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時(shí)間：2024-02-04 16:54:26
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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等都具有一些優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受這些優(yōu)惠政策時(shí)的一個(gè)前提條件就是獨(dú)立核算，如果不能獨(dú)立核算，則應(yīng)當(dāng)和其他經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目一起繳納較高的稅額。有時(shí)企業(yè)是否進(jìn)行獨(dú)立核算很難判斷，此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)企業(yè)一并征收較高的稅率。為了避免這種情況，納稅人可以考慮將企業(yè)進(jìn)行合理分立，成立全資子公司，專門從事低稅率經(jīng)營(yíng)或者免稅經(jīng)營(yíng)，這樣就很容易達(dá)到獨(dú)立核算的要求了。筆者結(jié)合實(shí)際工作，就分立企業(yè)以享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策的納稅籌劃技巧進(jìn)行案例闡述。
一、分立企業(yè)以享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃
籌劃思路：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，納稅人銷售古舊圖書免征增值稅。古舊圖書是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。對(duì)于銷售圖書的企業(yè)而言，大多數(shù)情況下既銷售應(yīng)稅產(chǎn)品又兼營(yíng)古舊圖書等免征增值稅的產(chǎn)品，如果不能夠獨(dú)立核算免稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。為了避免此種情況的發(fā)生，企業(yè)可以考慮將經(jīng)營(yíng)古舊圖書的部分獨(dú)立出去，成立全資子公司，這樣就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了。
案例分析1：濰坊市天涯圖書公司主要從事圖書的批發(fā)與零售業(yè)務(wù)，適用13%的增值稅稅率，同時(shí)兼營(yíng)古舊圖書等免征增值稅的產(chǎn)品。該公司2012年共獲得銷售收入120萬(wàn)元，其中免征增值稅產(chǎn)品所取得的銷售收入為32萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，其中屬于免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元，公司并未對(duì)古舊圖書經(jīng)營(yíng)獨(dú)立核算。請(qǐng)根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。
方案一：天涯圖書公司不進(jìn)行分立
該公司由于沒有獨(dú)立核算免稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅，則天涯公司應(yīng)納增值稅=120×13%－10=5.6（萬(wàn)元）。
方案二：天涯圖書公司將經(jīng)營(yíng)古舊圖書的部分分立出去，成立全資子公司
分立之后，該子公司就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了，則天涯公司應(yīng)納增值稅=（120－32）×13%－（10 －2）=3.44（萬(wàn)元）。
由此可見，通過納稅籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負(fù)2.16萬(wàn)元（5.6－3.44）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
二、分立企業(yè)以享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃
籌劃思路：為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，2011年10月31日，財(cái)政部第65號(hào)令，決定修改《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，從2011年11月1日起大幅提高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到的起征點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5 000元—20 000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300元—500元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)稅局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。因此，對(duì)于個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，如果經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，可以考慮將企業(yè)進(jìn)行合理分立，縮小其規(guī)模，從而達(dá)到降低銷售額享受免稅待遇的目的。
案例分析2：青島市的個(gè)體工商戶許新經(jīng)營(yíng)一家餐飲店，每月的收入總額在36 000元—40 000元之間，當(dāng)?shù)刎?cái)政廳和國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為20 000元。2012年5月，許新開設(shè)的餐飲店?duì)I業(yè)收入為38 000元，應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。
方案一：餐飲店不進(jìn)行分立
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝38 000×5%=1 900（元）
方案二：將餐飲店一分為二
每家餐飲店的收入均不超過20 000元，沒有達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)，可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
由此可見，將餐飲店進(jìn)行分立，當(dāng)月就減輕了營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)1 900元。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
三、分立企業(yè)以享受消費(fèi)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃
籌劃思路：根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條的規(guī)定，消費(fèi)稅除金銀首飾外一般在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此，相關(guān)企業(yè)可以考慮將其中某個(gè)部門分立出去，成立一家獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，然后以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給該批發(fā)企業(yè)，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。
案例分析3：東營(yíng)市佳美化妝品有限公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)（適用30%的消費(fèi)稅稅率），每年生產(chǎn)化妝品20萬(wàn)套，每套成本為360元，批發(fā)價(jià)為420元，零售價(jià)為500元。該公司采取直接對(duì)外銷售的方式，假定其中有一半產(chǎn)品通過批發(fā)方式，一半通過零售方式。請(qǐng)根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。
方案一：佳美化妝品有限公司不進(jìn)行分立
應(yīng)納消費(fèi)稅=（10×420+10×500）×30%
=2 760（萬(wàn)元）
方案二：佳美化妝品有限公司將其中一個(gè)經(jīng)營(yíng)部門分立出去，成立一家專門的批發(fā)公司
該公司的化妝品先以較低的批發(fā)價(jià)400元銷售給該批發(fā)公司；然后再由批發(fā)公司銷售給消費(fèi)者，則應(yīng)納消費(fèi)稅 =（20×400）×30%=2 400（萬(wàn)元）。
一、在多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策中進(jìn)行分析比較，擇優(yōu)采納
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，有些企業(yè)在某一時(shí)期可能同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這就需要通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋容^分析，綜合平衡，擇優(yōu)采納，以取得稅后利益最大化。因?yàn)椋愂諆?yōu)惠政策是針對(duì)特定的稅種、產(chǎn)品或區(qū)域而制訂的，同時(shí)企業(yè)通常都會(huì)需要繳納多種稅款，而這些稅種之間又往往存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。比如，節(jié)約了流轉(zhuǎn)稅的支出會(huì)增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅所得額。因此，評(píng)價(jià)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，必須通過實(shí)施該項(xiàng)稅務(wù)籌劃后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行考察。
二、充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)
任何經(jīng)濟(jì)行為都會(huì)產(chǎn)生成本，稅務(wù)籌劃也不例外。在籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃的成本有直接成本和間接成本二種。
直接成本是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件，對(duì)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行改變而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的消耗和稅務(wù)籌劃活動(dòng)中的費(fèi)用。如為了獲得西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，把工廠搬遷到西部某省，其間所發(fā)生的直接支出和停產(chǎn)損失等可用貨幣量化的費(fèi)用。
間接成本主要是指在滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件后出現(xiàn)的不可貨幣量化的費(fèi)用。如為了獲得所得稅減免的優(yōu)惠政策，按照稅收政策的要求吸收一定比例的下崗工人，假設(shè)這些工人不具備本企業(yè)的勞動(dòng)技能而需要逐步適應(yīng)，期間出現(xiàn)的勞動(dòng)生產(chǎn)率下降，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等情況即形成了實(shí)施籌劃過程中的間接成本。
潛在風(fēng)險(xiǎn)主要是指享受稅收優(yōu)惠政策過程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風(fēng)險(xiǎn)。例如，因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)因素的變化使正在執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)；或者在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中，因意外因素而使企業(yè)不再符合或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，被迫取消享受優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。
因此，企業(yè)在進(jìn)行利用稅收優(yōu)惠政策籌劃時(shí)一定要充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃所得利益大于籌劃成本時(shí)，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃才具可行性。同時(shí)，為了有效防止稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，成本投入的回收期因素也是十分重要的。新晨
三、實(shí)實(shí)在在地享受國(guó)外的稅收優(yōu)惠
新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的海外投資成上升趨勢(shì)，其中有相當(dāng)部分的企業(yè)是看好國(guó)外的稅收優(yōu)惠前去投資的。這就產(chǎn)生一個(gè)問題：如何實(shí)實(shí)在在的享受國(guó)外的稅收優(yōu)惠？
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來(lái)源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。那么，在國(guó)外享受的稅收優(yōu)惠怎么辦呢？
一、稅收優(yōu)惠政策專業(yè)工作描述
（一）專業(yè)工作的內(nèi)容
通過開展持之以恒、周期性的稅收籌劃管理工作，及時(shí)對(duì)各項(xiàng)稅收政策進(jìn)行解讀，發(fā)現(xiàn)符合公司業(yè)務(wù)范圍的稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行深入分析，按政策法規(guī)要求進(jìn)行備案、利用，充分享受稅收優(yōu)惠政策對(duì)公司發(fā)展的促進(jìn)作用，提高公司經(jīng)濟(jì)效益。
稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入分析，研究政策利用相關(guān)要求和可行性，針對(duì)公司實(shí)際業(yè)務(wù)找出政策利用切入點(diǎn)，確保與稅收部門溝通效果。充分運(yùn)用縱向（省市縣）貫通，橫向（國(guó)地稅）協(xié)同的常態(tài)化稅企交流機(jī)制，強(qiáng)化國(guó)地稅對(duì)公司的稅收政策支撐，詳細(xì)規(guī)定優(yōu)惠政策內(nèi)涵、外延、稅務(wù)處理口徑，具體操作程序，推動(dòng)優(yōu)惠政策全面落地。對(duì)提交的反饋問題進(jìn)行審查，診斷出稅收優(yōu)惠政策利用過程中存在的問題是屬于業(yè)務(wù)調(diào)整不到位、利用形式不規(guī)范、資料充分性等何種原因造成的，避免以后年度稅收檢查中對(duì)稅收優(yōu)惠政策利用提出異議，降低或規(guī)避潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，保證公司依法納稅、合理節(jié)稅。
（二）專業(yè)工作的范圍
爭(zhēng)取利用稅收優(yōu)惠政策包括開展稅收政策學(xué)習(xí)、稅收優(yōu)惠政策分析、稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取利用、總結(jié)評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)，工作范圍涉及公司日常經(jīng)營(yíng)管理各方面。
（三）專業(yè)工作的要求
不斷拓寬稅收政策的分析范圍，加大對(duì)稅收優(yōu)惠政策的分析深度，并結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)充分加以爭(zhēng)取利用，體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向、扶持作用，充分享受稅收方面的利益。
二、稅收優(yōu)惠政策專業(yè)工作的組織架構(gòu)
（一）完成工作的組織機(jī)構(gòu)
稅收優(yōu)惠政策利用涉及到公司的各個(gè)職能部室，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部具體做好日常管理工作，對(duì)分管經(jīng)理和總經(jīng)理負(fù)責(zé)。辦公室負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和監(jiān)督，各業(yè)務(wù)部室予以配合。
（二）組織機(jī)構(gòu)中各層次分工
總經(jīng)理：負(fù)責(zé)對(duì)稅收優(yōu)惠政策利用相關(guān)材料的審批，按集體研究意見進(jìn)行重大稅收問題的決策。
分管經(jīng)理：負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策利用有關(guān)具體業(yè)務(wù)，對(duì)公司重要稅收問題與稅收部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)。
財(cái)務(wù)部：負(fù)責(zé)稅收政策的分析，提報(bào)稅收優(yōu)惠政策利用相關(guān)資料進(jìn)行上報(bào)審批，并對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
辦公室：負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部與相關(guān)部門的工作關(guān)系，并對(duì)各業(yè)務(wù)部室涉稅業(yè)務(wù)按規(guī)定落實(shí)情況進(jìn)行督辦。
各業(yè)務(wù)部室：按稅收優(yōu)惠政策利用管理要求對(duì)具體業(yè)務(wù)實(shí)施進(jìn)行調(diào)整，反饋實(shí)施過程中存在的問題，并接受辦公室的監(jiān)督考評(píng)。
三、稅收優(yōu)惠政策專業(yè)工作流程
稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取利用管理流程主要包括開展稅收政策學(xué)習(xí)、稅收優(yōu)惠政策分析、稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取利用、總結(jié)評(píng)價(jià)、資料歸檔五個(gè)環(huán)節(jié)，管理范圍涉及公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
四、爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策取得的主要成效
公司財(cái)務(wù)部按“三集五大”要求，緊緊圍繞公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展有針對(duì)性的稅收政策學(xué)習(xí)培訓(xùn)，規(guī)范提高了稅收管理水平，從節(jié)稅、財(cái)政資金支持方面增加了公司的經(jīng)濟(jì)效益。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）提高了稅收管理發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的及時(shí)性
2012年12月份開展稅收政策學(xué)習(xí)時(shí)，通過對(duì)稅收【2006】162號(hào)印花稅優(yōu)惠政策的深入分析，發(fā)現(xiàn)國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)各級(jí)電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與用戶之間購(gòu)銷合同免征印花稅。財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)立即向公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)，并向稅收部門遞交了請(qǐng)示，及時(shí)進(jìn)行了減（免）稅情況備案，維護(hù)了公司利益。
（二）體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向、支持作用
2015年末通過開展稅收政策學(xué)習(xí)，共發(fā)現(xiàn)電力行業(yè)稅收優(yōu)惠政策26個(gè)，為我公司所用的5個(gè)。在2015年為公司節(jié)約印花稅8萬(wàn)多元，審批備案1份企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅19.53萬(wàn)元，真正做到了依法納稅、合理節(jié)稅。
（三）提高了稅收管理水平，提升了公司形象
中型科技企業(yè)是指企業(yè)規(guī)模中，人員100-300人之間，年銷售收入1000-10000萬(wàn)左右，其組成人員是以科技人員為主體，主要從事高新技術(shù)產(chǎn)品的科研、開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)及銷售。以其開發(fā)、設(shè)計(jì)的科學(xué)技術(shù)成果的商品以及技術(shù)開發(fā)、服務(wù)、技術(shù)和高新產(chǎn)品為主要銷售產(chǎn)品。同時(shí)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，實(shí)行“自籌資金、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的知識(shí)密集型經(jīng)濟(jì)實(shí)體。換言之，中型科技企業(yè)是以創(chuàng)新為使命和生存手段的企業(yè)。中型科技企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)規(guī)模處于大型及小型企業(yè)之間，目前所面臨的處境較為艱難。例如：在技術(shù)方面、資產(chǎn)規(guī)模、人員配置有了一定的投入，但是整體水平與大型科技企業(yè)還是有著一定的差距，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面較弱；而其與小型科技企業(yè)相比雖然競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，但由于其先期投資較大，轉(zhuǎn)型較慢，因此在靈活性等方面不及小型企業(yè)。另外，科技企業(yè)一般都面臨著其產(chǎn)品具有周期短、成本高、市場(chǎng)認(rèn)可率風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，而高新技術(shù)產(chǎn)品在研發(fā)過程中需要大量的高級(jí)技術(shù)人員組成研發(fā)團(tuán)隊(duì)，這些高級(jí)技術(shù)人員的薪資待遇較高。這些問題的核心是資金問題。要解決中型科技企業(yè)的資金相對(duì)較為緊張問題，企業(yè)在對(duì)外開拓融資渠道的同時(shí)，應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，合理的進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)約納稅成本，從而達(dá)到緩解資金壓力的目的。
二、中型科技企業(yè)稅收籌劃的目的
(一)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)：企業(yè)價(jià)值最大化
稅收籌劃在企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造方面發(fā)揮著重要的作用。稅收籌劃從最初的節(jié)稅，到后期增加企業(yè)盈余留存最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)價(jià)值最大化，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)，稅收籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。所以，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化是稅收籌劃的最終目的。
(二)降低企業(yè)納稅成本
實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定利潤(rùn)目標(biāo)，有兩個(gè)途徑：一是增加企業(yè)的收入、二是降低企業(yè)的相關(guān)成本費(fèi)用。增加收入需要靠對(duì)外拓展市場(chǎng)，在我國(guó)同行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益及同行業(yè)技術(shù)水平相差無(wú)幾的今天，增加收入相對(duì)較為困難，大都數(shù)企業(yè)選擇了降低成本。節(jié)約納稅成本，是一條代價(jià)償付較低且能有效降低企業(yè)管理成本的途徑。以高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅為例，現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般的企業(yè)所得稅稅率為25%，而高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為15%，如果該高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)辦理了“雙軟認(rèn)證”，企業(yè)所得稅還將享受“免二減三”的優(yōu)惠。另外，以其增值稅為例。增值稅稅率為17%，銷售軟件產(chǎn)品的增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行稅收的退稅政策，而且退還的增值稅也免于繳納企業(yè)所得稅。
(三)現(xiàn)金支出“剛性”要求
由于稅收的強(qiáng)制性特點(diǎn)，稅收的現(xiàn)金支出具有了一定的剛性。企業(yè)在一定期間內(nèi)，銷售計(jì)劃制訂的同時(shí)，生產(chǎn)、采購(gòu)、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)額及應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)的確定下來(lái)。同時(shí)，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)也已經(jīng)敲定，并且企業(yè)必須足額、按期繳納各項(xiàng)稅款。否則，不但會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)遭受稅收征管部門的處罰，同時(shí)還會(huì)給企業(yè)的信譽(yù)帶來(lái)不利的影響，從而影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益。財(cái)務(wù)管理工作中把現(xiàn)金流當(dāng)作企業(yè)生存的“血脈”，認(rèn)為貨幣資金是有其時(shí)間價(jià)值的。因此，現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越多的關(guān)注現(xiàn)金的流出金額及流出時(shí)間，從這個(gè)層面分析來(lái)看，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的籌劃是公司決策工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
三、中型技術(shù)企業(yè)稅收籌劃目前存在的問題
(一)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)有偏差
1、稅收籌劃意識(shí)淡薄中型技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者大多數(shù)是搞技術(shù)出身，屬于技術(shù)型管理者，他們往往對(duì)某類技術(shù)領(lǐng)域十分精通。覺得企業(yè)的主要工作應(yīng)該是放在開拓新市場(chǎng)、研發(fā)新技術(shù)上，而對(duì)稅收籌劃工作不是十分重視。對(duì)財(cái)務(wù)人員提出的稅收籌劃建議覺得沒有必要，甚至對(duì)一些稅收優(yōu)惠政策覺得不值得一提。從而使得科技企業(yè)的稅收籌劃工作不能完全的開展，企業(yè)也就不能享受一些應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。
2、混淆納稅違法行為與稅收籌劃的概念我國(guó)科技企業(yè)中大部分經(jīng)營(yíng)者還是很重視節(jié)約納稅成本的，他們認(rèn)為稅收籌劃就是少納稅，因而要求財(cái)務(wù)人員要千方百計(jì)的少繳稅，不論其要求是否符合相關(guān)的稅收法規(guī)、政策。有些經(jīng)營(yíng)者甚至指使財(cái)務(wù)人員進(jìn)行弄虛作假，向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具假的資料，來(lái)騙取稅收優(yōu)惠政策從而達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。其實(shí)，偷稅行為與稅收籌劃是兩種截然不同的概念，稅收違法行為，稅收征管部門發(fā)現(xiàn)后要予以嚴(yán)厲打擊的；而后者是在合理利用國(guó)家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上少納稅款，且是國(guó)家鼓勵(lì)和支持的。
(二)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有待提高
科技企業(yè)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)負(fù)著日常會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的任務(wù)。然而，由于有些科技企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不是十分重視財(cái)務(wù)工作，在財(cái)務(wù)人員的選用上存在一定的問題。主要表現(xiàn)為一些財(cái)務(wù)人員沒有經(jīng)歷過系統(tǒng)的財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)及培訓(xùn)，對(duì)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)都是一知半解，就更談不到稅收籌劃的業(yè)務(wù)高度了。有的財(cái)務(wù)人員雖然也財(cái)務(wù)專業(yè)出身，然而由于缺乏對(duì)國(guó)家新財(cái)稅政策的學(xué)習(xí)和掌握，對(duì)其把握的不到位，使其不能準(zhǔn)確的對(duì)稅收籌劃工作提出相應(yīng)的策略、辦法，從而影響了科技企業(yè)的稅收籌劃工作。
四、稅收籌劃策略
目前科技企業(yè)范圍可謂相當(dāng)之廣，包括：高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保企業(yè)、通訊光纜、電子電信類、航天、軍工等行業(yè)企業(yè)。其中高新技術(shù)企業(yè)，因其在眾多的科技企業(yè)中綜合性較強(qiáng)、且代表性較廣?，F(xiàn)以高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策為例，從而對(duì)其稅收籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要論述。
(一)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
(1)流轉(zhuǎn)稅方面。軟件企業(yè)銷售其軟件產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
(2)所得稅方面。高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；如高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)獲得軟件企業(yè)資格，在2017年底之前，自獲利年度起，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
(二)積極準(zhǔn)備做好前期籌劃工作
高新技術(shù)企業(yè)及其他科技企業(yè)享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的前提是應(yīng)該得到相關(guān)部門（如省級(jí)科技部門）的其資質(zhì)的認(rèn)證，前取得相應(yīng)的證書。因此，企業(yè)應(yīng)該積極申報(bào)相關(guān)技術(shù)材料，盡早取得相應(yīng)的證書，方可去主管稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)。與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通渠道?？萍计髽I(yè)的稅收優(yōu)惠政策能否最后得到落實(shí)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、聯(lián)絡(luò)至關(guān)重要。因?yàn)?，?guó)家雖然對(duì)科技企業(yè)享受稅收優(yōu)惠制訂了相應(yīng)的稅收政策，實(shí)際工作中，由于納稅人與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在稅收法規(guī)理解上偏差，會(huì)影響企業(yè)最終能否享受稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)該與主管稅務(wù)部門建立良好的溝通，從而為企業(yè)辦理相關(guān)的稅收減免清除不應(yīng)有的阻力。聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行策劃指導(dǎo)?？萍计髽I(yè)在辦理相關(guān)的科技認(rèn)證手續(xù)后，后續(xù)工作中還需要一些賬目的設(shè)置工作，以及相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作。而從目前的實(shí)際情況來(lái)看，一些科技企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策相關(guān)要求的概念較為模糊，不能完全理解其深意，容易造成誤解。從而影響稅收優(yōu)惠政策的享受。例如：高新技術(shù)企業(yè)中的高新技術(shù)收入的確認(rèn)、研發(fā)費(fèi)用比例的確認(rèn)，科技人員人數(shù)的確認(rèn)等問題。由于，中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性較高、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)。因此，有條件的科技企業(yè)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)來(lái)指導(dǎo)相關(guān)的稅收策劃工作，使其達(dá)到“事半功倍”的作用。
(三)稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則
高新技術(shù)企業(yè)通過運(yùn)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃降低納稅成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。然而，稅收籌劃相關(guān)方案的提出一個(gè)重要的前提條件是合法性原則。企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該是在國(guó)家相關(guān)稅收政策允許的范圍內(nèi)實(shí)施，不能把稅收籌劃看作企業(yè)少繳稅款或是不繳稅款的理由。具體操作中，有些企業(yè)人為的增加成本、隱藏收入、調(diào)整應(yīng)納稅所得額。把這些做法當(dāng)作是稅收籌劃，對(duì)稅收籌劃理念產(chǎn)生了誤讀。稅收征管部門發(fā)現(xiàn)后會(huì)對(duì)企業(yè)施以稅收處罰，嚴(yán)重者還會(huì)被追究刑事責(zé)任?？梢钥闯?，稅收籌劃應(yīng)是在國(guó)家稅收政策允許的前提下進(jìn)行。
(四)享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問題
1、加大研發(fā)費(fèi)用的投入研發(fā)費(fèi)用對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是較為重要的一個(gè)支出。因?yàn)槎惙▽?duì)于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用比例有嚴(yán)格的規(guī)定，如：年銷售收入低于5000萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用比例不得低于6%；5000—20000萬(wàn)元費(fèi)用比例不低于4%；20000萬(wàn)元以上不低于3%。只有研發(fā)費(fèi)用達(dá)到上述的硬性規(guī)定指標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能有可能認(rèn)定其高新技術(shù)企業(yè)資格。另外，企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)部分按50%加計(jì)扣除，形成的按150%攤銷的相關(guān)規(guī)定。從中可以看出，企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用的投入可謂是“一勞永逸”的工作。因此，建議高新技術(shù)企業(yè)成立研發(fā)部門，將該部門的人工、費(fèi)用以及所耗用的研發(fā)用材料，一并計(jì)入研發(fā)費(fèi)用核算，從而把研發(fā)工作真正落到實(shí)處。
2、不征稅收入成本列支問題高新技術(shù)企業(yè)銷售的軟件產(chǎn)品按稅法規(guī)定可以享受增值稅稅負(fù)超3%部分稅收返還的優(yōu)惠政策。同時(shí)，返還的增值稅免于繳納企業(yè)所得稅。然而，稅法同時(shí)也規(guī)定為形成上述的不征稅收入，而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用也不得在企業(yè)所得稅稅前列支的規(guī)定。在實(shí)際操作中，應(yīng)該注意這部分成本、費(fèi)用投入的控制。在不違背稅收原則的前提下，將該項(xiàng)成本費(fèi)用列入到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，這樣可以降低一部分企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
3、合理運(yùn)用固定資產(chǎn)稅前列支政策我國(guó)為鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)研發(fā)工作的投入力度規(guī)定：企業(yè)購(gòu)入專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，金額低于100萬(wàn)元的，可以在企業(yè)所得稅稅前直接列支；超過100萬(wàn)元的，允許按不低于折舊年限的0.6倍的方式縮短折舊年限，或者采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。高新技術(shù)企業(yè)由于其產(chǎn)品附加值較高，企業(yè)應(yīng)納稅所得額較高，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該充分利用該政策的規(guī)定采購(gòu)相關(guān)的儀器、設(shè)備從而起到抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額的作用，同時(shí)按照增值稅有關(guān)規(guī)定，采購(gòu)固定資產(chǎn)資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢钥闯?，采購(gòu)高新技術(shù)企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅的共同節(jié)稅的作用。
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 22-0000-01
一、做好前期規(guī)劃工作
高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立階段是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始階段，所以前期的規(guī)劃選擇是十分重要的，在這一階段企業(yè)將面臨在投資行業(yè)、掌握最新稅收信息、以及擬定獲取相應(yīng)資質(zhì)方面做出決策。這一階段的籌劃通常會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
（一）確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，逐漸將現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的新型稅收優(yōu)惠格局，重點(diǎn)向環(huán)保、高科技、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)政策。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多，有電子信息技術(shù)，高技術(shù)服務(wù)業(yè)，生物與新醫(yī)藥技術(shù)，新材料技術(shù)，資源與環(huán)境技術(shù)，高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)，航空航天技術(shù)，新能源與節(jié)能技術(shù)。不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異，具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的投資眼光，進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。例如：對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)從事公共環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水免稅項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅；創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)如果投資于中小型的高新技術(shù)企業(yè)滿兩年以上可以加計(jì)抵扣應(yīng)納所得稅額。上述優(yōu)惠政策是國(guó)家支持特定行業(yè)發(fā)展的最直接的體現(xiàn)，所以投資者應(yīng)根據(jù)自己產(chǎn)品服務(wù)特點(diǎn)，盡可能向給予稅收優(yōu)惠的行業(yè)靠攏，獲取價(jià)值最大化。
（二）辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，通常是建立在高新技術(shù)企業(yè)所認(rèn)定的資質(zhì)之上。對(duì)于達(dá)到了行業(yè)“特定質(zhì)量等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)”的企業(yè)，稅法又給與了更優(yōu)惠的政策。所以企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件取得相關(guān)資質(zhì)，提供了更大的籌劃空間實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其實(shí)，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策最終能否獲得，主要是看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以，企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)，這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。由于稅收籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)綜合性較高并且要求籌劃人員有相當(dāng)高的會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，法律、金融等多方面的水平的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。所以只有掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，才能為保證籌劃的超前性、時(shí)效性和成功性提高籌碼。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得，最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上，這就要求籌劃人員要時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)獲取相關(guān)信息，結(jié)合自身情況，適時(shí)改變籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、減少稅基的基本方法
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來(lái)說(shuō)，原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消，工資可以按實(shí)際支出列支；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)在合理合法進(jìn)行稅收籌劃的前提下，在新所得稅法限制內(nèi)采用“就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支捐贈(zèng)、工資、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，盡量使扣除數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。下面就以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用為例：
新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。其中企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝（簡(jiǎn)稱三新），未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說(shuō)前者按支出費(fèi)用可以直接當(dāng)期扣除，而后者則要作為資本化支出攤銷扣除；又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，在開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中符合資本化條件的資產(chǎn)指需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度說(shuō)，將資產(chǎn)符合資本化條件作為分界點(diǎn)，把研發(fā)費(fèi)用等較多的費(fèi)用轉(zhuǎn)移至這個(gè)分界點(diǎn)之前支付，盡量減少符合資本化支出的數(shù)額，由此可見里面的時(shí)間價(jià)值作用還是不可忽視的。另外，在不影響研究質(zhì)量的前提下，盡量加快研發(fā)周期，把時(shí)間控制在所謂“相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)”。
根據(jù)上述結(jié)論并且結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策，比如：西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”等等，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優(yōu)惠①。
三、充分利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。
為促進(jìn)科技進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新，在新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》中，有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策隨處可見。舉例如下：（1）凡是通過《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)均按15%征收所得稅。（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，在特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起實(shí)行“二免三減半”的優(yōu)惠政策。（3）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得以500萬(wàn)為分界點(diǎn)，超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；不超過500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅。（4）對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起實(shí)行“二免三減半”的政策②。
根據(jù)上述的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)可針對(duì)自身業(yè)務(wù)將所適用的不同稅種的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，以達(dá)到稅負(fù)最低，企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。
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注：
近幾年來(lái)高科技企業(yè)得到了快速的發(fā)展，已經(jīng)逐漸成了國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的支柱型行業(yè)，我國(guó)政府部門為了支持高科技企業(yè)發(fā)展，在稅收方面給予了一定的優(yōu)惠政策，其中稅收優(yōu)惠政策在高科技企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)揮出了重要性的作用，也調(diào)動(dòng)起了高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)的動(dòng)力和積極性。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中也會(huì)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此高新技術(shù)企業(yè)的管理者需要加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和納稅籌劃進(jìn)行深入的研究，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理納稅、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的籌劃目的。［1］
一、稅收優(yōu)惠的重要性作用
（一）有利于緩解高科技企業(yè)資金壓力
為了提高我國(guó)科技發(fā)展水平，國(guó)家政府部門一直在對(duì)科技稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行不斷的調(diào)整，具體稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、關(guān)稅、印花稅、增值稅以及個(gè)人所得稅方面上，主要采用的稅收優(yōu)惠方式包括納稅扣除、加速折舊和減免稅等。資金短缺是大多數(shù)高科技企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸，高科技企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的過程中，可以減少研發(fā)科技過程中的費(fèi)用投入，緩解研發(fā)科技過程中的資金壓力。特別是對(duì)于一部分剛剛起步的高科技企業(yè)，在發(fā)展過程中會(huì)面臨較大的資金壓力，可以通過稅收優(yōu)惠政策得到幫助和扶持，有利于推動(dòng)高科技企業(yè)的快速發(fā)展。
（二）有利于調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向
通過科技稅收優(yōu)惠政策，能夠鼓勵(lì)和調(diào)動(dòng)高科技企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，能夠促進(jìn)我國(guó)高科技企業(yè)的快速發(fā)展，加快了高科技企業(yè)的技術(shù)升級(jí)，淘汰了落后的技術(shù)以及跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科技企業(yè)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向可以起到宏觀調(diào)控的作用。
（三）有利于提高我國(guó)科技水平
高科技企業(yè)的發(fā)展水平直接關(guān)系到我國(guó)科學(xué)技術(shù)水平的提升，由于現(xiàn)階段科技已經(jīng)逐漸向經(jīng)濟(jì)、軍事和民生等方面滲透，因此只有國(guó)家科技發(fā)展水平得到提升，才能夠在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立足。通過科技稅收政策能夠鼓勵(lì)我國(guó)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，提高我國(guó)在科學(xué)技術(shù)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于對(duì)綜合國(guó)力的提升。［2］
二、高科技享受的稅收優(yōu)惠政策
（1）所得稅率優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當(dāng)于在原來(lái)25%的基礎(chǔ)上降低了40%。（2）高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（3）高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（4）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（5）取得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)證書后可享受各區(qū)相應(yīng)認(rèn)定補(bǔ)貼。（6）進(jìn)入高新區(qū)股份代辦系統(tǒng)進(jìn)行股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓的高新技術(shù)企業(yè)，予以最高180萬(wàn)元資助。（7）高新企業(yè)認(rèn)定是新三板上市的必備條件，優(yōu)先批準(zhǔn)符合上市條件的股份制高新技術(shù)企業(yè)股票上市。［3］
三、高科技企業(yè)納稅籌劃策略
（一）建立防控納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系
高科技企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中需要對(duì)技術(shù)研發(fā)進(jìn)行不斷地更新，因此納稅籌劃工作也會(huì)遇到一定的執(zhí)行、市場(chǎng)、政策等風(fēng)險(xiǎn)。因此高科技企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作過程中，需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防御和規(guī)避，建立防控納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系，具體可以采用以下策略：首先，高科技企業(yè)需要在內(nèi)部制定部門之間的納稅籌劃溝通機(jī)制，納稅籌劃工作并不能依靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，而是需要各個(gè)部門之間進(jìn)行相互協(xié)作才能夠完成的，例如管理層定位企業(yè)本年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；人事部門規(guī)劃和安排工資薪金等，同時(shí)納稅籌劃工作中也會(huì)發(fā)生部門之間信息傳遞不對(duì)稱的問題，因此就需要通過溝通機(jī)制的建立來(lái)做好傳遞信息工作，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其次，做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)溝通工作。高科技納稅籌劃工作中需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是比較重要的，由于高科技企業(yè)能夠?yàn)楫?dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造較大的稅收，能夠促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因此稅務(wù)部門對(duì)高科技企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展比較重視，會(huì)出于有利于高科技企業(yè)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，來(lái)對(duì)規(guī)定納稅籌劃內(nèi)容，因此高科技稅務(wù)人員要通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，這樣可以降低高科技企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。［4］
（二）提高財(cái)稅隊(duì)伍的建設(shè)水平
高新技術(shù)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的動(dòng)力是人才，近幾年來(lái)隨著減稅降費(fèi)政策的相繼推出，高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中既要培養(yǎng)科技研發(fā)人員，也要注重對(duì)財(cái)稅專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)，一方面由于一部分高科技企業(yè)對(duì)研發(fā)科技比較側(cè)重，缺乏強(qiáng)烈的納稅籌劃意識(shí)，在實(shí)際工作并沒有設(shè)置專門的人員來(lái)負(fù)責(zé)納稅籌劃活動(dòng)，當(dāng)遇到納稅籌劃問題的時(shí)候，財(cái)務(wù)工作人員通常情況下是向稅務(wù)部門咨詢，或是參照過去的稅務(wù)處理方式進(jìn)行處理，因此高科技企業(yè)需要招聘一些具備稅務(wù)職稱或?qū)I(yè)的人才，提高錄用納稅籌劃人員的門檻，為納稅籌劃人員提供職位晉升的機(jī)會(huì)，這樣可以調(diào)動(dòng)起納稅籌劃人員的工作積極性；另一方面高新技術(shù)企業(yè)在錄用納稅籌劃人員之后，要注重對(duì)納稅籌劃人員的后期教育工作，可以邀請(qǐng)稅務(wù)部門人員為納稅籌劃人員進(jìn)行授課，這樣可以對(duì)納稅籌劃員工的知識(shí)水平進(jìn)行豐富，定期對(duì)授課內(nèi)容進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與員工的職位晉升和薪金掛鉤，激發(fā)出納稅籌劃人員學(xué)習(xí)的自主性和積極性。
（三）注重把握日常的細(xì)節(jié)
高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作的重點(diǎn)是對(duì)細(xì)節(jié)的把握，因此納稅籌劃人員需要在日常工作中培養(yǎng)良好的工作習(xí)慣，注重對(duì)發(fā)票票據(jù)和原始憑證的搜集和整理，建賬和記賬要嚴(yán)格堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)產(chǎn)品做好入庫(kù)盤點(diǎn)工作，全面了解無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊情況。納稅籌劃人員需要把握日常核算的細(xì)節(jié)，例如要區(qū)分會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異，并在年度所得稅清算表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行合理的區(qū)分，詳細(xì)列明具體的明細(xì)科目等。高新技術(shù)企業(yè)只有從細(xì)節(jié)上來(lái)完善納稅籌劃，才能對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行充分的利用，發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策的重要性作用。［5］高新技術(shù)企業(yè)依法納稅的基本需要是編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，設(shè)立完整、規(guī)范、客觀的會(huì)計(jì)賬目，通過規(guī)范、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表能夠有利于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的本利分析，提高納稅籌劃工作的效率水平。經(jīng)過實(shí)踐證明，高新技術(shù)企業(yè)具備規(guī)范的會(huì)計(jì)資料，就會(huì)有較大的納稅籌劃空間，能夠有效避免出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（四）納稅籌劃方案制定要符合稅法要求
高新技術(shù)企業(yè)通過合理的納稅籌劃方式能夠提升企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值，因此就要保證納稅籌劃工作的合法、合規(guī)性，如果不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，那么納稅籌劃工作就會(huì)面臨較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至?xí)艿蕉悇?wù)部門的處罰。因此高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作的基本前提是保證其合法性，在制定納稅籌劃方案的過程中要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格禁止出現(xiàn)違規(guī)行為操作利潤(rùn)的問題發(fā)生，進(jìn)一步規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（五）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理要保持一致
一、跨國(guó)稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式最大限度的減輕或消除稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)際稅收籌劃是指納稅人在國(guó)際納稅的大環(huán)境下，利用不同國(guó)家的稅法差異和缺陷，通過人財(cái)物在不同國(guó)家或稅境之間的轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)最大限度的減少或規(guī)避納稅義務(wù)。從而達(dá)到利潤(rùn)的最大化。
從國(guó)際納稅籌劃的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)國(guó)際納稅籌劃并不只局限于從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅主體，而對(duì)于那些只在國(guó)內(nèi)的、也要求實(shí)現(xiàn)本納稅區(qū)的稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)主體也可以通過將經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家或地區(qū)去。這樣通過將資本投入到收益最大而稅收負(fù)擔(dān)最小的地區(qū)就可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的更大化。
二、納稅人進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)
如前所述。不同國(guó)家的稅收制度都是根據(jù)本國(guó)的具體情況和政策導(dǎo)向制定的，因此不同國(guó)家的稅收制度存在一定的差異，這也就為跨國(guó)納稅籌劃提供了實(shí)施的客觀條件。
1、稅收管轄權(quán)的差異。世界各國(guó)在形式稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)納稅征收對(duì)象有著不同的規(guī)定。有的國(guó)家和地區(qū)采取按地征收的原則，只對(duì)本國(guó)境內(nèi)的各種應(yīng)稅收入征稅，而不管該經(jīng)濟(jì)主體是否屬于本國(guó)國(guó)籍或在本國(guó)注冊(cè)成立的：有的國(guó)家和地區(qū)采取屬人的原則，只對(duì)數(shù)本國(guó)國(guó)籍或在本國(guó)注冊(cè)的經(jīng)濟(jì)主體征稅，而不管其收入發(fā)生是否在本國(guó)境內(nèi)：還有的國(guó)家和地區(qū)采用屬地和屬人相結(jié)合的原則進(jìn)行稅收征收。
2、稅率的差異。不同的國(guó)家在制定稅率時(shí)都有自己的考量，或者是經(jīng)濟(jì)方面的原因，或者是政治方面的原因?？傊?，不同的國(guó)家有不同的稅率制度。有的國(guó)家稅率很高，而有的國(guó)家和地區(qū)稅率很低，甚至不征稅：有的國(guó)家采用的比例稅率，有的國(guó)家采用的累計(jì)稅率，還有的國(guó)家采用不同稅率結(jié)合的稅收制度。稅率上的差別就為跨國(guó)納稅籌劃在選擇合適的納稅地點(diǎn)提供了條件。
3、納稅基礎(chǔ)的差異。由于不同的國(guó)家有不同的稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，因此在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國(guó)對(duì)收入和費(fèi)用的處理和確認(rèn)方面就有很大的差異。從而導(dǎo)致相同收入的納稅人在不同納稅地區(qū)的賦稅不相同。
4、稅收優(yōu)惠政策的不同。各國(guó)為了吸引國(guó)外投資者，往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠政策。不僅在發(fā)展中國(guó)家，這在發(fā)達(dá)國(guó)家也是常見的。但是不同的國(guó)家有不同的政策導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，因此不同國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)存在差異。這樣無(wú)疑給經(jīng)濟(jì)主體選擇合適的納稅區(qū)提供了有力條件。
5、避稅港的存在。避稅港是指向跨國(guó)納稅人提供較低稅收、免除稅收或者提供大量稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)。如百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等地區(qū)。這些稅收避風(fēng)港的存在為跨國(guó)避稅籌劃提供了理想的場(chǎng)所。
三、我國(guó)企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的方法
(一)利用國(guó)際融資租賃進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃
1、利用國(guó)際融資租賃進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃可行性
國(guó)際融資租賃是指出租人和承租人在不同的國(guó)家的一種融資租賃活動(dòng)，其產(chǎn)生是源自于戰(zhàn)后國(guó)際金融資本和產(chǎn)業(yè)資本的融合和迅速發(fā)展。國(guó)際融資租賃不僅具有一般融資租賃的優(yōu)點(diǎn)和特點(diǎn)，而且由于其含有涉外因素，因此承租人擁有更自由的設(shè)備選擇權(quán)，可以在全世界范圍內(nèi)選擇符合條件的供貨商和設(shè)備。由于國(guó)際融資租賃是在全球范圍內(nèi)展開的，這樣這種方式還可以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，因此受到了各國(guó)政府的重視和推動(dòng)。其中，各國(guó)政府對(duì)國(guó)際融資租賃提供的稅收優(yōu)惠政策也起到了很重要的作用。同時(shí)，這也為我們通過國(guó)際融資租賃活動(dòng)來(lái)進(jìn)行跨國(guó)納稅籌劃提供了平臺(tái)。
2、我國(guó)企業(yè)利用國(guó)際融資租賃進(jìn)行跨國(guó)納稅籌劃的方法
根據(jù)我國(guó)稅法對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的處理，我們可以知道出租人在出租設(shè)備時(shí)是被當(dāng)作出售設(shè)備來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。這樣，出租人既不能提取折舊，也沒有可以享受的稅收優(yōu)惠政策。那么，對(duì)于國(guó)內(nèi)出租人來(lái)說(shuō)就可以通過國(guó)際融資租賃業(yè)務(wù)來(lái)籌劃稅收，通過在全球范圍內(nèi)尋找將融資租賃視為實(shí)質(zhì)租賃并有加速折舊和投資抵稅制度的國(guó)家，并在那里建立子公司。通過建立的子公司來(lái)開展國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，由于國(guó)內(nèi)的稅法規(guī)定承租人可以利用加速折舊的方法提取折舊，且具有稅收遞減政策，是有利于節(jié)稅的。若承租人想實(shí)現(xiàn)利益最大化，可以選擇其所在國(guó)把融資租賃視為租賃行為的融資租賃公司，就可能減少融資租賃成本。
(二)通過避稅港進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃
1、通過避稅港進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的可行性
避稅港，又叫國(guó)際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，是指由于歷史、制度或經(jīng)濟(jì)上的原因形成的可以被人們用于規(guī)避所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際避稅國(guó)際和地區(qū)。目前，避稅港對(duì)跨國(guó)投資者實(shí)行的特許稅務(wù)處理主要有對(duì)跨國(guó)投資者的境內(nèi)境外收入均不征稅和對(duì)跨國(guó)公司境內(nèi)所得征收很少的稅，對(duì)境外所得不征稅兩種方式。此外，有的避稅港雖然沒有明確對(duì)跨國(guó)投資者減稅或免稅，但通過稅收優(yōu)惠政策使得投資者享受避稅港的待遇，如英國(guó)、愛爾蘭和盧森堡等國(guó)家。
2、我國(guó)企業(yè)利用避稅港進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的方法
由于我國(guó)的稅收法律規(guī)范不健全，對(duì)利用避稅港進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的限制比較弱，比如避稅港具有高度的保密性，這樣就很難判斷投資公司的管理機(jī)構(gòu)是否在我國(guó)境內(nèi)。因此，我國(guó)企業(yè)利用避稅港進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃有很大的空間。我國(guó)企業(yè)可以分別利用利用離岸公司、控股公司和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行節(jié)稅三種方式進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃，也可以將上面的三種方式結(jié)合起來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，在避稅港設(shè)立離岸公司，將該離岸公司同時(shí)作為母公司和控股公司，享受免交所得稅和減免預(yù)提稅的好處。該離岸公司開展貿(mào)易、服務(wù)等利潤(rùn)中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅港。免交了這些利潤(rùn)的所得稅。
參考文獻(xiàn)：
稅收籌劃是在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
一、企業(yè)所得說(shuō)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國(guó)家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營(yíng)、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。
（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個(gè)過程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價(jià)值最大為根本。
（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國(guó)家政策的變動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來(lái)影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。
（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國(guó)家法律政策靈活變動(dòng)的，它是在既定的經(jīng)營(yíng)范圍和方式下進(jìn)行，針對(duì)性和特定性強(qiáng)，隨著時(shí)間推移，國(guó)家政策環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時(shí)間，根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
二、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來(lái)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)資本的成本相對(duì)于權(quán)益資本來(lái)說(shuō)，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動(dòng)。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。
（2）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購(gòu)人存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)；我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，否則，這將對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤(rùn)及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個(gè)組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國(guó)家不同的稅制條件對(duì)企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對(duì)企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。
（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個(gè)重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括：對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?lái)，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。
（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷?duì)這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時(shí)因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參考文獻(xiàn)：
近幾年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列有關(guān)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了合同能源管理的推行和節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。但從合同能源管理稅收環(huán)境的整體情況看，存在國(guó)家宏觀層面稅收政策有待完善和企業(yè)及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)等微觀層面存在稅務(wù)管理比較薄弱等現(xiàn)象，在一定程度上制約了節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)快速健康的發(fā)展。
一、制約合同能源發(fā)展的稅收問題
（一）從國(guó)家宏觀角度分析，稅收促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的功能沒有很好發(fā)揮
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化發(fā)揮著重要作用。因?yàn)槎愂丈婕懊鎻V，通過合理設(shè)置稅種，確定稅率，可以鼓勵(lì)薄弱部門的發(fā)展，限制畸形部門的發(fā)展，落實(shí)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，稅收應(yīng)在引導(dǎo)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展上大有可為。但是從總體上看，目前我國(guó)有關(guān)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策體系很不健全，現(xiàn)階段稅收在支持和促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的功能尚未顯現(xiàn)，國(guó)家對(duì)支持節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度還不夠大，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策門檻偏高。如，企業(yè)所得稅稅率為25%，優(yōu)惠政策主要為“三免三減半”，這對(duì)于投資回報(bào)相對(duì)較低，回報(bào)期限比較長(zhǎng)的節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的調(diào)控作用不夠明顯。
當(dāng)前，在政府機(jī)關(guān)、公用事業(yè)等節(jié)能服務(wù)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)贤茉垂芾眄?xiàng)目的實(shí)施存在著很多來(lái)自政策和管理方面的阻礙。一方面，中央和地方財(cái)政預(yù)算的單位沒有支付節(jié)能服務(wù)收益的對(duì)應(yīng)科目，財(cái)政預(yù)算沒有辦法為節(jié)能服務(wù)提供資金，節(jié)能服務(wù)公司開具的節(jié)能服務(wù)發(fā)票也不能視同能源費(fèi)用入賬抵扣，使得節(jié)能服務(wù)公司即使為政府機(jī)關(guān)、公用事業(yè)單位實(shí)施了合同能源管理項(xiàng)目并取得了預(yù)期的效果，也難以取得服務(wù)收益。另一方面，我國(guó)財(cái)政實(shí)行收支兩條線，按照現(xiàn)行政策，實(shí)行合同能源管理節(jié)約的能源費(fèi)用也不能由用能單位進(jìn)行處置。這樣，必然導(dǎo)致不僅節(jié)能服務(wù)公司的投資無(wú)法收回，而且上述這些用能單位也沒有引入能源服務(wù)的積極性。
（二）從稅制設(shè)計(jì)角度分析，合同能源管理稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應(yīng)沒有達(dá)到預(yù)期效果
1.稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面較為狹窄
現(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)所得稅的免稅優(yōu)惠僅限于節(jié)能效益分享型合同，而除節(jié)能效益分享型合同外，還包括節(jié)能保證型、能源費(fèi)用托管型、融資租賃型、混合型等類型的合同。由此可見，并不是所有節(jié)能服務(wù)收入都可享受免稅優(yōu)惠。同時(shí)，現(xiàn)行稅收政策對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠預(yù)設(shè)了比較苛刻的條件，從而導(dǎo)致現(xiàn)階段可以享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)比例是相當(dāng)小的，稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應(yīng)沒有充分顯現(xiàn)。
2.設(shè)備無(wú)償轉(zhuǎn)讓收入問題存在爭(zhēng)議
由于合同能源管理在我國(guó)屬于新興產(chǎn)業(yè)，相關(guān)稅收政策也比較籠統(tǒng)，在許多方面的規(guī)定還不盡完善，在實(shí)施中存在較大爭(zhēng)議。如節(jié)能服務(wù)企業(yè)為客戶提供合同能源管理服務(wù)時(shí)，其中也包括通過面向全社會(huì)的采購(gòu)，為客戶優(yōu)選節(jié)能設(shè)備。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同結(jié)束后，有些設(shè)備是無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能單位的，設(shè)備的價(jià)款已于合同服務(wù)費(fèi)中收回，這樣的無(wú)償轉(zhuǎn)讓在增值稅上是否不再視同銷售仍然存在爭(zhēng)議。
3.節(jié)能設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額處理尚不明確
節(jié)能服務(wù)公司在實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目時(shí)采購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該如何處理？這個(gè)問題現(xiàn)行的政策文件還沒有明確。由于合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)用先進(jìn)節(jié)能設(shè)備，采購(gòu)節(jié)能設(shè)備支付的進(jìn)項(xiàng)稅金額往往很大，節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目時(shí)，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅之后，必然導(dǎo)致沒有銷項(xiàng)稅，采購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣，這在客觀上造成節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)比沒有這條優(yōu)惠政策還要大，是一條好看但沒有價(jià)值的優(yōu)惠政策。大部分節(jié)能服務(wù)公司希望在本條優(yōu)惠政策之后，加上采購(gòu)節(jié)能設(shè)備支付的進(jìn)項(xiàng)稅能夠予以退稅的規(guī)定。
4.企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理有待規(guī)范
現(xiàn)行政策要求享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算收入和扣除，不能單獨(dú)計(jì)算的，不能享受稅收優(yōu)惠政策。但大多數(shù)節(jié)能服務(wù)企業(yè)對(duì)如何單獨(dú)計(jì)算收入和扣除存在疑惑，一是不知道賬務(wù)、會(huì)計(jì)科目具體怎么設(shè)置才能達(dá)到稅務(wù)部門的單獨(dú)核算要求，二是不明確什么樣的計(jì)算分?jǐn)偡椒ú攀嵌悇?wù)部門認(rèn)可的合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的方法，即與之相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)規(guī)定不配套。
（三）從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析，對(duì)合同能源管理項(xiàng)目稅收征管缺乏經(jīng)驗(yàn)
合同能源管理和節(jié)能服務(wù)公司是最近幾年來(lái)才從國(guó)外引進(jìn)的節(jié)能新機(jī)制，在我國(guó)尚處于起步階段?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)合同能源管理運(yùn)行機(jī)制和節(jié)能服務(wù)公司的商業(yè)模式及盈利模式缺乏全面的了解。不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員對(duì)國(guó)家現(xiàn)行的合同能源管理稅收優(yōu)惠政策不熟悉，在稅收征管中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往把節(jié)能服務(wù)公司認(rèn)定為一般的節(jié)能設(shè)備銷售商，認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司是通過轉(zhuǎn)賣節(jié)能設(shè)備從中獲利，把節(jié)能服務(wù)合同視同設(shè)備購(gòu)銷合同。
（四）從節(jié)能服務(wù)企業(yè)的角度分析，合同能源管理項(xiàng)目的稅務(wù)管理水平有待提高
主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是節(jié)能服務(wù)企業(yè)自身管理不夠規(guī)范。如：節(jié)能服務(wù)公司在注冊(cè)資本、管理能力和經(jīng)營(yíng)范圍上不完全符合稅收優(yōu)惠主體條件；合同能源管理項(xiàng)目技術(shù)規(guī)范化不符合要求；項(xiàng)目合同管理有待強(qiáng)化等。二是對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解不深不透。由于節(jié)能服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收政策水平較低，在理解和執(zhí)行國(guó)家有關(guān)合同能源稅收優(yōu)惠政策時(shí)往往不到位。三是企業(yè)日常稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱。從整體上看，節(jié)能服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計(jì)劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理和涉稅實(shí)務(wù)管理等日常管理的基礎(chǔ)工作較差，給節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)了困難。四是缺乏強(qiáng)烈的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控管意識(shí)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部管理人員，尤其是財(cái)務(wù)人員缺乏納稅籌劃和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)比較淡薄，合同能源管理項(xiàng)目實(shí)施前未能進(jìn)行合理的稅收籌劃，也沒有將稅收籌劃活動(dòng)貫穿于合同能源管理的全過程；在實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目時(shí)沒有落實(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控管措施。
二、影響合同能源稅務(wù)管理的因素分析
（一）標(biāo)準(zhǔn)要求高與運(yùn)作不規(guī)范的矛盾
有不少節(jié)能服務(wù)企業(yè)是以前從事節(jié)能設(shè)備銷售和安裝的生產(chǎn)或施工業(yè)務(wù)，在國(guó)家宏觀政策的引導(dǎo)下，近期開始從事合同能源管理項(xiàng)目，部分公司目前已通過了國(guó)家發(fā)改委的節(jié)能服務(wù)企業(yè)認(rèn)證，但其法定名稱中多數(shù)沒有“節(jié)能服務(wù)”的字樣，國(guó)家發(fā)改委對(duì)通過認(rèn)證的節(jié)能服務(wù)公司僅在其網(wǎng)站上公布名單，但并未向企業(yè)頒發(fā)“節(jié)能服務(wù)企業(yè)”之類的證書。而稅收優(yōu)惠政策對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)的資質(zhì)有嚴(yán)格的規(guī)定，因此，法定名稱不規(guī)范、不具有節(jié)能服務(wù)企業(yè)證書、兼營(yíng)的合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，納稅人身份的定位錯(cuò)誤等業(yè)務(wù)運(yùn)作中的諸多不規(guī)范，使節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策不能到位。
（二）政策門檻高與企業(yè)規(guī)模小的矛盾
具體表現(xiàn)為：一是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策適用的納稅主體條件門檻較高，不利于節(jié)能服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。如對(duì)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)適用的節(jié)能服務(wù)企業(yè)提出了企業(yè)注冊(cè)資金、服務(wù)能力和專業(yè)人員等6方面的特別要求。二是無(wú)論是增值稅還是企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所實(shí)施的節(jié)能項(xiàng)目必須具備以下基本條件：（1）必須是合同能源管理項(xiàng)目。（2）必須是節(jié)能效益分享型合同。（3）合同能源管理項(xiàng)目合同的格式和內(nèi)容必須符合《合同法》和《技術(shù)通則》。三是適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除須具備前述基本條件外，還應(yīng)具備以下特別條件：須為屬于規(guī)定范圍的項(xiàng)目，節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于70%。而目前大多數(shù)節(jié)能服務(wù)處于起步階段和兼營(yíng)狀態(tài)，企業(yè)規(guī)模較小，實(shí)力不強(qiáng)，很難邁過政策門檻。
（三）管理要求高與人員素質(zhì)低的矛盾
現(xiàn)行稅收政策對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)管理提出了很高的要求：一是節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。二是節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。目前節(jié)能服務(wù)公司存在的稅務(wù)管理問題，固然有政策不明朗的問題，但大部分問題還是沒有吃透稅收政策的精神。從總體上看，節(jié)能服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，特別是稅收法律法規(guī)制度和政策業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)比較欠缺，不能很好地適應(yīng)合同能源管理項(xiàng)目稅務(wù)管理的要求。
三、完善合同能源稅收政策的主要建議
（一）整合優(yōu)惠政策，構(gòu)建統(tǒng)一的合同能源稅收制度體系
要整合和梳理現(xiàn)有優(yōu)惠扶持政策，使之條理化、系統(tǒng)化，便于企業(yè)操作落實(shí)，并不斷完善政策設(shè)計(jì)和優(yōu)化制度安排，研究出臺(tái)新的優(yōu)惠扶持政策。同時(shí)在梳理制定優(yōu)惠扶持政策時(shí)應(yīng)考慮以項(xiàng)目政策為主，產(chǎn)業(yè)政策為輔，特定政策為補(bǔ)充，相互配套而不重復(fù)。如對(duì)包括供水、污水和固體廢物處理、環(huán)境衛(wèi)生、城市交通、引進(jìn)節(jié)能增效和利用可再生能源等領(lǐng)域的重點(diǎn)項(xiàng)目的優(yōu)惠激勵(lì)政策，根據(jù)節(jié)能服務(wù)業(yè)中不同業(yè)務(wù)和產(chǎn)品屬性差異，實(shí)行分類管理和差別化的優(yōu)惠扶持政策，以項(xiàng)目來(lái)確定政策的制定，避免出現(xiàn)政策的交叉重疊。對(duì)交通、城市發(fā)展、農(nóng)村發(fā)展、能源、人類發(fā)展等領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)政策，則應(yīng)從宏觀上為節(jié)能服務(wù)企業(yè)解決公共發(fā)展環(huán)境、公共配套設(shè)施建設(shè)等問題，原則上不設(shè)立對(duì)企業(yè)的直接優(yōu)惠。對(duì)與項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)政策不重復(fù)的示范項(xiàng)目和公共配套設(shè)施建設(shè)等，則應(yīng)通過落實(shí)特定政策的方式對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)行定向扶持。
（二）完善配套法規(guī)，制定合同能源管理項(xiàng)目稅收管理辦法
有關(guān)合同能源管理的現(xiàn)行稅收政策尚存在系統(tǒng)性和程序性不強(qiáng)的問題，國(guó)家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織各方面的稅務(wù)專家，聯(lián)合行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目運(yùn)作情況和稅務(wù)問題展開調(diào)查研究，在掌握第一手資料的基礎(chǔ)上，盡快出臺(tái)“合同能源管理項(xiàng)目管理辦法”，以全面完善合同能源管理稅收的配套法規(guī)，切實(shí)將國(guó)家給予節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的各項(xiàng)稅收扶持政策真正落到實(shí)處。
（三）加大支持力度，比照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)行稅法對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)采取15%企業(yè)所得稅稅率的規(guī)定和對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予所得稅抵免的規(guī)定。但節(jié)能服務(wù)企業(yè)大部分屬于中小企業(yè)，只有少數(shù)可以獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，大多數(shù)由于會(huì)計(jì)信息規(guī)范性限制等原因難以取得研發(fā)的抵免，所以絕大部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)對(duì)上述優(yōu)惠還處于可望而不可及的狀態(tài)。因此，從有利于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展出發(fā)，應(yīng)比照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)將所得稅減按15%稅率征收；也應(yīng)比照國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位免征房產(chǎn)稅和土地使用稅政策，對(duì)污水處理、垃圾處理等污染治理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性用房及所占土地的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行免征，以進(jìn)一步加大稅收政策的支持力度。
（四）適應(yīng)稅制改革，將免征增值稅改為即征即退增值稅
全國(guó)“營(yíng)改增”后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)由原來(lái)免征營(yíng)業(yè)稅改為免征增值稅。免征增值稅，企業(yè)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。這樣一來(lái)，因“營(yíng)改增”建立起來(lái)的抵扣鏈條又?jǐn)嗔?。抵扣鏈條斷裂后，會(huì)導(dǎo)致一般納稅人用能企業(yè)因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目，降低能源消耗后，能源采購(gòu)金額降低，進(jìn)項(xiàng)稅減少?gòu)亩嗬U增值稅，挫傷實(shí)施合同能源項(xiàng)目用能企業(yè)的積極性。而一般納稅人用能企業(yè)大多是碳排放比較嚴(yán)重的工業(yè)企業(yè)。從支持行業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，應(yīng)將免征增值稅改為即征即退增值稅。這樣，增值稅的鏈條就不會(huì)中斷，不僅節(jié)能服務(wù)企業(yè)能享受到免征增值稅的稅收優(yōu)惠，用能企業(yè)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另外，實(shí)施合同能源管理的主角是節(jié)能環(huán)保的企業(yè)和節(jié)能服務(wù)企業(yè)，這兩類企業(yè)都應(yīng)該享受到稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)的初衷是為了雙方企業(yè)都享受到優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能環(huán)保行業(yè)的全面發(fā)展，而現(xiàn)狀僅是節(jié)能服務(wù)企業(yè)單邊享受增值稅優(yōu)惠政策。
（五）明確分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，規(guī)范所得稅免稅優(yōu)惠項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
針對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)對(duì)享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠中單獨(dú)核算及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的疑惑，應(yīng)區(qū)分不同的合同能源管理項(xiàng)目單獨(dú)核算收入和支出；而對(duì)于公共費(fèi)用部分，應(yīng)明確按照資產(chǎn)、人員或者營(yíng)業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，增?qiáng)核算的可操作性。希望稅收政策能對(duì)單獨(dú)計(jì)算收入和扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的計(jì)算公式進(jìn)行明確，以增加可操作性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)化單獨(dú)計(jì)算收入扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，明確分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的計(jì)算公式很有必要。
四、加強(qiáng)合同能源管理項(xiàng)目稅務(wù)管理的對(duì)策措施
（一）加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)作管理，完善稅收優(yōu)惠主體條件
節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，練好內(nèi)功，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作管理，使企業(yè)完全具備稅收優(yōu)惠主體的條件：一是通過增加注冊(cè)資本，加強(qiáng)能力建設(shè)，補(bǔ)充和修訂經(jīng)營(yíng)范圍，引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人員和合同能源管理人才，使企業(yè)完全符合享受稅收優(yōu)惠主體條件，以滿足稅收優(yōu)惠要求，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。二是在實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)充分考慮不同類型的項(xiàng)目合同，將適用不同的稅收政策，事先評(píng)估不同的稅收政策對(duì)收益的影響。三是應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目技術(shù)規(guī)范化管理，使項(xiàng)目實(shí)施符合《合同能源管理技術(shù)通則》的技術(shù)要求。四是強(qiáng)化項(xiàng)目合同管理。簽訂節(jié)能效益分享型合同時(shí)，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。五是完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度。對(duì)同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇的合同能源管理項(xiàng)目，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。
（二）精研稅收優(yōu)惠政策，提高合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)稅效果
節(jié)能服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在及時(shí)掌握國(guó)家有關(guān)合同能源管理稅收政策信息的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研讀現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，力求全面、深刻地把握稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和適用條件，吃透稅法及稅收政策的精神，并結(jié)合實(shí)際情況，正確使用好稅收政策，以確保最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。
（三）規(guī)范稅務(wù)日常管理，提升企業(yè)稅務(wù)管理工作水平
應(yīng)從以下方面規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)日常管理：一是稅務(wù)信息管理。包括對(duì)企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息（稅收法規(guī)、歷年納稅情況）的收集、傳輸、保管，以及分析、研究、學(xué)習(xí)與培訓(xùn)等。二是稅務(wù)計(jì)劃管理。包括合同能源管理項(xiàng)目稅收籌劃、稅負(fù)測(cè)算、納稅方案的選擇和優(yōu)化、年度納稅計(jì)劃的制定、項(xiàng)目稅負(fù)成本的分析與控制等。三是涉稅業(yè)務(wù)管理。包括合同能源管理項(xiàng)目籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、商務(wù)合同和稅務(wù)會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理。四是納稅實(shí)務(wù)管理。包括合同能源管理項(xiàng)目稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、稅收抵免、延期納稅申報(bào)等。五是稅務(wù)行政管理。包括合同能源管理項(xiàng)目稅務(wù)證照、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)和稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)等方面的管理。
（四）堅(jiān)持稅收籌劃原則，盡可能地取得可節(jié)稅收益
1.合法性原則
稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動(dòng)要有明確的法律依據(jù)，即使稅務(wù)部門提出異議，也能坦然面對(duì)。當(dāng)然，我國(guó)稅收法律體系復(fù)雜，有人大常委會(huì)頒布的“法”，也有國(guó)務(wù)院頒布的“暫行條例”，還有國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部的“財(cái)稅字”、“財(cái)字”，更有國(guó)家稅務(wù)總局的“國(guó)稅字”、“國(guó)稅函發(fā)”、“國(guó)稅明電”、以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國(guó)稅局、地稅局的“××字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對(duì)稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)；二是要注意稅法的新變化。就我國(guó)而言，稅法是相對(duì)穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定。因此，進(jìn)行稅收籌劃就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化，不論是自己制定計(jì)劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)方法，都要注意“時(shí)效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。
2.合理性原則
所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，如果構(gòu)建的事實(shí)明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也會(huì)無(wú)法自圓其說(shuō)，難以解釋，導(dǎo)致稅收籌劃不成功。
3.事前籌劃原則
要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。
4.成本效益原則
任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。
5.風(fēng)險(xiǎn)防范原則
稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。
（五）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控，確保合同能源管理項(xiàng)目的順利實(shí)施
在合同能源管理項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控管，落實(shí)以下管控措施，以有效防范和控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一是節(jié)能服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)參與制定或?qū)徍撕贤茉垂芾眄?xiàng)目業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)的政策和規(guī)范；二是制定各項(xiàng)涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，確保對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)法律法規(guī)；三是完善納稅申報(bào)表編制、復(fù)核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；四是按照稅法規(guī)定，真實(shí)、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)備；五是防范能源管理項(xiàng)目的合同風(fēng)險(xiǎn)。在合同管理中應(yīng)落實(shí)以下控制舉措：第一、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。第二、用能企業(yè)對(duì)從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。第三、節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的基本特點(diǎn)。
1.合法性。指稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。合法是稅務(wù)籌劃的前提。
2.籌劃性。指在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
3.目的性。稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。
4.風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)籌劃是為了獲得稅收收益，但是在實(shí)際操作中，往往不一定能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃的成本和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。
5.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，而且稅務(wù)、稅務(wù)咨詢等作為第三產(chǎn)業(yè)不斷興起，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。
二、研究國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義
1.稅務(wù)籌劃可以有效降低企業(yè)稅負(fù)。就納稅人而言，無(wú)論納稅多么公平合理，都會(huì)影響納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。而無(wú)論一個(gè)國(guó)家的稅收制度多么完善，稅收負(fù)擔(dān)總會(huì)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)、不同地區(qū)和不同企業(yè)之間存在差別。按稅法的規(guī)定，納稅人對(duì)某一稅種的稅負(fù)，通?？梢詼y(cè)算出在不同情況下的不同結(jié)果，這就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了施展的空間。在不違反稅法的前提下，國(guó)有企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，盡可能縮小稅基或減少應(yīng)稅行為，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
2.稅務(wù)籌劃可以提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的，提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。
三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效途徑
1.利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃
國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資源流向，制定了許多的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，國(guó)家是支持與鼓勵(lì)的，因?yàn)榧{稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策利用的越多，越有利于國(guó)家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人可以光明正大地利用優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)。
（1）利用免稅。利用免稅方法籌劃以盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇和盡量延長(zhǎng)免稅期為要點(diǎn)。在合法、合理的情況下，盡量爭(zhēng)取免稅待遇，爭(zhēng)取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。（2）利用減稅。利用這種方法籌劃就是在合法、合理的情況下，盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長(zhǎng)化。（3）利用稅率差異。利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)要點(diǎn)在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節(jié)稅的最大化；尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，又會(huì)使納稅人獲得更多的稅收收益。
在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策。特別需要注意的是，利用優(yōu)惠政策籌劃應(yīng)在稅收法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，采用各種合法的或非違法的手段進(jìn)行。
2.利用納稅期的遞延進(jìn)行稅務(wù)籌劃
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資；由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來(lái)可以獲得更多的稅后所得，相對(duì)節(jié)減稅收。
（1）盈利企業(yè)。由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法。（2）虧損企業(yè)。虧損企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的計(jì)價(jià)方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低，使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全得到抵補(bǔ)的時(shí)期，保證成本費(fèi)用的抵稅效果得到最大限度的發(fā)揮。（3）享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)。如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，就意味著企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，得到的減免稅額就越多。因此，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法，減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耍瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。相反，處于非稅收優(yōu)惠期間時(shí)，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，推遲納稅期的目的。
引言
稅收籌劃作為一種較高層次的金融活動(dòng)，貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的全過程，科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠有效減輕企業(yè)在融資、投資以及利潤(rùn)分配活動(dòng)中稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)資源配置，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加稅后收益，最終實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人的稅收收益最大化。然而稅收籌劃工作的開展，需要嚴(yán)格遵守國(guó)家的稅收政策法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過全面客觀的分析，制定納稅方案，確保稅收籌劃的合法性、經(jīng)濟(jì)性、風(fēng)險(xiǎn)防范性以及服務(wù)性，推動(dòng)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中深化應(yīng)用和發(fā)展，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益。
一、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性分析
稅收籌劃是指納稅人在嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)以及其他相關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)的基本前提下，以國(guó)家當(dāng)前的稅收政策為導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者是股東利益最大化為目標(biāo)，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和策劃的過程。而財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)決策的全過程的監(jiān)督管理，具體包括籌資、投資、以及收入分配等各環(huán)節(jié)的監(jiān)管內(nèi)容，而稅收籌劃又貫穿在企業(yè)財(cái)務(wù)決策四個(gè)環(huán)節(jié)之中，合理的稅收籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的高效運(yùn)行，并在財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上制定出有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)計(jì)劃，從而確保企業(yè)制度與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相符合。而且科學(xué)制定納稅方案，實(shí)行合理的稅收籌劃還能有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)約企業(yè)成本開支，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，增強(qiáng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。近年來(lái)，隨著我國(guó)稅收政策的不斷改革發(fā)展，尤其是營(yíng)改增政策的推行，促進(jìn)了我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)制度的變化發(fā)展，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，同時(shí)為企業(yè)稅收籌劃工作的開展提供了新的理念和發(fā)展平臺(tái)。因此，我們要結(jié)合國(guó)家的法律法規(guī)政策，通過科學(xué)合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體成效，從而幫助企業(yè)有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高稅收收益，促進(jìn)社會(huì)資源的有效利用，并推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。
二、稅收籌劃的基本形式與實(shí)現(xiàn)途徑
當(dāng)前我國(guó)的稅收籌劃主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃三種基本形式，其中節(jié)稅籌劃主要是納稅人通過充分利用國(guó)家稅法中的有關(guān)稅收優(yōu)惠開放政策，進(jìn)而合理地籌劃企業(yè)的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而有效減少納稅額。例如，我國(guó)的環(huán)保行業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)以及某些貧困地區(qū)存在稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過合理選擇投資行業(yè)和投資地點(diǎn)來(lái)合法享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅減支的稅收籌劃目標(biāo)。而避稅籌劃，主要是納稅人通過利用國(guó)家稅法中關(guān)于稅收的漏洞以及空白來(lái)獲取稅收利益的籌劃方式，這種避稅籌劃處于不合法但也不違法的尷尬地位，在本質(zhì)上區(qū)別于違反稅法的逃稅漏稅行為，企業(yè)可以在不違法國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的稅收籌劃，減輕稅負(fù)。例如當(dāng)前我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等大量的服務(wù)性行業(yè)已被納入增值稅的征稅范圍，而國(guó)家在稅種轉(zhuǎn)型征收過程中存在很多法律空白和漏洞，有關(guān)行業(yè)可以通過合理籌劃而節(jié)省大量的稅額。此外，轉(zhuǎn)嫁籌劃則是納稅人為了緩解稅收壓力而調(diào)整有關(guān)產(chǎn)品價(jià)格，從而轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為，主要是通過適當(dāng)?shù)靥岣呋蛘呤墙档彤a(chǎn)品價(jià)格，而將企業(yè)稅收向前或者向后轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)。
稅收籌劃主要包括降低稅負(fù)以及滯延納稅時(shí)間兩種實(shí)現(xiàn)途徑。其中，降低稅負(fù)是通過制定科學(xué)合理的納稅方案，并結(jié)合國(guó)家的法律法規(guī)政策以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合對(duì)比分析，從而選擇稅低的納稅方案，合法地減輕稅負(fù)，降低稅收成本：而滯延納稅時(shí)間也稱為緩納稅，主要是通過合法的手段，盡量推遲納稅，從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值以及其他的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)法律規(guī)定，納稅人如果遇到資金周轉(zhuǎn)困難，可以通過法定程序來(lái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩繳稅款。實(shí)質(zhì)上，滯延納稅時(shí)間是企業(yè)在合法的前提下獲得了與滯延期的納稅稅額相等的一筆無(wú)息貸款，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)二次效益。
三、稅收籌劃的基本原則
合法性原則，企業(yè)稅收籌劃工作的開展首先要遵循合法性基本原則，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定以及各項(xiàng)政策精神來(lái)開展稅務(wù)活動(dòng)，不僅要確保企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)符合法律規(guī)范，還需要以我國(guó)財(cái)務(wù)管理方面的有關(guān)條款以及經(jīng)濟(jì)法規(guī)為依據(jù)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，還需要全面了解國(guó)家稅法的發(fā)展動(dòng)態(tài)，關(guān)注國(guó)家稅收政策的發(fā)展變化，以便在稅收籌劃過程中能夠及時(shí)地修改并完善稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的合法性、科學(xué)性與可行性。
經(jīng)濟(jì)性原則，企業(yè)的稅收籌劃需要始終以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，并且在稅收籌劃時(shí)要從企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益著眼，避免過度籌劃個(gè)別稅種而忽略了其他稅種的企業(yè)整體稅負(fù)的重要影響。同時(shí)，要堅(jiān)持用資金價(jià)值相關(guān)理論標(biāo)準(zhǔn)來(lái)綜合評(píng)估納稅方案，針對(duì)不同時(shí)期的不同納稅方案，需要將具體的納稅額進(jìn)行變現(xiàn)之后，利用現(xiàn)值進(jìn)行比較分析，選出最優(yōu)方案，并將其運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過程，從而提高企業(yè)稅收籌劃的整體經(jīng)濟(jì)效益。
風(fēng)險(xiǎn)防范性原則，企業(yè)稅收籌劃通常都是在國(guó)家稅法規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，因此稅收籌劃過程中存在很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)通過滯延納稅時(shí)間可以利用資金時(shí)間價(jià)值獲得二次經(jīng)濟(jì)效益，并有效緩解經(jīng)濟(jì)困難期的稅負(fù)，幫助企業(yè)度過財(cái)務(wù)危機(jī)，然而，與此同時(shí)企業(yè)也面臨著延期納稅的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)不能在稅法規(guī)定的期限內(nèi)完成稅款繳納，必然面臨著稅收滯納金的征收風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重者還會(huì)威脅到企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，從而增加企業(yè)的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)稅收籌劃過程中需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立全局思想，避免得不償失。
服務(wù)性原則，企業(yè)的稅收籌劃需要與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的財(cái)務(wù)決策相融合，將具體的稅收籌劃工作滲透到企業(yè)的籌資、投資以及利潤(rùn)分配活動(dòng)中去，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)，減輕稅負(fù)的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的高效開展，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
四、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用
（一）稅收籌劃在籌資活動(dòng)中的應(yīng)用
企業(yè)的籌資活動(dòng)由負(fù)債籌資、權(quán)益籌資兩種方式組成，其中負(fù)債籌資的利息通常計(jì)入期間費(fèi)用可以在稅前列支，能夠?qū)崿F(xiàn)資金抵稅，然而負(fù)債到期還需要還本付息，面臨很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而權(quán)益籌資則沒有固定的利息負(fù)擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)較小，但是股息需要從稅后利息中支付，且股息還需要支付相應(yīng)的個(gè)人所得稅。兩種不同的籌資方式會(huì)直接影響企業(yè)的預(yù)期收益，且企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平也不同，因此，可以通過合理的稅收籌劃，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際債務(wù)資本利用情況進(jìn)行兩種籌資方式的選擇，而且要充分考慮到負(fù)債的杠桿作用，當(dāng)企業(yè)的負(fù)債成本率地域當(dāng)息稅前利率時(shí)，可以考慮用負(fù)債渠道進(jìn)行籌資，從而有效減輕稅負(fù)，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
（二）稅收籌劃在投資活動(dòng)中的應(yīng)用
1.投資地區(qū)與行業(yè)的選擇
企業(yè)投資地區(qū)的選擇，從國(guó)際范圍來(lái)看，可以通過選擇符合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際的國(guó)際避稅地進(jìn)行投資，而從國(guó)內(nèi)范圍來(lái)看，可以選擇國(guó)家給予較多稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)開展投資活動(dòng)，例如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高校技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)，以便在企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)管理獲得相應(yīng)的稅收利益。
不同的行業(yè)所承擔(dān)的所得稅稅率不盡相同，而且處于特定行業(yè)的企業(yè)自身就享有很多國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，例如從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)承擔(dān)的所得稅稅率僅為15%，并且從企業(yè)獲利年度起還享受兩年不用交稅、三年減征的稅收優(yōu)惠政策，而碼頭港口建設(shè)企業(yè)不僅享有類似的稅收優(yōu)惠待遇，承擔(dān)的所得稅稅率也為15%，同時(shí)還享受五年免稅、五年減半征稅的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)選擇時(shí)，可以重點(diǎn)考慮享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)。
2.企業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇
一方面，對(duì)于企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)的選擇，需要根據(jù)企業(yè)辦事處、分公司以及子公司等三種從屬機(jī)構(gòu)的不同設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠政策，通過綜合對(duì)比分析選擇有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的機(jī)構(gòu)組織形式，并在此基礎(chǔ)上，通過動(dòng)態(tài)的稅收籌劃，在企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)使其設(shè)置不同的從屬機(jī)構(gòu)，利用企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)的優(yōu)化選擇來(lái)減少企業(yè)的納稅額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益：另一方面，對(duì)于企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)的選擇，按照我國(guó)新的所得稅的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，以公司法人作為基本的納稅單位且不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不屬于獨(dú)立納稅人，而且居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，需要匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，在國(guó)務(wù)院另有規(guī)定之外，任何企業(yè)之間都不能合并繳納企業(yè)所得稅。因此，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，如果需要設(shè)立新的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，可以通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)來(lái)減輕稅負(fù)，獲取整體的稅收效益。
3.投資企業(yè)及產(chǎn)品類型的選擇
在選擇投資企業(yè)類型時(shí)，需要考慮國(guó)家對(duì)不同行業(yè)的減稅、免稅以及退稅等稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)我國(guó)的稅法規(guī)定，投資福利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)以及資源綜合利用型企業(yè)能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，從而有效減少企業(yè)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅額。而對(duì)于投資產(chǎn)品類型的選擇，企業(yè)投資有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及現(xiàn)匯所承擔(dān)的稅負(fù)不同，舉例而言，我國(guó)的稅收法律規(guī)定，國(guó)外企業(yè)在進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能確保供應(yīng)量的機(jī)器設(shè)備以及零部件或者是進(jìn)行其他材料投資時(shí)，可以免去增值稅和關(guān)稅，而企業(yè)賣出專有技術(shù)則需要交納有關(guān)稅金，但是以投資為目的的專業(yè)技術(shù)卻可以免除相應(yīng)的稅金，因此，企業(yè)要結(jié)合我國(guó)稅收法律法規(guī)、投資政策以及實(shí)際發(fā)展條件來(lái)合理選擇投資的企業(yè)以及產(chǎn)品，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的投資收益。
4.投資期限及再投資選擇
國(guó)家在考慮規(guī)范產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)并吸引更多的外商投資企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資的前提下，對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)行了時(shí)間限制，明確規(guī)定處于稅收優(yōu)惠政策行業(yè)范圍的企業(yè)只有達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)年限才能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。鑒于此，企業(yè)在開展投資活動(dòng)過程中，對(duì)于外資企業(yè)的投資，要盡量將投資時(shí)間選擇稅收優(yōu)惠的年限范圍之內(nèi)，響應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策的同時(shí)，享受投資過程中的稅收優(yōu)惠待遇，減輕納稅支出，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的投資目標(biāo)。
（三）稅收籌劃在利潤(rùn)分配活動(dòng)中的應(yīng)用
