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時(shí)間：2023-11-14 11:16:25
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一、引言
針對(duì)事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題而言，還需要對(duì)其出現(xiàn)的原因展開探析，以期優(yōu)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作效率、質(zhì)量。
二、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題
(一)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱
現(xiàn)如今，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控以及防范意識(shí)不強(qiáng)成為了制約事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)展開實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作較為常見的問題，在一定程度上致使企業(yè)在追求利潤的過程中，會(huì)面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另一方面，在事業(yè)單位著手進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)造成難以準(zhǔn)確測評(píng)、預(yù)測相關(guān)的投資活動(dòng)，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收益難以真正符合企業(yè)預(yù)期制定的目標(biāo)。
(二)財(cái)務(wù)預(yù)算編制不合理
目前，在下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編訂工作中，相關(guān)的事業(yè)單位的工作還未切實(shí)的落實(shí)，難以達(dá)到一定的準(zhǔn)確性，往往出現(xiàn)和實(shí)際情況不符的缺陷。正是由于預(yù)算編定和落實(shí)情況差距甚大，致使在對(duì)下屬企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行工作中，難以制定出健全的法規(guī)，最終使得在事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作之初，沒有行之有效的參考標(biāo)注，嚴(yán)重制約著預(yù)算編制的實(shí)效性，帶給預(yù)算執(zhí)行工作不必要的麻煩。
(三)固定資產(chǎn)管理不規(guī)范
固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題成為了困擾事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過于重視金錢，而輕視了管理工作的實(shí)效性。另一方面，下屬企業(yè)應(yīng)用相關(guān)的規(guī)章制度還未完善，難以有效制約各項(xiàng)工作的規(guī)范性，造成資產(chǎn)的盤虧。再者，事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)，往往會(huì)出現(xiàn)一些比如私下擴(kuò)大投資力度、不及時(shí)記賬、不重視固定資產(chǎn)的管理范圍、沖賬不合規(guī)定等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。
三、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議
(一)強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)
在下屬企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督工作中，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)必不可少的工作內(nèi)容，為下屬企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。鑒于此，事業(yè)單位需要定期展開對(duì)下屬企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)成本、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。一般情況下，審計(jì)內(nèi)容主要涉及了年度審計(jì)、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)下屬企業(yè)一年度實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況展開的審計(jì)工作就是年度審計(jì)，以期掌握企業(yè)一年度內(nèi)具體的效益，確保財(cái)務(wù)報(bào)表據(jù)的正確性，避免瞞報(bào)、虛報(bào)情況的出現(xiàn)；離任審計(jì)其實(shí)就是在應(yīng)用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者在職期間的工作業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)；專項(xiàng)審計(jì)就是為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)清理債權(quán)、債務(wù)行為切實(shí)進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)下屬企業(yè)實(shí)際的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的審計(jì)，有效轉(zhuǎn)變了下屬企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付的結(jié)構(gòu)，幫助下屬企業(yè)重新對(duì)合同履行情況進(jìn)行重視，避免企業(yè)壞賬現(xiàn)象的出現(xiàn)。
(二)放權(quán)讓利，使權(quán)責(zé)明晰化
追根究底，事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)發(fā)生各類問題，最為主要的原因就是事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間相關(guān)的責(zé)權(quán)利關(guān)系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作切實(shí)的實(shí)現(xiàn)高效化，第一步，就需要有效改革事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間的關(guān)系，而改革的最大任務(wù)就是讓利放權(quán)，進(jìn)一步對(duì)二者間的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系進(jìn)行明確。第二步，就需要對(duì)下屬企業(yè)探討實(shí)施轉(zhuǎn)換機(jī)制，進(jìn)一步重組資產(chǎn)，吸引外來投資者的加入，促進(jìn)其成為具備獨(dú)立法人地位的市場主體。第三步，針對(duì)一部分具有優(yōu)良發(fā)展前景的下屬企業(yè)而言，則需要制定一份行之有效的、具有長期發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)，構(gòu)建一個(gè)良好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子。
(三)統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)投入
在實(shí)際的事業(yè)單位、下屬企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作中，需要在一定統(tǒng)一的管理制度的基礎(chǔ)上，以期避免一些下屬企業(yè)的工作者應(yīng)用自身的職務(wù)，而進(jìn)行損公肥私的活動(dòng)。鑒于此，這就需要下屬企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投入、更新工作時(shí)，需要將工作進(jìn)展情況切實(shí)、有效的上報(bào)給事業(yè)單位，通過單位的統(tǒng)一化管理，最終達(dá)到強(qiáng)化事業(yè)單位、下屬企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際的應(yīng)用效率，以期降低固定資產(chǎn)的閑置現(xiàn)象，杜絕浪費(fèi)。
(四)合理分配下屬企業(yè)的經(jīng)營收益
下屬企業(yè)經(jīng)營的主動(dòng)性和資產(chǎn)收益分配的合理息相關(guān)。鑒于此，這就需要相關(guān)的事業(yè)單位不能僅僅將下屬企業(yè)單純的作為利潤創(chuàng)造的單位，而是需要幫助下屬企業(yè)在實(shí)際的工作中也能獲得一定的收益。嚴(yán)格按照事業(yè)單位、下屬企業(yè)起初共同商定的手段、形式等條件，對(duì)具體的經(jīng)營收益進(jìn)行合理的分配。另一方面，針對(duì)一些經(jīng)營業(yè)績優(yōu)秀的下屬企業(yè)的管理者、員工需要進(jìn)行一定的績效獎(jiǎng)勵(lì)，而針對(duì)一些經(jīng)營業(yè)績低劣的企業(yè)、人員需要展開相應(yīng)的懲罰。
四、結(jié)束語
綜上所述，事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作作為復(fù)雜的一項(xiàng)工程，我們簡析了事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議，進(jìn)一步維護(hù)事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性。
作者:黃元 單位:安徽省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)研究院
關(guān)鍵詞： 高校；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；問題；對(duì)策
Key words： colleges and universities；economic activity；problem；countermeasures
中圖分類號(hào)：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）02-0139-02
0 引言
高等學(xué)校是指對(duì)公民進(jìn)行高等教育的學(xué)校，而且高校是國家培養(yǎng)高學(xué)歷人才和進(jìn)行科學(xué)研究的的地方。近十幾年來，我國高校招生規(guī)模在逐年增長，國家大幅度發(fā)展高等教育規(guī)模，借此拉動(dòng)內(nèi)需，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來越多。在很長的時(shí)間里人們都沒有把焦點(diǎn)放在高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，但是近幾年來很多的高校都出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)案件，而且造成了很多的不利影響，不僅給高校的國有資產(chǎn)造成損失，也嚴(yán)重的影響了高校的正常教學(xué)秩序[1]。這就要求我們必須重視高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，分析和研究常見的存在與高校經(jīng)濟(jì)案件中的問題，并找到解決這些問題的對(duì)策和具體方法，從而保障高校經(jīng)濟(jì)機(jī)制的正常運(yùn)行，提高高校經(jīng)濟(jì)管理的水平。
1 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是指高等院校充分利用自己的人力、財(cái)力、物力和有利的科研條件，參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為方式[2]?，F(xiàn)階段，在社會(huì)新形勢(shì)下，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：資金收繳比較集中、籌資渠道和投資主體多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化等。
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)涵更加豐富，形式也越來越多樣化了，而且已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的一部分，所以正視和重視高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的存在是必要的。我國的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)隨著我國高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展而更加的頻繁了，正因如此，我們才應(yīng)該更加積極的完善高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)該及時(shí)的尋求解決的方法。
2 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問題
目前高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題主要有以下幾點(diǎn)：
2.1 高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算方面的問題 高校經(jīng)費(fèi)的投入是學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)順利發(fā)展的根本保證，有經(jīng)費(fèi)投入就有經(jīng)費(fèi)預(yù)算的存在。目前我國高校的預(yù)算一般都是按年度編制的，沒有充足的時(shí)間進(jìn)行科學(xué)的考慮預(yù)算問題，更難科學(xué)地考慮學(xué)校或院系的長期發(fā)展目標(biāo)，只是提前幾個(gè)月考慮下一年的經(jīng)費(fèi)支出和設(shè)備采購等問題[3]。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中常見問題及對(duì)策的研究而且在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，很少考慮高校內(nèi)部支出結(jié)構(gòu)，尤其對(duì)硬件的投入考慮超過對(duì)軟件的投入，對(duì)影響當(dāng)前利益關(guān)系的項(xiàng)目考慮大于長遠(yuǎn)利益發(fā)展的項(xiàng)目，對(duì)重點(diǎn)學(xué)科的預(yù)算比非重點(diǎn)學(xué)科的預(yù)算要多等等，這些都導(dǎo)致高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算出現(xiàn)不平衡，缺乏科學(xué)性，沒有統(tǒng)籌兼顧學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而影響高校的全面發(fā)展。
2.2 高校職能管理部門與審計(jì)監(jiān)督部門工作方面的問題 中國的教育投資在逐年增長，各高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日趨復(fù)雜和頻繁，這就使得職能管理部門與審計(jì)監(jiān)督部門不愿顧及在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各自職責(zé)與定位[4]。工作中管理部門要么排斥監(jiān)督，使監(jiān)督部門形同虛設(shè)，要么在遇到難辦的事情時(shí)邀請(qǐng)監(jiān)督部門介入，管理部門躲避風(fēng)險(xiǎn)，以求分擔(dān)責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)中，還有些高校習(xí)慣于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的前期監(jiān)督多些，到后期的過程控制、檢查驗(yàn)收時(shí)卻疏于管理。結(jié)果兩者的職能錯(cuò)位，既沒有管理好，也沒有監(jiān)督好，還有就是要么不管，要么只管一時(shí)，過程管理被弱化，使高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于管理和監(jiān)督無序的狀態(tài)，影響學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益。
2.3 高校固定資產(chǎn)管理方面的問題 高校的固定資產(chǎn)是保證高校各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃順利進(jìn)行的必要物質(zhì)基礎(chǔ)，很多的高校事業(yè)計(jì)劃都離不開高校的固定資產(chǎn)，比如教學(xué)、科研、生產(chǎn)、行政管理、后勤服務(wù)等，同時(shí)高校的固定資產(chǎn)也是衡量高校辦學(xué)規(guī)模和質(zhì)量的重要條件。因?yàn)橛泻芏嗟母咝６紱]有意識(shí)到高校固定資產(chǎn)的重要性，對(duì)其缺乏足夠的重視，造成了很多在固定資產(chǎn)管理制度上的不完善，出現(xiàn)重投入，疏管理，制度不健全等問題[3]。高校固定資產(chǎn)采用用的是校院二級(jí)管理制度，后勤設(shè)備處代表學(xué)校負(fù)責(zé)管理，如采購、調(diào)撥、處理、清查統(tǒng)計(jì)、管理監(jiān)督等，而學(xué)院、實(shí)驗(yàn)室等為固定資產(chǎn)的使用部門，負(fù)責(zé)其報(bào)告、維護(hù)，確保資產(chǎn)的安全和完整。但實(shí)際中往往出現(xiàn)職責(zé)不清、制度不健全、部分高校出現(xiàn)記賬與審核不配套；或是各部門只考慮本部門、本實(shí)驗(yàn)室是否需要，盲目購置，或是固定資產(chǎn)使用人或管理人變動(dòng)時(shí)，交接不清，出現(xiàn)不愛惜固定資產(chǎn)的不良風(fēng)氣，造成浪費(fèi)；或因課題有限，致使所擁有的固定資產(chǎn)經(jīng)常或長期閑置，而緣于科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展或無形磨損等因素，則使之被淘汰或放壞，故固定資產(chǎn)在有效使用期內(nèi)不能充分利用并發(fā)揮應(yīng)有效益，從而造成了重復(fù)購置，隨意處置閑置資產(chǎn)造成資產(chǎn)嚴(yán)重流失等問題。另外高校固定資產(chǎn)方面還存在管理機(jī)構(gòu)不健全，體系不完整、管理人員素質(zhì)偏低等問題。
2.4 高校院系二級(jí)財(cái)務(wù)管理方面的問題 目前，國內(nèi)許多高校實(shí)施院系二級(jí)財(cái)務(wù)管理，從財(cái)務(wù)管理角度這是一件好事，院系自主管理，有分散有集中，但若管理不當(dāng)會(huì)產(chǎn)生很多負(fù)面問題[3]。主要體現(xiàn)在：二級(jí)院系財(cái)務(wù)管理制度尚不完善、預(yù)算編制不可行，執(zhí)行不得力、經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)不到位、對(duì)二級(jí)院系預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏業(yè)績考核和激勵(lì)等。
3 有效的建議和措施
在高等教育不斷大眾化的新形勢(shì)下，針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的問題，加強(qiáng)地方高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理顯得尤為重要，建議從以下幾點(diǎn)入手，促進(jìn)高校的生存和方面。
3.1 對(duì)高校辦學(xué)資金系統(tǒng)地開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，以提高經(jīng)費(fèi)的使用效率 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的工作步驟是：收集資料，掌握情況；深入實(shí)際，找出原因；抓住關(guān)鍵，分析總結(jié)。具體方法可根據(jù)各學(xué)校的實(shí)際情況，采用合適的辦法，比如：對(duì)比分析法、綜合分析法、因素分析法或?qū)ｎ}分析法，這些方法可以單獨(dú)使用，也可以結(jié)合使用，要視具體情況而定。
3.2 科學(xué)編制預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算管理 各高校在編報(bào)年度預(yù)算時(shí)，應(yīng)科學(xué)分析預(yù)測，合理確定預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算金額，要把學(xué)校的綜合預(yù)算和部門的預(yù)算合為一體，既要考慮學(xué)校的長期發(fā)展和長遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃，也要考慮部門的實(shí)際發(fā)展需求，細(xì)化收入、支出項(xiàng)目。還要加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整的管理和事前、事中的監(jiān)督，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行，確保年終各項(xiàng)收入、支出能順利完成，重視預(yù)算分析，為管理決策提供有用的信息[5]。
3.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)核算工作的發(fā)展 財(cái)務(wù)管理介入高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是以財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)管理主體，以相關(guān)的法律法規(guī)和學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度作為依據(jù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的參與和監(jiān)管，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性和有效性。但是要真正讓財(cái)務(wù)部門發(fā)揮其管理職能，必須配備具有相應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱的財(cái)會(huì)人員，注重財(cái)會(huì)人員的各項(xiàng)培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)管理人員的政治思想素質(zhì)、綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在管理與監(jiān)督中的作用[5]。
3.4 通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用 高?？控?cái)政投入辦教育的單一模式已被打破，市場機(jī)制不斷引入高校管理，高校的教育投入作為一種生產(chǎn)性投資，其產(chǎn)業(yè)屬性越來越明顯，客觀上要求加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理[6]。首先領(lǐng)導(dǎo)要非常重視開展好內(nèi)審工作，以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理；其次要做到依法審計(jì)。審計(jì)過程中，應(yīng)根據(jù)國家現(xiàn)行有效的規(guī)定和制度來統(tǒng)一審計(jì)，要嚴(yán)格做到以理服人。另外還要確保有一支政治合格、業(yè)務(wù)過硬的審計(jì)人員隊(duì)伍。這樣只有內(nèi)部審計(jì)真正起到了監(jiān)督的作用，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能有效、有序地開展。
3.5 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，促進(jìn)資產(chǎn)的安全完整和保值增值 近年來，各高校的發(fā)展離不開計(jì)算機(jī)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)的購進(jìn)購置，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。首先要健全和完善固定資產(chǎn)管理制度，依章辦事，加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化、科學(xué)化[3]。各高校應(yīng)及時(shí)組建對(duì)全校固定資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一集中管理的職能部門，配備專人進(jìn)行固定資產(chǎn)的登記，管理等工作，分級(jí)負(fù)責(zé)，責(zé)任到人，明確責(zé)、權(quán)、利三者關(guān)系。其次，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)、用、退全過程動(dòng)態(tài)的科學(xué)管理，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)進(jìn)、用、退及去向等情況。建立健全資產(chǎn)管理的具體規(guī)章，明確管理主體，統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范操作流程，切實(shí)完善資產(chǎn)從形成、使用到處置的實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控[5]。還要注意對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況嚴(yán)格把關(guān)，審批后必須及時(shí)銷賬。
總之，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，隨著高校不斷發(fā)展壯大，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在發(fā)展的過程中不可避免的出現(xiàn)了一些問題，只要做好對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、預(yù)算，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)管等方面的工作，使資金在高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮最大的效用。
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現(xiàn)階段，我國醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在以下常見問題:
1.1帳物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時(shí)只注重?cái)?shù)量，不注重質(zhì)量，對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導(dǎo)決策，造成重置和閑置。
1.2利用率低。一是內(nèi)部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機(jī)制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購置儀器設(shè)備，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購置，資產(chǎn)沒有充分發(fā)揮作用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價(jià)值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場有限，但在市場開發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級(jí)醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設(shè)備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機(jī)使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機(jī)制。近幾年來，要求對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的呼聲越來越大，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊，賬面所反映的固定資產(chǎn)價(jià)值都是構(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，這與真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的購置和維修，但由于修購基金不是按預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際損耗而提取的，這與單位實(shí)際發(fā)生的損耗相脫節(jié)，使得維修費(fèi)居高不下，難以控制。
2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對(duì)策。
2.1摸清家底，建帳立冊(cè)，定期清查，盤活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實(shí)相符，帳帳相符，還要對(duì)資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時(shí)，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進(jìn)一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級(jí)分類明細(xì)賬、二級(jí)分類明細(xì)賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺(tái)賬）。由固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)做好固定資產(chǎn)總賬和一級(jí)分類明細(xì)賬，對(duì)全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實(shí)行金額控制；協(xié)助設(shè)備和材料采購主管科室建立二級(jí)分類明細(xì)賬，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設(shè)置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進(jìn)行歸類管理；督促各科室護(hù)士長或科室負(fù)責(zé)人建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，記錄本科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實(shí)現(xiàn)了醫(yī)生、護(hù)士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對(duì)和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度。具體包括：
2.2.1固定資產(chǎn)采購制度。對(duì)一般資產(chǎn)的采購，要實(shí)行公開招標(biāo)采購制度，對(duì)大型的儀器設(shè)備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對(duì)當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)行本量利測算，并寫出可行性分析報(bào)告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組要召開會(huì)議進(jìn)行認(rèn)真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學(xué)與工程專家開會(huì)討論，從應(yīng)用和性能等全方位來論證購買大型設(shè)備的可行性、必要性、科學(xué)性和實(shí)用性，杜絕盲目采購。2.2.2固定資產(chǎn)出入庫制度。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，責(zé)任到人，配備專職人員實(shí)行專門化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴(yán)格出入庫單制，財(cái)產(chǎn)的增減均應(yīng)及時(shí)反映在出入庫單中。對(duì)財(cái)產(chǎn)的購置、調(diào)入，在入庫單上登記；對(duì)財(cái)產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批，憑出庫單領(lǐng)取財(cái)物，保管人員根據(jù)出入庫單及時(shí)在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動(dòng)情況。
2.2.3固定資產(chǎn)日常維護(hù)制度。日常維護(hù)不僅延長了資產(chǎn)的使用壽命,某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費(fèi)用,降低了成本支出,提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)各科的設(shè)備管理、使用和保養(yǎng)人員進(jìn)行考核和監(jiān)督。對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)，工作失誤，管理不善的人員按責(zé)任制懲罰。同時(shí)，設(shè)立設(shè)備管理獎(jiǎng)勵(lì)基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)設(shè)備管理成效顯著，效益突出的科室和個(gè)人，以提高科室人員對(duì)醫(yī)療設(shè)備的維護(hù)意識(shí)。
2.2.4固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。對(duì)閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時(shí)辦理調(diào)撥和核銷手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。
2.2.5固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入帳，而將盤虧的固定資產(chǎn)入帳，其結(jié)果減少了醫(yī)院的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，區(qū)分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產(chǎn)報(bào)廢制度。固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，需由使用部門寫出書面報(bào)告，列出清單，報(bào)財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會(huì)議討論決定后，上報(bào)主管部門及財(cái)政部門批準(zhǔn)方可核銷。
2.3加強(qiáng)成本核算，正確計(jì)算和提取修購基金。
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。在近年來的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)了高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的一些常見問題，分析這些問題對(duì)促進(jìn)高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行自己的職責(zé)，從而推動(dòng)高校的可持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）重大經(jīng)濟(jì)決策方面的問題
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)部分高校沒有專門的重大經(jīng)濟(jì)決策制度，對(duì)各項(xiàng)重大事項(xiàng)決策的機(jī)制和程序不明確、不細(xì)化，導(dǎo)致一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策即執(zhí)行，或雖經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，但決策的依據(jù)不夠充分或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行完后再來補(bǔ)相關(guān)的手續(xù)。另外，有些高校的重大經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國家有關(guān)的規(guī)定，部分重大事項(xiàng)因決策不當(dāng)或決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。
（二）預(yù)算管理方面的問題
按照預(yù)算管理的要求，高校預(yù)算必須按照批準(zhǔn)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更。但在高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)以下問題：一是超預(yù)算支出或未完成預(yù)算支出等預(yù)算執(zhí)行不到位的問題；二是執(zhí)行預(yù)算過程中隨意調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；三是實(shí)際支出與預(yù)算核定的開支標(biāo)準(zhǔn)和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預(yù)算起不到應(yīng)有的剛性和權(quán)威的作用。
（三）科研經(jīng)費(fèi)使用與管理方面的問題
科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理不透明，科研經(jīng)費(fèi)的收支明細(xì)沒有完全公開，出現(xiàn)了很多科研人員拿非科研項(xiàng)目的發(fā)票來進(jìn)行沖賬的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的違規(guī)成本過低，科研人員強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)合理合法使用的積極性不高，科研經(jīng)費(fèi)使用與管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾個(gè)方面：一是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支范圍不符合規(guī)定?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)都有其特定的開支范圍，但審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)超范圍支出科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的情況，如將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)化為個(gè)人家庭消費(fèi)或支出其他與項(xiàng)目無關(guān)的開支問題，使用經(jīng)費(fèi)購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經(jīng)費(fèi)旅游、美容等；二是冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)或虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費(fèi)等。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分勞務(wù)費(fèi)簽領(lǐng)單上的簽名是同一個(gè)人的筆跡或經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)所列勞務(wù)費(fèi)名單的人員并沒有領(lǐng)取過該勞務(wù)費(fèi)等；三是部分大額項(xiàng)目報(bào)銷手續(xù)不全。對(duì)于大額報(bào)銷學(xué)校一般有規(guī)章制度要求有一定的審批與招投標(biāo)程序等，但在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有部分大額報(bào)銷只有一張發(fā)票，而無其他相關(guān)的證明手續(xù)完備的附件。
（四）物資采購管理方面的問題
高校一般都會(huì)對(duì)物資采購制定出各種專門的管理規(guī)定，比如招投標(biāo)管理辦法、招標(biāo)采購工作程序、科研設(shè)備管理辦法、貴重儀器設(shè)備管理辦法等。但在實(shí)際工作中，很多高校并沒有嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是個(gè)別大額物資采購未按規(guī)定程序進(jìn)行招標(biāo)；二是一定金額以上的物資采購未按規(guī)定履行審批手續(xù)；三是有些物資采購未按規(guī)定由學(xué)校組成的驗(yàn)收小組進(jìn)行驗(yàn)收；四是有些采購項(xiàng)目先實(shí)施后進(jìn)行形式上的補(bǔ)審批或補(bǔ)驗(yàn)收。
（五）固定資產(chǎn)管理方面的問題
高校固定資產(chǎn)管理的不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是購建的部分物資未按規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的報(bào)增，形成賬外資產(chǎn)；二是管理權(quán)分散，職責(zé)不清。高校實(shí)行的是賬物分管的固定資產(chǎn)管理模式，高校實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一采購和固定資產(chǎn)的報(bào)增，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算，各職能部門負(fù)責(zé)歸口固定資產(chǎn)實(shí)物的使用與管理，而對(duì)各大類固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)的部門，使得固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)重復(fù)、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、報(bào)廢和清查等常常處于監(jiān)管的真空地帶，導(dǎo)致定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)難以落實(shí)，固定資產(chǎn)流失、賬實(shí)不符、家底不清、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧等問題嚴(yán)重；三是使用效率低，浪費(fèi)嚴(yán)重。高校固定資產(chǎn)的投資缺乏統(tǒng)籌安排和可行性的論證，沒有形成資產(chǎn)共享的機(jī)制，不同院系常常重復(fù)購置相同的設(shè)備且長期閑置，固定資產(chǎn)使用效率低，投資過于盲目，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的改進(jìn)對(duì)策
（一）推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化
按照教育部關(guān)于建立現(xiàn)代高校制度的有關(guān)要求，深化高校內(nèi)部管理體制改革，完善全校體制、機(jī)制和法律制度等治理體系建設(shè)，促進(jìn)高校運(yùn)用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴(yán)格高校各項(xiàng)制度的執(zhí)行力。特別要注重完善高校重大經(jīng)濟(jì)決策機(jī)制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實(shí)到位。
（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，建立預(yù)算管理績效考核機(jī)制
預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的隨意性使得高校預(yù)算執(zhí)行存在很多需要改進(jìn)的地方，高校需要加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算的編制工作，科學(xué)編制預(yù)算，提高預(yù)算的可靠性；完善預(yù)算調(diào)整機(jī)制，控制預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與開支金額；規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行率控制在一定的范圍內(nèi)，嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算。同時(shí)，為了激勵(lì)各單位或各部門更好的做好預(yù)算管理工作，可以考慮建立預(yù)算管理績效考核機(jī)制，以考核促進(jìn)預(yù)算管理的完善。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)使用內(nèi)部控制制度，加大科研資金的監(jiān)督檢查力度
項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)包干制是國外通行的做法，我國高?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況參照該做法，科研項(xiàng)目研究質(zhì)量或研究成果只要達(dá)到了預(yù)期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，或者明確總經(jīng)費(fèi)中的一定比例用于補(bǔ)償課題組成員的勞動(dòng)支出，從而避免科研人員過多依賴發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷現(xiàn)象的發(fā)生。
建立成果績效撥款機(jī)制的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資助方式，即啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)撥款相同，但要根據(jù)項(xiàng)目研究質(zhì)量的情況預(yù)留一部分經(jīng)費(fèi)，質(zhì)量優(yōu)秀的追加經(jīng)費(fèi)，質(zhì)量低下的就要扣減經(jīng)費(fèi)，以此激勵(lì)科研人員努力提高科研研究的質(zhì)量，重視科學(xué)研究，減少重立項(xiàng)輕研究質(zhì)量現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)，科研項(xiàng)目管理與科研經(jīng)費(fèi)分批撥款同步，可以有效對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)控，掌握科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況。
高校要進(jìn)一步規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用與管理，嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的審批?？蒲刑幰獓?yán)格依據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)充規(guī)定和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出管理計(jì)劃等嚴(yán)格審批經(jīng)費(fèi)報(bào)銷。財(cái)務(wù)處要依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理規(guī)定，結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)管理辦法對(duì)不符合規(guī)定的支出或手續(xù)不全的支出不予以報(bào)銷。同時(shí)，高校要加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)費(fèi)支出的管理，以防出現(xiàn)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)或以勞務(wù)費(fèi)的名義套取科研經(jīng)費(fèi)的問題。另外，要發(fā)揮高校財(cái)務(wù)、科研、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的協(xié)同配合作用，以規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用與管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。要加大濫用科研經(jīng)費(fèi)的查處力度，發(fā)現(xiàn)濫用或挪用科研經(jīng)費(fèi)的問題，應(yīng)及時(shí)依法處置，嚴(yán)格追查相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)控制度，規(guī)范物資采購行為
要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強(qiáng)物資采購的審批和驗(yàn)收工作管理，嚴(yán)格執(zhí)行物資采購報(bào)銷和相關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定。各高校要針對(duì)物資采購各環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施：一是物資采購審計(jì)組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經(jīng)審計(jì)后方可進(jìn)行采購，特別是對(duì)于大型儀器設(shè)備，要督促實(shí)行公開招標(biāo)，審計(jì)全程跟蹤監(jiān)督；二是對(duì)物資采購項(xiàng)目審批表、采購項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、招投標(biāo)采購申請(qǐng)表和相關(guān)合同書等證明相關(guān)采購項(xiàng)目手續(xù)完備的報(bào)銷附件不齊全者，財(cái)務(wù)部門一律不能給予報(bào)銷。同時(shí)要明確物資采購工作相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，一旦采購工作的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，可以明確歸責(zé)相關(guān)部門及人員，從而增強(qiáng)相關(guān)職能部門人員的責(zé)任意識(shí)，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對(duì)物資采購行為進(jìn)行全程的控制。
（五）強(qiáng)化固定資產(chǎn)的報(bào)增及清查盤點(diǎn)管理
一是高校加強(qiáng)固定資產(chǎn)的報(bào)增及核算管理，對(duì)需要進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)增的，在未進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)增前不予以報(bào)銷。定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，保障國有資產(chǎn)的安全與完整。二是建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理機(jī)制。首先，高校國有資產(chǎn)管理部門要對(duì)學(xué)校的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，各職能部門負(fù)責(zé)所使用的固定資產(chǎn)的管理，并且要接受國有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。最后，各教研室或?qū)嶒?yàn)室等負(fù)責(zé)所使用固定資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、負(fù)責(zé)人、故障發(fā)生和維修等日常登記和維護(hù)保管工作，并且接受歸口職能部門的監(jiān)督。三是建立專管共用，資源共享的管理機(jī)制。高校國有資產(chǎn)管理部門要統(tǒng)籌全校的固定資產(chǎn)投資，做好全校固定資產(chǎn)的整合工作，鼓勵(lì)各院系之間互相租借固定資產(chǎn)，盤活存量、優(yōu)化增量，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置浪費(fèi)，盲目投資固定資產(chǎn)和重復(fù)投資固定資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
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一、破產(chǎn)審計(jì)的概念及目標(biāo)
破產(chǎn)審計(jì)指人民法院依照破產(chǎn)申請(qǐng)人申請(qǐng)，在履行相關(guān)程序，作出破產(chǎn)申請(qǐng)受理裁定后，指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“債務(wù)人”）進(jìn)行破產(chǎn)前審計(jì)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)目標(biāo)為審查債權(quán)（務(wù)）人提出破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)并且資不抵債的證據(jù)是否充分。
二、破產(chǎn)審計(jì)相關(guān)利益方
（一）人民法院
屬于委托和受托關(guān)系，應(yīng)定期或不定期向法院報(bào)告工作進(jìn)度，凡遇債務(wù)人重大事項(xiàng)和異常交易無法解決時(shí)，應(yīng)及時(shí)向法院匯報(bào)。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
（二）破產(chǎn)管理人
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須密切與破產(chǎn)管理人關(guān)系，必須依靠破產(chǎn)管理人提供審計(jì)資料和必要的條件。共同從事債權(quán)、債務(wù)審核確認(rèn)、資產(chǎn)盤點(diǎn)清查等工作，對(duì)出現(xiàn)的審計(jì)難點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)與破產(chǎn)管理人聯(lián)系、溝通。
（三）資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須密切與資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所關(guān)系，與管理人、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所三方協(xié)同完成資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果。
（四）債務(wù)人
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分對(duì)債務(wù)人及其環(huán)境進(jìn)行了解。了解債務(wù)人歷史沿革和股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層和治理層、審計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、主要客戶和供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。
（五）職工、稅務(wù)、銀行等債權(quán)人
應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)破產(chǎn)時(shí)職工名冊(cè)，核實(shí)入職年月，了解欠薪、社會(huì)保障費(fèi)和職工補(bǔ)償金，以便充分預(yù)估職工內(nèi)債；應(yīng)與稅務(wù)部門取得聯(lián)系，了解各項(xiàng)欠稅款項(xiàng)；應(yīng)取得銀行等債權(quán)人資料，和管理人共同審核、確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)金額，確定債務(wù)人外債。
三、整體評(píng)估的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和化解方法
（一）審計(jì)期間的確定
委托審計(jì)時(shí)，人民法院對(duì)債務(wù)人的審計(jì)期間一般不作要求，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自主確定。按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)五種特別行為，管理人有權(quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷。因此，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年，為重點(diǎn)審計(jì)期間。
但大多數(shù)債務(wù)人被申請(qǐng)破產(chǎn)前一年，均已停業(yè)，不再有相關(guān)交易發(fā)生。如果只審計(jì)一年，往往不能取得債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)和資不抵債的充分證據(jù)，無法了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)主要原因和相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，審計(jì)期間的確定構(gòu)成了破產(chǎn)審計(jì)一項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里建議將審計(jì)期間確定為三年加一期，也就是資產(chǎn)負(fù)債情況立足于法院破產(chǎn)裁定受理日，損益審計(jì)除本年外，再向前追蹤三年，必要時(shí)，再予以追溯審計(jì)。
（二）債務(wù)人財(cái)務(wù)資料的完整性和核算的規(guī)范性
債務(wù)人面臨破產(chǎn)，通常伴隨內(nèi)部管理不善、財(cái)務(wù)資料不完整、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、資產(chǎn)和負(fù)債賬表不符，賬實(shí)不符等情況，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不易取得。建議采取下列策略，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第一，如存在會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬冊(cè)和憑證、重要經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議缺失的，應(yīng)評(píng)估資料缺失所造成的影響，必要時(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以披露。
第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要善于利用現(xiàn)有資源展開工作，認(rèn)清破產(chǎn)審計(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。首先，應(yīng)當(dāng)充分了解債務(wù)人及其環(huán)境，多向治理層、管理層和財(cái)務(wù)人員了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)的主要原因及相關(guān)背景。其次，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別出可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要領(lǐng)域和項(xiàng)目。再次，制定詳盡審計(jì)計(jì)劃，加大實(shí)質(zhì)性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無法實(shí)施審計(jì)程序、無法查清的重大疑點(diǎn)和交易事項(xiàng)，應(yīng)與管理層、治理層充分溝通，必要時(shí)向管理人、法院匯報(bào)。如通過上述途徑，仍不能取得審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中充分披露問題實(shí)質(zhì)和無法查清的理由。
四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)要點(diǎn)及注意事項(xiàng)
（一）審計(jì)基準(zhǔn)日的確定和基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)表的形成
審計(jì)基準(zhǔn)日一般為人民法院破產(chǎn)受理裁定日，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)編制基準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。
（二）資產(chǎn)審計(jì)
審計(jì)對(duì)象包括對(duì)貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)等。
第一，貨幣資金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)賬面現(xiàn)金余額與出納保管的現(xiàn)金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對(duì)于不相符的情況應(yīng)查明原因，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)特別關(guān)注是否存在賬外小金庫。
第二，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。一是應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注賬齡是否超過二年和關(guān)聯(lián)方往來，查清應(yīng)收款項(xiàng)形成原因，采用發(fā)函詢證和檢查等手段，并結(jié)合管理人債權(quán)催收情況，確定可回收金額。同時(shí)應(yīng)關(guān)注有無近一年內(nèi)主動(dòng)放棄債權(quán)的情形。二是預(yù)付賬款，應(yīng)詢問相關(guān)經(jīng)辦人員，是否存在已收貨未開票情形，可采用發(fā)函和檢查手段，加以確認(rèn)。
第三，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與資產(chǎn)評(píng)估師、管理人一起對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)執(zhí)行盤點(diǎn)程序。
一是存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可先將財(cái)務(wù)數(shù)量金額賬與倉庫數(shù)量賬進(jìn)行核對(duì)，對(duì)出現(xiàn)的差異應(yīng)分析原因。并索取相關(guān)發(fā)貨單或入賬單。盤點(diǎn)前，應(yīng)先將不屬于債務(wù)人資產(chǎn)分開，如已開票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉庫按一定順序全面盤點(diǎn)，粘貼盤點(diǎn)單并連續(xù)編號(hào)，對(duì)明顯過時(shí)、毀損、過期的，應(yīng)加以備注。按相同規(guī)格、名稱匯總，形成盤點(diǎn)清冊(cè)，再與調(diào)整后的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盤盈、盤虧情況查明原因后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。關(guān)注是否存在存放外地的存貨，對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重盤虧的，應(yīng)予匯報(bào)破產(chǎn)管理人和法院，予以追究。若資產(chǎn)評(píng)估后，存貨賬面價(jià)值高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，以確定存貨實(shí)有價(jià)值。二是固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況，首先排除不屬于債務(wù)人的相關(guān)資產(chǎn)，如：經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)、借入固定資產(chǎn)，關(guān)注是否有借出的固定資產(chǎn)。然后采取以賬對(duì)物或是以物對(duì)賬的方法，與資產(chǎn)評(píng)估師和管理人共同對(duì)所有的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行逐一盤點(diǎn)，并對(duì)盤盈、盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重賬實(shí)不符的，應(yīng)予匯報(bào)管理人和法院，予以追究。應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)折舊是否足額計(jì)提，如未正常提取的，應(yīng)予補(bǔ)提；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估值調(diào)整入賬。調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面凈值如果高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)于未完工工程，如賬面價(jià)高于評(píng)估值的，應(yīng)予計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；對(duì)于無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值的，應(yīng)予計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等抵押情況，有無近一年對(duì)沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的情形；重點(diǎn)檢查土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)證，是否存在未登記、未領(lǐng)證情形；重點(diǎn)關(guān)注有無為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；近一年內(nèi)無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的情形。
第四，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。由于企業(yè)已處于停產(chǎn)狀態(tài)，原企業(yè)保留下來的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，應(yīng)直接費(fèi)用化。
第五，長期股權(quán)投資。應(yīng)索取被投資企業(yè)投資協(xié)議、章程及財(cái)務(wù)報(bào)表，考察長期股權(quán)投資是否存在減值情形。
（三）負(fù)債審計(jì)
審計(jì)對(duì)象包括銀行借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)查證有無虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)債務(wù)；近一年內(nèi)對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)那樾巍?/p>
第一，銀行借款?？赏ㄟ^發(fā)放銀行詢證函并根據(jù)銀行債權(quán)申報(bào)表予以確認(rèn)所欠本金和利息。
第二，預(yù)收賬款。應(yīng)注意檢查相關(guān)合同，結(jié)合存貨盤點(diǎn)情況，弄清是否存在已交貨未結(jié)轉(zhuǎn)收入情形。如需結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)注意補(bǔ)交相應(yīng)稅費(fèi)。
第三，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。由于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，一般不發(fā)函詢證，以免不必要的債務(wù)糾紛，應(yīng)結(jié)合債權(quán)申報(bào)進(jìn)行。出具審計(jì)報(bào)告前，與管理人一道將獲取的債權(quán)申報(bào)信息與賬面數(shù)核對(duì)、確認(rèn)。對(duì)于尚在申報(bào)期的債權(quán)而企業(yè)暫未申報(bào)的，應(yīng)暫保留賬面數(shù)，對(duì)于無需支付款項(xiàng)，予以轉(zhuǎn)出。應(yīng)重點(diǎn)注意關(guān)聯(lián)方債權(quán)申報(bào)情況。
第四，應(yīng)交稅費(fèi)。該部分應(yīng)以稅務(wù)部門申報(bào)數(shù)并結(jié)合審計(jì)情況予以確認(rèn)。
第五，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。對(duì)于因敗訴、因擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)與管理人一起重點(diǎn)審查相關(guān)文件后確認(rèn)。
第六，員工工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)和離職補(bǔ)償金。充分與人事部門溝通聯(lián)系，弄清所欠工資、社會(huì)保險(xiǎn)總額，并依《勞動(dòng)法》有關(guān)規(guī)定計(jì)算職工離職補(bǔ)償金。
（四）所有者權(quán)益審計(jì)
審計(jì)對(duì)象包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的審計(jì)。
第一，應(yīng)結(jié)合往來賬款的審計(jì)，識(shí)別是否存在抽逃注冊(cè)資本的情形。
第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規(guī)性。
第三，結(jié)合多年利潤表審計(jì)，查核是否存在利潤分配，確定未分配利潤真實(shí)性。
（五）期間利潤表審計(jì)
利用審計(jì)期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結(jié)合銷售合同、發(fā)票、出貨單等檢查，重點(diǎn)查明有無以明顯不合理的價(jià)格交易行為，如有關(guān)聯(lián)方交易，要關(guān)注其交易是否在商業(yè)上有必要，價(jià)格是否公允；結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款等科目的審計(jì)，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結(jié)合待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款等科目的檢查、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)測試等，查明是否存在少計(jì)費(fèi)用和成本的情形；結(jié)合固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)，檢查折舊計(jì)提是否正常；通過期末存貨減值測試和資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，分析是否存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情形。
廣泛征詢財(cái)務(wù)、采購、銷售和行政等部門，理清破產(chǎn)受理日止的應(yīng)付、未付費(fèi)用。逐月分解期間費(fèi)用變化情況，重點(diǎn)檢查大額異常費(fèi)用支付的合理、合法性。
五、破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告參考格式
企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)雖然廣泛存在，但是卻沒有相關(guān)的審計(jì)指引，因此破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告并不像年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有專門的報(bào)告格式。下面介紹一種常見的審計(jì)報(bào)告格式（詳式報(bào)告）。
（一）標(biāo)題
審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題可為“審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告”
（二）引言段
說明接受人民法院委托，對(duì)xx公司破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債表和xx期間利潤表進(jìn)行了審計(jì)。破產(chǎn)管理人和債務(wù)人的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任等。
（三）債務(wù)人概況及破產(chǎn)受理情況
第一，披露債務(wù)人注冊(cè)登記情況，實(shí)收資本到位情況，經(jīng)營情況和歷史沿革。
第二，法院破產(chǎn)受理情況。
第三，破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債情況。
第四，審計(jì)資料接手情況等注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要披露的其他信息。
（四）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
主要說明受審計(jì)資料不完整、審計(jì)范圍和審計(jì)程序限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能審查清楚的問題、未決訴訟及財(cái)產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，針對(duì)問題和事項(xiàng)性質(zhì)，必要時(shí)，提請(qǐng)管理人和法院另案追究和審理。
（五）保留意見
除上述導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)外，審計(jì)后債務(wù)人資產(chǎn)總計(jì)為xxx元，負(fù)債總計(jì)xxx元，所有者權(quán)益總計(jì)xxx元，其中：實(shí)收資本xxx元，未分配利潤xxx元。
（六）審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表注釋
由于破產(chǎn)審計(jì)主要關(guān)注審計(jì)后資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，因此建議僅對(duì)審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行注釋。
破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下附件：審計(jì)前后資產(chǎn)負(fù)債表、審計(jì)前后利潤及利潤分配表、審計(jì)調(diào)整匯總表和審計(jì)前后資產(chǎn)負(fù)債表科目明細(xì)清單等。
（作者單位為上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇分所）
參考文獻(xiàn)
權(quán)證管理作為國有資產(chǎn)管理的重要組成部分，是一項(xiàng)比較細(xì)致且復(fù)雜的工作。在權(quán)證管理中部分固定資產(chǎn)存在權(quán)證名稱不符、資產(chǎn)“兩證”不齊和土地性質(zhì)變更等問題，一部分是由于管理體制變革、政府主管部門變遷、原始資料遺失不全等歷史原因造成，資產(chǎn)管理部門未及時(shí)變更或辦理相關(guān)權(quán)屬證明，或因資料不全而無法辦理；一部分是在發(fā)生新增資產(chǎn)或資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)，相關(guān)管理人員未按規(guī)定辦理權(quán)屬登記或變更。此外，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資產(chǎn)權(quán)證管理的認(rèn)識(shí)和重視程度不夠，相關(guān)部門之間缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)，在基礎(chǔ)管理工作中存在職責(zé)不清晰、推諉扯皮、推卸責(zé)任的現(xiàn)象，給資產(chǎn)使用和處置過程中的違規(guī)問題留下空間。
1.2固定資產(chǎn)管理信息變更不及時(shí)，財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)
主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理賬實(shí)不符、帳帳不符、賬卡不符。由于資產(chǎn)的使用過程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，如果資產(chǎn)實(shí)物管理部門與財(cái)務(wù)部門未及時(shí)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行變更和賬務(wù)處理，便會(huì)造成資產(chǎn)實(shí)物管理部門與財(cái)務(wù)部門信息不一致，管理脫節(jié)的現(xiàn)象。此外，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)部分資產(chǎn)未及時(shí)入賬或資產(chǎn)管理臺(tái)賬不完整，也是造成賬實(shí)不符的重要原因，如資產(chǎn)管理部門對(duì)已長期無法使用的部分資產(chǎn)未及時(shí)辦理相關(guān)報(bào)廢手續(xù)。
1.3固定資產(chǎn)采購和處置程序不到位，資產(chǎn)閑置現(xiàn)象比較嚴(yán)重
固定資產(chǎn)采購過程中存在的問題主要體現(xiàn)在：一是采購方式的確定、采購程序的執(zhí)行、采購手續(xù)的完善等方面存在一些不合規(guī)的現(xiàn)象。二是暗箱操作、關(guān)系采購等不規(guī)范甚至違法的行為仍偶有發(fā)生。三是盲目攀比、重復(fù)采購等現(xiàn)象個(gè)別地方依然存在。固定資產(chǎn)處置過程中存在的問題主要體現(xiàn)在：一是部分已長期無法使用的資產(chǎn)未及時(shí)辦理相關(guān)報(bào)廢手續(xù)。二是資產(chǎn)處置未嚴(yán)格按照審批權(quán)限進(jìn)行審批。三是資產(chǎn)處置的過程中存在隨意處置、私下交易、低價(jià)變賣等違規(guī)違法行為。四是未按規(guī)定與資產(chǎn)處置對(duì)象簽訂正式合同等，形成潛在的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)。這些問題造成了固定資產(chǎn)違規(guī)購置、資產(chǎn)閑置增多和國有資產(chǎn)的流失，嚴(yán)重影響了國家的利益和企業(yè)的形象。
1.4固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督制度不健全,資產(chǎn)管理責(zé)任不明確
在國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)往往更加重視管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用“三項(xiàng)費(fèi)用”等經(jīng)費(fèi)的管理，而容易忽視對(duì)固定資產(chǎn)加強(qiáng)制度建設(shè)和內(nèi)控管理。在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，往往存在資產(chǎn)管理部門“重采購、輕管理”，財(cái)務(wù)部門“重賬面，輕實(shí)物”，而使用部門則“重使用、輕保管”，固定資產(chǎn)的實(shí)物登記臺(tái)賬、領(lǐng)用記錄等資料不全，手續(xù)不完備，造成固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確。而如果企業(yè)缺乏強(qiáng)而有力的監(jiān)督，對(duì)責(zé)任追究力度不夠，則會(huì)使資產(chǎn)管理人員責(zé)任意識(shí)更加淡薄，人為因素導(dǎo)致的資產(chǎn)損耗浪費(fèi)更多，最終造成資產(chǎn)使用壽命和企業(yè)生產(chǎn)效率的下降。
2加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議
2.1提高認(rèn)識(shí)、明確責(zé)任，增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)
加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，首先要提高企業(yè)全體員工的認(rèn)識(shí)，牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識(shí)，既要重視資產(chǎn)價(jià)值管理，也要重視實(shí)物管理，形成制度管理和自覺管理相結(jié)合的管理方式。通過加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，促使管理層級(jí)上下貫通，各部門職責(zé)明確、定崗定責(zé)、各司其職、相互配合共同參與固定資產(chǎn)管理，為進(jìn)一步做好資產(chǎn)管理工作提供組織保障。
2.2健全和完善固定資產(chǎn)管理制度，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度
根據(jù)國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)模式，進(jìn)一步健全和完善固定資產(chǎn)管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化，形成長效機(jī)制。資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)和核銷，對(duì)盤盈、盤虧的資產(chǎn)要查明原因，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)造成資產(chǎn)損失的責(zé)任人要進(jìn)行責(zé)任追究。加強(qiáng)國有資產(chǎn)在變賣、報(bào)損、報(bào)廢時(shí)的報(bào)批程序和審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，不斷提升內(nèi)部管理水平，防止國有資產(chǎn)流失。
2.3建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，提高資產(chǎn)管理信息化水平
根據(jù)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，構(gòu)建一套適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營且易于操作的固定資產(chǎn)管理信息平臺(tái)，將資產(chǎn)采購、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移、處置等信息融入系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、挖掘和決策分析，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化、動(dòng)態(tài)化的全方位、全過程管理，提高固定資產(chǎn)管理水平。
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）24-0118-02
“新三板”市場是指全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)，是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的全國性證券交易場所。之所以稱“新三板”，是因?yàn)橹嘘P(guān)村科技園區(qū)介入后，掛牌企業(yè)均為高科技企業(yè)而不同于原轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)內(nèi)的退市企業(yè)及原STAQ、NET系統(tǒng)掛牌公司[1]。為鼓勵(lì)創(chuàng)新和解決中小企業(yè)融資難，2013年12月13日，國務(wù)院發(fā)文決定將“新三板”擴(kuò)容至全國。這個(gè)決定使“新三板”一掃以前的狹小和冷清，變得異?；鸨饋?。到2014年末，在“新三板”掛牌的公司已經(jīng)達(dá)到了1 572家[2]。由于“新三板”的掛牌條件比較低，欲上“新三板”的企業(yè)多處于創(chuàng)業(yè)期，其業(yè)績波動(dòng)幅度大，管理不規(guī)范的程度高，審計(jì)環(huán)境與主板、創(chuàng)業(yè)板等場內(nèi)市場迥異，因此審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的問題也有自己的特點(diǎn)。
一、企業(yè)執(zhí)行的是什么會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
目前企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較多，有的執(zhí)行最老的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，如《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，這些會(huì)計(jì)制度到現(xiàn)在為止財(cái)政部沒有明確發(fā)文廢除，在審計(jì)時(shí)就不能說企業(yè)是錯(cuò)的;有的執(zhí)行2001年開始實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;還有的執(zhí)行2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及以后所做的相關(guān)修訂。作為擬上“新三板”企業(yè)，按照中國證券業(yè)協(xié)會(huì)的要求是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就可以了，但為了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同和可比性，為了將來能順利“轉(zhuǎn)板”，審計(jì)人員應(yīng)要求客戶執(zhí)行最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、41項(xiàng)具體準(zhǔn)則、35項(xiàng)應(yīng)用指南、6項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋以及其他財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或其他會(huì)計(jì)制度的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)，并編制可比會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否合規(guī)、穩(wěn)健
“新三板”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)不做硬性規(guī)定，即使虧損也可以掛牌，但是要求財(cái)務(wù)工作做到規(guī)范，而中小微企業(yè)最大的問題就是財(cái)務(wù)的不規(guī)范。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到新三板掛牌的前期工作，70%以上的工作量都集中在財(cái)務(wù)規(guī)范上[3]。這在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)上體現(xiàn)得尤其明顯。企業(yè)喜歡通過會(huì)計(jì)政策變更和有違常理的會(huì)計(jì)估計(jì)來高估利潤。問題一般出在收入確認(rèn)時(shí)不遵守收入確認(rèn)條件，以開出發(fā)票、收到預(yù)付款、發(fā)貨等為標(biāo)準(zhǔn)，在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上未發(fā)生轉(zhuǎn)移或未完全轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入。在財(cái)務(wù)指標(biāo)上的主要表現(xiàn)為最近一兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、凈利潤大幅增長，而預(yù)收賬款大幅下降。還有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策不穩(wěn)健、不合規(guī)、不可比。如對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例偏低;隨意改變壞賬準(zhǔn)備的核算方法、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例;對(duì)長期無利用價(jià)值的無形資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備等。此外，還有固定資產(chǎn)的折舊政策與同行業(yè)公司相比明顯不穩(wěn)健;在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)滯后，少提大量折舊;人為操縱無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的攤銷年限;研發(fā)支出不恰當(dāng)資本化，未嚴(yán)格區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出的界限，未嚴(yán)格遵循開發(fā)階段支出的資本化條件;借款費(fèi)用不正當(dāng)資本化，擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化的范圍、延長借款費(fèi)用資本化的時(shí)間等。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否薄弱
問題可能是以少繳稅為目的，設(shè)置賬外賬，比如部分營業(yè)收入不入賬，直接導(dǎo)致毛利率降低和利潤減少。建議要納入賬內(nèi)核算，但需要規(guī)范賬務(wù)處理以及補(bǔ)繳稅金。若不納入賬內(nèi)核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以發(fā)表無保留的審計(jì)意見，且財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比或各期相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)也無法對(duì)審核人員提供合理的解釋。問題還可能是會(huì)計(jì)主體不明確，一個(gè)自然人名下有多家公司，但未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用的歸集對(duì)象與實(shí)際受益對(duì)象不符，幾套賬互串。建議通過資產(chǎn)交易盡可能將資產(chǎn)的所有單位與使用單位保持一致，或者通過簽訂資產(chǎn)租賃協(xié)議，資產(chǎn)使用單位向資產(chǎn)所有單位支付租金。如不調(diào)賬，則導(dǎo)致公司產(chǎn)品成本不實(shí)和納稅風(fēng)險(xiǎn);如不規(guī)范，則資產(chǎn)和業(yè)務(wù)不完整、不獨(dú)立，還涉及利潤轉(zhuǎn)移和稅務(wù)問題。問題還可能是賬實(shí)不符，往來賬與對(duì)方長期不對(duì)賬，差異大、時(shí)間久，無法對(duì)清，形成死賬，或者對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)未認(rèn)真盤點(diǎn)或?qū)ΡP點(diǎn)盈虧未處理，又或者對(duì)購入尚未付款的存貨未暫估入賬。建議通過財(cái)產(chǎn)清查，核銷無法對(duì)清的死賬，對(duì)核對(duì)相符的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提足額的壞賬準(zhǔn)備;對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，并調(diào)整盤點(diǎn)盈虧;將購入未入賬的存貨暫估入賬，做到賬實(shí)相符。問題還包括存在大量的銀行未達(dá)賬項(xiàng)。建議對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行清理，將其調(diào)整入賬，尤其要對(duì)涉及損益、負(fù)債完整性的未達(dá)賬項(xiàng)必須進(jìn)行賬務(wù)處理;建立定期銀行收支對(duì)賬制度，消除異常的未達(dá)賬項(xiàng)。問題還包括存在大量的跨期費(fèi)用，建議及時(shí)結(jié)算、分類核算，將發(fā)生的費(fèi)用支出納入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間、計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用項(xiàng)目。
四、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確
首先是收入，問題可能是收入的確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，或者是涉嫌虛假銷售收入或虛構(gòu)銷售收入。其次是成本費(fèi)用。成本核算方面，要關(guān)注企業(yè)的成本核算方法是否規(guī)范，成本核算政策是否一致。擬改制掛牌的企業(yè)，成本核算往往較為混亂。對(duì)歷史遺留問題，一般可采取如下方法處理：合理確定存貨數(shù)量和單價(jià)，對(duì)存貨采用實(shí)地盤點(diǎn)核實(shí)數(shù)量，用最近購進(jìn)存貨的單價(jià)或市場價(jià)作為原材料、低值易耗品和包裝物等的估計(jì)單價(jià);參考企業(yè)的歷史成本，結(jié)合技術(shù)人員的測算作為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品的估計(jì)單價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全存貨與成本內(nèi)部控制體系和成本核算體系。費(fèi)用支出方面，費(fèi)用報(bào)銷流程是否規(guī)范，相關(guān)管理制度是否健全，票據(jù)取得是否合法，有無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)的波動(dòng)，是否有合理的解釋。在材料采購方面，應(yīng)當(dāng)關(guān)注原材料采購模式，供應(yīng)商管理等相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全，價(jià)格形成機(jī)制、采購發(fā)票是否規(guī)范。然后是資產(chǎn)質(zhì)量。應(yīng)收賬款余額是否過大、賬齡是否過長;與同期營業(yè)收入相比，應(yīng)收賬款的增長幅度是否過大。存貨余額是否過大、是否有殘次冷背的存貨、存貨周轉(zhuǎn)率是否過低、賬實(shí)是否相符。是否存在停工的在建工程，固定資產(chǎn)權(quán)屬證明是否齊全，是否有閑置、殘損的固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否存在瑕疵，作價(jià)依據(jù)是否充分，其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容是否正確等。
五、股東的出資是否到位，有無瑕疵
股東出資方面存在的問題主要是出資不實(shí)和程序瑕疵。股改前股東出資常見的主要問題有，非貨幣資產(chǎn)出資未經(jīng)評(píng)估;出資未及時(shí)到位;出資后不經(jīng)法定程序又大額抽回投資;從會(huì)計(jì)師事務(wù)所收買驗(yàn)資報(bào)告，驗(yàn)資報(bào)告存在明顯瑕疵;以企業(yè)自身資產(chǎn)增資，把企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)成自己的資產(chǎn);操縱資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果并以資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本;重復(fù)出資;以未合法注銷的企業(yè)資產(chǎn)出資。企業(yè)出資存在瑕疵，并不是個(gè)別現(xiàn)象，對(duì)于擬掛牌的企業(yè)，也并不一定構(gòu)成掛牌的實(shí)質(zhì)，關(guān)鍵是要看如何解決或者解決得是否徹底。股改中股東出資可能存在的問題有，以評(píng)估的凈資產(chǎn)作價(jià)出資;以審計(jì)的凈資產(chǎn)折合股份，但出現(xiàn)評(píng)估的凈資產(chǎn)低于審計(jì)的凈資產(chǎn)情況，導(dǎo)致出資不實(shí);股改后發(fā)現(xiàn)股改前的會(huì)計(jì)處理有問題，在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整了股改時(shí)認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致股改時(shí)凈資產(chǎn)有問題，出資不實(shí)。
六、關(guān)聯(lián)交易問題
由于關(guān)聯(lián)交易涉及面廣、種類繁多、內(nèi)部容易安排，也容易縱，因此關(guān)聯(lián)交易歷來都是關(guān)注的重點(diǎn)，審計(jì)主要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的存在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公允表達(dá)是否產(chǎn)生重要影響。關(guān)聯(lián)交易不是不能有，但是要證明其必要性、定價(jià)的公允性，同時(shí)，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)是逐年減少而不是逐年增加。目前關(guān)聯(lián)交易主要存在的問題有，關(guān)聯(lián)交易的目的和動(dòng)機(jī)不純，目的是為了增加收入或利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表;關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)不公允或不能證實(shí)其定價(jià)是公允的;關(guān)聯(lián)方的界定不完整，披露不充分;關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng);關(guān)聯(lián)交易程序不規(guī)范、交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn);關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化或稱隱蔽化。在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里，新增了虧損合同的內(nèi)容。如果交易雙方簽訂的合同變成了虧損合同，企業(yè)就可以估計(jì)所造成的損失并計(jì)入當(dāng)期損益，這給企業(yè)進(jìn)行利潤操縱提供了一個(gè)很好的途徑。很多企業(yè)就和隱蔽的關(guān)聯(lián)方簽訂明顯不合理的合同來進(jìn)行盈余管理。這就要求審計(jì)師在審計(jì)時(shí)對(duì)相關(guān)的合同進(jìn)行特別關(guān)注。還有關(guān)聯(lián)方資金占用問題?！度珖行∑髽I(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引》規(guī)定：公司報(bào)告期內(nèi)不應(yīng)存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以歸還或規(guī)范。關(guān)聯(lián)方占用資金通常有，期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出;通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長期拖延結(jié)算或無法結(jié)算等方式非正常的經(jīng)營性占用;利用集團(tuán)公司下屬的財(cái)務(wù)公司;通過中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金，這是近年來出現(xiàn)的一種新的資金占用方法;委托實(shí)施項(xiàng)目;資金體外運(yùn)營，利用開具無真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長期占用資金提供便利條件。
七、是否存在偷稅、欠稅的問題
稅是擬在“新三板”上市企業(yè)面臨的最大障礙。據(jù)阿里巴巴集團(tuán)和北京大學(xué)國家發(fā)展研究院在2012年的《中西部小微企業(yè)經(jīng)營與融資現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告》稱，受訪企業(yè)有九成承認(rèn)逃稅。稅的問題分兩個(gè)階段，一是股改前的稅務(wù)問題，主要涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。例如偷稅、漏稅、欠稅;取得不恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。對(duì)于這些問題主要看企業(yè)是否構(gòu)成重大違法行為。企業(yè)要想在“新三板”上市就必須先把偷逃的稅先補(bǔ)上。通常的做法是，補(bǔ)繳稅款和（或）滯納金，但不能被處罰;補(bǔ)稅的數(shù)字因企業(yè)而異，少的要幾十萬，多的幾千萬?；蛘呷〉弥鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)出具的相關(guān)證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)可以允許企業(yè)暫緩補(bǔ)稅。二是股改時(shí)的稅務(wù)問題，主要涉及個(gè)人所得稅。企業(yè)股改時(shí)存在的主要稅務(wù)問題是自然人股東在以資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本時(shí)，企業(yè)未履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就個(gè)人所得稅問題進(jìn)行溝通，爭取主管稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至當(dāng)?shù)卣闹С帧ｊP(guān)于企業(yè)股改時(shí)自然人股東在以留存收益轉(zhuǎn)增資本公積時(shí)，即股本與實(shí)收資本相同，股改時(shí)無須增資時(shí)，是否產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，目前是個(gè)灰色地帶，請(qǐng)企業(yè)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)。涉及的稅種主要是增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
參考文獻(xiàn)：
建賬工作千頭萬緒，工作中必須有一個(gè)明確的思路。在結(jié)束舊賬建立新賬的過程中，一般可按兩個(gè)步驟實(shí)施：
第一步對(duì)舊賬進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整舊賬由兩個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成，首先對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，然后依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬。在改制上市的企業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議既包括實(shí)質(zhì)性調(diào)整，也包括模擬性調(diào)整，但企業(yè)對(duì)舊賬實(shí)施的調(diào)整僅限于實(shí)質(zhì)性調(diào)整。實(shí)質(zhì)性調(diào)整主要是會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整時(shí)間與會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生期間不一致，企業(yè)在調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)的過程中，不能將審計(jì)人員建議的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整分錄直接登入企業(yè)的賬簿，應(yīng)該分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)調(diào)賬日的影響。會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)后即進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告后也應(yīng)關(guān)注企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整情況。
第二步是結(jié)束舊賬，建立新賬。這個(gè)步驟包括剝離調(diào)整和會(huì)計(jì)政策調(diào)整（整體改制的企業(yè)不存在剝離調(diào)整）。這里的剝離調(diào)整指按照企業(yè)的重組方案和投資的資產(chǎn)清單，將舊賬中的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益過入到新賬中。剝離調(diào)整所依據(jù)的資產(chǎn)清單必須是建賬日而不是評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)清單。會(huì)計(jì)政策調(diào)整是指企業(yè)將原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策變更為新公司會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。剝離調(diào)整和會(huì)計(jì)政策調(diào)整都是模擬調(diào)整，進(jìn)行模擬調(diào)整要解決的一個(gè)基本問題是確定調(diào)賬日。由于企業(yè)改制面臨許多不確定的因素，在一個(gè)審計(jì)階段結(jié)束后，企業(yè)有可能因?yàn)橄嚓P(guān)工作不配套而需要追加審計(jì)期間。因此，考慮到公司設(shè)立等方面的法律規(guī)定，對(duì)舊賬的模擬調(diào)整應(yīng)在新公司拿到營業(yè)執(zhí)照后進(jìn)行。
評(píng)估調(diào)賬的有關(guān)問題
在國有企業(yè)改制過程中，按照國有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，需要對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)賬面資產(chǎn)按歷史成本記錄，而評(píng)估一般采用重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益折現(xiàn)法等方法，因此評(píng)估結(jié)果與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間不可避免要產(chǎn)生差異，即評(píng)估增值和減值。如何對(duì)評(píng)估增值和減值進(jìn)行賬務(wù)處理，是建賬過程中需要解決的一個(gè)重要問題?，F(xiàn)行的規(guī)范企業(yè)評(píng)估調(diào)賬的法規(guī)主要有財(cái)政部《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字［1998］16號(hào)）、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉》有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字［1998］66號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)函字［1999］2號(hào)）。評(píng)估調(diào)賬是指對(duì)調(diào)賬日重組范圍內(nèi)的資產(chǎn)按照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。由于評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日一般有一個(gè)較長的時(shí)間間隔，這段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量發(fā)生變化，所以調(diào)賬時(shí)需分析評(píng)估基準(zhǔn)日與調(diào)賬日資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量的差異。
企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)速度快，我們可以比較流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間與評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的時(shí)間間隔。企業(yè)改制由于大量的手續(xù)要辦，評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的時(shí)間間隔往往大于流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間，我們可以假設(shè)評(píng)估基準(zhǔn)日的流動(dòng)資產(chǎn)在這段時(shí)間內(nèi)已經(jīng)進(jìn)行過一次流轉(zhuǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估增減值不需要調(diào)整。但是，一些特殊的情況需要我們關(guān)注，如一些流轉(zhuǎn)速度慢，評(píng)估出現(xiàn)減值的流動(dòng)資產(chǎn)，如果在調(diào)賬日仍然存在，則需要進(jìn)行調(diào)整。又如評(píng)估報(bào)告對(duì)殘次冷背的存貨或賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行了評(píng)估減值處理，而這些資產(chǎn)在調(diào)賬日仍存在，就需要進(jìn)行個(gè)別分析調(diào)整。
固定資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)速度慢，是評(píng)估調(diào)賬的主要方面。實(shí)務(wù)中，應(yīng)對(duì)照評(píng)估明細(xì)表，按照有關(guān)評(píng)估調(diào)賬的法規(guī)的規(guī)定，將評(píng)估增值和減值記入賬簿中。在調(diào)賬日企業(yè)調(diào)賬后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于調(diào)賬前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評(píng)估增減值之和。
繼續(xù)經(jīng)營問題
本文將從評(píng)估基準(zhǔn)日到公司設(shè)立日這段經(jīng)營期稱為改制的繼續(xù)經(jīng)營期，為論述方便，假設(shè)繼續(xù)經(jīng)營期間企業(yè)贏利。改制過程中股東對(duì)這段時(shí)間的經(jīng)營成果一般會(huì)有一個(gè)協(xié)議，有的企業(yè)由新老股東共享，有的由老股東享有，不同的繼續(xù)經(jīng)營期利潤處理方案對(duì)賬務(wù)處理也有不同的影響。對(duì)這段時(shí)間經(jīng)營成果的處理應(yīng)在舊賬中進(jìn)行：如果股東協(xié)議中規(guī)定這段時(shí)間的經(jīng)營成果由老股東享有，則企業(yè)應(yīng)作利潤分配的賬務(wù)處理；如果股東協(xié)議中規(guī)定這段時(shí)間的經(jīng)營成果由新老股東共享，則企業(yè)無須作利潤分配的賬務(wù)處理。
繼續(xù)經(jīng)營期間有一個(gè)特殊的問題是固定資產(chǎn)的折舊。如前所述，在舊賬中進(jìn)行固定資產(chǎn)的評(píng)估調(diào)賬時(shí)，我們是將固定資產(chǎn)的評(píng)估增值和減值按照固定資產(chǎn)的明細(xì)表記入賬簿中，調(diào)賬后企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于調(diào)賬前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評(píng)估增減值的和。由于實(shí)物資產(chǎn)出資是按評(píng)估值計(jì)價(jià)的，而評(píng)估基準(zhǔn)日到設(shè)立日之間的繼續(xù)經(jīng)營期間固定資產(chǎn)要發(fā)生折舊，所發(fā)生的折舊費(fèi)用改制企業(yè)是按照原賬面原價(jià)計(jì)提而不是按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)值計(jì)提的。在繼續(xù)經(jīng)營期間原企業(yè)經(jīng)營成果由老股東享有的情況下，如固定資產(chǎn)評(píng)估出現(xiàn)增值，由于評(píng)估增值部分在繼續(xù)經(jīng)營期間沒有計(jì)提折舊，繼續(xù)經(jīng)營期間經(jīng)營成果的計(jì)算沒有考慮評(píng)估增值對(duì)折舊費(fèi)用的影響，實(shí)施利潤分配后，會(huì)出現(xiàn)實(shí)物出資不到位的情形。這種情況下，固定資產(chǎn)增值部分所影響的折舊應(yīng)由老股東在建立新賬時(shí)補(bǔ)足。這種補(bǔ)足可采用兩種方式：一是如果原利潤分配未實(shí)際支付，可減記應(yīng)付原股東的利潤。二是以現(xiàn)金補(bǔ)足。
會(huì)計(jì)政策變更問題
由于我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度尚未全面實(shí)施，企業(yè)改制前后一般會(huì)涉及到會(huì)計(jì)制度的變更。進(jìn)行股份制改造上市的國有企業(yè)舊賬通常執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而在結(jié)束舊賬建立新賬后，新賬必須按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算。行業(yè)會(huì)計(jì)制度與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的一個(gè)很大的差別是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)資產(chǎn)減值必須進(jìn)行記錄和報(bào)告。
一、引言
作為教育改革和發(fā)展的產(chǎn)物，我國的民辦高校近年來發(fā)展迅猛，已成為我國公辦教育的有益補(bǔ)充和高等教育體系中的重要組成部分。據(jù)人民網(wǎng)報(bào)道，早在2011年底，全國民辦高校數(shù)量就達(dá)到了1 400多所，其中本科院校390所（獨(dú)立學(xué)院303所、民辦普通高等學(xué)校87所），在校生近500萬人，占高等教育在校生總數(shù)的約20%。民辦高等教育的蓬勃發(fā)展，擴(kuò)大了教育資源總量，增加了教育選擇機(jī)會(huì)，促進(jìn)了教育投入體制和管理體制的創(chuàng)新，增強(qiáng)了教育發(fā)展的活力，在提高教育公共服務(wù)水平、滿足民眾多樣化教育需求、推動(dòng)高等教育的大眾化和普及化等方面發(fā)揮了積極作用。民辦高校目前已從注重規(guī)模發(fā)展，轉(zhuǎn)向內(nèi)涵建設(shè)和提高質(zhì)量方面，并涌現(xiàn)出了一批有辦學(xué)特色、辦學(xué)水平較高的學(xué)校，如躍居中國校友會(huì)網(wǎng)2014中國民辦大學(xué)排行榜100強(qiáng)榜首的湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院。
民辦高校辦學(xué)主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與公辦高校有著很大的差別。民辦高校在迅猛發(fā)展的同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面不可避免地還存在著很多問題。為了民辦高校的健康和持續(xù)發(fā)展，國家先后出臺(tái)了《民辦教育促進(jìn)法》、《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》等一系列法規(guī)和制度進(jìn)行規(guī)范，各地教育主管部門也制定了諸如《民辦高校財(cái)務(wù)管理辦法》、《民辦高校財(cái)政補(bǔ)助資金賬戶管理辦法》等具體規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，在教育行政和民政主管部門的大力推動(dòng)下，民辦高校目前已基本實(shí)行了年度財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（以下統(tǒng)稱年報(bào)審計(jì)）制度。
民辦高校的年報(bào)審計(jì)，通常情況下一般由民辦高校自己選擇和委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。據(jù)筆者了解到的情況，在該項(xiàng)工作推進(jìn)較好的重慶已實(shí)行了民辦高校推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單、市教委擇優(yōu)選擇和委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并由市教委支付審計(jì)費(fèi)的年報(bào)審計(jì)新模式。年報(bào)審計(jì)的內(nèi)容不僅包括年度財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括學(xué)校法人治理結(jié)構(gòu)、學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)落實(shí)情況、學(xué)校財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作情況、學(xué)校收費(fèi)情況、接受和使用財(cái)政性專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)情況、提取發(fā)展基金及使用情況等重要方面。本文擬就在民辦高校年報(bào)審計(jì)中關(guān)注到的常見主要問題進(jìn)行闡述，并嘗試給出科學(xué)規(guī)范管理的對(duì)策建議。
二、民辦高校年報(bào)審計(jì)中常見的主要問題
在對(duì)民辦高校的年報(bào)審計(jì)中，不論是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測試階段，還是在實(shí)質(zhì)性測試階段，均發(fā)現(xiàn)存在不同程度的問題。
（一）民辦高校法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。大部分民辦高校雖然按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立了理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，但部分理事會(huì)或者董事會(huì)未按《民辦教育促進(jìn)法》第二十一條的規(guī)定行使相應(yīng)職權(quán)，很多民辦高校甚至無理事會(huì)或董事會(huì)會(huì)議召開記錄。民辦高校的校長大多由公辦學(xué)校的合作方委派，并全面負(fù)責(zé)教育教學(xué)工作和部分負(fù)責(zé)行政管理工作，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人基本由民營舉辦方委派，民辦高校的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際上由舉辦方委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人控制，部分民辦高校的校長未能按《民辦教育促進(jìn)法》第二十四條的規(guī)定有效執(zhí)行行政管理尤其是財(cái)務(wù)管理工作。
（二）內(nèi)部控制制度不健全或未有效實(shí)施。部分民辦高?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，存在制度空白，大部分民辦高校則存在內(nèi)部控制制度流于形式而未能全面有效執(zhí)行的情況。造成這種狀況的原因主要有兩個(gè)：一是民辦高校的興辦主要強(qiáng)調(diào)公益性而淡化其盈利目的，往往忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)；二是民辦高校一般不在財(cái)政和稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)管范圍，造成了內(nèi)部控制工作的懈怠。而這種忽視和懈怠很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和舞弊行為的發(fā)生。
（三）開辦資金不到位或存在抽逃、挪用現(xiàn)象。部分民辦高校開辦資金不到位，主要表現(xiàn)在實(shí)際開辦資金少于在民政部門登記的開辦資金、用實(shí)物認(rèn)繳的開辦資金未辦理權(quán)屬過戶手續(xù)等方面。更普遍的問題則是存在開辦資金抽逃情況，主要表現(xiàn)在舉辦方或其關(guān)聯(lián)方無償占用民辦高校的資金、舉辦方或關(guān)聯(lián)方通過不公允的基建等關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移開辦資金。有些民辦高校在舉辦方抽逃開辦資金后不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，從而導(dǎo)致大額非正常銀行未達(dá)賬的出現(xiàn)，為讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，部分民辦高校甚至向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假的銀行對(duì)賬單企圖蒙混過關(guān)。
（四）法人財(cái)產(chǎn)權(quán)未得到有效落實(shí)。很多民辦高校的辦學(xué)土地、房屋產(chǎn)權(quán)仍在舉辦人名下，未過戶到民辦高校，有些甚至還存在為舉辦方融資設(shè)定了抵押的情況。產(chǎn)生這種情況的主要原因是民辦高校在尚未正式批準(zhǔn)建立之前（多數(shù)情況都是先籌后辦）不具備獨(dú)立法人資格，地方政府認(rèn)為學(xué)校無權(quán)征用土地，于是一般均以舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司的名義作為征用教育用地的主體，因此土地證及房產(chǎn)證均在舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司名下。目前民辦高校資產(chǎn)過戶最突出的困難是辦理過戶手續(xù)繁瑣，并涉及到數(shù)額不菲的稅費(fèi)（契稅、營業(yè)稅等）。
（五）融資渠道單一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍較高。除舉辦人投入的開辦資金和少量的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)貼外，我國的民辦高等教育主要是靠學(xué)費(fèi)支撐學(xué)校的辦學(xué)，走的是一條以學(xué)養(yǎng)學(xué)的道路。很多民辦高校貪大求全，向銀行大量舉債，貸款多用于購置土地、教學(xué)科研用房、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及實(shí)驗(yàn)室和大型儀器設(shè)備的置辦。一旦生源萎縮，舉辦者不能提供建設(shè)資金或銀行貸款到期后不能再續(xù)貸，將導(dǎo)致很高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（六）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，未能有效執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。隨著民辦高校的發(fā)展和教育行政主管部門監(jiān)管力度的加強(qiáng)，民辦高校近幾年來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍較以前有大幅度的提高，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》得到了較好的執(zhí)行，但仍存在一些較為突出的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.部分民辦高校的會(huì)計(jì)核算未以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，提前或延遲確認(rèn)收入及費(fèi)用現(xiàn)象較為普遍，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)表反映的內(nèi)容不準(zhǔn)確。
2.部分民辦高校未能嚴(yán)格按制度執(zhí)行對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)規(guī)定，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果的處理也很隨意。
3.絕大部分民辦高校沒有按制度規(guī)定對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備和確認(rèn)減值損失。
4.為滿足某些需要和達(dá)到某些目的，部分民辦高校存在編制提供兩套財(cái)務(wù)報(bào)表的情況。尤其是少數(shù)在銀行有大量貸款的民辦高校，由于自身財(cái)務(wù)指標(biāo)不能滿足銀行要求，為了騙貸或續(xù)貸，常常鋌而走險(xiǎn)地通過虛增收入和資產(chǎn)等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到滿足銀行對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。
民辦高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》未能得到有效執(zhí)行，主要是民辦高校自身的原因所致，也有制度本身不夠細(xì)化和針對(duì)性不強(qiáng)的因素。
三、改善民辦高校常見主要問題的對(duì)策建議
針對(duì)年報(bào)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的民辦高校存在的常見主要問題，筆者建議從以下方面進(jìn)行完善，以促進(jìn)民辦高校的規(guī)范發(fā)展。
（一）健全法人治理結(jié)構(gòu)，依法行使管理職能。嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，理事會(huì)或董事會(huì)應(yīng)嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》和民辦高校章程的規(guī)定行使相應(yīng)的職權(quán)。民辦高校應(yīng)實(shí)行校長負(fù)責(zé)制，校長應(yīng)按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定全面行使教育教學(xué)和行政管理工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)在校長的領(lǐng)導(dǎo)下開展會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。
（二）健全完善內(nèi)控制度，并堅(jiān)持有效實(shí)施。為規(guī)范民辦高校的管理，防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不利后果，建議國家層面能研究出臺(tái)包括民辦高校在內(nèi)的民間非營利組織內(nèi)部控制制度，以作為民辦高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的指引。同時(shí)各民辦高校應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際，不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度，并應(yīng)采取措施確保內(nèi)部控制制度得到有效實(shí)施。
（三）嚴(yán)格監(jiān)管，確保開辦資金保全。對(duì)舉辦者認(rèn)繳的民辦高校開辦資金，除了堅(jiān)持要求民辦高校委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其到位情況進(jìn)行審驗(yàn)并出具驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)外，對(duì)在年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在開辦資金未到位或抽逃的民辦高校，教育行政主管部門和民政登記部門應(yīng)采取限制招生規(guī)模、暫不通過年檢等措施對(duì)其進(jìn)行處罰，以督促民辦高校的舉辦者按時(shí)足額投入章程中規(guī)定的認(rèn)繳開辦資金并保證不抽逃、挪用。
（四）切實(shí)落實(shí)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》第三十六條的規(guī)定，民辦學(xué)校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個(gè)人不得侵占。因此，民辦高校對(duì)所有資產(chǎn)享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，從創(chuàng)建開始就應(yīng)嚴(yán)格劃分舉辦者資產(chǎn)和民辦高校資產(chǎn)的界限，以便民辦高校的法定代表人能管理好民辦高校的資產(chǎn)。針對(duì)存在的舉辦方尚未將資產(chǎn)過戶到民辦高校的情況，教育主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，督促民辦高校依法辦學(xué)，同時(shí)考慮資產(chǎn)過戶過程中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的問題，積極主動(dòng)協(xié)調(diào)財(cái)政稅務(wù)主管部門，提請(qǐng)考慮民辦高校教育的公益性特點(diǎn)，爭取減免部分民辦高校的資產(chǎn)過戶稅費(fèi)，以達(dá)到資產(chǎn)順利過戶和有效落實(shí)民辦高校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的目的。
（五）重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，拓寬融資渠道。民辦高校應(yīng)廣開財(cái)源，多途徑的籌集辦學(xué)資金，以降低高度依賴學(xué)費(fèi)收入和銀行貸款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其主要渠道有：引進(jìn)民間閑置資本（通過發(fā)行債券等方式）；爭取基金會(huì)對(duì)教育的支持；廣泛吸收社會(huì)各界的捐贈(zèng)；取得金融機(jī)構(gòu)更多形式的貸款；積極發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)，為學(xué)校的發(fā)展贏得資金。同時(shí)，還應(yīng)盡力爭取政府政策的支持，以獲得稅收、土地政策的優(yōu)惠和更多的財(cái)政補(bǔ)助。
（六）修改完善《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，采取有效措施提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為有效執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，提高民辦高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建議從以下方面進(jìn)行完善和規(guī)范：
1.根據(jù)民辦高校的實(shí)際，參照普通高等學(xué)校執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，修改完善《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容，并出臺(tái)適合民辦高校情況的補(bǔ)充辦法、配套實(shí)施細(xì)則和財(cái)務(wù)管理制度。
2.加強(qiáng)對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其法律意識(shí)，并對(duì)違規(guī)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行處罰。
3.民間非營利組織對(duì)存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
4.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值在以后會(huì)計(jì)期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。
5.選擇對(duì)民辦高校情況熟悉的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，改革由民辦高校自己直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其自身年報(bào)的方式。具體可參照重慶市教委的做法，由民辦高校和市教委共同委托熟悉民辦高校情況的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，從而合理保證審計(jì)的質(zhì)量和民辦高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。
6.由于民辦高等教育的公益性特點(diǎn)和對(duì)社會(huì)的重大影響，教育、財(cái)政、稅務(wù)、民政等政府主管部門應(yīng)該重視對(duì)民辦高校的行政監(jiān)管，在不增加民辦高校負(fù)擔(dān)的情況下定期對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)檢查，并加大對(duì)違規(guī)違法行為的處罰力度。S
參考文獻(xiàn)：
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當(dāng)今社會(huì)下，我國的很多醫(yī)院都在不斷的增加醫(yī)院基礎(chǔ)的建設(shè)，增加了許多新的樓區(qū)，也對(duì)一些老的住院部等樓房進(jìn)行了修整。醫(yī)院的基礎(chǔ)建需要通過銀行貸款等方式來集一部分資，這就要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門對(duì)自己有更高的要求。
1．醫(yī)院基本建設(shè)特點(diǎn)
1.1投資規(guī)模大
近年來，隨著就醫(yī)者數(shù)量的增加，醫(yī)院在基礎(chǔ)建設(shè)方面也在進(jìn)行全力改造，受當(dāng)前房地產(chǎn)市場的影響，人工，材料即建設(shè)成本不斷的增長。例如：醫(yī)院新樓建設(shè)過程中，因?yàn)槭苋斯づc材料價(jià)格上漲影響，勢(shì)必預(yù)算成本與投資額加大，使得整個(gè)項(xiàng)目的投資規(guī)模加大。因?yàn)橥顿Y金額高達(dá)上億元，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作量緊跟著增加。建設(shè)項(xiàng)目開啟后，建設(shè)資金就會(huì)有收支來往，財(cái)務(wù)的收支來往必須遵循國家財(cái)務(wù)制度，其中財(cái)務(wù)制度中有專門的基建會(huì)計(jì)制度，在執(zhí)行基建合同的同時(shí)需要依據(jù)市場動(dòng)態(tài)變化，將資金往來明細(xì)做好做細(xì)，做到有法可依，有據(jù)可查。
1.2建設(shè)周期長
一般情況下，像科研項(xiàng)目、建筑生產(chǎn)等的會(huì)計(jì)工作周期都不會(huì)太短，最少也在一年左右。本文提到的基本的建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)很漫長的時(shí)間，最少幾年，長的話十幾年。時(shí)間越長，對(duì)財(cái)務(wù)管理者的要求就越高。
1.3專業(yè)性強(qiáng)
現(xiàn)在國家加大了基建項(xiàng)目投資的審核力度，相關(guān)單位必須按照相應(yīng)的程序。首先要提交項(xiàng)目建議書，隨后審核并對(duì)該項(xiàng)目建議書進(jìn)行分析研究和可行性的分析，分析研究后報(bào)告發(fā)改委立項(xiàng)并備案。并把初步的項(xiàng)目建議書核建設(shè)用地上報(bào)給相關(guān)部門進(jìn)行審批，同時(shí)提交環(huán)境和交通情況的評(píng)估報(bào)告，在取得施工許可證后，進(jìn)行項(xiàng)目招標(biāo)、組織施工和竣工結(jié)算的驗(yàn)收，最后把最終的項(xiàng)目建設(shè)交付使用。審批手續(xù)緊切嚴(yán)密，前期項(xiàng)目建議書沒有做好，后期的項(xiàng)目就沒有辦法進(jìn)行并實(shí)施。只有把全部的程序管理好，才能使整個(gè)項(xiàng)目更加順利的實(shí)施。
1.險(xiǎn)性高
在投資醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)進(jìn)程中，之前多以國家及地方投資為主，現(xiàn)階段慢慢轉(zhuǎn)變成由學(xué)樓自籌和向銀行貸款，而銀行貸款需要還本付息，鑒于非盈利組織醫(yī)院的性質(zhì)，利用貸款籌集基本建設(shè)，具有很高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，近些年醫(yī)院基建訴訟案件頻發(fā)。使得此事有增加了法律方面的風(fēng)險(xiǎn)。
2.當(dāng)前醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理存在的問題
2.1基建計(jì)劃控制不嚴(yán)，項(xiàng)目超支嚴(yán)重
很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門在制定計(jì)劃的時(shí)候沒有做到很好的科學(xué)規(guī)劃，使得計(jì)劃的建立者與計(jì)劃的實(shí)施者不能很好的融合，這就造成一種很常見的現(xiàn)象出現(xiàn)：計(jì)劃的實(shí)施者和制定者在制定計(jì)劃之前沒有進(jìn)行充分的溝通，導(dǎo)致在后期計(jì)劃的實(shí)施中，需要一邊實(shí)施一邊對(duì)計(jì)劃進(jìn)行改動(dòng)，這樣就達(dá)不到預(yù)期的要求，工程建筑的成本也會(huì)隨之而增加。有一些醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)在建設(shè)之初的預(yù)算上沒有做到相對(duì)精準(zhǔn)的估計(jì)，使得建筑的很多地方都無法達(dá)到使用者的要求，再者，后期的審核也沒有嚴(yán)格的按照標(biāo)準(zhǔn)來審核，執(zhí)行不是很規(guī)范。甚至，有些部門在立項(xiàng)時(shí)，私底下將各項(xiàng)指標(biāo)都?jí)旱?，然后可以順利的通過政府的相關(guān)部門的審核批準(zhǔn)，審批通過后，在抬高指標(biāo)，對(duì)建筑規(guī)模進(jìn)行擴(kuò)大，工程造價(jià)和項(xiàng)目的變更也會(huì)相對(duì)頻繁，致使工程完工后出現(xiàn)基建概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算“三超”現(xiàn)象的發(fā)生，建筑的實(shí)際財(cái)務(wù)支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超出了建筑之初的財(cái)務(wù)預(yù)算。
2.2基建工程項(xiàng)目招投標(biāo)不規(guī)范
醫(yī)院工程建筑從設(shè)計(jì)到施工到設(shè)備的采購與材料的準(zhǔn)備等等都是需要進(jìn)行統(tǒng)一的招標(biāo)的，要嚴(yán)格執(zhí)行《招標(biāo)投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行。但實(shí)際情況與規(guī)定卻有很多不相符的地方，在各項(xiàng)工作的安排與進(jìn)行中也有很多的不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤健＠?，在進(jìn)行施工的時(shí)候，承辦方將整個(gè)工程分解為了多了小的工程來進(jìn)行，這樣一來，與《招標(biāo)投標(biāo)法》中的規(guī)定就不符合了，范圍和規(guī)模都達(dá)不到要求。還有就是大型工程中很常見的不合法做法就是明標(biāo)暗定，意思指的是在招標(biāo)文件和招標(biāo)的評(píng)定方式上做文章，利用手中的相關(guān)權(quán)利，對(duì)此進(jìn)行更改，使得招標(biāo)的方案有利于特別的投標(biāo)方，或者是將具體的招標(biāo)文件等透漏給投標(biāo)方，進(jìn)行暗箱操作，這樣就可以人為的選定制定的單位來進(jìn)行項(xiàng)目的實(shí)施。再者就是人為的私下將招標(biāo)的標(biāo)底進(jìn)行降低，通過這種方式將工程承包給施工一方，完成承包后再再工程原計(jì)劃的基礎(chǔ)上加量，這樣就出現(xiàn)了后續(xù)的“低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算”的施工的常見現(xiàn)象。
2.3基建工程竣工決算嚴(yán)重滯后，資產(chǎn)賬實(shí)不符
醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)的最終決算代表著從建筑之初的設(shè)計(jì)到建筑最終完成所產(chǎn)生的所有費(fèi)用總和，建筑決算也是醫(yī)院基礎(chǔ)建筑工程造價(jià)分析的最基礎(chǔ)部分，也是醫(yī)院資產(chǎn)管理憑證所在。根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，承擔(dān)建設(shè)的單位在建筑完工后的三個(gè)月以內(nèi)需要完成整個(gè)工程最終的決算信息，整理好后辦理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。但是，實(shí)際情況卻與規(guī)定不是很符合，先階段許多工程建筑在竣工后的三個(gè)月內(nèi)不能完整的進(jìn)行固定資產(chǎn)移交手續(xù)，建筑使用多年但是見著你決算還是一直沒有編制完成，屬于長期掛賬行為。這樣的長期掛賬行為增加了資產(chǎn)量，這樣就人為的使得資產(chǎn)量包含了貸款的利息，建筑維修的費(fèi)用還有后期建筑內(nèi)的配套設(shè)施的費(fèi)用，使得資產(chǎn)的賬目與實(shí)際不符，這種行為違反了基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)的管理制度。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院的建筑竣工后一直不提交決算，日后肯定會(huì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門在財(cái)務(wù)的管理上造成困難，也會(huì)存在可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛的一些隱患。
3.增加醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的方式及應(yīng)對(duì)措施
3.1合理規(guī)劃投資方案，優(yōu)化配置預(yù)算
結(jié)合醫(yī)院自身情況，加大對(duì)建筑市場的調(diào)研力度，分析醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、籌資情況和償債能力，綜合建設(shè)期間材料和人力價(jià)格浮動(dòng)因素，制定合理的建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃。一般情況下，醫(yī)院不具備工程造價(jià)專門人才去編制工程量清單，要科學(xué)、合理、準(zhǔn)確估算工程量與工程造價(jià)，必須聘請(qǐng)兩家以上有工程造價(jià)資質(zhì)的公司對(duì)工程量清單和工程造價(jià)單進(jìn)行編制，與此同時(shí)，聘請(qǐng)工程監(jiān)理公司與審計(jì)公司對(duì)工程的施工過程進(jìn)行監(jiān)督與審計(jì)，注意造價(jià)、監(jiān)理、審計(jì)和施工單位之間的獨(dú)立性，避免其私下達(dá)成交易。工程預(yù)算一經(jīng)確定批準(zhǔn)，將成為該基建項(xiàng)目投資的最高限額，在實(shí)際施工過程中也要做到嚴(yán)格按預(yù)算和最初設(shè)計(jì)執(zhí)行，堅(jiān)決杜絕基建過程中隨意改變?cè)O(shè)計(jì)、低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算等情況發(fā)生，對(duì)計(jì)劃外工程項(xiàng)目，堅(jiān)決拒付工程款，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性。
3.2要嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能
關(guān)于招投標(biāo)法的相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)該需要得到進(jìn)一步的完善，并且，配套的法規(guī)設(shè)施也應(yīng)該緊跟步伐建立并完善，將像上文中所提到的一些問題杜絕開來，填補(bǔ)好招投標(biāo)法的一些漏洞，將這些都?xì)w到招投標(biāo)法的法律法規(guī)中。醫(yī)院的基礎(chǔ)工程建設(shè)更應(yīng)該嚴(yán)格的按照這些法律條款來執(zhí)行。
3.3基建工程竣工后及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算
在建工程是指固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，要想在建工程成本精確無誤地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)注意核算技巧。
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)其主要來源有：一是外單位購入，二是自建。對(duì)固定資產(chǎn)的大修理、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出也可以通過在建工程核算。
在建工程是歸集項(xiàng)目成本的過程，“轉(zhuǎn)固”是項(xiàng)目轉(zhuǎn)為單項(xiàng)資產(chǎn)的過程，也是從項(xiàng)目成本的管理到資產(chǎn)管理的轉(zhuǎn)變。在建工程會(huì)計(jì)信息的失真，往往會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上的大部分項(xiàng)目金額失去意義。實(shí)務(wù)中，由于工程項(xiàng)目管理的不規(guī)范，許多已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程不及時(shí)、不完整結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，造成企業(yè)折舊不完整、利潤失真，有的卻成了企業(yè)利潤的蓄水池，給腐敗留下了空間。
一、在建工程核算時(shí)機(jī)與技巧
在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，時(shí)機(jī)與環(huán)節(jié)不同，核算處理技巧不同。
（一）購入工程所需的設(shè)備、物資時(shí)
如果驗(yàn)收入庫，則按所支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅等，通過“工程物資”科目核算；工程領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。如果不需要驗(yàn)收入庫而直接交付使用，則按所支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅等，直接通過“在建工程”科目核算。
（二）在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)
領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)，按照材料實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；同時(shí)按照稅法規(guī)定，這部分材料相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
（三）在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外投資、集體福利等行為，視同銷售物資，需要計(jì)算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額；但會(huì)計(jì)核算上不作為銷售處理，仍然按照成本結(jié)轉(zhuǎn)。此外，如果在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
（四）固定資產(chǎn)借款利息發(fā)生時(shí)
企業(yè)借款費(fèi)用資本化應(yīng)以固定資產(chǎn)是否交付使用作為時(shí)間界線，而不以辦理竣工決算為界線。屬于籌建期內(nèi)，在交付使用之前發(fā)生的借款利息費(fèi)用計(jì)入所購建固定資產(chǎn)成本中；如果是非購建固定資產(chǎn)的借款利息費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)用。屬于經(jīng)營期內(nèi)，交付使用之前發(fā)生的借款利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)成本中；在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（五）在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)
分配在建工程人員的應(yīng)付工資和按照工程人員工資的14%計(jì)提福利費(fèi)時(shí)應(yīng)計(jì)入工程成本。
（六）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程完工后
企業(yè)在建工程在未完工時(shí)發(fā)生減值，應(yīng)提取在建工程減值準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中有兩種處理方法：一是以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以在建工程賬面余額作為固定資產(chǎn)賬面余額，同時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備相應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以在建工程賬面價(jià)值（在建工程賬面余額減去提取的在建工程減值準(zhǔn)備）作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
（七）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算時(shí)
企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在該項(xiàng)土地尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目時(shí)，作為無形資產(chǎn)核算，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。企業(yè)在利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。
二、“轉(zhuǎn)固”的前提
相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程要及時(shí)予以驗(yàn)收，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，對(duì)失去使用價(jià)值或提前報(bào)廢的在建工程應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行清理。通?！稗D(zhuǎn)固”，應(yīng)當(dāng)有所有的工程支出發(fā)票，沒有發(fā)票不能計(jì)入在建工程科目，在固定資產(chǎn)完工后，要有工程驗(yàn)收記錄、工程結(jié)算單（竣工結(jié)算單），需要強(qiáng)制檢測安全性的固定資產(chǎn)（如壓力管道、配電設(shè)備等）還必須取得相關(guān)主管部門的檢查認(rèn)定報(bào)告。
三、“轉(zhuǎn)固”應(yīng)注意事項(xiàng)
（一）確定轉(zhuǎn)固的時(shí)間和類別是關(guān)鍵環(huán)節(jié)
“轉(zhuǎn)固”時(shí)間和類別的確定，直接影響折舊率、每年固定資產(chǎn)凈值。是生產(chǎn)類的機(jī)器設(shè)備，還是非生產(chǎn)類的其他工器具或房屋和建筑物，在轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前應(yīng)當(dāng)首先要把握好。
（二）轉(zhuǎn)固時(shí)要注意涉稅項(xiàng)是否抵扣
如果是房屋和建筑物，注意該項(xiàng)在建工程涉及的增值稅，應(yīng)該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構(gòu)筑物或以其為載體的附屬設(shè)備和附屬設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）暫估價(jià)值和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊的確定是常態(tài)
通常企業(yè)在實(shí)際發(fā)生的在建工程項(xiàng)目中，常常會(huì)出現(xiàn)工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發(fā)票的情況，發(fā)包方只擁有部分發(fā)票只能暫估入賬，這就涉及暫估價(jià)值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊的數(shù)值確定。
（四）正確對(duì)待是否單獨(dú)核算的建筑（構(gòu)筑）物
不單獨(dú)核算的建筑物和其附屬設(shè)備一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而獨(dú)立核算的固定資產(chǎn)從在建工程直接結(jié)轉(zhuǎn)。
（五）分清裝修工程是否首次裝修和以后裝修
首次裝修發(fā)生的全部費(fèi)用包含在在建工程成本中，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。對(duì)于第二次及以后裝修的固定資產(chǎn)和建筑物，按其凈值轉(zhuǎn)入在建工程核算，待裝修結(jié)束后辦理驗(yàn)收合格手續(xù)再轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用，一般不低于五年內(nèi)攤銷。
四、常見“轉(zhuǎn)固”時(shí)三種現(xiàn)象成因分析
（一）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時(shí)
1.“轉(zhuǎn)固”判斷條件彈性較大。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。通常理解有四：①固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成；②已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)；③該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；④所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用?？梢?，對(duì)于在建工程應(yīng)該在什么時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，關(guān)鍵是對(duì)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的理解。
2.“轉(zhuǎn)固”環(huán)節(jié)責(zé)任不夠明確。在工程項(xiàng)目建設(shè)中，涉及工程施工管理、合同管理、安全管理、成本管理，各管理部門在工程管理中的定位和職責(zé)又各不相同。在整個(gè)項(xiàng)目管理過程中，沒有明確”轉(zhuǎn)固”應(yīng)由哪個(gè)部門提出申請(qǐng)，往往是財(cái)務(wù)人員在受審計(jì)要求的情況下發(fā)起。這種轉(zhuǎn)固模式具有一定的被動(dòng)性，管理流程缺乏規(guī)范性。
（二）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)金額不準(zhǔn)確
1.以暫估成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)未考慮工程簽證成本。企業(yè)在暫估轉(zhuǎn)固時(shí)，一般以已簽訂的合同金額作為固定資產(chǎn)的暫估金額，而往往忽視了工程簽證所形成的工程成本。如果”轉(zhuǎn)固”時(shí)不予考慮此部分簽證成本，將對(duì)在建工程暫估成本的準(zhǔn)確性造成重大影響。造成這種原因主要包括：一方面，由于工程簽證缺乏嚴(yán)格的管理流程，往往在辦理簽證時(shí)只對(duì)施工的范圍和工程量進(jìn)行核定，而缺失變更內(nèi)容的預(yù)算金額；另一方面，工程施工過程中的簽證未在財(cái)務(wù)部門備案，財(cái)務(wù)人員在審核暫估轉(zhuǎn)固資料時(shí)無法審定簽證成本。
2.工程結(jié)算審計(jì)時(shí)間較長，價(jià)值調(diào)整次數(shù)多。《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》通用條款，工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告經(jīng)發(fā)包人認(rèn)可后28天內(nèi)，承包人應(yīng)向發(fā)包人遞交竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料，進(jìn)行工程竣工結(jié)算。工程管理部門按照規(guī)定在項(xiàng)目完工驗(yàn)收后應(yīng)于2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)資料。在實(shí)際工作中，存在送審資料提供不及時(shí)、審計(jì)過程中施工單位不配合等問題，造成了審計(jì)定案時(shí)間較長的狀況。在建工程在正式轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)之前，會(huì)根據(jù)合同金額對(duì)其進(jìn)行暫估轉(zhuǎn)固，若工程結(jié)算審計(jì)時(shí)間過長，則會(huì)影響到固定資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性。
3.相關(guān)各部門間缺乏聯(lián)動(dòng)。在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，各個(gè)職能管理部門的工作側(cè)重點(diǎn)各不相同，工程建設(shè)的相關(guān)信息如工程進(jìn)度、建設(shè)成本、結(jié)算金額等信息未能及時(shí)在各管理部門傳遞。
（三）固定資產(chǎn)交付清單編制不準(zhǔn)確
1.僅由單一部門編制資產(chǎn)交付清單?！豆潭ㄙY產(chǎn)交付清單》一般由工程項(xiàng)目管理部門編制，由于項(xiàng)目設(shè)備、材料清單數(shù)據(jù)量大，工程項(xiàng)目管理部門將這些數(shù)據(jù)逐一核對(duì)并對(duì)應(yīng)到單條資產(chǎn)上，實(shí)際操作起來也很困難，最終就導(dǎo)致全憑大致的交付清單只是就主要設(shè)備的交付明細(xì)進(jìn)行核對(duì)，這樣就無法實(shí)現(xiàn)賬上的固定資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值準(zhǔn)確一致。
2.單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)口徑不一致。由于在固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，致使《固定資產(chǎn)交付清單》的編制存在難度。
五、“轉(zhuǎn)固”存在的主要風(fēng)險(xiǎn)
據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，企業(yè)不及時(shí)“轉(zhuǎn)固”現(xiàn)象比較普遍。究其原因是多方面的，比如投資效益差，不愿轉(zhuǎn)；項(xiàng)目論證不準(zhǔn)確，投產(chǎn)后技術(shù)管理和經(jīng)營管理措施跟不上，不但不能增加效益，相反出現(xiàn)較大虧損，新上項(xiàng)目一時(shí)成了包袱；為了少提固定資產(chǎn)折舊……筆者分析，“轉(zhuǎn)固”其實(shí)還是存在如下風(fēng)險(xiǎn)的：
（一）稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)擁有的房屋、建筑物應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。若項(xiàng)目完工后不及時(shí)辦理“轉(zhuǎn)固”手續(xù)，可能會(huì)遺漏房產(chǎn)稅的申報(bào)，從而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)
“轉(zhuǎn)固”不及時(shí)或“轉(zhuǎn)固”金額不準(zhǔn)確，會(huì)影響到各會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)用、借款利息資本化，從而影響各期利潤。實(shí)質(zhì)上這是一種有意調(diào)節(jié)各期利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的違規(guī)行為。證券市場頻頻報(bào)道上市公司在建工程延遲“轉(zhuǎn)固”，涉嫌虛增利潤的案例很多，上市公司”轉(zhuǎn)固”管理不善可能影響其財(cái)務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性，造成會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)而直接影響上市公司的股票價(jià)值。
（三）內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)
有的因竣工驗(yàn)收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程存在重大質(zhì)量隱患；有的虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，竣工決算失真；有的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，未及時(shí)進(jìn)行估價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)。正確做法是，在工程竣工驗(yàn)收合格后，確定固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，經(jīng)中介審計(jì)（財(cái)政評(píng)審）后，建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門及時(shí)“轉(zhuǎn)固”，當(dāng)然也可定期根據(jù)所掌握的工程項(xiàng)目進(jìn)度，核定項(xiàng)目固定資產(chǎn)暫估記錄，根據(jù)暫估“轉(zhuǎn)固”。
（四）資產(chǎn)管理上的風(fēng)險(xiǎn)
在建工程完工后不及時(shí)“轉(zhuǎn)固”的結(jié)果是，在實(shí)物上體現(xiàn)的是固定資產(chǎn)，但在賬務(wù)上仍表現(xiàn)為在建工程。由于在建工程和固定資產(chǎn)的管理要求不一致，從而造成資產(chǎn)管理的真空狀態(tài)，資產(chǎn)的安全完整得不到保障、資產(chǎn)的價(jià)值得不到有效的發(fā)揮。
六、“轉(zhuǎn)固”風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）明確“轉(zhuǎn)固”時(shí)機(jī)標(biāo)準(zhǔn)
為了解決在建工程不及時(shí)轉(zhuǎn)固的問題，必須明確“轉(zhuǎn)固”的時(shí)機(jī)標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，當(dāng)工程建設(shè)項(xiàng)目通過初驗(yàn)時(shí)，表示工程建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。否則建設(shè)單位會(huì)要求施工單位進(jìn)行調(diào)試并組織二次初驗(yàn)，直至初驗(yàn)通過后，才會(huì)開始試運(yùn)行。所以，應(yīng)該將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)間確認(rèn)為初驗(yàn)通過并開始試運(yùn)行的時(shí)間，而不是試運(yùn)行結(jié)束的時(shí)間。
（二）“轉(zhuǎn)固”需要分工明確，更要通力協(xié)作
”轉(zhuǎn)固”的實(shí)質(zhì)是由成本歸集向資產(chǎn)實(shí)物管理轉(zhuǎn)換的過程。工程管理部門應(yīng)實(shí)時(shí)掌握工程進(jìn)度以及工程驗(yàn)收工作的準(zhǔn)備情況，每月月末統(tǒng)計(jì)編寫各項(xiàng)目的狀態(tài)表，通過郵件形式發(fā)送給財(cái)務(wù)及相關(guān)部門，便于加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與工程管理部門的溝通。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門定期收集固定資產(chǎn)的建設(shè)信息，作為判斷是否達(dá)到轉(zhuǎn)固條件的依據(jù)。在編制《固定資產(chǎn)交付清單》時(shí)，由工程管理部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)資產(chǎn)的劃分，確定單項(xiàng)資產(chǎn)的成本。財(cái)務(wù)部門核實(shí)工程管理部門提供的《固定資產(chǎn)交付清單》中單項(xiàng)資產(chǎn)劃分以及成本歸集的準(zhǔn)確性。最后，由財(cái)務(wù)部門按項(xiàng)目匯總并分?jǐn)偘l(fā)生的工程待攤支出，并按分?jǐn)倕R總后的金額轉(zhuǎn)固或暫估轉(zhuǎn)固。
（三）規(guī)范工程變更簽證管理流程
工程變更簽證對(duì)工程的最終審計(jì)結(jié)算有很大影響，因此對(duì)簽證單合理的設(shè)計(jì)和簽證流程的規(guī)范管理就顯得極為重要。在施工現(xiàn)場簽證中，必須提出規(guī)范化的要求，針對(duì)工程變更簽證制訂相應(yīng)的管理辦法和操作流程。對(duì)于已發(fā)生的工程變更簽證，簽證單據(jù)應(yīng)及時(shí)傳遞至財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門備案。財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好工程變更簽證造價(jià)金額的統(tǒng)計(jì)，并且在暫估轉(zhuǎn)固時(shí)將變更簽證造價(jià)金額計(jì)入工程暫估轉(zhuǎn)固成本，以保證暫估轉(zhuǎn)固成本與在建工程實(shí)際發(fā)生成本相吻合。
（四）制定工程結(jié)算環(huán)節(jié)時(shí)間進(jìn)度要求
在工程完工至工程結(jié)算階段，往往由于各種原因造成結(jié)算資料送審時(shí)間長、審計(jì)過程時(shí)間長等問題。因此，在實(shí)際操作過程中通過制定工程結(jié)算環(huán)節(jié)的相關(guān)時(shí)間進(jìn)度要求和相應(yīng)措施，有助于縮短工程結(jié)算時(shí)間。
（五）以信息化手段規(guī)范工程管理流程
工程項(xiàng)目管理的規(guī)范性取決于其管理制度設(shè)計(jì)的全面性、合理性和執(zhí)行效率。因此，應(yīng)根據(jù)管理制度，在對(duì)管理流程進(jìn)行梳理和完善的基礎(chǔ)上，通過信息系統(tǒng)將操作流程規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)全過程信息化管理，使工程管理、審計(jì)、核算各部門都能通過此系統(tǒng)共享工程項(xiàng)目建設(shè)全過程的相關(guān)信息，從而促進(jìn)“轉(zhuǎn)固”的及時(shí)性和轉(zhuǎn)固金額的準(zhǔn)確性。
