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時(shí)間：2023-08-07 09:24:38
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（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值功能理解認(rèn)識(shí)不到位。從我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的增值作用并沒(méi)有充分的理解認(rèn)知，這是約束增值型內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的重要因素。具體內(nèi)容包括：
第一，企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)的增值功能理解不到位。受制于歷史因素，很多國(guó)企內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展疏于學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)過(guò)于傳統(tǒng)，依然把合規(guī)性的財(cái)務(wù)審計(jì)作為主要工作，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值，幾乎很少開展內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)。
第二，企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)的增值功能理解不到位。很多國(guó)企的管理者受傳統(tǒng)觀念影響，把內(nèi)審部門看做純粹的成本中心，只能查錯(cuò)糾弊。內(nèi)部審計(jì)一旦拓寬業(yè)務(wù)范圍，開展咨詢性工作，往往被錯(cuò)誤認(rèn)為增加了不必要的成本，很難獲得管理層的支持。另外，由于種種原因，目前實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值效果并不顯著。基于成本效益原則和績(jī)效考核的壓力，企業(yè)管理者也不愿意在內(nèi)部審計(jì)的完善與發(fā)展上投入更多的預(yù)算，這也制約了增值型內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。
（二）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。很多國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中獨(dú)立性和權(quán)威性比較薄弱，主要表現(xiàn)為兩方面：
第一，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏解決問(wèn)題的處理權(quán)。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)常被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)對(duì)象吹毛求疵，得不到他們的支持，甚至遭到了抵觸；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于管理層的監(jiān)管顯得更加無(wú)力，無(wú)法對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行有效處理，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用被弱化。
第二，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏發(fā)表意見(jiàn)的渠道。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門大多數(shù)都是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)所屬的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，在職務(wù)任免、薪酬等方面受制于管理?櫻?這種管理體制嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的工作態(tài)度，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果；內(nèi)部審計(jì)的效果越差，越不能得到管理層的重視，長(zhǎng)此以往形成惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。
（三）內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)部控制、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用不明顯。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系中很重要的組成部分，它不僅僅是滿足單位對(duì)內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟(jì)效益方面的需求，更要兼顧國(guó)家的財(cái)政目標(biāo)及財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。目前我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部控制體系正處在建設(shè)完善階段，內(nèi)部審計(jì)還是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為主，在完善內(nèi)部控制方面的作用未能得到充分發(fā)揮。實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)，無(wú)論是業(yè)務(wù)實(shí)踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計(jì)業(yè)務(wù)，不僅對(duì)我國(guó)國(guó)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展的效率、效果帶來(lái)嚴(yán)重影響，也直接制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展極為不利。
（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的，低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)不僅會(huì)占用企業(yè)資源，甚至?xí)璧K或誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，降低企業(yè)的價(jià)值。我國(guó)國(guó)企近些年為提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表現(xiàn)在：審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不足，未對(duì)行業(yè)環(huán)境做充分的了解，未制定周密的、有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)審計(jì)重要性和謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不到位，不重視審計(jì)工作底稿的規(guī)范、健全；審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)成果的敘述缺乏準(zhǔn)確性，對(duì)問(wèn)題缺乏針對(duì)性，對(duì)問(wèn)題的解決方案缺乏可行性。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題既影響了其工作的順利開展，也不利于內(nèi)部審計(jì)增值作用的充分發(fā)揮。
（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)審工作環(huán)境有待優(yōu)化。第一，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不能滿足需要。內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是很多國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員通常源自財(cái)務(wù)部門分離人員或其他部門精簡(jiǎn)人員，這樣就容易造成綜合素質(zhì)不一、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、系統(tǒng)培訓(xùn)不夠、專業(yè)單一，難以適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要等系列問(wèn)題。
第二，內(nèi)部審計(jì)的整體環(huán)境有待優(yōu)化。眾所周知，由于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有監(jiān)管和監(jiān)督的特殊職能，在工作中難免會(huì)觸動(dòng)某些部門或人員的利益。隨著國(guó)企改革的深入，企業(yè)獎(jiǎng)罰分明的管理機(jī)制開始建立起來(lái)，在這種情況下就容易造成內(nèi)審人員越堅(jiān)持原則，得罪人越多，評(píng)優(yōu)晉級(jí)越受影響的不良現(xiàn)象，從而挫傷了內(nèi)審人員工作的積極性和創(chuàng)造性。
二、推進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議
（一）積極宣傳貫徹內(nèi)部審計(jì)的增值理念。我國(guó)國(guó)企需要采取以下有效措施優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)全員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)可和支持內(nèi)部審計(jì)工作。
第一，建立管理層內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。領(lǐng)導(dǎo)的支持與重視是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。增值型內(nèi)部審計(jì)能否真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵就在于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)和中層干部的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高管理層對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)既是管理工具，又是改善組織治理的有效途徑。
第二，建立部門和員工內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。如果沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部其他部門和員工的積極配合，內(nèi)部審計(jì)將寸步難行。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值作用的宣傳貫徹工作，使企業(yè)上上下下都能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化公司治理、價(jià)值提升方面的重要作用，從而使其自愿配合和支持內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行。
（二）提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬層級(jí)，有效助推審計(jì)增值服務(wù)?；谖覈?guó)國(guó)企的客觀實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由董事長(zhǎng)（兼總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)，公司的第一副總經(jīng)理協(xié)助日常管理。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置就使得?壬蟮畝懶⑿院腿ㄍ?性大大提高。審計(jì)部門開展具體工作時(shí)，一般可由董事長(zhǎng)（兼任總經(jīng)理）直接交辦審計(jì)任務(wù)，并親自督導(dǎo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和審計(jì)成果的運(yùn)用。另外，需要定期舉辦全體高管參加的審計(jì)績(jī)效會(huì)，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審計(jì)報(bào)告，公司高管現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)評(píng)，限時(shí)整改，審計(jì)部門督促檢查和驗(yàn)收評(píng)價(jià)，從而形成“有問(wèn)題，必整改”的閉環(huán)管理模式。此外，還可以考慮將審計(jì)管理納入公司績(jī)效管理體系，通過(guò)績(jī)效考核，有效推進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。
（三）大力拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。基于國(guó)有企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的環(huán)境和各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以企業(yè)價(jià)值增值為核心目標(biāo)，緊緊圍繞“績(jī)效、管理”推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為基礎(chǔ)，把公司治理審計(jì)作為先導(dǎo)，把內(nèi)部控制審計(jì)作為主線，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為歸宿。具體來(lái)說(shuō)，通過(guò)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，不斷降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，從而構(gòu)筑企業(yè)安全經(jīng)營(yíng)、持續(xù)發(fā)展的防火墻。同時(shí)，要充分借助信息化審計(jì)技術(shù)等手段，積極推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，力爭(zhēng)做到審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。
（四）積極完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。第一，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。首先，明確管理層、治理層以及內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，以制度規(guī)范明確個(gè)人行為。其次，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的制定、傳達(dá)、修改、完善，進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)。最后，從內(nèi)部審計(jì)工作流程入手，實(shí)施全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)，分別建立審計(jì)立項(xiàng)制度、人員委派規(guī)則、計(jì)劃編制規(guī)定、取證規(guī)定、工作底稿編制規(guī)定、審計(jì)報(bào)告保存與修改制度、內(nèi)部審計(jì)人員工作考評(píng)制度等。
第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)核查機(jī)制，首先，從審計(jì)方案優(yōu)劣程度、審計(jì)程序的執(zhí)行效率、審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確度、審計(jì)報(bào)告合規(guī)性等方面入手，結(jié)合適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，來(lái)完成全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。其次，建立內(nèi)部審計(jì)互查機(jī)制，個(gè)人自查與審計(jì)組內(nèi)成員互查相結(jié)合。最后，落實(shí)逐級(jí)審查機(jī)制。由內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的履行狀況進(jìn)行全方面、全過(guò)程逐級(jí)審查。
（五）加強(qiáng)高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)人才培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的發(fā)揮，離不開具備廣博的知識(shí)和多元化技能的內(nèi)部審計(jì)人員。我國(guó)國(guó)企在審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方面可以采取以下有效措施。
一、整合監(jiān)督模式內(nèi)涵
（1）基本架構(gòu)。所謂“三位一體”整合監(jiān)督模式就是構(gòu)建一種立體式、全方位的內(nèi)部監(jiān)督體系，由上級(jí)黨委負(fù)責(zé)、紀(jì)委組織協(xié)調(diào)、各有關(guān)業(yè)務(wù)部門分工配合、干部職工積極參與的工作機(jī)制和工作方法。具體指上級(jí)單位在同一時(shí)段對(duì)同一下屬單位進(jìn)行黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)時(shí)，將巡視組、紀(jì)檢監(jiān)察工作組、審計(jì)組的各自職能實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，在保留三個(gè)獨(dú)立工作小組的同時(shí)，對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效整合，形成一個(gè)大的綜合工作組，在同一時(shí)段聯(lián)合開展工作，使“獨(dú)唱”變?yōu)椤叭爻?，使“單?dú)上場(chǎng)”變成“聯(lián)袂登臺(tái)”，從而有效克服和避免“上級(jí)監(jiān)督太遠(yuǎn)，同級(jí)監(jiān)督太軟，下級(jí)監(jiān)督不敢，單項(xiàng)監(jiān)督不全”的問(wèn)題。
（2）工作側(cè)重。黨委巡視側(cè)重于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)、貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神、執(zhí)行民主集中制和干部選拔任用等方面的突出問(wèn)題，抓的主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員，抓的是“整個(gè)面”。效能監(jiān)察側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的影響企業(yè)效能的主要問(wèn)題，對(duì)監(jiān)察對(duì)象履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，通常選取的是“一個(gè)點(diǎn)”。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，圍繞的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理這條主線，即“一條線”。
（3）工作程序。實(shí)際工作中，“三位一體”整合監(jiān)督模式按照質(zhì)量管理PDCA程序開展工作。第一階段是制訂工作計(jì)劃（Plan），確定黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)和工作安排。第二階段是實(shí)施（Do），工作組到下屬單位開展工作，通過(guò)會(huì)議、訪談、資料查閱等方式，三個(gè)工作小組從各自不同的業(yè)務(wù)角度收集資料，形成工作底稿，按計(jì)劃推進(jìn)。第三階段是檢查（Check），針對(duì)巡視、監(jiān)察及審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，出具工作報(bào)告，提出整改意見(jiàn)或建議。第四階段是處理（Action），推進(jìn)整改落實(shí)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、失誤，促進(jìn)管理提升，并為下一次專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作做好準(zhǔn)備。
二、開展“三位一體”整合監(jiān)督模式的優(yōu)勢(shì)
（1）有效整合監(jiān)督資源，“1+1+1>3”效果明顯。監(jiān)督的效果在很大程度上取決于監(jiān)督主體的地位、權(quán)限及各監(jiān)督主體的通力合作。黨委巡視、效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)“三位一體”能有效解決三個(gè)監(jiān)督子系統(tǒng)單獨(dú)運(yùn)作、難以形成監(jiān)督合力的問(wèn)題，整合了三大監(jiān)督資源，變分散監(jiān)督為合力監(jiān)督，打出連貫有力的“組合拳”，強(qiáng)調(diào)“聯(lián)”，即整合資源，聯(lián)動(dòng)實(shí)施，互為補(bǔ)充；突出“查”，即查找問(wèn)題，綜合分析，提出建議，督促整改；凸顯“用”，使結(jié)果得到充分運(yùn)用。監(jiān)督一體化合力的充分發(fā)揮，創(chuàng)造了“1+1+1>3”的監(jiān)督管控效果。
（2）整合監(jiān)督模式有利于降低監(jiān)督成本，提升監(jiān)督實(shí)效?！叭灰惑w”整合監(jiān)督模式下，點(diǎn)、線、面有機(jī)結(jié)合，工作計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性、同步性大大增強(qiáng)，工作組既整體出擊，又分散作戰(zhàn)，促使工作組成員在短時(shí)間內(nèi)即可實(shí)現(xiàn)多維度信息共享，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行多角度審視，這是任何單項(xiàng)監(jiān)督模式下短期內(nèi)不能達(dá)到的效果。既提升工作效率，也便于立體梳理、系統(tǒng)理解相關(guān)問(wèn)題的來(lái)龍去脈，全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，使得工作組提出的管理建議更為準(zhǔn)確、更加客觀，降低溝通與監(jiān)督成本，不斷提升監(jiān)督實(shí)效。此外，“三位一體”整合監(jiān)督模式使得巡視組、紀(jì)檢監(jiān)察部門和審計(jì)部門的工作聯(lián)系更為緊密，橫向聯(lián)動(dòng)溝通機(jī)制更加完善，有利于推進(jìn)企業(yè)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，形成事前、事中、事后監(jiān)督與動(dòng)態(tài)、過(guò)程、結(jié)果監(jiān)督及責(zé)任追究相融合的科學(xué)監(jiān)督體系。
（3）PDCA循環(huán)工作程序，有利于促進(jìn)公司管理及自身工作水平的提升。每個(gè)PDCA管理循環(huán)都是大環(huán)套小環(huán)，一環(huán)扣一環(huán)，自轉(zhuǎn)的同時(shí)又公轉(zhuǎn)，互相制約又互為補(bǔ)充，上一級(jí)的循環(huán)是下一級(jí)循環(huán)的依據(jù)，下一級(jí)的循環(huán)是上一級(jí)循環(huán)的整改落實(shí)和具體化?！叭灰惑w”整合監(jiān)督模式采取這種循環(huán)工作模式，巡視、效能監(jiān)察與審計(jì)各自為一個(gè)小環(huán)，整合監(jiān)督形成一個(gè)工作大環(huán)，既可按照自己工作程序自行推進(jìn)，又可以整體聯(lián)動(dòng)，通過(guò)不斷的循環(huán)滾動(dòng)，促進(jìn)公司管理水平不斷提升。同時(shí)，這種工作模式有利于檢視自身工作效果，促進(jìn)自身工作水平的提升，即改變了之前巡視、效能監(jiān)察及審計(jì)工作僅停留在對(duì)對(duì)方實(shí)施監(jiān)督、檢查，忽略了自身工作水平的總結(jié)與提升問(wèn)題，將監(jiān)督的范圍擴(kuò)展到包含自我評(píng)估和監(jiān)控改進(jìn)的整個(gè)內(nèi)控體系，即不僅監(jiān)督別人，同時(shí)審視自己，衡量自身工作有效性，實(shí)現(xiàn)工作雙贏。
二、構(gòu)建“三位一體”長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制的途徑
（1）完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)， 固化工作模式，建立強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。首先，應(yīng)設(shè)立“三位一體”整合監(jiān)督模式下的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及辦事機(jī)構(gòu)，明確主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及部門具體職責(zé)，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)。同時(shí)，應(yīng)將“三位一體”整合監(jiān)督模式納入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理體系，使之作為企業(yè)管理的再管理，在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。
（2）抓好協(xié)調(diào)配合、規(guī)范程序，建立深入有效的整合監(jiān)督機(jī)制。一要形成職能部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，巡視、效能監(jiān)察及審計(jì)三個(gè)工作組紀(jì)要統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)，又要分工負(fù)責(zé)，要明確各職能部門在“三位一體”模式下的角色和職責(zé)，各組人員相對(duì)獨(dú)立又可能交叉，需要提前做統(tǒng)一安排。二要提前做好年度工作計(jì)劃，選擇監(jiān)督對(duì)象是“三位一體”工作模式的第一道程序，直接關(guān)系到聯(lián)動(dòng)工作成效，要兼顧三個(gè)組的工作重點(diǎn)及時(shí)間安排。三要規(guī)范工作程序，黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)均有各自特殊的運(yùn)作規(guī)律和方法、特定的內(nèi)容和范圍，因此，必須有一套科學(xué)合理的工作程序來(lái)協(xié)調(diào)展開。從統(tǒng)一進(jìn)場(chǎng)時(shí)間選定到訪談時(shí)間安排，從注意事項(xiàng)到訪談順序，均要考慮清楚。四要抓好監(jiān)督檢查，通過(guò)直接參與法、資料分析法、訪談檢查法等使工作取得實(shí)效。五要將監(jiān)督檢查結(jié)果納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核內(nèi)容進(jìn)行考核，得到黨政領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和重視。
（3）注重問(wèn)題整改，建立“三位一體”整合監(jiān)督模式的整改機(jī)制。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行督促整改，是“三位一體”模式發(fā)揮有效作用的具體體現(xiàn)。三個(gè)工作組在工作完成后會(huì)出三份報(bào)告，由于工作側(cè)重點(diǎn)不同，各個(gè)報(bào)告內(nèi)容也不同，在做溝通反饋時(shí)，要明確各方具體聯(lián)系人及工作跟進(jìn)目標(biāo)，盡量統(tǒng)一時(shí)間，便于對(duì)方研究回復(fù)、達(dá)成一致。建立問(wèn)題整改機(jī)制，要做到三個(gè)結(jié)合：一要與完善企業(yè)管理制度相結(jié)合，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，督促建章立制，完善制度體系，促進(jìn)管理優(yōu)化；二要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益相結(jié)合，堅(jiān)持以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為中心，以取得較好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為目標(biāo)；三要與查辦案件相結(jié)合，工作中若發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)案件，必須及時(shí)查處，堵塞漏洞。
國(guó)有企業(yè)改革一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)，而股份制改造逐漸成為了國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)。國(guó)有經(jīng)濟(jì)得以在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革中發(fā)展壯大，主要仰賴于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)主體的股份制改造。通過(guò)國(guó)有企業(yè)股份制改造，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化是一項(xiàng)宏大而艱巨的工程。
一、遼寧省國(guó)企改制實(shí)施中的問(wèn)題分析
遼寧省國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)展不平衡，大部分國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)仍處于虧損狀態(tài)，虧損的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)已經(jīng)成為遼寧經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速發(fā)展的制約因素。這也為國(guó)有企業(yè)改革的政策措施帶來(lái)了一定難度。因此，實(shí)施國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整，加速推進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，除少數(shù)必須由國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)外，國(guó)有大型企業(yè)都要進(jìn)行股份制改造，當(dāng)然在改革中不可避免地存在一些問(wèn)題。
1.審計(jì)問(wèn)題
當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改制中會(huì)計(jì)信息失真、獨(dú)立審計(jì)失敗，以及由此帶來(lái)的國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，已成為眾所矚目的焦點(diǎn)，并嚴(yán)重困擾著國(guó)有企業(yè)改制的進(jìn)程。國(guó)企改制實(shí)施中審計(jì)工作存在的問(wèn)題包括:在實(shí)踐操作中，大多都由改制國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)自行委托審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)委托環(huán)節(jié)存在利益沖突;審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)存在內(nèi)容局限；審計(jì)監(jiān)管環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督制衡等。
2.資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題
在國(guó)有企業(yè)改制中，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值確定的準(zhǔn)確與否，直接影響著國(guó)有股權(quán)定價(jià)的高低和國(guó)有資本的保值增值。然而，在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改制的實(shí)踐中，存在著評(píng)估不實(shí)、大量國(guó)有資產(chǎn)被低估賤賣的現(xiàn)象。評(píng)估問(wèn)題也經(jīng)常因此被指責(zé)為造成國(guó)有資產(chǎn)流失的罪魁禍?zhǔn)住?/p>
評(píng)估出現(xiàn)問(wèn)題，既有管理上的因素，也有技術(shù)上的因素。如：在實(shí)踐操作中，大多由改制企業(yè)自行委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，評(píng)估委托環(huán)節(jié)存在利益沖突；評(píng)估監(jiān)管環(huán)節(jié)缺乏實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督;在單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估中忽視對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，特別是商譽(yù)與土地使用權(quán)的評(píng)估等。
3.國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題
國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓在某種程度上是國(guó)有企業(yè)改制的核心環(huán)節(jié)，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的成敗與否將直接關(guān)系到國(guó)有企業(yè)改制后的各個(gè)方面，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展、關(guān)系到員工的安置等重大問(wèn)題。
在發(fā)展過(guò)程中也不可避免的存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:（1)國(guó)有產(chǎn)權(quán)界定方面，政策的法律依據(jù)不足，集體所有制企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定模糊不清;（2)國(guó)有產(chǎn)權(quán)設(shè)置方面，多數(shù)國(guó)有大型企業(yè)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，而已改制國(guó)有企業(yè)中國(guó)有股所占比例仍然居高，并且在國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化過(guò)程中存在多種不規(guī)范行為;（3）國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方面，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓還未能做到全部進(jìn)場(chǎng)交易，交易過(guò)程缺乏有效的監(jiān)管，同時(shí)國(guó)有產(chǎn)權(quán)受讓對(duì)象的選擇缺少依據(jù)。
4.改制成本問(wèn)題
國(guó)企改制所面臨的最大難題就是改制的成本支付問(wèn)題。由于歷史原因，遼寧國(guó)有企業(yè)大多存在著企業(yè)辦社會(huì)、輔業(yè)眾多且效益不佳、冗員嚴(yán)重、離退休職工負(fù)擔(dān)重等經(jīng)營(yíng)包袱。職工安置是許多改制企業(yè)現(xiàn)金支出最大的一項(xiàng)，往往也是改制中最大的阻力之所在。遼寧的國(guó)有企業(yè)大多存在數(shù)量眾多的富余勞動(dòng)人員，而社會(huì)保障體系尚不完善，無(wú)法支撐規(guī)模龐大的失業(yè)人員生活問(wèn)題。歷史和現(xiàn)實(shí)兩方面的原因?qū)е聡?guó)有企業(yè)面臨職工安置這一特殊的難題。
5.管理層激勵(lì)約束問(wèn)題
改制中容易被忽視但非常重要的問(wèn)題是對(duì)現(xiàn)任管理者的激勵(lì)與約束，在很多時(shí)候是改制失敗或沒(méi)有效果的主要原因。在已有的改制實(shí)踐中總是存在這樣那樣的問(wèn)題，要么過(guò)多激勵(lì)缺乏必要的約束，要么過(guò)度約束缺乏應(yīng)有的激勵(lì)，表現(xiàn)在：激勵(lì)約束政策法規(guī)的滯后；各部門政策法規(guī)制訂的不協(xié)調(diào)；激勵(lì)約束政策實(shí)施主體的不明確；激勵(lì)約束政策監(jiān)控程序的不透明；補(bǔ)償額度衡量標(biāo)準(zhǔn)的不清晰；激勵(lì)形式選擇的不規(guī)范。
二、遼寧省國(guó)企改制政策與措施建議
處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)之中的遼寧國(guó)有企業(yè)所面臨的環(huán)境非常復(fù)雜，因此導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中出現(xiàn)了種種問(wèn)題。明確這些問(wèn)題的表現(xiàn)形式和分析這些問(wèn)題的形成原因固然重要，但更重要的是，提出相應(yīng)的解決問(wèn)題的政策與措施，為國(guó)有企業(yè)股份制改造的組織者和主導(dǎo)方提供相應(yīng)的改制決策依據(jù)。
1.完善國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中的審計(jì)政策與措施建議
(1)完善改制中審計(jì)管理?，F(xiàn)階段應(yīng)從三個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，完善現(xiàn)有的審計(jì)管理政策。首先變更改制審計(jì)的委托主體;其次拓寬改制審計(jì)的內(nèi)容;最后引入政府審計(jì)對(duì)改制審計(jì)的監(jiān)督制衡。
(2)完善改制中審計(jì)技術(shù)。首先，財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)的改進(jìn);其次，效益審計(jì)技術(shù)的改進(jìn);最后，經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)。
2.完善國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中的評(píng)估政策與措施建議
(1)完善改制中評(píng)估管理?，F(xiàn)階段應(yīng)從評(píng)估委托與監(jiān)管兩個(gè)環(huán)節(jié)，完善現(xiàn)有的評(píng)估管理規(guī)范。首先，變更改制評(píng)估的委托主體。國(guó)有企業(yè)改制時(shí)，國(guó)資委應(yīng)當(dāng)從該備選庫(kù)中選擇并委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，確保評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立執(zhí)業(yè)，而不受制于改制企業(yè)。其次，加強(qiáng)改制評(píng)估的監(jiān)督管理。要想提高改制評(píng)估的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，必須存在一套有效的監(jiān)督約束機(jī)制。
(2)完善改制中評(píng)估技術(shù)。針對(duì)前面提出的國(guó)有企業(yè)股份制改造中評(píng)估技術(shù)中存在的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)從以下方面加以完善;企業(yè)整體價(jià)值的評(píng)估技術(shù)完善;無(wú)形資產(chǎn)（特別是商譽(yù)）的價(jià)值評(píng)估技術(shù)完善;土地使用權(quán)的價(jià)值評(píng)估技術(shù)完善。
3.完善國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中的國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓政策與措施建議
(1)建立合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。以全面建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為目標(biāo)，深化國(guó)有大型企業(yè)公司制改造，完善法人治理結(jié)構(gòu)，全面建立現(xiàn)代企業(yè)制度。深化國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)是推進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)多元化，建立合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。首先，要解決認(rèn)識(shí)問(wèn)題，要從總體發(fā)展和整體格局上認(rèn)識(shí)國(guó)有產(chǎn)權(quán)改革，不能放任自流，也不能裹足不前。其次，要進(jìn)一步落實(shí)各項(xiàng)政策，健全符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的產(chǎn)權(quán)交易規(guī)則和交易市場(chǎng)，為國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制創(chuàng)造條件，這樣能保證國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化規(guī)范而又順利地推進(jìn)。再次，要實(shí)行分類改革，國(guó)有相對(duì)控股和國(guó)有參股的企業(yè)，要嚴(yán)格按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，更廣泛地實(shí)行投資主體多元化。對(duì)于少數(shù)保留國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有絕對(duì)控股的企業(yè)，也要結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，持股者互相制約，形成較合理的治理結(jié)構(gòu)。最后，要確立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)就是要形成多元股東的有效制衡，避免少數(shù)大股東形成“超強(qiáng)控制”。
(2)不斷健全國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓實(shí)施。國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)施，是國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的最重要環(huán)節(jié)，只有操作得當(dāng)，才能保證國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的公平、公開和公正，才能保證國(guó)有資本的保值和增值。完善國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易審批程序；完善國(guó)有產(chǎn)權(quán)進(jìn)場(chǎng)交易制度；加強(qiáng)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易的監(jiān)管。解決產(chǎn)權(quán)定價(jià)問(wèn)題的關(guān)鍵是要尊重市場(chǎng)規(guī)律，發(fā)揮市場(chǎng)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能。應(yīng)該通過(guò)市場(chǎng)尋找和選擇受讓方，從而有效避免行政性資源配置的局限性和盲目性。
4.完善國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中的改制成本政策與措施建議
對(duì)于國(guó)有企業(yè)45歲以上的職工，由于年齡偏大，解除勞動(dòng)合同后很難再找到工作，應(yīng)對(duì)他們進(jìn)行重點(diǎn)照顧。對(duì)于健康狀況差的職工，更要適當(dāng)提高補(bǔ)償額度。對(duì)于學(xué)歷和技術(shù)水平較低的職工也應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償問(wèn)題上給予適度傾斜。
確保職工安置成本的資金來(lái)源；對(duì)職工安置成本支付過(guò)程實(shí)施監(jiān)督；完善改制成本配套環(huán)境。遼寧省政府和財(cái)政廳（局）、勞動(dòng)和社會(huì)保障廳(局)等部門要主動(dòng)做好服務(wù)，簡(jiǎn)化有關(guān)審批手續(xù)，為企業(yè)改制分流、安置富余人員創(chuàng)造條件。
5.完善國(guó)有企業(yè)股份制改造實(shí)施中激勵(lì)約束的政策與措施建議
管理層激勵(lì)約束體系的構(gòu)建是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程和系統(tǒng)的工程，因此需要從多方面綜合考慮這一現(xiàn)象，并從多方面采取相應(yīng)的政策與措施，才能有利于發(fā)揮管理層參與和推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改制的積極性，才能有利于國(guó)有企業(yè)改革的深入進(jìn)行。
(1)完善國(guó)有企業(yè)管理層激勵(lì)約束法規(guī)體系。作為國(guó)有企業(yè)改制的組織者和主導(dǎo)者，國(guó)家國(guó)資委需要牽頭并協(xié)調(diào)有關(guān)部門，盡快建立并完善對(duì)改制國(guó)有企業(yè)管理層進(jìn)行激勵(lì)約束的法規(guī)體系，包括盡快出臺(tái)境內(nèi)國(guó)有控股上市公司和非上市國(guó)有企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)辦法。
(2)正確劃分可實(shí)施激勵(lì)的國(guó)有企業(yè)及管理層范圍。并不是所有的國(guó)有企業(yè)在股份制改造的過(guò)程中都需要對(duì)管理層實(shí)施激勵(lì)。遼寧國(guó)資委可以結(jié)合遼寧的實(shí)際情況，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行深入調(diào)研，從而制定出可實(shí)施激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)，由此確定可實(shí)施激勵(lì)的企業(yè)。
(3)選擇合理且具有可操作性的補(bǔ)償方式。根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)已有的成功案例，補(bǔ)償?shù)姆绞匠瞬扇≈苯蝇F(xiàn)金補(bǔ)償以外，還可以采取股權(quán)補(bǔ)償方式，比如采用管理層收購(gòu)(MBO)并給予折扣、轉(zhuǎn)讓管理層部分股權(quán)并給予折扣、贈(zèng)予管理層持股、通過(guò)增資擴(kuò)股獲得股權(quán)并給予折扣等補(bǔ)償方式。
此外，建立公正透明的激勵(lì)約束政策監(jiān)控程序也很重要。需要國(guó)資委在企業(yè)改制的過(guò)程中，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和監(jiān)督作用?？梢晕信c改制國(guó)有企業(yè)沒(méi)有利益關(guān)系的財(cái)務(wù)顧問(wèn)機(jī)構(gòu)對(duì)激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行審查，并獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)有疑義的地方要求激勵(lì)計(jì)劃的制定方做出相關(guān)的回答。
參考文獻(xiàn):
二、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)概述
1.績(jī)效審計(jì)的概念?？?jī)效審計(jì)的含義主要包括以下幾個(gè)方面：（1）績(jī)效審計(jì)的目的。績(jī)效審計(jì)的最終目的是檢查公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性；（2）績(jī)效審計(jì)的過(guò)程。通過(guò)績(jī)效審計(jì)結(jié)果，對(duì)績(jī)效做出評(píng)價(jià)，確認(rèn)做法并提出相關(guān)公共資源及服務(wù)的建議；（3）績(jī)效審計(jì)的對(duì)象?？?jī)效審計(jì)僅僅針對(duì)于政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)正常的出發(fā)點(diǎn)、目標(biāo)等本身不提出異議；（4）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)?？?jī)效審計(jì)主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，根據(jù)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。2.國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)是最早開展績(jī)效審計(jì)的領(lǐng)域之一，通常以專項(xiàng)審計(jì)的方式對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容總體上可以概括為3E，即對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性的綜合審計(jì)。具體的國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)包括社會(huì)性審計(jì)和盈利性審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。社會(huì)性績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、協(xié)調(diào)程度；基礎(chǔ)行業(yè)的控制力；國(guó)家財(cái)政的上繳金額；員工生命安全及待遇；消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的綜合評(píng)價(jià)；聘用當(dāng)?shù)貑T工的數(shù)量；慈善方面的支出；環(huán)境保護(hù)工作；財(cái)務(wù)報(bào)告；高管及相關(guān)責(zé)任人的違紀(jì)違規(guī)情況等。盈利性績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括：國(guó)有資本流失、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、投資能力、籌資能力、利潤(rùn)分配、客戶反映、市場(chǎng)份額、人力資源、研發(fā)資金等。
三、甘肅省國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
1.甘肅省國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀。甘肅國(guó)有企業(yè)眾多，除了石化、電信、電力、煙草、酒鋼、金川等眾所周知的企業(yè)外，還有許多其他中型、小型的國(guó)有企業(yè)。從“甘肅省人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)”網(wǎng)站可以看出，甘肅省國(guó)有企業(yè)截至2014年底共有40家。同其他地區(qū)相同，甘肅省國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)仍處于起步階段，企業(yè)績(jī)效審計(jì)大都為專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)。從甘肅省審計(jì)廳的官方網(wǎng)站上搜索有關(guān)國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，大多數(shù)都屬于這一類型，例如“民樂(lè)縣審計(jì)局積極開展績(jī)效審計(jì)”、“武威市審計(jì)局四項(xiàng)舉措推薦績(jī)效審計(jì)”等內(nèi)容，反映出了甘肅省國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)還未能形成一個(gè)體系。雖未能成體系，但甘肅省審計(jì)廳在開展國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)探索中，主要以專項(xiàng)審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的重要方式，在促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提供效益等方面提供了積極的作用。2.甘肅省國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題。2.1審計(jì)部門評(píng)價(jià)體系不成熟。國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還需要進(jìn)一步的提高與健全。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2007年正式了25-27號(hào)三條具體的審計(jì)準(zhǔn)則，在后期的審計(jì)工作中，雖然有效促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)工作，但是在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方面卻十分的模糊。具體準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須對(duì)號(hào)入座，而審計(jì)對(duì)象的多樣化，導(dǎo)致最后難以一一對(duì)應(yīng)，即便是同一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，但是由于項(xiàng)目的多樣性和負(fù)責(zé)人工作的多變性致使最后結(jié)果有著較大的出入，因此，如何選擇出符合目前國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)迫在眉睫。2.2績(jī)效審計(jì)技術(shù)落后。甘肅省位于西北內(nèi)陸，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，信息傳遞緩慢，在對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的技術(shù)方面，也明顯落后于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)。國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的、系統(tǒng)性的審查分析。通常是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)某個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展?jié)摿?，以及?duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)等內(nèi)容，并提出改進(jìn)的建議，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位的管理。而國(guó)有企業(yè)的資源系統(tǒng)是較為復(fù)雜的，需要一定的技術(shù)手段才能收集相關(guān)信息并進(jìn)行分析。而甘肅省審計(jì)部門的績(jī)效審計(jì)技術(shù)落后，采用的方法和手段單一，常以財(cái)務(wù)查賬的傳統(tǒng)方法，再輔以財(cái)務(wù)分析和簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，很少用到想比較分析、趨勢(shì)分析等技術(shù)性較強(qiáng)的應(yīng)用方法。對(duì)于國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制、治理結(jié)構(gòu)等問(wèn)題未能深入涉及，自然也就不能提出在這些方面的建議。這種績(jī)效審計(jì)技術(shù)的落后，嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)效果的發(fā)揮。2.3績(jī)效審計(jì)模式單一。甘肅省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)采用的模式為“財(cái)務(wù)收支審計(jì)+經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。這樣的績(jī)效審計(jì)模式較為單一，從績(jī)效審計(jì)的角度看，國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的模式為“延伸式”或“結(jié)合式”。通常的做法是在對(duì)國(guó)有企業(yè)開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面給予關(guān)注，很少有單獨(dú)的績(jī)效審計(jì)開展。一些甘肅省審計(jì)廳下屬的審計(jì)局，常常以普通的審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)，將審計(jì)與績(jī)效審計(jì)混淆起來(lái)。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)所面臨的形勢(shì)更加復(fù)雜，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在日益增多，各種風(fēng)險(xiǎn)交織在一起，例如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。等對(duì)國(guó)有企業(yè)治理的影響日益重要。目前這種對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)單一的模式，顯然已經(jīng)不再適應(yīng)形勢(shì)的變化。
國(guó)有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國(guó)家，國(guó)有企業(yè)仍很大程度上代表該國(guó)的GDP、勞動(dòng)力市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國(guó)有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問(wèn)題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。
一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置
政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足?；谶@一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。
國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過(guò)國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過(guò)程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲?jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過(guò)程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?？傊馀杀O(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。
除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說(shuō)明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過(guò)公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒(méi)有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過(guò)五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過(guò)5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒(méi)有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問(wèn)題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒(méi)有必然帶來(lái)央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說(shuō)明，而如果發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說(shuō)明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說(shuō)明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說(shuō)明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。
2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說(shuō)明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過(guò)，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來(lái)，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見(jiàn)》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范?！度舾梢?guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒(méi)有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來(lái)，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開展境外審計(jì)提供有力的法律支持。
二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排
《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。
其他政府部門如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。
三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排
境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：
審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過(guò)外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展境外審計(jì)?？梢钥闯?，國(guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒(méi)有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過(guò)爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰(shuí)審計(jì)沒(méi)有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見(jiàn)，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。
從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒(méi)有這樣的規(guī)定?？梢?jiàn)，審計(jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來(lái)看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問(wèn)題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行?！秶?guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒(méi)有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒(méi)有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見(jiàn)，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問(wèn)題監(jiān)管部門還沒(méi)充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)?？梢栽囅?，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。
四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議
（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度
審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無(wú)論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見(jiàn)》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒(méi)有涉及境外審計(jì)問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展境外審計(jì)“無(wú)章可循”的問(wèn)題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒(méi)有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。
（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度
我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過(guò)雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題。Z
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一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題
（一） 內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想
企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。
1、國(guó)有企業(yè)部分管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足
國(guó)有企業(yè)管理者在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格,都會(huì)極大地影響控制環(huán)境。當(dāng)今國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠,對(duì)內(nèi)部控制理解比較片面,未能理解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面含義。部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制,不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),有的管理者甚至把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái),只注意抓效益而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠,有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡(jiǎn)單的匯總,沒(méi)有制定必要的控制程序,使得內(nèi)部控制得不到落實(shí),有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。
2、企業(yè)部分員工的內(nèi)部控制素養(yǎng)較低
目前國(guó)有企業(yè)員工普遍對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)部控制素養(yǎng)比較低,導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏企業(yè)員工的支持和理解,甚至對(duì)起約束作用的內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸心理,不利于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。因此,急切需要加強(qiáng)各級(jí)員工的素質(zhì),使他們清楚的認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色,并協(xié)調(diào)一致,才能使內(nèi)部控制發(fā)揮作用。
3、公司治理結(jié)構(gòu)不完善
內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)有著緊密的聯(lián)系，是互相保證和促進(jìn)的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能正常發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成目標(biāo)管理的一種手段。
在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,國(guó)有企業(yè)也正在逐步建立現(xiàn)代公司制度。由于公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善,所有權(quán)主體不明確,法人治理結(jié)構(gòu)不健全,缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有效的激勵(lì)與約束機(jī)制,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏重視內(nèi)部管理和控制的動(dòng)力,影響了企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)目前公司治理機(jī)制不完善,有些根本未設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),已經(jīng)設(shè)立了的也沒(méi)有完全起到應(yīng)有的作用,基本由股東(國(guó)資委)在監(jiān)管。
（二） 內(nèi)部控制活動(dòng)不夠完善
從國(guó)有企業(yè)的主要業(yè)務(wù)來(lái)看,主要有以下兩方面的缺陷:：
一是各具體業(yè)務(wù)層面,公司對(duì)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面上的業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和有針對(duì)性的設(shè)計(jì)控制措施。
二是內(nèi)部控制制度體系還不健全,制度體系的層次性、規(guī)劃性不強(qiáng)。
（三）內(nèi)部控制監(jiān)督需要加強(qiáng)
在監(jiān)督方面,國(guó)有企業(yè)目前還沒(méi)有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。沒(méi)有建立定期的評(píng)估機(jī)制,日常監(jiān)督?jīng)]有得到良好的貫徹執(zhí)行,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷問(wèn)題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn),影響企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。 有的國(guó)有企業(yè)雖設(shè)立有審計(jì)監(jiān)察部門，但內(nèi)部審計(jì)局限于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督”與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色,對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)、檢查和提出管理建議方面依賴中介機(jī)構(gòu)的管理建議書。
二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議
（一）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)
注重國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。完善企業(yè)法人治理制度、加強(qiáng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)企要加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公司法人治理機(jī)制,整合監(jiān)管力量,完善監(jiān)管體系，使國(guó)有資產(chǎn)的利益真正得到保護(hù)。改善會(huì)計(jì)環(huán)境,有效地實(shí)施內(nèi)部控制,健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。我國(guó)加入世貿(mào)組織后,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和國(guó)有企業(yè)體制改革進(jìn)一步深化,國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和壓力也越來(lái)越大，要求國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須健全企業(yè)內(nèi)部控制約束系統(tǒng)和保障機(jī)制，適應(yīng)企業(yè)監(jiān)管的要求，保證國(guó)企改革順利進(jìn)行。
（二）完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部控制措施
國(guó)有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程，不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理，推行計(jì)劃指標(biāo)化管理，定期召開高層管理者參加的計(jì)劃審題會(huì),把經(jīng)營(yíng)過(guò)程納入計(jì)劃軌道,著重加強(qiáng)物品采購(gòu)、價(jià)格制定等經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施,從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全等方面,加強(qiáng)內(nèi)部控制。
（三）加強(qiáng)信息溝通機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
先進(jìn)的信息系統(tǒng),可以極大地解決信息不對(duì)稱帶來(lái)的負(fù)面影響。國(guó)有企業(yè)安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制意識(shí)，督促其不斷完善內(nèi)部控制。結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，較好地彌補(bǔ)內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機(jī)制的空缺。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量，不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，而且能夠有效糾正各種損失的發(fā)生。能夠提高內(nèi)部審計(jì)的地位,確保其權(quán)威性和獨(dú)立性，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決和糾正。同時(shí),構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。
（四）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系
國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資發(fā)放、績(jī)效考核由上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考核，實(shí)行集中管理，統(tǒng)一委派管理，對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行實(shí)線管理。公司的財(cái)務(wù)部門建立預(yù)算編制的單元，合理劃分財(cái)務(wù)內(nèi)部職能。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置各級(jí)小組負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)制度的制定，資金管理賬戶管理，投資、資產(chǎn)的管理,經(jīng)營(yíng)收入計(jì)劃、成本計(jì)劃和收入、成本的分析等進(jìn)行控制管理。從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手，做好基礎(chǔ)工作,建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)管理體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。
1 國(guó)有企業(yè)實(shí)施管理審計(jì)的必要性
1.1 管理審計(jì)是國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部控制的需要 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格的要求，管理審計(jì)的著重點(diǎn)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制活動(dòng)及其相關(guān)的效率和效果。它能夠評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)管理及與其相關(guān)的內(nèi)部控制制度、程序及目標(biāo)等是否存在缺失或不當(dāng)，從而幫助企業(yè)完善基礎(chǔ)管理，提高內(nèi)部控制水平。
1.2 管理審計(jì)是國(guó)有企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要 國(guó)有企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大，其受到經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境的影響比較大，雖然國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)策略方面進(jìn)行了周密的研制，但是在運(yùn)行過(guò)程中仍然會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，比如國(guó)有企業(yè)管理者，違規(guī)處理企業(yè)資產(chǎn)等行為，而管理審計(jì)可以解決這一問(wèn)題，管理審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行檢查并且進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與量化，根據(jù)問(wèn)題提出改進(jìn)措施。
1.3 管理審計(jì)是國(guó)有企業(yè)增加財(cái)富的需要 企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)經(jīng)過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，但是在具體的實(shí)踐環(huán)節(jié)其必然會(huì)存在某種程度缺陷，造成管理不到位、業(yè)務(wù)流程銜接不完善等，管理審計(jì)通過(guò)對(duì)于國(guó)有企業(yè)的管理過(guò)程控制檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中的問(wèn)題，進(jìn)行針對(duì)性改正，實(shí)現(xiàn)效益管理，為企業(yè)增加財(cái)富。
1.4 管理審計(jì)是國(guó)有企業(yè)發(fā)展模式的多元化需要 隨著國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新，許多國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了跨地區(qū)、跨國(guó)家的經(jīng)營(yíng)模式，結(jié)果給國(guó)有企業(yè)的管理造成難度，國(guó)有企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)子公司的管理，為此國(guó)有企業(yè)建立管理審計(jì)制度加強(qiáng)對(duì)子公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，尤其是對(duì)其管理流程以及財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)管，并且評(píng)價(jià)其管理效果。
2 管理審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題
2.1 管理審計(jì)實(shí)施具有一定的滯后性 國(guó)有企業(yè)管理審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后期進(jìn)行監(jiān)督管理控制，其主要是對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不是對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，管理審計(jì)具有一定的滯后性，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理審計(jì)的應(yīng)用效果分析其主要是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)于即將發(fā)生或者正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管，不能為企業(yè)的管理者提供具有前瞻性的經(jīng)營(yíng)信息。
2.2 管理審計(jì)缺乏具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)現(xiàn)行的管理審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)，缺乏行業(yè)公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作的實(shí)行大都依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，具有較大的靈活性，嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正。雖然在某種程度具有一定的監(jiān)督作用，但并未有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能做到全面的風(fēng)險(xiǎn)防范，審計(jì)意見(jiàn)分量不足。
2.3 對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足 國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，他們認(rèn)為管理審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用不大，管理審計(jì)部門的設(shè)置是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，已經(jīng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相不符；管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的監(jiān)管，而不是只針對(duì)企業(yè)活動(dòng)結(jié)束之后的評(píng)價(jià)，但是一些國(guó)有企業(yè)的基礎(chǔ)人員卻認(rèn)為管理審計(jì)是對(duì)國(guó)有企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，其與自己的工作沒(méi)有關(guān)系。
2.4 審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要 國(guó)有企業(yè)管理審計(jì)工作人員應(yīng)該是具有財(cái)務(wù)知識(shí)與審計(jì)監(jiān)管知識(shí)的復(fù)合型的人才，但是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能由于得不到企業(yè)管理者的重視，審計(jì)工作一般只限于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，而不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，甚至一些國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不關(guān)心，是為應(yīng)付上級(jí)部門檢查而專設(shè)，并安排非財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)人員湊數(shù)，造成審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)能力較差，他們更多地表現(xiàn)為缺乏相應(yīng)的審計(jì)知識(shí)、不能利用現(xiàn)代技術(shù)從事獨(dú)立的審計(jì)工作。
3 建立健全管理審計(jì)的對(duì)策建議
3.1 提高管理審計(jì)的時(shí)效性 管理審計(jì)人員在實(shí)施審查的過(guò)程中，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程，事后的監(jiān)督意見(jiàn)無(wú)異于亡羊補(bǔ)牢，沒(méi)有太大的作用。只有將管理審計(jì)的監(jiān)督過(guò)程從事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)移到事前、事中監(jiān)督，才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提供有建設(shè)性的意見(jiàn)。
3.2 制定明確的管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 由于企業(yè)內(nèi)部管理制度不同，企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際管理情況進(jìn)行開發(fā)與編制，內(nèi)部審計(jì)人員只有在確定了適合企業(yè)管理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。
3.3 全面改善審計(jì)技術(shù)手段 目前，大部分企業(yè)均實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化辦公，建立了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、庫(kù)存信息系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等各類經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)，而實(shí)踐證明，網(wǎng)上審計(jì)能夠增強(qiáng)審計(jì)及時(shí)性和審計(jì)工作效率，也適應(yīng)管理全過(guò)程審計(jì)的要求。
3.4 不斷充實(shí)和提高審計(jì)人員的素質(zhì) 國(guó)有企業(yè)要高度重視審計(jì)人員的作用，通過(guò)建立完善的培訓(xùn)制度，加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)以及業(yè)務(wù)技能等方面的培訓(xùn)，將管理審計(jì)先進(jìn)的觀念引入國(guó)有企業(yè)管理審計(jì)工作中；建立與優(yōu)化審計(jì)人員組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整審計(jì)人員的隊(duì)伍知識(shí)層次結(jié)構(gòu)，積極引入復(fù)合型的審計(jì)人才，提高國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。
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中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：國(guó)有企業(yè)改制后政府審計(jì)面臨的問(wèn)題思考
收錄日期：2012年4月6日
一、問(wèn)題的提出
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。雖然自國(guó)企改革以來(lái)，國(guó)企在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重逐年下降，但國(guó)有經(jīng)濟(jì)對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言依然舉足輕重。國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和政治安全意義非凡。自我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)一直是我國(guó)政府審計(jì)的重要內(nèi)容之一。多年來(lái)政府審計(jì)也發(fā)揮著保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、防范國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展等一系列重要作用。當(dāng)前，隨著國(guó)有企業(yè)的改制，其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，通過(guò)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)督，已面臨諸多新的問(wèn)題，諸如政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律保障不足；政府審計(jì)與其他國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉；政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系難以處理，等等。如何處理好上述問(wèn)題，發(fā)揮好政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督，是本文需要探討的主要問(wèn)題。
二、國(guó)有企業(yè)改制后政府審計(jì)面臨的主要問(wèn)題
（一）政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律保障不足
1、目前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)開展審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)?！吨腥A人民共和國(guó)憲法》第91條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！?006年修訂的《審計(jì)法》第二十條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”第二十一條規(guī)定：“對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主要地位的企業(yè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?010年2月2日國(guó)務(wù)院第100次常務(wù)會(huì)議通過(guò)的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“審計(jì)法第二十一條所稱國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，包括：（一）國(guó)有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例超過(guò)50%的；（二）國(guó)有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例在50%以下，但是國(guó)有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，比照審計(jì)法第十八條第二款、第二十條規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！?/p>
2、政府審計(jì)對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)不足問(wèn)題。在改制之前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)是完全歸國(guó)家所有，國(guó)有企業(yè)的一切資產(chǎn)均是國(guó)有資產(chǎn)，在這樣的前提下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)完全符合常理，也符合法律。但是，隨著國(guó)有企業(yè)改制，國(guó)家不再是國(guó)有企業(yè)的唯一股東，國(guó)有企業(yè)改制上市使得國(guó)外戰(zhàn)略投資者和其他民間投資者也有機(jī)會(huì)成為國(guó)有企業(yè)的股東。國(guó)有企業(yè)在改制后已變成了國(guó)有控股企業(yè)或者國(guó)有參股企業(yè)，雖然國(guó)家通過(guò)2006年修訂的《審計(jì)法》和2010年頒布的《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有控股企業(yè)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是沒(méi)有對(duì)國(guó)有參股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督做出相關(guān)規(guī)定。國(guó)有參股企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)保值增值當(dāng)然也是政府審計(jì)的監(jiān)督內(nèi)容，因此在現(xiàn)有的法律框架下，政府審計(jì)如果對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督就面臨著法律保障不足的問(wèn)題。
（二）政府審計(jì)與其他國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉。目前，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)管的部門主要有財(cái)政部門、國(guó)資監(jiān)管部門、審計(jì)部門等，由于沒(méi)有明確的法律法規(guī)來(lái)明確各部門對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的職責(zé)和側(cè)重點(diǎn)，導(dǎo)致各部門職能重疊，信息溝通不暢，造成資源浪費(fèi)，出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)等問(wèn)題。
（三）政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系難以處理。政府審計(jì)同社會(huì)審計(jì)的關(guān)系從不同角度看有不同的情況，從國(guó)有企業(yè)的角度看，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是并列管理，都是國(guó)有企業(yè)的外部審計(jì)，雖然審計(jì)關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所不同，但基本目的都是為了查找企業(yè)內(nèi)部可能存在的沒(méi)有被披露出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，更好地對(duì)各自的服務(wù)對(duì)象負(fù)責(zé)，保障服務(wù)對(duì)象的權(quán)益。目前，我國(guó)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)同時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，這樣勢(shì)必出現(xiàn)兩個(gè)方面的矛盾：一是重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)資源；二是國(guó)有企業(yè)改制后，政府已經(jīng)不是國(guó)有企業(yè)的唯一股東甚至不是大股東，目前政府審計(jì)的獲益方僅為政府這個(gè)大股東，容易引起其他非國(guó)有股股東的不滿。
另外，從政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的角度看，他們是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。雖然早在1998年國(guó)務(wù)院便明確了“對(duì)社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)和管理職能歸財(cái)政部行使，審計(jì)署不再對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使指導(dǎo)和管理職能”，但我國(guó)的《審計(jì)法》第30條明確規(guī)定：“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，有權(quán)對(duì)該審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。”當(dāng)然，目前這種監(jiān)督只是宏觀層面的監(jiān)督。
三、政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的對(duì)策建議
（一）完善法律，加強(qiáng)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的法律保障。目前，法律沒(méi)有對(duì)政府審計(jì)如何對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督做出明確的規(guī)定，這樣不利于政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。
（二）明確職能，重點(diǎn)發(fā)揮政府審計(jì)對(duì)其他監(jiān)督部門的再監(jiān)督。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，政府審計(jì)發(fā)揮作用的對(duì)象就是政府這個(gè)主體，很少涉及到自由市場(chǎng)中的企業(yè)。但是在我國(guó)，由于特殊的國(guó)情和歷史原因，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，政府審計(jì)的職能范圍也自然而然地由政府部門延伸到了國(guó)有企業(yè)。但是，隨著國(guó)有企業(yè)改制，政府由原來(lái)國(guó)有企業(yè)的唯一股東變成了控股股東、甚至是參股股東。這樣，政府審計(jì)就需要順應(yīng)環(huán)境變化，做出相應(yīng)的調(diào)整。在新形勢(shì)下，政府審計(jì)應(yīng)該主要走“間接監(jiān)管”的道路，即逐步淡化其以往對(duì)國(guó)有企業(yè)的直接監(jiān)管職能，轉(zhuǎn)而加強(qiáng)其對(duì)財(cái)政部、國(guó)資委等國(guó)企監(jiān)管部門的再監(jiān)督職能。財(cái)政部門主要側(cè)重于對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的專業(yè)管理，國(guó)資委側(cè)重于履行出資人的職責(zé)，政府審計(jì)則履行對(duì)財(cái)政部門和國(guó)資部門的再監(jiān)督。
（三）正確定位，處理好政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系。目前在我國(guó)，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)揮作用，隨著國(guó)有企業(yè)的改革，這種模式弊端日益顯露。如何改變各種狀態(tài)，筆者建議：政府審計(jì)就應(yīng)明確自身定位，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督職能，以社會(huì)審計(jì)監(jiān)督者的角色，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督，保障社會(huì)審計(jì)作用的有效發(fā)揮，從而達(dá)到在盡可能少占用審計(jì)資源的前提下監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的目的。
（四）創(chuàng)新觀念，正確處理與國(guó)有企業(yè)中非國(guó)有股東的關(guān)系。改制后的國(guó)有企業(yè)，多數(shù)企業(yè)所有者不僅僅是政府，還包括民間投資者甚至是國(guó)外投資者。這就要求政府審計(jì)在對(duì)國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須妥善處理好與非國(guó)有股股東的關(guān)系，從而確保政府審計(jì)作用的有效發(fā)揮。為此，筆者認(rèn)為可以從以下兩個(gè)方面入手：（1）明確政府審計(jì)的使命是保證整個(gè)企業(yè)的安全和效率，以使所有股東的整體利益最大化；（2）改變政府職能，從“管理型政府”向“服務(wù)型政府”轉(zhuǎn)變，樹立“政府服務(wù)人民”的新理念，尊重非國(guó)有股股東權(quán)益。加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，研究針對(duì)國(guó)有控股企業(yè)審計(jì)的新途徑、新方法，找到政府審計(jì)和非國(guó)有股股東的利益共同點(diǎn)，從而使政府審計(jì)在保障國(guó)有產(chǎn)權(quán)利益的同時(shí)，也能對(duì)非國(guó)有股股東權(quán)益產(chǎn)生積極的保障作用。
主要參考文獻(xiàn)：
在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作不能發(fā)揮其有效的只能，往往都是針對(duì)某特定事件。而審計(jì)報(bào)告也是針對(duì)特定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，導(dǎo)致報(bào)告不具備預(yù)見(jiàn)性以及防范性，而領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法得到有效的相關(guān)信息。內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展沒(méi)有做出多大的貢獻(xiàn)，讓領(lǐng)導(dǎo)層覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，從而使得對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重視度不夠，內(nèi)部審計(jì)工作就得不到有效的支持。領(lǐng)導(dǎo)的不重視，也會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)一人的工作積極性降低，很難正確的面對(duì)自己的崗位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位逐漸的降低。
（二）審計(jì)工作不具備獨(dú)立性
現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都是依附在其他部門上的，沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立的工作部門，有的是與監(jiān)察合并，有的則是將人員設(shè)置在財(cái)會(huì)部門。另外，一些企業(yè)雖然設(shè)置了單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但也僅僅是與其他部門相平行。這些原因都會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、人員的地位得不到保障，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)失去它的獨(dú)立性與權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障，從而影響了正常開展審計(jì)工作。
（三）內(nèi)部審計(jì)包含的范圍窄
由于國(guó)有企業(yè)沒(méi)有重視內(nèi)部審計(jì)，目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)在通常情況下都不會(huì)對(duì)同級(jí)的財(cái)務(wù)、管理進(jìn)行審計(jì)，一般都是針對(duì)下屬的各個(gè)專業(yè)公司。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作則是還是遺忘較為傳統(tǒng)的年終財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)所包含的范圍狹窄，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)存在的許多問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都不能進(jìn)行有效的控制、約束。
（四）審計(jì)人員的素質(zhì)偏低
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將檢查錯(cuò)誤、防止弊端與管理的服務(wù)緊密的結(jié)合在一起。而目前一部分的國(guó)有企業(yè)都是以審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)為主，主要都是為了檢查錯(cuò)誤、防止弊端。審計(jì)的對(duì)象是報(bào)表、賬本以及其他相關(guān)連的資料，而審計(jì)工作一般都集中于財(cái)務(wù)的表層，再加上審計(jì)人員的企業(yè)管理知識(shí)的不足，使得對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理很難做出有效的分析、評(píng)價(jià)及建議，更談不上對(duì)管理中的資本、投資、成本管理以及方案定價(jià)等開展審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不但需要專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識(shí)，更需要全面的、廣泛性的知識(shí)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員應(yīng)懂得會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況管理、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、國(guó)有企業(yè)相關(guān)行業(yè)的流程以及人際關(guān)系等。其次，良好的也只素質(zhì)，堅(jiān)持公平、公正的原則也是必不可少的。現(xiàn)目前的很多審計(jì)人員大多數(shù)來(lái)至于財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)變。對(duì)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)了解的很少。隨著現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化、信息化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高，一支具有高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是必不可少的。然而現(xiàn)在審計(jì)人員的知識(shí)、意識(shí)都相對(duì)淡薄，還不能做到與時(shí)俱進(jìn)，不能夠追上時(shí)代的步伐。
（五）內(nèi)審工作浮于表面
目前的企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作只滿足于審計(jì)項(xiàng)目完成了多少、在其間發(fā)現(xiàn)了多少的問(wèn)題、有多少審計(jì)類型以及提出了多少建議等，實(shí)際上都只是一些走落場(chǎng)的游戲，并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行考察核實(shí)。
二、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策分析
（一）讓國(guó)企內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、權(quán)威性
在目前的國(guó)有企業(yè)體制下，審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)內(nèi)部占有的地位高低，往往決定了審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性的強(qiáng)弱。所以，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)候，可以采取上級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門直接管理下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并讓其與企業(yè)背部的管理權(quán)脫鉤。上級(jí)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門直接負(fù)責(zé)下級(jí)發(fā)揮監(jiān)督職能的審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮評(píng)價(jià)、咨詢、服務(wù)職能的業(yè)務(wù)工作向本級(jí)單位經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)。這樣做，才能夠在監(jiān)督同級(jí)部門時(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)的作用得到更好的發(fā)揮。同時(shí)，審計(jì)資源在這種垂直的管理模式下，也能夠得到有效的調(diào)配。
（二）建立問(wèn)責(zé)制度，完善工作標(biāo)準(zhǔn)
很多審計(jì)人員對(duì)自己的工作不負(fù)責(zé)，容易犯一些審計(jì)的錯(cuò)誤，如審計(jì)的漏洞、線索的遺失以及出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)的現(xiàn)象，亦或是沒(méi)能按照審計(jì)工作的責(zé)任制度履行相關(guān)規(guī)定，為了避免這些現(xiàn)象的發(fā)生，必須實(shí)行問(wèn)題責(zé)任制度，以保證審計(jì)工作的高質(zhì)量運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的考核制度，設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，以提高審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。
（三）好的國(guó)有企業(yè)需要一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍
1、職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)
國(guó)有企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，以提高其職業(yè)道德和政策水平，對(duì)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度做到牢牢掌握，只有這樣才能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理做到客觀的公平、工作，也才能作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的有效科學(xué)依據(jù)。
2、強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識(shí)
作為國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，需要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、金融、管理等相關(guān)方面的知識(shí)。
3、更新觀念
現(xiàn)在是科技發(fā)展的高峰期，知識(shí)在不斷的更新，其周期也越來(lái)越短，因此對(duì)審計(jì)人員得學(xué)習(xí)培訓(xùn)是必不可少的。更新其知識(shí)，才能提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)審計(jì)工作的需要。
（四）明確內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與發(fā)展趨向
在保證傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量并改進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)的前提下，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，將審計(jì)的工作逐步轉(zhuǎn)移到內(nèi)部制度的調(diào)控以及審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的范疇上來(lái)，為企業(yè)的宏觀的管理而服務(wù)。為了滿足企業(yè)的發(fā)展需要，將內(nèi)部審計(jì)的只能轉(zhuǎn)不從單一的監(jiān)督轉(zhuǎn)變成監(jiān)督、管理以及服務(wù)于一體的新型模式。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的最根本目的在于改善國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，以提高其經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。所以，國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須趨向內(nèi)部調(diào)控以及經(jīng)濟(jì)效益。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和效益做出最正確的評(píng)價(jià)，提出對(duì)企業(yè)有利的建設(shè)性意見(jiàn)，為了企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。將財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及預(yù)警等審計(jì)方式緊密的結(jié)合在一起，努力提高管理人員的誠(chéng)信意識(shí)。此外，內(nèi)部的審計(jì)方法需改成事前、事中審計(jì)。如何的控制國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面的質(zhì)量，才是企業(yè)必須解決的重要環(huán)節(jié)之一。所以，內(nèi)部的審計(jì)工作必須要將事前、事中與事后的審計(jì)緊密的結(jié)合在一起。
（五）高度重視審計(jì)結(jié)果，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定
關(guān)鍵詞：
國(guó)有企業(yè)；審計(jì)成果運(yùn)用；模式
審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，是審計(jì)人員履行職責(zé)過(guò)程中形成的工作結(jié)晶，其運(yùn)用程度的高低直接關(guān)系著審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的價(jià)值所在,是衡量審計(jì)工作實(shí)施的質(zhì)量高低的體現(xiàn)。因此，研究審計(jì)成果運(yùn)用，某種程度上來(lái)說(shuō)，關(guān)乎審計(jì)工作的目的和存在的意義。
1審計(jì)成果運(yùn)用模式構(gòu)建的必要性
從外部來(lái)看，國(guó)有企業(yè)系統(tǒng)面臨的社會(huì)環(huán)境、政策環(huán)境和輿論環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，社會(huì)各界對(duì)國(guó)有企業(yè)的關(guān)注度越來(lái)越高，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管也越來(lái)越嚴(yán)，已形成了對(duì)國(guó)有企業(yè)立體交叉的監(jiān)督體系。就內(nèi)部而言，為貫徹黨的十八屆四中全會(huì)作出了關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定，依法從嚴(yán)治企已作為國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理長(zhǎng)期堅(jiān)持的基本方針，擺到了更加突出的位置。這些都要求國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步健全內(nèi)部控制機(jī)制，充分發(fā)揮自我約束體系的作用，構(gòu)建完善的審計(jì)成果運(yùn)用體系，積極落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改，最大限度的從內(nèi)部防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，保障干部員工平安、經(jīng)濟(jì)平安。
2“三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計(jì)成果運(yùn)用模式創(chuàng)建概述
2.1內(nèi)涵以公司各層級(jí)的審計(jì)需求為工作導(dǎo)向，以多樣化的審計(jì)報(bào)告作為載體，以務(wù)實(shí)的工作會(huì)議作為平臺(tái)，以有效的機(jī)制建設(shè)作為保障，根據(jù)不同對(duì)象提供差異化審計(jì)服務(wù)，在優(yōu)先滿足公司領(lǐng)導(dǎo)需求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果在管理部室和基層單位的及時(shí)共享，使審計(jì)成果能更廣泛、有效地滿足公司各層級(jí)管理需要，推動(dòng)公司依法治企建設(shè)和平安建設(shè)。
2.2特征①以需求為導(dǎo)向。根據(jù)決策層、管理層及執(zhí)行層需求，有針對(duì)性開展審計(jì)項(xiàng)目，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，變決策層、管理層及執(zhí)行層對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的“被動(dòng)接受”為“主動(dòng)接受”和“自愿接受”，提高審計(jì)工作成效。②以服務(wù)為宗旨。樹立審計(jì)服務(wù)理念，提供差異化審計(jì)服務(wù)。即服務(wù)于公司領(lǐng)導(dǎo)決策，服務(wù)于公司績(jī)效考核，服務(wù)于業(yè)務(wù)部門改善管理，服務(wù)于人事董事部門及監(jiān)察部門的干部管理與廉政監(jiān)督管理，服務(wù)于基層單位經(jīng)營(yíng)管理提升。③以機(jī)制作保障。建立內(nèi)審要情專報(bào)、審計(jì)成果綜合分析、審計(jì)成果共享、整改督辦、通報(bào)與考核等五種工作機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)服務(wù)流程，暢通審計(jì)成果運(yùn)用路徑，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用的閉環(huán)管理。
3主要思路與做法
1.2完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度做好內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有很大幫助。首先，在企業(yè)整體內(nèi)部控制環(huán)境中，審計(jì)人員要想對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，就需要掌握各部門特別是財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性更強(qiáng)；其次，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀獨(dú)立對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，審計(jì)人員能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況確定日后發(fā)展方向，提出建設(shè)性的建議。具備良好審計(jì)技能和較高素養(yǎng)的審計(jì)人員，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，一定會(huì)以資產(chǎn)保值增值、企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和法律法規(guī)的遵守等方面為主要控制內(nèi)容。如果內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題，審計(jì)人員就會(huì)立即向上級(jí)提出建議。
1.3規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范因此企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的要求都較高，會(huì)計(jì)人員不僅要具備最基本的專業(yè)技術(shù)、理論知識(shí)和執(zhí)業(yè)知識(shí)外，還要具備良好的執(zhí)業(yè)道德。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作可以說(shuō)是一種隱形監(jiān)督方式，可以對(duì)會(huì)計(jì)工作有效的管理和監(jiān)督。審計(jì)工作是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)管理和核算工作糾正財(cái)務(wù)管理中可能存在的問(wèn)題，從而保證會(huì)計(jì)管理和核算工作的正常進(jìn)行。財(cái)務(wù)問(wèn)題的出現(xiàn)大多數(shù)都是會(huì)計(jì)人員出錯(cuò)而引發(fā)的，因此國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)人員的技能水平和職業(yè)道德。
2內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用
內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用主要包括對(duì)存量資產(chǎn)監(jiān)管和對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管。對(duì)存量資產(chǎn)監(jiān)管的目的是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，包括評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)管理制度的科學(xué)性、完善性和有效性；認(rèn)定國(guó)有資產(chǎn)存在的合法性和真實(shí)性；驗(yàn)證國(guó)有資產(chǎn)保值增值的完成情況；分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管主要包括：減少國(guó)有資產(chǎn)必須由相關(guān)部門明文批件；出租出借國(guó)有資產(chǎn)要確保手續(xù)完整且有償使用；國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外合資、投資或合作，要提前做出技術(shù)報(bào)告、可行性報(bào)告和資金來(lái)源及用途報(bào)告等，同時(shí)附有責(zé)任承擔(dān)條款。
2.1對(duì)存量資產(chǎn)的監(jiān)管第一，測(cè)算國(guó)有資產(chǎn)增值率：定期測(cè)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值率以反映國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，保值增值率=（期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額)x100%，結(jié)果大于100%為增值，等于100%為保值。這一過(guò)程要將定性與定量分析相結(jié)合，并排除下列因素的干擾：國(guó)家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加；國(guó)家或部門增加或減少所有者權(quán)益；按國(guó)家規(guī)定對(duì)所有者權(quán)益減少或增加清產(chǎn)核資；按照國(guó)家規(guī)定評(píng)估或重估資產(chǎn)而造成的資本公積金的增減。第二，評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理制度：國(guó)有資產(chǎn)管理部門與企業(yè)法人簽訂經(jīng)營(yíng)責(zé)任書，明確法人對(duì)資產(chǎn)增值保值的責(zé)任。國(guó)有企業(yè)要建立對(duì)應(yīng)的管理體系，因此內(nèi)部審計(jì)在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理體系的有效性監(jiān)督上可以從下面三點(diǎn)著手：第一，企業(yè)是否建立資產(chǎn)管理崗位或機(jī)構(gòu)，是否將國(guó)有資產(chǎn)保值增值納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中；第二，對(duì)業(yè)務(wù)部門和負(fù)責(zé)資產(chǎn)保值增值的部門進(jìn)行審計(jì)，包括常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；第三，監(jiān)督企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度完善。
2.2對(duì)國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)的監(jiān)管第一，做好資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和產(chǎn)權(quán)界定：國(guó)有企業(yè)在資產(chǎn)重組中都會(huì)引起資產(chǎn)變動(dòng)，這就需要做好產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，從下面幾個(gè)方面做好審計(jì)工作：核對(duì)并抽查中介機(jī)構(gòu)評(píng)估結(jié)果和國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的項(xiàng)目；幫助企業(yè)選擇綜合素質(zhì)高的審計(jì)師和評(píng)估師。第二，為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)選擇最佳形式：國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)、行業(yè)特征、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品等方面都會(huì)不同，那么資產(chǎn)管理中選擇實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的科學(xué)擴(kuò)張方式也會(huì)有所不同，內(nèi)部審計(jì)需要為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)選擇最佳方式。第三，為企業(yè)選擇合理經(jīng)濟(jì)規(guī)模：企業(yè)進(jìn)行的兼并或收購(gòu)都是為了更合理的配置資源，從而發(fā)揮其作用。如果不考慮企業(yè)的實(shí)際情況而擴(kuò)張，很可能使企業(yè)陷入困境。企業(yè)要從產(chǎn)品、技術(shù)、資金和管理等多方面考慮，從而選擇最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)決策提供幫助，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的過(guò)程中，要以能換取跟高收益為基礎(chǔ)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。第四，選擇理想的目標(biāo)企業(yè)，資產(chǎn)兼并和收購(gòu)過(guò)程中最重要的就是目標(biāo)企業(yè)的選擇，如果選擇不當(dāng)，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資本的擴(kuò)大，還可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。內(nèi)部審計(jì)要做好協(xié)助工作：理清目標(biāo)企業(yè)問(wèn)題和優(yōu)勢(shì)；對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查；將企業(yè)管理技術(shù)及一定資金引入目標(biāo)企業(yè)并盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)效益。
