時(shí)間：2023-08-23 09:18:15
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二、新制度對(duì)基建會(huì)計(jì)核算相關(guān)的有關(guān)規(guī)定
新制度增設(shè)了“在建工程”科目，并在該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目，基建資金轉(zhuǎn)入單位基建戶時(shí)，不在進(jìn)行支出管理。新制度對(duì)事業(yè)支出科目下，要求按支出功能、資金性質(zhì)、項(xiàng)目分類、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，月末并賬時(shí)，按工程實(shí)際支付情況，并入教育事業(yè)支出科目核算。
三、在新制度下對(duì)高職院校代建制會(huì)計(jì)核算探討
（一）代建基建資金流動(dòng)途徑
1.同級(jí)財(cái)政撥入專項(xiàng)基建資金零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項(xiàng)目專戶施工單位等賬戶。2.自籌基建資金（上繳財(cái)政專戶撥款）零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項(xiàng)目專戶施工單位等賬戶。3.銀行貸款基本賬戶基建專用賬戶代建單位代建項(xiàng)目專戶施工單位等賬戶。
（二）各種資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理
1.同級(jí)財(cái)政撥入專項(xiàng)基建資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。收到銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，學(xué)院大賬會(huì)計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度),貸：財(cái)政補(bǔ)助收入---高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）---項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）--某工程?；▽ｍ?xiàng)資金從零余額賬戶歸集基建專用賬戶，因基建賬未實(shí)際支出，學(xué)院賬上先借記：其他應(yīng)收款—高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）-財(cái)政補(bǔ)助支出-某工程款，貸記：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度)。基建賬上，借記：銀行存款，貸記：基建撥款－本年預(yù)算撥款－高等職業(yè)教育92050305（功能分類）---財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)）--項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）因本項(xiàng)目為代建項(xiàng)目，為加強(qiáng)對(duì)代建資金監(jiān)管，在代建單位設(shè)立專用賬戶（雙方預(yù)留印鑒），單獨(dú)核算基建資金。按實(shí)際發(fā)生工程款，從基建專用賬戶轉(zhuǎn)入代建單位獨(dú)立專用賬戶，會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款—代建某工程款，貸：銀行存款。代建單位收到資金支付給工程施工單位，基建賬根據(jù)代建單位提供付款憑證等會(huì)計(jì)資料（復(fù)印件留代建單位），會(huì)計(jì)分錄借：建筑安裝工程投資或待攤投資等－高等職業(yè)教育92050305（功能分類）-財(cái)政補(bǔ)助（資金性質(zhì)）－項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類），借：其他應(yīng)收款—代建某工程款。2.自籌基建資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。除資金來源非財(cái)政補(bǔ)助外，如：財(cái)政補(bǔ)助改為非財(cái)政補(bǔ)助，其他會(huì)計(jì)分錄處理同上。3.銀行貸款資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。銀行貸款資金轉(zhuǎn)入學(xué)院基本戶時(shí)，學(xué)院大賬借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款—銀行基建借款。銀行貸款資金從基本戶歸集基建專用戶，學(xué)院賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款—銀行基建借款，貸：銀行存款?；ㄙ~上借：銀行存款，貸：基建投資借款-XX銀行借款。
（三）月末主要賬務(wù)并賬處理
1.對(duì)財(cái)政專項(xiàng)基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據(jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”“、其他投資”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，在學(xué)院賬上借記“在建工程———基建某工程”科目，貸記中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程”科目。同時(shí)，借記教育事業(yè)支出－高等職業(yè)教育92050305（支出功能類別）－財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)分類）―項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）－基本建設(shè)支出－房屋建筑物構(gòu)建（經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類），貸記其他應(yīng)收款—財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)分類）--某工程款。2.借入資金并賬的賬務(wù)處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資，而且金額較大，如果用借款支付工程款全部計(jì)入事業(yè)支出，全年收支不平衡，收支相抵后，導(dǎo)致當(dāng)年事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，事業(yè)基金為負(fù)數(shù)，而財(cái)政部關(guān)于2007年度部門決算編審問答（第1期）中對(duì)事業(yè)基金明確規(guī)定：事業(yè)基金不能沖減為負(fù)數(shù)。單位如資金損失數(shù)額較大、事業(yè)基金不夠沖減的，有關(guān)事項(xiàng)應(yīng)暫掛賬，以后年度用事業(yè)基金結(jié)余予以沖減。年度部門決算報(bào)表填報(bào)時(shí)，若事業(yè)基金填列負(fù)數(shù)，會(huì)出現(xiàn)審核不通過無法上報(bào)現(xiàn)象。所以每月并賬，學(xué)院賬處理按對(duì)財(cái)政專項(xiàng)基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法，年終有出現(xiàn)事業(yè)基金負(fù)數(shù)時(shí)，負(fù)數(shù)按掛賬處理，以后年度有資金結(jié)余再結(jié)轉(zhuǎn)。
（四）資產(chǎn)交付使用賬務(wù)處理
根據(jù)代建單位的基建竣工決算報(bào)告等會(huì)計(jì)資料，基建賬處理：借記交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)，貸記建安投資、待攤投資、設(shè)備投資、其他投資。學(xué)院大賬上處理借記：固定資產(chǎn)，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)；同時(shí)借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程；貸記在建工程—某工程。
針對(duì)專項(xiàng)資金的使用管理的“粗、難、慢”問題，對(duì)煤炭企業(yè)專項(xiàng)資金的使用管理模式開展研究，以新的計(jì)劃管理模式為指導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金計(jì)劃和項(xiàng)目管理一體化的信息化管理目標(biāo)，對(duì)專項(xiàng)資金計(jì)劃管理系統(tǒng)功能模塊進(jìn)行設(shè)計(jì)，不但可提高專項(xiàng)資金使用管理效率，減少管理成本，同時(shí)，通過有效的控制管理可減少不必要投資浪費(fèi)，把有限的資金用在刀刃上。不但可解決淮北礦業(yè)集團(tuán)公司的專項(xiàng)資金使用管理問題，也適用于其它大型煤炭企業(yè)集團(tuán)，因而有巨大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。
1.計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制系統(tǒng)設(shè)計(jì)
1.1基礎(chǔ)信息設(shè)置
計(jì)劃統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)信息包括資金計(jì)劃信息維護(hù)、安全投入、節(jié)能投入分類、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)角色管理及單位年度資金計(jì)劃創(chuàng)建等?；A(chǔ)信息的改變對(duì)系統(tǒng)存在的數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，基礎(chǔ)信息初始化完成后，應(yīng)禁止隨意性的變動(dòng)。當(dāng)需要變動(dòng)時(shí)，應(yīng)綜合考慮對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的影響。
計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表的管理權(quán)限
計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表的管理權(quán)限分為報(bào)批和自批兩種模式。報(bào)批模式下基層單位編制完成報(bào)表需集團(tuán)公司計(jì)劃建設(shè)部審批后，由計(jì)劃建設(shè)部生成正式調(diào)整計(jì)劃；自批模式下，用戶在完成報(bào)表后，直接生成正式報(bào)表。默認(rèn)計(jì)劃報(bào)表采用報(bào)批，統(tǒng)計(jì)報(bào)表默認(rèn)自批。但在編制年報(bào)階段，所有報(bào)表模式均改為報(bào)批。計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制及審批權(quán)限由集團(tuán)公司管理員維護(hù)。
1.2報(bào)表編制及審批管理
計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制系統(tǒng)包括：計(jì)劃報(bào)表編制系統(tǒng)及報(bào)表備份及歷史報(bào)表查詢系統(tǒng)，三者關(guān)系見下圖。
計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)內(nèi)容
概算包括截止到上年全部概算和本年概算，在計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表，概算項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不作匯總，僅用來表示整個(gè)項(xiàng)目的概算情況。在匯總報(bào)表中，僅一級(jí)條目的參與匯總。概算不進(jìn)行工程分類匯總。
至上年累計(jì)完成，由上一年度的累計(jì)完成量和當(dāng)年累計(jì)完成量合計(jì)生成。在匯總報(bào)表中，累計(jì)完成量僅匯總一級(jí)項(xiàng)目的累計(jì)完成量。和概算一樣，累計(jì)完成量也不進(jìn)行按工程分類匯總。
建議計(jì)劃量包括建議工程量和建議工作量，由基層單位填報(bào)，在生成正式計(jì)劃時(shí)更新計(jì)劃量。
年度計(jì)劃量包括年度計(jì)劃工程量和年度計(jì)劃工作量。代表年度當(dāng)前計(jì)劃的調(diào)整情況，由建議計(jì)劃生成。
完成量建議包括年度工程量建議和年度工作理建議，均代表本年到當(dāng)前累計(jì)完成的建議值，由基層單位填報(bào)，生成正式報(bào)表時(shí)更新正式統(tǒng)計(jì)完成量。
年度統(tǒng)計(jì)完成量，包括年度完成工程量和年度完成工作量。
計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表的格式
每個(gè)報(bào)表均包括兩個(gè)區(qū)，即匯總區(qū)和明細(xì)區(qū)，匯總按工程分類匯總出當(dāng)前報(bào)表全部項(xiàng)目的按工程分類的匯總值；明細(xì)區(qū)明細(xì)列出所有計(jì)劃條目的具體工程量及工作量。當(dāng)編輯明細(xì)區(qū)中的工程量及工作量數(shù)據(jù)時(shí)，匯總區(qū)中對(duì)應(yīng)量也隨之變化。
計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表的計(jì)劃條目管理
計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目信息共分為6級(jí)，用于表達(dá)項(xiàng)目所帶有的隸屬關(guān)系，父級(jí)的工程量及工作量由子級(jí)項(xiàng)目匯總生成。
編制建議計(jì)劃
建議計(jì)劃是整個(gè)報(bào)表編制及審批系統(tǒng)的基礎(chǔ)，建議計(jì)劃項(xiàng)目內(nèi)容是統(tǒng)計(jì)報(bào)表、匯總查詢表的基礎(chǔ)，對(duì)項(xiàng)目內(nèi)容的調(diào)整及項(xiàng)目分類匯總的調(diào)整均需要從建議計(jì)劃開始。
建議計(jì)劃一般由基層用戶編制，完成后提交計(jì)劃建設(shè)部審批，計(jì)劃建設(shè)部有將報(bào)表發(fā)回重做或生正式計(jì)劃。當(dāng)生成正式計(jì)劃時(shí)，審批值同時(shí)會(huì)更新到下一次的建議列表，作為下一次建議報(bào)表的基礎(chǔ)。
統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制
統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制分編制月度報(bào)表階段和編制年度報(bào)表階段，月度階段一般指在1～11月份期間，由基層用戶編制建議報(bào)表，自行生成正式月度報(bào)表。12月份進(jìn)入年報(bào)階段，用戶不能自行生成正式月報(bào)。經(jīng)報(bào)批后才能成為正式月報(bào)，同時(shí)也作為年度報(bào)表數(shù)據(jù)。
報(bào)批并不依賴于月份，當(dāng)集團(tuán)計(jì)劃管理員將統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制過程設(shè)置為報(bào)批后，基層用戶編制建議報(bào)表即便是在1～11月份期間也不能自行生成正式月度報(bào)表。需報(bào)批后經(jīng)集團(tuán)公司計(jì)劃建設(shè)部審批后才能生成正式統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
2.匯總查詢系統(tǒng)設(shè)計(jì)
匯總查詢系統(tǒng)的數(shù)據(jù)由計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制過程生成，無論計(jì)劃報(bào)表更新還是統(tǒng)計(jì)報(bào)表更新，只要數(shù)據(jù)一經(jīng)變化，匯總查詢數(shù)據(jù)也隨之改變，無需人工干預(yù)。
針對(duì)基層單位匯總查詢報(bào)表包括：
①資金計(jì)劃匯總表
匯總本單位所有資金計(jì)劃的計(jì)劃工程量、計(jì)劃工作量，以及本月計(jì)劃完成工程量及工作量。
②單位項(xiàng)目匯總表
可以定制性的匯總本單位重安措項(xiàng)目的月度計(jì)劃工程量及工作量、月度統(tǒng)計(jì)完成工程量及工作量。如重安措項(xiàng)目環(huán)保技改方面的匯總、科研匯總
③按安全投入分類匯總表
按安全投入分類匯總各類資金計(jì)劃在某個(gè)具體的安全投入分類中的項(xiàng)目投入情況。
④按節(jié)能投入分類匯總
按節(jié)能投入分類匯總所有資金計(jì)劃中的各個(gè)項(xiàng)目在具體節(jié)能分類的投入情況。
集團(tuán)公司匯總分析報(bào)表
按資金分類匯總計(jì)劃調(diào)整量及統(tǒng)計(jì)完成量，其結(jié)構(gòu)如下表所示：
(二)具體會(huì)計(jì)核算沒有明確規(guī)定高校在大規(guī)模擴(kuò)招以前，基本建設(shè)投入較少，主要由上級(jí)財(cái)政撥款，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)之間相對(duì)獨(dú)立，聯(lián)系較少。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和高校體制改革的逐步深入，各高校為了搶抓機(jī)遇，擴(kuò)大招生規(guī)模、紛紛加大基建資金的投入力度，基建資金來源有了財(cái)政撥款、學(xué)校白籌、銀行貸款、捐款、外來投資等多種形式。多種形式基建資金的使用核算并沒有明確的規(guī)定，如銀行貸款。銀行貸款是以高校為主題，以事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表為根據(jù)進(jìn)行的資金籌措方式，而有關(guān)本金的歸還和相應(yīng)利息的支付，還沒有明確的規(guī)定。由于沒有明確的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，各高校做法不一。有的高校將銀行貸款反映在基建會(huì)計(jì)的“基建投資借款”科目下，利息的支付反映在“待攤投資一利息支出”科目下，而在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中并沒有貸款本金和利息的有關(guān)信息。有的高校將銀行貸款反映在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，在“借入款項(xiàng)”科目中核算作為流動(dòng)負(fù)債，然后將貸款本金和利息的支付通過“應(yīng)收及暫付款”科目轉(zhuǎn)入基建會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)將往來款項(xiàng)作流動(dòng)資產(chǎn)長期地掛賬，基建會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)入的銀行貸款在“基建投資撥款”科目下處理，這部分資金將陸續(xù)被用于支付工程項(xiàng)目的款項(xiàng)，在“建筑安裝投資”、“待攤投資”等科目中核算。而用銀行貸款建設(shè)的資產(chǎn)完工或交付使用形成固定資產(chǎn)如何核算也沒有明確的規(guī)定。
(三)會(huì)計(jì)信息無法滿足信息使用者需求高校會(huì)計(jì)作為反映和監(jiān)督高校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具，其主要目的是向信息使用者及時(shí)地提供全面、完整、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。隨著高校事業(yè)單位的發(fā)展，辦學(xué)形式的多樣化，資產(chǎn)來源渠道的拓寬，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告提出了更高的要求。由于往來款項(xiàng)長期掛賬、兩套賬表之間存在著科目差異、核算方式和口徑不同等，造成會(huì)計(jì)信息的制度性失真與技術(shù)失真，重復(fù)核算現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解。由于工程項(xiàng)目建設(shè)期長，往往要跨年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時(shí)期里，資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)有大額的應(yīng)收及暫存款，而該部分資產(chǎn)在基建會(huì)計(jì)報(bào)表中又以銀行存款、建筑安裝投資等形式存在。兩賬分離，虛增了資產(chǎn)，易造成使用者的誤解?；?xiàng)目形成的固定資產(chǎn)，在未辦交付使用手續(xù)之前，高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)是不做固定資產(chǎn)增加處理的。在實(shí)際工作中，基建項(xiàng)目建成使用和資產(chǎn)登記之間往往是不一致的。在有些固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)的高校，基建項(xiàng)目建成并使用多年，各項(xiàng)投資費(fèi)用并沒有按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)、分?jǐn)偅瑲w集出資產(chǎn)的成本，因此在高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)賬未能準(zhǔn)確反映，造成學(xué)校事業(yè)單位會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值不符，資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，不利于銀行對(duì)高校償債能力和信用等級(jí)的評(píng)估。這些信息的失真，使高校決策者無法全面、準(zhǔn)確、完整地理解高校當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，容易導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)決策失誤。
二、高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化核算的可行性
(一)符合高校財(cái)政預(yù)算改革自2000年以來，財(cái)政部對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了一系列的改革，包括部門預(yù)算改革即一個(gè)部門一本預(yù)算，劃分“基本支出”和“項(xiàng)目支出”；國庫集中收付即通過國庫單一賬戶體系中的5個(gè)銀行賬戶對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行收付，劃分財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付；政府集中采購即使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)，和國庫單一賬戶一起改變了資金的流向；政府收支分類即將政府收支分為收入分類和支出分類，而支出分類包括功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，收入分類主要反映政府收入的來源和性質(zhì)，支出功能分類主要反映政府活動(dòng)的不同功能和政策目標(biāo)，支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。這一系列的財(cái)政預(yù)算改革規(guī)范了財(cái)政性資金的管理和監(jiān)督，強(qiáng)化了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，但也給基本建設(shè)撥款支付與核算帶來許多新問題。按照部門預(yù)算制度的規(guī)定，事業(yè)單位單位應(yīng)該按照大收大支的原則編制部門預(yù)算，對(duì)所有的收入和支出統(tǒng)一管理。國庫集中支付制度規(guī)定不準(zhǔn)由零余額賬戶向分校、校醫(yī)院、設(shè)備處和基建處等二級(jí)核算轉(zhuǎn)撥資金，一個(gè)預(yù)算只能設(shè)置一個(gè)零余額賬戶，因此事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)與基建投資兩個(gè)不同的核算體系的撥款只能在同一個(gè)零余額賬戶進(jìn)行管理，人為增加了財(cái)政和銀行有關(guān)賬戶核算的難度。政府收支分類將事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)和基建撥款劃歸到相應(yīng)的支出功能分類科目進(jìn)行核算，也增加了財(cái)政性資金和銀行賬戶核算的難度。
(二)提供參考資料1998年財(cái)政部了《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》，標(biāo)志著企業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的融合問題已基本解決。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，基本建設(shè)工程項(xiàng)目款項(xiàng)的支付通過“工程物資”、“在建工程”、“應(yīng)付工程款”、“預(yù)付工程款”等科目進(jìn)行核算，有關(guān)基本建設(shè)工程項(xiàng)目貸款的利息按工程項(xiàng)目建設(shè)期間按發(fā)生的借款利息進(jìn)行資本化，計(jì)人工程成本。2006年2月財(cái)政部先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2006年11月財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》。新實(shí)行的一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)基本建設(shè)工程項(xiàng)目的核算有詳細(xì)明確的規(guī)定，高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化核算可以參考企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，根據(jù)高等學(xué)校的具體情況設(shè)置相應(yīng)的科目而進(jìn)行。
(三)取消基建會(huì)計(jì)2009年8月，財(cái)政部在的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》對(duì)高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)的合并進(jìn)行了嘗試，取消了基建會(huì)計(jì)，在高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目中增加了“在建工程”“基建工程”“基建撥款”、“本期結(jié)余――本期基建撥款結(jié)余”、“累計(jì)結(jié)余――基建撥款累計(jì)結(jié)余”科目，基建項(xiàng)目納入“大賬”核算，實(shí)現(xiàn)了資金集中統(tǒng)一管理。
三、高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化核算的征求意見稿意見
(一)資產(chǎn)類科目核算在原高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)類科目下，增設(shè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目“工程物資”科目，核算高等學(xué)校自己為基建工程準(zhǔn)備的各種物資實(shí)際成本，本科目按物資種類明細(xì)核算。購買工程物資時(shí)，按照其采購成本，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款”、“應(yīng)付賬
款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”“基建工程”等科目，貸記本科目。本科目的余額為高等學(xué)校工程物資的實(shí)際成本。盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本(即凈損失由工程成本來承擔(dān))；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
1.養(yǎng)護(hù)工程支出（2級(jí)）—基本支出、項(xiàng)目支出（3級(jí)）—大型修繕（4級(jí)）—公路小修保養(yǎng)、公路大中修、公路搶修、公路綠化（5級(jí)）；養(yǎng)護(hù)工程支出（2級(jí)）—項(xiàng)目支出（3級(jí)）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（4級(jí)）—公路改擴(kuò)建、農(nóng)村公路建設(shè)補(bǔ)助（5級(jí)）。
2.養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)支出（2級(jí)）—基本支出（3級(jí)）—行政管理費(fèi)、路政管理費(fèi)（4級(jí)）—工資福利支出、商品服務(wù)支出（5級(jí)），并按政府收支分類—支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置6級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算（目前的財(cái)務(wù)軟件完全能滿足明細(xì)核算的需要，不存在問題）。
3.養(yǎng)護(hù)其他支出（2級(jí)）—基本支出（3級(jí)）—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出（4級(jí)），并按政府收支分類—支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置5級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
二、對(duì)事業(yè)支出明細(xì)科目設(shè)置的思考
事業(yè)支出科目核算公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的非財(cái)政撥款支出。核算辦法規(guī)定，由非同級(jí)財(cái)政部門撥款安排的支出，應(yīng)在事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出科目核算，為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等計(jì)入事業(yè)支出—其他資金支出科目核算。但目前各縣區(qū)公路管理機(jī)構(gòu)經(jīng)過長期的儲(chǔ)備和發(fā)展，擁有了一定的養(yǎng)護(hù)專業(yè)設(shè)備和較高素質(zhì)的公路養(yǎng)護(hù)工程施工隊(duì)伍，并取得由省廳頒發(fā)的公路養(yǎng)護(hù)從業(yè)資質(zhì)，具備承擔(dān)相應(yīng)等級(jí)的公路養(yǎng)護(hù)工程施工能力，通過招投標(biāo)承攬的各縣區(qū)的公路養(yǎng)護(hù)工程。由于從事公路養(yǎng)護(hù)工程發(fā)生的支出在性質(zhì)上屬于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出，為準(zhǔn)確核算這部分支出，應(yīng)在事業(yè)支出科目下設(shè)置公路養(yǎng)護(hù)專業(yè)業(yè)務(wù)支出，并按具體公路養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。
三、對(duì)事業(yè)收入明細(xì)科目設(shè)置的思考
事業(yè)收入科目核算公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。我省各地市公路管理局及其所屬各縣區(qū)公路管理機(jī)構(gòu)的事業(yè)收入主要包括兩部分：從非同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款和各地市公路管理局所屬的各縣區(qū)公路管理機(jī)構(gòu)取得的公路養(yǎng)護(hù)專業(yè)業(yè)務(wù)收入。前者為地市公路管理局收到的主要由省公路局撥付專項(xiàng)工程資金，后者為各縣區(qū)公路管理機(jī)構(gòu)由于上述原因，通過工程招投標(biāo)承攬的各縣區(qū)的公路養(yǎng)護(hù)工程，取得的公路養(yǎng)護(hù)專業(yè)業(yè)務(wù)收入。故在設(shè)置明細(xì)科目時(shí)應(yīng)考慮收入的性質(zhì)，分別設(shè)置：非同級(jí)財(cái)政撥款、公路養(yǎng)護(hù)專業(yè)業(yè)務(wù)收入（按具體公路養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目）及其他事業(yè)收入明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、對(duì)報(bào)表編制中存在問題的思考
（一）收入支出表
為更好的體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性和可理解性，并充分考慮目前養(yǎng)護(hù)管理體制下財(cái)務(wù)管理工作對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，建議將收入支出表做以下局部修改：
1.事業(yè)類收入項(xiàng)下增加第5小項(xiàng)養(yǎng)護(hù)工程專業(yè)業(yè)務(wù)收入（核算對(duì)外提供的公路養(yǎng)護(hù)工程收入）。
2.事業(yè)支出項(xiàng)下增加第5小項(xiàng)養(yǎng)護(hù)工程其他支出（核算因?qū)ν馓峁┕佛B(yǎng)護(hù)工程而發(fā)生的支出）。
3.將事業(yè)類收入項(xiàng)下第1小項(xiàng)事業(yè)收入后面加上備注—非財(cái)政專項(xiàng)資金收入，專門核算省公路局撥付的專項(xiàng)工程資金，如：公路大中修、公路搶修、公路改建等專項(xiàng)工程資金。
4.將事業(yè)類支出項(xiàng)下第1小項(xiàng)事業(yè)支出后加上備注—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出，專門核算省局投資的專項(xiàng)工程支出，如：公路大中修、公路搶修、公路改建等計(jì)劃內(nèi)工程項(xiàng)目支出。
近年來，國家對(duì)“三農(nóng)”建設(shè)投入了大量資金，各地在工程項(xiàng)目資金管理上也取得了很好的效果，但也存在不足之處，工程雖早已竣工并投入使用，但因沒能及時(shí)結(jié)算工程款，使其長期掛賬，所形成的固定資產(chǎn)沒能及時(shí)入賬。本文就工程項(xiàng)目管理提些工作要點(diǎn)，供同仁探討。
一、 收集和整理資料
財(cái)務(wù)部門為全面掌握工程實(shí)施全過程、加強(qiáng)對(duì)工程資金的管理，財(cái)務(wù)部門應(yīng)掌握和了解工程概（預(yù)）算上報(bào)與審批，工程施工合同的簽訂，征地、拆遷和安置補(bǔ)償協(xié)議簽訂，工程監(jiān)理協(xié)議、工程勘測(cè)設(shè)計(jì)協(xié)議、工程變更相關(guān)資料及工程開工、竣工日期等，為日常財(cái)務(wù)核算與管理以及工程竣工決算做好準(zhǔn)備工作。
二、 做好基礎(chǔ)工作
（一） 賬簿設(shè)置
為加強(qiáng)對(duì)工程資金的管理，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬簿、單獨(dú)開戶（一般賬戶或?qū)Ｓ觅~戶）做到“?？顚Ｓ谩?。
（二） 總分類賬會(huì)計(jì)科目設(shè)置
為準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)設(shè)置“撥入?？睢?、“應(yīng)付工程款”、“預(yù)付工程款”、“應(yīng)付質(zhì)量保證金”、“專款支出”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他收入”等總分類賬會(huì)計(jì)科目。
（三）明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目設(shè)置
“銀行存款”明細(xì)科目的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)應(yīng)按開戶銀行和賬號(hào)設(shè)置?！皳苋雽？睢泵骷?xì)科目的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)撥入?？畹膩碓辞婪謩e設(shè)置“中央撥款”、“省級(jí)配套”、“市（縣）配套”、“地方自籌”等。“應(yīng)付工程款”、“預(yù)付工程款”、“應(yīng)付質(zhì)量保證金”明細(xì)科目設(shè)置應(yīng)根據(jù)相關(guān)單位或個(gè)人的資金結(jié)算情況分別設(shè)置。“?？钪С觥泵骷?xì)科目的設(shè)置，應(yīng)按審批建設(shè)的項(xiàng)目的內(nèi)容設(shè)置“前期工作”、“工程施工費(fèi)用”、“業(yè)主管理費(fèi)”、“竣工驗(yàn)收費(fèi)”等子目。在“工程施工費(fèi)用”的明細(xì)科目下設(shè)置“土地平整”、“水利工程配套”、“道路建設(shè)”、“電力架設(shè)”等明細(xì)科目進(jìn)行更明細(xì)核算，為工程竣工決算做好基礎(chǔ)核算工作。
三、資金調(diào)撥與管理：
（一）資金調(diào)撥是整個(gè)項(xiàng)目設(shè)施完成的關(guān)鍵工作
財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)展情況，及時(shí)與財(cái)政部門、主管部門進(jìn)行溝通，及時(shí)將工程的組織實(shí)施、工程進(jìn)度、財(cái)務(wù)結(jié)算情況向上匯報(bào)，以便將各項(xiàng)資金調(diào)撥到位，確保工程順利實(shí)施。
（二）貨幣資金管理
不得大額使用現(xiàn)金結(jié)算，工程指揮部的零星費(fèi)用可采取備用金形式，進(jìn)行定期結(jié)算；對(duì)單位之間的往來、工程價(jià)結(jié)算應(yīng)一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；財(cái)務(wù)印章實(shí)行章印分管，以保證有效的崗位控制，確保每筆付款業(yè)務(wù)不能由一人獨(dú)立完成。出納人員根據(jù)收、付款原始憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐筆填制會(huì)計(jì)憑證。銀行存款日記賬的記錄，應(yīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)清楚，至少每月核對(duì)一次。月份終了，賬面結(jié)存數(shù)與銀行對(duì)賬單上結(jié)存數(shù)之間如有差額，必須逐筆查明原因。除了未達(dá)賬項(xiàng)所發(fā)生的正常差額以外，屬于銀行對(duì)賬單差錯(cuò)的，應(yīng)立即通知銀行查明更正，屬于單位錯(cuò)記漏記的，應(yīng)作更正分錄或補(bǔ)記入賬。
（三）工程施工費(fèi)的結(jié)算
財(cái)務(wù)部門應(yīng)了解工程施工進(jìn)度，掌握與施工單位簽訂的合同價(jià)款，以防超額付款。結(jié)算工程施工費(fèi)時(shí)，施工單位須提供建筑安裝類稅務(wù)發(fā)票，發(fā)票金額應(yīng)與本期工程完成量一致、付款額與審批本期付款數(shù)一致。同時(shí)附經(jīng)監(jiān)理工程師簽證的月支付證書、工程計(jì)量證書、工程價(jià)款結(jié)算單等?？哿舻谋Ａ艚饞鞄ぷ鳌皯?yīng)付質(zhì)量保證金――**單位”處理。
（四）拆遷補(bǔ)償費(fèi)的結(jié)算
應(yīng)拆遷補(bǔ)償費(fèi)的發(fā)放順序不可能與初期調(diào)查統(tǒng)計(jì)順序一致，因此，在結(jié)算時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付順序填表發(fā)放，協(xié)議書可按付款順序予以裝訂成冊(cè)，便于查找。因拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額一般都比較大，因通過銀行轉(zhuǎn)賬或“一卡通”實(shí)現(xiàn)。
支付的工程監(jiān)理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)等須附稅務(wù)發(fā)票及合同（協(xié)議）書，其費(fèi)用結(jié)算也應(yīng)因通過銀行轉(zhuǎn)賬或銀行匯款辦理手續(xù)。
工程價(jià)款的清算應(yīng)與警匪片竣工決算掛鉤，凡沒有辦理項(xiàng)目竣工結(jié)算的，以及不能提供項(xiàng)目竣工結(jié)算財(cái)務(wù)資料的，驗(yàn)收合格后方可結(jié)清應(yīng)付項(xiàng)目資金。
四、 工程竣工管理
一、校舍安全直接關(guān)系廣大師生的生命安全，各地要充分認(rèn)識(shí)防震減災(zāi)工作的嚴(yán)峻性和艱巨任務(wù)，增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任感，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，科學(xué)制定工程實(shí)施規(guī)劃，本著“安全、實(shí)用、節(jié)儉”的原則,突出重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵，分步實(shí)施，保證質(zhì)量，確保項(xiàng)目學(xué)校改造一所、安全達(dá)標(biāo)一所。
二、年中小學(xué)校舍安全工程專項(xiàng)資金，重點(diǎn)用于支持七度以上地震高烈度人口稠密地區(qū)的義務(wù)教育階段學(xué)校，在重點(diǎn)支持范圍將資金落實(shí)到項(xiàng)目學(xué)校。
三、各地財(cái)政部門要積極籌措落實(shí)工程資金，要將校舍安全工程和中小學(xué)布局結(jié)構(gòu)調(diào)整等項(xiàng)目資金有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)籌安排，并通過社會(huì)捐贈(zèng)、定向援建、融資平臺(tái)等多渠道籌措資金，采取有力措施，切實(shí)防止學(xué)校出現(xiàn)新的債務(wù)。
四、要加強(qiáng)對(duì)工程專項(xiàng)資金的管理。建立科學(xué)化、精細(xì)化管理制度，加強(qiáng)校舍基礎(chǔ)信息和項(xiàng)目庫管理，嚴(yán)格資金使用范圍，確保資金使用合理高效。資金撥付按照國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，實(shí)行分賬核算，專款專用，確保工程按進(jìn)度撥款。
五、各項(xiàng)目實(shí)施地區(qū)和單位要切實(shí)負(fù)起責(zé)任，嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，嚴(yán)格實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理和合同管理制，加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)管理、檢查和監(jiān)督，確保工程進(jìn)度與質(zhì)量。
Abstract: Although we are in the era of market economy, the market economy is the economy contract, but in actual economic life, the "clearing " seems to have become the eternal theme of construction enterprises " often catch indefatigable ". This paper tries to collect engineering construction enterprise, for example, from the project information screening to the warranty gold recovery that is genetic analysis of project operation each link of the whole process of a project, discuss how to avoid excessive capital precipitation, dormancy, and timely recovery of accounts receivable, in other words, to advance the process of and. Control, pave the way for future works collection.
Keywords: accounts receivable; management;
中圖分類號(hào)：F011 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2013）
一、工程款應(yīng)收賬款的成因及分類，積極清收的原因及意義。
盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，清欠似乎成了施工企業(yè)“常抓不懈的永恒主題”。分析有如下原因：
（一）項(xiàng)目信息虛假，資金不實(shí)。即我們所說的虛假信息，業(yè)主方多為“皮包公司”，項(xiàng)目立項(xiàng)文件是偽造的，項(xiàng)目實(shí)際不存在，他們抓住施工企業(yè)想承攬項(xiàng)目的心理，以騙取施工企業(yè)的投標(biāo)保證金和履約保證金為目的。這種情形多發(fā)生于聯(lián)營（總分包項(xiàng)目），擬與我們聯(lián)營的個(gè)別單位輕信了“業(yè)主方”的酒局飯言，匆忙將投標(biāo)保證金匯入“業(yè)主方”賬戶，后意識(shí)到“被騙”。前車之鑒，在項(xiàng)目信息（尤其中介信息）到來之時(shí)，必定對(duì)該項(xiàng)目形式審查（立項(xiàng)文件、“四證”等）和實(shí)地考察相結(jié)合的信息甄別、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，以防止被騙。就聯(lián)營方本身而言，其要收回被騙的資金，包括民間的，或訴訟的手段，也是要頗費(fèi)一番周折的。
（二）項(xiàng)目信息真實(shí)，但資金到位不足。
說到這里，就不得不提BT及帶資建設(shè)項(xiàng)目了，此項(xiàng)工程，獲得業(yè)主方的抵押擔(dān)保及政府決議非常重要。盡管施工方幾乎是不可能真正動(dòng)手去實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)主方（多數(shù)時(shí)候是政府）的抵押債權(quán)，但政府土地等作了抵押擔(dān)保，其心里是有數(shù)的，還是有一定壓力的。若業(yè)主方是企業(yè)，從收款的角度講，即使其日后運(yùn)營不善破產(chǎn)，有抵押的破產(chǎn)債權(quán)也是可以得到優(yōu)先保證的。
（三）項(xiàng)目信息真實(shí)，工程資金超概。
這類項(xiàng)目常見于政府項(xiàng)目，超概算的情形不常見，也不少見，對(duì)于需要政府審計(jì)付款的該類項(xiàng)目，若施工單位的工程結(jié)算值超過了業(yè)主的概算（而業(yè)主又缺乏可融通的資金）情形下，一般業(yè)主是不愿意另打報(bào)告要求再付款（政治風(fēng)險(xiǎn)），一般是勸施工單位“讓利”、“打折”，從而增加了尾款清收難度。
（四）按工程進(jìn)展及是否確權(quán)進(jìn)行分類，有在建工程應(yīng)收賬款、完工未結(jié)算應(yīng)收賬款、完工已結(jié)算應(yīng)收賬款。
（五）按是否屬于合同內(nèi)拖欠分類，分為合同內(nèi)應(yīng)收賬款，合同外應(yīng)收賬款。
（六）按逾期的程度，分為逾期應(yīng)收賬款，嚴(yán)重逾期應(yīng)收賬款等。
（七）按是否進(jìn)入了訴訟程序，有一般應(yīng)收賬款，進(jìn)入了訴訟程序的應(yīng)收賬款，破產(chǎn)債權(quán)等。
（八）積極清收應(yīng)收賬款的原因及意義
一般來講，賬齡越長，回款風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)越大。業(yè)主的資金狀況（政府財(cái)政收支情況、企業(yè)經(jīng)營管理狀況）、信譽(yù)度（領(lǐng)導(dǎo)換屆）等都使得工程款回收不可能是“一帆風(fēng)順”的。簡(jiǎn)單地說，能順利收到錢，有兩個(gè)前提，一是業(yè)主方有錢，二是愿意給錢。故對(duì)于工程款，在注意方法的情況下，能收則收，能及時(shí)收則及時(shí)收，拖欠時(shí)間越長，誰的心里都沒底。而賬齡越長，財(cái)務(wù)費(fèi)用的折損也相應(yīng)越大。
從另一方面講，工程款不能及時(shí)回收，對(duì)施工企業(yè)而言，資金周轉(zhuǎn)、再投資等受到了限制，增加了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于工程項(xiàng)目本身而言，資金滾動(dòng)、周轉(zhuǎn)困難，加大了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系，做好應(yīng)收賬款的事前、事中和事后控制。
（一）項(xiàng)目信息鑒別
如上作述，在項(xiàng)目信息追蹤環(huán)節(jié)，仔細(xì)鑒別、識(shí)別與防范“陷阱”，避免虛假信息對(duì)企業(yè)帶來損失。
（二）對(duì)業(yè)主資金來源的掌握
業(yè)主的資金來源，是全部政府撥款，部分政府撥款、部分自籌，還是全部自籌，而自籌部分是否需要施工單位墊資、借資等，在審看業(yè)主立項(xiàng)批件時(shí)要斟酌。
一般在實(shí)際施工的過程中，業(yè)主資金能夠按合同比例及時(shí)、足額支付的還是少數(shù)。原因如下：
1、即使是政府撥款，也存在財(cái)政資金計(jì)劃安排可能延后，可能不能及時(shí)到位的情況出現(xiàn)。此時(shí)對(duì)于在建中的工程，如若要繼續(xù)干下去（保進(jìn)度），材料供應(yīng)商、工程（勞務(wù)）分包商的墊資能力及是否愿意墊資是在工程（勞務(wù)）分包、材料采購招標(biāo)文件中應(yīng)考慮到的。
近年來，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，農(nóng)村垃圾不僅數(shù)量猛增，而且成分復(fù)雜，處理難度大，成為新農(nóng)村建設(shè)中一個(gè)無法回避的難題。江西省采取“3+5”模式成功破解農(nóng)村垃圾分類和無害化處理難題，并取得顯著成效。
“3+5”農(nóng)村垃圾無害化處理模式：“3”代表3個(gè)責(zé)任主體，分別指農(nóng)戶（分類主體）、保潔員（回收處理主體）、村民理事會(huì)（管理主體）。農(nóng)戶負(fù)責(zé)門前三包，對(duì)垃圾分揀后定點(diǎn)放置；保潔員負(fù)責(zé)公共場(chǎng)所清掃、垃圾清運(yùn)和回收；村民理事會(huì)負(fù)責(zé)日常管理?！?”指5種農(nóng)村垃圾分類處理方式。一是易腐類垃圾倒入漚肥池或沼氣池，變成有機(jī)肥料或清潔燃料；二是金屬、塑料、橡膠、廢紙等可回收利用垃圾，送供銷部門回收；三是廢棄電池、過期藥品、廢日用化學(xué)品等有毒有害垃圾，運(yùn)送指定地點(diǎn)進(jìn)行無害化處理；四是建筑垃圾進(jìn)行填坑鋪路處理；五是植物類垃圾堆包焚燒灰土還田，化纖類垃圾集中到環(huán)保焚燒爐焚燒。
為推進(jìn)農(nóng)村垃圾無害化處理模式，江西省從組織、資金、推動(dòng)等方面加大工作力度。一是在組織保障方面，江西省政府從2010年起將農(nóng)村清潔工程列入對(duì)市、縣政府的考核評(píng)價(jià)體系，并成立了由分管省領(lǐng)導(dǎo)為組長的省農(nóng)村清潔工程領(lǐng)導(dǎo)小組，組建了省清潔辦，負(fù)責(zé)全省農(nóng)村垃圾無害化處理工作的協(xié)調(diào)和落實(shí)。市、縣、鄉(xiāng)三級(jí)也都成立了相應(yīng)機(jī)構(gòu)，把農(nóng)村垃圾無害化處理作為重大民生工程來抓。各縣普遍建立了“縣四套班子成員包鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣鄉(xiāng)掛點(diǎn)干部包村組、村組干部包農(nóng)戶”的幫扶機(jī)制。二是在資金投入方面，明確農(nóng)村垃圾無害化處理的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入由政府一次性解決，長年保潔投入主要采取“政策資金扶一點(diǎn)、財(cái)政資金補(bǔ)一點(diǎn)、農(nóng)民自籌一點(diǎn)、社會(huì)捐贈(zèng)幫一點(diǎn)”的方式解決，并初步建立了“縣級(jí)為主、省市獎(jiǎng)勵(lì)、鎮(zhèn)村共擔(dān)、農(nóng)戶適當(dāng)出資”的農(nóng)村垃圾無害化處理經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制。2009、2010年農(nóng)村清潔工程試點(diǎn)期間，累計(jì)投入資金14.21億元，其中省、市、縣、鄉(xiāng)四級(jí)財(cái)政投入7.25億元。2011年，省財(cái)政又新增安排5000萬元，同時(shí)要求省、市、縣三級(jí)財(cái)政按4∶1∶5配套，專項(xiàng)用于農(nóng)村垃圾無害化處理設(shè)施建設(shè)的獎(jiǎng)補(bǔ)。三是在實(shí)施推動(dòng)方面，江西省將農(nóng)村垃圾無害化處理，作為繼“五河一湖”生態(tài)環(huán)境綜合整治工程、縣城以上污水處理設(shè)施建設(shè)工程、造林綠化“一大四小”工程后的又一生態(tài)建設(shè)工程，重點(diǎn)突破，深入實(shí)施。確定了“農(nóng)村垃圾減量化、資源化、無害化處理”的操作標(biāo)準(zhǔn)和“一年試點(diǎn)啟動(dòng)，兩年面上推開，三至五年大見成效”的實(shí)施步驟。第一批啟動(dòng)實(shí)施了52153個(gè)自然村、564個(gè)集鎮(zhèn)農(nóng)村清潔工程試點(diǎn)。2011年11月，在鞏固原有試點(diǎn)村鎮(zhèn)基礎(chǔ)上，新選擇3萬個(gè)左右村點(diǎn)、500個(gè)左右農(nóng)村集鎮(zhèn)作為第二批試點(diǎn)。2012年在新農(nóng)村建設(shè)預(yù)備村點(diǎn)中又選擇確定2.2萬個(gè)農(nóng)村清潔工程村點(diǎn)作為第三批試點(diǎn)。2013年，江西省以村鎮(zhèn)聯(lián)動(dòng)、村落連片、基礎(chǔ)村莊“三位一體”分類推進(jìn)的方式，大力開展以“三清六改四普及”和“三綠一處理”為主要內(nèi)容的村莊整治建設(shè)，培育建設(shè)一批中心村。深入推進(jìn)以農(nóng)村垃圾無害化處理為主要內(nèi)容的農(nóng)村清潔工程，全面整治農(nóng)村環(huán)境衛(wèi)生。
（省新農(nóng)村辦 供稿）
掌握材料分類管理的基本方法，了解材料價(jià)格組成的主要內(nèi)容及對(duì)工程成本的制約關(guān)系，熟悉有利于降低材料成本的管理方法，警惕影響材料價(jià)格安全的招標(biāo)方式，通過比較和分析，選擇最佳的材料采購方案和經(jīng)濟(jì)批量，把握材料采購的有利時(shí)機(jī)，使建筑材料的采購成本與建設(shè)資金的使用效益更加匹配，最終達(dá)到提高基本建設(shè)資金效益的目的。
一、加強(qiáng)建筑材料的核算與管理，具有重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義
材料是指生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料及主要材料，輔助材料，外購半成品（外購件），修理備用件，包裝材料，燃料等。材料科目按照其流動(dòng)性排列在資產(chǎn)的前列，僅從它在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列順序，就能夠看出它的重要程度。它既是流動(dòng)資產(chǎn)，也屬于存貨的種類，它同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是材料所包含的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，可隨生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的變化而流動(dòng)，并帶來企業(yè)現(xiàn)金流量的變化；二是材料的成本能夠可靠地計(jì)量，伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而改變自身的形態(tài)，且改變其本身的價(jià)值，在一定程度上影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也勢(shì)必影響到企業(yè)最終的利潤。
建筑材料，是形成建筑成果的實(shí)體；是構(gòu)成建設(shè)成本的主體；是形成建筑產(chǎn)品的主力；是資產(chǎn)的重要組成部分，流動(dòng)性極強(qiáng)且可隨時(shí)變現(xiàn)，如果不能正確的核算與管理，不但會(huì)造成資金運(yùn)用效率的降低，而且會(huì)加大會(huì)計(jì)賬目記錄與市場(chǎng)價(jià)格的偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤和失真。材料的積壓，不僅會(huì)加大資金的占用；而且可能導(dǎo)致材料的損失與毀損；并會(huì)因新產(chǎn)品的出現(xiàn)而“退役”。所以加強(qiáng)材料的核算與管理，無論是對(duì)施工企業(yè)，還是對(duì)建設(shè)單位，都具有重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
二、材料應(yīng)按品種的不同分類采購和管理
材料的品種繁多，取得的渠道各不相同，各部門的管理和核算方法也有所不同。材料的日常核算，可以按實(shí)際成本計(jì)算，也可以按歷史成本入賬。作為建筑行業(yè)的材料價(jià)格，一般是在當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)管理部門按期公布的“建筑材料信息價(jià)”的具體指導(dǎo)下，分階段按實(shí)際采購成本核算。材料的收發(fā)、賬簿的記錄，均采用實(shí)際成本法。
建筑材料應(yīng)按具體情況分類管理，其分類的方法也很多。根據(jù)存放地點(diǎn)不同分為：庫存材料、領(lǐng)用材料、在途材料；按其主次地位分為：主要材料和輔助材料；按重要程度分為：結(jié)構(gòu)用材料、非結(jié)構(gòu)用材料；按材料的類別分為：建筑材料、裝飾材料、設(shè)備安裝材料；按是否能再次利用分為：周轉(zhuǎn)性材料和非周轉(zhuǎn)性材料等。不同種類的材料，需要不同的核算方法，具有不同的管理要求。
隨著高科技成果在建筑行業(yè)的不斷轉(zhuǎn)化，新材料的不斷推陳出新，越來越多的老材料因功能單調(diào)而顯得落后，因不適應(yīng)新的規(guī)范要求被限制使用；由于建筑施工的方法不斷地向機(jī)械化、工業(yè)化發(fā)展，使以前的原材料進(jìn)場(chǎng)，變成了現(xiàn)在的半成品采購；由原來的現(xiàn)場(chǎng)作坊，變成了現(xiàn)代的工廠化操作。這不僅給材料的采購工作帶來了新的難題，也向成本核算部門提出了新的挑戰(zhàn)。是采購原材料現(xiàn)場(chǎng)加工，還是購買半成品直接安裝？以何種方式采購才能降低施工成本？何種方案才能更有利于施工的進(jìn)行？這需要管理會(huì)計(jì)對(duì)多種方案的成本，進(jìn)行具體分析、比較后，作出最優(yōu)方案的選擇。
三、建筑材料分類管理的基本方法
1、制定和測(cè)算定額，指標(biāo)性限額管理。在施工過程中，要認(rèn)真貫徹執(zhí)行各種材料消耗的定額管理，首先，消耗定額的制定應(yīng)具備客觀、公正的態(tài)度，要有科學(xué)的依據(jù)，不得胡編亂造。其次，消耗定額的制定應(yīng)具有嚴(yán)肅性、權(quán)威性，要組織具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行認(rèn)真分析、仔細(xì)測(cè)算，不得以個(gè)別人的意圖或暗示作為技術(shù)依據(jù)。再次，消耗定額的制定應(yīng)建立在正常的施工條件下，應(yīng)符合先進(jìn)合理的科學(xué)水平。最后，消耗定額的制定應(yīng)具有通用性，應(yīng)遵循普遍經(jīng)驗(yàn)適應(yīng)于個(gè)案的原則，不得從個(gè)案、特例推向工程的全面。定額制定以后，則應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不宜隨意更改。當(dāng)定額的實(shí)施條件發(fā)生重大變化時(shí)，如產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的改進(jìn)、新工藝、新材料的采用等，則應(yīng)及時(shí)對(duì)定額進(jìn)行修訂，使定額水平保持其先進(jìn)性、合理性和科學(xué)性。在定額實(shí)施過程中要加強(qiáng)對(duì)定額執(zhí)行情況的考核和分析，考察建設(shè)過程中用料的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)定額中存在的問題，及時(shí)采取措施予以糾正和解決。
2、按照經(jīng)濟(jì)權(quán)重的大小，分類進(jìn)行管理。將建筑材料劃分為A、B、C三類，分品種重點(diǎn)管理A，分類別一般控制B，按總額靈活掌握C。按照建筑材料的經(jīng)濟(jì)權(quán)重的大小進(jìn)行重點(diǎn)、一般和靈活的管理方式，即能達(dá)到重點(diǎn)控制、總體把握的目的；又能使建筑材料采購工作，抓大放小，管理靈活。A類材料：金額較大，但品種數(shù)量較少，如電梯、水泵，品種數(shù)量不多，單位價(jià)值卻相當(dāng)大，對(duì)建筑成本有一定的影響。B類材料：?jiǎn)蝺r(jià)一般，品種數(shù)量相對(duì)較大，如鋼筋、水泥，單位價(jià)值雖小，但品種數(shù)量比較多，總體數(shù)額極大，對(duì)建筑成本起著決定性的影響。C類材料：品種繁多，用量較少且單位價(jià)值很小，如鐵釘、木宵等，品種非常零亂，所占金額較小，對(duì)建筑工程的造價(jià)不能構(gòu)成明顯的影響。因此，A類材料由于單體價(jià)值較大，而品種數(shù)量較少，較易控制；B類材料金額相對(duì)較小，品種數(shù)量很多，其總價(jià)值很高，應(yīng)重點(diǎn)管理；C類材料品種數(shù)量繁多，但金額卻很小，用量很少，對(duì)此只要把握一個(gè)總金額也就達(dá)到目的。
四、材料的采購不能簡(jiǎn)單地價(jià)格比較
建筑材料的價(jià)格是制約工程成本的主要因素，但是材料的采購并不是簡(jiǎn)單地進(jìn)行價(jià)格上的比較。材料質(zhì)量不同，品牌不同，其價(jià)格的內(nèi)含不同；事后服務(wù)的態(tài)度不同，質(zhì)量保證的體系不同，也就是價(jià)格所包含的內(nèi)容和范圍不同；市場(chǎng)的認(rèn)同程度不同，供求關(guān)系不同，需求的季節(jié)不同，材料的價(jià)格也會(huì)不同。因此材料的價(jià)格確定，不應(yīng)簡(jiǎn)單地以高低為標(biāo)準(zhǔn)，要注重質(zhì)和量的辨證關(guān)系。耐久質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品、信譽(yù)較高的產(chǎn)品、質(zhì)量確保的產(chǎn)品，不能因?yàn)閮r(jià)格稍高而被杜絕，它雖然是提升成本的因素，但是它同時(shí)也會(huì)給建筑工程帶來“質(zhì)”的飛躍。提高建筑工程的質(zhì)量，延長建筑工程的使用壽命，就是提高建設(shè)資金的使用價(jià)值。
五、材料的采購不宜盲目地招標(biāo)
材料的采購當(dāng)然要注意合法的途徑，目前比較流行的采購招標(biāo)是合法的形式，但是它不是材料采購的唯一形式。建筑材料的采購招標(biāo)，可以發(fā)揮需方市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，讓供貨商前來應(yīng)標(biāo)，通過競(jìng)爭(zhēng)體現(xiàn)價(jià)格優(yōu)先。正確、公平的招標(biāo)采購，的確能夠降低建筑材料的價(jià)格，但是它也存在著一定的弊端，如果對(duì)材料的品牌、質(zhì)量和價(jià)格不做充分的了解；如果對(duì)供貨渠道和環(huán)節(jié)不進(jìn)行控制；如果對(duì)前期的招標(biāo)工作準(zhǔn)備不夠細(xì)致，極易給投標(biāo)人留下投機(jī)的空隙，不但不能降低材料的采購價(jià)格，并且會(huì)給中標(biāo)后的工程施工管理工作，帶來被動(dòng)的局面，甚至給以后的工作造成制約。
材料的招標(biāo)采購，不能盲目地模仿和隨從，更不能以招標(biāo)的形式對(duì)材料的采購工作進(jìn)行庇護(hù)。同類產(chǎn)品生產(chǎn)廠家較多的材料；市場(chǎng)供貨較為充足的材料；工程中用量較大、較多的材料；在充分做好招標(biāo)準(zhǔn)備工作的前提下，經(jīng)過對(duì)招標(biāo)文件嚴(yán)格地審核，認(rèn)真地分析，確保招標(biāo)文件的準(zhǔn)確、無漏洞，才能進(jìn)行采購招標(biāo)。材料的招標(biāo)要注意批量的選擇，不能一標(biāo)全部，即不能將所有的材料一次性招標(biāo)；要注重時(shí)間跨度的選擇，不能一標(biāo)到底，即不宜將幾年以后才能用到的材料一次性招標(biāo)；要遵循工程施工對(duì)材料的具體需求規(guī)律，確定材料的先后采購順序，先使用的材料先招標(biāo)，后使用的材料后采購；要重視市場(chǎng)的供求關(guān)系，抓住合適的采購機(jī)遇，盡量在材料滯銷的淡季招標(biāo)，在使用材料的旺季提貨。這樣既能降低材料的采購價(jià)格，又能減少材料的保管工作，也就是減少建設(shè)資金的占用。
并不是所有的材料都適合招標(biāo)，購買價(jià)值一元錢的材料，顯然不需要進(jìn)行招標(biāo)；獨(dú)一無二的材料，招標(biāo)也不能解決降低價(jià)格的問題；市場(chǎng)緊缺的材料，供貨單位也不需要采取應(yīng)標(biāo)的銷售形式。材料的采購招標(biāo)也會(huì)給招標(biāo)單位帶來不利的局面，招標(biāo)文件就是暴露購買的目的，就是把自己需要材料的秘密告訴對(duì)方；信息的有效范圍和招標(biāo)內(nèi)容的公開程度是有局限的，不一定所有的供貨廠家都能夠及時(shí)看到，也不能夠事先知道投標(biāo)者是否采取“聯(lián)保”的串標(biāo)方式，招標(biāo)的可信度一旦失去控制，也就意味著中標(biāo)的價(jià)格不再可靠。
中圖分類號(hào)：TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，房屋建設(shè)項(xiàng)目開始受到了普遍重視，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步確立和完善的環(huán)境下，各建設(shè)單位已經(jīng)完全認(rèn)識(shí)到向管理要效益的重要性和緊迫性，其中工程造價(jià)管理的重要作用已經(jīng)毋庸置疑。
一、造價(jià)管理是建設(shè)單位的重要內(nèi)容
工程造價(jià)管理是以建設(shè)項(xiàng)目為研究對(duì)象，在建設(shè)項(xiàng)目前期、工程施工、工程竣工等全過程中一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。就工程造價(jià)的含義來講可分為兩種：一種是廣義上，指建設(shè)一項(xiàng)工程預(yù)期開支或?qū)嶋H開支的全部固定資產(chǎn)投資費(fèi)用即項(xiàng)目建設(shè)全過程中發(fā)生的費(fèi)用總和，包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備費(fèi)以及其它相關(guān)費(fèi)用；另一種是狹義上，指工程價(jià)格，是為建設(shè)一項(xiàng)工程，預(yù)計(jì)或?qū)嶋H在土地市場(chǎng)、設(shè)備市場(chǎng)、技術(shù)勞務(wù)市場(chǎng)，以及承包市場(chǎng)等交易活動(dòng)中所形成的建筑安裝工程的價(jià)格和建設(shè)工程總價(jià)格，即工程承發(fā)包價(jià)格。
二、對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理的現(xiàn)實(shí)意義
目前,在歐美等工業(yè)發(fā)達(dá)國家的建筑業(yè),信息化管理已成為建筑業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用的熱點(diǎn).信息化管理是我國建筑業(yè)大勢(shì)所趨。信息化動(dòng)態(tài)管理的概念是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，而逐漸被各行各業(yè)的管理者所接受和重視的。與之相對(duì)的是靜態(tài)管理，其所針對(duì)的情況是在各種條件參數(shù)都十分穩(wěn)定的情況下，制定目標(biāo)計(jì)劃然后按照實(shí)施，很明顯是適用于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境中，成本與產(chǎn)品售價(jià)基本穩(wěn)定的環(huán)境。在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，不可預(yù)測(cè)的或不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的變量常常導(dǎo)致事先的測(cè)算與計(jì)劃，在實(shí)施中變得難有作為。因此許多建設(shè)單位，不能將項(xiàng)目的前期可行性研究成果與開發(fā)過程的成本控制有機(jī)的結(jié)合，使企業(yè)的造價(jià)控制目標(biāo)難有具體的量化指標(biāo)。
實(shí)施工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)管理的現(xiàn)實(shí)意義就是建立方便快捷的統(tǒng)計(jì)分析系統(tǒng)，在開發(fā)過程中進(jìn)行全程的、動(dòng)態(tài)的造價(jià)管理、成本分析及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，為項(xiàng)目決策層的決策與管理，提供準(zhǔn)確而有效的參考依據(jù)。善于利用動(dòng)態(tài)管理可以于在項(xiàng)目盈利與風(fēng)險(xiǎn)分析、銷售控制、資金管理等幾個(gè)方面發(fā)揮十分有價(jià)值的作用。
（一）項(xiàng)目盈利與風(fēng)險(xiǎn)分析動(dòng)態(tài)管理的作用
項(xiàng)目盈利與風(fēng)險(xiǎn)分析是企業(yè)最關(guān)心的內(nèi)容，而現(xiàn)實(shí)中建設(shè)方常常采用在項(xiàng)目立項(xiàng)之初進(jìn)行系統(tǒng)的可行性研究，在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行總結(jié)這種靜態(tài)管理模式。但是在整個(gè)開發(fā)過程中市場(chǎng)因素會(huì)隨時(shí)發(fā)生變化，項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)作過程往往背離最初的計(jì)劃軌道，而使其失去指導(dǎo)意義，也因此會(huì)錯(cuò)過增加利潤的時(shí)機(jī)，另外，對(duì)某些致命的風(fēng)險(xiǎn)因素不能及時(shí)的洞察。而動(dòng)態(tài)管理的前提就是隨著項(xiàng)目的進(jìn)度，及時(shí)對(duì)其實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)分析。項(xiàng)目開發(fā)期一般長達(dá)幾年，即便是目前管理較好的企業(yè)離動(dòng)態(tài)分析的目標(biāo)和效果也還相差很遠(yuǎn)，我們希望隨著項(xiàng)目的進(jìn)展，隨時(shí)為下一步?jīng)Q策提供準(zhǔn)確的分析數(shù)據(jù)。項(xiàng)目的可行性研究就是對(duì)項(xiàng)目的預(yù)期盈利水平與風(fēng)險(xiǎn)的分析，其中的各種分析方法和指標(biāo)是經(jīng)實(shí)踐證明有效的。在開發(fā)過程中的項(xiàng)目盈利與風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)延用同樣的方法和指標(biāo)，只是當(dāng)初部分預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)隨著項(xiàng)目的發(fā)展逐漸變成已知數(shù)據(jù)。
綜合評(píng)價(jià)盈利能力是根據(jù)項(xiàng)目的直接效益和直接費(fèi)用，以及可以用貨幣計(jì)量的間接效益和費(fèi)用，衡量項(xiàng)目投資的盈利水平。通用的評(píng)價(jià)指標(biāo)是凈現(xiàn)值（NPV）和內(nèi)部收益率（IRR），還有比較直觀實(shí)用的預(yù)計(jì)總收益額、單方造價(jià)等項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)。
在風(fēng)險(xiǎn)分析方面，因?yàn)橛斜姸嗖淮_定因素影響項(xiàng)目的盈利狀況，所以及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)提示可以幫助決策人員有重點(diǎn)地加強(qiáng)防范和控制。例如，當(dāng)實(shí)際發(fā)生的建安費(fèi)用、融資成本等成本因素超過預(yù)期，就必須適時(shí)進(jìn)行調(diào)整、分析，避免造成嚴(yán)重?fù)p失。風(fēng)險(xiǎn)分析常用的方法有盈虧平衡分析、敏感性分析和概率性分析幾種。
（二）資金控制動(dòng)態(tài)管理的作用
建設(shè)單位的主要工作內(nèi)容是各種資源的整合，而資金是最重要的資源之一，對(duì)資金的控制與使用是企業(yè)管理者經(jīng)營水平的體現(xiàn)，是項(xiàng)目管理工作的重中之重。資金控制主要分為資金流入與資金流出控制。
（1）項(xiàng)目資金流入可以界定為項(xiàng)目開發(fā)而籌集的所有可支配的資金。一般包括自有資金、貸款、融資等。
對(duì)于高校的基本建設(shè)，很少有完全利用自有資金完成整個(gè)項(xiàng)目，主要因素是學(xué)校本身不是盈利性質(zhì)的單位，這是融資市場(chǎng)存在的主要原因。合理的融資成本、融資比例、融資時(shí)間通常是項(xiàng)目順利實(shí)施的保障。對(duì)融資的管理也離不開動(dòng)態(tài)核算分析，比如即將到期償還的融資本金與當(dāng)期應(yīng)交利息的計(jì)算與計(jì)劃，以免因缺乏計(jì)劃而造成到期措手不及等情況。
（2）項(xiàng)目資金流出的項(xiàng)目正是造價(jià)管理所重視的成本控制內(nèi)容。這些項(xiàng)目費(fèi)用數(shù)額基本上是可以預(yù)計(jì)的，并且在時(shí)間上并不是集中發(fā)生。有的在項(xiàng)目啟動(dòng)階段集中或分批支付，如土地費(fèi)用、前期費(fèi)用等；有的根據(jù)工程進(jìn)度計(jì)劃發(fā)生，如建筑安裝工程費(fèi)；有的則貫穿整個(gè)開發(fā)期間，如管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等；此外，考慮到某些不可預(yù)測(cè)的因素，項(xiàng)目應(yīng)儲(chǔ)備一定數(shù)目的資金作為不可預(yù)見費(fèi)。所有這些資金的合理調(diào)度安排是建設(shè)方實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本的關(guān)鍵。這個(gè)安排就是資金流入的數(shù)量、流入的時(shí)間及可靠程度，能否滿足項(xiàng)目資金流出的需要。即便是好項(xiàng)目，一旦資金供應(yīng)出現(xiàn)問題也往往會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。針對(duì)項(xiàng)目資金流出的預(yù)測(cè)與控制是管理人員在開發(fā)過程中始終重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，不僅要有長期的、籠統(tǒng)的資金使用計(jì)劃，還要有中短期內(nèi)的預(yù)計(jì)資金流出備忘錄才能滿足實(shí)際工作的需要，而各種資金的流向一般分散到各個(gè)環(huán)節(jié)，由各個(gè)部門負(fù)責(zé)，如果各部門能定期匯報(bào)未來一段時(shí)間的所需資金情況，通過匯總計(jì)算就可以制定中短期資金計(jì)劃表，從而對(duì)原資金安排作出動(dòng)態(tài)修正。
動(dòng)態(tài)管理的幾個(gè)方面實(shí)際上是緊密相關(guān)的，工程項(xiàng)目管理就是對(duì)資金、進(jìn)度、質(zhì)量這最根本的三個(gè)方面的控制，貫穿了項(xiàng)目的全過程。
三、工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)的建立
（一）系統(tǒng)目標(biāo)
（1）利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù).集中存儲(chǔ)與造價(jià)有關(guān)的信息, 比如政策法規(guī)信息.材料價(jià)格信息.類似工程造價(jià)指標(biāo)分析等,并隨時(shí)進(jìn)行查詢和更新,使預(yù)算人員從繁重的數(shù)字中解放出來。
（2）利用計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確.及時(shí)地完成工程項(xiàng)目管理所需信息的處理，比如造價(jià)控制中動(dòng)態(tài)分析和計(jì)算。
（3）通過建設(shè)工程造價(jià)信息系統(tǒng)可以滿足決策需要，方便.迅速地生成大量的控制報(bào)表,提供高質(zhì)量的決策信息支持。
（二）系統(tǒng)功能
工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)應(yīng)包括以下幾個(gè)主要的管理功能模塊，這些模塊既相互聯(lián)系.又相互獨(dú)立,是一個(gè)有機(jī)的整體。
（1）政策法規(guī)信息模塊。政策法規(guī)是項(xiàng)目必須遵循的依據(jù)，主要包括法律.行政法規(guī).部門規(guī)章.地方法規(guī).規(guī)章.。
（2）定額及其配套文件信息模塊。定額主要是現(xiàn)行消耗量定額及其補(bǔ)充定額，定額解釋等，配套文件主要是國家及地方的規(guī)費(fèi)，稅金等調(diào)整文件。
（3）工程價(jià)格信息模塊。主要包括人工。材料及設(shè)備。機(jī)械臺(tái)班等各種要素價(jià)格信息和各類工程造價(jià)指數(shù)。人工價(jià)格含各類工種，不同技術(shù)等級(jí)的勞動(dòng)力市場(chǎng)價(jià)格信息；建材信息包含了建材及設(shè)備價(jià)格，市場(chǎng)行情，價(jià)格漲跌趨勢(shì)，物價(jià)指數(shù)等，其價(jià)格可以分為出廠價(jià)，供應(yīng)價(jià)，工地價(jià)，零售價(jià)，批發(fā)價(jià)等形式；機(jī)械臺(tái)班價(jià)格主要是各類機(jī)械型號(hào)租憑的市場(chǎng)價(jià)格。這些價(jià)格信息可以從可靠的勞務(wù)公司，材料供應(yīng)商，機(jī)械設(shè)備租憑商收集過來并存儲(chǔ)。
（4）典型工程實(shí)例信息模塊。按照不同的工程類型，如廠房，醫(yī)院，辦公樓，圖書館，商住樓等；不同的結(jié)構(gòu)形式，如框架結(jié)構(gòu)，磚混結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)體結(jié)構(gòu)，等；不同的建設(shè)時(shí)期，建設(shè)條件等建筑特征進(jìn)行分類編碼。每個(gè)工程按分部工程，主要材料單方指標(biāo)含量，造價(jià)所占整個(gè)工程的造價(jià)比例等進(jìn)行細(xì)化，便于類似工程比較分析。
（三）工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)的建立
工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)的建立可以分為工程造價(jià)資料積累系統(tǒng)和工程造價(jià)信息資源管理系統(tǒng)兩個(gè)部分。
（1）工程造價(jià)資料積累系統(tǒng)包括已完工程造價(jià)數(shù)據(jù)庫，估算指標(biāo)管理以及工程造價(jià)市場(chǎng)相關(guān)信息，該系統(tǒng)最重要的工作就是系統(tǒng)如何應(yīng)用的問題。可以利用所建立的工程造價(jià)資料數(shù)據(jù)庫，通過不同的手段為投資決策和工程造價(jià)控制提供所需的信息資源。
（2）工程造價(jià)信息資源管理系統(tǒng)通過對(duì)工程造價(jià)管理行業(yè)各種信息資源進(jìn)行科學(xué)的分類編碼，全面的狀態(tài)追蹤和及時(shí)的分類統(tǒng)計(jì)，致力于提高工程造價(jià)信息資源的使用率和周轉(zhuǎn)效率，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，保證儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)中的信息資源得到及時(shí)配置。
四、信息化技術(shù)在項(xiàng)目造價(jià)動(dòng)態(tài)管理中的應(yīng)用
雖然動(dòng)態(tài)管理的應(yīng)用給項(xiàng)目帶來的益處顯而易見，但其在項(xiàng)目實(shí)踐活動(dòng)中并不能充分實(shí)施和發(fā)揮作用，這也是由很多主觀和客觀原因造成的，其中最主要的客觀原因是動(dòng)態(tài)管理所需的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等工作的工作量巨大，要耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，難以持續(xù)和推廣。信息化技術(shù)包括網(wǎng)絡(luò)和電子計(jì)算機(jī)等的應(yīng)用，正是用于解決繁雜的重復(fù)性勞動(dòng)的問題和輔助完成計(jì)算的功能。通過適當(dāng)有效的信息化管理方案實(shí)施，可以大幅度提升建設(shè)方的管理水平，實(shí)現(xiàn)建設(shè)方管理工作的高效性、嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。實(shí)施信息化管理應(yīng)主要從三個(gè)方面工作開展。
一是制定針對(duì)建設(shè)方的信息化管理規(guī)劃方案。建設(shè)方信息系統(tǒng)的建立必須在對(duì)單位現(xiàn)狀和工作流程的詳盡分析及優(yōu)化之后，制定出一整套目標(biāo)明確、可操作性強(qiáng)的規(guī)劃方案。應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)組成方案策劃小組，由專門指定的人員負(fù)責(zé)，做好流程圖設(shè)計(jì)，相關(guān)資料收集，信息化技術(shù)培訓(xùn)等基礎(chǔ)工作。
二是根據(jù)方案配置硬件資源?？紤]到當(dāng)今社會(huì)信息化手段的應(yīng)用不斷向更深更廣的方向發(fā)展，以及建設(shè)方未來的發(fā)展，硬件資源的配置必須兼顧穩(wěn)定性、通用性、和可升級(jí)潛力。在資金允許的情況下，選用更能保證數(shù)據(jù)安全和更快捷便利通訊的硬件配置。
1.1工程計(jì)量與支付過程中財(cái)會(huì)介入不夠由于公路工程項(xiàng)目大多采取項(xiàng)目部管理方式，管理人員的綜合素質(zhì)和人員數(shù)量都有限，再加上公路工程項(xiàng)目資金的密集性、工程量的龐大性、施工的長期性，從而甲方的財(cái)務(wù)部門對(duì)于公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付就顯得比較被動(dòng)和粗放，屢屢存在著不規(guī)范現(xiàn)象，從而在客觀上造成了“乙方資金緊張、甲方占用資金”的困難局面。
1.2工程計(jì)量與支付的內(nèi)部控制執(zhí)行力不足絕大多數(shù)的公路工程量計(jì)量都采用定額計(jì)價(jià)方式，實(shí)質(zhì)上價(jià)款支付和成本核算都是采用成本會(huì)計(jì)管理中“產(chǎn)品法”的方式[2]。由于周期長、流程復(fù)雜，甲方財(cái)務(wù)部門往往不會(huì)對(duì)前述資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行考證。另一方面，由于公路工程項(xiàng)目存在著很強(qiáng)的專業(yè)性，這樣一來，就有可能會(huì)造成若干控制環(huán)節(jié)失控的問題。
1.3工程計(jì)量與支付和資金流動(dòng)進(jìn)度不一致公路工程項(xiàng)目是一項(xiàng)復(fù)雜而龐大的系統(tǒng)工程，涉及到許多方面，公路建設(shè)全過程都會(huì)涉及到資金運(yùn)作問題[3]?；诤贤s定，按照公路工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度來計(jì)量支付工程款項(xiàng)通常都不會(huì)發(fā)生在現(xiàn)實(shí)生活中，只會(huì)存在于“理論”之中。通常而言，由于甲方財(cái)務(wù)管理的需要或資金緊張，亦或者乙方的施工質(zhì)量并不能一步到位地達(dá)到規(guī)范或合同的要求，那么都會(huì)造成工程計(jì)量支付與工程款項(xiàng)進(jìn)度不一致的問題，因此務(wù)必要盡量克服工程計(jì)量與支付和資金流動(dòng)進(jìn)度不一致的問題。
2改進(jìn)公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付的措施
2.1全面規(guī)范公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付審核制度建立科學(xué)、規(guī)范的公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付制度是改進(jìn)公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付的重要手段[4]。公路建設(shè)相關(guān)公司應(yīng)該制定完善各類公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付審核制度，應(yīng)該將公路工程項(xiàng)目重大資金支出全部納入公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付審核制度中進(jìn)行管理；為了有效地避免公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)貪污舞弊的情況，務(wù)必要建立崗位責(zé)任制，特別是要注意對(duì)出納的崗位進(jìn)行明確，出納人員不能兼任如債務(wù)明細(xì)分類賬登記、總分類賬和收入分類賬登記、會(huì)計(jì)檔案保管、稽核等崗位。與此同時(shí)，杜絕出現(xiàn)由某一人來全部辦理公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付業(yè)務(wù)的情況，務(wù)必要體現(xiàn)出業(yè)務(wù)不相容崗位的相互監(jiān)督、相互制約、相互分離。
2.2財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)作財(cái)會(huì)人員應(yīng)該要掌握一定的公路施工建設(shè)專業(yè)知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)該深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況及時(shí)掌握，以便能夠與工程計(jì)量部門溝通合同付款進(jìn)度和付款流程。要建立起嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程和授權(quán)審批制度來處理公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付。主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、主管工程領(lǐng)導(dǎo)、工程管理部門應(yīng)該基于合同條款來逐級(jí)審核公路工程項(xiàng)目各分項(xiàng)工程的金額及工程量，對(duì)于不符合合同文件和技術(shù)規(guī)范要求、達(dá)不到驗(yàn)收質(zhì)量的工程項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部分應(yīng)該要督促施工企業(yè)整改，整改合格之后才可以付款。此外，為了防止出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)或者質(zhì)保金、尾款收取延遲等問題，務(wù)必要進(jìn)一步強(qiáng)化管理質(zhì)保金的收取。
2.3注意提高中期計(jì)量支付的及時(shí)性和準(zhǔn)確性公路工程項(xiàng)目中期計(jì)量支付是指中期工程費(fèi)用、工程量的計(jì)量支付及審核，換言之，乙方施工人員在保質(zhì)保量完成一定項(xiàng)目量之后，甲方基于合同規(guī)定支付給乙方一定的施工費(fèi)用。值得注意的是，甲方資金的合理使用程度是會(huì)受到中期計(jì)量支付工作直接影響的，務(wù)必要按照以下三點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：第一，務(wù)必要基于實(shí)際完成的工程量來計(jì)算中期支付款項(xiàng)，并且這些實(shí)際完成的工程量還應(yīng)該是合格質(zhì)量工程；第二，務(wù)必要以已批準(zhǔn)的項(xiàng)目清單數(shù)目審核表為基準(zhǔn)，嚴(yán)格控制中期支付款項(xiàng)；第三，若分項(xiàng)工程有變更所造成的支付款項(xiàng)，務(wù)必要在第一時(shí)間內(nèi)將其補(bǔ)充在支付系統(tǒng)中。
2.4認(rèn)真審核工程承包合同工程承包合同是公路工程項(xiàng)目投資控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制的主要依據(jù)，也是公路工程項(xiàng)目工程計(jì)量與支付的主要依據(jù)。合同條款不能夠有任何模棱兩可的內(nèi)容，要做到語言詳實(shí)、周密，應(yīng)明確違約責(zé)任、質(zhì)量保證期、建設(shè)工期、交工驗(yàn)收、撥款結(jié)算、工程質(zhì)量、材料設(shè)備供應(yīng)責(zé)任、工程造價(jià)等內(nèi)容。為了確保合同內(nèi)容的周密性、嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性，要仔細(xì)審查、閱讀合同全部內(nèi)容，特別是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目變更索賠、施工工期、工程質(zhì)量、資金支付以及承包方有關(guān)義務(wù)等條款，避免日后出現(xiàn)扯皮而造成造價(jià)上升的現(xiàn)象。
2.5從細(xì)節(jié)入手改進(jìn)公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付第一，要以合同為依據(jù)，以工程實(shí)事求是為基礎(chǔ)，增強(qiáng)責(zé)任心，不得弄虛作假；第二，加強(qiáng)材料預(yù)付款的監(jiān)管力度，嚴(yán)格計(jì)量程序，駐地監(jiān)理對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的數(shù)量和質(zhì)量、用于實(shí)體工程的數(shù)量、庫存數(shù)量、材料總用量要做到心中有數(shù)，加強(qiáng)監(jiān)管；第三，根據(jù)各單位資金狀況及當(dāng)前社會(huì)資金環(huán)境，要強(qiáng)化資金監(jiān)管，項(xiàng)目工程師承擔(dān)現(xiàn)場(chǎng)資金監(jiān)管的責(zé)任，確保業(yè)主資金安全；第四，強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì)、工作態(tài)度、責(zé)任落實(shí)問題，提高施工、監(jiān)理單位人員素質(zhì)，總監(jiān)辦、計(jì)劃科要加強(qiáng)對(duì)施工、監(jiān)理單位計(jì)量人員的管理，綜合評(píng)判人員素質(zhì)，必要時(shí)進(jìn)行加強(qiáng)和更換。
2.6提高公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息的透明度公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息長期以來都是公路工程項(xiàng)目中不可或缺的基礎(chǔ)材料[5]。原因主要有以下三點(diǎn)：第一，公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息是定量信息，可以對(duì)公路工程項(xiàng)目的真實(shí)經(jīng)營情況用數(shù)據(jù)的形式來進(jìn)行定量反映，便于開展縱向比較、橫向分析。第二，公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息能夠通過報(bào)表附注、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表來對(duì)公路工程項(xiàng)目等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全方位反映，為投資決策提供極為有利的參考。第三，公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息是溝通未來、現(xiàn)在與過去的橋梁。公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息還能夠?qū)饭こ添?xiàng)目未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行預(yù)測(cè)，這是它最具有價(jià)值之處，從而進(jìn)一步增加預(yù)見性和科學(xué)性。
