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一、引言
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，大多數(shù)國家都非常重視對科研的經(jīng)費(fèi)
投入，科研經(jīng)費(fèi)占國家或者地區(qū)GDP的比重可以反映一個國家或者地區(qū)對科研的重視程度。
“大科學(xué)” （big science）是美國科學(xué)家溫伯格（A.Weinberg）在195O年提出的，就科學(xué)研究的特點(diǎn)來看，重大科研項目具有研究意義重大、目標(biāo)宏大、投資規(guī)模巨大、 學(xué)科交叉多、內(nèi)容涉及廣、研究周期長等特點(diǎn)，其組織與管理更具難度。
改革開放以來，隨著我國綜合實力的增強(qiáng)，我國對科學(xué)技術(shù)研究前所未有的重視，經(jīng)費(fèi)投入不斷加大。高校是我國開展科學(xué)研究的一支重要力量，尤其是985、211高校已經(jīng)成為重大科研項目的主力軍，承擔(dān)了國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究、 高技術(shù)科學(xué)研究、 經(jīng)濟(jì)建設(shè)科學(xué)研究等科研項目，如國家重大基礎(chǔ)研究計劃“973”，國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃“ 863”， 國家重點(diǎn)科技攻關(guān)計劃等。高校承擔(dān)的科研項目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)呈現(xiàn)大幅增長趨勢，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的資金來源之一。
在科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用過程中，絕大部分高校根據(jù)財政部、教育部等部門的要求，加強(qiáng)管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從近年來審計、檢查的情況看，也有少數(shù)高校對科研經(jīng)費(fèi)管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，致使學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面出現(xiàn)一些問題，影響了正常的科研工作。
針對當(dāng)前高校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在的問題，為進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高資金使用效益，確?？蒲泄ぷ鹘】蛋l(fā)展， 教育部、財政部和科技部相繼下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費(fèi)管理政策、加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的通知》（教財〔2011〕12號）和《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號），要求各高校必須高度重視科研經(jīng)費(fèi)管理，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，加強(qiáng)對項目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等支出的管理，建立研究生助研津貼制度，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥管理和科研項目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理，加強(qiáng)科研合同管理，逐步建立科研經(jīng)費(fèi)績效考核制度，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督檢查工作。因此，作為高校履行監(jiān)督職能的內(nèi)部審計部門，責(zé)無旁貸要擔(dān)負(fù)起加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的重任，尤其是要重點(diǎn)加強(qiáng)對重大科研項目的全過程審計。
二、高校重大科研項目全過程審計的必要性
高校重大科研項目全過程審計是指國家審計、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或受托的社會中介審計機(jī)構(gòu)對高校重大科研項目的立項及程序的合法性，預(yù)算編制的真實性和可行性，決算的完整性和準(zhǔn)確性，資金到位、專款專用、內(nèi)部控制執(zhí)行、使用合規(guī)合法、項目績效等情況進(jìn)行的審計監(jiān)督、審核和評價。
高校重大科研項目通常是國家急需解決的科學(xué)研究領(lǐng)域里重大問題，在國家科學(xué)研究和國計民生中意義重大，管理和組織好高校重大科研項目十分重要，對高校重大科研項目全過程審計顯得更為必要。
（一）有利于確保高校重大科研項目監(jiān)管機(jī)制落實到位
以前，高校重大科研項目的監(jiān)管主要是高校外部和高校內(nèi)部二個方面的事后監(jiān)管。在高校外部一般有國家主管機(jī)構(gòu)監(jiān)管，國家審計機(jī)構(gòu)或委托社會中介機(jī)構(gòu)實施的事后監(jiān)管。在高校內(nèi)部的監(jiān)管，一般有高?？蒲泄芾聿块T、財務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計等進(jìn)行的監(jiān)管。這些監(jiān)管往往注重的是事后監(jiān)管，對事中尤其是事前監(jiān)管缺失或不到位。而實施全過程審計，能有效改變這一現(xiàn)狀，將審計關(guān)口前移，健全內(nèi)控制度，及時避免科研項目進(jìn)行過程中可能出現(xiàn)的不合理、違紀(jì)違法現(xiàn)象，確保高校重大科研項目監(jiān)管機(jī)制落實到位。
（二）有利于積極促進(jìn)科研資金充分發(fā)揮效益。
我國高校的科研項目大都采用課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制式的 “課題制”科研項目管理模式，這種模式能充分發(fā)揮科研人員的主動性和創(chuàng)新性，但也存在一定的缺陷。高?？蒲许椖控?fù)責(zé)人大多是學(xué)術(shù)型人才，缺乏對科研項目規(guī)范管理和合理使用科研資金的相關(guān)知識，對高校重大科研項目全過程審計就能讓高校重大科研項目執(zhí)行整個過程中都有各個領(lǐng)域?qū)I(yè)人員的參與，科研管理部門實施項目管理，財務(wù)部門負(fù)責(zé)項目經(jīng)費(fèi)動態(tài)核算管理，審計監(jiān)察部門對項目的全過程實行監(jiān)督，最大可能地發(fā)揮科研資金的效益，減少浪費(fèi)。
（三）有利于有效解決預(yù)算執(zhí)行偏離問題
對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計的審計人員會普遍發(fā)現(xiàn)一個特別頭疼又難于解決的頑疾，那就是科研項目經(jīng)費(fèi)的實際支出與預(yù)算偏差大，嚴(yán)重地影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的發(fā)生有預(yù)算編制階段缺少充分調(diào)研、項目執(zhí)行過程不按預(yù)算執(zhí)行偏移預(yù)算、缺乏全局觀念擠占挪用經(jīng)費(fèi)、部門間協(xié)調(diào)差等多種因素影響所致，高校重大科研項目全過程審計對有效解決科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行偏離預(yù)算不失為一劑良藥。
三、高校重大科研項目全過程審計的主要內(nèi)容
高校重大科研項目全過程審計的主要內(nèi)容是對高校重大科研項目的科研立項、 預(yù)算編制、 經(jīng)費(fèi)使用及核算和項目決算及評估，其審計內(nèi)容涵蓋高校重大科研項目從始至終的全過程。
（一）項目立項審計
審計人員參加有關(guān)立項的論證及申報會議，對立項申請報告進(jìn)行審簽。項目立項審計的重點(diǎn)是檢查項目立項程序是否合規(guī)、合法，立項資料是否完整。
（二）項目預(yù)算編制審計
項目組編制的項目預(yù)算，經(jīng)所在二級單位、高校科研主管部門、計劃財務(wù)部門審查后，交審計部門審核，審核的重點(diǎn)是審查預(yù)算編制是否真實、準(zhǔn)確、合法、合規(guī)。
（三）項目執(zhí)行審計
跟蹤審計人員不定期對項目進(jìn)行經(jīng)常性檢查。檢查的重點(diǎn)是：
（1）項目經(jīng)費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合項目預(yù)算書和資金管理的有關(guān)規(guī)定。
（2）項目經(jīng)費(fèi)是否按計劃使用，是否?？顚Ｓ茫袩o擠占、截留、挪用資金。
（3）招待費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、儀器設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、助研費(fèi)、咨詢費(fèi)支出是否真實、合規(guī)。
（4）資產(chǎn)購置是否按照政府采購有關(guān)規(guī)定組織采購，是否按批復(fù)購置設(shè)備的預(yù)算執(zhí)行；購置設(shè)備是否納入學(xué)校固定資產(chǎn)管理，需辦理權(quán)屬登記的資產(chǎn)是否登記等。
（四）項目決算審計
項目組編制的項目決算，報經(jīng)所在二級單位、高校科研主管部門、計劃財務(wù)部門審查后，交審計部門審計。決算審計的重點(diǎn)是：
（1）財政資金是否按計劃及時足額撥付，配套資金是否足額籌集。
（2）科研經(jīng)費(fèi)（含配套經(jīng)費(fèi)）是否按項目進(jìn)行單獨(dú)核算、?？顚Ｓ谩?/p>
（3）各項支出是否按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行；實際支出與預(yù)算比較是否超出規(guī)定范圍、比例或金額；購置設(shè)備是否與預(yù)算清單一致。
（4）項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算變更、研制時間延長等是否按規(guī)定履行報批手續(xù)。
（5）經(jīng)費(fèi)支出中涉及的各項合同、協(xié)議等是否真實、合法。
（6）支出憑證是否真實、完整、有效，是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。
（7）各項支出是否真實發(fā)生，是否與項目相關(guān)，支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定；有無截留、擠占、挪用等情況。
（8）往來款項是否真實。
（9）結(jié)余資金的處置是否符合相關(guān)規(guī)定。
（10）報表相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實、準(zhǔn)確和完整。
（五）項目績效審計
項目組提交項目績效報告，經(jīng)所在二級單位、高校科研主管部門、人事部門審查后，交審計部門審計。審計的重點(diǎn)是項目績效的真實性，投入的經(jīng)濟(jì)性，管理的效率性，產(chǎn)出的效果性等。
四、 高校重大科研項目全過程審計的程序及方法
（一）高校重大科研項目全過程審計的程序
高校重大科研項目全過程審計的程序，是高校重大科研項目審計的工作程序，是高校重大科研項目審計質(zhì)量的重要保證，一般要經(jīng)歷準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段三個必要程序。
1、準(zhǔn)備階段
準(zhǔn)備階段是高校重大科研項目全過程審計的起點(diǎn)，此階段審計人員要做的工作主要有了解該重大科研項目的基本情況，包括科研項目組人員構(gòu)成、現(xiàn)有科研基礎(chǔ)條件和相關(guān)法規(guī)等，初步評價該重大科研項目的內(nèi)部控制系統(tǒng)，分析該重大科研項目的審計風(fēng)險以及編制進(jìn)行該重大科研項目的審計工作計劃，若是委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計則要按程序或招標(biāo)委托簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。
2、 實施階段
實施階段是高校重大科研項目全過程審計的重點(diǎn)，此階段審
計人員要花費(fèi)大量的時間和精力實施現(xiàn)場審計。審計人員收集該重大科研項目相關(guān)審計資料和證據(jù)，包括技術(shù)資料，對該重大科研項目實施內(nèi)控測評，審查該重大科研項目的會計決算資料，對其反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查等。
3、 終結(jié)階段
終結(jié)階段是高校重大科研項目全過程審計的終點(diǎn)，此階段審計人
員主要是對該重大科研項目的審計證據(jù)進(jìn)行整理和評價，編寫審計工作底稿，撰寫審計報告，有必要的還可以對該重大科研項目提出審計建議書，以便加強(qiáng)對高校重大科研項目的管理等。
（二）高校重大科研項目全過程審計的方法
高校重大科研項目全過程審計的方法主要有以下技術(shù)方法：
1、審閱法
是審計方法中最基本、最重要的審計技術(shù)方法，高校重大科研項目全過程審計離不開審閱法，不僅包括對重大科研項目的憑證、賬簿和報表的審閱，還包括對該重大科研項目的預(yù)算、計劃、合同以及相關(guān)專業(yè)技術(shù)資料、專用材料、專用設(shè)備等資料的審閱。尤其值得一提的是審閱是有技巧的，審計人員要從科研項目數(shù)據(jù)增減變動、賬戶對應(yīng)和時間上發(fā)現(xiàn)問題。如對某一高校重大科研項目進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)其在項目結(jié)束時大量購買專用材料，這就很值得審計人員關(guān)注。
2、核對法
也是高校重大科研項目全過程審計常用的方法之一，它是將重大科研項目會計記錄及其與該項目相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明其內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法。
3、觀察法
是審計人員在對高校重大科研項目全過程審計時，通過察看項目組有關(guān)人員正在執(zhí)行的活動和工作流程程序，取得審計人員所需要的審計證據(jù)。
4、盤點(diǎn)法
是審計人員用來檢查高校重大科研項目實物資產(chǎn)和賬戶余額是否相符，以證實賬戶余額是否真實和準(zhǔn)確的方法。不少高校重大科研項目均要采購大量的專用設(shè)備、專用材料等，盤點(diǎn)法的應(yīng)用是檢查這些有形資產(chǎn)存在、真實的重要手段，是審計人員對高校重大科研項目全過程審計必不可少的方法。
5、分析法
是審計人員在高校重大科研項目全過程審計中對項目開支中重要的比例或趨勢與預(yù)算數(shù)額、或相關(guān)資料進(jìn)行分析比對，查清重大科研項目異常變動的因素，分析執(zhí)行與預(yù)算偏離的原因，以便采取適當(dāng)對策獲取審計證據(jù)。
五、重大科研項目全過程審計要注意的幾個問題
做好重大科研項目全過程審計，必須切實加強(qiáng)科研管理部門、財務(wù)部門、項目組、紀(jì)檢監(jiān)察等多部門的溝通協(xié)調(diào)。學(xué)校科研管理部門對的重大科研項目實施項目管理，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，配合財務(wù)部門做好經(jīng)費(fèi)管理工作；財務(wù)部門把好經(jīng)費(fèi)審批財務(wù)報銷手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)開支范圍和內(nèi)容，指導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人編制項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審查項目決算；項目組在負(fù)責(zé)項目經(jīng)費(fèi)預(yù)決算的編制，并按規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)的同時，應(yīng)自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，按規(guī)定及時辦理項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)；紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督、指導(dǎo)相關(guān)責(zé)任部門按規(guī)定完成項目立項任務(wù)、執(zhí)行合同約定，遵守法規(guī)、政策等。各部門既應(yīng)分工負(fù)責(zé)，還要密切溝通，協(xié)調(diào)配合，只有這樣，重大科研項目全過程審計才能得以順利進(jìn)行。
做好重大科研項目全過程審計，必須堅持有利于調(diào)動科研工
作者積極性的原則。高?？萍脊ぷ髡呤峭苿痈咝？萍脊ぷ靼l(fā)展的主動力，特別是重大科研項目往往與重大基礎(chǔ)研究、重點(diǎn)科技攻關(guān)或者是經(jīng)濟(jì)建設(shè)科學(xué)研究等科研項目息息相關(guān)，因此，在重大科研項目全過程的審計中，審計人員必須本著充分激勵科研工作者的積極性，充分發(fā)揮科研工作者主觀能動性，堅持實事求是，既嚴(yán)格堅持執(zhí)行國家有關(guān)科研法規(guī)政策，又堅持為科研項目排憂解難，促進(jìn)高?？蒲泄ぷ饔绕涫侵卮罂蒲许椖可闲碌呐_階。
做好重大科研項目全過程審計，必須從本單位部門工作實際
出發(fā)，靈活采取多種審計方法，確保審計效果。重大科研項目全過程審計有自己的特點(diǎn)，由于資源、條件等因素的影響，要做好重大科研項目全過程審計更要采取多種審計方法，調(diào)查分析，摸清情況，提高審計實施方案的針對性，利用現(xiàn)代審計手段，注重審計實效，通過邊審邊改、集中整改等方式，達(dá)到審計促管理的效果。
參考文獻(xiàn)：
跟蹤審計的過程性和全面性決定了高校建設(shè)項目跟蹤審計的范圍大、周期長、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復(fù)雜。盡管許多高校已開展建設(shè)項目跟蹤審計，但建設(shè)項目眾多管理部門的職責(zé)和任務(wù)尚未合理界定，高校決策層、基建、財務(wù)、審計、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門之間的協(xié)調(diào)配合有待加強(qiáng)。在實際操作中，很多建設(shè)管理者往往把建設(shè)管理部門的造價控制職能與審計部門的造價咨詢和評價職能混為一談，把造價管理的職責(zé)理解成審計的職責(zé)，認(rèn)為跟蹤審計是建設(shè)管理部門下面的造價控制組。高校校長經(jīng)常把建設(shè)項目作為一項重要任務(wù)，施工時把工期放在首位，在規(guī)定時間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會導(dǎo)致工程時間緊、設(shè)計粗糙。校長最關(guān)心的是校舍是否安全、學(xué)生能否按時入住，而對建設(shè)項目的造價并不是很關(guān)注。施工單位往往會抓住學(xué)校這個弱點(diǎn)，在施工中頻繁變更，漫天要價。由于跟蹤審計的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設(shè)管理部門的工作量，若因變更價格談不攏，施工單位便以停工要挾，認(rèn)為是跟蹤審計影響了工程進(jìn)度，矛盾便集中于內(nèi)部審計部門，給跟蹤審計工作造成巨大壓力。
（二）跟蹤審計力量有待提升
近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設(shè)，但離建設(shè)項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，很多高校都在進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，建設(shè)項目投資大，跟蹤審計任務(wù)繁重。高校內(nèi)部審計人員編制和經(jīng)費(fèi)保障方面受到制約，部分高校還采用紀(jì)監(jiān)審合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業(yè)素質(zhì)與跟蹤審計要求不適應(yīng)。建設(shè)項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經(jīng)濟(jì)、法律、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識，熟練掌握計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計人員受傳統(tǒng)結(jié)算審計思維的影響嚴(yán)重，知識結(jié)構(gòu)以會計為主，工程技術(shù)專業(yè)人才、復(fù)合型人才缺乏。據(jù)調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專業(yè)類型為會計師類、審計師類、經(jīng)濟(jì)師類等，45.5%的專業(yè)類型為會計師類，而工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內(nèi)審人員嚴(yán)重缺乏。[2]三是對社會審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理尚需加強(qiáng)。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數(shù)委托社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機(jī)構(gòu)選用、質(zhì)量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理。
二、高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式構(gòu)建
（一）全過程跟蹤審計模式構(gòu)建的意義
高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項目的投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設(shè)項目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應(yīng)高校建設(shè)項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設(shè)的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設(shè)項目的前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設(shè)項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進(jìn)行審計，為后期的審計結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計，在建設(shè)項目的各個階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)
根據(jù)高校建設(shè)項目實施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點(diǎn)[4]，有助于審計人員選準(zhǔn)介入時機(jī)，把握審計重點(diǎn)和難點(diǎn)。1．投資立項階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查決策程序。審查建設(shè)項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當(dāng)。2．勘察設(shè)計階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查設(shè)計招標(biāo)文件和設(shè)計合同。審查勘察設(shè)計等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；勘察設(shè)計招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計方案。審查設(shè)計單位和設(shè)計方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計和限額設(shè)計的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計概算是否符合。3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標(biāo)控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報進(jìn)度是否與實際工程進(jìn)度及實物工程量相符；進(jìn)度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報、虛報的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計量計價方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費(fèi)和工期是否合理。5．竣工驗收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計價標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財務(wù)決算。審查竣工財務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項目結(jié)余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運(yùn)行程序
根據(jù)上述審計階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序[5]，高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的運(yùn)行程序可劃分為三個步驟。1．審計準(zhǔn)備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學(xué)校年度審計計劃、年度建設(shè)項目工作計劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項建設(shè)項目的具體情況，進(jìn)行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機(jī)構(gòu)和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據(jù)立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實施。（2）下達(dá)審計通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計立項通知書和實施細(xì)則，明確告知建設(shè)項目全過程跟蹤審計關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業(yè)務(wù)活動審計完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項目竣工驗收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務(wù)決算審計。在財務(wù)部門提交完整有效的竣工財務(wù)決算送審資料后，審計組開展建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計。3．審計終結(jié)（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設(shè)項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結(jié)算和審計費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設(shè)項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設(shè)工程各階段的審計成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。
三、提升運(yùn)行效果的對策
（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)
為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項目全過程跟蹤審計制度，如建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實施細(xì)則等，界定高校審計部門、建設(shè)管理部門、社會審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項目全過程跟蹤審計的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計與項目管理的和諧進(jìn)行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)前，高校建設(shè)項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機(jī)構(gòu)或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計部門要細(xì)化對社會審計機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機(jī)構(gòu)參與審計組的管理辦法。加強(qiáng)對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵
高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務(wù)審計及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計實戰(zhàn)經(jīng)驗；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗、新方法的平臺。2.適當(dāng)引進(jìn)具有實際施工管理經(jīng)驗的工程技術(shù)人員，充實高校內(nèi)部審計隊伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。3.聘請社會審計人員或社會審計機(jī)構(gòu)聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽(yù)良好的社會審計機(jī)構(gòu)實施審計，不僅可以減輕高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員。另外，社會審計機(jī)構(gòu)和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領(lǐng)域其實力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機(jī)構(gòu)，聘請與審計任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。
（三）控制委托審計過程，是提升模式運(yùn)行效果的保障
在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.加強(qiáng)對委托跟蹤審計的復(fù)核、檢查高校審計部門要組織審計組進(jìn)行定期匯報，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計的深化和補(bǔ)漏；對審計內(nèi)容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計部門要加強(qiáng)審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機(jī)構(gòu)的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機(jī)制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計人員在審計過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設(shè)項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應(yīng)先于或同步于項目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險。跟蹤審計要為提高建設(shè)項目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。
高校建設(shè)項目跟蹤審計，其實質(zhì)是實時審計，又稱同步審計?？v觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結(jié)算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項目跟蹤審計推行過程中應(yīng)重點(diǎn)把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。
一 高校建設(shè)項目跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
1．選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設(shè)項目的投資決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、驗收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進(jìn)展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應(yīng)從設(shè)計階段開始介入。
2．配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項目時，往往需要聘請造價咨詢機(jī)構(gòu)。而造價咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。
3．框定跟蹤審計主要對象
在高?，F(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計的對象。由于設(shè)計方式往往成為設(shè)計單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會獲取設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務(wù)。
4．明確跟蹤審計工作重點(diǎn)
跟蹤審計的工作重點(diǎn)主要有以下幾個方面：
第一，設(shè)計階段。設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵。根據(jù)實踐經(jīng)驗，高校建設(shè)項目跟蹤審計在設(shè)計階段應(yīng)把握以下三個重點(diǎn)：（1）項目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計任務(wù)是否完備，設(shè)計單位選擇是否合理，設(shè)計所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等；（2）初步設(shè)計方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計進(jìn)度是否符合建設(shè)目標(biāo)等；（3）有無實行限額設(shè)計，各專業(yè)設(shè)計配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計是否滿足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，設(shè)計變更是否合理等。
第二，招投標(biāo)階段。根據(jù)會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。應(yīng)把握兩個重點(diǎn)：（1）是否制定了相應(yīng)的籌資計劃，籌資是否經(jīng)濟(jì)合理，資金計劃是否滿足工程建設(shè)需要，項目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求，項目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實，招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建或招標(biāo)單位的選擇是否合理合法等；（2）招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過審計，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標(biāo)辦法是否合理，評標(biāo)報告是否真實合法，中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。
第三，簽訂合同階段。
主要審查合同當(dāng)事人主體資格是否真實，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項目合同是否進(jìn)行備案等。
第四，施工階段。重點(diǎn)包括：（1）是否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件，是否申請領(lǐng)取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應(yīng)渠道是否落實、能否滿足建設(shè)項目建設(shè)需要等；（2）各項目參加方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制，物資采購供應(yīng)是否滿足進(jìn)度要求，工程計量支付是否按照合同文件進(jìn)行，計量的基礎(chǔ)資料是否真實完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序，工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件，工程驗收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。
第五，驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收和總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場；其次，切不可走過場。一定要深入現(xiàn)場，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。
第六，竣工結(jié)算階段。竣工結(jié)算現(xiàn)在一般采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確反映。
二 高校建設(shè)項目跟蹤審計的完善建議
高校建設(shè)項目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現(xiàn)審計價值。
1．履行職責(zé)過程中堅持審計思路
在處理現(xiàn)場簽證的問題上，甲方工程現(xiàn)場管理人員往往希望跟蹤審計人員先表態(tài)，以規(guī)避自身的管理風(fēng)險，此時跟蹤審計人員一定要堅持自己的監(jiān)督職責(zé)，待工程現(xiàn)場管理人員簽署好意見后再表明立場。還有，建議跟蹤審計人員在抽查現(xiàn)場時盡量與甲方現(xiàn)場工程管理人員、監(jiān)理同行，避免發(fā)現(xiàn)問題時單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學(xué)校內(nèi)部管理部門之間的矛盾。
2．開展工作過程中提升審計價值
據(jù)統(tǒng)計，自推行建設(shè)項目跟蹤審計以來，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀(jì)違規(guī)問題也明顯下降，究其原因，不難發(fā)現(xiàn)高校建設(shè)項目跟蹤審計除了沿襲原有的造價鑒證與監(jiān)督職能以外，還衍生出兩項極其重要的職能：（1）評價職能，即對建設(shè)項目整體管理情況進(jìn)行評價，以自身的專業(yè)知識約束校內(nèi)管理部門權(quán)限；（2）咨詢和建議職能，事先針對高校建設(shè)項目易出問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)防與控制，及時反饋建設(shè)過程中的信息，第一時間提供解決方案，較好地解決了高?；窘ㄔO(shè)監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財務(wù)管理不規(guī)范等諸多問題。審計價值不只體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高，還能較好地發(fā)揮預(yù)警、幫促作用，加強(qiáng)了對權(quán)力使用過程的約束。
3．設(shè)計規(guī)劃過程中關(guān)注環(huán)境問題
環(huán)境審計是近階段全世界審計界關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，配合21世紀(jì)的全球發(fā)展戰(zhàn)略“可持續(xù)發(fā)展”的主題面向全人類提出的一項倡議。教育是百年大計，高校在大興土木之前，更應(yīng)該堅定地走可持續(xù)發(fā)展的道路，事前將環(huán)境問題考慮進(jìn)來，綠化面積配比、節(jié)能設(shè)備購置力求一步到位，在對建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計的同時進(jìn)行環(huán)境審計，形成布局合理、節(jié)能高效的硬件體系。
4．設(shè)立建設(shè)項目跟蹤審計指標(biāo)體系
為了提高建設(shè)項目管理審計質(zhì)量，必須使審計工作規(guī)范化，科學(xué)評價建設(shè)項目管理績效狀況，如何建立項目管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)是亟待解決的問題。目前建設(shè)項目績效審計剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規(guī)對其績效指標(biāo)加以界定，沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系予以參考，從而加大了績效審計工作的難度。因此對建設(shè)項目績效審計評價指標(biāo)體系的研究已是當(dāng)務(wù)之急。
總之，建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新，在實踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前，在高校建設(shè)過程中，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在實踐中深化對跟蹤審計的認(rèn)識，加強(qiáng)對跟蹤審計的研究，使之不斷完善和提高，從而促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，為高校的改革和發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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［3］朱漪文.清單招標(biāo)工程項目跟蹤審計重點(diǎn)探討［J］.審計月刊，2007（6）
一 高校建設(shè)項目跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
1.選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設(shè)項目的投資決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、驗收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進(jìn)展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應(yīng)從設(shè)計階段開始介入。
2.配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項目時，往往需要聘請造價咨詢機(jī)構(gòu)。而造價咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。
3.框定跟蹤審計主要對象
在高校現(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計的對象。由于設(shè)計方式往往成為設(shè)計單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會獲取設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務(wù)。
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4.明確跟蹤審計工作重點(diǎn)
跟蹤審計的工作重點(diǎn)主要有以下幾個方面：
中圖分類號F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：
1 不同點(diǎn)
1.1 介入時點(diǎn)不同
由于高校大型基建項目一般具有投資大，工藝復(fù)雜，所涉及的專業(yè)多，因此，為了更好地控制項目造價，一般做法是審計提前介入，監(jiān)督關(guān)口前移。即重點(diǎn)放在事前控制與監(jiān)督。而對于小型修繕項目的審計，相對而言，往往偶然性大，時間緊迫，如管道破裂、屋面漏雨、線路搶修等，而且工期較短，造價相對較少，工藝簡單，專業(yè)單一，因此審計的介入點(diǎn)，一般來說采用事中審計或事后的竣工審計即可。
1.2 審計時限不同
高校大型基建項目的竣工決算資料送審時限：建設(shè)項目竣工驗收結(jié)束30天內(nèi)，承建單位將項目《決算書》報建設(shè)單位，建設(shè)單位在15天內(nèi)將審核后的《決算書》及其相關(guān)資料送達(dá)審計處。凡未及時報送決算資料或報送的資料不完整致使審計無法正常進(jìn)行的，審計處拒絕審計。因拖延或拒不辦理竣工決算或決算審計給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。高校大型建設(shè)項目竣工決算審計時限：審計處在接到建設(shè)單位送達(dá)的完整的審計資料后，應(yīng)及時組織、安排審計的實施。根據(jù)審計工作量大小確定具體反饋時間，一般不超過45天（不含審計協(xié)調(diào)時間）。審計結(jié)束15日內(nèi)，承建單位和建設(shè)單位應(yīng)對審計結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。對無故不簽章又不返饋審計意見的，視為對審計結(jié)果無異議，可由審計部門直接出具審計報告。而對于小型修繕項目的審計時限來說，時間較短，一般在修繕工程完工后，施工單位必須在7天以內(nèi)報送工程竣工決算資料，審計處接到資料后，審計時限一般不超過10天。
1.3 審計程序不同
對于高校大型基建項目與小型修繕項目的審計程序區(qū)別如下：
首先是確定審計項目。高校工程投資項目績效審計屬非定期審計，其審計目標(biāo)和現(xiàn)有審計資源的有限性及我國現(xiàn)階段審計工作的中心任務(wù)決定了不可能也沒有必要對每一項高校工程投資項目都進(jìn)行審計，因而首先要對審計項目進(jìn)行選擇。因此選擇審計項目時，一定是選擇投資額大、對高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響大、廣大師生及社會關(guān)注度高建設(shè)項目，而對于小型修繕項目就不一定都要審計。
其次是組織審計人員。要根據(jù)項目的類型特點(diǎn)，選擇具備相關(guān)審計經(jīng)驗的審計人員，同時還需選派具有項目專業(yè)知識的專業(yè)人士。如有必要，還可外聘相關(guān)專家，包括統(tǒng)計類、工程經(jīng)濟(jì)類、環(huán)保類專家?guī)椭瓿蓪徲嬋蝿?wù)。而對于小型修繕項目進(jìn)行審計時，一般不用從外聘請專家，有必要時可對學(xué)校審計人員進(jìn)行培訓(xùn)。
其三是制定審計方案。審計方案是對整個審計工作的預(yù)先規(guī)劃，是檢查審計工作進(jìn)度和質(zhì)量成果的依據(jù)。審計方案應(yīng)明確績效審計的目標(biāo)要求、重點(diǎn)范圍、人員分工及時間安排情況。審計方案設(shè)計制定合理與否，直接影響到整個審計的效率及審計的風(fēng)險。因此，審計方案須充分考慮項目的行業(yè)特點(diǎn)、項目的社會背景、高校工程項目績效審計的目標(biāo)及被審計單位的內(nèi)部控制制度情況。而對于小型修繕項目而言其審計相對簡單，主要是工程量小，資金少，主要目標(biāo)是，質(zhì)量合格，造價合理。
其四是實施現(xiàn)場審計。審計實施階段包括收集審計證據(jù)、分析審計證據(jù)和形成審計意見三個主要方面。收集審計證據(jù)可分為定性法和定量法兩類，其中定量法中的統(tǒng)計分析法、定性分析法中的認(rèn)知圖法，在實施具體審計時，一定要保證審計證據(jù)的合理合法及有效性。而對于小型修繕項目而言在收集審計證據(jù)、分析審計證據(jù)和形成審計意見方面主要的區(qū)別在于工程數(shù)目、工程量的大小與涉及的資金多少不同而已。
1.4定價方式不同
高校大型基建項目的定價，一般是高?；ㄌ幤刚埾嚓P(guān)專業(yè)人員或相關(guān)中介機(jī)構(gòu)作出標(biāo)的，通過招標(biāo)，由施工單位按照企業(yè)施工定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作出標(biāo)書，高校在選擇施工方時，除了報價接近標(biāo)的外，還要考慮技術(shù)措施，工期等相關(guān)因素，來確定中標(biāo)單位，中標(biāo)單位的報價即為該項目的定價。當(dāng)然最終的定價還應(yīng)包括設(shè)計變更、材料替換以及因高校方造成的停工等等費(fèi)用（具體要看與施工方簽訂的建筑工程施工合同）。而對于小型修繕項目的定價相對來說主要是隨行就市，因為修繕工程項目有許多工程沒有詳細(xì)的定額子目，只能參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來計算，對于一些新型建筑材料，要到市場去調(diào)查，不能僅僅依據(jù)施工方列出的單價，尤其是人工費(fèi)的計算，必須依據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平來合理確定價格。
1.5審計涉及的主體不同
高校大型基建項目前期審計，如項目建議書審批、可行性研究報告審批和初步設(shè)計審批是否嚴(yán)格遵守審批程序；是否對項目立項、可行性研究按規(guī)定進(jìn)行了論證，論證依據(jù)是否正確，是否實事求是；項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計等有關(guān)文件的編制、審批是否按規(guī)定程序進(jìn)行，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及規(guī)定，有無越權(quán)審批的現(xiàn)象；項目立項、投資計劃是否按現(xiàn)行分級管理的規(guī)定具備合法手續(xù)等。以上審計所涉及的主體，不僅包括高校，還涉及到國家相關(guān)部門，如規(guī)劃部門、環(huán)境部門等相關(guān)行為主體；其次在工程施工前，比如，設(shè)計概算和預(yù)算是否做到限額設(shè)計，設(shè)計總概算是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，施工圖預(yù)算是否控制在概算內(nèi)。以上就涉及到設(shè)計的相關(guān)部門；其三，在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)在工程招標(biāo)前，對招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法、工程量清單、信息方式、招標(biāo)方式等方面進(jìn)行審計監(jiān)督；列席工程開標(biāo)會，檢查開標(biāo)、評標(biāo)過程，確定招標(biāo)投標(biāo)是否全面，運(yùn)作是否規(guī)范。以上主要涉及招標(biāo)投標(biāo)相關(guān)機(jī)構(gòu)及施工單位。其四，在施工階段，主要涉及質(zhì)量監(jiān)督單位、施工單位，監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商以及建設(shè)單位等。而對于修繕工程項目來說，一般就是高?；ㄌ巵硇惺辜追降臋?quán)利，審計所涉及的主體主要是施工單位。
2 相同點(diǎn)
2.1審計原則相同
無論是高校大型基建項目，還是后期的修繕工程項目，對于工程審計而言，均是依據(jù)合同、有效的法律、法規(guī)、政策、設(shè)計與施工規(guī)范、竣工資料以及施工合同等相關(guān)資料，按照行業(yè)要求，審核工程建設(shè)項目的投資，是否按照約定執(zhí)行的準(zhǔn)確、客觀、合法、合理。在審計時，送審的資料、施工合同、竣工圖、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格、套用定額、工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計算規(guī)則等原則是一樣的，只是子目內(nèi)容，工程量與金額大小不同而已，因此，其重要性不言而喻，一定要引起高校的高度重視。
2.1 審計依據(jù)相同
審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀尺度。無論是高校大型基建項目，還是后期的修繕工程項目的審計，首先必須依據(jù)國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等；涉外被審事項，所引國際慣例的條約等。其次，審計時還必須依據(jù)被審單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目標(biāo)、計劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項指標(biāo)和各項規(guī)章制度等。
一、高校新區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的必要性
隨著我國高等教育大眾化進(jìn)程的加速,高等教育迎來了一個快速發(fā)展的時期。各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對學(xué)校造成重大經(jīng)濟(jì)損失,影響項目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項目的投資風(fēng)險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢,合理有效地管理和使用資金,加強(qiáng)對高校新校區(qū)建設(shè)項目的監(jiān)督,控制投資風(fēng)險,已成為當(dāng)前許多高校新區(qū)建設(shè)審計工作的重點(diǎn),也成為擺在監(jiān)察、審計人員面前的一項重大而迫切的課題。
長期以來,對建設(shè)項目的審計基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計方式,高校建設(shè)項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費(fèi),但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律?？梢?傳統(tǒng)的審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風(fēng)險加大的弊端,難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。
有鑒于此,1994年南京市審計局率先開始探索建設(shè)項目跟蹤審計的路子,并對南京長江二橋建設(shè)工程進(jìn)行全過程跟蹤審計,取得良好效果。其后,這種跟蹤審計模式先后被其它省市的審計系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點(diǎn)工程建設(shè)項目的主要審計方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項目也逐漸借用了這種審計方式。
所謂建設(shè)項目跟蹤審計是指獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動,進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資,幫助建設(shè)部門糾正偏差,及時提出審計意見和建議,維護(hù)合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監(jiān)督,它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。
當(dāng)前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過完善規(guī)章制度、合理配置審計資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計的質(zhì)量和水平。通過對建設(shè)工程進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤工作,真正實現(xiàn)由“結(jié)果審計”向“過程審計”的轉(zhuǎn)變,確保審計質(zhì)量,從而為被審計單位提供更多更好的服務(wù),實現(xiàn)審計服務(wù)的價值增值,協(xié)助業(yè)主實現(xiàn)投資控制目標(biāo)。
二、新區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施
全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的管理,由過去定期、不定期的審計發(fā)展到駐場實時審計,這種“貼身”的審計模式使審計監(jiān)督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計分為事前、事中、事后三個階段,審計人員參與各個環(huán)節(jié),全過程進(jìn)行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專職審計人員駐扎現(xiàn)場,對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進(jìn)行詳盡把握,避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾,減少審計風(fēng)險,從源頭上控制工程投資。
1.跟蹤審計的事前控制
事前控制是跟蹤審計的準(zhǔn)備階段,是保證建設(shè)項目投資真實合理的前提。具體要把握以下幾點(diǎn)。根據(jù)建設(shè)單位上報的項目情況,組成跟蹤審計小組,確定審計負(fù)責(zé)人,配備相應(yīng)的審計人員,依據(jù)項目特征制定審計方案,編制審計計劃,參與審計活動。
(2)認(rèn)真研究、核查報審的文件和資料,檢查建設(shè)項目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項目的資金來源是否落實、合理,能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。
(3)嚴(yán)格審查各項前期費(fèi)用的支付情況,檢查各項規(guī)費(fèi)是否合規(guī)、合理,征地拆遷費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),有效控制前期經(jīng)費(fèi)的發(fā)生,減少工程的投資成本。
(4)進(jìn)行概算審計,從源頭把關(guān),形成制約機(jī)制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時提出階段性審計意見。
(5)和相關(guān)職能部門召開討論會,共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責(zé),確立跟蹤審計在高校建設(shè)中的地位,給審計創(chuàng)造一個和諧的環(huán)境。
2.跟蹤審計的事中控制
事中控制是項目建設(shè)實施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項目投資。主要有以下幾個重要環(huán)節(jié):
(1)設(shè)計階段。設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會對工程造價產(chǎn)生直接影響。設(shè)計階段的跟蹤審計目標(biāo)是確定設(shè)計單位是否符合資質(zhì),設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計是否控制在項目計劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計階段的人為浪費(fèi),控制工程造價。
(2)招投標(biāo)階段。首先,跟蹤審計應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑,以減少造價的變更。其次,審查招標(biāo)文件并全過程參與招標(biāo),監(jiān)督開標(biāo)前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報名、制標(biāo)、評標(biāo)是否三分離。最后,審簽施工合同。對涉及專業(yè)性較強(qiáng)的條款,審計人員應(yīng)咨詢或通過專家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標(biāo)文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。
(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄,參與驗收,做到由基建、審計、施工、監(jiān)理四方會審會簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實際。其次,把好對材料、設(shè)備采購的價格關(guān)。跟蹤審計應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度,要求施工方提前報出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過咨詢、查詢、詢價,搜集材料價格,通過工程例會,由各工程管理方參與討論、議價,最后審計綜合各方情況進(jìn)行定價,并經(jīng)各方簽章認(rèn)可,作為決算價格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開招投標(biāo)。通過以上的跟蹤定價,進(jìn)一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為,維護(hù)學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計人員應(yīng)及時向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對設(shè)計方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽取各方意見,對變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,盡可能把工程造價降為最小。審計人員務(wù)必堅持原則,對弄虛作假、高估冒算的行為給予堅決抵制。
此外,跟蹤審計應(yīng)檢查項目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項目會計核算和財務(wù)管理,建設(shè)資金是否?？顚Ｓ玫?。同時還必須審查確定施工單位的工程量月報,作為學(xué)校支付工程進(jìn)度款的依據(jù),對現(xiàn)場施工情況提出階段性審計意見。
(4)決算審核階段。現(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標(biāo)底加變更的方法。首先,要嚴(yán)格核實工程量,對平時跟蹤的資料進(jìn)行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標(biāo)確定的范圍,嚴(yán)格審查增補(bǔ)協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計算。其次,要查看定額、項目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計算,還應(yīng)注意材料價格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點(diǎn)審計各項費(fèi)用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計過程中,審計人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確、真實、完整的反映。
3.跟蹤審計的事后控制
事后控制是項目決算階段制定決算審計方案,組織力量進(jìn)行竣工決算的審計階段。主要是做好審計資料的匯集整理和存檔工作。每項工程審計結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時進(jìn)行具體而標(biāo)準(zhǔn)化的整理登記,對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化處理,建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整,對涉及高校新區(qū)建設(shè)項目的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準(zhǔn)備。
此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開展全過程跟蹤審計還要注意以下兩點(diǎn):
第一,保持審計工作的獨(dú)立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機(jī)制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨(dú)立不孤立”。
第二,跟蹤審計應(yīng)從實際出發(fā),根據(jù)不同項目特征,不同施工方案,制定切實可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。
三、加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的思路
1.準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間
高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、決算等階段。跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計資源和成本等要素,確定介入的時間。但無論采取何種形式,審計都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計的過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。
2.合理定位跟蹤審計介入深度
高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強(qiáng),而審計是以堵塞漏洞、完善項目管理機(jī)制為目的,是作為第三者參與項目建設(shè)的過程,不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人。審計機(jī)關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)行。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時與校方聯(lián)系并以書面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強(qiáng)調(diào)依法監(jiān)督。
3.把握跟蹤審計的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)
跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計,沿著建設(shè)周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個中心對建設(shè)項目進(jìn)行全方位的實時跟蹤。目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計質(zhì)量,應(yīng)對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計作為一項重要內(nèi)容,并將其與其他審計內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個審計過程。其次,在跟蹤審計中應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點(diǎn),制定跟蹤細(xì)則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。
4.健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)
跟蹤審計是對項目建設(shè)全過程進(jìn)行的實時動態(tài)審計,是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計健康運(yùn)行,確保跟蹤審計有法可依、依法實施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計的規(guī)章制度和實施辦法,健全審計程序和審計規(guī)范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),讓跟蹤審計變被動為主動,并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
5.規(guī)范跟蹤審計收費(fèi),提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
在跟蹤審計過程中,審計機(jī)關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計的收費(fèi),就顯得尤為重要。只有這樣,審計機(jī)關(guān)才能更好地整合審計資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢,結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲備較好,業(yè)務(wù)力量相對較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),相互協(xié)作,更好地開展跟蹤審計工作。
此外,跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計人員不僅要提升政治素養(yǎng),強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識,同時還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計風(fēng)險。
總之,建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新,在實踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前,在高校新區(qū)建設(shè)過程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實踐中深化對跟蹤審計的認(rèn)識,加強(qiáng)對跟蹤審計的研究,使之不斷完善和提高,從而促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟(jì)社會又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
第二，明確受托項目的具體內(nèi)容，確定審計付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對所有大小工程項目都要簽定工程審計委托協(xié)議書以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。對于新建工程招標(biāo)委托審計項目，應(yīng)按照國家、省、市和行業(yè)相關(guān)制度規(guī)定，要求被委托單位書面承諾參加本工程項目造價審核工作應(yīng)達(dá)到的基本要求(含執(zhí)業(yè)操守、質(zhì)量、服務(wù)、時限、接受監(jiān)督管理、付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等)。同時明確提出：跟蹤審計收費(fèi)優(yōu)惠比例（跟蹤咨詢費(fèi)不隨工程實際結(jié)算價而調(diào)整）；工程量清單及控制價編制（審核）收費(fèi)優(yōu)惠比例（收費(fèi)基數(shù)以招標(biāo)人公布的招標(biāo)控制價為準(zhǔn)）；結(jié)算審核收費(fèi)優(yōu)惠比例（按結(jié)算審減額，不計基本費(fèi)），且收費(fèi)優(yōu)惠比例均不得低于20%。對于零星維修項目，要通過競爭談判，協(xié)商定價原則確定審計費(fèi)用。一方面，保證社會審計單位的合理利潤，確保在審核時認(rèn)真履行受委職責(zé)，維護(hù)高校利益；一方面，避免事務(wù)所為獲取經(jīng)濟(jì)利益，偏離公平公正一味追求審減額而損害施工單位的利益。
建設(shè)工程項目全過程審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。建設(shè)工程項目全過程審計的目的是認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家投資政策，真實反映并有效控制工程造價，降低工程建設(shè)成本，促進(jìn)建設(shè)工程管理，保障資金使用安全，避免損失浪費(fèi)，維護(hù)國家、業(yè)主、施工單位的合法權(quán)益，切實提高建設(shè)資金投資效益，促進(jìn)廉政建設(shè)。全過程審計主要體現(xiàn)在投資立項審計、設(shè)計（勘察）審計、招投標(biāo)審計、合同審計、施工過程審計及竣工結(jié)算審計等方面。
一、投資立項審計
建設(shè)工程投資立項審計是高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過參與建設(shè)工程項目的立項論證過程、審查與評價擬上報的項目申請報告的真實性、完整性，為決策部門提供決策依據(jù)，規(guī)避投資風(fēng)險，提高投資效益；或者說是審查擬建項目是否符合學(xué)校的方針政策，是否符合學(xué)校的長遠(yuǎn)規(guī)劃，項目的建設(shè)有無必要等。通過建設(shè)工程投資立項審計，可及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，加強(qiáng)前期工作，確保擬建項目建立在穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，防止損失和浪費(fèi)，切實保證建設(shè)項目投資效益。它主要包括：可行性研究前期工作的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告真實性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告完整性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告科學(xué)性的審查與評價；資金來源的審查與評價；項目決策的審查與評價。
投資立項審計的關(guān)鍵在于可行性研究，可行性研究的質(zhì)量直接影響投資立項審計的效率，可行性研究是一項非常嚴(yán)肅和認(rèn)真的工作，它對于項目的科學(xué)決策起著十分重要的作用，因此，從事可行性研究工作的人員務(wù)必做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、實事求是，依據(jù)的各類資料務(wù)必詳細(xì)而準(zhǔn)確，來不得半點(diǎn)虛假。同時，可行性研究工作必須全面、客觀，按照國家有關(guān)編制規(guī)范進(jìn)行編制，充分論證項目的必要性和可行性，并對項目的不確定性進(jìn)行深入研究。
二、設(shè)計（勘察）審計
設(shè)計（勘察）階段是工程建設(shè)過程中一個十分重要的環(huán)節(jié)，它在很大程度上決定了建設(shè)工程的質(zhì)量和造價，影響建設(shè)工程的工期，因此，設(shè)計（勘察）的跟蹤審計非常重要，要高度重視。它主要包括：勘察管理的審查與評價；設(shè)計管理的審查與評價。關(guān)鍵在于設(shè)計管理的審查，主要體現(xiàn)在：委托設(shè)計與招投標(biāo)管理的審查與評價；設(shè)計方案選定的審查與評價；初步設(shè)計管理的審查與評價；施工圖設(shè)計管理的審查與評價。
在工程項目的設(shè)計工作中，由于設(shè)計方案不合理、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)引用不當(dāng)、設(shè)計錯誤或缺陷、設(shè)計變更頻繁等問題，將導(dǎo)致設(shè)計圖紙或成果達(dá)不到設(shè)計要求，帶來投資增加的風(fēng)險，給工程項目帶來不可估計的損失。同時，編制初步設(shè)計概算是設(shè)計階段投資控制中最重要的一環(huán)，概算不準(zhǔn)確導(dǎo)致投資失控，后續(xù)資金解決困難，項目難以如期實施等風(fēng)險。鑒于此情況，設(shè)計（勘察）審計在全過程審計中發(fā)揮著投資控制的重要角色。
三、招投標(biāo)審計
建設(shè)工程招投標(biāo)審計是對建設(shè)工程施工招投標(biāo)活動的真實性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價，是加強(qiáng)造價控制、切實做好“事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督”的客觀要求，是建設(shè)工程項目全過程審計的重要內(nèi)容。它主要包括：施工招投標(biāo)的審查與評價；監(jiān)理招投標(biāo)的審查與評價；主要材料和設(shè)備招標(biāo)審查與評價；分包工程招投標(biāo)的審查與評價；招投標(biāo)過程審查。
分包工程招投標(biāo)的審查與評價作為一個新興的審查項目，各審查單位在審查角度方面均有不同的理解和處理，但分包工程在高校中較常出現(xiàn)，因此對于此項審查又顯得非常的必要。根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第三條規(guī)定：“全部或者部分使用國撥資金投資或者國家融資的項目必須進(jìn)行招標(biāo)。” 高校項目中如屬國家撥款項目，按照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，所有項目必須通過招標(biāo)確定施工單位和工程造價。因某種特殊原因不能和主體工程一同招標(biāo)的專業(yè)施工項目，總承包單位應(yīng)提前通知建設(shè)單位，按照國家有關(guān)招投標(biāo)的要求和程序組織招標(biāo)，以免影響施工總進(jìn)度。在制定分包合同有關(guān)條款時，通常應(yīng)盡量參照總承包合同，避免分包合同與總合同的條款沖突矛盾，造成索賠事件發(fā)生。
四、合同審計
隨著工程審計程序的完善，合同審計作為不可或缺的部分起著關(guān)鍵性的作用，合同審計包括設(shè)計（勘察）合同審計、監(jiān)理合同審計、施工合同審計及材料、設(shè)備購置合同審計等幾個方面。合同審計的關(guān)鍵在于設(shè)計（勘察）合同審計，設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵階段，限額設(shè)計是設(shè)計階段控制造價的重要方法，要求設(shè)計單位在各設(shè)計階段都應(yīng)要求各設(shè)計專業(yè)進(jìn)行造價分解，層層控制工程造價，但如果在合同中只明確限額設(shè)計的建安費(fèi)用總造價而不對具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，那么就不利于造價控制，也無法控制，從而發(fā)揮不了限額設(shè)計的作用。而施工合同的審計涉及面廣，幾乎涵蓋整個事中控制階段，施工合同對施工過程及竣工結(jié)算起著承上啟下的指導(dǎo)作用，它主要包括：審查合同是否明確規(guī)定工程范圍和工期；審查合同的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查合同工程造價計算原則、計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法是否合理；審查合同所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；審查合同中隱蔽工程的內(nèi)部控制是否健全，有無防范價格風(fēng)險的措施；審查合同中規(guī)定的中間驗收內(nèi)部控制是否健全，交工驗收是否以有關(guān)規(guī)定、施工圖紙、施工說明和施工技術(shù)文件為依據(jù)；審查質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量管理的規(guī)定；審查雙方權(quán)利和義務(wù)是否對等，有無明確協(xié)作條款和違約責(zé)任等。
五、施工過程審計
建設(shè)工程施工過程審計是指項目開工至竣工階段，審計人員對建設(shè)項目施工過程中工程計量、隱蔽工程、變更簽證、設(shè)備及材料采購、工程進(jìn)度款支付、索賠等各項活動的真實性、合法性進(jìn)行審計。建設(shè)工程施工階段是實現(xiàn)建設(shè)工程價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，建設(shè)工程施工階段審計是建設(shè)工程全過程跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。它主要包括：主要隱蔽工程的審查與評價；主要材料及設(shè)備價格確認(rèn)的審查與評價；工程進(jìn)度款撥付的審查與評價；設(shè)計變更和施工簽證的審查與評價；索賠事項的審查與評價。
隱蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后無法進(jìn)行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機(jī)。隱蔽工程檢查記錄和簽證所反映的客觀內(nèi)容就是對這一現(xiàn)象的有效制約和控制。同時，全過程跟蹤審計比以往的結(jié)算審計更能有效控制工程造價，把施工單位的高估冒算控制在施工階段的跟蹤審計過程中。因此審查的重點(diǎn)是要求隱蔽工程記錄的內(nèi)容必須詳細(xì)，與工程造價有關(guān)的信息應(yīng)反映全面，以免造成爭議。
六、竣工結(jié)（決）算審計
建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審計是對建設(shè)及設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)工程直接有關(guān)的財務(wù)收支等活動的真實性、合法性進(jìn)行的審計。它主要包括：工程驗收的審查與評價；工程結(jié)算的審查與評價；工程決算的審查與評價。
工程結(jié)算作為投資規(guī)模確定的重要內(nèi)容，其審查工作也最為繁雜和關(guān)鍵，接到施工單位報送的結(jié)算資料后，應(yīng)及時審查報送資料是否齊全，結(jié)算方式是否正確，如不齊全應(yīng)及時通知工程管理單位督促施工單位補(bǔ)齊結(jié)算資料，以免延長審計時間。在初步審核過程中應(yīng)對各項資料的有效性進(jìn)行審查，核查各項資料簽名手續(xù)是否正確及完善，簽證單是否有效。同時，在工程量審核過程中，應(yīng)認(rèn)真核對各項變更、施工簽證工程量是否與投標(biāo)部分重復(fù)，必須查勘現(xiàn)場，對現(xiàn)場尤其是設(shè)計變更、施工簽證項目進(jìn)行核對、測量，才能確?？⒐D、設(shè)計變更、施工簽證的真實性。
建設(shè)工程項目全過程審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，開展全過程審計需要在實踐中不斷完善跟蹤審計，加強(qiáng)對投資效益的審計評價，采用多種方法對公用、公益投資的社會效益進(jìn)行評價，符合績效審計這個大方向。工程審計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效益。
參考文獻(xiàn)：
高校的基本建設(shè)是發(fā)展高等教育事業(yè)，改善學(xué)生、教職工學(xué)習(xí)、工作生活條件的重要活動。隨著我國高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校的基本建設(shè)不斷增長，投資大幅增加。面對如此大的投資資金，高校如何利用好建設(shè)資金，提高資金的使用效率是擺在高校審計工作者面前的一項重要課題。
1 高校基建項目全過程跟蹤審計重要性
基建工程全過程跟蹤審計是指在建設(shè)工程的實施過程中，審計部門對其投資、造價、工程管理等事項的合規(guī)、合法、合理性進(jìn)行實時跟蹤審計的一種方式。審計部門從項目建設(shè)決策、立項、設(shè)計、招標(biāo)、施工、決算、保修期階段進(jìn)行工程項目的全過程跟蹤審計。區(qū)別于傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計，跟蹤審計是將重點(diǎn)放在建設(shè)項目的各個階段，這種模式是建設(shè)工程領(lǐng)域?qū)徲嫹绞降囊环N探索，也是對高校建設(shè)工程管理模式的創(chuàng)新。對加強(qiáng)高?；椖康谋O(jiān)督、控制和管理，提高基建項目的資金利用效率上發(fā)揮著重要作用，是建設(shè)項目審計發(fā)展的主要趨勢。
2 高?；椖咳^程跟蹤審計現(xiàn)狀，存在的問題
跟蹤審計作為新的審計形式，還存在著許多的不足和限制。目前我國還沒有法律、法規(guī)去遵循，這樣導(dǎo)致審計部門缺少審計的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計人員在開展跟蹤審計工作時面臨著許多的困難和問題，對審計人員來說是承擔(dān)更大的風(fēng)險和責(zé)任。同時缺少周圍環(huán)境的支持，理解和配合。高校基建工作涉及到學(xué)?；ㄌ?、后勤處、財務(wù)處、使用部門等諸多部門，任何部門的配合和監(jiān)管都影響到跟蹤審計的成效。跟蹤審計涉及到的專業(yè)領(lǐng)域較多，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，審計人員需具備項目管理、經(jīng)濟(jì)、法律、實物等多方面的綜合知識，而高校在此方面人員還是尚缺乏。
3 高?；椖咳^程跟蹤審計的主要內(nèi)容及應(yīng)用
高校基建全過程跟蹤審計從項目的前期準(zhǔn)備，決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工決算階段進(jìn)行全過程跟蹤審計。
3.1 跟蹤審計的審前準(zhǔn)備 跟蹤審計涉及的建設(shè)項目時間跨度長，投資大，作為高校應(yīng)成立跟蹤審計小組，審計小組專門對建設(shè)項目進(jìn)行全過程跟蹤審計。重點(diǎn)放在招標(biāo)階段和施工階段，在統(tǒng)籌兼顧質(zhì)量、工期和造價的基礎(chǔ)上，提高建設(shè)資金的使用效益。審計小組在跟蹤審計的過程中，簽字確認(rèn)來確保工程量、工程價的監(jiān)督。
3.2 決策階段跟蹤審計的主要內(nèi)容 決策階段的跟蹤審計的重點(diǎn)應(yīng)放在相關(guān)資料和手續(xù)的完整性審核，審核建設(shè)資金的籌措情況，建設(shè)項目前期相關(guān)的決策會議等資料。
3.3 設(shè)計階段跟蹤審計的主要內(nèi)容 設(shè)計階段是整個項目的基礎(chǔ)工作，設(shè)計的成敗關(guān)系到整個項目的造價、施工和質(zhì)量。首先審查設(shè)計招投標(biāo)文件、設(shè)計合同。審計小組人員應(yīng)參加設(shè)計方案的會審，審計設(shè)計概算。
3.4 項目招投標(biāo)階段跟蹤審計的應(yīng)用 招投標(biāo)是工程建設(shè)過程中一項非常重要的工作，直接影響到工程的造價和后續(xù)階段的控制。全過程審計應(yīng)重點(diǎn)放在對招標(biāo)過程的控制，從投標(biāo)資格的審核方式、招標(biāo)文件、工程量清單的編制、招標(biāo)控制價的審計，到開評標(biāo)過程技術(shù)規(guī)范的監(jiān)督、施工合同的審簽等方面，加強(qiáng)跟蹤審計控制。第一，在對投標(biāo)人的資格預(yù)審過程中，加強(qiáng)資格審查審計工作。目前，高校采用資格預(yù)審的較多。資格預(yù)審是指在招標(biāo)開始之前或開始初期，由招標(biāo)人對申請參加投標(biāo)的簽字投標(biāo)人進(jìn)行資質(zhì)條件、業(yè)績、信譽(yù)、技術(shù)、資金等多方面的情況進(jìn)行資格審查。經(jīng)查都能夠合格的潛在投標(biāo)人，才可以參加投標(biāo)。但投標(biāo)前進(jìn)行的資格預(yù)審存在以下弊端：高校一般采用招標(biāo)公司進(jìn)行招投標(biāo)工作，招標(biāo)公司在資格預(yù)審階段，會出現(xiàn)暗箱操作，設(shè)置一些條件，將一些投標(biāo)單位排除在外，這樣不利于公平競爭。而資格后審避免了資格預(yù)審中出現(xiàn)的不公平競爭，資格后審是指在開標(biāo)以后對投標(biāo)人進(jìn)行的資格審查。招標(biāo)人應(yīng)在招標(biāo)文件中設(shè)置專門的章節(jié)，明確合格投標(biāo)人的資格條件、資格后審的評審標(biāo)準(zhǔn)和評審方法。合格投標(biāo)人的資格條件應(yīng)當(dāng)清晰明確，易于準(zhǔn)確判定。資格后審中承包商的資質(zhì)等級，注冊資金，業(yè)績要求，項目經(jīng)理資格和業(yè)績要求等條件，只要符合工程建設(shè)項目的招標(biāo)要求即可，防止人為地抬高條件，設(shè)置傾向性條件。第二，提前控制施工過程風(fēng)險。加強(qiáng)對招標(biāo)文件和工程量清單的審核，將施工過程中的風(fēng)險控制前移。對招標(biāo)文件的審核，一定要符合有關(guān)的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，而對工程量清單的審核，要確保工程量的計算準(zhǔn)確，因為甲方承擔(dān)工程量清單中量的風(fēng)險，這樣可以避免以后的簽證變更，很好的控制工程造價。其次在工程量清單審核中，對于需要使用的主要材料實行暫列金額。在招標(biāo)文件中確定了工程主材，在工程量清單中確定為暫列金額。例如鋼材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工過程中，對于建設(shè)過程中容易出現(xiàn)的材料價格變動提前控制，有效防止竣工結(jié)算過程中的分歧。第三，對招標(biāo)控制價的審計，對招標(biāo)公司編制的招標(biāo)控制價進(jìn)行審計，通過對施工設(shè)計圖紙的審查，使設(shè)計達(dá)到相應(yīng)的深度，有利于招標(biāo)公司清單的編制準(zhǔn)確。中介機(jī)構(gòu)在編制招標(biāo)控制價時，應(yīng)吃透圖紙和圖紙答疑的資料，直接控制工程最高限價，可以有效地節(jié)約工程造價。
3.5 項目實施階段跟蹤審計的應(yīng)用 施工階段的跟蹤審計，為了實現(xiàn)工程項目管理的成本、質(zhì)量、進(jìn)度管理要求，審計人員需要進(jìn)駐施工現(xiàn)場觀察工程實體質(zhì)量，了解工程項目進(jìn)展，及時掌握工程變更和簽證，同時參與建設(shè)項目管理的會議，及時、系統(tǒng)、全面地掌握建設(shè)項目實施的過程情況。審計工作的重點(diǎn)工作應(yīng)放在對施工合同的審計、工程施工過程的控制、監(jiān)理方的跟蹤審計、項目經(jīng)理多方位控制和學(xué)校工程專業(yè)人才的利用五個方面具體內(nèi)容如下：第一，施工合同審計，一個建設(shè)項目的實施，涉及的建設(shè)任務(wù)很多，往往需要許多單位共同參與，不同的建設(shè)任務(wù)往往由不同的單位分別承擔(dān)，這些單位與業(yè)主之間通過合同來明確其承擔(dān)的任務(wù)和責(zé)任以及權(quán)利。由于建設(shè)項目的規(guī)模和特點(diǎn)的差異，不同項目的合同數(shù)量可能會有很大的差別，大型建設(shè)項目可能會有成千上萬個合同。因此施工合同的審計工作量大、任務(wù)重。合同審計過程中，重點(diǎn)審計合同中關(guān)于施工過程的管理、工程價款的支付、材料價格質(zhì)量的控制、工程索賠的確定、工程質(zhì)保的規(guī)定等關(guān)鍵條款。第二，加強(qiáng)施工過程的控制，在工程開工前，成立跟蹤審計現(xiàn)場小組，從主要材料質(zhì)量、價格的控制，到工程變更的審簽，工程變更造價控制以及工程進(jìn)度款支付等方面進(jìn)行審計工作。關(guān)于暫定價材料的價格確定，通過學(xué)校組織的公開招投標(biāo)，施工方采購安裝的有效措施來控制材料價格。第三，對監(jiān)理方的審計，監(jiān)理工作的好壞，直接影響到工程質(zhì)量、投資效益、建設(shè)水平等多個控制環(huán)節(jié)。一般的監(jiān)理合同是格式合同，主要規(guī)定了監(jiān)理取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)和支付，工作范圍，雙方的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，合同爭議的解決辦法。因此，加強(qiáng)對于監(jiān)理人在責(zé)任期內(nèi)的獎勵和懲罰措施審計，這樣在監(jiān)理審計時有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。第四，對項目經(jīng)理的審計，項目經(jīng)理對施工承擔(dān)全面管理的責(zé)任，工程項目應(yīng)建立以項目經(jīng)理為首的生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)，實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。項目經(jīng)理在施工中處于中心地位，對工程全面負(fù)責(zé)。所以應(yīng)加強(qiáng)對項目經(jīng)理的現(xiàn)場審計。項目經(jīng)理必須是資格審查時提供的項目經(jīng)理，合同簽訂之日起到竣工驗收結(jié)束，中標(biāo)單位的項目經(jīng)理原件必須保存在發(fā)包人處。第五，跟蹤審計周報制，由于內(nèi)部審計力量有限，在跟蹤審計過程中，學(xué)?？梢云刚埦哂凶栽靸r師或注冊監(jiān)理工程師職業(yè)資格的人員作為審計組成員，簽訂協(xié)議，開展跟蹤審計工作，支付勞動報酬。對變更、簽證、索賠等事項簽署意見，為審計提供依據(jù)。同時跟蹤審計過程中，審計組編寫跟蹤審計周報，及時披露跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，體現(xiàn)了跟蹤審計的透明化。
3.6 項目竣工交付階段跟蹤審計的應(yīng)用 竣工驗收是工程項目施工全過程的最后一道工序，也是工程項目管理的最后一項工作。它是建設(shè)投資成果轉(zhuǎn)為生產(chǎn)或使用的標(biāo)志，也是全面考核投資效益、檢驗設(shè)計和施工質(zhì)量的最后一環(huán)。對竣工結(jié)算資料的審計應(yīng)采取先內(nèi)審后外審，控制工程造價和審計成本，同時采取結(jié)算價格同審計費(fèi)用掛鉤的政策，按結(jié)算價格收取一定比例的審計費(fèi)用，防止了施工方高估冒算工程造價。
4 總結(jié)
全過程跟蹤審計是現(xiàn)階段高?；椖抗芾硭仨毑扇〉膶徲嫹绞?，這種審計方式才能從根本上從工程項目建設(shè)的成本、質(zhì)量、進(jìn)度方面審計項目。
參考文獻(xiàn)：
[1]皮霞.試論加強(qiáng)高?；üこ添椖抗芾聿呗訹J].科技資訊，2010（28）.
(一)選擇最佳跟蹤審計模式 就常規(guī)做法而言，高校建設(shè)項目所遵循的流程為(見圖1)。針對此種流程，跟蹤審計主要可選用兩種操作模式。一是全過程跟蹤審計模式。從建設(shè)項目的投資決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、驗收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進(jìn)展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說是介入越早，審計效果越好。但在現(xiàn)實中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二、介入越早。費(fèi)用越高，效果卻并不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應(yīng)從設(shè)計階段開始介入。
(二)配備跟蹤審計工作小組 跟蹤審計小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項目時，往往需要聘請造價咨詢機(jī)構(gòu)。而造價咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的“搭配”，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值無法得到完全體現(xiàn)。
(三)框定跟蹤審計主要對象 在高?，F(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校以外，還有設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計的對象。由于設(shè)計方式往往成為設(shè)計單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，將設(shè)計單位應(yīng)納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或者是制造機(jī)會獲取設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務(wù)。
(四)確定跟蹤審計工作重點(diǎn) 跟蹤審計的工作重點(diǎn)主要有以下幾個方面： (1)設(shè)計階段。設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵。根據(jù)實踐經(jīng)驗，高校建設(shè)項目跟蹤審計在設(shè)計階段應(yīng)把握以下三個重點(diǎn)：一是設(shè)計單位應(yīng)通過招投標(biāo)方式進(jìn)行優(yōu)選，杜絕人情因素；二是嚴(yán)把圖紙設(shè)計的經(jīng)濟(jì)型，合規(guī)性，杜絕過度保守的設(shè)計方案及設(shè)計人員在圖紙上做的材料品牌暗號；三是聘請權(quán)威專家進(jìn)行圖紙會審，花小錢辦大事。
(2)招投標(biāo)階段。根據(jù)會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。在確定施工單位時須注意，現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實行量價分離，量的風(fēng)險由甲方承擔(dān)，因此，提供給乙方的工程量應(yīng)盡量準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增加。跟蹤審計人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)在標(biāo)底答疑時提出來，告知每個投標(biāo)單位，并對工程量清單做相應(yīng)調(diào)整。同樣，對投標(biāo)單位提出來的問題，應(yīng)核實并備案，經(jīng)過確認(rèn)后作為最終簽合同時的工程量清單。在評標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，跟蹤審計人員應(yīng)要求其以書面形式記錄備案，一旦中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款。在確定監(jiān)理單位時，要明確監(jiān)理的職責(zé)和權(quán)限，凡涉及工程造價方面的變更與驗收，監(jiān)理方需及時通知設(shè)計單位、甲方工程現(xiàn)場管理人員、跟蹤審計人員共同會簽，避免監(jiān)理單位“一手托兩家”現(xiàn)象的發(fā)生。在確定材料供應(yīng)商時分兩種情況，一種是甲供材，即校方直接采購，一種是乙供材，即校方委托施工單位先行墊資代為采購，在人手夠、財力足的條件下建議采用甲供材的方式，若無法滿足條件，則一定要將材料的品牌、規(guī)格、型號、后續(xù)服務(wù)寫進(jìn)合同，以便統(tǒng)一管理。
(3)簽訂合同階段。主要審查相關(guān)條款是否與招、投標(biāo)文件一致，特別是一些投標(biāo)時不考慮但在結(jié)算時需調(diào)整的項目，如趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎的計取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律賠償責(zé)任等。
(4)施工階段。施工階段主要注意三大因素：變更、簽證和隱蔽工程驗收，它們是引起工程造價變化的主要原因，特別是圖紙設(shè)計深度和廣度不夠的項目。對變更和簽證的審計主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等。而隱蔽工程驗收，由于覆蓋后難以復(fù)核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，跟蹤審計人員一定要深入到施工現(xiàn)場，了解具體施工做法，必要時進(jìn)行拍攝，做好取證記錄，如土方的長、寬、高；水管、電管的型號、材質(zhì)、品牌、厚度；防水、防潮層的做法等都應(yīng)詳細(xì)記錄下來。所有的變更、簽證、隱蔽工程驗收都要經(jīng)過甲方工程現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計、施工四方會簽后才能隱蔽。
(5)驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收及總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知齊全甲方工程現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計、施工、設(shè)計單位。其次，切不可走過場。要深入現(xiàn)場去看，嚴(yán)把施工圖與設(shè)計圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實，相關(guān)施工檔案資料跟蹤審計人員須在第一時間收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。
(6)竣工結(jié)算階段。竣工結(jié)算現(xiàn)在一般都采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整設(shè)計造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計取是否合理，甲(乙)供材計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確反映。
二、高校建設(shè)項目跟蹤審計的完善建議
高校建設(shè)項目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度的體現(xiàn)審計價值，以下談幾點(diǎn)體會：
中圖分類號： E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
隨著高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，高?；椖吭絹碓蕉?，資金投入量越來越大。如何利用好建設(shè)資金是擺在審計工作者面前現(xiàn)實課題。
建設(shè)項目審計
建設(shè)項目跟蹤審計的廣泛性、全面性、過程性等特性表現(xiàn)在以下幾個方面：
從靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)化，從被動審計向主動審計轉(zhuǎn)化
傳統(tǒng)審計模式是工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計。跟蹤審計可分時段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計。跟蹤審計可分析互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可動態(tài)監(jiān)督建設(shè)過程各階段的運(yùn)作，審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。跟蹤審計可從源頭上解決因隱蔽工程或多次變更部位細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、正確判斷等問題的發(fā)生。
縮短審計時間，提高審計效率
在施工階段跟蹤審計人員在現(xiàn)場會同參見各方簽字認(rèn)可實測記錄后即可計算出相應(yīng)工程數(shù)據(jù)，避免相互推諉不簽證，積壓簽證的弊病，使簽證審計量分散在施工期間，從而加快結(jié)算審核速度，加大審核力度，保證結(jié)算審核質(zhì)量，提高審計經(jīng)濟(jì)效益。
從最終結(jié)果審計到全過程跟蹤審計
跟蹤審計是從籌建時起至竣工驗收結(jié)算時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的全過程的審計與監(jiān)督，把傳統(tǒng)審計以竣工結(jié)算為工作重點(diǎn)的審計，轉(zhuǎn)化為以決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段和施工階段以及竣工結(jié)算項目全過程的審計為審計工作重點(diǎn)，不但重視審計結(jié)果，也重視審計過程，更能保證審計質(zhì)量。
審計風(fēng)險
上述特點(diǎn)決定工程項目跟蹤審計模式與傳統(tǒng)的審計模式相比較審計風(fēng)險更大，表現(xiàn)在以下幾方面：
制度不健全，程序不規(guī)范
跟蹤審計是一種全新的審計模式，其責(zé)任重大，風(fēng)險也較大。但建設(shè)項目跟蹤審計規(guī)章制度卻相對滯后，使審計人員難以對建設(shè)項目作出具有共性的判斷和評價。
審計介入時間點(diǎn)模糊
跟蹤審計從不同階段介入進(jìn)行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點(diǎn)沒有明確規(guī)定，理論上講，越早介入審計越好，一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任，另一方面認(rèn)為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在高?；椖扛檶徲媽嵺`中，絕大多數(shù)是還是項目招投標(biāo)階段介入，深入項目的實際施工階段和結(jié)算審計階段。我國目前現(xiàn)有的工程造價審計力量和現(xiàn)行的建設(shè)工程建設(shè)程序來看，一般有以下幾個切入點(diǎn)： 一種是在項目立項階段， 也就是在可行性報告批準(zhǔn)以后；一種是項目的設(shè)計階段，即從項目的初步設(shè)計開始； 還有一種是項目招投標(biāo)完成后，進(jìn)入項目的實際施工階段。如果在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不明顯。
項目跟蹤審計可從投資立項開始延續(xù)到竣工交付使用為止，跨越時間長，要對項目建設(shè)各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督，審計風(fēng)險大。項目初步設(shè)計基本上決定了工程規(guī)模、結(jié)構(gòu)形式和建筑標(biāo)準(zhǔn)及使用功能。工程審計人員應(yīng)從初步設(shè)計方案比選論證階段開始介入，積極參與項目設(shè)計方案比選，關(guān)注工程規(guī)模、產(chǎn)品方案、結(jié)構(gòu)形式和建筑標(biāo)準(zhǔn)及使用功能的經(jīng)濟(jì)合理性，從源頭上控制工程造價。既能提高工作效率，又能把握跟蹤重點(diǎn)。
跟蹤審計人員越位
跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁地介入進(jìn)行過程審計，提出審計意見或建議，供建設(shè)單位管理部門糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的初始目標(biāo)，而不經(jīng)意介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定了建設(shè)管理單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要征求審計部門人員的意見，審計人員表態(tài)后，建設(shè)管理部門才簽署簽證，甚至要求跟蹤審計人員在簽證單上簽字。這樣很容易造成各方利益的沖突，職責(zé)分工不清，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制，不能落實項目參與各方的職責(zé)，加大了審計方的風(fēng)險，突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計部門。
跟蹤審計人員、能力不足
審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的工程技術(shù)管理、會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的工程實踐經(jīng)驗、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對工程現(xiàn)場發(fā)生的事項作出正確的判斷，很難對經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的決策，審計風(fēng)險也就在所難免了。我國的審計事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，很多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、工程技術(shù)知識等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設(shè)的方方面面，需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和全面性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對繁重的審計任務(wù)，詳細(xì)的審計內(nèi)容，長期的審計過程，審計風(fēng)險必然增大。與此同時，跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計的審計人員不但要有精湛的專業(yè)技術(shù)和豐富的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的審計方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。
中介機(jī)構(gòu)參與審計質(zhì)量較難保證
建設(shè)項目跟蹤審計往往需要社會中介機(jī)構(gòu)的參與。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)主要考慮兩個因素：投入成本和工程審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計費(fèi)或直接按審減額度計費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)算時審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生發(fā)現(xiàn)問題而不指出問題，這樣就達(dá)不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質(zhì)量也就難以保證。另外，中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的工作水平工作能力層次不齊，有些工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，錯誤漏洞在所難免，審計質(zhì)量較難保證。如有的中介協(xié)審人員不注重查勘現(xiàn)場，僅對被審計單位的送審資料進(jìn)行核對，其結(jié)論勢必與實際情況不相符。
跟蹤審計廉政風(fēng)險大
審計人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險。
審計風(fēng)險防范措施
跟蹤審計風(fēng)險防范措施如下：
完善審計制度
審計程序是任何審計人員從事審計工作都必須遵守的，也是規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段。完善并貫徹各項跟蹤審計制度則是保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的有力保障。
提高審計人員素質(zhì)
審計人員應(yīng)具備專業(yè)技術(shù)、管理理論和經(jīng)濟(jì)理論；熟悉審計法規(guī)條例、建筑法規(guī)條例及其相關(guān)知識學(xué)習(xí)。
規(guī)范中介服務(wù)行為
中介造價審計單位應(yīng)企業(yè)信譽(yù)好，資質(zhì)等級高；配備好協(xié)審隊伍；要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，特別是要強(qiáng)調(diào)審計紀(jì)律和審計程序；加強(qiáng)審計質(zhì)量復(fù)核。
妥善處理項目參建各方關(guān)系
