規(guī)模，在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)的同時(shí)也達(dá)到使綜合資本成本更低、企業(yè)價(jià)值更大的資本結(jié)構(gòu)。
3.企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營階段的稅收籌劃
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗而持有的各種資產(chǎn)，存貨成本的計(jì)算對(duì)企業(yè)利潤、產(chǎn)品成本及所得稅都有著比較大影響，所以，選擇合適與企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營階段可供選用的稅收籌劃策略。
4.財(cái)務(wù)分配決策的稅收籌劃
財(cái)務(wù)成果的分配亦即利潤的分配，它不僅關(guān)系到企業(yè)能否長期穩(wěn)定額發(fā)展，關(guān)系到投資者的權(quán)益能否得到保障，還會(huì)對(duì)企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。財(cái)務(wù)成果分配的稅收籌劃應(yīng)從收益分配的順序和方式入手，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
四、結(jié)論
稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的三大內(nèi)容具有重要的影響，稅收問題始終貫穿于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的群過程，也融于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)當(dāng)中。我國稅收籌劃起步比較晚，還是個(gè)新鮮事物，在我國加入WTO之后，大量外資公司涌入境內(nèi)，這些公司都在進(jìn)行著良好的稅收籌劃，要加強(qiáng)我國企業(yè)的競爭力，就必須從財(cái)務(wù)管理的角度來進(jìn)行稅收籌劃。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
[1]蔡昌.稅收籌劃規(guī)律[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.
[2]財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.財(cái)務(wù)成本管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.
一、前言
隨著稅收籌劃被越來越多的人所接受,各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已在各地悄然興起,給企業(yè)自身帶來了一定的收益。但由于稅收籌劃的固有特點(diǎn)――經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作,這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來一定的損失,雖然一些企業(yè)和機(jī)構(gòu)采取了一些措施,但風(fēng)險(xiǎn)卻沒有得到人們足夠的重視,沒有摸索出切實(shí)可行、行之有效的措施。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
1、稅收籌劃的定義
稅收籌劃,是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅收制度框架內(nèi),在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的過程中,綜合評(píng)比相關(guān)納稅方案,以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動(dòng)。
3、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案,由于各種事先無法預(yù)料(即不確定性)因素的影響,使納稅人的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離、有蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)和可能,通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
稅收籌劃與企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和其他一系列環(huán)境有著密切的聯(lián)系,因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是很復(fù)雜多樣的。在進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí),只有對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行徹底的分析和了解,才能針對(duì)每種風(fēng)
險(xiǎn)制定相應(yīng)的措施,把風(fēng)險(xiǎn)損失降低到最低點(diǎn)。
四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的手段
從目前實(shí)際情況看,我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)很少甚至根本不考慮稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),掩蓋了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的實(shí)質(zhì)問題,不利于自身經(jīng)營狀況的改善。
1、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制
(1)信息的收集第一,籌劃主體的信息。第二,稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境是理財(cái)環(huán)境的重要組成部分,也是籌劃主體理財(cái)活動(dòng)中的不可控因素。第三,政府的涉稅行為的信息。第四,反饋信息。稅收籌劃活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。
(2)相關(guān)信息的分析 相關(guān)信息的分析就是以列出這些風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)一步考查它們的特征和成因,在此基礎(chǔ)上定性或定量的衡量和預(yù)測各種風(fēng)險(xiǎn)的程度和大小,最后確定風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要性,明確它們需要處理的輕重緩急程度。風(fēng)險(xiǎn)分析常用的方法有概率分析法、盈虧平衡點(diǎn)分析法等。
(3)相關(guān)人員的管理稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。
2、、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制
企業(yè)在籌劃方案的執(zhí)行過程中,應(yīng)該對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,避免帶來損失。
(1)備選方案的風(fēng)險(xiǎn)處置
籌劃方案的選擇需要比較各個(gè)籌劃方案的價(jià)值。按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,所謂價(jià)值就是指未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。
(2)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng)
作為一個(gè)企業(yè),對(duì)納稅問題著急的是兩頭,一是企業(yè)的最高決策人,因?yàn)樗瞧髽I(yè)利益最高代表;二是財(cái)務(wù)部門,因?yàn)樗巧娑惖呢?zé)任部門。但從納稅出現(xiàn)的問題看,財(cái)務(wù)部門一般表現(xiàn)的是結(jié)果或叫后果。要使企業(yè)納稅問題得到有效的控制,就要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅環(huán)節(jié)、涉稅內(nèi)容加以明確,構(gòu)建一個(gè)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng),對(duì)納稅實(shí)行有效控制和管理以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3. 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題
影響稅收籌劃的原因和環(huán)境是多變的,各個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況也不盡相同,所以企業(yè)在進(jìn)行選擇稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的手段時(shí),要結(jié)合自身的實(shí)際情況,動(dòng)態(tài)的管理和籌劃。
(1)注意對(duì)籌劃方案進(jìn)行成本效益分析
一定程度上,稅收籌劃也是作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分,它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化。決策者在選擇籌劃方案的時(shí)候,必須遵守成本效益原則才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(2)考慮機(jī)會(huì)成本的影響
機(jī)會(huì)成本是指所有者為使用要素所放棄的收益,經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的成本包括顯性成本和隱性成本。
(3)注意保持適度的靈活性
由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中。這就要求在稅收籌劃時(shí),要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況制定稅收籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國家稅制稅法相關(guān)政策的改變,及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化,隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資,對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)趨利避害保證稅收籌劃目。
五、結(jié)論
1、通過對(duì)稅收籌劃現(xiàn)狀的研究,明確了稅收籌劃雖已經(jīng)在各個(gè)企業(yè)廣泛開展,但稅收籌劃還不成熟,稅收籌劃實(shí)施過程中存在一些風(fēng)險(xiǎn)。
二、探析稅收籌劃對(duì)于郵政企業(yè)運(yùn)營的作用
(一)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到利益最大化作用
通常來說稅收在法律上具有一定的“強(qiáng)制性”和“無償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對(duì)于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個(gè)體必須要從事的活動(dòng)同時(shí)也體現(xiàn)出了稅收對(duì)于企業(yè)法律地位的認(rèn)可，對(duì)于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業(yè)通過對(duì)稅收相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入研究，以及通過相關(guān)的理財(cái)活動(dòng)或者是投資活動(dòng)以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時(shí)獲得較大利潤的行為活動(dòng)。而原因在于政府在進(jìn)行市場規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費(fèi)投資等政策時(shí)其實(shí)都是依據(jù)了稅法來進(jìn)行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對(duì)運(yùn)行項(xiàng)目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對(duì)自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營上的利潤。
(二)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到提高經(jīng)營能力作用
對(duì)于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運(yùn)營中提高經(jīng)營管理能力?？梢哉f郵政企業(yè)的經(jīng)營管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對(duì)“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對(duì)資金管理的一種增值活動(dòng)，具體來說稅收籌劃可以具體進(jìn)行資金流向方面的謀劃，同時(shí)以具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對(duì)稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會(huì)潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時(shí)稅收籌劃這個(gè)過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營能力。
(三)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到維護(hù)企業(yè)形象作用
在郵政企業(yè)運(yùn)營中除了基本的經(jīng)營管理之外還包括對(duì)于企業(yè)形象的維護(hù)，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運(yùn)營更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運(yùn)營中做出了相關(guān)違法行為就會(huì)使企業(yè)在消費(fèi)者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會(huì)嚴(yán)重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴(yán)重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營也會(huì)受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對(duì)于郵政企業(yè)營造良好形象有著重要作用，總結(jié)來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃”。
(四)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到引導(dǎo)經(jīng)營決策作用
對(duì)于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運(yùn)營中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策的制定時(shí)考慮的是六個(gè)“w”,具體來說就是“誰，什么時(shí)候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時(shí)候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時(shí)參考政府對(duì)于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營決策，從而有效的帶動(dòng)郵政企業(yè)利益的提高。
一、前言
稅收籌劃效應(yīng),是指實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)以后所產(chǎn)生的作用或結(jié)果。無論是政府還是納稅人,任何一方實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的效應(yīng)。從效應(yīng)作用的范圍而言,可能是內(nèi)部效應(yīng)也可能是外部效應(yīng),或者說可能是自己的也可能是對(duì)方的。從效應(yīng)作用的結(jié)果而言,可能是積極的,也可能是消極的。本文就稅收籌劃效應(yīng)進(jìn)行分析。
二、納稅人稅收籌劃效應(yīng)
(1)有利于納稅人利益最大化
在市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)是獨(dú)立核算,自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧的市場主體。稅收的強(qiáng)制性、固定性使企業(yè)不得不重視稅收活動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響。首先,稅收支出的多寡直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)。其次,稅收支出是否計(jì)人企業(yè)成本直接影響到企業(yè)的效益。再次,當(dāng)納稅人和稅收征收機(jī)關(guān)在稅法理解上發(fā)生偏差時(shí),納稅人往往處于不利的地位,還有可能多繳納稅效。怎樣才能解決這些問題呢?方法只有一個(gè),熟悉稅收法規(guī)的各種規(guī)定。從納稅人方而講,稅收籌劃就是學(xué)習(xí)稅法和運(yùn)用稅收法規(guī)的過程,在其他因素一定的情況下,稅收籌劃有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃通過納稅方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,有利于納稅人的發(fā)展。
稅收籌劃從底線意義上講,就是要避免納稅人多繳納稅款。在現(xiàn)代社會(huì)中.不少國家特別是一些發(fā)達(dá)國家的稅法越來越復(fù)雜,而很多納稅人則對(duì)稅法知之甚少,這樣就非常容易多繳納稅款。市場經(jīng)濟(jì)的健全過程也包括稅法體系不斷健全的過程.稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜,如果對(duì)稅法研究得不遠(yuǎn),既有可能漏稅,也有可能多繳稅。實(shí)際上有部分企業(yè)甚至規(guī)模比較大的企業(yè),對(duì)稅法的規(guī)定不夠熟悉,即使知道一些規(guī)定,對(duì)國家立法的意圖也沒有真正理解。
(2)提高納稅人依法納稅意識(shí)
依法納稅意識(shí)包括三個(gè)逐次提高的層次:第一,依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。第二,依法納稅就是依法接受稅務(wù)部門的日常管理和監(jiān)督。第三,依法納稅就是該繳的稅一分不能少,不該繳的稅一分不能多,在守法的情況下,維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益。在我國,較早實(shí)行稅收籌劃的納稅人,多是一些國有、私營大中型企業(yè)或“三資”企業(yè),這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全,納稅行為規(guī)范,相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)單位。所以說,進(jìn)行稅收籌劃的本身就是依法納稅意識(shí)強(qiáng)的表現(xiàn)。另外,進(jìn)行稅收籌劃的過程也是納稅人及相關(guān)人員深入了解、領(lǐng)會(huì)、運(yùn)用稅法的過程,是完善會(huì)計(jì)核算制度,履行依法納稅行為的過程。
三、用有效稅收籌劃理念評(píng)價(jià)稅收籌劃效應(yīng)
企業(yè)想成功地實(shí)施稅收籌劃,要求決策者必須具備理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范:
(1)具有一定的法律知識(shí),能準(zhǔn)確地把握合法與非法的臨界點(diǎn);
(2)能夠洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向及稅收的立法宗旨,在有效地駕馭各種有利或不利的市場制約因素的基礎(chǔ)上,組織適宜的籌資、投資的配置秩序;
(3)必須樹立收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)代價(jià)值觀念,即減輕稅負(fù)的根本目的是實(shí)現(xiàn)投資所有者利益預(yù)期的最大化,包括即時(shí)的和長期的。當(dāng)即時(shí)利益與長期利益發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)以長期利益為首選。因此,企業(yè)必須將稅收籌劃活動(dòng)的收益、成本,包括外顯成本和內(nèi)含成本、支付成本與機(jī)會(huì)成本協(xié)調(diào)權(quán)衡,并充分估計(jì)可能的風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)損益?？傊?企業(yè)只有依托長期利益目標(biāo)的優(yōu)化,通過籌資、投資活動(dòng)的合理規(guī)劃,組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比,才能獲得理想的稅收籌劃效應(yīng)。由于稅收籌劃行為通常是依托干企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)活動(dòng),因而在實(shí)施稅收籌劃過程中,不應(yīng)當(dāng)片面地追求稅收籌劃自身效應(yīng)的提高而擾亂正常的經(jīng)營理財(cái)秩序。否則,往往會(huì)因影響正常經(jīng)營理財(cái)業(yè)績的下降而從根本上損害了企業(yè)總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與提高?；谶@種考慮,對(duì)稅收籌劃效應(yīng)實(shí)施評(píng)價(jià)考核時(shí),應(yīng)切實(shí)注意以下問題:
一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績效的大小或水平的高低,更在于是否有助于市場法人主體總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)與有效維護(hù),即市場法人主體不能單純地為了減輕稅負(fù)而追求減輕稅負(fù);二是稅收籌劃活動(dòng)的外顯績效,并不直接等同于其對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度,而應(yīng)在將與之相關(guān)的各種機(jī)會(huì)損益因素全面納入,并予以調(diào)整后方可做出正確的結(jié)論。
參考文獻(xiàn):
[1] 于子洋, 李亞霆. 稅收籌劃經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的博弈論分析[J]. 承德民族師專學(xué)報(bào) , 2005,(03)
[2] 劉妍. 企業(yè)稅收籌劃行為的博弈探析[J]. 西安社會(huì)科學(xué)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版) , 2008,(04)
所謂的稅收籌劃工作就是指納稅人在一定的稅法制度下，對(duì)相關(guān)的納稅方案進(jìn)行選擇和分析，在這一過程中，主要是以納稅人本身的利益為主。通過各種規(guī)劃和經(jīng)營工作，讓納稅人本身的納稅量減少。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目的就是以降低稅收成本為主，進(jìn)而增加經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃工作更多地是依靠納稅人主觀意識(shí)。但是在實(shí)際的工作中所受到的各種影響因素如下所示：
1.1納稅人自身狀況納稅人的自身狀況包含的內(nèi)容比較復(fù)雜，除了納稅人自身的經(jīng)營規(guī)模以及業(yè)務(wù)范圍之外，還包括結(jié)構(gòu)形式，經(jīng)營方式。通常情況下，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)?；蛘呤墙M織規(guī)模越大，結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，其業(yè)務(wù)范圍也就越廣，而且企業(yè)稅收籌劃的空間也就越大?？梢?，納稅人自身狀況和企業(yè)的稅收籌劃工作之間存在著密切的關(guān)系。
1.2政策因素政策因素的影響程度比較突出，從稅收籌劃本身的概念上看，稅收工作不能和國家的政策相背離。如果出現(xiàn)了違背政策的問題，就會(huì)受到法律的制裁。另外，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，如果出現(xiàn)了偷稅或者是漏稅的現(xiàn)象，只是從企業(yè)發(fā)展的眼前利益入手，不利于企業(yè)的長久發(fā)展?？梢姡髽I(yè)的稅收籌劃工作受到政策的影響比較大。
1.3稅制因素對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃工作來說，稅制因素對(duì)其的影響是最為直接也是影響程度最大的因素。這種稅制因素是任何納稅人都無法通過自身的努力來進(jìn)行控制的。從這一制度制定和實(shí)行的過程上看，稅制的剛度越大，其彈性也就越小，因此，稅收的優(yōu)惠也就少。最終納稅人進(jìn)行稅收籌劃的空間也就不但縮小?？梢?，稅制因素是一種客觀上的影響因素，因此，企業(yè)管理人員在進(jìn)行稅制籌劃工作中，應(yīng)該對(duì)稅制因素加強(qiáng)重視。
2稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系
所謂企業(yè)戰(zhàn)略，從總體上看就是指和企業(yè)的整體價(jià)值以及產(chǎn)期的發(fā)展相關(guān)聯(lián)的具體策略，這種策略的主要特征就是具有整體性和長期性。另外，企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)的稅收籌劃之間的關(guān)系可以被看作是一種包含著經(jīng)營目標(biāo)，手段以及行為等在內(nèi)的具體關(guān)系。企業(yè)的戰(zhàn)略本身就是一種全局性的規(guī)劃，稅收籌劃應(yīng)該從根本上符合企業(yè)發(fā)展的全局性規(guī)劃。企業(yè)戰(zhàn)略是一種長遠(yuǎn)的目標(biāo)。稅收籌劃主要是一種具體的戰(zhàn)略工作之一，應(yīng)該積極地服從于企業(yè)的戰(zhàn)略特點(diǎn)。在企業(yè)戰(zhàn)略確定的過程中，不僅需要考慮到各種不同類型的稅收因素，還應(yīng)該考慮到各種影響因素。另外，企業(yè)工作人員需要處理好稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系，在二者關(guān)系達(dá)到一定和諧行的前提下，才能夠充分地發(fā)揮稅收籌劃工作的積極性。而且，從企業(yè)戰(zhàn)略方面來考慮稅收問題，不僅可以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在這一過程中，工作人員應(yīng)該對(duì)整體成本和局部成本做好控制分析，企業(yè)發(fā)展的每一步工作都應(yīng)該從企業(yè)長期的戰(zhàn)略的目標(biāo)入手。擺正稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系。
3從企業(yè)的戰(zhàn)略對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化
3.1從成本戰(zhàn)略的角度進(jìn)行稅收籌劃的優(yōu)化稅收籌劃不但要考慮相關(guān)收益，還要考慮相關(guān)成本。實(shí)施成本指的是特定稅收籌劃決策的實(shí)施所導(dǎo)致的成本，有時(shí)可能是無法精確計(jì)量的隱性成本，比如為了享受高度的稅收優(yōu)惠政策而進(jìn)入一個(gè)需要設(shè)備專有化的行業(yè)，結(jié)果由于市場不景氣而退出，那么由于投入的大量的固定資產(chǎn)成本無法收回而造成的損失也是稅收籌劃的相關(guān)成本。稅收籌劃的服務(wù)成本具體包括：稅收籌劃人員的工資成本、部門管理成本、外購稅收籌劃服務(wù)成本。服務(wù)成本不同于實(shí)施成本，后者是特定稅收籌劃決策的相關(guān)成本，涉及的成本包括企業(yè)的很多方面'而服務(wù)成本與企業(yè)的每一項(xiàng)稅收籌劃行為有關(guān)。這里包括兩方面內(nèi)容：一是是否有必要投資人力、財(cái)力進(jìn)行稅收籌劃。二是采取什么形式進(jìn)行稅收籌劃。
3.2從產(chǎn)品競爭戰(zhàn)略角度進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅一般來說是可以轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)，不構(gòu)成企業(yè)的稅收成本，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。但是我們應(yīng)該注意的是，對(duì)于消費(fèi)品市場來說這部分稅負(fù)將構(gòu)成產(chǎn)品最終市場價(jià)格的一部分，顧客是基于含稅價(jià)格做出購買決策。因此，含稅價(jià)格也構(gòu)成產(chǎn)品的核心競爭力，對(duì)市場份額產(chǎn)生顯著影響。上述內(nèi)容考慮的是企業(yè)將流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁的情況，但是還存在不完全轉(zhuǎn)嫁的情況，這取決于企業(yè)的定價(jià)策略。實(shí)施稅收籌劃，降低企業(yè)稅收成本是控制含稅價(jià)格保持產(chǎn)品核心競爭力的產(chǎn)品競爭戰(zhàn)略的重要輔手段。
3.3從產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略角度進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)業(yè)投資方向、投資時(shí)間和地點(diǎn)的確定是稅收籌劃的重要內(nèi)容，而企業(yè)的投資決策是關(guān)乎企業(yè)命運(yùn)的戰(zhàn)略決策。因此，我們根據(jù)投資戰(zhàn)略對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化是很有必要的。企業(yè)的投資決策取決于產(chǎn)業(yè)的長期盈利能力，一個(gè)產(chǎn)業(yè)的長期盈利能力有五種競爭作用力綜合起來決定：產(chǎn)業(yè)競爭者、潛在入侵者、供方、買方和替代品生產(chǎn)商。這五種作用力又是由很多因素所決定。如果替代品是國家鼓勵(lì)產(chǎn)品，享有很多稅收優(yōu)惠，因此，替代品的相對(duì)價(jià)格就會(huì)比較低，會(huì)產(chǎn)生較大的威脅。
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的目的在于企業(yè)通過安排籌劃生產(chǎn)經(jīng)營的活動(dòng)達(dá)到減稅、節(jié)稅的目的，它的前提條件是不能夠違反國家的法律法規(guī)的規(guī)定，要采取合理、合法的手段對(duì)相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排[1]，這就是稅收的籌劃，而稅收的籌劃風(fēng)險(xiǎn)則是對(duì)稅收籌劃過程無法預(yù)測的結(jié)果所形成的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)中，主要是由于很多企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的估計(jì)不夠全面，忽略了很多無法確定的因素，導(dǎo)致納稅人在經(jīng)濟(jì)方面的損失，最終造成企業(yè)做出逃稅、偷稅漏稅等違反法律的行為。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有一些自身獨(dú)有的特點(diǎn)，如主觀的相關(guān)性、客觀性、可度量性、復(fù)雜性及不確定性等，這些特點(diǎn)既是具有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的共同特征，又體現(xiàn)了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)可以分為不同的類型，一般而言，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有政策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)四種類型，每一種風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)為企業(yè)不同的危害，影響稅收籌劃為企業(yè)帶來的最大化效益。
（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
通常情況下，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的處理方法可包括兩種，一種是通過財(cái)務(wù)處理來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，另一種是通過風(fēng)險(xiǎn)的控制來避免風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制是風(fēng)險(xiǎn)處理的基本方法之一，它是指企業(yè)要識(shí)別與預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，采取合理合法的手段與控制方法來降低或者防止風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響與后果，企業(yè)采用的風(fēng)險(xiǎn)控制方法一般有控制損失、回避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、保留風(fēng)險(xiǎn)等四種主要的方法。由此可知，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)涵為企業(yè)首先要評(píng)估和識(shí)別出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，然后要按照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定采取合法、合理的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)方式籌劃、控制與調(diào)整企業(yè)投資、經(jīng)營及理財(cái)活動(dòng)過程中存在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)事前、事中、事后采取的一系列活動(dòng)來對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移、控制與規(guī)避，從而降低企業(yè)因稅收籌劃多帶來的風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，這一些列的管理活動(dòng)統(tǒng)稱為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的系統(tǒng)構(gòu)建
企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的策略需要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制的系統(tǒng)，這主要從識(shí)別、測量及設(shè)計(jì)方案三個(gè)方面來進(jìn)行。企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別需要從籌劃環(huán)節(jié)的識(shí)別、經(jīng)營環(huán)節(jié)的識(shí)別及環(huán)境環(huán)節(jié)的識(shí)別三個(gè)層次來開展?；I劃環(huán)節(jié)的識(shí)別主要是對(duì)主體的選擇，目標(biāo)的確定，信息的收集，方案的制定、實(shí)施及反饋等階段的識(shí)別，它的作用在于對(duì)籌劃環(huán)節(jié)的每一個(gè)階段中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測與研究，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)籌劃環(huán)節(jié)中的問題與風(fēng)險(xiǎn)，尋求有針對(duì)性的解決方案來化解籌劃環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在前期的準(zhǔn)備階段與中期的籌資階段，這兩個(gè)階段由于直接關(guān)涉到稅收的問題，需要通過戰(zhàn)略管理決策有關(guān)的知識(shí)內(nèi)容的運(yùn)用來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境環(huán)節(jié)的識(shí)別是企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境中出現(xiàn)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，通過內(nèi)外部環(huán)境的改變與調(diào)整能夠識(shí)別出稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)[2]。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的測量需要從風(fēng)險(xiǎn)的概率及損失額來構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，要先依據(jù)模糊測評(píng)法來建立計(jì)算稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概率，即稅收風(fēng)險(xiǎn)的概率等于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素的模糊集合與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素的可能風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)模糊矩陣的乘積，通過這個(gè)公式來計(jì)算出稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概率，獲知企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)所處于的狀態(tài)與程度。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失額的計(jì)算也需要根據(jù)公式來計(jì)算出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的大小，并依據(jù)不同的公式計(jì)算平均損失額及損失的區(qū)間，從而對(duì)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序與預(yù)警，提前做好防治風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)計(jì)方案需要從回避、控制、轉(zhuǎn)移與保留四個(gè)方面進(jìn)行，回避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前就放棄了對(duì)于企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的行為，從而通過回避的方式避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的危害；控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)實(shí)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后，企業(yè)在稅收籌劃的過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的類型、形式、特征等方面進(jìn)行診斷，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容采取有針對(duì)性的措施來減少風(fēng)險(xiǎn)的危害或降低風(fēng)險(xiǎn)的不利影響；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移則是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后，企業(yè)采取各種合理與合法的措施，利用轉(zhuǎn)移的方式將風(fēng)險(xiǎn)造成的利益損失中的一部分或整體的轉(zhuǎn)移給他人，通過這種方式企業(yè)可以確保自身的利益安全，它是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避中普遍采用的一種措施；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的保留是通過將風(fēng)險(xiǎn)留給自己的方式，利用企業(yè)自身的內(nèi)部資源來將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解，使其不會(huì)對(duì)企業(yè)整體造成危害，不影響企業(yè)的正常運(yùn)作與發(fā)展。
中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
引言
經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)中兩個(gè)最基本的假設(shè)之一。具體地說,就是經(jīng)濟(jì)人的本質(zhì)是自私的,其從事所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是理性的,總是以最小成本去追求最大的經(jīng)濟(jì)利益。這項(xiàng)假設(shè)應(yīng)用到企業(yè)納稅中就是說企業(yè)具有“納稅理性”,總是在特定的稅收環(huán)境下進(jìn)行自利的、主動(dòng)的選擇,以最大限度地實(shí)現(xiàn)最小投入(納稅成本等)和最大產(chǎn)出(稅后利潤)的均衡。正是因?yàn)槠髽I(yè)具有這種理性的行為選擇以及我國稅收法律法規(guī)的不完善性和局限性,導(dǎo)致企業(yè)為了追求自身利潤最大化而紛紛采用各種手段來減少納稅。隨著我國稅收法律法規(guī)的逐步完善和打擊偷、逃、漏稅的稅收行為力度的加強(qiáng),稅收籌劃就成為市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)發(fā)展和誠信納稅的必然產(chǎn)物。稅收籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng),是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo),在不違反現(xiàn)行法律的前提下,依據(jù)政府的稅收政策,通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化選擇,以獲得最大的稅收利益。博弈論研究的是一些個(gè)人或組織在一定的環(huán)境條件下,在一定的規(guī)則下,同時(shí)或先后,一次或多次,從各自可以選擇的行動(dòng)或策略中進(jìn)行選擇并加以實(shí)施,并從中取得相應(yīng)結(jié)果的過程。博弈論可以說是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的一場革命,1994年度的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)授予三位博弈論專家,可以看作是一個(gè)明顯的標(biāo)志。許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象現(xiàn)在都能用博弈論來解釋,博弈論在經(jīng)濟(jì)學(xué)中應(yīng)用也越來越廣泛,并且成為一種普通的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析工具。在博弈論中,個(gè)人效用函數(shù)不僅取決于自己的行為選擇,而且也依賴于其他相關(guān)人的行為選擇。從這個(gè)意義上講,博弈論研究的是存在相互外部條件下的個(gè)人選擇問題。對(duì)于企業(yè)來說,博弈論的指導(dǎo)作用是不言而喻的。正是因?yàn)槿绱?本文對(duì)稅收籌劃領(lǐng)域的博弈行為進(jìn)行分析,以期對(duì)稅收籌劃問題提供一種新的解釋和研究思路。
一、博弈論相關(guān)概念
1、納什均衡?！凹{什均衡”是由美國數(shù)學(xué)家納什提出的,現(xiàn)已成為博弈論中應(yīng)用最廣泛、使用頻率最高的一個(gè)概念,是博弈論的基礎(chǔ)和核心。納什均衡是具有如下特征的策略組合:每一個(gè)局中人的策略都是對(duì)其他局中人策略的最佳反應(yīng)。換句通俗的話說,就是在給定你的策略,我選擇的策略是最好的;在給定我的策略,你選擇的策略也是最好的,即雙方在對(duì)方給定策略下不愿意調(diào)整自己的策略,這種最佳策略組合就構(gòu)成一個(gè)“納什均衡”。它體現(xiàn)了雙方博弈行動(dòng)的一種穩(wěn)定狀態(tài)。
2、純策略和混合策略。純策略就是給定每一個(gè)局中人具體明確的非隨機(jī)性的行動(dòng)計(jì)劃,而且各個(gè)局中人的支付也是明確的。而混合策略是與純策略相對(duì)的一個(gè)概念,是指博弈方根據(jù)一組選定的概率,在兩種或兩種以上可能的行為中隨機(jī)選擇的策略。注意混合策略包括純策略,而且有時(shí)在不存在純策略納什均衡的情況下卻存在混合策略的納什均衡。
3、非對(duì)稱信息。非對(duì)稱信息是一個(gè)與對(duì)稱信息相對(duì)的概念,非對(duì)稱信息又叫信息不對(duì)稱,是指在參與博弈的各方中某方擁有的信息其他方并不擁有,即有一方對(duì)其他方的信息所知不完全。
二、稅收籌劃博弈行為描述
稅收籌劃的過程就是在不違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下,對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程,這種過程是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的信息進(jìn)行行為選擇的過程。企業(yè)對(duì)自己的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃意圖有著完全的信息,熟悉和掌握國家的各種稅收法律法規(guī)和政策。但是,企業(yè)對(duì)其競爭對(duì)手的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略不可能都完全了解,因此他們之間是信息不對(duì)稱的,在市場競爭中彼此直接就構(gòu)成了一個(gè)博弈中的兩個(gè)局中人。同時(shí),外部市場環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來說也是信息不對(duì)稱的,企業(yè)無法準(zhǔn)確地預(yù)測市場的變化時(shí)間、方向以及如何變化。同樣,就外部市場環(huán)境來說,它由無數(shù)的企業(yè)組成,其定企業(yè)的信息對(duì)它來說也是不對(duì)稱的,所以企業(yè)和外部市場環(huán)境也構(gòu)成一個(gè)博弈的雙方參與人。企業(yè)在經(jīng)營過程中進(jìn)行稅收籌劃時(shí),國家制定的稅收法律法規(guī)是公開、透明的,企業(yè)是完全了解的。但是,企業(yè)稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,在這一過程中,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)信息的了解是不完全的,且稅務(wù)稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)行的偏差。因此,即使企業(yè)的稅收籌劃是完全符合國家政策的,也有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對(duì)企業(yè)來說也是不對(duì)稱的,企業(yè)無法判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的界定和稅務(wù)人員的素質(zhì),從這一點(diǎn)來說,企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)又構(gòu)成稅收籌劃博弈的雙方。
三、企業(yè)稅收籌劃博弈模型分析
從以上分析可知,企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須考慮三個(gè)方面的因素:一是要考慮競爭對(duì)手采用的策略對(duì)自己的影響;二是要考慮外部環(huán)境變化的影響;三是要考慮代表國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)是否認(rèn)定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過建立對(duì)應(yīng)的博弈模型來分析這三個(gè)因素對(duì)企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃決策的影響:
1、企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析。在市場經(jīng)濟(jì)條件中,企業(yè)之間作為市場競爭博弈的主體是理性的,總是以自身利益的最大化為原則來選擇最優(yōu)的策略行動(dòng)。企業(yè)與企業(yè)之間展開的是在非完全信息條件下的博弈,本文假設(shè)在同一行業(yè)中存在兩家實(shí)力相當(dāng)?shù)拇笮推髽I(yè)A和B,都面臨著是否要進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過測算得出:如果兩家企業(yè)都進(jìn)行稅收籌劃,各自獲得正的節(jié)稅收益為X單位,而都不進(jìn)行稅收籌劃各自獲得的節(jié)稅收益為零。如果A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃而B企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃,A企業(yè)獲得節(jié)稅收益為Y且Y>X,而B企業(yè)的節(jié)稅收益為零(因?yàn)榇藭r(shí)A企業(yè)降低了成本,增強(qiáng)了競爭力,能夠搶占B企業(yè)原來的市場份額),反之亦然。
模型的建立:局中人(1)是A企業(yè),局中人(2)是B企業(yè);行動(dòng)策略:A、B企業(yè)都是籌劃或不籌劃。假設(shè)A、B企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率分別為P1和P2。節(jié)稅收益的支付矩陣如下:
表格中每格的兩個(gè)數(shù)字代表對(duì)應(yīng)策略下兩個(gè)企業(yè)的節(jié)稅收益,第一個(gè)數(shù)字是A企業(yè)的節(jié)稅收益,第二個(gè)數(shù)字是B企業(yè)的節(jié)稅收益。
先站在A企業(yè)的角度看,籌劃的期望收益:EU1=XP2+Y(1-P2)>0;不籌劃的期望收益:EU2=0。從分析可知,不管B企業(yè)采用什么策略,稅收籌劃都是A企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢策略,因而理性的A企業(yè)會(huì)選擇稅收籌劃。同樣的道理,站在B企業(yè)的角度看,無論A企業(yè)采用何種策略,稅收籌劃也是B企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢策略,因而理性的B企業(yè)也會(huì)采用稅收籌劃策略。所以,(籌劃,籌劃)的策略組合不僅是這個(gè)博弈的混合策略納什均衡的解,而且還是一個(gè)混合占優(yōu)策略均衡的解。企業(yè)選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益,而且也會(huì)增加整個(gè)系統(tǒng)的收益。因此,理性的企業(yè)都會(huì)選擇稅收籌劃來降低自己的經(jīng)營成本,提高企業(yè)自身的競爭力,以使自己在激烈的市場競爭中處于有利的地位。
2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈分析。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場環(huán)境和稅收環(huán)境,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可控的因素。其中市場環(huán)境是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ),而稅收環(huán)境是企業(yè)稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環(huán)境在形態(tài)上不是一個(gè)具體客觀實(shí)體,但卻時(shí)刻影響企業(yè)的經(jīng)營。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須考慮外部環(huán)境變化所造成的影響。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是企業(yè)為取得稅收籌劃收益而發(fā)生的直接費(fèi)用,是一種顯性成本,籌劃者一般都會(huì)在籌劃方案中予以考慮;機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益;風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因外部環(huán)境的變化而使籌劃目標(biāo)落空和籌劃方式選擇的不妥導(dǎo)致要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。
模型的建立:局中人(1)為企業(yè),局中人(2)為外部環(huán)境;博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃;外部環(huán)境為變化或不變化;模型中變量的含義:C1表示稅收籌劃的直接成本;C2表示稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本;C3表示外部環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)成本;T表示稅收籌劃的收益;P表示外部環(huán)境變化的概率。企業(yè)節(jié)稅利益矩陣如下:
表格中每格的數(shù)字都是企業(yè)在對(duì)應(yīng)的策略組合下所能得到的支付。由于企業(yè)所獲得的是不完全信息,所以企業(yè)不能確定外部環(huán)境變化的概率,設(shè)企業(yè)假定外部環(huán)境變化的概率為P,外部環(huán)境不變化的概率為1-P,可求出這個(gè)混合策略博弈的結(jié)果。
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的期望收益:EU1=P(-C1-C2-C3)+(1-P)(T-C1-C2);企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的期望收益:EU2=0。只有當(dāng)EU1>0,即P
3、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析。在企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈模型中,雖然雙方都是博弈的主體,但企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)是不對(duì)等的。企業(yè)作為納稅人負(fù)有納稅義務(wù),而稅務(wù)機(jī)關(guān)則是代表國家行使征稅權(quán)。在企業(yè)的稅收籌劃已成為事實(shí)的情況下,具體執(zhí)行稅務(wù)行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能承認(rèn)企業(yè)稅收籌劃的行為是合法的,也可能認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃的行為是不合法的。在以企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)為博弈主體的這種序貫博弈中,也存在著混合策略納什均衡,即兩個(gè)局中人的最優(yōu)混合策略的組合,這里的最優(yōu)混合策略是指期望收益最大化的混合策略。
博弈模型的建立:局中人(1)為企業(yè),局中人(2)為稅務(wù)機(jī)關(guān);博弈雙方的策略:企業(yè)的行動(dòng)選擇是籌劃或不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)的行動(dòng)選擇是認(rèn)定企業(yè)的稅收籌劃為合法或不合法;模型中變量的含義:Y為企業(yè)扣除應(yīng)納稅額后的凈收入;T為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的凈稅款(即扣除征收成本);C為企業(yè)稅收籌劃的成本;F為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法對(duì)企業(yè)的罰款;M為企業(yè)稅收籌劃的收益;P為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率。
(1)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的支付矩陣:
(2)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的樹型表達(dá)式見圖1。(圖1)
在假定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率為P時(shí),企業(yè)選擇稅收籌劃和不籌劃的期望收益分別為:
EU1=(1-P)(Y-C+M)+P(Y-C-F)
EU2=(1-P)Y+P(Y-F)
令:EU1=EU2,得到均衡概率為P*=(M-C)/M=1-C/M,即:當(dāng)PP*時(shí),企業(yè)的最優(yōu)化策略是不進(jìn)行稅收籌劃;當(dāng)P=P*時(shí),企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃的期望收益相同。
從以上分析可知:
1、企業(yè)稅收籌劃的收益M越大,進(jìn)行稅收籌劃的概率越大;
2、企業(yè)稅收籌劃的成本C越高,進(jìn)行稅收籌劃的概率越小。
四、結(jié)論
任何企業(yè)的稅收籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境下進(jìn)行,以企業(yè)所獲的現(xiàn)有信息為基礎(chǔ)制定的,具有明顯的針對(duì)性和實(shí)用性。但是,由于稅收籌劃過程中存在各種風(fēng)險(xiǎn),這種風(fēng)險(xiǎn)不僅可能使企業(yè)的籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)而且有可能會(huì)給企業(yè)帶來損失,因此稅收籌劃是一件非常復(fù)雜的、高智商專業(yè)化的活動(dòng),需要籌劃者具有創(chuàng)新精神和創(chuàng)造性的思維,在思維方式上不拘一格。而這種創(chuàng)造性不是想當(dāng)然,它需要籌劃者相當(dāng)熟悉有關(guān)的稅收法律法規(guī)、精通財(cái)務(wù)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
由于企業(yè)不可能獲得充分而又完美的信息,這就要求企業(yè)在已有的信息條件下,根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況并結(jié)合本企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略全面分析,權(quán)衡利弊,因時(shí)、因地制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案,以求企業(yè)的整體利益最大化。
(作者單位:1.廣東培正學(xué)院;2.廣東外語外貿(mào)大學(xué)南國商學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]王則可,李杰.博弈論教程.北京:中國人民出版社,2004.
一、我國企業(yè)并購稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
企業(yè)并購稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，企業(yè)并購稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：
（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊
企業(yè)并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。
（二）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，企業(yè)并購稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
（三）企業(yè)沒有意識(shí)去選擇適合本企業(yè)并購稅收籌劃的會(huì)計(jì)政策
現(xiàn)在許多企業(yè)管理機(jī)制中,企業(yè)管理者為了追求企業(yè)利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會(huì)計(jì)政策的選擇來為企業(yè)減少不必要的稅負(fù),從而達(dá)到利潤的最大化。
二、企業(yè)并購中稅收籌劃的動(dòng)因分析
在并購過程中進(jìn)行稅收籌劃的終極目標(biāo)是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業(yè)在并購過程中進(jìn)行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結(jié)為以下兩方面：
（一）企業(yè)追求節(jié)稅效應(yīng)以增大稅后利潤
從根本上講，稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會(huì)對(duì)企業(yè)收益補(bǔ)償?shù)牟淮_定性、隱蔽性和非對(duì)等性，是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進(jìn)行稅收籌劃的根本動(dòng)機(jī)。其次，納稅會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實(shí)際中卻存在局部的不中立，這些帶有優(yōu)惠性質(zhì)的非中立稅收規(guī)定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業(yè)帶來一定的機(jī)會(huì)損失，形成企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，稅收的非中立性越強(qiáng)，企業(yè)承擔(dān)的投資風(fēng)險(xiǎn)越大。而在整個(gè)企業(yè)并購過程中，涉及的資產(chǎn)交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進(jìn)行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業(yè)節(jié)省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。
（二）企業(yè)在并購過程中實(shí)施稅收籌劃可行空間大
盡管我國的稅收法制已經(jīng)建立多年，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉稅問題也不斷產(chǎn)生，相應(yīng)的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節(jié)稅動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的節(jié)稅行為提供了可能。另外，政府為了推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行和發(fā)展，必然會(huì)運(yùn)用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時(shí)，考慮到一國地區(qū)、行業(yè)等資源的分配不均和發(fā)展不平衡，就不可避免會(huì)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策，這無疑為企業(yè)依據(jù)稅收杠桿導(dǎo)向來擇取有利于切身利益最大化的經(jīng)營理財(cái)行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導(dǎo)向?yàn)槠髽I(yè)在并購過程中實(shí)施稅收籌劃提供了溫土。
三、企業(yè)并購的稅收籌劃應(yīng)采取的措施
1、首先要樹立稅收籌劃意識(shí)樹立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時(shí)會(huì)引起其它稅中稅基的增大；某個(gè)納稅期限內(nèi)免稅，可能會(huì)在以后一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費(fèi)用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購的稅收籌劃實(shí)際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時(shí)還要考慮這種稅收收益對(duì)其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點(diǎn)，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的。
2、立足企業(yè)全局，考慮長遠(yuǎn)利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠(yuǎn)影響
并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內(nèi)外因素影響。而并購行為是否最終成功，關(guān)鍵更在于并購后對(duì)目標(biāo)企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負(fù)的減少只是理財(cái)手段之一，要與企業(yè)其它理財(cái)措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對(duì)企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對(duì)并購企業(yè)來說，作為一種資本經(jīng)營方式，只是其眾多經(jīng)營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運(yùn)或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅收籌劃這種單一理財(cái)措施。
3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限
稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動(dòng)，是企業(yè)對(duì)稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅。
4、選擇符合企業(yè)并購稅收籌劃環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)政策
會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國企業(yè)要注意對(duì)會(huì)計(jì)政策的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來使企業(yè)利益最大化。
5、通過企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化
下面通過例子來簡要說明正確運(yùn)用企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃――通過并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據(jù)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。
籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn))，則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收待遇。
案例分析： 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬元，該企業(yè)從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時(shí)，假設(shè)甲公司有機(jī)會(huì)并購乙公司，且是否并購乙公司對(duì)自身經(jīng)營基本沒有影響。請對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。
方案一 甲公司不并購乙公司。
a.甲公司應(yīng)納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)
b.乙公司應(yīng)納增值稅= 50×6%=3(萬元)
甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)
方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。
由于年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請為一般納稅人，則并購后的集團(tuán)公司申請為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)
由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應(yīng)當(dāng)采取并購的方式。
四、結(jié)論
本文通過對(duì)企業(yè)并購稅收籌劃問題研究，對(duì)企業(yè)并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個(gè)國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)并購稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。企業(yè)并購稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則費(fèi)?！痹谄髽I(yè)并購稅務(wù)籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)。從資金、時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員質(zhì)量、數(shù)量等各個(gè)方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。企業(yè)并購稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是在理論和實(shí)踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認(rèn)識(shí)談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃燕.企業(yè)分立合并中的稅收籌劃.涉外稅收.2007-2.
[2]楊健、鐘洪英.淺談企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì).2007-5.
[3]張中秀.納稅籌劃寶典.機(jī)械工業(yè)出版社.2006-5.
