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時(shí)間：2023-07-30 08:51:16
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一、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的必要性
醫(yī)院固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備中單位價(jià)值在500元以上，專門設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持其原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位單價(jià)雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)是保證醫(yī)院正常運(yùn)行的重要物質(zhì)條件，其管理及核算狀況如何對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展、經(jīng)濟(jì)效益的提高具有十分重要的影響。
醫(yī)院的固定資產(chǎn)，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)；是保障人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件；也是反映醫(yī)院綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力、總體規(guī)模大小以及醫(yī)療水平高低的重要標(biāo)志之一。目前，我國的醫(yī)院絕大多數(shù)為公立性質(zhì)醫(yī)院，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的資金來源主要通過財(cái)政補(bǔ)貼、貸款以及自收自支等多種渠道籌措，在資產(chǎn)的歸屬于國有資產(chǎn)的情況下，如何加強(qiáng)國有固定資產(chǎn)管理，搞好產(chǎn)權(quán)界定，確保國有資產(chǎn)保值增值，是醫(yī)院管理者將要面臨的責(zé)任和義務(wù)。同時(shí)固定資產(chǎn)管理也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，如何科學(xué)有效地劃分固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效能，對(duì)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，增強(qiáng)醫(yī)院在市場中的競爭力是十分重要的。然而，現(xiàn)階段醫(yī)院資產(chǎn)管理比較混亂，管理體系不健全，職工管理意識(shí)淡薄，設(shè)備購置盲目，核銷處置不及時(shí)，等等，因此，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，促進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化，制度化，已成為現(xiàn)代醫(yī)院管理者不容忽視的重要課題。筆者針對(duì)基層醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的部分問題，粗淺提出加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的方法。從目前實(shí)際情況來看，醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理、核算等方面存在諸多問題。因此，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，既能維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整，提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率，避免醫(yī)院資產(chǎn)浪費(fèi)，防止國有資產(chǎn)流失，也是衡量醫(yī)院管理水平的重要標(biāo)志。
二、目前醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題
1、固定資產(chǎn)管理制度不健全，責(zé)任不能明確到位
制度不健全是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在問題的根源。首先，醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理沒有統(tǒng)一的部門，形成多頭管理財(cái)務(wù)部門管賬不管物，總務(wù)設(shè)備等部門管物管明細(xì)賬卻缺乏必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，各領(lǐng)用科室沒能明確專門的資產(chǎn)管理人員；其次，醫(yī)院的固定資產(chǎn)購置采購制度不完善缺乏可行性論證。由于醫(yī)院對(duì)購置項(xiàng)目的可行性分析和效益分析重視不夠，導(dǎo)致一些設(shè)備引進(jìn)后使用效率低下甚至閑置，造成資金浪費(fèi)；第三，會(huì)計(jì)核算方法有待完善。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方法難以準(zhǔn)確、客觀地反映出醫(yī)院固定資產(chǎn)的運(yùn)行成本和現(xiàn)狀。第四，固定資產(chǎn)報(bào)廢制度不健全。由于固定資產(chǎn)品種繁多，財(cái)務(wù)部門和各職能科室難以做到定期進(jìn)行檢查盤點(diǎn)，造成固定資產(chǎn)沒能得到及時(shí)的處理，而且逐年遞增，致使賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離。第五，按受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處置制度不健全。隨著醫(yī)院社會(huì)性的日益突出，醫(yī)院會(huì)出現(xiàn)接受社會(huì)捐贈(zèng)的現(xiàn)象，特定時(shí)期醫(yī)院會(huì)接受到大量社會(huì)性捐贈(zèng)物資，其中有些資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，但醫(yī)院沒有將其作為列入固定資產(chǎn)賬戶，這些資產(chǎn)的利用率和社會(huì)性不能得到發(fā)揮，容易造成資產(chǎn)的浪費(fèi)。
2、內(nèi)部控制缺失，外部監(jiān)管不力
醫(yī)院的資產(chǎn)雖是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，然而醫(yī)院的管理者長期以來忽視實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)管理，注重于貨幣資金的管理，從而還沒有形成一整套完善的內(nèi)部控制、監(jiān)督管理制度。第一，專業(yè)審計(jì)人員普遍較少，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)尚未充分發(fā)揮作用。由于目前醫(yī)院從事專業(yè)審計(jì)人員普遍較少，行政人員或其他專業(yè)人員擔(dān)任內(nèi)審工作在有的醫(yī)院非常普遍，有的醫(yī)院甚至將內(nèi)審工作合并到財(cái)務(wù)部門或其它部門，致使審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量失去保證。第二，外部審計(jì)走過場，求形式。從我國目前的外部審計(jì)情況來看，審計(jì)人員大都注重對(duì)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)開支情況進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)固定資產(chǎn)的管理審計(jì)，由于第一量大，第二繁瑣，往往涉及很少。這樣，在某種程度上，醫(yī)院能否管好自身的固定資產(chǎn)全靠相關(guān)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德。
3、固定資產(chǎn)使用效率低下有待進(jìn)一步提高
由于醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)缺乏可行性論證及效益分析，使用機(jī)制不能做到統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配、各部門各科室只顧局部利益，各自為政，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式，從自已使用方便出發(fā)，甚至相互攀比，對(duì)已有設(shè)備提前更新，片面追求‘高精尖”、“功能全”，造成尚能使用的設(shè)備處于閑置狀態(tài)、資金的浪費(fèi)，設(shè)備盲目購置或重復(fù)購置的直接后果，導(dǎo)致設(shè)備的使用效率低，使用價(jià)值隱性流失。
4、在固定資產(chǎn)的使用和管理上，缺乏必要的約束機(jī)制
使用部門與資產(chǎn)管理部門權(quán)限、職責(zé)不夠明確，管理職能非常分散；由于制度不健全，致使相互之間溝通不夠，缺乏相互制約，存在互相扯皮的現(xiàn)象；另外，分級(jí)管理方面也會(huì)出現(xiàn)脫鉤的問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)、賬賬不符。醫(yī)療設(shè)備年檢管理混亂，每年大量固定資產(chǎn)因沒有年檢，無法投入使用而造成大量的浪費(fèi)，導(dǎo)致無法動(dòng)態(tài)掌控固定資產(chǎn)的真實(shí)使用情況，從而傳遞給管理決策信息非常不準(zhǔn)確。還有管理職權(quán)分散，不能統(tǒng)籌安排、有效地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)控。還有的醫(yī)院的固定資產(chǎn)在空間上分布較散，管理非常復(fù)雜，長期以來總體資產(chǎn)價(jià)值及使用狀況不明，極大的影響了高層管理及決策。
5、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理不規(guī)范
為了醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展，許多醫(yī)院都對(duì)舊的房屋建筑進(jìn)行翻新改造，但在處理這些固定資產(chǎn)的賬務(wù)時(shí)存在大量不規(guī)范的現(xiàn)象。例如有些房屋的裝修費(fèi)用并沒有計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，如果在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建，按固定資產(chǎn)原價(jià)加改造擴(kuò)建的支出減改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后重新對(duì)固定資產(chǎn)定價(jià)，但許多單位將其作為維修費(fèi)用直接列支。另外，一些醫(yī)院對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基本上沒有實(shí)施，所有這些都嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。還有，醫(yī)院上下級(jí)或同級(jí)之間的調(diào)入、轉(zhuǎn)出缺乏必要的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，存在相互擠占挪用的嚴(yán)重現(xiàn)象，固定資產(chǎn)報(bào)廢處置管理上著隨意性較大。
三、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的建議
為了有效地維護(hù)固定資產(chǎn)安全，提高固定資產(chǎn)使用效率，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。
1、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)，建立健全資產(chǎn)管理制度
通過完善制度，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理有法可依，杜絕管理中的漏洞，防止國有資產(chǎn)流失同時(shí)也可以建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，以加強(qiáng)設(shè)備管理部門和使用部門的監(jiān)管意識(shí)。在具體實(shí)踐中：第一，使用人應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片，及時(shí)登記該項(xiàng)固定資產(chǎn)的維護(hù)情況。每個(gè)科室都應(yīng)設(shè)有專門的管理人員，對(duì)科室名下的固定資產(chǎn)管理并負(fù)責(zé)采取分級(jí)對(duì)賬的形式，定期定人進(jìn)行賬物核對(duì)。第二，完善醫(yī)院資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算力法。增設(shè)“折舊”科目“折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，提供固定資產(chǎn)價(jià)值的變化情況。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，反映固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和其他費(fèi)用，反映其損益狀況。增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，反映資產(chǎn)價(jià)值的減值情況。第三，將計(jì)算機(jī)管理模式引入固定資產(chǎn)管理當(dāng)中。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)的品種多、數(shù)量大、價(jià)格相差懸殊，引入現(xiàn)代化的管理手段進(jìn)行固定資產(chǎn)管理將是趨勢所在。
2、實(shí)行院科二級(jí)負(fù)責(zé)制，建立以科室為二級(jí)成本責(zé)任中心的成本核算體系
在醫(yī)院各部門、科室建立若干責(zé)任中心，建立健全固定資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制制度，形成嚴(yán)密的內(nèi)部成本控制制度，讓科室、職工積極參與。將科室的成本消耗與科室、個(gè)人利益直接掛鉤，實(shí)現(xiàn)成本控制管理。第一，完善固定資產(chǎn)檔案管理制度，清查核對(duì)制度、固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，報(bào)廢、報(bào)損、考核評(píng)比獎(jiǎng)懲制度、調(diào)出審批制度等，特別是要定期檢查制度執(zhí)行情況，使之真正落到實(shí)處。第二，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部控制制度。醫(yī)院定期對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支，固定資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，提高固定資產(chǎn)的營運(yùn)收益。注意審計(jì)固定資產(chǎn)折舊是否足額提取，固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象。切實(shí)解決固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，閑置浪費(fèi)及被非法侵占的問題。
3、建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，引進(jìn)現(xiàn)代化管理手段。
計(jì)算機(jī)的普及為醫(yī)院提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件，通過建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來，實(shí)現(xiàn)資源共享，使醫(yī)院的管理者對(duì)全院固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，從而為醫(yī)院的管理決策提供有效的依據(jù)。注重固定資產(chǎn)條形碼管理。是條形碼由一組規(guī)則排列的條、空及其對(duì)應(yīng)字符組成的標(biāo)記，用以表示一定的信息。條形碼是迄今為止最經(jīng)濟(jì)、實(shí)用的一種自動(dòng)識(shí)別技術(shù)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，引入先進(jìn)的管理手段來管理固定資產(chǎn)，既方便了辦理入庫、出庫、調(diào)劑、退庫、報(bào)廢等手續(xù)，又能自動(dòng)生成各種需要的報(bào)表，再就是計(jì)算精確。有的還可以配以條形碼掃描儀，在購入固定資產(chǎn)入庫時(shí)，粘貼條形碼，以后進(jìn)行清查時(shí)，只需要掃描下就可以了。
4、加強(qiáng)固定資產(chǎn)指標(biāo)考核，強(qiáng)化增值意識(shí)
第一，將固定資產(chǎn)折舊計(jì)入科室成本。應(yīng)將科室資產(chǎn)消耗以成本核算為依據(jù)，將房屋、設(shè)備按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算折舊率，計(jì)入科室成本，從而減少科室閑置設(shè)備和報(bào)廢資產(chǎn)不處理的現(xiàn)象，提高資產(chǎn)使用率。第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)指標(biāo)考核，強(qiáng)化增值意識(shí)，將固定資產(chǎn)管理列入醫(yī)院對(duì)使用科室考核的內(nèi)容。第三將資源是否合理調(diào)配管理列入考核固定資產(chǎn)管理部門的內(nèi)容。第四，將固定資產(chǎn)管理列入考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要方面。
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一、固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目成本核算的意義
固定資產(chǎn)投資是一個(gè)單位擴(kuò)大再生產(chǎn)的最根本的途徑。在企事業(yè)單位擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中，大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資是必須的。而準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資成本，提高固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目核算水平，不僅可以反映企業(yè)經(jīng)營管理水平，而且能充分挖掘企業(yè)潛力，對(duì)一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)管理及生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確核算都將產(chǎn)生積極的影響。在固定資產(chǎn)投資過程中經(jīng)常出現(xiàn)工程項(xiàng)目（核算對(duì)象）混亂、成本核算不準(zhǔn)、甚至隨意估計(jì)成本等現(xiàn)象，這給固定資產(chǎn)的后續(xù)管理和產(chǎn)品成本的計(jì)算都產(chǎn)生一定程度的負(fù)面影響。
二、固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目成本核算中存在的問題
第一，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)購建工程項(xiàng)目核算重視程度不夠；購建一項(xiàng)固定資產(chǎn)工程要經(jīng)過項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施、竣工決算等一系列系統(tǒng)的管理工作才能完成。這一系列的過程應(yīng)有財(cái)務(wù)人員的參與。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)工作規(guī)范――工程項(xiàng)目（試行）》對(duì)財(cái)會(huì)部門在工程項(xiàng)目中的工作和任務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。但在筆者親歷過的固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目的管理與核算中，除了結(jié)算付款之外，其他環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員幾乎從未參與。
第二，工程項(xiàng)目的復(fù)雜性也給核算帶來了一定的難度。主要表現(xiàn)在成本核算對(duì)象混亂、施工單位多等。如果不深入了解工程概況，親臨施工現(xiàn)場調(diào)查研究，很難準(zhǔn)確及時(shí)了解各子項(xiàng)目的具體情況，確定購建工程成本核算對(duì)象。隨著社會(huì)分工的不斷細(xì)化，一個(gè)固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目往往要多個(gè)施工單位共同協(xié)作完成，而各施工單位工程結(jié)算時(shí)對(duì)相同的子項(xiàng)目稱謂不一致，也使工程成本的歸集更為復(fù)雜。
第三，單位管理者出于不同的管理目的和偏好，對(duì)固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目的實(shí)施方案會(huì)采用不同方法：有清包工形式和包工包料形式，有總包方式和分包方式等等。因而對(duì)不同的項(xiàng)目要采用不同核算方法，甚至相同的工程項(xiàng)目在不同企業(yè)、不同時(shí)期的核算方法也不盡相同。所以財(cái)務(wù)人員很難從現(xiàn)成的案例中找到最合適的固定資產(chǎn)購建成本核算方法。只能根據(jù)具體情況采用不同的方法；而財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的高低，則直接關(guān)系著成本核算的結(jié)果。
三、如何準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)購建工程項(xiàng)目成本
第一，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資管理要足夠的重視，這不僅是工程技術(shù)部門的事，也要求財(cái)務(wù)部門積極參與，密切配合。包括項(xiàng)目決策、項(xiàng)目實(shí)施、價(jià)款結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算和審計(jì)、項(xiàng)目驗(yàn)收以及移交等環(huán)節(jié)，都要有財(cái)務(wù)部門的參與，只有這樣才能使財(cái)務(wù)部門對(duì)投資的固定資產(chǎn)項(xiàng)目及其各子項(xiàng)目有整體的認(rèn)識(shí)。這樣不僅可使項(xiàng)目投資更安全、經(jīng)濟(jì)，而且能夠?yàn)闇?zhǔn)確核算工程成本奠定基礎(chǔ)。
第二，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)向工程技術(shù)部門的人員了解工程概況；到施工現(xiàn)場了解施工進(jìn)度、熟悉各子項(xiàng)工程情況、明確各個(gè)工程成本對(duì)象；到庫房了解專用設(shè)備、工程材料收況，使設(shè)備、材料成本的歸集與工程項(xiàng)目能夠保持一致，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和糾正錯(cuò)誤；到各個(gè)施工單位了解其實(shí)際參與的工程項(xiàng)目，防止在結(jié)算時(shí)項(xiàng)目羅列不清和名稱混亂等問題的發(fā)生。
第三，財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真閱讀相關(guān)合同文本，了解工程項(xiàng)目的出包方式，根據(jù)具體的情況設(shè)置不同的項(xiàng)目成本核算科目，采取不同的核算方法。如清包工項(xiàng)目不僅要關(guān)注核算施工單位的結(jié)算價(jià)款，還要密切核算工程材料領(lǐng)用情況；而包工包料只需要核算施工單位結(jié)算價(jià)款；交鑰匙工程只需要核算設(shè)備價(jià)款即可，而供應(yīng)商單純提供設(shè)備項(xiàng)目不僅要核算設(shè)備價(jià)款還要核算設(shè)備安裝成本；對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的施工作業(yè)，還要在不同的項(xiàng)目中準(zhǔn)確分配。
第四，財(cái)務(wù)人員更要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不僅要學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)核算知識(shí)，還要學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)、學(xué)習(xí)合同的簽訂相關(guān)術(shù)語、學(xué)習(xí)與在投資項(xiàng)目相關(guān)生產(chǎn)流程，只有這樣才能準(zhǔn)確合理地對(duì)各工程項(xiàng)目成本進(jìn)行歸集核算，為下一步固定資產(chǎn)管理提供可靠的依據(jù)。
四、固定資產(chǎn)購建工程成本核算過程中應(yīng)注意的其他問題
及時(shí)把握相關(guān)稅收政策降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。如一個(gè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資時(shí)，不可避免地要進(jìn)行設(shè)備及工程物資的采購，2009年1月1日增值稅全面轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，在征收增值稅時(shí)，允許將企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。但是為規(guī)范執(zhí)行過程中固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍不夠明確的問題，財(cái)政部國家稅務(wù)總局又了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣問題的通知》（財(cái)稅【2009】113號(hào)），通知規(guī)定：以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。如果不及時(shí)根據(jù)相關(guān)政策及時(shí)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額，將給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失和納稅風(fēng)險(xiǎn)。類似問題還有試生產(chǎn)費(fèi)用稅會(huì)處理差異問題，建筑營業(yè)稅相關(guān)問題等等。
對(duì)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目要及時(shí)建議組織驗(yàn)收，及時(shí)進(jìn)行首次盤點(diǎn)、決算結(jié)轉(zhuǎn)。如不能及時(shí)決算，應(yīng)對(duì)不能決算的項(xiàng)目及時(shí)盤點(diǎn)后進(jìn)行預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)，以免影響投產(chǎn)后生產(chǎn)成本核算工作。
總之，固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目的成本核算問題是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，需要財(cái)務(wù)部門和管理者以及相關(guān)建設(shè)部門的密切配合，才能達(dá)到理想的效果。而固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目的準(zhǔn)確核算對(duì)企事業(yè)單位的成本管理將產(chǎn)生較為深遠(yuǎn)的影響。
參考文獻(xiàn)：
1.柳絮,劉小清.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
資產(chǎn)管理的目標(biāo)是把管理的對(duì)象看做是資產(chǎn)管理的目標(biāo)，在一定程度上盤活企業(yè)的資產(chǎn)，動(dòng)態(tài)化的管理企業(yè)的資本，確保企業(yè)的資產(chǎn)投資最小，這些可以視為企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)字，它們能夠?yàn)槠髽I(yè)投資和融資決策提供可供參考的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)大型企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值[1]。擁有龐大的資產(chǎn)是大型企業(yè)值得一說的最顯著的特點(diǎn)，正因?yàn)榇笮推髽I(yè)擁有龐大的資產(chǎn)，才使得大型企業(yè)的開拓能力比較強(qiáng)，同時(shí)還有比較強(qiáng)的生產(chǎn)能力和競爭能力。大型企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)在經(jīng)營的過程中不斷擴(kuò)大，但是能夠很好地管理發(fā)展中的企業(yè)的資產(chǎn)管理的體系卻沒有進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整，更沒有在原來的基礎(chǔ)上完善監(jiān)督體系和有關(guān)法規(guī)，因此致使大型企業(yè)的資產(chǎn)管理工作出現(xiàn)了問題，沒有做好良好運(yùn)行的資產(chǎn)管理工作，并且資產(chǎn)流失的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。在我國財(cái)政體制改革的不斷深入下，也出現(xiàn)了越來越大的資產(chǎn)管理難題。因此，我們面臨著怎樣建設(shè)節(jié)約型企業(yè)，更好地管理國有資產(chǎn)的問題。
一、現(xiàn)在大型企業(yè)固定資產(chǎn)存在的問題
1.大型企業(yè)內(nèi)部沒有形成濃厚的固定資產(chǎn)管理觀念。近段時(shí)間以來，很多大型企業(yè)都特別偏重于固定資產(chǎn)的購置，往往忽視了固定資產(chǎn)的管理，忽視了現(xiàn)有資產(chǎn)的管理以及使用，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效益非常不重視，浪費(fèi)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。目前，大型企業(yè)能夠嚴(yán)格按照要求做好資金的支出工作，不過固定資產(chǎn)在被購置以后，卻出現(xiàn)了一系列的問題，如，企業(yè)管理固定資產(chǎn)的對(duì)象是誰，企業(yè)中應(yīng)由誰來管理固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的哪些方面應(yīng)進(jìn)行管理以及應(yīng)該如何管理固定資產(chǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)沒有形成濃厚的固定資產(chǎn)管理觀念，沒有制定相應(yīng)的財(cái)政管理制度，致使有的員工就占用企業(yè)的公共設(shè)備物資，時(shí)間長了，沒法查找有關(guān)的設(shè)備物品，因此就出現(xiàn)了固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。
2.大型企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況。大型企業(yè)的固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符的情況主要表現(xiàn)在不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，沒有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以及會(huì)計(jì)信息不能很好地說明固定資產(chǎn)的情況，更有甚者有的企業(yè)的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和真實(shí)的固定資產(chǎn)相差太多。例如，一個(gè)大型企業(yè)有新購置的固定資產(chǎn)，但是卻沒有進(jìn)行必要的固定資產(chǎn)驗(yàn)收、登記和入賬等資產(chǎn)核查工作，對(duì)于那些報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒有在短期內(nèi)進(jìn)行有關(guān)的審核工作，出現(xiàn)了賬務(wù)不符的情況，家底不清，根本談不上進(jìn)行成本管理。
3.大型企業(yè)沒有利用有效的預(yù)算方法來有效地控制固定資產(chǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行年度預(yù)算的時(shí)候，沒有從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)的固定資產(chǎn)，在企業(yè)中往往是比較隨意地購置固定資產(chǎn)，并沒有從節(jié)約和整合資源的角度來合理地安排固定資產(chǎn)的購置和預(yù)算。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門并沒有從必要性的角度來考慮固定資產(chǎn)，那種重復(fù)購置固定資產(chǎn)的情況非常多。
4.大型企業(yè)也存在著不重視固定資產(chǎn)使用過程的監(jiān)控，固定資產(chǎn)沒有按照規(guī)范性的情況來處置。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和固定資產(chǎn)部門沒有建立良好的合作關(guān)系，財(cái)務(wù)部門的工作只是管理核算有關(guān)的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理部門又沒有真正有效的管理手段來更好地管理固定資產(chǎn)。有些企業(yè)向各有關(guān)部門配置有關(guān)部門所需的固定資產(chǎn)后，并不按照科學(xué)的方法來管理固定資產(chǎn)，因此很多固定資產(chǎn)都長期不存在，但是企業(yè)并不了解這種情況。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，促進(jìn)大型企業(yè)有效進(jìn)行成本管理
1.從環(huán)境控制的角度加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理。企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和發(fā)展的，對(duì)企業(yè)來說，內(nèi)外環(huán)境對(duì)企業(yè)來說一樣非常重要。對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，企業(yè)的管理層要建立具有合理特性的組織機(jī)構(gòu)，在一定的基礎(chǔ)上設(shè)置和完善采購、驗(yàn)收和保管等一系列的部門，要清楚地了解崗位職責(zé)相互明確和獨(dú)立，不能出現(xiàn)越權(quán)的情況，形成相互監(jiān)督的體系，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)有效的成本管理。
2.加強(qiáng)大型企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，能夠有效地嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)制度。企業(yè)大多不重視企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，很少能夠做到全面認(rèn)真地清查企業(yè)的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致了大型企業(yè)存在著很多不實(shí)的資產(chǎn)，有的已近失去了使用價(jià)值，致使的原因非常多。由于公司的固定資產(chǎn)有相當(dāng)廣泛的分布，有的資產(chǎn)和管理部門的距離非常遠(yuǎn)，在發(fā)生問題的時(shí)候不能很好地及時(shí)發(fā)現(xiàn)，短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中存在的問題的有效的途徑是固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門每年應(yīng)進(jìn)行有必要的抽查和盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門還要編制一定的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，經(jīng)過一系列的核查，確定固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)額等，一定要查明原因，根據(jù)規(guī)定的審批權(quán)限辦理一定的手續(xù)，按照有關(guān)的批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理的有關(guān)工作，為企業(yè)有效地進(jìn)行成本管理做好了準(zhǔn)備。
3.大型企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢管理流程進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)的成本管理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)的報(bào)廢資產(chǎn)的處置，應(yīng)該說是企業(yè)固定資產(chǎn)管理的終端環(huán)節(jié)，不過這個(gè)環(huán)節(jié)也容易被忽視。盡管企業(yè)報(bào)廢的固定資產(chǎn)的價(jià)值比較低，但是可以積少成多，假如管理的力度不到的話，一樣會(huì)形成資產(chǎn)流失。如果對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行審批和審核，財(cái)務(wù)部進(jìn)行有關(guān)的處理，這樣能夠做到企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理。
三、結(jié)束語
企業(yè)的經(jīng)營管理中，固定資產(chǎn)管理扮演著重要的角色。它不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營效果產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)還牽涉著企業(yè)的生存競爭。因此，大型企業(yè)一定要注重加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，不僅管好固定資產(chǎn)，還要用好固定資產(chǎn)，讓它的效用最大程度地發(fā)揮出來。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)更新決策平均年成本法缺陷
key words: Fixed asset renewal decision-making average year cost law flaw
一、平均年成本法的基本原理
固定資產(chǎn)更新決策是在假設(shè)維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力水平不變的情況下選擇繼續(xù)使用舊設(shè)備,還是將其淘汰重新選擇性能更優(yōu)異、運(yùn)行費(fèi)用更低廉的新設(shè)備的決策。由于假設(shè)新舊設(shè)備的生產(chǎn)能力相同,對(duì)企業(yè)而言,銷售收入沒有增加,即現(xiàn)金流入量未發(fā)生變化,但是成本卻發(fā)生了變化。另外新舊設(shè)備的使用壽命往往不同,因此固定資產(chǎn)更新決策實(shí)際上就是比較兩方案的平均年成本。
固定資產(chǎn)平均年成本,是指該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流出的年平均值。如果不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,它是未來使用年限內(nèi)的現(xiàn)金流出總額與使用年限的比值。如果考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,它是未來使用年限內(nèi)的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值與年金現(xiàn)值系數(shù)的比值,即平均每年的現(xiàn)金流出,也被稱為年金成本。
即:■
固定資產(chǎn)更新決策中各項(xiàng)現(xiàn)金流出的內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng):
1.新舊設(shè)備的目前市場價(jià)值。如果繼續(xù)使用舊設(shè)備,舊設(shè)備的市場價(jià)值指的是舊設(shè)備的重置成本或變現(xiàn)價(jià)值;如果更新設(shè)備,新設(shè)備的市場價(jià)值指的是新設(shè)備的購買價(jià)格,我們可以將其看做原始投資額。
2.新舊設(shè)備的殘值收入(變現(xiàn)收入)。當(dāng)作現(xiàn)金流出的抵減項(xiàng)目。
3.新舊設(shè)備的年運(yùn)行成本。設(shè)備的年運(yùn)行成本,可以從所得稅前列支,應(yīng)該考慮其抵稅的效應(yīng)。也就是說,由于該項(xiàng)費(fèi)用在所得稅前列支,使其真實(shí)的現(xiàn)金流出減少。我們將扣除了所得稅影響以后的費(fèi)用凈額,稱之為稅后成本。稅后成本等于實(shí)際支出扣減抵免的所得稅,用公式表示如下:
年運(yùn)行成本的稅后成本=年運(yùn)行成本×(1-所得稅稅率)
這才是企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流出。
4.折舊費(fèi)用對(duì)所得稅的影響。折舊費(fèi)用本身構(gòu)成企業(yè)成本的一部分,會(huì)減少利潤,但在本期并不需要實(shí)際的現(xiàn)金流出;增加的成本又使企業(yè)少交了所得稅,使稅金的現(xiàn)金流出減少。因此,折舊可以起到通過減少稅負(fù),減少企業(yè)現(xiàn)金流出的作用。
年累計(jì)折舊抵減所得稅=累計(jì)折舊×所得稅的稅率
所以各項(xiàng)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之和可以用以下公式表示:
各項(xiàng)現(xiàn)金流出現(xiàn)值之和=原始投資額-殘值收入現(xiàn)值+各年運(yùn)行成本的現(xiàn)值之和-各年累計(jì)折舊抵減所得稅的現(xiàn)值之和。
二、平均年成本法的應(yīng)用舉例
例如:假設(shè)某企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備,原值為22000元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,使用期滿時(shí)預(yù)計(jì)殘值2000元,已使用4年,重置成本為8000元,年運(yùn)行成本為6000元。如果用24000元購買一臺(tái)新設(shè)備,年運(yùn)行成本為4000元,使用壽命10年,10年后殘值4000元。新舊設(shè)備的產(chǎn)量及產(chǎn)品銷售價(jià)格相同。另外計(jì)提折舊采用直線法,企業(yè)的資金成本率為10%,企業(yè)所得稅稅率為40%。問:企業(yè)是繼續(xù)使用舊設(shè)備還是將其更新為新設(shè)備?
分析:該題目由于沒有適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流入,因此評(píng)價(jià)這兩個(gè)方案是不能使用凈現(xiàn)值法和內(nèi)含報(bào)酬率法。那么,從收入與成本的關(guān)系來看,收入相同時(shí),成本最低的方案就應(yīng)該是有利的方案。將該種決策看成兩個(gè)互斥方案,即繼續(xù)使用舊設(shè)備和使用新設(shè)備兩個(gè)方案,分別計(jì)算這兩個(gè)方案的平均年成本,選擇平均年成本較低的方案。
1. 計(jì)算繼續(xù)使用舊設(shè)備的平均年成本
計(jì)算各項(xiàng)現(xiàn)金流出現(xiàn)值:
⑴原始投資額的現(xiàn)值
使用舊設(shè)備的重置成本=8000
⑵殘值收入現(xiàn)值
殘值收入=殘值收入×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
殘值收入的現(xiàn)值=2000×(P/F,10%,6)=2000×0.565=1130
⑶各年運(yùn)行成本的現(xiàn)值
各年運(yùn)行成本的現(xiàn)值之和=年運(yùn)行成本×(1-所得稅稅率)×年金現(xiàn)值系數(shù)
=6000×(1-40%)×(P/A,10%,6)=3600×4.355 =15678
⑷各年累計(jì)折舊抵減所得稅的現(xiàn)值
■
各年累計(jì)折舊抵減所得稅的現(xiàn)值之和=1000×40%×(P/A,10%,6)
=400×4.355 =1742
所以:各項(xiàng)現(xiàn)金流出現(xiàn)值之和=8000-1130+15678-1742=20806
■
2. 計(jì)算使用新設(shè)備的平均年成本
計(jì)算各項(xiàng)目現(xiàn)金流出現(xiàn)值:
⑴原始投資額的現(xiàn)值
新設(shè)備的購買成本=24000
⑵殘值收入現(xiàn)值
殘值收入=殘值收入×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
殘值收入的現(xiàn)值=4000×(P/F,10%,10)=4000×0.386=1544
⑶年運(yùn)行成本的現(xiàn)值
各年運(yùn)行成本的現(xiàn)值之和=年運(yùn)行成本×(1-所得稅稅率)×年金現(xiàn)值系數(shù)
=4000×(1-40%)×(P/A,10%,10)=2400×6.145 =14748
⑷年累計(jì)折舊抵減所得稅的現(xiàn)值
■
各年累計(jì)折舊抵減所得稅的現(xiàn)值之和=2000×40%×(P/A,10%,6)
=800×6.145=4916
所以:各項(xiàng)現(xiàn)金流出現(xiàn)值之和=24000-1544+14748-4916=32288
■
4777.50
三、平均年成本法的缺陷
(一)平均年成本法存在不符合現(xiàn)實(shí)假設(shè)條件
1.平均年成本法是把繼續(xù)使用舊固定資產(chǎn)和更新新固定資產(chǎn)看成是兩個(gè)互斥方案,而不是看成一個(gè)更換資產(chǎn)的特定方案。也就是說,要有正確的“局外觀”,即從局外人角度來考察:一個(gè)方案是用8000原購買舊固定資產(chǎn),可用6年;另一個(gè)方案是用24000元購買新固定資產(chǎn),可用10年。
2.假定在固定資產(chǎn)剩余使用期結(jié)束后, 可以按原來的平均年成本再買一臺(tái)。即:可以購買和現(xiàn)在固定資產(chǎn)磨損程度完全相同的固定資產(chǎn)。由于在用固定資產(chǎn)的購置支出屬沉沒成本,因此在用固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流出主要包括目前的市場價(jià)值和運(yùn)行成本。
3.該方法是在預(yù)期產(chǎn)銷量一致,銷售收入相等的情況下采用的。假若前提不成立,則必須結(jié)合現(xiàn)金流入量因素,采用凈現(xiàn)值法等進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(二)平均年成本法對(duì)舊固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值處理欠妥
該方法將舊固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值作為使用舊固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流出,其理由是以其機(jī)會(huì)成本作為使用舊固定資產(chǎn)的代價(jià)。實(shí)際上,繼續(xù)使用舊資產(chǎn)時(shí),除運(yùn)行成本以外,并不會(huì)發(fā)生其它的相關(guān)成本,而且還可以通過折舊抵稅來減少現(xiàn)金流出。更新決策必須在購買新固定資產(chǎn)時(shí)出賣舊資產(chǎn)與繼續(xù)使用舊資產(chǎn)中作出選擇,而無法將舊資產(chǎn)單獨(dú)出賣后,才來決定是否更新資產(chǎn)。因?yàn)槿绻麑⑴f資產(chǎn)變現(xiàn)后,才決定不更新,就會(huì)造成生產(chǎn)過程的中斷或喪失固定資產(chǎn)的使用價(jià)值,而必須保證固定資產(chǎn)的使用價(jià)值不變是更新決策的前提條件。
(三)平均年成本法沒有考慮舊固定資產(chǎn)的帳面折余價(jià)值對(duì)平均年成本的影響
有人會(huì)認(rèn)為舊設(shè)備的帳面折余價(jià)值是更新決策的沉沒成本,因此無須考慮。更新決策是需要確定繼續(xù)使用舊固定資產(chǎn)或是更新,如果使用新固定資產(chǎn),就會(huì)將舊固定資產(chǎn)變現(xiàn)(或作它用),當(dāng)舊資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值不等于其帳面折余價(jià)值,企業(yè)將發(fā)生資產(chǎn)處置損失或收益。在存在所得稅的條件下,會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期的稅收產(chǎn)生影響,從而會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響,應(yīng)該在決策時(shí)予以考慮。若舊設(shè)備變現(xiàn)收入>賬面折余價(jià)值,其差額要補(bǔ)交所得稅,補(bǔ)交的所得稅抵減變現(xiàn)收入。
(四)平均年成本法在應(yīng)用中公式被簡化
1.固定資產(chǎn)更新決策中,一般假設(shè)原始投資額在起初一次性支付
在企業(yè)固定資產(chǎn)更新中,如果使用新的固定資產(chǎn),不一定是一次性支付的,也可能是企業(yè)自行建設(shè)的,如果建設(shè)期比較長的話,投資額將分期投入,就會(huì)造成投資額的支付不在同一個(gè)時(shí)點(diǎn),需要我們將不同時(shí)點(diǎn)的投資額分別折現(xiàn),所以我認(rèn)為公式中不應(yīng)該是原始投資額,而應(yīng)該是各期原始投資額的現(xiàn)值之和。
2.固定資產(chǎn)更新決策中,基本公式中的費(fèi)用主要是運(yùn)行成本
在企業(yè)固定資產(chǎn)更新決策中,如果繼續(xù)使用舊的,往往會(huì)發(fā)生相關(guān)的修理成本,當(dāng)然也應(yīng)該包括運(yùn)行成本,也就是說,我們?cè)谥v計(jì)算公式時(shí)應(yīng)該包括各年修理成本的現(xiàn)值之和。
另外,根據(jù)會(huì)計(jì)理論,成本從廣義上說泛指取得資產(chǎn)的代價(jià),狹義上是指產(chǎn)品的制造成車。而本方法中的成本概念,不僅包括購置資產(chǎn)的現(xiàn)金支出,還包括使用資產(chǎn)時(shí)付出的代價(jià),不是廣義成本,也不是從年度經(jīng)營收人中可以抵減的狹義成本。該方法中的平均年成本實(shí)際上是年平均凈現(xiàn)金流出。
最后,我們發(fā)現(xiàn)平均年成本法只能說明不同投資方案中哪個(gè)方案更好,而不能說明各方案本身的投資收益的好壞。平均年成本法是存在缺陷的,所以應(yīng)該不斷地完善平均年成本的計(jì)算公式。
參考文獻(xiàn):
[1]吳志剛,李海東.談使用年限不同的固定資產(chǎn)更新決策[J].財(cái)會(huì)月刊,2009年7月上旬
CAPM的一般理論
CAPM是一個(gè)在市場均衡概念下確定風(fēng)險(xiǎn)的市場價(jià)格和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)給出合理的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)度量的模型。這個(gè)模型是由Sharpe、Treynor、Black等人先后工作形成的。
CAPM是建立在一系列的假設(shè)條件的基礎(chǔ)之上的，它是與投資者的行為及投資集合的特征有關(guān)的，一般有以下結(jié)論：市場資產(chǎn)組合是這樣的資產(chǎn)組合，即它是在市場均衡時(shí)全體投資者最優(yōu)資產(chǎn)組合的權(quán)數(shù)的凸組合而構(gòu)成的資產(chǎn)組合。市場均衡時(shí)存在這樣一個(gè)市場資產(chǎn)組合M，它由市場的各個(gè)資產(chǎn)以其市值為權(quán)數(shù)組合而成。存在無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的條件下，對(duì)任何一個(gè)資產(chǎn)組合q，可以表示為：
E(Rq)=Rƒ+βq?(E(RM-Rƒ) （*）
這就是我們所熟悉CAPM表達(dá)式。其中Rf是無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率，RM是市場組合的收益率，Rq是資產(chǎn)q的收益率。
CAPM對(duì)資產(chǎn)市場的風(fēng)險(xiǎn)度量問題給出了一個(gè)數(shù)量性的確定回答，在財(cái)務(wù)分析與財(cái)物管理的領(lǐng)域中有著巨大應(yīng)用。
CAPM檢驗(yàn)的一般統(tǒng)計(jì)框架
CAPM大體上有兩個(gè)版本，即Linter, Shaper與Black。由于后者實(shí)際上是一個(gè)零β資產(chǎn)定價(jià)的版本，在數(shù)據(jù)的收集上困難更大一些，通常大多數(shù)的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ投紒碜郧罢?。本文也把檢驗(yàn)Shaper的CAPM作為目標(biāo)。約翰•Y•坎貝爾等（2003年，《金融市場計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)》）提出了一種檢驗(yàn)CAPM模型的框架：
定義是N個(gè)資產(chǎn)的（N×1）階超額收益（資產(chǎn)的收益率減去無風(fēng)險(xiǎn)收益率）向量。對(duì)這N個(gè)資產(chǎn)，超額收益可以用超額收益市場模型來描述：
其中α和εt分別是（N×1）階資產(chǎn)收益截距向量和隨機(jī)擾動(dòng)向量，β是（N×1）階貝塔系數(shù)向量。
對(duì)(1)式Sharpe的CAPM來說，向量α的所有元素都為0。這實(shí)際上是(*)與(1)的比較結(jié)果以及構(gòu)造檢驗(yàn)的主要假設(shè)，即：
H0: α=0 H1: α≠0
我們假設(shè)超額收益關(guān)于市場超額收益的條件分布為多元正態(tài)分布。經(jīng)過一系列推導(dǎo)，可以得到以下檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量：
在零假設(shè)下，J1漸近的服從自由度為N的卡方分布。由于零假設(shè)下J1的有限樣本分布不同于它的大樣本分布，Jobson等對(duì)J1進(jìn)行了調(diào)整，使其具有更好的有限樣本性質(zhì)，J2即是修正過后的統(tǒng)計(jì)量：
CAPM在我國證券市場的檢驗(yàn)
下面我們將借助于以上檢驗(yàn)框架，對(duì)CAPM在我國資本市場的擬合程度作出檢驗(yàn)。
約翰•Y•坎貝爾等對(duì)于上述的檢驗(yàn)框架的檢驗(yàn)尺度和檢驗(yàn)功效的研究表明，被考察的資產(chǎn)組合數(shù)應(yīng)不超過10。橫向上，我們將來自上海證券交易所和深圳證券交易所的數(shù)據(jù)分別作了處理和檢驗(yàn)分析，縱向上，將被分析時(shí)段再分為前后兩個(gè)子時(shí)段作了分析比較。在1993年6月前上市，并持續(xù)到2001年12月持續(xù)有交易記錄數(shù)據(jù)的股票，上海證券交易所一共有62支，深圳交易所一共有32支。對(duì)于資產(chǎn)組合的挑選上，分三種情況作了分析：隨機(jī)的挑出10支作組合；取出被考察時(shí)段內(nèi)平均市值升序排列的前10支作組合；取出被考察時(shí)段內(nèi)平均市值降序排列的前10支作組合。由于CAPM理論假設(shè)不存在股利，因此用“考慮現(xiàn)金股利再投資的月收益率”作為相應(yīng)股票的收益率。對(duì)于市場組合M，在CAPM理論中，市場組合是各資產(chǎn)以其市值為權(quán)數(shù)的組合，因此在計(jì)算中，取“考慮現(xiàn)金股利再投資的全部股票按照總市值加權(quán)平均收益率”作為市場組合的收益率，同樣的，我們考察它的月收益率。無風(fēng)險(xiǎn)收益率分別取了相應(yīng)時(shí)點(diǎn)的活期存款利率、短期貸款利率和兩者平均三種情況作計(jì)算。這些數(shù)據(jù)都來自“深圳市國泰安信息技術(shù)有限公司”開發(fā)的“中國股票市場交易數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)”、“中國人民銀行”主頁。
原始數(shù)據(jù)經(jīng)過耐心的整理和篩選，得到了檢驗(yàn)所需數(shù)據(jù)及其結(jié)構(gòu)。
由上，被考察的時(shí)間序列長度為102個(gè)月，即1993/07~2001/12，檢驗(yàn)在整個(gè)時(shí)段進(jìn)行，并再分為前后兩個(gè)51個(gè)月的子時(shí)段檢驗(yàn)。按照（2）、（3）式分別計(jì)算J1、J2統(tǒng)計(jì)量的值，計(jì)算結(jié)果及相應(yīng)p值如下表所示：
表1和表2列出了關(guān)于Sharpe-Lintner CAPM模型在中國股票市場的實(shí)證結(jié)果。使用J1對(duì)整個(gè)時(shí)期來說，不論是上市還是深市，結(jié)果的p值極端的小，和0非常接近，表明以99.9999%以上的顯著性拒絕零假設(shè)。
來自滬市的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果表明：表1中，隨機(jī)構(gòu)成的組合在兩個(gè)子時(shí)段的差別微小，零假設(shè)均以很大的顯著性被拒絕；按市值升序排列前10位構(gòu)成的組合在整個(gè)時(shí)段和兩個(gè)子時(shí)段的檢驗(yàn)結(jié)果對(duì)零假設(shè)的拒絕有所減弱，并且兩個(gè)子時(shí)段在時(shí)間順序上對(duì)零假設(shè)的拒絕也減弱；按市值降序排列的前10位構(gòu)成的組合的檢驗(yàn)結(jié)果跟隨機(jī)構(gòu)成的組合相比沒有顯著改變。
來自深市的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果表明：表2中，隨機(jī)構(gòu)成的組合在兩個(gè)子時(shí)段的差別微小，零假設(shè)均以很大的顯著性被拒絕；按市值升序排列前10位構(gòu)成的組合在整個(gè)時(shí)段和兩個(gè)子時(shí)段的檢驗(yàn)結(jié)果對(duì)零假設(shè)的拒絕有所減弱，并且兩個(gè)子時(shí)段在時(shí)間順序上對(duì)零假設(shè)的拒絕也減弱；按市值降序排列的前10位構(gòu)成的組合的檢驗(yàn)結(jié)果跟隨機(jī)構(gòu)成的組合相比沒有顯著改變。
可以看到，在縱向上，來自上市和深市的數(shù)據(jù)表現(xiàn)是基本一致的。組合的選取能夠顯著影響檢驗(yàn)結(jié)果，市值較小的個(gè)股構(gòu)成的組合表現(xiàn)要好于市值較大的個(gè)股構(gòu)成的組合，即對(duì)零假設(shè)的拒絕相對(duì)減弱。
橫向上，深市的表現(xiàn)相對(duì)要好于滬市的表現(xiàn)，即來自深市的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果對(duì)零假設(shè)的拒絕程度弱于來自滬市的數(shù)據(jù)。
上表也表明J1與J2相比過度拒絕零假設(shè)，J2的表現(xiàn)相對(duì)好些，這也正是對(duì)J1作修正的必要之處。
需要強(qiáng)調(diào)的是，檢驗(yàn)過程中，無風(fēng)險(xiǎn)利率分別取了相應(yīng)時(shí)點(diǎn)的活期存款利率、短期貸款利率和兩者平均三種情況作計(jì)算，結(jié)果兩個(gè)統(tǒng)計(jì)量的值完全相同！它們對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)利率的變化毫不敏感！
分析結(jié)果
以上實(shí)證結(jié)果表明，我國證券市場的表現(xiàn)跟CAPM模型還相差甚遠(yuǎn)。深市的表現(xiàn)雖然好于滬市，但是其對(duì)CAPM的拒絕也是非?？隙ǖ摹蓚€(gè)子時(shí)段的檢驗(yàn)結(jié)果表明，我國證券市場近十年的發(fā)展在這方面幾乎沒有任何進(jìn)展。
市值較小的個(gè)股表現(xiàn)相對(duì)接近CAPM表達(dá)式，但是其對(duì)CAPM的拒絕程度也是非常大的。檢驗(yàn)結(jié)果體現(xiàn)出小盤股在這方面的價(jià)值。
檢驗(yàn)結(jié)果是可以理解的，我國的股票市場剛發(fā)展了十余年，在規(guī)模上、運(yùn)作上和管理上距離西方發(fā)達(dá)的股票市場還有很大的差距，由于我國資本市場發(fā)展的特殊背景，還存在著一些急待解決的問題，從根本上說，是中國的現(xiàn)狀與CAPM的若干假設(shè)之間還相差太遠(yuǎn)：投資者尚不成熟，也缺乏理智；市場還遠(yuǎn)未有效、還沒有達(dá)到一定的均衡；市場的管理還遠(yuǎn)沒有放開。兩個(gè)檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)利率的變化不敏感也說明了這一點(diǎn)。另外一方面，檢驗(yàn)的本身也存在一些問題，尤其是市場組合的選取上，按照上述方法得到的組合收益率未必是市場組合的收益，這個(gè)問題至今仍然困擾著眾多的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)家；還有正態(tài)性的假定可能和實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。這些都是今后值得研究和改進(jìn)的地方。
一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段, 而不是用于出售的產(chǎn)品。其中“出租”的固定資產(chǎn), 是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn), 不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物, 后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn), 不屬于固定資產(chǎn)。
二是使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的使用壽命, 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間, 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下, 固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間, 比如自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)企業(yè)使用其的預(yù)計(jì)使用年限。對(duì)于某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn), 其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量, 如汽車或飛機(jī)等, 按其預(yù)計(jì)行駛或飛行里程估計(jì)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度, 意味著固定資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn), 隨著使用和磨損, 通過計(jì)提折舊方式逐漸減少賬面價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊, 是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的重要內(nèi)容。
三是固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征, 這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時(shí)符合固定資產(chǎn)的其他特征, 如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有,使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度, 但是, 由于其沒有實(shí)物形態(tài), 所以不屬于固定資產(chǎn)。
對(duì)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn), 施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料, 以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況, 分別管理和核算。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征, 如使用期限超過一年, 也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益, 但由于數(shù)量多, 單價(jià)低, 考慮到成本效益原則, 在實(shí)務(wù)中, 通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的, 如企業(yè)( 民用航空運(yùn)輸) 的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等, 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的各組成部分, 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益, 從而適用不同折舊率或折舊方法的, 該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如飛機(jī)的引擎, 若其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命, 適用不同折舊率或折舊方法, 則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。在實(shí)務(wù)中, 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的, 包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等, 取得的方式不同, 其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。
(一) 外購固定資產(chǎn)的成本企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本, 包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn), 購入后即可發(fā)揮作用, 因此, 購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn), 只有安裝調(diào)試后, 達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 該項(xiàng)固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用, 才意味著達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實(shí)際支付的購買價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等, 其會(huì)計(jì)處理為: 按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額, 借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上, 加上安裝調(diào)試成本等, 其會(huì)計(jì)處理為: 按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額, 先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
需要注意的是, 企業(yè)購買固定資產(chǎn)如果超過正常信用條件支付價(jià)款, 如采用分期付款方式購買資產(chǎn), 且在合同中規(guī)定的付款期限比較長, 超過了正常信用條件( 通常在3 年以上) , 在這種情況下, 該項(xiàng)合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì), 購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定, 而應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值, 應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率。該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率。各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額, 符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)――借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用, 計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)處理為: 購入固定資產(chǎn)時(shí), 按購買價(jià)款的現(xiàn)值, 借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目, 按應(yīng)支付的金額, 貸記“長期應(yīng)付款”科目, 按其差額, 借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
(二) 自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式, 所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。
(1) 自營方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本, 并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的, 按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損, 減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失, 計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本; 盤盈的工程物資或處置凈收益, 沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損, 計(jì)入營業(yè)外收支。
建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品, 應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù), 以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。上述項(xiàng)目涉及增值稅的, 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額。符合資本化條件, 應(yīng)計(jì)入所建造
固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)――借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn), 發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算, 工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 從“ 在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(2) 出包方式建造固定資產(chǎn)。在出包方式下, 企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商, 由建造承包商( 即施工企業(yè)) 組織工程項(xiàng)目施工。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同, 企業(yè)是建造合同的甲方, 負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè), 通常稱為建設(shè)單位, 建造承包商是建造合同的乙方, 負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn), 其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成, 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出, 如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言, 建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容, 發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算, 結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的, 不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用, 包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目, 企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款, 作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款, 借記“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安裝工程( ××工程) ”科目, 貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時(shí), 按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款, 借記“在建工程”科目, 貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時(shí), 借記“ 在建工程――在安裝設(shè)備( ××設(shè)備) ”科目, 貸記“工程物資――××設(shè)備”科目; 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出, 借記“在建工程――待攤支出”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”等科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 借記“固定資產(chǎn)”科目, 貸記“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安裝工程”、“在建工程――待攤支出”等科目。
(三) 其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似, 主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。
(1) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本。投資者投入固定資產(chǎn)的成本, 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定, 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
(2) 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)――債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)――企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是, 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。
(3) 盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理, 應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值, 在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前, 應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
(四) 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)的成本對(duì)于特殊行業(yè)的特定
固定資產(chǎn), 確定其初始成本時(shí), 還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定, 企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出, 如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大, 需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值, 對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)――或有事項(xiàng)》, 按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定, 以及后續(xù)支出的計(jì)量。其中, 固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)――資產(chǎn)減值》處理。( 一) 固定資產(chǎn)折舊分為以下幾個(gè)方面:一是固定資產(chǎn)折舊的概念。折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi), 按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備, 還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
二是影響固定資產(chǎn)折舊的因素。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面:
(1) 固定資產(chǎn)原價(jià), 指固定資產(chǎn)的成本。
(2) 預(yù)計(jì)凈殘值, 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài), 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
(3) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, 指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后, 應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值( 固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額) 和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。
(4) 固定資產(chǎn)的使用壽命, 指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí), 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量; 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗, 如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等; 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗, 如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等; 法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn), 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)――租賃》規(guī)定, 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊; 如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
三是計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
(1) 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊, 并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), 當(dāng)月不計(jì)提折舊, 從下月起計(jì)提折舊; 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月仍計(jì)提折舊, 從下月起不計(jì)提折舊。
(2) 固定資產(chǎn)提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計(jì)提折舊, 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。( 3) 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本, 并計(jì)提折舊; 待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值, 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
四是固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式, 合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法, 將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用, 因此, 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第19 條的規(guī)定。
五是固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊應(yīng)通過“累計(jì)折舊”科目核算, 并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。( 1) 企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。( 2) 管理部門所使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。( 3) 銷售部門所使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。( 4) 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本。( 5) 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
六是固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核。由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年, 屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn), 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
在固定資產(chǎn)使用過程中, 其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。如固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng), 致使固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命大大縮短; 替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短, 預(yù)計(jì)凈殘值減少等等。為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗, 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異, 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命; 如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化, 企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。如某企業(yè)以前年度采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊, 此次年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn), 與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化, 年限平均法已很難反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式, 因此, 決定變年限平均法為加速折舊法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況, 制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等, 并編制成冊(cè), 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限, 經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì), 或經(jīng)理( 廠長) 會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn), 按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案, 同時(shí)備置于企業(yè)所在地, 以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送, 或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等, 一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更, 仍應(yīng)按照上述程序, 經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更, 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。
(二) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為: 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出, 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除; 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
一是資本化的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí), 企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷, 將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程, 并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。因已轉(zhuǎn)入在建工程, 因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn), 并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出, 通過“在建工程”科目核算。
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能會(huì)涉及更換某項(xiàng)固定資產(chǎn)的某組成部分, 當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí), 應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的價(jià)值和被替換部分的價(jià)值同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。
二是費(fèi)用化的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。一般情況下, 固定資產(chǎn)投入使用之后, 由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同, 可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞, 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用, 充分發(fā)揮其使用效能, 企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況, 一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此, 通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件, 在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間( 部門) 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用; 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的, 其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 計(jì)入銷售費(fèi)用。對(duì)于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn), 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件, 在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
四、固定資產(chǎn)的處置
（一) 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的, 應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):
一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理, 因此不再符合固定資產(chǎn)的定義, 應(yīng)予終止確認(rèn)。
二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)
利益, 那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件, 應(yīng)予終止確認(rèn)。
(二) 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損, 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。其中, 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn), 其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟:
(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí), 按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 按已計(jì)提的累計(jì)折舊, 借記“累計(jì)折舊”科目, 按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備, 借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目, 按固定資產(chǎn)賬面余額, 貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(2) 發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi), 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
(3) 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等, 應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等, 借記“ 銀行存款”、“ 原材料”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(4) 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失, 應(yīng)沖減清理支出, 借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(5) 清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失, 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失, 借記“營業(yè)外支出――非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目; 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的, 借記“營業(yè)外支出――非常損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“營業(yè)外收入”科目。
(三) 持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
2006年2月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(下稱新準(zhǔn)則)是在原2002年固定資產(chǎn)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,充分借鑒了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備》后制定的。新準(zhǔn)則的頒布,對(duì)進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有重要意義。
一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同,新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則首先確定了其適用范圍,指出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不適用本準(zhǔn)則,然后重點(diǎn)規(guī)范以下問題:
1.固定資產(chǎn)確認(rèn)。企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)需要滿足兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),一是符合定義,二是符合確認(rèn)條件。
固定資產(chǎn)定義是“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)"。確認(rèn)條件是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”。如果一項(xiàng)綜合性固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同特點(diǎn),或不同使用壽命,或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn),而不應(yīng)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)。
2.固定資產(chǎn)初始計(jì)量的基本規(guī)定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。不同取得方式有其實(shí)際成本計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn),固定資產(chǎn)準(zhǔn)則涉及以下確認(rèn):(1) 外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝置費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等;購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。以一筆款項(xiàng)購人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。(2) 自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,符合資本化原則的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本。(3) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)主確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(4) 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定支產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。
3.棄置費(fèi)用。針對(duì)某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用較高,要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)構(gòu)支固定資產(chǎn)初始成本。即固定資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)時(shí),就把未來處置時(shí)的棄量費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
4.后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件為應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
5.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。(1) 折舊范圍。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。(2) 折舊及相關(guān)概念。折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定為方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?
應(yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(3) 使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值,是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值的概念。(4)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊,即:企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。(5)變更時(shí)不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值;與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。
二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較
1.固定資產(chǎn)定義中未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用年限超過一年”外,還包括“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則沒有列示這一標(biāo)準(zhǔn)。
2.強(qiáng)調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)必須公允。在對(duì)投資者投入固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)上,原準(zhǔn)則規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值”,新準(zhǔn)則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。
3.重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值,即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值,應(yīng)使預(yù)計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。重新定義預(yù)計(jì)凈殘值與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致,對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響不大。
4.規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。 針對(duì)某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用,新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。
5.后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同,即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,不再像原準(zhǔn)則單獨(dú)表述后續(xù)支出的確認(rèn)原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征,則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。這里只是表述方式的改變,對(duì)會(huì)計(jì)處理應(yīng)該沒有實(shí)質(zhì)性影響。
6.取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
參考文獻(xiàn):
計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素可計(jì)量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》列舉了五種計(jì)量屬性，并要求“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。根據(jù)以上規(guī)定，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有五種，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。這些屬性在固定資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和終止計(jì)量的時(shí)候得到體現(xiàn)。
一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)計(jì)量屬性的選擇
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。2006年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》(以下簡稱“新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”)明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。從中我們可以看出，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，所采用的基本計(jì)量屬性為歷史成本。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)按其取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的等價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。
同時(shí)，對(duì)于具有融資性質(zhì)的購入固定資產(chǎn)和存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，則適用現(xiàn)值的確定方法。現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值。它主要分為復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。而對(duì)于以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)，則適用公允價(jià)值的確定方法。公允價(jià)值是指熟悉市場情況的雙方都能夠接受的價(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。
二、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中計(jì)量屬性的選擇
(一)折舊額以初始計(jì)量為基礎(chǔ)
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程，即每期折舊金額的確定是在固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額的基礎(chǔ)上，采用一定的折舊方法進(jìn)行具體分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果。其中，應(yīng)計(jì)折舊額的確定涉及固定資產(chǎn)的成本和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)予以確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值根據(jù)該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除處置費(fèi)用后的金額確定。與固定資產(chǎn)的成本相比，其預(yù)計(jì)凈殘值的金額一般很小，因而固定資產(chǎn)的折舊計(jì)量主要依賴于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
(二)期末減值損失的公允價(jià)值和現(xiàn)值雙重計(jì)量屬性
根據(jù)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》中的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額。當(dāng)可回收金額低于賬面價(jià)值的，說明資產(chǎn)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量中，可回收金額的確定是關(guān)鍵問題。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定：可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，即在固定資產(chǎn)的期末計(jì)量環(huán)節(jié)中可回收金額的確定涉及公允價(jià)值和現(xiàn)值的計(jì)量屬性。
(三)后續(xù)支出的歷史成本計(jì)量
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。不論何種后續(xù)支出一般均按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量，即以歷史成本予以計(jì)量。
三、固定資產(chǎn)的終止計(jì)量
固定資產(chǎn)終止計(jì)量時(shí)，需要注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其中涉及到注銷固定資產(chǎn)的原值、已計(jì)提折舊、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個(gè)環(huán)節(jié)中均已確定，因而對(duì)于固定資產(chǎn)的終止計(jì)量，不存在需要單獨(dú)確定其計(jì)量屬性的問題，而是依賴于前面環(huán)節(jié)中已經(jīng)確定的金額。
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)問題
首先，對(duì)于資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，不僅僅是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)理論問題，需要考慮不同計(jì)量屬性所提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性等。其次，資產(chǎn)計(jì)量屬性理論的發(fā)展還取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化。決策有用性的觀點(diǎn)已經(jīng)成為研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的主流觀點(diǎn)。在此目標(biāo)下，公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性進(jìn)入會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的可選范圍。
關(guān)于資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的問題，一直是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界研究的核心問題。對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇的相關(guān)問題，將來還有待于結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)方法的研究發(fā)展等因素進(jìn)行分析，以使固定資產(chǎn)的計(jì)量屬性更能體現(xiàn)資產(chǎn)的貨幣價(jià)值。
在固定資產(chǎn)的各個(gè)計(jì)量環(huán)節(jié)中，初始計(jì)量和期末計(jì)量是兩個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)存的幾種計(jì)量屬性中，歷史成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沿用最久的計(jì)量屬性，它具有客觀性、可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)及計(jì)量的簡便性，在初始計(jì)量中一般而言對(duì)于資產(chǎn)來說是首選的計(jì)量屬性，如對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，一般從投入的視角來選擇計(jì)量屬性。
參考文獻(xiàn)：
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固定資產(chǎn)是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)，是保障我國醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展的重要條件，固定資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量能夠有效反映醫(yī)院規(guī)模的大小、醫(yī)療水平的高低及經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱，因此，固定資產(chǎn)對(duì)醫(yī)院的作用是舉足輕重的，對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作也應(yīng)當(dāng)被醫(yī)院管理人員所重視。然而現(xiàn)階段，醫(yī)院重錢輕物的現(xiàn)象比較普遍，對(duì)固定資產(chǎn)管理混亂，盲目采購、核算不清，控制力度不大、考核體系不健全等現(xiàn)象較為嚴(yán)重，在很大程度上制約了醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展，因此，本文明確提出加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作，能夠有效地提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院管理工作的重中之重。
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的重要性
1、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，能夠有效降低服務(wù)成本
醫(yī)院的固定資產(chǎn)大部分都是些精密儀器，具有價(jià)值高、高科技、便于攜帶的特點(diǎn)，并且在實(shí)際使用過程中逐步被磨損，其購置成本最終構(gòu)成醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的成本。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)，增加固定資產(chǎn)的使用壽命，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算，防止固定資產(chǎn)的遺失。因此，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，最終可以降低醫(yī)院的服務(wù)成本。
2、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高醫(yī)院的競爭力
醫(yī)院也面臨著激烈的市場競爭，醫(yī)院必須不斷提高自己的服務(wù)水平，并且控制醫(yī)療價(jià)格水平，才能有效吸引顧客。醫(yī)院只有加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理工作，才能有效提高固定資產(chǎn)的使用壽命，在保證醫(yī)療水平的前提下降低醫(yī)院的服務(wù)成本，從而降低醫(yī)院提供服務(wù)的價(jià)格，爭取價(jià)格優(yōu)勢，吸引更多的顧客，提高醫(yī)院的市場競爭力。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作存在的主要問題
目前，大部分醫(yī)院為了提高醫(yī)院的醫(yī)療水平，盲目引進(jìn)大量的先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備，但不能夠有效對(duì)這些高科技的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，使得醫(yī)院面臨巨大損失。醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理體系還不完善，在固定資產(chǎn)購置、核算及控制方面都存在嚴(yán)重問題，致使固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重，固定資產(chǎn)磨損較快，核算混亂，購置固定資產(chǎn)的耗費(fèi)較大，很大程度提高了醫(yī)院的服務(wù)成本，降低了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益及市場競爭力。
1、購置固定資產(chǎn)較為盲目，不能有效進(jìn)行成本效益分析
醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)時(shí)，片面追求醫(yī)療服務(wù)水平的上升，或者追求規(guī)模的擴(kuò)大化及高檔化，競相攀比。醫(yī)院從國外引進(jìn)高科技產(chǎn)品，耗費(fèi)大量資金，且醫(yī)療設(shè)備的采購不能與醫(yī)院的環(huán)境、發(fā)展速度相適應(yīng)，不能有效地對(duì)采購設(shè)備進(jìn)行成本效益分析，在引進(jìn)后，好多設(shè)備的利用率并不高，甚至購入之后沒有多久就步入淘汰的行列，造成了大量資金浪費(fèi)。醫(yī)院盲目購置固定資產(chǎn)的現(xiàn)象也與醫(yī)院的資產(chǎn)核算有很大關(guān)系，在醫(yī)院提供服務(wù)時(shí)只考慮藥品等變動(dòng)成本，沒有有效考慮固定資產(chǎn)的消耗狀況，低估了醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的成本。因此，諸多原因致使醫(yī)院在采購固定資產(chǎn)較為盲目，造成了大量浪費(fèi)，降低了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
2、醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)量方式不健全，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不斷增大
醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院固定資產(chǎn)可以不計(jì)提折舊，這致使醫(yī)院在購進(jìn)固定資產(chǎn)以歷史成本作為賬面價(jià)值之后，固定資產(chǎn)原值不發(fā)生變化，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)的磨損、報(bào)廢、丟失都不能有效地通過賬面價(jià)值進(jìn)行反映，這樣使得固定資產(chǎn)市場價(jià)值和賬面價(jià)值偏離程度越來越高，不利于管理當(dāng)局對(duì)固定資產(chǎn)的管理和控制。另外，醫(yī)院固定資產(chǎn)都是些高科技產(chǎn)品，更新?lián)Q代速度較快，資產(chǎn)的丟失和報(bào)廢現(xiàn)象較為嚴(yán)重，若不能及時(shí)計(jì)量，也加劇了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的脫節(jié)程度，使得賬面價(jià)值不能真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的狀況。
3、固定資產(chǎn)使用過程中保管不合理，核算較為籠統(tǒng)
醫(yī)院普遍存在重設(shè)備購置輕設(shè)備管理的現(xiàn)象，設(shè)備一經(jīng)購入入賬之后，在使用過程中設(shè)備的管理制度不到位，沒有專門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，再者醫(yī)院固定資產(chǎn)具備價(jià)值高、易攜帶等特點(diǎn)，這樣的固定資產(chǎn)便于偷盜，而醫(yī)院缺乏固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，致使固定資產(chǎn)容易損壞和丟失。另外，醫(yī)院對(duì)于高值固定資產(chǎn)購入使用后，缺乏跟蹤保養(yǎng)制度，不能定期對(duì)其保養(yǎng)，加快了固定資產(chǎn)的報(bào)廢速度，降低固定資產(chǎn)的使用壽命，沒有完全實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值，在醫(yī)院花費(fèi)高額成本情況下不能實(shí)現(xiàn)該設(shè)備價(jià)值最大化，降低了醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)效益。
醫(yī)院對(duì)藥品的核算特別精細(xì)，分類較為明確，而對(duì)固定資產(chǎn)的管理較為盲目。醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)采用歷史成本入賬，一經(jīng)購入就不再進(jìn)行跟蹤管理，有的醫(yī)院甚至沒有建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，財(cái)務(wù)資料完全不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際存在情況，醫(yī)院不能有效利用卡片或條碼系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，而醫(yī)院那些體積較小、價(jià)值較大的設(shè)備比較容易搬運(yùn)，丟失現(xiàn)象較為嚴(yán)重，給醫(yī)院帶來很大損失。
4、醫(yī)院管理者缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理的意識(shí)
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的所有問題的根源就是管理者缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，長期以來，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理容易忽視的地方，醫(yī)院管理人員形成一種重流動(dòng)資產(chǎn)管理輕固定資產(chǎn)管理、重資產(chǎn)的購置輕資產(chǎn)的管理的意識(shí)，管理者對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)較為淡薄，對(duì)固定資產(chǎn)管理無從下手，對(duì)其使用過程也不進(jìn)行認(rèn)真監(jiān)督。此外，固定資產(chǎn)的管理也應(yīng)該考慮管理人員的技術(shù)水平、醫(yī)院的人才情況，醫(yī)院缺乏固定資產(chǎn)管理人才是固定資產(chǎn)管理水平不高的重要原因。
三、應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)管理過程中問題的幾點(diǎn)對(duì)策
固定資產(chǎn)能夠反映醫(yī)院的醫(yī)療水平及規(guī)模大小，醫(yī)院片面追求規(guī)模最大化，不能有效地進(jìn)行成本效益分析，盲目購置固定資產(chǎn)，核算制度不健全，醫(yī)院也不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)，造成固定資產(chǎn)更新?lián)Q代及折舊速度非常快，浪費(fèi)大量資金，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，從固定資產(chǎn)的購置、使用、報(bào)廢等過程對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，提高固定資產(chǎn)管理水平。
1、規(guī)范固定資產(chǎn)購置流程，將固定資產(chǎn)購置列入年度預(yù)算
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)固定資產(chǎn)的購置和管理統(tǒng)一安排，嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)購置相關(guān)授權(quán)工作，購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展速度及成本效益進(jìn)行分析，合理購置固定資產(chǎn)。醫(yī)院也可將固定資產(chǎn)的購置列入年度預(yù)算，規(guī)劃年度固定資產(chǎn)的購置，考慮固定資產(chǎn)的年度投資戰(zhàn)略，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展方向，對(duì)固定資產(chǎn)的購置可行性進(jìn)行論證，并嚴(yán)格固定資產(chǎn)購置的審批工作，這樣能夠發(fā)揮管理層對(duì)固定資產(chǎn)購置的管理工作，對(duì)控制醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模，改變醫(yī)院購置固定資產(chǎn)隨意性具有非常重要的作用。
2、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，降低實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之差
醫(yī)院固定資產(chǎn)自從購置入賬之后，會(huì)計(jì)信息就不能有效地對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行跟蹤，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的報(bào)廢及破損也不能通過賬面予以反映，為了改善這種狀況，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算工作，完善固定資產(chǎn)的計(jì)量方式。醫(yī)院可以采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)一般都是高科技產(chǎn)品，更新?lián)Q代速度較快，因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采取加速折舊法在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，這樣定期計(jì)提折舊，把購置成本作為費(fèi)用平均轉(zhuǎn)移到各個(gè)期間內(nèi)，能夠使收入和費(fèi)用更好地配比，也降低實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之差。
3、利用條碼系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理流程
醫(yī)院可以通過信息化管理方式加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，比如，可以采用條碼系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，由固定資產(chǎn)相關(guān)管理部門對(duì)醫(yī)院內(nèi)部所有固定資產(chǎn)貼上條碼，并定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，不僅通過條碼系統(tǒng)檢查固定資產(chǎn)的是否有盤虧現(xiàn)象，還應(yīng)當(dāng)對(duì)檢查固定資產(chǎn)的條碼是否丟失，這樣使得醫(yī)院能夠有效地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤管理，防止固定資產(chǎn)的丟失和毀損。
另外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)工作，提高固定資產(chǎn)的使用壽命。醫(yī)院固定資產(chǎn)大部分都是高值產(chǎn)品，便于攜帶，容易毀損，因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查保養(yǎng)，特別是一些價(jià)值較高的精密儀器，這樣能夠提高固定資產(chǎn)的使用壽命，降低醫(yī)院固定資產(chǎn)的投入成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
4、增強(qiáng)員工對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)
意識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)，醫(yī)院管理人員作為領(lǐng)導(dǎo)者，他們的意識(shí)決定整個(gè)醫(yī)院全體員工的意識(shí)，因此要想加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，首要條件是增強(qiáng)管理層對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，教導(dǎo)員工如何正確使用和保管固定資產(chǎn)，同時(shí)醫(yī)院還可以建立固定資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任人制度，每項(xiàng)固定資產(chǎn)都有相應(yīng)負(fù)責(zé)人，增強(qiáng)員工的責(zé)任心及固定資產(chǎn)保養(yǎng)意識(shí)。
【參考文獻(xiàn)】
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事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)大多來自國家財(cái)政撥款以及少部分的事業(yè)單位收入。相對(duì)于一般經(jīng)營企業(yè)單位，事業(yè)單位不具有盈利性，不需核算產(chǎn)品成本費(fèi)，計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益。而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》也未對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法做出明確規(guī)定，所以產(chǎn)生了“事業(yè)單位是否應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊”的爭論?，F(xiàn)實(shí)中，大多事業(yè)單位并未對(duì)擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，造成了管理效率低下，拉低了我國事業(yè)單位的整體管理水平。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的弊端
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由財(cái)政撥款購置的，是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)以及其他管理活動(dòng)的重要物質(zhì)條件，使用過程中不計(jì)成本，不提折舊。而固定資產(chǎn)在事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有很大的比重，管理效率的高低直接影響到事業(yè)單位的活動(dòng)開展。不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊將會(huì)產(chǎn)生一系列問題，降低事業(yè)單位管理效率。
1、造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符
我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)按取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)，只對(duì)固定資產(chǎn)增加減少、盤盈盤虧、報(bào)廢損毀等做出相關(guān)的處理，固定資產(chǎn)核算通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目核算。這就導(dǎo)致除了固定資產(chǎn)的清理與報(bào)廢之外，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值一直不會(huì)改變，只反映歷史成本，無法反映固定資產(chǎn)的新舊程度與實(shí)際價(jià)值。特別是當(dāng)電子化辦公普及之后，電子產(chǎn)品類的固定資產(chǎn)比重大幅增加。伴隨著通貨膨脹與科技進(jìn)步，電子產(chǎn)品相較于其他固定資產(chǎn)的貶值速度也是驚人的。但是由于不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊與減值準(zhǔn)備，使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場公允價(jià)值之間存在著大幅度的差異，形成了虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符，致使事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真。
2、使得事業(yè)單位難以從整體上把握經(jīng)營狀況
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩個(gè)科目全額入賬。在會(huì)計(jì)核算中，折舊作為一個(gè)資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶，清楚地反映了固定資產(chǎn)的使用過程與當(dāng)前狀況，便于企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)與更新進(jìn)行決策。而與大多數(shù)單位都采取根據(jù)固定資產(chǎn)分類，分項(xiàng)對(duì)固定資產(chǎn)使用不同的管理方法不同，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)采取簡單記賬操作，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)記錄簡單，核算困難，進(jìn)一步加大了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)監(jiān)管的難度，使得事業(yè)單位決策層難以從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營狀況。
3、不利于收入與成本相配比
配比原則要求某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)主體所獲得的凈損益。事業(yè)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)必然會(huì)造成固定資產(chǎn)的耗損，而與一般制造企業(yè)將固定資產(chǎn)耗損通過折舊計(jì)入成本的方法不同，由于事業(yè)單位不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的耗損不能在成本核算中得到體現(xiàn)，顯然會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位成本低估，利潤虛增，違背了收入與成本相配比的原則，無法真實(shí)反映事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)營成本。
4、不利于事業(yè)單位有效的固定資產(chǎn)管理
由于事業(yè)單位的資金來源多為政府撥款，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊沒有嚴(yán)格的規(guī)定，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)記錄多為記錄現(xiàn)金流的收付，不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也難以衡量固定資產(chǎn)的耗損狀況，不利于固定資產(chǎn)的日常維護(hù)。
此外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)記錄并不與各部門績效考核掛鉤，使得購置成本高甚至重復(fù)購置的情況屢禁不止，嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的正常發(fā)展，造成固定資產(chǎn)超標(biāo)、豪華配置，固定資產(chǎn)閑置、低價(jià)出租、無償出借、挪為私人使用等一系列問題。與此同時(shí)，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，意味著固定資產(chǎn)隨意報(bào)廢、隨意處置的可能性大幅增加，這將會(huì)降低固定資產(chǎn)的使用效率，導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的控制力降低，造成國有資產(chǎn)流失，財(cái)政資金浪費(fèi)。
5、違背了現(xiàn)代會(huì)計(jì)關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式的要求
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的盈利特征，但是在會(huì)計(jì)核算上卻采取非盈利方式核算，這顯然是違背了現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的。現(xiàn)實(shí)情況中，由于事業(yè)單位的實(shí)際情況各有不同，同時(shí)購入的固定資產(chǎn)耗損情況也是各不相同的。如果對(duì)于同時(shí)購入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，則其無論何時(shí)、無論損耗程度如何，賬面價(jià)值都是相同的，這顯然也是不合理的。
二、我國事業(yè)單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊中面臨的問題
事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致一系列嚴(yán)重的后果，但是現(xiàn)實(shí)中，很多事業(yè)單位并未對(duì)擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。分析我國事業(yè)單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊中面臨的問題有助于更有針對(duì)性的從多方面解決事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的問題，健全和完善事業(yè)單位管理體制。
1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不健全
加強(qiáng)固有資產(chǎn)管理、提升固定資金利用效率是企業(yè)現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵。對(duì)企業(yè)而言，必須要采取一系列積極措施，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)增值，為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，多元化已成為目前我國市場經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)。多元化雖有利于各個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體之間的競爭，但也帶來市場環(huán)境復(fù)雜、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增加等問題;在加之部分管理人員缺乏固定資產(chǎn)現(xiàn)代化管理意識(shí)，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)管理中依然存在一些尚未解決的問題，制約了固定資金利用效果的進(jìn)一步提升，本文以此為基礎(chǔ)，對(duì)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提升固定資金利用效果做進(jìn)一步分析。
一、固定資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）企業(yè)固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄
企業(yè)固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，企業(yè)管理人員未針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的職責(zé)劃分，導(dǎo)致在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中未設(shè)置固定資產(chǎn)管理的科目;部分企業(yè)雖在財(cái)務(wù)管理中設(shè)置了相關(guān)條目，但固定資產(chǎn)管理的職責(zé)、人員劃分不清晰，財(cái)務(wù)部門無法根據(jù)管理內(nèi)容開展有效的固定資產(chǎn)管理工作。第二，企業(yè)管理人員缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)管理只是進(jìn)行簡單的財(cái)務(wù)分析，統(tǒng)計(jì)不同時(shí)間段內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)情況;部分管理人員將固定資產(chǎn)與后勤保障規(guī)劃在一起，相關(guān)人員難以進(jìn)行有效的固定資產(chǎn)清查。這些現(xiàn)象弱化了固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)管理的影響，出現(xiàn)“固定資產(chǎn)邊緣化”現(xiàn)象，不利于企業(yè)管理。
（二）固定資產(chǎn)核算不規(guī)范
固定資產(chǎn)核算不規(guī)范是我國企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的常見現(xiàn)象。由于企業(yè)固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，導(dǎo)致相關(guān)管理部門難以有效統(tǒng)計(jì)企業(yè)整體資產(chǎn)情況，也就無法進(jìn)行有效的固定資產(chǎn)核算。同時(shí)，企業(yè)未根據(jù)自身經(jīng)營內(nèi)容建立明確的管理賬目，企業(yè)不同經(jīng)營項(xiàng)目、管理項(xiàng)目之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系得不到真實(shí)反映，最終導(dǎo)致難以有效核對(duì)固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。最后，一些具有特殊性的資金流動(dòng)無法有效反映到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中。例如，企業(yè)未統(tǒng)計(jì)無償調(diào)撥、捐贈(zèng)等形式所得的固定資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)也難以快速入賬;變賣、報(bào)廢等形勢下的廢棄物資產(chǎn)未及時(shí)入賬，部分企業(yè)甚至存在“已報(bào)廢固定資產(chǎn)還掛在財(cái)務(wù)賬目上”的現(xiàn)象。
二、提升固定資產(chǎn)管理能力的幾點(diǎn)措施
獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的根本目的。因此，在固定資產(chǎn)管理中，必須要由經(jīng)濟(jì)管理入手，逐漸拓展到其他管理范圍，才能保證固定資產(chǎn)管理的科學(xué)、有效。
（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)中的隱性成本控制
隱形成本是影響企業(yè)固有定資產(chǎn)管理的重要因素，與顯性成本不同，隱性成本具有不可預(yù)知性，對(duì)企業(yè)造成的影響更大。因此，本文認(rèn)為，在隱性成本管理中，必須要進(jìn)行以下幾方面改進(jìn)：
（1）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知。由于隱性成本具有不可預(yù)知性，所以必須要對(duì)固定資產(chǎn)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行控制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知，通過及時(shí)預(yù)知可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)隱性成本的控制。例如，在報(bào)廢固定資產(chǎn)隱性成本管理中，應(yīng)充分發(fā)揮傳統(tǒng)管理資料的作用，根據(jù)近幾年企業(yè)出現(xiàn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢情況，預(yù)判本年度可能出現(xiàn)的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn);統(tǒng)計(jì)不同時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)形式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形式、風(fēng)險(xiǎn)控制措施、風(fēng)險(xiǎn)解決措施進(jìn)行討論，保證能在最短時(shí)間內(nèi)解決風(fēng)險(xiǎn)。
（2）加強(qiáng)人為因素風(fēng)險(xiǎn)控制。人為因素是影響隱性成本的重要組成部分。資料指出，固定資產(chǎn)管理人員的工作狀態(tài)影響管理效果，并會(huì)逐漸演化成一種隱性因素，對(duì)固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生較大影響。因此，必須要進(jìn)行隱性成本控制，降低人為因素對(duì)管理的影響。例如，企業(yè)管理者應(yīng)適當(dāng)開展會(huì)計(jì)人員動(dòng)員大會(huì)，以富有激情的語句激發(fā)會(huì)計(jì)人員斗志，保證會(huì)計(jì)人員能時(shí)刻在固定資產(chǎn)管理中保持高昂的斗志;同時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡自己所能幫助會(huì)計(jì)人員解決生活難題，降低家庭因素對(duì)會(huì)計(jì)人員工作的影響。
（二）樹立正確的固定資產(chǎn)管理意識(shí)
由上文分析中可發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)管理意識(shí)是影響固定資產(chǎn)管理能力的重要因素。因此，必須要樹立正確的固定資產(chǎn)管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的影響，正確處理固定資產(chǎn)與企業(yè)效益之間的關(guān)系。
首先，企業(yè)管理人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)的作用，將企業(yè)管理內(nèi)容適當(dāng)?shù)叵蚬潭ㄙY產(chǎn)管理傾斜，保證企業(yè)能將固定資產(chǎn)管理作為管理中的重點(diǎn)，發(fā)揮固定資產(chǎn)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。其次，鼓勵(lì)全部會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)知識(shí)，發(fā)揮會(huì)計(jì)部長在固定資產(chǎn)管理中的帶頭作用，通過親身實(shí)踐，在全企業(yè)推行固定資產(chǎn)理論學(xué)習(xí)活動(dòng)，提高全企業(yè)人員對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，保證生產(chǎn)人員能在日后工作中積極保護(hù)固有資產(chǎn)，降低潛在隱性成本損失。最后，在各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理中對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)化，保證各項(xiàng)固定資產(chǎn)的管理要求能真實(shí)反映到企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中，以制度的形式肯定固定資產(chǎn)管理的作用。
（三）加快固定資產(chǎn)管理中的信息化建設(shè)
信息化的發(fā)展為固定資產(chǎn)管理提供新的方向，已成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要輔助手段。對(duì)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)適當(dāng)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門、固定資產(chǎn)管理部門及其他部門的辦公自動(dòng)化普及率;同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理的具體要求，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理軟件與固定資產(chǎn)管理的改革，確保信息化程序能快速適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。同時(shí)，應(yīng)通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提升各部門之間信息交流能力，保證固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)能實(shí)現(xiàn)快速、及時(shí)的傳輸，讓固定資產(chǎn)管理部門對(duì)各項(xiàng)信息的有效掌握成為可能，避免信息孤島的產(chǎn)生。
三、結(jié)束語
固定資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著重要作用?，F(xiàn)階段我國企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在諸多問題，對(duì)企業(yè)管理人員而言，要充分認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的意義與作用，通過隱形成本控制、樹立正確的財(cái)務(wù)管理觀念、加快信息化建設(shè)等幾方面，在充分了解企業(yè)自身管理需求的前提下，對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行深度剖析，并采取具有針對(duì)性的策略，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)代化、科學(xué)化建設(shè)。
（作者單位為中國鋁業(yè)股份有限公司連城分公司）
參考文獻(xiàn)
