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中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
原標題：論我國固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題及完善對策
收錄日期：2013年9月27日
固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，加強內(nèi)部控制十分必要。固定資產(chǎn)一般價值高、使用周期長、使用地點分散、管理難度大，故其管理一旦失控，損失會遠遠超過其他流動資產(chǎn)，會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成很大的影響。
一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題
（一）購置時內(nèi)部控制存在的問題。固定資產(chǎn)預算制度流于形式，購置或處置固定資產(chǎn)的隨意性比較大。對實際支出與預算間的差異以及未列入預算的特殊事項，沒有履行特別的審批程序。
（二）使用過程中內(nèi)部控制存在的問題
1、固定資產(chǎn)的管理和使用與財務(wù)核算脫節(jié)，造成賬實不符。固定資產(chǎn)賬實不符的問題在很大程度上影響了會計信息質(zhì)量。賬實相符是確保會計信息質(zhì)量真實與準確的基本要求。但是由于以下這些原因，大部分單位都或多或少存在著賬實不符的現(xiàn)象。
在大財務(wù)核算體系下，由于財務(wù)人員集中辦公，只能審查發(fā)票的合法性、合規(guī)性，而無法了解業(yè)務(wù)的真實性。一些單位在購買固定資產(chǎn)時，將價值較高的資產(chǎn)拆分為金額較小項目，分散報銷，造成有物無賬。
購買固定資產(chǎn)時先預付款，貨到后，不重視對發(fā)票的催收，長時間不去財務(wù)報賬，造成有物無賬。
利用賬外資金，購置固定資產(chǎn)，造成有物無賬。
使用部門擅自處置資產(chǎn)，以舊換新、報廢、盤虧的固定資產(chǎn)未及時進行賬務(wù)處理等，造成有賬無物。
2、固定資產(chǎn)賬簿記錄不健全。有的單位對固定資產(chǎn)實行粗放管理，一般只在財務(wù)部門建立固定資產(chǎn)明細賬，沒有建立相應(yīng)的臺賬。
（三）保養(yǎng)、后續(xù)支出內(nèi)部控制存在的問題
1、不重視對設(shè)備的保養(yǎng)，或用修理來替代保養(yǎng)，無形中縮短了設(shè)備的使用壽命。
2、固定資產(chǎn)后續(xù)支出時增加固定資產(chǎn)的價值還是計入當期費用，增計多少等，沒有明確的標準。根據(jù)《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可回收金額，除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)確認當期費用。但是，在具體實務(wù)操作中，很難判斷固定資產(chǎn)的可回收金額，完全由財務(wù)人員憑主觀判斷來確定是否增加固定資產(chǎn)價值以及增加的金額等。
（四）盤點與處置內(nèi)部控制存在的問題。盤點制度不健全，對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面資產(chǎn)是否存在、了解固定資產(chǎn)的放置地點和使用情況以及是否發(fā)現(xiàn)未入賬固定資產(chǎn)的重要手段。一些單位對存貨有完善的定期盤點制度，但對于固定資產(chǎn)一般不進行定期盤點，只在專門進行的清產(chǎn)核資中才對固定資產(chǎn)進行盤點。
（五）授權(quán)審批與內(nèi)部監(jiān)督存在的問題
1、授權(quán)審批制度不明確。授權(quán)審批控制要求對所有資產(chǎn)的接觸、處理均經(jīng)過適當授權(quán)。一些單位沒有制定這些程序，不能有效地防止在固定資產(chǎn)管理過程中的錯誤、舞弊與違法行為。
2、內(nèi)部監(jiān)督制度不明確。沒有安排專門的部門和人員對固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查。
二、如何完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制
（一）購置時內(nèi)部控制的完善策略。固定資產(chǎn)的預算制度。固定資產(chǎn)的增加必須按預算執(zhí)行。單位應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況，制定固定資產(chǎn)投資預算，合理安排投資進度和資金使用量。重大的投資項目，應(yīng)集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成重大損失。對外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當建立請購與審批制度。
（二）使用過程中內(nèi)部控制的完善策略
1、賬簿記錄制度。單位應(yīng)根據(jù)相關(guān)會計制度的要求，結(jié)合本單位的實際情況，建立健全固定資產(chǎn)賬簿制度，并由財務(wù)、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門定期核對相關(guān)的賬簿、記錄和實物，確保賬賬、賬物、賬卡相符。
2、職責分工制度。確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分責任由專門部門和人員負責。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。同時企業(yè)應(yīng)當配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。
（三）保養(yǎng)、后續(xù)支出內(nèi)部控制的完善策略
1、固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度。單位應(yīng)對固定資產(chǎn)定期進行維修保養(yǎng)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率。建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，定期做好檢查并做好記錄，擬定維修零配件配置計劃，對固定資產(chǎn)的安全使用進行定期或者不定期的抽查。
2、建立固定資產(chǎn)投保制度，防范和控制固定資產(chǎn)的意外風險。由固定資產(chǎn)的管理部門對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項目提出申請，按規(guī)定程序?qū)徟?，辦理投保手續(xù)。已投保的固定資產(chǎn)因增減、處置等原因變動時，固定資產(chǎn)的管理部門應(yīng)及時提出申請，經(jīng)授權(quán)部門或人員批準后辦理投保、解除等相關(guān)手續(xù)。
（四）盤點與處置內(nèi)部控制的完善策略
1、定期盤點制度。單位應(yīng)組織由財務(wù)、資產(chǎn)使用部門和資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)進行定期或不定期的盤點，以確定賬實是否相符，以及了解資產(chǎn)的使用情況。對清點過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等情況及時查明原因，分清責任，經(jīng)單位負責人和授權(quán)人員批準后進行相應(yīng)的會計處理。發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象，應(yīng)計算可回收金額，可回收金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備，避免高估資產(chǎn)。同時，對未經(jīng)使用、不需用的固定資產(chǎn)及時提出處理措施，經(jīng)授權(quán)部門或人員批準后實施。另外，在年度財務(wù)報告編制前，要組織管理部門和財務(wù)部門組成聯(lián)合清查小組，對固定資產(chǎn)進行全面盤點清查。
2、固定資產(chǎn)的處置制度。單位應(yīng)當加強對固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，明確處置的范圍、標準、程序、審批權(quán)限和責任。重大的固定資產(chǎn)處置，應(yīng)由集體決策。并且由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理，對固定資產(chǎn)的價格應(yīng)采取合理的方法，經(jīng)授權(quán)部門或人員批準后確定，如有必要，應(yīng)委托有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行評估，以評估價格來確定固定資產(chǎn)的處置價格。
（五）授權(quán)審批與內(nèi)部監(jiān)督的完善策略
1、授權(quán)審批制度。單位應(yīng)當建立固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，明確授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施。規(guī)定審批權(quán)限、責任及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求，嚴格對未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當嚴格按照授權(quán)批準權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)按照審批人的批準意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
2、建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制和責任追究制度，對違反固定資產(chǎn)管理的有關(guān)人員進行及時、合理的處罰。
主要參考文獻：
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 計劃使用 清查減值 處置轉(zhuǎn)移
一、編制固定資產(chǎn)增加計劃，維護等計劃
在每年11月份前由基層單位將新增計劃、改造計劃、維修計劃上報到種植企業(yè)，由固定資產(chǎn)管理部門組織各部門進行充分論證，再報上級部門審批，種植企業(yè)總經(jīng)理的審批權(quán)限在50萬元以下，超過（含）50萬元上報總部審批，各種植企業(yè)在審批后執(zhí)行投資計劃。
在計劃上報前要充分考慮新增資產(chǎn)是否為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所急需，還要考慮到資產(chǎn)使用壽命，技術(shù)先進性，是否需要員工崗前培訓等，近幾年，各種植企業(yè)購置大量收割機、插秧機、噴藥機、拖拉機及配套農(nóng)具等，由于論證充分，人員培訓及時到位，強有力的支持了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，在生產(chǎn)上發(fā)揮了重要的作用，在較長的時期內(nèi)保持機械在國內(nèi)的技術(shù)領(lǐng)先水平。
二、固定資產(chǎn)使用和維護
種植企業(yè)固定資產(chǎn)的規(guī)模大，管理難，所以只靠固定資產(chǎn)的專門管理人員或某一個部門的管理是遠遠不夠的，企業(yè)必須發(fā)揮協(xié)同效益，如財務(wù)科、農(nóng)機服務(wù)站、基層使用單位等共同的管理，使這些部門做到相互協(xié)調(diào)、相互制約，這樣才能避免在用設(shè)備無人管理與維修，閑置設(shè)備過多，最終導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益與發(fā)展。
種植企業(yè)相關(guān)部門執(zhí)行經(jīng)過審批后的投資方案，實施過程中安排相應(yīng)程序操作，如比價采購、招投標、制定崗前培訓計劃等，相關(guān)職能部門要對整個過程中進行監(jiān)督、跟蹤。第一，固定資產(chǎn)交付使用前，做出是否進行投保判定。如需投保，需將相關(guān)材料及時上報企業(yè)，經(jīng)批準后執(zhí)行投保，財務(wù)部門應(yīng)及時辦理更新固定資產(chǎn)目錄、卡片，詳細計錄各項資產(chǎn)的來源、驗收人員、使用地點、責任單位和責任人、運轉(zhuǎn)、維修改造、折舊政策、盤虧規(guī)定等相關(guān)內(nèi)容；第二，如出現(xiàn)大修理時，需要根據(jù)產(chǎn)生的結(jié)果在規(guī)定時間更新資產(chǎn)目錄和卡片；第三，在會計核算時，要嚴格審核相關(guān)文件是否完整，包括經(jīng)審核批準的文件、工程合同，工程驗收單等。
三、盤點清查、減值測試
（一）盤點清查
1.固定資產(chǎn)盤點前的準備。第一，組成固定資產(chǎn)盤點小組，明確責任分工。種植企業(yè)根據(jù)自身實際情況，組成由資產(chǎn)管理部門、使用部門、財務(wù)部門等人員組成的固定資產(chǎn)盤點小組，明確具體的責任分工，以及問題的協(xié)調(diào)、上報和處理機制；第二，進行資產(chǎn)盤點前的摸查。由于固定資產(chǎn)的種類及數(shù)量多，用及使用情況變動多、產(chǎn)權(quán)情況可能較復雜，因此，各單位在固定資產(chǎn)清查時，先召開資產(chǎn)清查準備會，充分了解固定資產(chǎn)的購建、分布、占用及使用、產(chǎn)權(quán)及其變動、抵押及擔保、在未入賬資產(chǎn)等情況，形成會議紀要，要求各單位在各部門先行按其占用和使用的固定資產(chǎn)進行自查，編制固定資產(chǎn)部門自查表并上報固定資產(chǎn)清查小組，為實地核查作好準備；第三，編制固定資產(chǎn)盤點計劃。固定資產(chǎn)盤點小組負責制定清查計劃，包括賬務(wù)清理、實地盤點、產(chǎn)權(quán)和抵押資料的收集及認定、損益證據(jù)收集、損益鑒定及損益申報等內(nèi)容，以及這些內(nèi)容的實施時間、實施人、實施程序和方法、分階段工作報告的撰寫及完成時間等。
2.利用賬務(wù)清理結(jié)果，編制盤點用的固定資產(chǎn)明細表。通過賬務(wù)清理，將固定資產(chǎn)分為、房屋、構(gòu)筑物、機械設(shè)備、倉儲設(shè)備、交通運輸設(shè)備、電灌站、水泥曬場，防滲渠等，并收集產(chǎn)權(quán)證明文件、發(fā)票、合同、結(jié)算書、使用說明書等資料，結(jié)合資產(chǎn)占用及使用情況，按照固定資產(chǎn)盤點表要求填制編制分類及明細盤點基礎(chǔ)表。
3.實地盤點并核實處理有關(guān)情況。盤點人員前往固定資產(chǎn)存放場所現(xiàn)場清查。及時發(fā)現(xiàn)清查中存在的差異，企業(yè)和使用部門共同負責查明原因，提出處理意見，財務(wù)部門負責匯總固定資產(chǎn)清查差異以及差異處理決定并上報分管領(lǐng)導，分管領(lǐng)導審核后上報總經(jīng)理審批，超出總經(jīng)理審批權(quán)限的，報上級部門審批。
（二）減值測試
種植企業(yè)財務(wù)部門定期向資產(chǎn)使用部門分發(fā)固定資產(chǎn)清單，資產(chǎn)使用部門對當前固定資產(chǎn)價值進行估計，由財務(wù)部門根據(jù)估值進行測試，對于可收回金額小于財面價值的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)財務(wù)部門應(yīng)當編制減值申請，根據(jù)審核權(quán)限，報上級資產(chǎn)財部負責人及領(lǐng)導層審核。
重大固定資產(chǎn)減值申請應(yīng)當報上級部門審核，對當前固定資產(chǎn)進行估值時應(yīng)當按照會計準則的要求，充分考慮固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀、市場行情、可能的處置費用等因素，并列明可回收金額的估算依據(jù)；重大固定資產(chǎn)減值，還應(yīng)當聘請有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行評估。
固定資產(chǎn)減值申請應(yīng)當包括減值原因、可回收估計值及其依據(jù)、資產(chǎn)財面價值以及需確認的資產(chǎn)減值損失。
四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移
（一）固定資產(chǎn)處置
固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、和毀損、對外投資非貨幣易、債務(wù)重組等。
企業(yè)資產(chǎn)使用部門根據(jù)資產(chǎn)清查清單和日常生產(chǎn)經(jīng)營要求提出固定資產(chǎn)處置申請，經(jīng)部門負責人審核通過后，再由歸口部門組織相關(guān)部門進行現(xiàn)場核實，再由財務(wù)部門出具處理意見，根據(jù)審核決權(quán)限，報企業(yè)領(lǐng)導層審批，歸口管理部門按照審批結(jié)果執(zhí)行處置。
對重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當聘請具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行評估，出具相關(guān)報告。
處置相關(guān)固定資產(chǎn)的申請中，要注明處置原因，預計出售價格、定價依據(jù)、估計清理費用、可回收殘值的價格等內(nèi)容，固定資產(chǎn)處置的定價應(yīng)當客觀公證，合理。
（二）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，主要指固定資產(chǎn)抵押和對外投資。
企業(yè)總部財務(wù)部根據(jù)融資需要，編制固定資產(chǎn)抵押申請，報企業(yè)領(lǐng)導層及董事會審核，財務(wù)部門根據(jù)審核結(jié)果，在規(guī)定時間內(nèi)按照標準流程辦理固定資產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)，保管相關(guān)權(quán)證，更新固定資產(chǎn)目錄、卡片。
企業(yè)投資部門根據(jù)戰(zhàn)略需要和實際經(jīng)營情況，編制固定資產(chǎn)對外投資方案，報相應(yīng)領(lǐng)導層級和董事會審批，投資部門按審批結(jié)果辦理固定資產(chǎn)投資事項。歸口部門負責辦理產(chǎn)權(quán)變更手讀，財務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出情況，更新固定資產(chǎn)目錄和卡片，并進行會計核算。
固定資產(chǎn)抵押申請表中，應(yīng)注明被抵押人、融資額、抵押資產(chǎn)價值估計方法等內(nèi)容，并附當年經(jīng)審核的融資計劃，對于重大的固定資產(chǎn)，還應(yīng)附中介機構(gòu)評估價值的報報告。
五、結(jié)語
企業(yè)固定資產(chǎn)的管理過程中，讓其保持適當?shù)囊?guī)模，保持技術(shù)設(shè)備的先進性，有力地支持企業(yè)的不斷發(fā)展。在各類審核中，嚴格實行“三重一大”制度，避免決策過失，這些管理制度的實行，使國有固定資產(chǎn)在企業(yè)不斷前進中實現(xiàn)保值增值，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時也帶來了良好的社會效益。
參考文獻
[1]財政部企業(yè)司.《企業(yè)財務(wù)通則》解讀.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007.
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)12-159-02
固定資產(chǎn)從購建到使用，再到報廢，變價處理，都需要有一套嚴格的內(nèi)部控制加以約束、改進。內(nèi)部控制通俗地講是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進。內(nèi)部控制由企業(yè)中各個層級的人員共同實施，從企業(yè)負責人到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工都對實施內(nèi)部控制負有責任。在形式上表現(xiàn)為一整套的相互監(jiān)督，相互制約，彼此連結(jié)的控制方法、措施和程序。就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制可以從以下四個方面著重入手。
一、科學、明確的職責分工
企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。
不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，企業(yè)在設(shè)計建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。固定資產(chǎn)不相容的崗位包括：固定資產(chǎn)投資預算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批；固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)取得、處置及相關(guān)會計記錄。
其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容的職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督相互制約，形成有效的制衡機制。為了加強控制，各業(yè)務(wù)必須有明確的職責分工：固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門提出，采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購或承建的要求；資產(chǎn)請購或建造的審批人應(yīng)與請購或建造要求提出者分離；資本預算的復核審批人應(yīng)獨立于資本預算的編制人；固定資產(chǎn)的驗收人應(yīng)同采購或承建人、款項支付人職務(wù)分離；資產(chǎn)使用或保管人不能同時擔任資產(chǎn)的記賬工作；資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負責記賬的人員來進行，應(yīng)由獨立于這些人員的第三者共同參加；資產(chǎn)報廢的審批人不能同時是資產(chǎn)報廢通知單的編制人。
二、科學、規(guī)范的決策過程
1.建立固定資產(chǎn)預算管理制度。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標等因素擬定固定資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預算，按規(guī)定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學合理。對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應(yīng)當考慮聘請獨立的中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人事進行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。
2.建立固定資產(chǎn)請購與審批制度。企業(yè)固定資產(chǎn)的購置應(yīng)嚴格按照固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程來進行。規(guī)定企業(yè)所有固定資產(chǎn)由設(shè)備部門統(tǒng)一購買（專用固定資產(chǎn)如電腦等信息資產(chǎn)除外），但必須先由各部門填寫請購單，并由設(shè)備部門作技術(shù)經(jīng)濟論證，進行詢價和價格比較，填寫好擬采購設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量，估計費用等資料，送相關(guān)部門會簽并報總經(jīng)理批準。
3.建立固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。企業(yè)從外部購入的設(shè)備，采購人員應(yīng)與廠商聯(lián)系送貨時間及地點。固定資產(chǎn)送達時，請購單位、采購人員、管理部門均應(yīng)派人員會同點收數(shù)量、檢查品質(zhì)及規(guī)格是否與請購單相符。一般要求有較高等級的技術(shù)人員來檢查其質(zhì)量或精密程式，故購入設(shè)備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗收合格證書前，應(yīng)作全面和綜合性的測試驗收檢查工作。
4.及時確認購買及建造成本。對于固定資產(chǎn)，分類設(shè)備各種賬戶，分別記錄。各類資產(chǎn)賬戶應(yīng)附有單獨的卡片或表單，記錄財產(chǎn)各種詳細有用的資料。每張卡片或表單應(yīng)記錄每項資產(chǎn)的簡要說明、存放地點、購入或建造日期、相應(yīng)的憑單或工作單號碼、資產(chǎn)的價值、規(guī)定的計量單位、折舊計算方法、估計殘值、每會計期應(yīng)提折舊及累計已提折舊額。此外，固定資產(chǎn)記錄還應(yīng)表明該項財產(chǎn)維修和保養(yǎng)情況。所有卡片或表單應(yīng)編上交叉索引號碼，以便同控制賬戶或其他記錄相核對。
三、固定資產(chǎn)使用、維護環(huán)節(jié)的控制
1.使用控制。對固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。要及時對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行清理，查錯防漏。在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。
設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員或稱作二級設(shè)備管理員，并加強對其進行固定資產(chǎn)管理知識的宣傳和培訓，提高對其所在部門設(shè)備使用和變動情況的監(jiān)管力度。組織管理人員有計劃地進行政治理論學習，樹立正確的人生觀、價值觀，定期進行法制、廉政教育，提高他們的整體素質(zhì)；建立精神激勵與物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機制。促使他們愛崗敬業(yè)，盡職盡責，做好本職工作。對于那些工作不負責任，思想不健康，不適合在此崗位上繼續(xù)工作的人員要及時調(diào)整，對于那些由于工作責任心不強而造成資產(chǎn)流失、損壞的要查明原因，視其情節(jié)通報批評，調(diào)離崗位。
加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時入賬或暫估入賬。
2.維護控制。企業(yè)應(yīng)當建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機構(gòu)，加強固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。該機構(gòu)的職責包括：每年制定出各類房屋設(shè)備等的維修計劃與實施維修計劃或根據(jù)使用中出現(xiàn)的應(yīng)急情況采取修理措施；監(jiān)督使用部門的使用情況；對使用、維修和保養(yǎng)的結(jié)果進行記錄等。
3.盤點控制。企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)進行盤點。固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質(zhì)實體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護財產(chǎn)的必要手段。
企業(yè)應(yīng)定期（視財產(chǎn)的性質(zhì)不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點固定資產(chǎn)實存情況。盤點工作應(yīng)由負責保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設(shè)備無關(guān)的其他局外人共同擔任。盤點結(jié)果記錄在盤點清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點人員（一般要求兩人以上）應(yīng)在盤點清單上簽字。實地盤點結(jié)束后，應(yīng)將盤點清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應(yīng)由固定資產(chǎn)保管部門負責審查其原因，經(jīng)過一定的批準程式，才能進行賬面調(diào)整。每次盤點的清點單應(yīng)歸檔保存。
4.清查控制。企業(yè)應(yīng)當建立固定資產(chǎn)清查制度。資產(chǎn)清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財務(wù)部門共同執(zhí)行。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點明細表”，詳細反應(yīng)所盤點的固定資產(chǎn)的實有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物和固定資產(chǎn)卡片相核對一致。若有盤盈或盤虧，需編報“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，列出原因和責任，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理批準后，財務(wù)部進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。管理部門對臺賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進行更新。
四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制
1.固定資產(chǎn)的處置。（1）固定資產(chǎn)的出售。當固定資產(chǎn)出售時，使用部門應(yīng)將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產(chǎn)明細表”，管理部門擬定處理意見后并提出申請，填寫“固定資產(chǎn)出售申請表”，列出準備出售的固定資產(chǎn)明細，注明出售處理原因，出售金額，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理審批；申請經(jīng)批準后，固定資產(chǎn)管理部門對該固定資產(chǎn)進行處置，并對固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺賬做固定資產(chǎn)減少；財務(wù)部門根據(jù)已經(jīng)批準的出售申請表，開具發(fā)票及收款，并對固定資產(chǎn)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（2）固定資產(chǎn)的報廢。當固定資產(chǎn)嚴重損壞沒有維修價值時，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)報廢申請表”，交固定資產(chǎn)管理部門報財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。經(jīng)批準后，固定資產(chǎn)管理部門對實物進行處理。處理后對臺賬及固定資產(chǎn)卡片進行更新，并將處理結(jié)果書面通知財務(wù)部。財務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準的固定資產(chǎn)報廢申請和實物處理結(jié)果，進行賬務(wù)處理。
2.固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制。企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門按規(guī)定報經(jīng)批準后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護保養(yǎng)、稅負責任、租金、歸還期限等相關(guān)事項予以約定。
企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關(guān)負責人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調(diào)撥的價值應(yīng)由企業(yè)財務(wù)部門審核批準。
固定資產(chǎn)管理在實際工作中是一項復雜的組織工作，涉及基建部門、財務(wù)部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。同時固定資產(chǎn)管理是一項較強的技術(shù)性工作，固定資產(chǎn)管理應(yīng)配備有工作責任心，工作能力強，懂業(yè)務(wù)、會計算機操作，會講肯干的專職人員。固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產(chǎn)。
參考文獻：
1.上海國家會計學院編.高級會計師實務(wù)科目考精講試輔導用書.大連出版社,2009
2.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008
固定資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)年度購建計劃編制和固定資產(chǎn)的采購、盤點、報廢等管理。供電企業(yè)屬資產(chǎn)分散型企業(yè)，資產(chǎn)使用部門多，使用范圍大，結(jié)構(gòu)分類復雜，特別是電力資產(chǎn)更新快，資產(chǎn)增減、轉(zhuǎn)移、狀態(tài)變更、改良、租借、重估、拆分與合并等業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁，更增加了資產(chǎn)管理的難度。近年來，電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)實行標準化、精細化管理要求，因此縣供電企業(yè)必須采取更加科學、更為高效的固定資產(chǎn)管理體系，才能適應(yīng)集約化管理需要。
1.固定資產(chǎn)管理的先進經(jīng)驗和做法
自2011年ERP系統(tǒng)上線運行以來，費縣供電公司不斷加快ERP系統(tǒng)應(yīng)用，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程，建立了統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理平臺，將設(shè)備廠家、 規(guī)格參數(shù)、卡片記錄納入字典管控，實施設(shè)備生命周期管理，實現(xiàn)了信息的有效整合。管理決策層和專業(yè)管理人員實時查詢資產(chǎn)的運行狀況，做到數(shù)據(jù)共享和信息傳遞，保障資產(chǎn)管理部門和價值管理部門的有效協(xié)同，實現(xiàn)固定資產(chǎn)新增、盤點、報廢等資產(chǎn)變動狀況的“可控、在控”。
健全組織機構(gòu)。為加強和規(guī)范固定資產(chǎn)的管理，費縣供電公司成立以公司經(jīng)理任組長，各分管經(jīng)理任副組長，相關(guān)職能部門負責人為成員的固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導小組，全面負責固定資產(chǎn)的組織、協(xié)調(diào)工作。職能部門和單位依據(jù)各自職責與權(quán)限，嚴格落實責任，納入流程管理，具體為：財務(wù)資產(chǎn)部是固定資產(chǎn)管理的牽頭部門，具體負責固定資產(chǎn)資金預算管理、價值管理和綜合管理；發(fā)展策劃部負責固定資產(chǎn)新增計劃的下達；物流服務(wù)中心負責固定資產(chǎn)的招標采購管理、廢舊物資的管理；生產(chǎn)技術(shù)部負責35千伏及以上線路及設(shè)備的管理；調(diào)度所負責通訊設(shè)備、通訊線路、遠動設(shè)備、調(diào)度及配網(wǎng)自動化設(shè)備管理；鄉(xiāng)鎮(zhèn)電管部負責低壓配電線路及設(shè)備的管理；營銷部負責用電計量設(shè)備等固定資產(chǎn)管理；物業(yè)公司負責輔助生產(chǎn)用設(shè)備及器具管理；運輸公司負責運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)管理；監(jiān)察審計部負責固定資產(chǎn)管理的全過程監(jiān)督；人力資源部負責固定資產(chǎn)管理的績效評價，組織實施考核，如圖所示。
2.規(guī)范管理流程
2.1每年十一月份，由財務(wù)資產(chǎn)部下發(fā)通知，組織各生產(chǎn)、經(jīng)營單位根據(jù)實際需要，詳細列出下一年度的購置計劃，經(jīng)審核、匯總后，最終形成年度固定資產(chǎn)管理計劃和資金計劃，并上報山東電力集團公司和臨沂供電公司審批。
2.2資產(chǎn)管理部門根據(jù)年度計劃，提報購買計劃和申請，在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建固定資產(chǎn)購置項目，分解WBS結(jié)構(gòu)。物資采購部門根據(jù)采購申請，在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建采購訂單，嚴格履行程序，組織招標、采購、收貨、驗貨，并為新增設(shè)備貼標簽，創(chuàng)建資產(chǎn)卡片，從前端業(yè)務(wù)保證固定資產(chǎn)實物信息和價值信息的有機統(tǒng)一，有利于強化固定資產(chǎn)管理的有效性。
2.3財務(wù)資產(chǎn)部在ERP系統(tǒng)中進行設(shè)備主數(shù)據(jù)維護，發(fā)票校驗，生成預制發(fā)票憑證（事務(wù)代碼MIR7）；輸入價值信息后，聯(lián)動生成固定資產(chǎn)卡片。
2.4為加強固定資產(chǎn)的管理，保證固定資產(chǎn)在使用過程中安全、完整，達到賬、卡相符，卡物相符，財務(wù)資產(chǎn)部制定盤點方案，定期或不定期對固定資產(chǎn)進行清查。通過對固定資產(chǎn)盤點，明晰了固定資產(chǎn)新增工作中重大工作節(jié)點的界定，確定了橫向部門間的具體職責，增強了部門間的整體協(xié)作。資產(chǎn)清查結(jié)束后，由資產(chǎn)管理部門將盤點情況匯總，形成固定資產(chǎn)盤點報告。
2.5根據(jù)管理權(quán)限和要求，相關(guān)管理人員嚴格審核固定資產(chǎn)盤點報告，審核通過后上報山東電力集團公司和臨沂供電公司資產(chǎn)管理部門再審核。如果未通過上級固定資產(chǎn)管理部門審批，則退回資產(chǎn)管理部門，修改盤點報告，再次上報。如果通過上級固定資產(chǎn)管理部門審批，則由財務(wù)資產(chǎn)部組織進行盤盈或者盤虧處理，聘請中介機構(gòu)開展評估，出具評估報告。
2.6盤盈的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門應(yīng)進行設(shè)備主數(shù)據(jù)維護，財務(wù)資產(chǎn)部調(diào)整固定資產(chǎn)盤盈主數(shù)據(jù)。盤虧資產(chǎn)報稅務(wù)機關(guān)審批，并根據(jù)結(jié)果進行賬面調(diào)整，確保盤點結(jié)果有效落實，各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的一致性。同時，領(lǐng)導小組認真分析盤盈盤虧的原因，確定整改措施，并會同有關(guān)部門對相關(guān)責任人提出處理意見。
2.7資產(chǎn)報廢
資產(chǎn)管理部門根據(jù)資產(chǎn)使用狀況，提出“固定資產(chǎn)報廢審批單”，列明固定資產(chǎn)報廢原因及固定資產(chǎn)原值、累計折舊、凈值等基本情況，報財務(wù)資產(chǎn)部審核鑒定。
財務(wù)資產(chǎn)部聘請中介機構(gòu)進行報廢資產(chǎn)評估，對于需要上級部門審批的，則上報上級部門履行審批手續(xù)。如果未通過上級單位審批，則退回固定資產(chǎn)管理部門修改數(shù)據(jù)，重新上報。如果上級部門審批通過，則財務(wù)資產(chǎn)部對固定資產(chǎn)報廢進行賬務(wù)處理（事務(wù)代碼ABAVN），提交稅務(wù)部門進行審批，并按照程序進行固定資產(chǎn)處置、備案。
3.全面績效管理
為保障和規(guī)范固定資產(chǎn)管理，公司成立固定資產(chǎn)績效評價小組，實施固定資產(chǎn)的績效管理工作。堅持每月收集數(shù)據(jù)，采取ERP管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢、部門自報和考核小組現(xiàn)場檢查三種方式，保證數(shù)據(jù)的準確性和考評的公平合理。同時，績效評價小組加強對固定資產(chǎn)的管理，及時掌握固定資產(chǎn)的增減變動情況，實行月考核、月兌現(xiàn)的辦法，以月考年。
4.效果評價分析
基于ERP系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理平臺運行以來，我公司的資產(chǎn)從工程項目的確立、施工、到竣工決算達到事前控制和事中監(jiān)督的效果。固定資產(chǎn)的增加嚴格按程序辦理；固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥得到進一步規(guī)范；固定資產(chǎn)的報廢及時準確完整，實現(xiàn)了制度約束、流程管理、績效考核全過程控制，固定資產(chǎn)的有效利用率達到了100％，不良資產(chǎn)率為0。
5.持續(xù)改進和完善
5.1將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與預算管理系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)有效集成，購建全新的資產(chǎn)管理平臺。對固定資產(chǎn)管理從預算安排就進行控制，從源頭就進行監(jiān)控，建立資產(chǎn)購建申請和審批流程，對已納入預算管理系統(tǒng)的資本性支出及時轉(zhuǎn)入工程管理系統(tǒng)，確保工程造價及投入運行的資產(chǎn)質(zhì)量。
固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。按照各項法規(guī)的要求，本文對固定資產(chǎn)處置的原則問題進行探討，以便充分合理使用資產(chǎn)，提高資產(chǎn)經(jīng)營使用效。
一、固定資產(chǎn)處置過程中應(yīng)遵循原則
1.處置行為與財務(wù)柱銷分開原則
企業(yè)進行資產(chǎn)處置應(yīng)當遵循處置行為與財務(wù)核銷分開的原則。企業(yè)在按照規(guī)定權(quán)限，經(jīng)過本單位、主管事業(yè)部和財務(wù)部對資產(chǎn)處置行為批準后，才能進行資產(chǎn)處置，但不能進行財務(wù)核銷。對于在規(guī)定權(quán)限以上需經(jīng)財務(wù)部批準的資產(chǎn)處置，企業(yè)須報主管事業(yè)部先行審核，并經(jīng)總部相關(guān)部門簽署意見后，再報財務(wù)部審批。
企業(yè)對經(jīng)批準處置的資產(chǎn)處置完畢后，不論金額大小，均應(yīng)向股份公司財務(wù)部申請財務(wù)核銷，經(jīng)財務(wù)部批準后，方可進行財務(wù)核銷。
2.“零”價值管理原則
企業(yè)進行資產(chǎn)處置應(yīng)當遵循“零”價值管理原則。企業(yè)在按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)過本單位、主管事業(yè)部和財務(wù)部對資產(chǎn)處置行為批準后，必須對處置的資產(chǎn)全額計提減值準備，固定資產(chǎn)按規(guī)定留足凈殘值，存貨保留“1元”名義價值。
3.及時性原則
企業(yè)處置資產(chǎn)應(yīng)當遵循及時性原則，指定專人負責資產(chǎn)處置工作，定期對本單位的各項資產(chǎn)進行全面清查，對擬處置的資產(chǎn)，根據(jù)實際情況及時向股份公司申請?zhí)幹?。股份公司根?jù)情況隨時審批，原則上不進行集中審批。
4.審計復查原則
企業(yè)處置資產(chǎn)應(yīng)當遵循審計復查原則。每年度末，企業(yè)處置的各項資產(chǎn)必須由具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審計復查后，出具資產(chǎn)處置的專項審計報告。
5.二次備案原則
企業(yè)處置資產(chǎn)應(yīng)當遵循二次備案原則。凡是處置行為、財務(wù)核銷，不論權(quán)限和數(shù)額大小，一律報股份公司財務(wù)部門兩次備案。即處置行為備案一次，財務(wù)核銷備案一次?？傊?，要以“零”價值管理觀念，抓好資產(chǎn)處置的兩個環(huán)節(jié)。一個環(huán)節(jié)是資產(chǎn)處置的行為批準，另一個環(huán)節(jié)是資產(chǎn)處置的財務(wù)銷賬批準。通過行為批準，企業(yè)可據(jù)此對同意報廢的資產(chǎn)進行清理、拆除、變賣，但不能進行財務(wù)銷賬，同時全額提足減值準備，當賬面價值為“零”時，必須保留“1元”名義價值在賬上。
二、固定資產(chǎn)報廢處置的程序
1.固定資產(chǎn)極廢行為的審批程序
各單位可在本企業(yè)的審批權(quán)限內(nèi)，根據(jù)固定資產(chǎn)使用單位(如生產(chǎn)車間或管理部門)提出的報廢申請，由固定資產(chǎn)實物管理部門(如設(shè)備管理、工程管理、房屋管理等部門)進行技術(shù)鑒定后，確認某項固定資產(chǎn)確實因正常磨損或維修成本過高而失去使用價值、因技術(shù)改造更新拆除且不能再利用、毀損嚴重確實不能修復等，必須進行報廢處置的，經(jīng)本單位財部門審核，法律部門復核，在“資產(chǎn)處置審批(備案)表”簽署意見并加蓋單位公章，完成必備的審批手續(xù)后，再報經(jīng)理辦公會批準，然后方可進行拆除、變賣，但還不能進行財務(wù)核銷。
2.固定資產(chǎn)報廢處置的財務(wù)核銷程序
財務(wù)核銷程序如下：企業(yè)將批準報廢的固定資產(chǎn)清理完畢后，須將“固定資產(chǎn)清理結(jié)果備案表”上報股份公司財務(wù)部申請財務(wù)核銷；財務(wù)部對企業(yè)所報“固定資產(chǎn)清理結(jié)果備案表”與“資產(chǎn)處置審批(備案)表”清單進行審核后，正式行文批復；企業(yè)根據(jù)批復文件內(nèi)容，對已報廢的固定資產(chǎn)進行財務(wù)核銷。
三、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處置
1.固定資產(chǎn)盤盈的處置
固定資產(chǎn)盤盈處置的規(guī)定如下：企業(yè)應(yīng)當組織專人定期對本單位的固定資產(chǎn)進行全面清理、核對和查實，通過以賬對物、以物對賬，把實物盤點與賬務(wù)核實相結(jié)合，認真做好核對工作；企業(yè)對清查過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)當按照規(guī)定進行分類排隊、分析原因，提出處理意見。并按照規(guī)定取得合法證據(jù)后，及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實相符。
企業(yè)調(diào)整賬面價值后，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理結(jié)果備案表”上報股份公司財務(wù)部備案。
2.固定資產(chǎn)盤虧的處置
第二條為規(guī)范和加強街道機關(guān)固定資產(chǎn)管理，維護資產(chǎn)的安全和完整，科學合理配置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益，根據(jù)*市人民政府《關(guān)于印發(fā)*市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法的通知》（江政發(fā)[20*]115號文件），結(jié)合本街道實際制定本辦法。
第三條辦事處主任是固定資產(chǎn)管理的第一責任人，街道綜合科和財政所是具體實施固定資產(chǎn)管理的職能機構(gòu)。
第四條固定資產(chǎn)管理的主要任務(wù)是：規(guī)范固定資產(chǎn)賬務(wù)核算；建立和健全各項規(guī)章制度；推動固定資產(chǎn)的合理配置和有效使用；保障固定資產(chǎn)的安全和完整。
第五條固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括：資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)核算、資產(chǎn)清查和資產(chǎn)統(tǒng)計報告等。
第六條固定資產(chǎn)管理活動，必須遵循資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合原則、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合原則、實物管理與價值管理相結(jié)合原則。
第二章管理機構(gòu)及職責
第七條街道綜合科和財政所負責對街道固定資產(chǎn)實行綜合管理。其主要職責分工如下：
綜合科：負責固定資產(chǎn)的實物管理。具體為：制訂年度固定資產(chǎn)添置計劃；做好固定資產(chǎn)的采購、驗收、維修、清查及日常監(jiān)督檢查等工作，保障資產(chǎn)的安全完整；協(xié)助財政所辦理固定資產(chǎn)的報損、報廢、調(diào)撥、變賣、出租（借）等有關(guān)申批手續(xù)；擬定固定資產(chǎn)出租（借）合同等。
財政所：負責固定資產(chǎn)的賬務(wù)管理。具體為：根據(jù)上級有關(guān)規(guī)定，制定本單位固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度和資產(chǎn)配置標準；根據(jù)年度固定資產(chǎn)添置計劃，編制年度固定資產(chǎn)采購預算；做好固定資產(chǎn)總賬和分類明細賬的金額登記和核算；做好資產(chǎn)配置、資產(chǎn)處置和產(chǎn)權(quán)變動等事項的審批；做好資產(chǎn)評估、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)統(tǒng)計等工作；協(xié)助綜合科做好固定資產(chǎn)購置、驗收、清查和日常管理等工作；向街道辦事處和上級財政部門報告有關(guān)固定資產(chǎn)管理工作。
第三章固定資產(chǎn)配置
第八條固定資產(chǎn)配置應(yīng)當遵循以下原則：（一）嚴格執(zhí)行法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度；（二）與履行職能需要相適應(yīng)；（三）科學合理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；（四）勤儉節(jié)約，從嚴控制。對有規(guī)定配備標準的資產(chǎn)，應(yīng)當按照標準進行配備；對沒有規(guī)定配備標準的資產(chǎn)，應(yīng)當從實際需要出發(fā)，從嚴控制，合理配備；在本街道現(xiàn)有資產(chǎn)中能通過調(diào)劑解決的，原則上不重新購置新的資產(chǎn)。
第九條固定資產(chǎn)購置推行預算審批制。各科所根據(jù)實際需要在每年12月底前提出本科所下一年度擬購置的固定資產(chǎn)計劃，綜合科審核匯總，報主任審批同意后轉(zhuǎn)送財政所編入次年財政支出預算，未列入年度預算安排，但年中確需購置的固定資產(chǎn)須按有關(guān)程序辦理預算追加手續(xù)后方可購置。
第十條固定資產(chǎn)購置審批程序：
（一）需購置的固定資產(chǎn)，先由各科所提出申請，注明品目、規(guī)格、數(shù)量等具體要求，經(jīng)綜合科簽署意見、報主任審批同意后，由綜合科會同財政所統(tǒng)一采辦。
（二）購置納入政府采購范圍的固定資產(chǎn)，財政所根據(jù)主任審批同意的《固定資產(chǎn)購置審批單》，填報《*市政府采購申請表》，提交市政府采購辦公室實行政府采購。
第十一條固定資產(chǎn)配置完成后，應(yīng)填制《固定資產(chǎn)使用變動登記表》，同時財務(wù)上作相應(yīng)調(diào)整。
第四章固定資產(chǎn)的標準、分類及計價
第十二條固定資產(chǎn)標準。一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上。單位價值雖未達到上述起點標準但耐用時間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理。
第十三條固定資產(chǎn)分類。
1、土地、房屋及構(gòu)筑物：指擁有占用權(quán)或使用權(quán)的土地、房屋、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施。其中土地一般包括辦公樓、宿舍樓、食堂、敬老院所在地等由街道占有使用的土地；房屋包括辦公用房、業(yè)務(wù)用房、庫房、職工宿舍用房等；構(gòu)筑物包括水塔、道路、圍墻、雕塑、亭廊、閣等；附屬設(shè)施包括通訊線路、輸電線路、水氣管道等。
2、通用設(shè)備：指用于業(yè)務(wù)工作的一般性設(shè)備，如飲水鍋爐、千斤頂、泵等。
3、專用設(shè)備：指根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如印刷設(shè)備、消防安全設(shè)備、醫(yī)療器械、財務(wù)會計設(shè)備等。
4、交通運輸設(shè)備：指根據(jù)公務(wù)需要購置的轎車、商務(wù)車、摩托車等。
5、電氣設(shè)備：指生活電器和照明設(shè)備，包括變壓器、開關(guān)柜、冰箱等。
6、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備：指在推進辦公自動化、信息化過程中購置的設(shè)備，包括計算機及其設(shè)備、通信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、視頻設(shè)備等。
7、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡具：如鐘、表、經(jīng)緯儀、水準儀等。
8、文藝體育設(shè)備：包括文藝設(shè)備、體育設(shè)施、娛樂設(shè)備等。
9、圖書、文物及陳列品：指接管、接受捐贈或購置的圖書和具有特別價值的文物和陳列品，如古物、字畫、紀念品等。
10、家具用具及其他：包括辦公家具、被服裝具、宣傳用具等。
第十四條固定資產(chǎn)計價。
1、購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費等記賬。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。
2、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。
3、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按改建、擴建發(fā)生的支出增記固定資產(chǎn)賬。固定資產(chǎn)一部分拆除的，根據(jù)相關(guān)資料按比例或評估核減。
4、接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑證記賬；接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，計入固定資產(chǎn)價值。
5、無償調(diào)入和盤盈的固定資產(chǎn)，不能查明原值的，按照重置完全價值入賬。
6、已投入使用，但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價入賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。
第五章固定資產(chǎn)核算
第十五條財政會計應(yīng)對固定資產(chǎn)進行總賬和明細分類核算，并確保賬賬、賬表和賬實相符。
第十六條固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)增加的核算和減少的核算，全部采用原值核算制（即不計提折舊）。
第十七條固定資產(chǎn)發(fā)生增減時，以書面形式通知財政會計，財政會計據(jù)此對固定資產(chǎn)有關(guān)賬目作相應(yīng)調(diào)整。
第十八條固定資產(chǎn)核算記賬：
1、購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
2受捐贈的固定資產(chǎn)、基建完工轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
3、有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)和盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
4、經(jīng)批準報廢的固定資產(chǎn)，其殘值收入記入“其他收入”科目；在其清理過程中發(fā)生的費用，按規(guī)定記入“經(jīng)費支出—其他支出”科目。
第十九條已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)進行重新估價的；增加補充設(shè)備或改良裝置的；將固定資產(chǎn)一部分拆除的；根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有誤的。
第六章資產(chǎn)日常管理
第二十條固定資產(chǎn)的日常管理是指在日常行政工作或業(yè)務(wù)活動中對所需及占用的固定資產(chǎn)實施不間斷的管理。
第二十一條固定資產(chǎn)由綜合科和財政所進行統(tǒng)一編碼，訂上號牌，做到“資產(chǎn)定號、登記定人、管用定責”。
第二十二條財政會計除建立健全固定資產(chǎn)總賬、明細賬外，實現(xiàn)財務(wù)核算與實物管理相統(tǒng)一。
第二十三條固定資產(chǎn)使用、保管人職責：
1、按照規(guī)定程序正確操作使用、保管固定資產(chǎn)，確保固定資產(chǎn)正常使用和結(jié)構(gòu)完整。
2、提高警惕，注意安全，嚴防固定資產(chǎn)遺失。
3、如出現(xiàn)人為破損或遺失，按重置價格結(jié)合使用年限折舊由使用人、保管人負責賠償。
第二十四條固定資產(chǎn)使用人或保管人變動時（含工作人員調(diào)動），由綜合科、財政所人員辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。
第二十五條工作人員工作調(diào)離時，在其使用保管的固定資產(chǎn)移交后才能辦理工資、組織關(guān)系調(diào)動手續(xù)。
第二十六條綜合科和財政所每年至少對固定資產(chǎn)進行一次清查盤點，對于盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)說明原因，經(jīng)主任審核同意，最后辦理相關(guān)調(diào)整手續(xù)。
第二十七條固定資產(chǎn)維修由各科所提出申請、綜合科統(tǒng)一安排。
第七章固定資產(chǎn)處置
第二十九條固定資產(chǎn)處置，是指對固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移及核銷，包括各類固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓（變賣）、報廢、報損（盤虧）等。
1、固定資產(chǎn)調(diào)撥指以無償轉(zhuǎn)讓的方式變更固定資產(chǎn)占有、使用權(quán)的資產(chǎn)處置。
2、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（變賣）指以有償轉(zhuǎn)讓的方式變更固定資產(chǎn)所有權(quán)或占有、使用權(quán)的資產(chǎn)處置。
3、固定資產(chǎn)報廢指經(jīng)科學鑒定或按有關(guān)規(guī)定，已不能繼續(xù)使用必須進行產(chǎn)權(quán)注銷的資產(chǎn)處置。
4、固定資產(chǎn)報損（盤虧）指對發(fā)生的固定資產(chǎn)呆賬損失、非正常損失等必須按有關(guān)規(guī)定進行產(chǎn)權(quán)注銷的資產(chǎn)處置。
第三十條需處置的固定資產(chǎn)范圍包括：
（一）閑置資產(chǎn)；（二）因技術(shù)原因并經(jīng)過科學論證，確需報廢、淘汰的資產(chǎn)；（三）因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關(guān)系改變等原因發(fā)生的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)；（四）盤虧、呆賬及非正常損失的資產(chǎn)；（五）已超過使用年限無法使用的資產(chǎn)；（六）依照有關(guān)規(guī)定需要進行資產(chǎn)處置的其他情形。
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，通用設(shè)備單位價值在500元以上、教學科研等專用設(shè)備單位價值在800元以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；或者單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，列入固定資產(chǎn)管理。
其一，資產(chǎn)管理意識淡薄。部分高職院校在資產(chǎn)管理工作中比較重視對資金的管理，而對儀器設(shè)備管理卻重視不夠，存在嚴重的“重貨幣資金不重財產(chǎn)物資”的片面資產(chǎn)管理思想，對國有資產(chǎn)的使用缺乏系統(tǒng)的、有效的監(jiān)督機制，短期行為較為嚴重，進而導致國有資產(chǎn)的流失。另外，高職院校資產(chǎn)購建以各使用單位為主，“誰購買誰擁有，誰擁有誰使用”的現(xiàn)狀形成了資產(chǎn)名義上是學院所有，實際上是使用單位所有的管理體制。由于資產(chǎn)管理與資產(chǎn)使用部門間的責任不明確，各使用單位之間缺乏順暢的溝通與協(xié)調(diào)，在很大程度上造成了固定資產(chǎn)的浪費和使用壽命的縮短。高職院校設(shè)備高投資低效率，有的甚至長期閑置，造成嚴重浪費；管理手段沒有采用信息化手段，依舊停留在手工登記和監(jiān)管資產(chǎn)上，數(shù)據(jù)有陳舊和靜態(tài)的特征，不能及時反映資產(chǎn)的存量分布和動態(tài)變化。
其二，固定資產(chǎn)管理制度不完善。不少高職院校的固定資產(chǎn)制度不健全，比如在資產(chǎn)的預算配置環(huán)節(jié)缺乏科學有效的審核機制；在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)沒有清晰和規(guī)范的程序；對固定資產(chǎn)的長期管理也不到位未進行定期清查盤點，以致家底不清，資產(chǎn)賬、卡、物不相符；未建立固定資產(chǎn)移交制度，造成固定資產(chǎn)管理部門登記的使用人與真正的實物持有人不符，甚至少數(shù)人員離職后將其使用的固定資產(chǎn)據(jù)為己有，造成固定資產(chǎn)的流失。
其三，固定資產(chǎn)缺乏評估。受政府辦學體制的影響，很多高職院校對固定資產(chǎn)的管理至今仍局限于資產(chǎn)賬面管理， 夸大了高校資產(chǎn)的價值，對資產(chǎn)使用效益缺乏必要的評估。高職院校的資金來源除了財政撥款外，高校學費收入逐年增加，借貸資金、民營資本也相繼介入。財政撥款占高校全部資金來源的比重逐年下降，只能勉強維持正常人員經(jīng)費的開支，在高職院校購建固定資產(chǎn)的資金來源渠道多元化的情況下，固定資產(chǎn)的性質(zhì)也發(fā)生了變化。但是現(xiàn)在事業(yè)單位會計制度仍然未要求對教學、科研所占用的資產(chǎn)使用進行完全成本核算，沒有制定具體的資產(chǎn)成本核算及計提折舊的實施辦法。
其四，固定資產(chǎn)利用率低、共享性差。部分高職院校為了評估或其他需要建立實訓室，未考慮專業(yè)設(shè)置未進行充分論證，只知道建立機房，建成后開出率利用率很低，有的甚至無長期規(guī)劃購置固定資產(chǎn)，之后長期閑置不用，未充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價值，另外由于高職院校固定資產(chǎn)所有人一般為各單位或部門，難以實現(xiàn)資產(chǎn)在全院范圍內(nèi)共享。
其五，固定資產(chǎn)管理員兼職現(xiàn)象普遍、整體素質(zhì)偏低。目前，高職院校多進行精簡機構(gòu)，由此出現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理工作有的納入黨政辦公部門、有的納入綜合部門、有的納入后勤部門，專職的固定資產(chǎn)管理人員編制偏少，有的單位甚至全部是兼職人員，這與快速發(fā)展的規(guī)模不相適應(yīng)；管理人員的學歷職稱層次較低、專業(yè)技術(shù)水平不高也是客觀存在的事實，加之忙于應(yīng)付日常的事務(wù)性工作，無法學習，在一定程度上制約了管理能力的進一步提高。
二、基于風險管理與內(nèi)部控制視角的高職院校固定資產(chǎn)管理加強措施
高職院校對固定資產(chǎn)的管理和使用應(yīng)貫徹“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理、責任到人、合理配置”的原則。從風險管理和內(nèi)部控制角度提出加強固定資產(chǎn)管理的措施，如表1所示：
其一，建立由財務(wù)部門負責人、主要固定資產(chǎn)使用單位負責人、資產(chǎn)與設(shè)備管理處負責人、分管院長、學院院長等組成的學院國有資產(chǎn)管理委員會統(tǒng)一制定固定資產(chǎn)管理政策和預算。一般固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)于每年12月完成下一年度設(shè)備購置計劃的申報，購置計劃應(yīng)以項目形式進行申報，并附可行性論證，行政辦公設(shè)備按標準予以配置，學院每年核定一定數(shù)額的零星設(shè)備購置費、教學儀器設(shè)備由教務(wù)處初審，審核通過后報資產(chǎn)與設(shè)備管理處，由資產(chǎn)與設(shè)備管理處匯總上報審定，學院國有資產(chǎn)管理委員會根據(jù)審定結(jié)果，資產(chǎn)與設(shè)備管理處編制年度經(jīng)費預算，并報學院財務(wù)管理委員會審批。批準后由財務(wù)處下達經(jīng)費預算。
其二，使用統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，與財務(wù)系統(tǒng)建立接口。根據(jù)教育部頒發(fā)的《高等學院固定資產(chǎn)分類及編碼》（第三版），學院固定資產(chǎn)分為十六類：房屋及構(gòu)筑物；土地及植物；儀器儀表；機電設(shè)備；電子設(shè)備；印刷機械；衛(wèi)生醫(yī)療器械；文體設(shè)備；標本模型；文物及陳列品；圖書、音像制品（含計算機應(yīng)用軟件）；工具、量具和器皿；家具；行政辦公設(shè)備；被服裝具；牲畜。
建立高職院校固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理體系，變靜態(tài)管理為動態(tài)管理，事后監(jiān)督為事前審查和實時監(jiān)控，逐步形成對資產(chǎn)的投入需求、形成方式、調(diào)撥使用、審核報銷、會計核算、處置報廢的監(jiān)控模式，使固定資產(chǎn)從需求、購入、使用直至報廢都處于制度的嚴密監(jiān)督和管理之下。 高職院校財務(wù)部門設(shè)置、登記固定資產(chǎn)總賬和分類賬簿；資產(chǎn)與設(shè)備管理處設(shè)置固定資產(chǎn)分類、分戶明細賬簿；使用單位設(shè)置分類明細賬簿和固定資產(chǎn)卡片，明細賬簿應(yīng)按品種設(shè)置賬戶，按類設(shè)置匯總賬頁，反映各種各類固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額。固定資產(chǎn)卡片要登記名稱、財產(chǎn)編號等，一物一卡，由使用人員承擔保管責任。 隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長，固定資產(chǎn)賬面原值與實際凈值的差距會越來越大，不符合會計準則的要求。為了彌補這一缺陷，高校固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)該通過計提折舊的方式，反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)使用過程中的實物狀態(tài)、價值情況。
其三，固定資產(chǎn)使用單位、資產(chǎn)與設(shè)備管理處以及按照金額逐級審批對固定資產(chǎn)的增加進行審批、審批后提出采購申請，采購進入招標流程，簽訂采購合同。固定資產(chǎn)使用單位提出固定資產(chǎn)需求計劃并經(jīng)相關(guān)部門領(lǐng)導審批后并在上年所做的年度預算內(nèi)填寫立項設(shè)備購置審批單，設(shè)備采購科進行采購需求分析匯總并到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中調(diào)查庫存，如果庫存中有進入調(diào)撥程序，如果沒有將由資產(chǎn)與設(shè)備管理處審核，并根據(jù)金額的大小，由單位審批權(quán)限規(guī)定逐級審批，審批后由申購單位配合設(shè)備采購科實施采購。
圖書由圖書館組織采購；各單位用創(chuàng)收經(jīng)費、科研經(jīng)費購置設(shè)備，凡單價在一萬元以下，總價在2萬元以下的，可采用詢價或雙人采購等方式自行采購，也可委托資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織采購；基建項目中的設(shè)備由基建處組織招標采購。除上述設(shè)備外，其他設(shè)備均由資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織采購。設(shè)備的安裝調(diào)試工作由使用單位組織實施，供貨商根據(jù)使用單位提出的技術(shù)要求完成安裝調(diào)試工作，使用單位對安裝調(diào)試工作負全面責任；資產(chǎn)與設(shè)備安裝調(diào)試過程中，需要對房屋及水、電等進行改造的，應(yīng)由使用單位提出改造計劃，報后勤、基建等部門審批后組織實施。
其四，設(shè)備的驗收管理，根據(jù)收貨單據(jù)或入庫單采購合同暫估入賬，待收到發(fā)票后暫估沖回。設(shè)備驗收工作由使用單位組織實施，根據(jù)固定資產(chǎn)類別，由使用單位單獨實施驗收或由使用單位會同資產(chǎn)與設(shè)備管理處、相關(guān)部門實施聯(lián)合驗收。設(shè)備驗收時，使用單位應(yīng)填寫設(shè)備驗收報告單，驗收合格后資產(chǎn)與設(shè)備管理處負責建賬立卡，資產(chǎn)管理科填寫固定資產(chǎn)入庫單，附申購表、發(fā)票、驗收報告等并辦理入庫，編號、建賬手續(xù)等，月末入庫單匯總后交財務(wù)處簽批及報銷處理，財務(wù)處將固定資產(chǎn)登記入賬。
其五，資產(chǎn)管理人員打印、黏貼固定資產(chǎn)編碼，并登記存放地點、維修計劃等。固定資產(chǎn)增加后由資產(chǎn)管理員打印資產(chǎn)條形碼標簽交由使用單位貼標簽，標簽上需注明相關(guān)信息。高職院校應(yīng)配備具有一定責任心和工作能力的人員擔任資產(chǎn)管理員：及時做好本單位固定資產(chǎn)賬、卡的登錄、標簽粘貼和有關(guān)統(tǒng)計報表等工作；統(tǒng)一辦理固定資產(chǎn)的申報、驗收、入庫、領(lǐng)用、借用、報損、報廢及其它工作；按資產(chǎn)管理部門要求開展本部門固定資產(chǎn)清查工作，發(fā)現(xiàn)問題及時向本單位領(lǐng)導和資產(chǎn)與設(shè)備管理處匯報；協(xié)助本單位離職離崗人員做好固定資產(chǎn)移交手續(xù)。對資產(chǎn)管理人員應(yīng)經(jīng)常進行業(yè)務(wù)培訓，對各單位的固定資產(chǎn)管理工作進行指導、監(jiān)督和考核。
其六，固定資產(chǎn)日常管理，定期、不定期維護，盤點等。主要包括：
（1）日常管理。固定資產(chǎn)使用單位必須建立健全固定資產(chǎn)日常管理制度，做好防火、防盜、防暴、防潮、防塵、防銹、防蛀等工作，落實安全防護措施，確保完好和使用安全。對精密貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設(shè)備，使用單位應(yīng)制定具體操作規(guī)程，指定專人進行操作；對購置儀器設(shè)備、文物、陳列品以及基建過程中形成的各類文件資料，固定資產(chǎn)管理部門必須及時收集、整理、妥善保管。固定資產(chǎn)已屆使用年限確實無法使用的可予以報廢，使用年限參照國家有關(guān)標準。未到使用年限的固定資產(chǎn)原則上不予報廢處理。 固定資產(chǎn)的報廢由使用單位提出報廢的理由和意見，經(jīng)使用單位和分管領(lǐng)導同意后填寫《固定資產(chǎn)報廢審批單》，經(jīng)鑒定后報資產(chǎn)與設(shè)備管理處，由資產(chǎn)與設(shè)備管理處匯總后經(jīng)學院同意上報省教育廳、財政廳批準核銷。
（2）定期、不定期維護。各使用單位設(shè)備維修費應(yīng)采用“核定經(jīng)費、超支自理、結(jié)余留用”的原則，各部門進行設(shè)備維修，首先應(yīng)由使用單位設(shè)備責任人填寫《設(shè)備維修申請表》，經(jīng)使用單位負責人審批后實施維修，并由本單位組織進行質(zhì)量驗收，記錄維修結(jié)果。各部門設(shè)備維修費用，在學院核撥的設(shè)備維修經(jīng)費中開支，驗收合格后到財務(wù)處辦理報銷?！对O(shè)備維修審批單》平時由各部門資產(chǎn)管理員或其他指定的專人保管，每學期結(jié)束時上報資產(chǎn)與設(shè)備管理處備案。
（3）資產(chǎn)與設(shè)備管理處與財務(wù)處應(yīng)保持定期、不定期對賬，確保賬賬、賬卡、賬實相符。資產(chǎn)與設(shè)備管理處和固定資產(chǎn)使用單位每年需進行賬、物清查、盤點，主要查明賬面結(jié)存與實有數(shù)是否相符，固定資產(chǎn)保管、使用、維修等情況是否正常，確保賬實相符。固定資產(chǎn)使用單位內(nèi)部每年應(yīng)由資產(chǎn)管理員組織一次清查、盤點，使用單位在日常實訓室管理過程中也要注意以物對賬、以賬對物，對清查中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)由使用單位查明原因，說明情況，按管理權(quán)限逐級上報，經(jīng)批準后調(diào)整賬目。
參考文獻：
無論是行政單位、事業(yè)單位和企業(yè)(以下統(tǒng)稱單位)里的固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中都占有很大的比重。固定資產(chǎn)是單位重要的生產(chǎn)力要素之一,是單位賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ),是單位產(chǎn)生效益的源泉,固定資產(chǎn)的安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的資產(chǎn)重大問題,是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制,應(yīng)當為固定資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障。
一、核算范圍
對于行政單位和事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算范圍是指使用年限在1年以上,同類資產(chǎn)多次加總超出規(guī)定單位價值(一般設(shè)備單位價值在500元以上,專用設(shè)備價值在800元以上),并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的實物資產(chǎn)。單位價值雖然不足規(guī)定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn),應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算。
《企業(yè)會計準則》中固定資產(chǎn)準則規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。
二、在單位實施固定資產(chǎn)的具體方式
(一)崗位分工控制
1.分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立健全固定資產(chǎn)管理責任制。產(chǎn)權(quán)不明晰導致的責任界定模糊是造成固定資產(chǎn)管理弱化的最根本原因,所以要加強對固定資產(chǎn)的管理,首先必須分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系,明確責任范圍,將責任細化、落實到單位直至個人。建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責任制,對達到標準起點的固定資產(chǎn)進行分類編號、登記入賬。
2.要按照不相容職務(wù)相分離的要求,合理設(shè)計固定資產(chǎn)管理的相關(guān)崗位,明確職責、權(quán)限,在兼顧運營效率的同時形成一整套相互監(jiān)督、相互制約、相互聯(lián)系的制衡機制。不相容職務(wù)主要包括預算編審、授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。各單位應(yīng)當配備具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。單位對辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員,可以根據(jù)具體情況定期進行崗位輪換。
3.對于一個固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程不得由同單位的一部門或個人全負責。
(二)授權(quán)批準控制
1.將所有固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)都納入授權(quán)批準的范圍;將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)人員分為審批人和經(jīng)辦人,并明確審批人和經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。
2.應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準層次。
3.應(yīng)規(guī)定每一類固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序,以便按程序辦理審批,經(jīng)避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理,并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
4.規(guī)定被授權(quán)人在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負責,應(yīng)避免責任不清的情況出現(xiàn)。
5.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是由經(jīng)過授權(quán)的機構(gòu)或人員進行辦理的,未經(jīng)授權(quán)批準的人員不能接觸固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。
6.制定各類固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的流程,明確固定資產(chǎn)在預算、購建與驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求,并在各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。
7.單位對于重要的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù),實行集體決策和審批,單位中的任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變單位集體決策意見。
(三)預算控制
預算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常,大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預算;單位資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門審核資產(chǎn)存量,根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費預算,在充分論證的基礎(chǔ)上,研究編制年度購建計劃(擬購建資產(chǎn)的品目、數(shù)量,測算經(jīng)費額度)。小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算,對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。
(四)購建控制
購建固定資產(chǎn)由主管部門統(tǒng)一組織,固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)及使用部門共同參與論證、招標等環(huán)節(jié)的工作。對大、中型購建項目宜實行項目負責人負責制(政府采購除外);零星采購實行雙人采購制。固定資產(chǎn)購建活動中,要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同?；椖康目⒐Q算要經(jīng)過中介機構(gòu)審核并出具報告。
(五)驗收控制
由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門共同參加,根據(jù)不同的取得方式(包括:外購、自行建造、接受捐贈、外單位調(diào)入等),將實物與購貨合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單及捐贈方等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進行核對,核對無誤后方可辦理驗收手續(xù),出具驗收報告(驗收單);財會人員根據(jù)驗收單及時登賬。對經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn),應(yīng)設(shè)立備查登記簿專門登記,驗收時相關(guān)部門和財務(wù)部門必須明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬,如檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行車(運營)證等權(quán)屬證明文件,對于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時補辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT提供依據(jù),經(jīng)明確后方可驗收入賬。
自建工程,當建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當自達到預定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預算、造價或工程實際成本等,按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
(六)保險控制
為防范和控制固定資產(chǎn)的意外風險,單位應(yīng)建立健全資產(chǎn)投保制度。在符合成本效益原則下,選擇合適種類的保險。單位必須首先明確投保固定資產(chǎn)的范圍和標準,由固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門等擬定投保方案,經(jīng)單位負責人或其授權(quán)人批準后辦理單位手續(xù)。
(七)轉(zhuǎn)移使用控制
各個業(yè)務(wù)部門獲得使用固定資產(chǎn)的授權(quán)后,向固定資產(chǎn)管理人員提出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請,之后進行有關(guān)的固定資產(chǎn)出庫業(yè)務(wù)。管理人員要把握好核對環(huán)節(jié),即對準備出庫的固定資產(chǎn)數(shù)量、規(guī)格、使用部門等要素進行核對,防止出現(xiàn)錯誤。其次是固定資產(chǎn)出庫登記制度,即每一項固定資產(chǎn)的出庫業(yè)務(wù)都要登記使用部門名稱、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時間等要素。固定資產(chǎn)使用完畢后,使用部門和倉庫管理部門交接固定資產(chǎn)要有記錄,以及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移入庫要有記錄和責任人交接要有記錄。
認真做好固定資產(chǎn)折舊、減值等相關(guān)會計核算。折舊費用按規(guī)定計算,固定資產(chǎn)記賬員在每月對折舊費用的變動作出分析。
(八)維護保養(yǎng)制度
固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴密的維護保養(yǎng)制度,以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失,并應(yīng)建立日常維護和定期檢修制度,以延長其使用壽命。建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度,對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng)。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用,納入單位預算,并在經(jīng)批準的預算額度內(nèi)執(zhí)行。
(九)處置控制
建立健全固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度。(1)各類固定資產(chǎn)如有汰舊換新、無法修復、修理費用過高或閑置等情形時,可按固定資產(chǎn)規(guī)定程序進行出售處理。各類固定資產(chǎn)如以達到不堪使用狀態(tài),且無法修復或修復費用過高時,使用單位主管應(yīng)建議是否應(yīng)予報廢,并按固定資產(chǎn)規(guī)定程序進行報廢處理。在進行報廢處理前要組織相關(guān)部門或人員對固定資產(chǎn)的處置依據(jù)、處置方式、處置價格等進行審核。(2)建立出租、出借固定資產(chǎn)管理制度,明確其審批程序及其合同的內(nèi)容。(3)建立固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥管理制度。固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移,由管理部門提出意見,并填寫“固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移通知單”,經(jīng)使用部門、接收部門、管理部門等部門會簽后,交財務(wù)部作內(nèi)部轉(zhuǎn)移帳務(wù)處理。
(十)清查盤點控制
單位應(yīng)組成清查小組對固定資產(chǎn)進行定期或不定期地盤點。根據(jù)盤點結(jié)果詳細填寫盤點報告表,并與盤點賬簿和卡片相核對。發(fā)現(xiàn)賬實不符的,應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表并及時作出報告。固定資產(chǎn)管理部門、使用部門應(yīng)查明固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的原因,提出初步處理意見,經(jīng)單位負責人或其授權(quán)人批準后作出相應(yīng)處理。
三、進行執(zhí)法檢查和監(jiān)督并建立獎懲制度
單位當建立健全對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限,定期和不定期地對單位實施固定資產(chǎn)的具體方式進行檢查和監(jiān)督檢查,把固有資產(chǎn)的真實完整和保值增值作為監(jiān)督的重點,及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題,促進單位強化內(nèi)部管理,完善固定資產(chǎn)內(nèi)控制度,建立健全自我約束機制。
建立單位固定資產(chǎn)保值考核獎懲制度、領(lǐng)導干部固定資產(chǎn)管理責任制,使固定資產(chǎn)管理責任制落到實處。將單位固定資產(chǎn)管理作為組織部門考核領(lǐng)導干部政績的一項重要內(nèi)容,單位法人與部門負責人簽訂《資產(chǎn)管理責任書》,促使單位各級領(lǐng)導充分認識到管好固定資產(chǎn)的重要性,明確相關(guān)責任人的職責范圍,將資產(chǎn)管理責任落實到人,定期考核責任履行情況。
單位設(shè)計良好并運行有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度,可合理保證單位固定資產(chǎn)的安全和完整,防止固定資產(chǎn)流失。
一、固定資產(chǎn)投資的基本業(yè)務(wù)構(gòu)成
固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度；單位價值在2000元以上。按經(jīng)濟性質(zhì)可分為房屋構(gòu)筑物、設(shè)備、儀器、運輸設(shè)備等類別。從企業(yè)開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。固定資產(chǎn)的取得可以分為外購、自建及其他方式取得，如：接受債權(quán)人非現(xiàn)金形式抵償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)、非貨幣形式交易（置換）的固定資產(chǎn)；融資租賃的固定資產(chǎn)；接受捐贈的固定資產(chǎn)等。本文主要討論的是外購固定資產(chǎn)的取得和入賬，其涉及的不相容崗位包括：（1）固定資產(chǎn)投資預算的編制、審批與執(zhí)行；（2）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付，具體包括固定資產(chǎn)的計劃和預算、采購申請、審批、驗收以及入賬的流程和控制。
二、固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制要點
建立一個良好的固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，應(yīng)當包括以下控制要點：固定資產(chǎn)的取得經(jīng)過恰當?shù)膶徟?；固定資產(chǎn)的采購嚴格按照立項程序操作；企業(yè)應(yīng)當建立采購物資定價機制；企業(yè)應(yīng)當根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同；企業(yè)明確簽署采購合同的職責和權(quán)限；采購合同履行應(yīng)建立監(jiān)督機制；界定固定資產(chǎn)的購買成本，并準確、完整地記錄在正確的會計期間。
三、固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制管理設(shè)計
1.固定資產(chǎn)投資管理制度的建立
公司應(yīng)制定固定資產(chǎn)投資管理制度，內(nèi)容涵蓋投資項目的立項、采購與交付，固定資產(chǎn)的立項要符合公司經(jīng)營需要，涉及到的不相容崗位需制定合理、明確的職責分工，明確劃分責任，由專人部門和專人負責，不能讓一個人同時負責不相容崗位，這種合理的分工形成的相互牽制機制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯誤或舞弊的可能性。
2.固定資產(chǎn)需求的提出及審批
由固定資產(chǎn)需求部門上報資產(chǎn)需求，由專設(shè)部門對各需求部門申報項目的工藝技術(shù)方案、投資方案與投資規(guī)模進行綜合評審，上報公司主管領(lǐng)導審批并報經(jīng)理辦公會審議。財務(wù)部門負責編制固定資產(chǎn)投資預算。專題計劃須按權(quán)限逐級上報總經(jīng)理、董事長、董事會批準。
3.申報立項
結(jié)合公司生產(chǎn)及發(fā)展需要提出項目方案，報公司主管領(lǐng)導審批后確立。由專設(shè)部門負責協(xié)調(diào)完善項目材料，組織編制項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計，項目評審，項目批復。
4.項目實施
項目實施最重要的是品牌和供貨廠商的確定，企業(yè)可以采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，進而確定供貨廠商。最大限度地減小市場變化對企業(yè)采購價格的影響。
5.采購合同簽訂
采購部門根據(jù)經(jīng)審批的中標通知書或依據(jù)比價采購紀要進行采購，由采購員按照規(guī)定權(quán)限與供貨廠商草擬采購合同，采購合同中應(yīng)準確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責任，供方簽字蓋章。采購合同均需填寫審核意見表，經(jīng)單位各級領(lǐng)導按權(quán)限審批。所有計劃外項目合同簽訂均應(yīng)報請總經(jīng)理或董事長按權(quán)限審批。采購合同經(jīng)審核后加蓋公司合同專用章，并留檔監(jiān)督管理。
6.采購請款
計劃內(nèi)請款由專設(shè)部門下達通知單給實施單位、財務(wù)部門、抄送公司主管領(lǐng)導、總經(jīng)理，采購部門據(jù)以請款。年度固定資產(chǎn)投資計劃以外的臨時采購，由項目需求單位提出書面申請（申請應(yīng)包括項目必要性和可行性分析、項目技術(shù)負責人、預計費用等），經(jīng)項目需求單位主管領(lǐng)導簽字后由專設(shè)部門審核后報請總經(jīng)理或董事長按權(quán)限審批執(zhí)行。設(shè)備、儀器安裝過程所產(chǎn)生的費用由實施單位提出預算，報財務(wù)部門審核，并由專設(shè)部門報公司主管領(lǐng)導批準后下達費用計劃。
7.合同授權(quán)委托機制的建立
企業(yè)應(yīng)明確簽署采購合同的職責和權(quán)限，建立和完善授權(quán)委托制度，規(guī)范授權(quán)流程，只有當采購員獲得相應(yīng)合同簽署的授權(quán)委托書后，才能有權(quán)限進行合同的訂立。
8.采購合同履行的監(jiān)督
中圖分類號： D630 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2014）01-0051-05
一、“協(xié)同性”政府改革與電子政務(wù)
“協(xié)同性”是當今公共管理的核心命題，它源于生產(chǎn)者社會向顧客社會的轉(zhuǎn)變。[1] 如果說20世紀70-80年代，西方各國普遍推行的行政改革是以強調(diào)效率和政府回退為核心，那么20世紀90年代中期以來，西方國家涌現(xiàn)出的新的改革趨向則將注意力又轉(zhuǎn)回了公共部門本身，“人們關(guān)注的焦點又開始從效率轉(zhuǎn)向政治回應(yīng)性”。[2] 以英國“協(xié)同政府”（joint-up government）、“整體政府”（holistic government）的改革為先導，新的改革強調(diào)公共部門之間的合作互動，力圖“超越以往只關(guān)注以功能導向的預算、目標、激勵、機構(gòu)管理和責任機制方面的改革”，[3]30 它的內(nèi)容可以包括“中央行政部門不同政策領(lǐng)域之間日益增加的橫向協(xié)作、部委與其機構(gòu)之間的內(nèi)部縱向協(xié)作以及地方機構(gòu)在提供公共服務(wù)時進行的協(xié)作”；[4]83 它的目的是“整合相互獨立的各種組織以實現(xiàn)政府所追求的共同目標”，[5] 追求包括在政策制定、機構(gòu)內(nèi)部和機構(gòu)之間、財政預算以及信息系統(tǒng)上的整合，以此打造以包容性（inclusive）和整合性（integrated）為特征的“整體政府”。[3]30 這場以強調(diào)“協(xié)同”、“合作”為主要內(nèi)容的改革趨勢不僅在英國、澳大利亞和新西蘭這些被稱為新公共管理改革先鋒的盎格魯——撒克遜國家非常明顯，而且在其他并沒有致力于推行新公共管理改革的國家日益顯現(xiàn)。[4]83
公共部門改革的實踐引發(fā)了學界對于協(xié)同和合作問題的關(guān)注。自20世紀90年代中期起，不斷有學者對政策整合、部門合作等問題進行研究，出現(xiàn)了同“協(xié)同”（Joint-up），“整體”（Holistic）相類似的一系列表述，如“跨部門合作”（Cross-agency Collaboration）、水平化（Horizontal）、伙伴關(guān)系（Partnerships）、一站式窗口（One Stop Window）、網(wǎng)絡(luò)管理（Network Management）以及交叉議題（Cross-issues）、政策整合（Policy Integration）等，旨在解決由部門分割、職能劃分帶來的政策、服務(wù)碎片化的問題。[6] 這種“協(xié)同性”政府改革的內(nèi)涵可以從廣義和狹義兩個層面來理解。廣義的“協(xié)同性”指的是政府、市場和社會各個組織或部門之間的相互協(xié)作，是超出了政府本身而涵蓋企業(yè)、非政府組織、社區(qū)等多元化現(xiàn)代組織形態(tài)的一種協(xié)同；而狹義的“協(xié)同性”則僅限于政府本身而言，指的是政府內(nèi)部各個部門或者不同層級的政府部門之間形成的一種跨部門協(xié)同。本文所要研究的電子政務(wù)中的跨部門協(xié)同，主要是基于狹義的“協(xié)同性”概念。下文所列舉的固定資產(chǎn)投資項目的行政審批活動就是一種政府內(nèi)部各個部門所共同完成的一種行政事務(wù)。
在推動政府部門協(xié)同辦公、增進政府整體性方面，政府事務(wù)的信息化和電子化建設(shè)是重要途徑之一。信息技術(shù)的應(yīng)用為實現(xiàn)政府內(nèi)部跨部門信息、資源與業(yè)務(wù)的整合和共享，為實現(xiàn)跨部門的網(wǎng)絡(luò)化協(xié)同辦公，為實現(xiàn)構(gòu)建一種整體的政府管理范式和公共服務(wù)遞送方式，提供了重要的技術(shù)支撐和實現(xiàn)方式。[7] 電子政務(wù)（e-Government）作為依托互聯(lián)網(wǎng)的信息傳播技術(shù)而發(fā)展起來的一種新型行政管理模式，能夠?qū)?nèi)打破行政主體之間縱向和橫向的壁壘，實現(xiàn)信息無縫隙快速傳播，對外消除行政主體和公眾之間的信息不對稱，終結(jié)行政主體的信息壟斷地位，使得多元化的行政治理模式取代單一制行政管理模式成為現(xiàn)實。[8] 它的實質(zhì)是政府機構(gòu)在其管理和服務(wù)職能中利用信息技術(shù)，實現(xiàn)政府組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重組以及政府工作流程的電子化，超越信息、資源和事務(wù)分割，形成一種協(xié)同、高效的政府運作模式。[9] 可以說，電子政務(wù)的技術(shù)屬性決定了它天然地對增進政務(wù)協(xié)同有著巨大的推動作用。而在實際的電子政務(wù)建設(shè)過程中，要實現(xiàn)不同職能部門之間信息與資源的無縫隙快速傳播，必須先使得各個機構(gòu)所使用的系統(tǒng)和應(yīng)用技術(shù)在標準和規(guī)范上達成一致，而這就涉及到電子政務(wù)中的互用性問題。
二、電子政務(wù)中的互用性
所謂互用性（interoperability），指的是不同的系統(tǒng)和組織機構(gòu)之間相互合作，協(xié)同工作（即互操作）的能力，因此又被翻譯為協(xié)同工作能力、互操作性等。在技術(shù)層面，互用性指的是兩個軟件實體之間交換功能和可解釋數(shù)據(jù)的能力，它包括四個必要條件：通信、請求生成、數(shù)據(jù)格式和語義（communications， request generation， data format and semantics）。[10] 由于信息或數(shù)據(jù)的共享是任何整體、協(xié)作的系統(tǒng)和組織的先決條件，互用性在組織層面可被定義為“能夠交換信息并且相互使用被交換信息的能力”。[11]
在Layne和Lee提出的著名的四階段發(fā)展模型中，電子政務(wù)發(fā)展的高級階段與縱向及橫向整合相關(guān)，而在系統(tǒng)整合背后的更深層次，部門間的協(xié)同與互操作是本質(zhì)核心，[12]這使得互用性一直以來都是電子政務(wù)領(lǐng)域的研究焦點之一。Luis Guijarro指出，互用性的含義包括組織互用性、語義互用性、技術(shù)互用性三個層面。組織互用性涉及組織各個部門交換信息的協(xié)同性，以及為達到這種協(xié)同性的組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)和過程；語義互用性指的是確保交換信息的準確內(nèi)涵能夠被其他接收者準確理解的能力；技術(shù)互用性則是包括公開接口、數(shù)據(jù)整合、交互服務(wù)等多個技術(shù)領(lǐng)域。[13]Hans J.Scholl& Ralf Klischewski以“需要-期待”理論（needs-and-wants theory）為基礎(chǔ)將電子政務(wù)中的互用性分為治理、經(jīng)濟、組織、信息技術(shù)四個層面，指出了電子政務(wù)互用性所存在的約束和挑戰(zhàn)，并試圖提出一個關(guān)于互用性的研究框架。[14] Gottschalk在2009年提出互用性成熟度模型，將互用性分為計算機互用性、流程互用性、知識互用性、價值互用性和目標互用性五個層次。[15]
在實踐層面，美國政府于1999年率先提出聯(lián)邦組織架構(gòu)（Federal Enterprise Architecture， FEA），并試圖從績效、服務(wù)到業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)構(gòu)建一個能夠?qū)崿F(xiàn)充分協(xié)同的架構(gòu)，[16]其他國家和地區(qū)也陸續(xù)構(gòu)建了相關(guān)架構(gòu)體系。在香港特別行政區(qū)政府出版的《電子政府互用架構(gòu)（第11.0版）》中，將電子政府互用架構(gòu)定義為“提高政府部門之間和政府與社會之間的電腦系統(tǒng)的互用性，促進政府推行以顧客為本位的綜合式公共服務(wù)的策略”；[17]1并將其功能闡釋為“界定了一套規(guī)格，用以促進政府各部門所提供的服務(wù)的整合性。綜合有關(guān)標準于同一架構(gòu)下，可讓系統(tǒng)管理及開發(fā)人員有一個單一的參考依據(jù)，以參詳推行電子政府服務(wù)時須依從的互用標準”。[17]1
在20世紀90年代初我國政府就開始關(guān)注信息化，我國的電子政務(wù)建設(shè)已經(jīng)取得了一些進展。2002年中辦、國辦下發(fā)的《國家信息化領(lǐng)導小組關(guān)于我國電子政務(wù)建設(shè)指導意見》（中辦發(fā)17號文件），正式將“政府先行，帶動國民經(jīng)濟和社會發(fā)展信息化”確立為我國信息化建設(shè)的發(fā)展戰(zhàn)略。隨后，2004年的《中華人民共和國電子簽名法》、《中華人民共和國行政許可法》以及2008年的《中華人民共和國政府信息公開條例》都涉及到電子政務(wù)的相關(guān)內(nèi)容。[18] 另一方面，電子政務(wù)的發(fā)展確實引起了相關(guān)政府部門的高度重視，并投入大量財力進行信息化建設(shè)，比如政府域名網(wǎng)站、政務(wù)呼叫中心等。然而，由于前期建設(shè)中缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃和部署，缺乏對互用性和部門協(xié)同的認識，我國電子政務(wù)的建設(shè)出現(xiàn)了諸如“信息孤島”、重復建設(shè)等問題，使得部門之間的信息共享和協(xié)同出現(xiàn)了嚴重的阻塞。為了進一步深化我國的電子政務(wù)建設(shè)，實現(xiàn)電子政務(wù)建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標準，國家已經(jīng)開始了對電子政務(wù)頂層設(shè)計和標準化的建設(shè)工作。[19] 筆者試圖以固定資產(chǎn)投資項目的網(wǎng)上行政審批為例，來說明電子政務(wù)中的互用性對于實現(xiàn)政府跨部門協(xié)同，進而闡釋提升政府公共服務(wù)的績效水平的重要意義。
三、固定資產(chǎn)投資項目網(wǎng)上行政審批中的互用性與跨部門協(xié)同
（一）固定資產(chǎn)投資項目行政審批工作的特點
固定資產(chǎn)投資項目就是建造和購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟活動的項目，即固定資產(chǎn)再生產(chǎn)活動項目。固定資產(chǎn)投資項目是社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段，涉及范圍廣泛，各部門、各行業(yè)、各地區(qū)每年都要有一定數(shù)量的固定資產(chǎn)投資項目。由于特定的制度遺產(chǎn)和發(fā)展路徑，財政刺激計劃在我國經(jīng)濟的宏觀調(diào)控中占有舉足輕重的地位，而這些宏觀調(diào)控的貫徹執(zhí)行是通過投資項目的審批來完成的。由于固定資產(chǎn)投資項目的行政審批是政府調(diào)控經(jīng)濟的基本手段，政府行政審批效能的提升對于我國的政治、經(jīng)濟、社會的方方面面都具有十分重要的意義。
作為政府行政審批工作的重要內(nèi)容，固定資產(chǎn)投資項目行政審批有著區(qū)別于其他事項行政審批的內(nèi)在特點。固定資產(chǎn)投資項目涉及經(jīng)濟社會的各個方面，牽涉到的管理部門多，其行政審批工作信息量大、程序復雜、周期較長。[20]
以通過土地公開交易市場取得土地開發(fā)權(quán)的內(nèi)資企業(yè)投資項目的行政審批辦理流程為例：
1. 項目單位應(yīng)在土地公開交易市場通過公開交易的方式取得土地開發(fā)權(quán)，并獲得由國土部門核發(fā)的土地成交確認書。在這之后，項目單位可以同時辦理項目立項、規(guī)劃設(shè)計方案、初步設(shè)計及用地的相關(guān)手續(xù)。其中立項相關(guān)手續(xù)包括辦理建設(shè)項目核準或備案、環(huán)境影響評價審查；規(guī)劃設(shè)計方案及初步設(shè)計相關(guān)手續(xù)包括設(shè)計方案的招標，規(guī)劃部門在設(shè)計方案招投標過程中的備案監(jiān)管或咨詢服務(wù)，同時將監(jiān)管結(jié)果或咨詢服務(wù)意見根據(jù)需要有選擇地抄送公安交通、市政管理、消防、人防、體育、水務(wù)等部門；用地相關(guān)手續(xù)包括辦理建設(shè)用地規(guī)劃許可證、國有土地使用證、土地出讓許可等。此后，項目單位需要辦理建設(shè)工程規(guī)劃許可的相關(guān)手續(xù)，涉及建設(shè)工程規(guī)劃許可證和年度投資計劃。接下來，項目單位需要辦理建設(shè)工程施工許可相關(guān)手續(xù)，包括移伐樹木許可、占路許可、掘路許可、移植古樹名木許可等。[21]
由此可見，固定資產(chǎn)投資項目的行政審批具有如下特點。
（1）固定資產(chǎn)投資項目涉及多種事項要素，而不同的事項要素的行政審批權(quán)限分屬于不同的管理部門，這就導致了固定資產(chǎn)投資項目行政審批是一個多部門參與的行政管理過程。以北京市為例，就至少涉及市發(fā)展改革委、經(jīng)濟和信息化委、建委、規(guī)劃局、國土局等多個委辦局。而在行政審批的過程中所涉及到的審批信息是繁多而復雜的，既包括項目名稱、建設(shè)單位、建設(shè)內(nèi)容、項目分類這樣的項目信息，也包括申報、受理、審批、送達等業(yè)務(wù)事項審批信息。
（2）固定資產(chǎn)投資項目行政審批的周期較長。一個項目從提出項目建議到辦理項目立項、環(huán)境影響評價審查、土地預審、建設(shè)工程規(guī)劃許可，到最后的建設(shè)工程施工許可，需要持續(xù)一段較長的周期，有的項目僅立項審批的時間就不止一年。
（3由于固定資產(chǎn)投資項目自身工程內(nèi)容復雜、程序繁瑣、周期跨度較大等特點，項目建設(shè)過程中內(nèi)容調(diào)整及設(shè)計變更頻繁。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)投資項目在立項后不得隨意調(diào)整或變更相關(guān)項目內(nèi)容，比如建設(shè)規(guī)模、投資額、項目功能等等。然而，由于項目單位面對的是審批權(quán)限分散的政府各個部門，而部門之間缺乏聯(lián)動性的監(jiān)管機制，致使針對項目的后續(xù)實施和管理失去了有效的監(jiān)督和制約手段。這不僅影響到立項管理的嚴肅性和權(quán)威性，也直接關(guān)系到政府對于項目在立項之后的事中、事后監(jiān)管效果。
固定資產(chǎn)投資行政審批所存在的這些特點，使得審批過程中如下幾方面的改善尤為重要。項目涉及要素分屬不同部門，各部門職責分工不同，這就必須推進政府各個部門的信息共享和協(xié)同辦公程度（見表1）。例如，固定資產(chǎn)投資項目行政審批所涉及的不同部門之間審批信息的關(guān)聯(lián)程度很高，某一部門的審批信息可能是另一些部門審批的前提和依據(jù)，這就凸顯了信息共享的必要性。
2. 由于審批周期較長，能否提升固定資產(chǎn)投資項目行政審批的行政效率就成了審批制度改革的重要內(nèi)容。審批周期較長的一個直接后果，是政府通過行政審批實施宏觀調(diào)控職能時容易出現(xiàn)調(diào)控效果的滯后，而行政審批效率的提升將有利于政府宏觀調(diào)控能力的改善。
3. 亟需針對固定資產(chǎn)投資項目的全過程動態(tài)監(jiān)管，而全過程動態(tài)監(jiān)管的前提是政府各部門之間的信息共享與協(xié)同辦公。目前我國的固定資產(chǎn)投資項目，基本處于“重建設(shè)、輕管理、少論證”的狀況。這一狀況在相當大的程度上影響了投資決策水平的提高、項目管理水平的提升，以及項目的事后控制和監(jiān)督作用的發(fā)揮。全過程動態(tài)監(jiān)管可以解決諸如投資失控、建設(shè)周期和質(zhì)量難以保證、投資效益難以按預期有效發(fā)揮、甚至滋生腐敗的問題。
（二）固定資產(chǎn)投資項目網(wǎng)上行政審批中的項目代碼、證照共享系統(tǒng)
對于固定資產(chǎn)投資項目而言，行政審批的信息化建設(shè)有助于優(yōu)化審批流程，減少不必要的審批環(huán)節(jié)，提高審批質(zhì)量和辦事效率。作為政府事務(wù)信息化的重要途徑，網(wǎng)上行政審批是行政審批制度改革的基本方向和重要手段。所謂網(wǎng)上審批，是指運用數(shù)字技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對申請、審核、決定、監(jiān)管等項目審批過程的手段、方法以及流程進行改造和整合，以達到創(chuàng)新工作流程、降低項目審批成本、提高辦事效率的目標。[22] 網(wǎng)上行政審批建設(shè)是一個系統(tǒng)性的工程，包括審批材料電子化、審批流程電子化流轉(zhuǎn)、審批信息共享、審批事項跟蹤辦理等多個功能模塊。[23] 本文僅以項目代碼、證照共享系統(tǒng)作為闡述網(wǎng)上行政審批建設(shè)的切入點，試圖具體地探討固定資產(chǎn)投資項目網(wǎng)上行政審批中的互用性與跨部門協(xié)同問題。
所謂固定資產(chǎn)投資項目代碼，即賦予固定資產(chǎn)投資項目在某級行政區(qū)劃范圍內(nèi)唯一的、終生不變的識別標識碼。固定資產(chǎn)投資項目代碼管理系統(tǒng)，則是為固定資產(chǎn)投資項目提供項目代碼賦碼、代碼信息管理等服務(wù)的信息管理系統(tǒng)。項目代碼應(yīng)用主要包括賦碼和用碼兩方面工作。首先，發(fā)展改革部門、經(jīng)濟信息化部門、建設(shè)部門應(yīng)在項目立項（審批、核準或備案）階段對項目進行賦碼。賦碼單位指定人員在收件時錄入前置環(huán)節(jié)審批的批準文件號，確保前置環(huán)節(jié)審批事項信息與項目關(guān)聯(lián)，賦碼相關(guān)信息通過數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)或手工錄入項目信息管理系統(tǒng)。其次，對于已賦碼項目，各相關(guān)單位在審批完成后在本單位出具的，有關(guān)固定資產(chǎn)投資項目審批主要環(huán)節(jié)、節(jié)點上的批準文件或意見函等文本上統(tǒng)一打印項目代碼識別的二維條碼信息。通過賦碼與用碼工作，同一固定資產(chǎn)投資項目涉及不同部門的審批信息都關(guān)聯(lián)在唯一的代碼中。通過代碼系統(tǒng)，固定資產(chǎn)投資項目的項目信息以及業(yè)務(wù)事項審批信息都可以進行查詢和管理，提升了網(wǎng)上行政審批信息的互用性，對于固定資產(chǎn)投資項目管理和監(jiān)管的改善都有極大的現(xiàn)實意義。
證照是行政機關(guān)根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定做出準予行政許可的決定，向申請人頒發(fā)加蓋本行政機關(guān)印章的行政許可證件。證照在政府部門間和社會中有廣泛的共享應(yīng)用，工商執(zhí)照、身份證、建設(shè)項目立項批復都是證照。而所謂數(shù)字證照，就是指采用數(shù)據(jù)電文（包括電子、光學、磁或者類似手段生成、發(fā)送、接收或者儲存的信息）形式存儲管理的行政許可證件。而數(shù)字證照服務(wù)系統(tǒng)建設(shè)的目的是通過建立一整套完備的與紙質(zhì)證照發(fā)放同步的數(shù)字證照管理信息系統(tǒng)，完成紙質(zhì)證照與數(shù)字證照的同步發(fā)放、在線查詢、聯(lián)機校驗、聯(lián)機交換等功能，從而在網(wǎng)絡(luò)上實現(xiàn)政府部門之間審批證照類與文件類審批結(jié)果的跨部門共享交換和有效性查驗。數(shù)字證照系統(tǒng)由一個注冊服務(wù)中心、一套數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和若干個服務(wù)節(jié)點、業(yè)務(wù)集成接口四個主要部分組成，采用“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一注冊、分布部署、分布管理、全網(wǎng)通行”的部署原則，形成一套數(shù)字證照服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。其中數(shù)字證照注冊服務(wù)中心負責對全網(wǎng)的服務(wù)節(jié)點進行注冊管理、運行監(jiān)控、牽頭制定全網(wǎng)運行管理規(guī)章制度和技術(shù)規(guī)范；數(shù)字證照服務(wù)節(jié)點部署在各委辦局，由一個數(shù)字證照節(jié)點服務(wù)子系統(tǒng)和一個基礎(chǔ)證照庫組成，用于管理證照數(shù)據(jù)及信息共享應(yīng)用；業(yè)務(wù)集成接口是數(shù)字證照節(jié)點服務(wù)子系統(tǒng)和各部門原業(yè)務(wù)系統(tǒng)的銜接集成接口，負責生成基礎(chǔ)證照庫的內(nèi)容。這一數(shù)字證照系統(tǒng)可實現(xiàn)證照數(shù)據(jù)查詢的基礎(chǔ)服務(wù)，以及以此為基礎(chǔ)的其他服務(wù)，例如數(shù)據(jù)比對、數(shù)據(jù)回填和數(shù)據(jù)交換服務(wù)等。
如前所述，固定資產(chǎn)投資項目行政審批涉及多個管理部門，程序復雜，所產(chǎn)生的審批信息量較大。以行政審批當中涉及的證照為例，一個完整的固定資產(chǎn)投資項目行政審批流程就會涉及諸如規(guī)劃意見書、建設(shè)項目用地預審意見書、項目可研報告、項目建設(shè)用地批準書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、施工許可證等種類繁多的證照。通過數(shù)字證照服務(wù)系統(tǒng)，可以將所有的電子證照類文件進行跨部門的信息共享和查驗，并利用項目代碼系統(tǒng)串聯(lián)和整合某一項目的所有審批信息，從而極大地方便了對于項目信息的管理和使用。
（三）項目代碼、證照共享系統(tǒng)如何實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資項目行政審批中的互用性與跨部門協(xié)同
固定資產(chǎn)投資項目行政審批效能的提升，關(guān)鍵點在各個部門之間能否共享審批相關(guān)信息，而項目代碼、證照共享系統(tǒng)作為突破口可以很好地提升相關(guān)信息的互用性，促進跨部門的信息共享和信息監(jiān)察。固定資產(chǎn)投資項目行政審批過程中所涉及到的信息主要包括兩部分，即項目信息和業(yè)務(wù)事項審批信息。其中項目信息是描述一個固定資產(chǎn)投資項目基本特征的相關(guān)信息，如項目名稱、項目代碼、建設(shè)單位、建設(shè)地點、建設(shè)內(nèi)容、項目分類、項目類型等。而業(yè)務(wù)事項審批信息則是反映一個業(yè)務(wù)事項在各進駐單位進行申報及審批情況的相關(guān)信息集合，由各進駐單位在業(yè)務(wù)事項審批過程中產(chǎn)生，主要包括申報信息、受理信息、審批信息、審批結(jié)果信息、送達信息等。
作為固定資產(chǎn)投資項目在某級行政區(qū)劃范圍內(nèi)唯一的、終生不變的識別標識碼，項目代碼可以將項目審批過程中所涉及的所有項目信息及業(yè)務(wù)事項審批信息進行有效的串聯(lián)，從而方便信息的查找、管理和監(jiān)察。與代碼系統(tǒng)相配合，數(shù)字證照系統(tǒng)可以在實現(xiàn)各部門證照數(shù)據(jù)標準化的基礎(chǔ)上，提高審批信息檔案化和集約化管理，從而服務(wù)于聯(lián)合審批和證后監(jiān)管。具體而言，項目代碼、證照共享系統(tǒng)可以從如下三個方面有效提升固定資產(chǎn)投資項目行政審批中的互用性與跨部門協(xié)同能力。
1. 推動固定資產(chǎn)投資項目行政審批信息的標準化和有序化，提高審批部門之間信息通信的互用性。隨著各行政部門網(wǎng)上審批的深入，審批信息管理已經(jīng)實現(xiàn)電子化，但由于各部門審批結(jié)果存儲缺乏標準，致使部門間信息交換仍多為紙制文件，沒有實現(xiàn)紙制文件和電子文件共同發(fā)揮作用，阻礙了電子政務(wù)效能的發(fā)揮。通過建立數(shù)字證照服務(wù)系統(tǒng)，對于審批結(jié)果信息引入檔案化管理理念和方法，實現(xiàn)審批結(jié)果向數(shù)字證照的轉(zhuǎn)化，保障數(shù)據(jù)的齊全、完整、真實和長期有效，解決數(shù)據(jù)質(zhì)量問題。而項目代碼系統(tǒng)則通過賦予項目的標識碼將與項目有關(guān)的所有信息串聯(lián)和整合在一起，使得繁雜的項目信息和審批信息有序可查，極大地方便了跨部門之間的信息共享和信息監(jiān)察。
2. 在實現(xiàn)信息互用性的基礎(chǔ)上，推動行政審批部門之間的信息共享。政府行政許可的重點是“審”和“批”?！皩彙敝饕切姓鄬θ颂峤坏牟牧匣蛐姓臅恼鎸嵭裕芭敝饕窃凇皩彙钡幕A(chǔ)上根據(jù)政府宏觀調(diào)控的政策，綜合考慮社會、經(jīng)濟、環(huán)境和文化的發(fā)展環(huán)境等多種因素，做出科學的決定。而“審”和“批”都是在項目相關(guān)信息標準化且能夠獲得的前提下才可以實現(xiàn)的。通過項目代碼和數(shù)字證照服務(wù)系統(tǒng)，各級政府行政審批部門可在線查詢發(fā)證機關(guān)的證照數(shù)據(jù)庫，快速掌握某一個項目的前置審批結(jié)果信息，并可根據(jù)該信息啟動后期工作，為“怎么審”和“該不該批”這兩個重要環(huán)節(jié)提供有效的應(yīng)用支撐，大大提高辦事效率。在并聯(lián)審批的過程中，部門之間對于前置審批結(jié)果信息的及時而準確的掌握是啟動后續(xù)審批工作的前提，這時跨部門的信息共享就顯得十分重要。
3. 在實現(xiàn)信息互用與共享的基礎(chǔ)上，促進固定資產(chǎn)投資項目行政審批事后監(jiān)管所需的跨部門協(xié)同。為了維護經(jīng)濟社會有序發(fā)展，政府部門在市場監(jiān)管中，需要檢查企業(yè)和個人取得資質(zhì)的合法性和有效性，這需要準確獲得審批管理部門的相關(guān)信息。通過項目代碼和數(shù)字證照服務(wù)系統(tǒng)，監(jiān)察部門可以通過代碼跟蹤查詢某一項目的所有項目信息和審批信息，實現(xiàn)跨部門審批結(jié)果的批量分類共享，為提高政府對于市場監(jiān)管的質(zhì)量、宏觀調(diào)控的有效性打下良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
政府事務(wù)的電子化和信息化建設(shè)能夠促進政府的跨部門協(xié)同，但其前提是電子政務(wù)中互用性的實現(xiàn)。本文試圖以固定資產(chǎn)投資項目的網(wǎng)上行政審批為例來說明互用性的關(guān)鍵作用。固定資產(chǎn)投資項目行政審批直接觸及各部門的核心職能和業(yè)務(wù)，涉及面廣，信息量大、程序復雜、周期較長?；谶@一內(nèi)在特點，審批部門之間的信息互用性便成了推動固定資產(chǎn)投資項目行政審批的關(guān)鍵點，而項目代碼系統(tǒng)和證照共享系統(tǒng)作為突破口，可以從加快審批信息標準化與有序化、推動協(xié)同辦公與項目監(jiān)管等方面，整體提升固定資產(chǎn)投資項目行政審批效能。對于這一具體領(lǐng)域的網(wǎng)上行政審批改革的研究，也有助于我們更好地理解電子政務(wù)建設(shè)是如何改善政府管理活動的。
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由于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)長期重購置、輕管理，辦公室等資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門長期不對賬，造成固定資產(chǎn)賬卡不符，又由于長期未清理盤點，固定資產(chǎn)卡片和實物又不符。2007年清理時，因無從下手，清理核對工作量太大，只能從某一年度開始清理，以前年度部分就沒有做到位；部分單位財務(wù)管理薄弱，財務(wù)報銷手續(xù)不全，沒有辦法查清資產(chǎn)的來龍去脈，也造成固定資產(chǎn)清理工作難以到位。
（二）固定資產(chǎn)管理職責不清
按照《會計法》不相容崗位相分離的要求，資產(chǎn)的價值管理和實物管理應(yīng)當分離。按照《江蘇省省級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》要求，資產(chǎn)的價值管理由財務(wù)部門負責。實物管理由辦公室等資產(chǎn)管理部門負責。但在實際工作中，部分單位將國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息維護、固定資產(chǎn)卡片登記等工作都推給財務(wù)部門一手操辦、而財務(wù)部門并沒有參與實物資產(chǎn)管理，工作上職責不清，資產(chǎn)管理很難做好。
（三）固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)有待提高
目前固定資產(chǎn)的實物管理人員基本是兼職，經(jīng)常更換，且很少有人接受過專門的培訓，固定資產(chǎn)日常管理知識缺乏，工作主動性差、資產(chǎn)調(diào)配手續(xù)不全，管理工作很難做到位。
（四）國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒有和單位的財務(wù)軟件實行有效銜接
各單位財務(wù)軟件固定資產(chǎn)管理模塊，是按照以前的固定資產(chǎn)分類標準和格式設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)是按照新的分類標準及要求登記固定資產(chǎn)卡片。一項資產(chǎn)有兩種資產(chǎn)卡片、兩個編號，給固定資產(chǎn)的核對、調(diào)整帶來很大麻煩，也增加了資產(chǎn)核算與管理的工作量。
（五）固定資產(chǎn)的購置仍未得到有效控制
固定資產(chǎn)的購置和年度預算脫節(jié)，房屋等基建工程未批先建、超預算超規(guī)模建設(shè)、設(shè)備購置隨意性強等。
（六）資產(chǎn)處置時效性差
土地、房屋、車輛等專項資產(chǎn)處置需報財政廳審批，其他資產(chǎn)在一定限額內(nèi)，各廳局本級報省機關(guān)事務(wù)管理局審批、下屬單位報各廳局審批，超過限額由財政廳審批。實際工作中，審批效率太低、時間太長，尤其是專項資產(chǎn)處置上報后，長時間得不到批復，造成新的賬實不符。
二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是國有資產(chǎn)管理工作的重點
應(yīng)做好以下幾方面工作：
（一）規(guī)范固定資產(chǎn)購建工作
努力推行固定資產(chǎn)部門預算，增強固定資產(chǎn)購置的計劃性，實行財政集中采購，杜絕分散采購，使固定資產(chǎn)購置實行實物發(fā)放，嚴禁單位自行購置固定資產(chǎn)。嚴把固定資產(chǎn)進口關(guān)，體現(xiàn)部門預算的嚴肅性，保證固定資產(chǎn)配置標準的統(tǒng)一，實現(xiàn)財政資金的節(jié)約使用和售后服務(wù)質(zhì)量的提高。對房屋、大型資產(chǎn)的構(gòu)建實行代建制，由政府組織專門部門或委托中介機構(gòu)負責資產(chǎn)建造，實行專業(yè)化管理、規(guī)范化運作，從而保證工程質(zhì)量，提高資金的使用效益。杜絕無審批構(gòu)建，超預算超標準構(gòu)建等現(xiàn)象發(fā)生，同時也將各單位從資產(chǎn)構(gòu)建的繁重工作中解脫出來。
（二）實現(xiàn)國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)和各單位財務(wù)軟件的有效銜接
財政部門應(yīng)要求國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件開發(fā)商和主要財務(wù)軟件開發(fā)商做好兩種軟件的銜接工作，實現(xiàn)以國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)直接代替財務(wù)軟件中的固定資產(chǎn)模塊，各單位財務(wù)部門不再直接產(chǎn)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的會計憑證。固定資產(chǎn)增加時，由辦公室等部門的固定資產(chǎn)管理人員在國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中填制固定資產(chǎn)卡片，通過在線的方式將固定資產(chǎn)增加信息傳遞到財務(wù)部門財務(wù)軟件總賬模塊，自動生成增加固定資產(chǎn)的會計憑證；固定資產(chǎn)處置時，由資產(chǎn)管理部門通過國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，向上級部門提交固定資產(chǎn)處置申請并報送相應(yīng)的紙質(zhì)請示，上級部門同意處置時，國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)通過在線方式，自動將資產(chǎn)減少信息傳遞到財務(wù)部門財務(wù)軟件總賬模塊，生成減少固定資產(chǎn)的會計憑證。從而從制度上保證各單位固定資產(chǎn)的賬卡一致，減輕財務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員的工作量，實現(xiàn)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理職能的有效分離，明晰上下級之間固定資產(chǎn)管理職責，提高固定資產(chǎn)管理工作的時效性。
