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時(shí)間：2024-02-21 15:43:05
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇電商企業(yè)稅收籌劃范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
稅收籌劃，是每個(gè)企業(yè)都非常注重的問題，它直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過采取一些相應(yīng)的措施，盡可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)降低稅收成本主要是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)，在不違反法律規(guī)定的前提下，進(jìn)行一個(gè)合理的規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃。營(yíng)改增是我國(guó)目前非常重要的一項(xiàng)稅制改革，企業(yè)發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也為企業(yè)稅收籌劃帶來了一定的空間，如果移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠深入了解這些稅收政策，就可以大大降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。
二、營(yíng)改增背景下移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的意義
（一）降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)
稅收，作為國(guó)家財(cái)政的重要收入來源，具有強(qiáng)制性和無償性等特征，所以是每個(gè)企業(yè)都必須承擔(dān)的義務(wù)。營(yíng)改增，從字面上來理解就是營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，而?duì)于企業(yè)來說，并不是一個(gè)稅種變換為另一個(gè)稅種這么簡(jiǎn)單的事情，增值稅稅收政策具有復(fù)雜多變的特性，可以為企業(yè)的稅收籌劃提供更大空間。因此，企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅收籌劃來降低企業(yè)的稅收成本，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)在稅收籌劃的過程中，需要對(duì)我國(guó)的稅收政策了解的非常全面和透徹，才能更好的進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)對(duì)稅收政策了解的透徹，也就可以避免企業(yè)由于對(duì)會(huì)計(jì)政策不了解出現(xiàn)漏稅和逃稅的違法情況，防止給企業(yè)發(fā)展帶來不良影響，同時(shí)降低了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
每個(gè)企業(yè)都避免不了稅收的問題，對(duì)于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)的支出項(xiàng)目，而且這項(xiàng)支出是不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)收益的，從某種程度上來說，稅收也是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來一定影響，所以企業(yè)都會(huì)希望所需繳納的稅收越少越好。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中，我們經(jīng)?？梢钥吹?，很多企業(yè)為了少繳稅款，通過做偽賬來逃稅、偷稅或漏稅，以達(dá)到降低所需繳納稅款的目的，而結(jié)果往往事與愿違，企業(yè)反而付出更大的代價(jià)，不僅需要補(bǔ)交少交的稅款和相應(yīng)的罰款，承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，還會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成負(fù)面影響。其實(shí)，只要在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)還是可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，適當(dāng)降低企業(yè)稅收支出，進(jìn)行合理稅收籌劃的。比如企業(yè)可以事先對(duì)企業(yè)交易的模式做好安排，對(duì)合同中的相關(guān)條款做好規(guī)定，明確相關(guān)稅率，使得企業(yè)的相關(guān)增值稅能夠進(jìn)行合理抵扣，合理合法的降低企業(yè)的稅收，尤其是推行營(yíng)改增之后，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間，對(duì)于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，如果企業(yè)財(cái)會(huì)人員熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)政策，可以為企業(yè)盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
三、營(yíng)改增背景下移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的對(duì)策
（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策
自從“營(yíng)改增”政策推行之后，我國(guó)很多省市都相應(yīng)的推出了針對(duì)營(yíng)改增的財(cái)政扶持政策，以促進(jìn)企業(yè)能夠平穩(wěn)的實(shí)現(xiàn)過渡。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如果能夠合理利用政府的財(cái)政扶持政策，可以有效降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分了解這些能夠有稅收優(yōu)惠的領(lǐng)域，然后將本公司的相關(guān)業(yè)務(wù)盡可能向這方面靠攏，從而享受政府的稅收扶持政策。另外，還有很多方面的業(yè)務(wù)國(guó)家一直都是給予稅收優(yōu)惠的，企業(yè)財(cái)會(huì)人員也應(yīng)充分利用好。比如，在營(yíng)業(yè)稅改收增值稅以前，對(duì)于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及技術(shù)服務(wù)等國(guó)家是免收營(yíng)業(yè)稅的，所以即使是在營(yíng)改增推行以后，我國(guó)對(duì)這四項(xiàng)技術(shù)服務(wù)依然是免收增值稅的，所以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用好這點(diǎn)，盡可能的利用好這些優(yōu)惠政策。除此之外，對(duì)于一些可以免稅的國(guó)際業(yè)務(wù)，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也應(yīng)進(jìn)行充分的了解和利用，掌握優(yōu)惠和抵扣的技巧，企業(yè)如果能夠利用好這些稅收優(yōu)惠措施，可以大大降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）爭(zhēng)取成為業(yè)務(wù)試點(diǎn)
每個(gè)行業(yè)都有其特殊性，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)亦是如此，可以根據(jù)企業(yè)自身的特性，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)分類，比如可以將一些比較適用于開展現(xiàn)代業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)集中在一塊，并對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行研發(fā)推廣，爭(zhēng)取將這些業(yè)務(wù)成為業(yè)務(wù)試點(diǎn)。我國(guó)在對(duì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)的稅務(wù)征收上，通?？梢韵硎艿捷^大的稅收優(yōu)惠，所以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)不斷進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，爭(zhēng)取成為現(xiàn)代化業(yè)務(wù)中的排頭兵，從而獲取更多稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)正常發(fā)展。
（三）選擇合適的供應(yīng)商
供應(yīng)商的選擇也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有較大影響，企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，只有從一般納稅人處獲得的增值稅專用發(fā)票才能抵扣，因此，對(duì)于企業(yè)來說，供應(yīng)商的選擇也是非常重要的，企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)的過程中，應(yīng)盡可能選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，讓供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，以供企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)無法選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員或管理人員應(yīng)充分考慮到企業(yè)因此而增加的成本，從而進(jìn)行合理的安排和控制，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，還應(yīng)在合同中增加營(yíng)改增的相關(guān)條款，對(duì)稅率等進(jìn)行明確規(guī)定，保障企業(yè)能夠順利對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。
（四）對(duì)電費(fèi)進(jìn)行規(guī)范管理
電費(fèi)是每個(gè)企業(yè)的重要支出，從我國(guó)目前對(duì)企業(yè)電費(fèi)的支付方式來看，主要有兩種，分別為委托劃扣和非委托劃扣，不同的支付方式有不同的會(huì)計(jì)處理方法。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)電費(fèi)的抵扣比例也發(fā)生了改變，根據(jù)最新法律要求，如果企業(yè)非委托劃扣金額達(dá)到了總費(fèi)用的70%以上，或者委托劃扣的金額占總費(fèi)用的60%以上，就不會(huì)再給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說企業(yè)就沒法再對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。所以，對(duì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來所，要想降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅收籌劃，就必須對(duì)企業(yè)電費(fèi)進(jìn)行規(guī)范管理。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，選擇合適的電費(fèi)支付方式，解決電費(fèi)發(fā)票不規(guī)范的問題，盡可能降低進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度，減少稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
（五）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，更多的獲取社會(huì)渠道專票
2016年5月1日以后，“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推行，試點(diǎn)范圍擴(kuò)張到了建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)，電力施工企業(yè)也正式從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅?！盃I(yíng)改增”嚴(yán)格來說應(yīng)該是一種減稅政策，但在實(shí)際的實(shí)施過程中，由于各種原因的出現(xiàn)，對(duì)于部分企業(yè)并沒有起到減稅的作用，反而增加了企業(yè)的賦稅壓力。從幾個(gè)電力施工企業(yè)試點(diǎn)來看，“營(yíng)改增”這種體制改革，并未能減輕它們的稅負(fù)，甚至增加了稅負(fù)。因此，在“營(yíng)改增”的背景下，電力施工企業(yè)如何進(jìn)行有效的稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)工作的核心問題。
一、營(yíng)改增背景下對(duì)電力施工企業(yè)的稅收影響
（一）積極影響
1、減少重復(fù)征稅
“營(yíng)改增”前，電力施工企業(yè)按照建筑業(yè)繳納3%營(yíng)業(yè)稅，不管企業(yè)的工程項(xiàng)目是否盈利都需要繳納營(yíng)業(yè)稅。而且企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)需繳納增值稅，在流通時(shí)需繳納營(yíng)業(yè)稅，在工程項(xiàng)目完工后還需繳納營(yíng)業(yè)稅。但在“營(yíng)改增”后，消除了增值稅和營(yíng)業(yè)稅共存下對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，只對(duì)項(xiàng)目增值部分進(jìn)行征收增值稅，在一定程度上減少了重復(fù)征稅。
2、降低業(yè)務(wù)成本
在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，不管供應(yīng)商是否為一般納稅人或者企業(yè)是否能取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)的工程項(xiàng)目中的材料設(shè)備費(fèi)、維修費(fèi)以及水電費(fèi)等這些費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅都不能抵扣，全部計(jì)入成本。在“營(yíng)改增”后，這些費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，進(jìn)而降低了經(jīng)營(yíng)成本。另外，在人工費(fèi)方面，“營(yíng)改增”后，勞務(wù)分包公司的人工費(fèi)可以抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅。
（二）消極影響
1、稅負(fù)增加
電力施工企業(yè)從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，3%的稅率只是針對(duì)小規(guī)模納稅人，對(duì)于一般納稅人的稅率為11%、13%、17%。隨著稅收體制的改革，企業(yè)輸電線路安裝、變電站建筑業(yè)務(wù)的稅率從3%上升到11%，技術(shù)施工業(yè)務(wù)的稅率也在上升，在沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下會(huì)大幅度增加企業(yè)的稅負(fù)。
2、操作難度增加
隨著從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，相應(yīng)的稅基、稅率的變化及確定、相關(guān)抵扣發(fā)票的區(qū)分等方面對(duì)財(cái)務(wù)人員不僅在業(yè)務(wù)上還是在技術(shù)方面都是一個(gè)考驗(yàn)，這加大了他們的業(yè)務(wù)量，在業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)上也有著更高的要求，從而增加了實(shí)際操作的難度系數(shù)。
3、抵扣問題嚴(yán)重
“營(yíng)改增”之后，抵扣問題越來越成為一個(gè)難題。目前，電力施工企業(yè)的費(fèi)用一半以上來源于原材料的費(fèi)用，企業(yè)的工程項(xiàng)目中原材料的供應(yīng)商大多是規(guī)模和資質(zhì)不夠格的企業(yè)，在購(gòu)買原材料之后無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而出現(xiàn)抵扣難的問題。在人工費(fèi)方面，企業(yè)中30%的成本是人工勞務(wù)費(fèi)，目前部分勞務(wù)公司還處在“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍外，對(duì)于它們開增值稅專用發(fā)票不是很現(xiàn)實(shí)。因此，電力施工企業(yè)在抵扣問題方面是個(gè)亟待解決的難題。
4、銜接存在問題
首先是上下游合作企業(yè)問題。如果電力施工企業(yè)和這一產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)集群也就是上下游合作企業(yè)均在“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)，則有利于推進(jìn)電力施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，但從目前原材料的供應(yīng)商和勞務(wù)公司的情況來看，這一鏈條上企業(yè)的節(jié)奏并不統(tǒng)一。其次，稅收籌劃的銜接問題。企業(yè)本有著它的稅收籌劃點(diǎn)和相對(duì)應(yīng)的一些規(guī)定，在“營(yíng)改增”之后，會(huì)中斷之前的籌劃思路，需要重新確定稅收籌劃的基點(diǎn)和重點(diǎn)，而且在這一過程中會(huì)出現(xiàn)銜接難題。
二、電力施工企業(yè)稅收籌劃的前提
在營(yíng)改增背景下，電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作應(yīng)該以稅收籌劃為重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變目前的工作思維，做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作以及相關(guān)的配套工作。
（一）轉(zhuǎn)變思維
在營(yíng)改增的背景下，企業(yè)想要轉(zhuǎn)變工作思維，應(yīng)該做到以下兩個(gè)方面：第一，對(duì)于企業(yè)工程項(xiàng)目中與工程合同、采購(gòu)、稅收籌劃相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，電力施工企業(yè)應(yīng)該抓住各種機(jī)會(huì)展開有針對(duì)性的相關(guān)培訓(xùn)工作；同時(shí)財(cái)務(wù)人員本身應(yīng)該通過深度解讀各種國(guó)家稅務(wù)政策鞭策自己，加強(qiáng)自己有關(guān)增值稅的理論基礎(chǔ)，提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保在營(yíng)改增背景下能夠順利開展與增值稅相關(guān)的稅收籌劃工作。第二，對(duì)于電力施工企業(yè)即將開工或剛剛動(dòng)工的工程項(xiàng)目，轉(zhuǎn)變以前以營(yíng)業(yè)稅為重心的思維，在籌備相關(guān)工作事宜時(shí)圍繞增值稅進(jìn)行籌劃，確保企業(yè)“營(yíng)改增”工作順利推進(jìn)。
（二）做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
一個(gè)企業(yè)清晰規(guī)范的會(huì)計(jì)核算是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)。電力施工企業(yè)打好這一基礎(chǔ)，首先要做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)備工作。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比較有著精、準(zhǔn)、細(xì)的特征，正由于這一特征，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了較高的要求，這就要求企業(yè)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)人員整w素質(zhì)、完善本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)工作行為以及全方位的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露等，進(jìn)而全面做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)備工作，便于相關(guān)人員進(jìn)行稅收籌劃。其次，加快會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型。從營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)在賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)科目的使用等會(huì)計(jì)核算方面都截然不同，這需要電力施工企業(yè)根據(jù)營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行修改和完善，達(dá)到增值稅的會(huì)計(jì)核算水平，為稅收籌劃奠定會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。
（三）做好配套工作
電力施工企業(yè)在轉(zhuǎn)變工作思維和做好準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該做好相應(yīng)的配套工作。企業(yè)應(yīng)該完善相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，確保企業(yè)的工程項(xiàng)目能夠應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的變動(dòng)，推進(jìn)企業(yè)增值稅的順利進(jìn)行。另外，企業(yè)應(yīng)注意項(xiàng)目的分包管理，明確關(guān)于工程項(xiàng)目的合同、賬務(wù)處理以及相關(guān)稅負(fù)責(zé)任等事宜，避免在營(yíng)改增過程出現(xiàn)與其有關(guān)的糾紛。
三、電力施工企業(yè)稅收籌劃的具體方面
（一）納稅主體的籌劃
增值稅的納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！盃I(yíng)改增”背景下，電力施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)、票據(jù)的實(shí)際取得情況以及營(yíng)業(yè)收入的結(jié)構(gòu)來確定本企業(yè)所屬的納稅主體，根據(jù)所選的納稅主體來承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)。
（二）從增值稅的計(jì)算公式方面進(jìn)行籌劃
企業(yè)所繳納的增值稅額=銷項(xiàng)稅―進(jìn)項(xiàng)稅，電力施工企業(yè)可以從銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩方面進(jìn)行重點(diǎn)籌劃。
1、盡量減少銷項(xiàng)稅
借助原來的稅收籌劃盡量減少營(yíng)業(yè)額，在某種程度上減少了銷項(xiàng)稅的稅基。電力施工企業(yè)應(yīng)該合理計(jì)劃現(xiàn)金流，有效調(diào)節(jié)收款周期和賬款的入賬時(shí)點(diǎn)，可以在法律允許的范圍內(nèi)延長(zhǎng)有些賬款的入賬時(shí)點(diǎn)；另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)規(guī)范的工作流程，實(shí)施好收付款計(jì)劃，對(duì)計(jì)劃外收付款的不予審批，使銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相匹配。
2、盡量增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額的增加可以直接減少電力施工企業(yè)所繳納的增值稅額。在營(yíng)改增的背景下，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題是一個(gè)難題，針對(duì)這一難題，能否取得增值稅專用發(fā)票是關(guān)鍵。因此，在采購(gòu)原材料、招聘員工以及項(xiàng)目分包等方面應(yīng)重視增值稅發(fā)票的開具，盡可能地取得可抵扣的發(fā)票。對(duì)于電力施工企業(yè)，原材料是主要的經(jīng)營(yíng)成本，購(gòu)買原材料的進(jìn)項(xiàng)抵扣也是至關(guān)重要的，因此，企業(yè)應(yīng)該選擇合適的供應(yīng)商，不僅要注重材料的質(zhì)量和價(jià)格，還要重視是否能提供可抵扣的發(fā)票。在同價(jià)同質(zhì)的基礎(chǔ)上選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商可以增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣不僅可以減少納稅額還可以降低企業(yè)成本。
（三）在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈方面進(jìn)行籌劃
“營(yíng)改增”背景下，與電力施工企業(yè)相關(guān)的上下游企業(yè)都采用定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移稅負(fù)，以應(yīng)對(duì)稅制改革帶來的影響。企業(yè)選擇提供增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)購(gòu)買原材料產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同時(shí)也可以選擇通過上游企業(yè)的售價(jià)來調(diào)整自身的稅負(fù)，以便達(dá)到雙方共同受益的目的。上下游企業(yè)隨著產(chǎn)品售價(jià)的變動(dòng)使電力施工企業(yè)有足夠的空間來籌劃相關(guān)產(chǎn)品的定價(jià)，在電力施工企業(yè)的稅負(fù)增加的時(shí)候，上游的供應(yīng)商可以通過提高原材料的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在電力施工企業(yè)，從而使企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加，減少企業(yè)的增值稅額。因此，電力施工企業(yè)可以在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈方面進(jìn)行籌劃，選擇合適的上下游企業(yè)，通過適當(dāng)調(diào)整整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品價(jià)格體系來抵扣較多的稅款，從而減輕自身的稅負(fù)。
（四）尋找并利用稅收優(yōu)惠政策
“營(yíng)改增”的實(shí)施還處在試點(diǎn)階段，相關(guān)增值稅的政策體系還需要不斷完善，在這一過程中，國(guó)家會(huì)根據(jù)出現(xiàn)的各種問題綜合考慮各方面的因素，對(duì)某些行業(yè)或某些地區(qū)采取一定的優(yōu)惠政策，電力施工企業(yè)應(yīng)該隨時(shí)關(guān)注和了解國(guó)家政策的變動(dòng)情況，尋找與本企業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策，同時(shí)在這一階段應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通以便第一時(shí)間掌握優(yōu)惠政策，確保在有限的時(shí)間內(nèi)充分利用和享受國(guó)家優(yōu)惠政策。
四、結(jié)束語
電力施工企業(yè)在了解營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅影響的情況下，做好納稅籌劃的準(zhǔn)備工作，在納稅主體、選擇供應(yīng)商、產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈以及優(yōu)惠政策方面做好相應(yīng)的納稅籌劃，來應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)Ю吹撓跋歟推進(jìn)營(yíng)改增的順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)集團(tuán)繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)很大一部分成本，稅收的高低直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時(shí)間，為企業(yè)集團(tuán)減少成本或節(jié)約資金成本。
（二）提高企業(yè)集團(tuán)管理水平
稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團(tuán)就需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有較為全面的分析和評(píng)估，需要對(duì)企業(yè)集團(tuán)管理制度進(jìn)行全面梳理和完善，從一定程度上推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)的管理水平的提升。
（三）提高貨幣資金的時(shí)間價(jià)值
稅收籌劃的另外一個(gè)功能就是推遲納稅時(shí)間，企業(yè)集團(tuán)通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時(shí)間越久，企業(yè)集團(tuán)獲得的資金時(shí)間價(jià)值就越大。
（四）有利于完善企業(yè)集團(tuán)稅收管理制度，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)要進(jìn)行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收政策，結(jié)合實(shí)際情況，制定出適合企業(yè)集團(tuán)的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對(duì)國(guó)家最新出臺(tái)的稅收政策的詳細(xì)解讀，并將其流程化，有利于實(shí)際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補(bǔ)充和完善，從而有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（五）產(chǎn)生財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃以集團(tuán)為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢(shì)，還能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，獲得額外的經(jīng)濟(jì)利益。
二、目前企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的問題與不足
（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視
當(dāng)前許多企業(yè)集團(tuán)特別是民營(yíng)企業(yè)，對(duì)稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對(duì)企業(yè)的決策直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的效益。由于管理層對(duì)稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財(cái)務(wù)部門關(guān)于稅收籌劃方面的意見，與財(cái)務(wù)部門無法達(dá)成共識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟(jì)利益。
（二）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃水平較低
許多企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識(shí)融入到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，缺少前瞻性，屬于被動(dòng)性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實(shí)現(xiàn)最大化的籌劃效益。
（三）對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不夠重視
企業(yè)集團(tuán)管理層對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備不到位，對(duì)于重大的涉稅事項(xiàng)很少在管理層會(huì)議中進(jìn)行討論，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應(yīng)的能力和專業(yè)技能，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)把握能力較弱，無法對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅收籌劃相關(guān)制度不健全
目前我國(guó)在稅收籌劃上的相關(guān)制度并不健全，稅收制度的不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)曲解有關(guān)稅收籌劃的涵義，對(duì)稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過大，就會(huì)損害稅收法律的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，可能會(huì)被定義為“偷稅”；另一方面，如果對(duì)稅收籌劃的理解過于狹隘，就會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、完善企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的措施建議
（一）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃意識(shí)
企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實(shí)提高稅收籌劃的意識(shí)，將稅收籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對(duì)稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項(xiàng)工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動(dòng)企業(yè)的資源，企業(yè)集團(tuán)還需將稅收籌劃的意識(shí)至上而下地傳遞到各級(jí)管理層及相關(guān)的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。
（二）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系
企業(yè)集團(tuán)要重視客觀存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉稅事項(xiàng)要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，而管理層又覺察不到風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重的后果，就會(huì)給企業(yè)集團(tuán)帶來重大的經(jīng)濟(jì)利益的損失，嚴(yán)重的可能會(huì)使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務(wù)局查出，一定會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。企業(yè)集團(tuán)的管理層要高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，建立快速的稅收預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實(shí)，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒。
（三）通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才
財(cái)務(wù)部門作為稅收籌劃的主導(dǎo)部門，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的理解以及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的能力，都會(huì)影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員熟練掌握稅收相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)洞察稅法動(dòng)向的能力，制定出符合集團(tuán)戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對(duì)各業(yè)務(wù)部門的骨干也要加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，提高他們對(duì)稅法的理解能力，落實(shí)稅收籌劃的執(zhí)行力。由于稅收政策變化極快，每年都會(huì)有新的稅收政策出臺(tái)，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學(xué)是不夠的，還要通過請(qǐng)進(jìn)來與送出去相結(jié)合的方式，對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門骨干人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們對(duì)政策的理解，避免由于信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)無法把控的稅收籌劃，實(shí)行業(yè)務(wù)外包
稅收籌劃對(duì)籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財(cái)會(huì)和稅法知識(shí)，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程。由于企業(yè)集團(tuán)并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時(shí)間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把握。此時(shí)，就需要借助于外部中介機(jī)構(gòu)的力量，由中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而將稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到中介機(jī)構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，中介機(jī)構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識(shí)，可能還會(huì)為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
（五）選用合適的方法進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收效益最大化
企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團(tuán)降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
1.分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)龐大的系統(tǒng)，涉及采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該分步驟地對(duì)每個(gè)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。比如，采購(gòu)環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，不同的采購(gòu)政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該對(duì)各成員企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購(gòu)價(jià)格還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)信譽(yù)等，對(duì)于采購(gòu)合同實(shí)行企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一模板，對(duì)發(fā)票類型、稅率及提供時(shí)間進(jìn)行周全的計(jì)劃，確保實(shí)現(xiàn)最大化稅收效益。
2.降低企業(yè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)或延遲納稅期限
通過選用不同的會(huì)計(jì)核算方法，在滿足稅務(wù)認(rèn)可的收入與成本費(fèi)用確認(rèn)的條件下，通過增加成本費(fèi)用，減少營(yíng)業(yè)收入，從而降低納稅所得。實(shí)務(wù)中，對(duì)收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，進(jìn)而降低當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。對(duì)成本費(fèi)用，一般通過選用存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ燃哟螽?dāng)前稅前列支的費(fèi)用額度。通過收入的降低與費(fèi)用的提高，降低企業(yè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少應(yīng)納所得稅的目的。收入推遲確認(rèn)和前期多列支成本費(fèi)用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到合理調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，從另一方面也相當(dāng)于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認(rèn)，使流轉(zhuǎn)稅當(dāng)期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時(shí)間，這就無疑為企業(yè)集團(tuán)爭(zhēng)取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時(shí)間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時(shí)間價(jià)值就越大。
3.制定企業(yè)集團(tuán)的合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。通常來講，集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以把集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達(dá)到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤(rùn)降低，進(jìn)而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤(rùn)增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。另外，集團(tuán)也可以將利潤(rùn)從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進(jìn)而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補(bǔ)虧后的所得繳納所得稅，降低整個(gè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
4.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國(guó)的稅法中有許多的稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，比如高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，又如高新技術(shù)企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的規(guī)定等。當(dāng)前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)從區(qū)域優(yōu)惠向行業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，企業(yè)集團(tuán)如何利用自身行業(yè)優(yōu)勢(shì)，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。例如，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第三條規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。因此，企業(yè)集團(tuán)可以通過新設(shè)軟件企業(yè)，來轉(zhuǎn)移企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)，讓新成立的軟件企業(yè)充分享受第一、二年免稅，第三至五年減半征收的所得稅稅收優(yōu)惠，進(jìn)而達(dá)到降低集團(tuán)整體的稅負(fù)的目的。
當(dāng)前，我國(guó)的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化及國(guó)際運(yùn)輸一體化發(fā)展的影響，我國(guó)的物流業(yè)發(fā)展受到跨國(guó)物流集團(tuán)的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對(duì)物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國(guó)際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、現(xiàn)代物流的概念及特點(diǎn)
現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、分撥、包裝、配送、裝卸搬運(yùn)等物流活動(dòng)綜合起來。其主要應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。
隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點(diǎn)就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會(huì)化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購(gòu)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動(dòng)；物流服務(wù)體系社會(huì)化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢(shì)的物流工作提供服務(wù)。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業(yè)稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對(duì)其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其他涉稅財(cái)務(wù)等活動(dòng)做出合理籌劃與安排，進(jìn)行的盡可能合理避稅，取得利益的活動(dòng)。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因?yàn)樵谄髽I(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營(yíng)支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營(yíng)性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本(費(fèi)用)和利潤(rùn)。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)三要素的最佳效果，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。會(huì)計(jì)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國(guó)的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時(shí)，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。在處理時(shí)，企業(yè)可以分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，并同意企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理、計(jì)稅、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國(guó)家稅收的鼓勵(lì)政策、優(yōu)惠政策，進(jìn)行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際上是企業(yè)在國(guó)家稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。
三、我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.稅收籌劃外部環(huán)境差
我國(guó)稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃存在誤解。其次，我國(guó)稅收征管意識(shí)差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在的差距。同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對(duì)集中，納稅人難以與稅收?qǐng)?zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中的普遍運(yùn)用。最后，我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)管理水平低，企業(yè)中的管理活動(dòng)不是按照工作流程，財(cái)務(wù)上還沒有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于管理上存在一定問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財(cái)務(wù)部門做好稅收籌劃，但會(huì)計(jì)人員自身認(rèn)為就是做好會(huì)計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，不去做稅收籌劃。會(huì)計(jì)人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點(diǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會(huì)計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會(huì)計(jì)工作程序做賬、小金庫(kù)、賬目不實(shí)、缺少原始憑證、核算方法出錯(cuò)等問題，企業(yè)無法進(jìn)行稅收籌劃。
四、我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題
1.對(duì)稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
在我國(guó)，多數(shù)人對(duì)稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國(guó)家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
目前，我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實(shí)施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實(shí)中也存在著因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關(guān)注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才
眾所周知，我們無法補(bǔ)救發(fā)生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須事先對(duì)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對(duì)稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。
五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對(duì)策
1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)
國(guó)內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請(qǐng)教師、組織培訓(xùn)等形式來提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會(huì)計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識(shí)，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法
物流企業(yè)應(yīng)熟悉國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)企業(yè)的稅收，也像其他國(guó)家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。
3.物流企業(yè)稅收籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范
物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅收籌劃的過程中，涉及國(guó)家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財(cái)政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而利潤(rùn)最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。
5.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費(fèi)用的稅收籌劃和選擇費(fèi)用列支。其中，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，折舊費(fèi)用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計(jì)算得出每期的折舊費(fèi)用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因?yàn)檩^多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤(rùn)額就會(huì)相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會(huì)減少，而且該方法還有推延納稅時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)有遞延納稅的益處。選擇費(fèi)用列支，主要目的就是通過增加合理成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)所得稅。各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡?、?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡?，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘?duì)員工的福利費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偡椒ú煌?，企業(yè)各期的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。之外，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。
六、結(jié)語
稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，是我國(guó)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國(guó)際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)
[1]林立清,黃光陽.物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2005,(8).
由于歷史原因，從財(cái)務(wù)管理角度來講，我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃方面還只是處于起步階段。但是稅收籌劃在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配等環(huán)節(jié)能夠帶給企業(yè)的，越來越多的管理著意識(shí)到其重要性，雖然建設(shè)較晚，但是從另外一方面看，新興的云計(jì)算技術(shù)為其發(fā)展帶來了福利，目前出現(xiàn)的云會(huì)計(jì)在稅收籌劃中的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都是大有裨益的，本文基于此進(jìn)行了分析和研究。
一、稅收籌劃和云會(huì)計(jì)的概述
1.稅收籌劃概念以及創(chuàng)新要求
稅收籌劃（Tax planning）其實(shí)到目前也還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義。國(guó)內(nèi)外的諸多學(xué)者有著很多的不同方式的表述，但大致意思可以統(tǒng)一的歸結(jié)為：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在不違反稅法的前提下，充分利用稅收法規(guī)，通過合理籌劃安排企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅最小化的管理活動(dòng)。企業(yè)稅收籌劃同樣應(yīng)該就跟時(shí)代，積極吸收時(shí)下最為熱點(diǎn)的理論與技術(shù)。在對(duì)全球價(jià)值鏈的治理、升級(jí)、經(jīng)濟(jì)租的產(chǎn)生于分配中，治理居于核心地位。利用全球經(jīng)濟(jì)鏈理論，加強(qiáng)企業(yè)聯(lián)合與治理，稅收籌劃有著更為廣闊的空間。
2.云會(huì)計(jì)概念
繁雜的財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)頭痛的問題，大量的數(shù)據(jù)，復(fù)雜的表格無一不牽動(dòng)著財(cái)務(wù)人員的心。
云會(huì)計(jì)包含兩個(gè)概念。第一個(gè)就是會(huì)計(jì)軟件，小到一個(gè)銷售分類賬，大到企業(yè)級(jí)的完整會(huì)計(jì)包，它是任何形式的會(huì)計(jì)所必需的應(yīng)用程序。第二個(gè)概念便是云計(jì)算，它將資源、信息和軟件共享給電腦及其他有需求的設(shè)備。因此，云會(huì)計(jì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理不需要離線存儲(chǔ)和離線程序，即可進(jìn)行線上運(yùn)行，用戶無需在自己的電腦上進(jìn)行本地安裝，因?yàn)橛脩艨梢詮挠芯W(wǎng)絡(luò)連接的任何地方訪問賬戶。
二、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃中的云會(huì)計(jì)
1.云會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的價(jià)值分析
財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要一環(huán)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃管理、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)、支撐企業(yè)決策等方面都有著十分重要的意義。而對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃而言，面臨著較大的新情況，繁重的工作使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理也面臨新挑戰(zhàn)，所以在這種情況下，在企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)用云會(huì)計(jì)技術(shù)，是一個(gè)比較好的手段和方案。
對(duì)于任何規(guī)模的企業(yè)來說，云會(huì)計(jì)都是具有成本效益的解決方案。它超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃中的一些資源浪費(fèi)，以及工作繁重問題。
2.云會(huì)計(jì)在稅收籌劃中面臨的應(yīng)用問題
安全性和隱私性問題是目前云會(huì)計(jì)直面的最顯著問題。滿足企業(yè)的安全性需求。使企業(yè)放心地將會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)放在云端，是云計(jì)算應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息化的前提。
另外一個(gè)就是網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)膸拞栴}。基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用依賴于網(wǎng)絡(luò)。會(huì)計(jì)信息的傳輸速度受網(wǎng)絡(luò)帶寬等因素的影響較大。頻繁的數(shù)據(jù)存取和海量的數(shù)據(jù)交換會(huì)造成數(shù)據(jù)延時(shí)和網(wǎng)絡(luò)擁塞。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)呢?fù)載能力成為云計(jì)算應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息化的一個(gè)瓶頸。這依賴于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展依賴于包括網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)故障檢測(cè)與自我恢復(fù)、對(duì)應(yīng)用負(fù)載進(jìn)行偵測(cè)實(shí)現(xiàn)告警和輔助管理以及應(yīng)用系統(tǒng)動(dòng)態(tài)遷移等功能的實(shí)現(xiàn)。
三、稅收籌劃中應(yīng)用云會(huì)計(jì)的具體分析
1.云會(huì)計(jì)應(yīng)用于籌資中的稅收籌劃
任何企業(yè)的融資都不是無償進(jìn)行的，一般而言，現(xiàn)行的企業(yè)融資方式有股本融資和負(fù)債融資幾種形式。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅法政策，針對(duì)企業(yè)不同的融資方式與融資渠道、融資結(jié)構(gòu)組成，有著不同的稅收政策與稅收比例。
如果企業(yè)進(jìn)行的是負(fù)債融資方式，那么就應(yīng)該充分凸出節(jié)稅目標(biāo)，利用財(cái)務(wù)杠桿，放大節(jié)稅作用。企業(yè)資金籌集多少合適，一般采用自有資金利潤(rùn)率這一指標(biāo)來衡量，其計(jì)算公式如下：
自有資金利潤(rùn)率=[息稅前的投資利潤(rùn)率+（借入資金/自有資金）×（息稅前投資利潤(rùn)率一借入資金利息率）]×（1一所得稅稅率）
為充分說明自有資金的利潤(rùn)問題，列舉三種籌資方案列表如表1：
表1 三種方案的盈利比較
按照上述公式帶入各式計(jì)算得，三種方案的自有資金利潤(rùn)率分別為15%、22.5%、32.5%。呈明顯上升趨勢(shì)。值得指出的是，籌資額度并非越高越好。上述分析的結(jié)果是有個(gè)大前提的，那就是有著相對(duì)較大的盈利規(guī)模，若是盈利能力不強(qiáng)則適得其反。企業(yè)選擇融資額度與融資比例時(shí)，要考慮與自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的額度與結(jié)構(gòu)比例，以此作為確定企業(yè)融資方案的重要根據(jù)。
2.云會(huì)計(jì)應(yīng)用于投資中的稅收籌劃
企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，投資時(shí)企業(yè)必不可少的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)數(shù)據(jù)量巨大的時(shí)候，利用云會(huì)計(jì)理論實(shí)踐進(jìn)行處理，從財(cái)務(wù)管理角度而言有著重要意義。
首先從投資對(duì)象角度來說，投資的行業(yè)、投資的地點(diǎn)等都會(huì)帶來稅額上交大的差異。就國(guó)內(nèi)而言，同地區(qū)稅率差異巨大，東南沿海地區(qū)往往為14%，而中部和西部地區(qū)高者可達(dá)34%，20個(gè)百分點(diǎn)的區(qū)別不能不為財(cái)務(wù)管理者的決策重點(diǎn)。在世界范圍內(nèi)，稅率差距則更大，甚者高達(dá)50%。最后，可以以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需求為核心，打破現(xiàn)有的只能為企業(yè)提供在線記賬、代賬、現(xiàn)金管理等功能的局限將基于云計(jì)算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化軟件功能與服務(wù)向更為深入、更為廣泛的層次發(fā)展。逐步添加基于云計(jì)算的在線財(cái)務(wù)分析、決策支持等功能與服務(wù)并將企業(yè)購(gòu)銷存供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)部分集成最終朝著基于云計(jì)算的ERP方向發(fā)展②進(jìn)一步增強(qiáng)云計(jì)算軟件快速開發(fā)的功能積極發(fā)展企業(yè)私有云服務(wù)即允許企業(yè)根據(jù)自己的需要通過向云計(jì)算服務(wù)運(yùn)營(yíng)商付費(fèi)租賃平臺(tái)等方式，運(yùn)用云計(jì)算服務(wù)運(yùn)營(yíng)商支持的編程語言和工具編寫好自己的應(yīng)用程序，然后放到云計(jì)算平臺(tái)上運(yùn)行滿足企業(yè)個(gè)性化業(yè)務(wù)需求；③提供在線定制服務(wù)。使企業(yè)能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需求變化隨時(shí)調(diào)整基于云計(jì)算的財(cái)務(wù)會(huì)信息化軟件功能與服務(wù)以滿足企業(yè)的成長(zhǎng)需求。
3.云會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的稅收籌劃
當(dāng)企業(yè)引入云會(huì)計(jì)之后，其機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程都會(huì)與以前有所不同。稅費(fèi)的征收，主要決定于應(yīng)繳納的稅額及其相應(yīng)的稅率，這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員的工作量巨大，所以可以運(yùn)用云會(huì)計(jì)，這樣就可以針對(duì)每期應(yīng)繳稅費(fèi)，稅額進(jìn)行基本計(jì)算，并且存儲(chǔ)，其基本計(jì)算方法如下：
稅額=（總收入額-不征收收入-免稅收入-上期虧損-扣除總計(jì)）×稅率
在營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)中存在著大量的稅法規(guī)定征稅的，但是可以通過稅收籌劃節(jié)稅的部分。概括起來主要就是與會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)有關(guān)的部分。具體的應(yīng)用例如通過營(yíng)運(yùn)過程中對(duì)混合銷售和兼營(yíng)的不同比例的把握，達(dá)到稅額最小化的處理；充分利用存貨計(jì)價(jià)的方式，通過對(duì)存貨的有效籌劃，來降低賦稅；利用稅法逐年延續(xù)彌補(bǔ)之規(guī)定，在五年期限到期前選擇資產(chǎn)計(jì)價(jià)或者攤銷形成虧損來實(shí)現(xiàn)稅前補(bǔ)虧。此外還有很多方式可以實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃，其節(jié)稅效果明顯，能夠在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
總之，隨著我國(guó)法制環(huán)境和稅收政策的不斷完善，稅收籌劃的研究也越來越深入，理論也趨于系統(tǒng)化。但是也要看到，稅收籌劃在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用還僅僅處于起步階段，財(cái)務(wù)管理者對(duì)于如何節(jié)稅的思想意思和手段運(yùn)用并不成體系。推動(dòng)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展與應(yīng)用依然任重道遠(yuǎn)。本文著重從趨于財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)稅收籌劃的一些應(yīng)用問題進(jìn)行了初略的探討。但是，具體到企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用作用，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該緊緊結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，采用正確的稅收籌劃策略，才能更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅效果。
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“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門等各個(gè)相關(guān)部門，本文主要討論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。
（一）“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響
“營(yíng)改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負(fù)升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對(duì)增值額征收的稅，稅負(fù)高低與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同，導(dǎo)致稅負(fù)高低不同。
例如，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來說，是一項(xiàng)減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，這些設(shè)備和材料又是營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象，無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，雙重稅負(fù)使行業(yè)利潤(rùn)更低?！盃I(yíng)改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負(fù)擔(dān)可能有所增加，這是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費(fèi)、過路費(fèi)和人工費(fèi)用，其中，只有燃料費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而過路費(fèi)和人工費(fèi)用都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因?yàn)槲幕瘎?chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營(yíng)業(yè)稅全額計(jì)稅，稅負(fù)減少。
（二）“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)所得稅的影響
“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項(xiàng)目減少來實(shí)現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營(yíng)業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營(yíng)改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進(jìn)行扣除的成本費(fèi)用將會(huì)減少?！盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用或交通運(yùn)輸費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營(yíng)改增”之后，由于這些成本費(fèi)用可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)支付的成本費(fèi)用中包含有進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。
二、“營(yíng)改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據(jù)“營(yíng)改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點(diǎn)，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個(gè)方面來進(jìn)行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)文和財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人以外，還包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)、動(dòng)產(chǎn)租賃的單位和個(gè)人。營(yíng)改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率。對(duì)于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過500萬元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標(biāo)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行分析。當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時(shí)，即進(jìn)項(xiàng)稅額比較充足時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低。反之，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負(fù)往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系。在這里我們可以建立一個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負(fù)平衡點(diǎn)的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無差別平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對(duì)于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進(jìn)行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。對(duì)于規(guī)模以上企業(yè)，由于營(yíng)業(yè)收入超過了小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以通過拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營(yíng)改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負(fù)將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負(fù)并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)增加，這主要反映在一些人力資源成本相對(duì)較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導(dǎo)致稅負(fù)較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設(shè)計(jì)的公司，年不含稅營(yíng)業(yè)額1000萬元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比較重，為了使企業(yè)的稅負(fù)有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進(jìn)行分拆，將原設(shè)計(jì)公司分立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這是通過縮小稅基進(jìn)行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購(gòu)商品或勞務(wù)的采購(gòu)渠道不同，采購(gòu)價(jià)格不同，可抵扣的進(jìn)行稅額不同，承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。一般來說，采購(gòu)渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負(fù)考慮，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴(kuò)大其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，在選擇分包商時(shí)，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時(shí)，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃
“營(yíng)改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項(xiàng)目主要包括殘疾人個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項(xiàng)目一共有4項(xiàng)，例如，安置殘疾人的單位按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對(duì)于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對(duì)于免征增值稅的項(xiàng)目，在“營(yíng)改增”后，企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)時(shí)，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
三、“營(yíng)改增”稅制改革下稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制及建議
稅收籌劃的同時(shí)伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在稅收籌劃實(shí)務(wù)操作中，必須加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，主要有以下三個(gè)方面。
（一）加強(qiáng)發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平
由于增值稅的發(fā)票管理較營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)格，“營(yíng)改增”稅制改革后，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，加強(qiáng)合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導(dǎo)致無法抵扣的狀況，應(yīng)加強(qiáng)總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。
（二）加強(qiáng)企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)
“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)對(duì)于各行各業(yè)都帶來了極大的影響，隨著“營(yíng)改增”政策的全面推廣，為工程建設(shè)企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了極大的挑戰(zhàn)。作為工程建設(shè)企業(yè)，需要以積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)稅收環(huán)境的調(diào)整，根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況來分析“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于自身發(fā)展所造成的影響，通過合理的方式來采取科學(xué)、合理的稅收籌劃措施，有效降低工程建設(shè)企業(yè)的稅負(fù)率，以促進(jìn)工程建設(shè)企業(yè)的更好發(fā)展。
一、“營(yíng)改增”背景下我國(guó)工程建設(shè)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）傳統(tǒng)的運(yùn)作模式無法滿足“營(yíng)改增”的政策需求在我國(guó)范圍內(nèi)，開展建筑工程對(duì)總包商的資質(zhì)提出了十分嚴(yán)格的要求，這間接導(dǎo)致很多無法達(dá)到建筑工程項(xiàng)目總包方的承包人常常采取掛靠的形式開展工程項(xiàng)目，當(dāng)前這種運(yùn)作模式在建筑工程施工中應(yīng)用非常廣泛，但是隨著“營(yíng)改增”政策的不斷實(shí)施與發(fā)展，這種掛靠的運(yùn)作方式已經(jīng)無法滿足增值稅的相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，在進(jìn)行增值稅管理過程中建筑工程名義承包商需要承擔(dān)一定的納稅義務(wù)，還要名義承包商開具出與其顯影的增值稅發(fā)票。在掛靠這一運(yùn)作模式過程中，名義承包商基本上不參與到具體的工程施工當(dāng)中，也沒有辦法有效地監(jiān)督控制材料采購(gòu)和工作人員工作等，但是名義承包商業(yè)要承包提供虛假開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。（二）我國(guó)工程建設(shè)企業(yè)中一般納稅人的稅負(fù)壓力成倍增。加在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施過程中，通常情況下建設(shè)企業(yè)納稅人的納稅壓力在日益的增加，因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”政策實(shí)施前，一般納稅人只需要支付百分之三的營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，一般納稅人則需要支付百分之十一的增值稅，除非是一般納稅人開展了清包工程、老舊工程以及甲供工程，且向相關(guān)的機(jī)構(gòu)申請(qǐng)備案，符合相關(guān)條件的按照百分之三支付相應(yīng)的增值稅。從明面上看，按照增值稅的百分之三支付稅款好像與之前所繳的百分之三的營(yíng)業(yè)稅沒有區(qū)別，但是在實(shí)際的工作中，價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為了價(jià)外稅的增值稅，其可以促使建設(shè)企業(yè)大約占比35%的備案項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)率實(shí)現(xiàn)逐步下降，還有65%左右的一般納稅人在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施過程中受到政策方面的很大影響，這一部分納稅人的稅率增長(zhǎng)了接近8%，從而導(dǎo)致建設(shè)企業(yè)的一般納稅人的利潤(rùn)有一定程度的降低。
二、“營(yíng)改增”背景下加強(qiáng)我國(guó)工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃的相關(guān)策略
1.1大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)
大學(xué)生創(chuàng)業(yè)是一個(gè)浩大系統(tǒng)工程，隨著大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)潮流在全國(guó)興起，國(guó)家不斷推出各種優(yōu)惠政策，各地政府部門也積極推出針對(duì)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)園區(qū)、創(chuàng)業(yè)教育培訓(xùn)中心等，部分高校還創(chuàng)立了自己的創(chuàng)業(yè)園，以此來鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)并予以支持和保護(hù)。
但是創(chuàng)業(yè)不可能沒有風(fēng)險(xiǎn)，總體來看，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)呈現(xiàn)的特點(diǎn)是：創(chuàng)業(yè)熱情高漲但參與者不多，并且真正自主創(chuàng)業(yè)的人逐年減少。據(jù)調(diào)查，大學(xué)生想自主創(chuàng)業(yè)的人達(dá)到80%以上，但真正付諸實(shí)踐的只有8.4%；同時(shí)，由于創(chuàng)業(yè)初期的社會(huì)能力不足，對(duì)市場(chǎng)判斷和掌控能力欠缺，真正自主創(chuàng)業(yè)者往往選擇的行業(yè)，多是從事技術(shù)含量相對(duì)較低的傳統(tǒng)行業(yè)，在缺少經(jīng)驗(yàn)的前提下，由于資金少，對(duì)社會(huì)環(huán)境了解不深，加上心里承擔(dān)等多種因素的影響下，創(chuàng)業(yè)不容易成功，并且自主創(chuàng)業(yè)過程風(fēng)險(xiǎn)重重。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)成功者的比率只有2%～3%。
1.2支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
凡高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自工商部門批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)之日起1年內(nèi)免交稅務(wù)登記證的工本費(fèi)，同時(shí)免稅一年；《增值稅暫行條例》規(guī)定：直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的，其銷售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；銷售古舊圖書免征增值稅；大學(xué)生成立動(dòng)漫企業(yè)，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，征收17%稅率的增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退?！抖惙ā芬?guī)定：大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，新辦從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，提交申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，可免征企業(yè)所得稅一年；大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，提交申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，可免征企業(yè)所得稅兩年；大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦從事交通運(yùn)輸、郵電通訊的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，提交申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。此外，國(guó)家乃至地方還出臺(tái)許多類似上述關(guān)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，要利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃。
2大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的可行性和必要性
2.1大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性
（1）近年來，為了鼓勵(lì)和支持大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)，國(guó)家先后出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的支持和對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可，為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施提供了可能。
（2）大學(xué)生初始創(chuàng)業(yè)企業(yè)，一般規(guī)模不大，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，應(yīng)變能力較強(qiáng)，相對(duì)于其他企業(yè)來說，對(duì)稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化能做出較快反應(yīng)，這些都為企業(yè)開展稅收籌劃提供了可能。
（3）稅收政策的差異也為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、不同地域間的差別以及差別稅率的設(shè)定等都為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間和可能。
2.2大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性
（1）緩解資金壓力。由于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模小、利潤(rùn)率低，無論是傳統(tǒng)金融企業(yè)還是風(fēng)險(xiǎn)投資，都不愿意借款或投資于該企業(yè)，迫使資金問題成了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)中面臨的首要問題。資金問題限制了企業(yè)發(fā)展，因此，企業(yè)必須通過稅收籌劃才能降低企業(yè)納稅成本或延緩納稅時(shí)間，取得資金的時(shí)間價(jià)值。這對(duì)于融資困難，資金緊缺的企業(yè)來說，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（2）提高財(cái)務(wù)管理水平。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往規(guī)模較小，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，甚至缺少專門的財(cái)務(wù)人員。而稅收籌劃必須建立在企業(yè)規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系之上，并且要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉和靈活掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法的最新要求。所以，積極開展稅收籌劃不僅能督促企業(yè)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還能提高財(cái)務(wù)人員的管理水平。
（3）提高依法納稅意識(shí)。稅收籌劃是建立在納稅人對(duì)稅法規(guī)定的深刻理解，納稅人必須具有足夠的依法納稅意識(shí)，才能保證稅收籌劃的合法性和可行性，才能降低稅收的風(fēng)險(xiǎn)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)為了避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失甚至觸及法律，就要加強(qiáng)對(duì)稅收法律的學(xué)習(xí)和研究，不斷提高依法納稅意識(shí)。
3大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的總體思路
3.1樹立稅收籌劃意識(shí)
大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，應(yīng)該聘請(qǐng)相關(guān)稅收籌劃人員作為必要投資，有意識(shí)運(yùn)用稅收籌劃的方法，通過稅收籌劃加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，只有樹立稅收籌劃觀念，才能保障企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。
3.2規(guī)范財(cái)務(wù)核算
完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度是稅收籌劃的基本前提。所以，在大學(xué)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)的時(shí)候，必須建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算體系。只有這樣，才能充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。
3.3樹立整體稅收籌劃理念
稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，各種稅收籌劃方法不能獨(dú)立的看待，而應(yīng)該作為一個(gè)整體，選擇適合企業(yè)的方法進(jìn)行稅收籌劃，并在合法的情況下運(yùn)用技術(shù)手段達(dá)到減少稅基或延緩納稅的目的。稅收籌劃的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，稅收籌劃必須符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，當(dāng)節(jié)稅和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，必須服從企業(yè)的整體利益。
3.4樹立動(dòng)態(tài)的稅收籌劃理念
稅收籌劃的政策基礎(chǔ)依賴于稅法，當(dāng)稅法發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的方法也必須隨之變動(dòng)。所以，要樹立動(dòng)態(tài)的稅收籌劃理念，根據(jù)稅法及相關(guān)法律法規(guī)的變化，選擇適當(dāng)?shù)?、適時(shí)有效的稅收籌劃辦法。
4大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)各階段稅收籌劃的重點(diǎn)
4.1企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃的重點(diǎn)
在企業(yè)設(shè)立階段，主要考慮的因素有三點(diǎn)：一是注冊(cè)地及設(shè)立地的選擇。大學(xué)生在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，應(yīng)根據(jù)各地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)的企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)。二是組織形式及規(guī)模的選擇。對(duì)于個(gè)人獨(dú)資，合伙制與公司制這三種不同的企業(yè)形式，大學(xué)生應(yīng)考慮與之相適應(yīng)的稅負(fù)狀況及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，選擇對(duì)企業(yè)最為有利的組織形式。三是一增值稅兩類納稅人的選擇。企業(yè)在設(shè)立階段通常要確認(rèn)一般納稅人或小規(guī)模納稅人的認(rèn)定資格，兩種納稅人身份不同，所涉及的收入、稅率等一系列具體問題也不同。
4.2企業(yè)籌資階段稅收籌劃的重點(diǎn)
一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。
狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>
以上關(guān)于稅收籌劃的定義，基本反映了稅收籌劃的內(nèi)涵，但還存在不足之處，即稅收籌劃的目的表述不當(dāng)。
無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，它應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，在一般情況下，“少繳稅款”或“節(jié)稅”能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱恕吧倮U稅款”或“節(jié)稅”，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量的下降和企業(yè)價(jià)值的降低。比如，我國(guó)增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案，建議購(gòu)進(jìn)零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)，因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性，也確實(shí)達(dá)到了“少繳稅款”或“節(jié)稅”目的。但是，這種方案企業(yè)能采納嗎？在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個(gè)增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備，往往是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降，則因“節(jié)稅”而增加的現(xiàn)金流量可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于因產(chǎn)品質(zhì)量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此，稅收籌劃的真正目的不是“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?；蛘哒f，判斷稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)不是能否“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
從合法性上看，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時(shí)間看，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)。而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。
在實(shí)踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然合法，但這種行為背離了國(guó)家稅法的立法意圖，減少了國(guó)家的財(cái)政收入。
在對(duì)待避稅的態(tài)度上，各國(guó)情況并不一樣。如有的國(guó)家認(rèn)為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，只要不違法都應(yīng)允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國(guó)家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，將其中的正當(dāng)避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對(duì)。我國(guó)對(duì)避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對(duì)非法避稅，默認(rèn)合法避稅。國(guó)家稅務(wù)總局的一位官員在接受一家媒體采訪時(shí)所說的一句話很有代表性：“稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導(dǎo)的，避稅走偏一步就可能是偷稅?！币舱?yàn)槎愂栈I劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號(hào)。
避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策，實(shí)踐中不應(yīng)提倡鼓勵(lì)。面對(duì)納稅人的避稅行為，國(guó)家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施，使納稅人無機(jī)可乘；另一方面可以在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念，對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。
稅收籌劃的效應(yīng)
由于收稅與節(jié)稅本身存在天然矛盾，而稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷逃稅，也容易引起稅務(wù)部門和社會(huì)各界人士的反感，所以，稅收籌劃在國(guó)內(nèi)并沒有獲得普遍認(rèn)知和接受，這些都導(dǎo)致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進(jìn)行，做得多，說得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機(jī)構(gòu)也不愿意宣傳他們的經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)，怕自己成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)對(duì)象。
其實(shí)，稅收籌劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關(guān)鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認(rèn)稅收籌劃的存在可能會(huì)在短期內(nèi)導(dǎo)致國(guó)家稅收收入下降，但我們還應(yīng)當(dāng)看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個(gè)方面，而忽視另一個(gè)方面，從而導(dǎo)致對(duì)稅收籌劃的錯(cuò)誤判斷。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以從稅收籌劃的微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行分析。
稅收籌劃在微觀效應(yīng)上可以體現(xiàn)為三點(diǎn)：
第一，有利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。
企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構(gòu)成：一是內(nèi)在成本，即外購(gòu)原材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、支付工人的工資和津貼等生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間成本；二是外在成本，即國(guó)家憑借其權(quán)力按照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償?shù)貙?duì)企業(yè)征收的稅收。減少內(nèi)在成本可提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益，減少外在成本同樣可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，必然將減輕稅收負(fù)擔(dān)作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而稅收籌劃則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的最便利的手段。從這個(gè)意義上說，企業(yè)是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要。
第二，稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個(gè)人納稅意識(shí)。
企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領(lǐng)會(huì)并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，做出理性抉擇。長(zhǎng)期以來，我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，國(guó)有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng)，使得企業(yè)和個(gè)人或不關(guān)心稅制，對(duì)其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識(shí)淡薄。可見，稅收意識(shí)的增強(qiáng)，基本前提是了解稅法、學(xué)習(xí)稅法，而稅收籌劃以經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，能引導(dǎo)企業(yè)自行完成這一過程。從現(xiàn)實(shí)征納過程中也不難看出，稅收籌劃進(jìn)行得早、搞得周全的企業(yè)（如某些三資企業(yè)、大型企業(yè)集團(tuán)），其納稅意識(shí)、納稅行為均令征管機(jī)關(guān)滿意。
第三，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；再次，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必需依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
稅收籌劃在宏觀效應(yīng)上可以體現(xiàn)為四點(diǎn)：
第一，稅收籌劃有助于提高國(guó)家宏觀調(diào)控的效率。
稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、國(guó)民收入分配等的一個(gè)重要工具，納稅人的稅收籌劃過程，實(shí)際上也是一個(gè)接受國(guó)家宏觀調(diào)控政策的過程。當(dāng)納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策時(shí)，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上卻使自己的生產(chǎn)、消費(fèi)活動(dòng)在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的引導(dǎo)下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。由此可見，納稅人的稅收籌劃愈周密，國(guó)家的稅收調(diào)控愈到位，這對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅人所獲得的減稅效益，這應(yīng)當(dāng)說是一種“雙贏”的結(jié)局。
第二，稅收籌劃有利于完善稅制，促使稅法質(zhì)量的提高。
雖然稅收籌劃是對(duì)不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設(shè)和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息，國(guó)家可以改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國(guó)家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。
第三，稅收籌劃有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期持續(xù)增長(zhǎng)。從短期來看，稅收籌劃使納稅人減輕了稅收負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致了國(guó)家財(cái)政收入的下降。但從長(zhǎng)期來看，由于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的落實(shí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展，而稅收法律制度的完善，提高了稅收征管的效率。所以，最終的結(jié)果是使國(guó)家財(cái)政收入隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長(zhǎng)。
第四，稅收籌劃的推行，突出了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時(shí)，由于第三方稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的介入，形成了對(duì)企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督，使雙方能明智地采取合作態(tài)度，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，恪守各自的權(quán)利和義務(wù)，有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。
企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的原則
在西方國(guó)家被視為智慧者的文明行為的稅收籌劃，在我國(guó)過去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)卻被人們視為神秘地帶和，直到1994年我國(guó)第一部由中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、福州市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)
長(zhǎng)唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》的專著由中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社出版，才揭開了稅收籌劃在我國(guó)的的神秘面紗。該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學(xué)的界定，正確區(qū)分了避稅與稅收籌劃的界限，引導(dǎo)企業(yè)正確理解稅收籌劃，并提醒企業(yè)必須遏制避稅。6年后，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄。稅收籌劃由過去不敢說、偷偷地說，到現(xiàn)在敢說且在媒體上公開地說，是一次社會(huì)觀念與思維的大飛越。
現(xiàn)今，稅收籌劃已經(jīng)開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅收籌劃欲望不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在不斷提高，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日益改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)，還涌現(xiàn)出不少稅收籌劃專業(yè)網(wǎng)站。社會(huì)上的各種有關(guān)稅收籌劃的培訓(xùn)班也異?；鸨?，人滿為患。似乎稅收籌劃是一座金礦，只要進(jìn)去人人都會(huì)有所收獲。其實(shí)，稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，籌劃適當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，但如果籌劃失當(dāng)，則可能會(huì)給企業(yè)帶來?yè)p失。
面對(duì)這股新興的“稅收籌劃”熱潮，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦。在開展稅收籌劃時(shí)，不能盲目跟風(fēng)，應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個(gè)基本原則：
第
一、合法性原則
稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動(dòng)要有明確的法律依據(jù)，即使稅務(wù)部門提出異議，也能坦然面對(duì)。當(dāng)然，我國(guó)稅收法律體系復(fù)雜，有人大常委會(huì)頒布的“法”，也有國(guó)務(wù)院頒布的“暫行條例”，還有國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部的“財(cái)稅字”、“財(cái)字”，更有國(guó)家稅務(wù)總局的“國(guó)稅字”、“國(guó)稅函發(fā)”、“國(guó)稅明電”、“國(guó)稅內(nèi)電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國(guó)稅局、地稅局的“XX字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對(duì)稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)；二是要注意稅法的新變化。就我國(guó)而言，稅法是相對(duì)穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國(guó)稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年都有變化。進(jìn)行稅收籌劃就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化，不論是自己制定計(jì)劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)方法，都要注意“時(shí)效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。
第二，合理性原則
所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，如果構(gòu)建的事實(shí)明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也會(huì)無法自圓其說，難以解釋，導(dǎo)致稅收籌劃不成功。
構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對(duì)構(gòu)建事實(shí)的要求就不同。比如，生產(chǎn)啤酒、食品、洗滌劑的公司，其銷售對(duì)象均為個(gè)體商，大多數(shù)不具備一般納稅人資格，其只關(guān)心價(jià)格，這就給利用讓利、運(yùn)費(fèi)等分解銷售收入提供了廣闊天地。相反，如果把這些辦法搬到生產(chǎn)原材料的公司，就明顯不行，因?yàn)槠滗N售對(duì)象主要為一般納稅人，購(gòu)貨方也要抵扣；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理。有的產(chǎn)品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運(yùn)輸費(fèi)分解銷售收人時(shí)就要注意，不能讓發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)所產(chǎn)生的運(yùn)輸半徑，超過正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實(shí)；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，股權(quán)投資活動(dòng)非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過程中形成大量稅收問題，稅收籌劃空間大，但也較困難?！逗贤ā?、《會(huì)計(jì)法》等其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)也約束我們構(gòu)建合理的事實(shí)，如果不遵守就無法通過，稅收籌劃也就不成功。
總之，構(gòu)建事實(shí)要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，所設(shè)計(jì)的方案一定要因時(shí)因地而宜，不能一概照搬照套。
第三，事前籌劃原則
要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。
由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。
比如，在企業(yè)籌資活動(dòng)中，企業(yè)可采用多種籌資方式、從不同籌資渠道獲取所需資金。從籌資渠道上，可以分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。負(fù)債籌資的籌資方式主要包括銀行貸款、向非銀行金融機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)濟(jì)組織借款、融資租賃及發(fā)行債券等。權(quán)益籌資的籌資方式主要包括發(fā)行股票和利用企業(yè)以前年度的留存收益等?；I資渠道不同，資金成本不同，所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)也大不相同。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，負(fù)債籌資所付的利息可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在所得稅前列支，所以負(fù)債籌資所需支付的利息可以起到“稅收擋板”的作用。例如，在企業(yè)所得稅稅率為33%的情況下，企業(yè)支付了100萬元的利息，要減少應(yīng)稅所得100萬元，從而減少所得稅33萬元，即100萬元的利息支出，實(shí)際上企業(yè)只承擔(dān)了67萬元。而按照規(guī)定普通股股息的支付處于稅后利潤(rùn)的分配環(huán)節(jié)，不能減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)，即實(shí)際支付數(shù)額與承擔(dān)數(shù)額一致，如果企業(yè)支付100萬元的股息，則實(shí)際承擔(dān)的也是100萬元。這兩者差別導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)的稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。由此推論，在一定的負(fù)債范圍內(nèi)，企業(yè)負(fù)債越多，稅收的屏蔽作用越大，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)越小。而許多企業(yè)，總是在進(jìn)行年初財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和資金籌集決策時(shí)，不考慮稅收籌劃問題，而是到臨近年底需要匯算繳納所得稅時(shí)，才想到考慮節(jié)稅的問題，而這時(shí)籌集的資金已注入，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例已無法改變。于是，就采取譬如把權(quán)益資本（以前年度的留存收益）通過做賬改頭換面為內(nèi)部職工集資款，然后再試圖通過利息的稅前列支來降低所得稅負(fù)擔(dān)等辦法來進(jìn)行“籌劃”，可是，這種靠做假來進(jìn)行的“籌劃”方式，是免不了被稅務(wù)機(jī)關(guān)制裁的。
第四，成本效益原則
任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。
比如，盡量推遲納稅是稅務(wù)籌劃一貫的目的，有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購(gòu)貨物應(yīng)當(dāng)盡早購(gòu)進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購(gòu)貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)未付款，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購(gòu)貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫(kù)房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
1引言
經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況，我國(guó)稅制改革也在不斷推進(jìn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)、籌劃方案不完善等，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國(guó)家財(cái)政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長(zhǎng)，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。基于此，文章以納稅籌劃為切入點(diǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。
2理論基礎(chǔ)
2.1稅收籌劃目標(biāo)
稅收具有強(qiáng)制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費(fèi)繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益，在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，提高自身經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.2政策依據(jù)
稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營(yíng)改增”作為時(shí)間節(jié)點(diǎn)將房地產(chǎn)分成了新老項(xiàng)目，老項(xiàng)目由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此適應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，相較之下新項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方法下抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會(huì)明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計(jì)稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴(kuò)大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國(guó)家在一定時(shí)期對(duì)特定項(xiàng)目的鼓勵(lì)和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。
3稅收籌劃基本思路
3.1增值稅
在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。
3.1.1加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理全面“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購(gòu)買物料時(shí)盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實(shí)現(xiàn)及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購(gòu)結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。采購(gòu)方式上，盡量選用集中采購(gòu)，不僅能取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)虛假發(fā)票的識(shí)別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時(shí)應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進(jìn)行稅額時(shí)發(fā)票合規(guī)。
3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵點(diǎn)。在報(bào)價(jià)相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時(shí)，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時(shí)，其申請(qǐng)代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間，會(huì)增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實(shí)際工作中還應(yīng)考慮凈利潤(rùn)，如果向小規(guī)模納稅人采購(gòu)后，企業(yè)獲得的額外凈利潤(rùn)大于無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨(dú)立分離出去，單獨(dú)成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購(gòu)入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。
3.1.3利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費(fèi)用等全部計(jì)入房屋成本，銷售時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！盃I(yíng)改增”后，開發(fā)精裝房的材料費(fèi)用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體來說，精裝房中可以進(jìn)行裝飾、配置家具家電，購(gòu)買時(shí)按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷售精裝房時(shí)，將裝飾費(fèi)用以及配置的家具家電款等合計(jì)計(jì)入房?jī)r(jià)銷售額，按銷售不動(dòng)產(chǎn)9%計(jì)算銷項(xiàng)稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴(kuò)大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。
3.2土地增值稅
開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。
3.2.1合理利用征稅范圍在二級(jí)市場(chǎng)上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購(gòu)置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對(duì)外銷售，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費(fèi)用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項(xiàng)行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購(gòu)買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項(xiàng)稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。
3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時(shí)，需要提前對(duì)房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計(jì)算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對(duì)增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價(jià)格，此時(shí)需要納稅人計(jì)算不同售價(jià)的備選方案企業(yè)凈利潤(rùn)情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴(kuò)大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。
1.房地產(chǎn)開發(fā)公司代收費(fèi)用提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃
例：易發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司下設(shè)一家全資物業(yè)治理公司。2005年度易發(fā)公司代收水電初裝費(fèi)，煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬元，代收尹續(xù)費(fèi)收入為250萬元，合汁收入5，250萬元。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及實(shí)施細(xì)則第14條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)，基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。
對(duì)此案例可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)十物業(yè)治理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]217號(hào)）進(jìn)行納稅籌劃。文件中規(guī)定，物業(yè)治理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)，燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為。屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)。因此，對(duì)于物業(yè)治理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不征收營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
因此，易發(fā)公司的納稅籌劃方案為：由其下設(shè)的物業(yè)治理公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)，維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬元，代收手續(xù)費(fèi)收入為250萬元。物業(yè)公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬元不需征收營(yíng)業(yè)稅，只就代收手續(xù)費(fèi)收入250萬元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，因此，三稅合計(jì)僅為13.875萬元，減少了277.50萬元。
2.安裝企業(yè)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃
例：金豐安裝公司與宏圖工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同，合同約定：金豐公司為宏圖公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價(jià)為4，000萬元，由金豐公司代宏圖公司購(gòu)買安裝用機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為3，500萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)為500萬元。安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后，宏圖公司一次性支付合同總價(jià)款4，000萬元給金豐公司。按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第18條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。按此規(guī)定，金豐公司代宏圖公司購(gòu)買安裝用機(jī)器設(shè)備3，500萬元構(gòu)成安裝工程產(chǎn)值，金豐公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加分別為：營(yíng)業(yè)稅120萬元（稅率為3％），城市維護(hù)建設(shè)稅8.40萬元，教育費(fèi)附加4.80萬元，三者合計(jì)133.20萬元。
對(duì)此案例進(jìn)行納稅籌劃：將金豐公司代宏圖公司購(gòu)買安裝用機(jī)器設(shè)備3，500萬元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低金豐公司營(yíng)業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費(fèi)500萬元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加?？芍匦潞炗啺惭b合同，內(nèi)容改為：安裝用機(jī)器設(shè)備由宏圖公司提供，安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后宏圖公司一次性支付安裝勞務(wù)費(fèi)500萬元給金豐公司。按此合同，金豐公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加儀為16.65萬元，比籌劃前減少了116.55萬元。
二，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
例：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價(jià)值4，000萬元的土地，纖葉公司資4，O0O萬元共同建設(shè)商品房，工程完工后，商品房?jī)r(jià)值8，000萬元，雙方各自分得價(jià)值4，000萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附中分別為：營(yíng)業(yè)稅200萬元（稅率為5％）、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元、教育費(fèi)附加8萬元，三者合計(jì)222萬元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加亦為222萬元。
對(duì)此案例進(jìn)行納稅籌劃：根據(jù)財(cái)稅（2002）191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)訃有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅籌劃方案如下：金盛公司與紅葉公司改變合作建房方式，金盛公司出資價(jià)值4，000萬元的土地，紅葉公司出資4，000萬元共同成立金葉公司，由金葉公司開發(fā)建設(shè)商品房，并在投資協(xié)議中注明參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來，雙方均可享受免征營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)222萬元的營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃優(yōu)惠。新晨
