時間：2023-07-17 09:49:46
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1.客觀因素方面客觀因素方面，涉稅法律法規(guī)，規(guī)范性文件變動頻繁，企業(yè)財務人員往往無法比較準確地把握其當期規(guī)定，造成稅收政策信息滯后的風險；缺乏對稅務風險的有效判斷和分析，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展過程中存在的潛在的稅務風險未能有效判斷和分析形成的風險；稅務機關(guān)的不當行為和不作為行為形成的風險；未及時發(fā)現(xiàn)問題，或雖已發(fā)現(xiàn)問題，但未及時采取正當，有效的措施予以補救。
2.主觀因素方面主觀因素表現(xiàn)為決策管理層在決策時未對稅務政策進行有效研究，造成無意識地少繳稅或多繳稅款；領(lǐng)導當局不重視，缺乏稅收政策及相關(guān)業(yè)務知識系統(tǒng)的、全面的、經(jīng)常性的培訓，更有甚者從未舉行過任何學習和培訓；稅收自由裁量權(quán)過大，企業(yè)無法把握和適從。
3.企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的不良影響因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應得經(jīng)濟利益的可能性。企業(yè)稅務風險首先會導致企業(yè)的成本增加；其次稅務風險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響，對企業(yè)的投資決策、財務決策、組織設(shè)立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務風險還可能會導致企業(yè)的信譽受損。有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應?？赡軐е缕髽I(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。
（二）企業(yè)稅務風險的成因分析
1.企業(yè)缺乏社會責任意識，稅務風險觀念不強納稅是企業(yè)作為市場主體應盡的責任，也是法律法規(guī)對其企業(yè)的必然要求，從直觀的看對企業(yè)沒有實質(zhì)性地幫助。因此企業(yè)在稅收問題上產(chǎn)生抱怨，企業(yè)往往在稅收問題上產(chǎn)生逃稅、避稅等行為。企業(yè)沒有把稅務風險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。目前大多數(shù)企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，缺乏經(jīng)營的財務管理、預算管理、稅收管理，絕大多數(shù)的企業(yè)稅收問題，都是全部交由財務這個“事后”部門全權(quán)處理。造成經(jīng)營者在決策時缺乏稅收意識，業(yè)務部門做業(yè)務、簽合同缺乏稅收意識，而當稅收結(jié)果產(chǎn)生之后，由財務人員來調(diào)整、解決，這種經(jīng)營過程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風險。
2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質(zhì)低下一般來說企業(yè)的稅務風險隨著辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)的提高而降低，反之亦然。但是我國現(xiàn)在的辦稅人員對稅務、財務、會計等相關(guān)的法律法規(guī)及對業(yè)務的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)的限制，對稅法掌握不準，雖然主觀上沒有偷稅的意識，但在實際業(yè)務操作過程中沒有按照稅收法規(guī)的要求去做。
3.稅務機關(guān)與納稅人信息的不對稱稅務機關(guān)與納稅人信息的嚴重不對稱是增加納稅人稅務風險重要原因之一，由于相當一部分適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務機關(guān)對政策法規(guī)的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明，因此很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。
4.國家稅收政策和征管方面的影響稅收政策變動是企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的重要原因。在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會給企業(yè)帶來稅務風險，另外我國的稅收法律、法規(guī)層次多，地方法規(guī)復雜導致企業(yè)對稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當而導致稅務風險，而我國稅收的法律法規(guī)又不健全，企業(yè)又面對國稅和地稅兩套征稅系統(tǒng)，這樣導致企業(yè)與稅收的征收機關(guān)對稅法的理解上存在著差異帶來稅務風險。
5.外部經(jīng)營環(huán)境復雜客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在一些社會問題，也對企業(yè)稅務風險形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)虛開、代開增值稅發(fā)票的問題，就給正常的經(jīng)營企業(yè)的納稅人帶來巨大的稅務風險，另外在企業(yè)兼并過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進行充分的調(diào)查了解，因此就有可能承擔因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務違法而造成的稅收補稅罰款的損失，由于信息的不對稱，這類風險廣泛存在。
二、規(guī)避納稅風險及加強稅務風險管理的對策
（一）建立稅務風險控制體系，提高納稅風險意識
建立稅務風險控制策略和目標，風險控制體系是公司內(nèi)部控制得以有效運行的基礎(chǔ)。公司稅務風險的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風險意識和稅務成本控制目標要求?？刂企w系構(gòu)成如下：一是成立以公司總會計師，財務部及相關(guān)部門領(lǐng)導組成的聯(lián)合小組，全面負責年度財務預算編制和年度預算執(zhí)行情況考核小組。二是根據(jù)企業(yè)整體財務預算安排，于每年的第三季開始編制次年企業(yè)年度稅金預算，摸清家底，根據(jù)財稅政策及其變化準確預測企業(yè)稅負。三是次年年初根據(jù)企業(yè)下達的年度目標，稅務部門結(jié)合本企業(yè)實際情詳細制訂年度稅務工作思路，籌劃目標及相應的措施和風險控制策略。
（二）鎖定重點涉稅目標，評估涉稅風險
鎖定重點涉稅目標是指以企業(yè)生產(chǎn)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點目標，對癥下藥，有的放矢。評估涉稅風險是對企業(yè)具體經(jīng)營行為所涉及的稅務風險進行識別，風險分析和風險應對，明確責任人，是企業(yè)納稅風險管理的核心內(nèi)容和重要的環(huán)節(jié)。一是在遵守國家稅收法律、法規(guī)前提下，積極研究財稅政策、合理有效納稅籌劃、加強納稅風險管理、合理規(guī)避稅費，降低稅務成本。圍繞稅務創(chuàng)新創(chuàng)效主題開展工作，把握重點，管好稅，納好稅。二是針對企業(yè)的實際情況，積極爭取和享受與企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以最大程度地降低企業(yè)稅負。三是針對新的稅收政策變化點，成立課題研究小組，開展稅務籌劃。
（三）建立稅務風險管理工作的檢查報告制度
企業(yè)稅務風險管理與控制實施隨著稅務稽查力度加大，以賬務處理和與當?shù)囟悇詹块T融通關(guān)系為主要手段，以達到節(jié)稅目的指導思想，將逐漸失去其存在的空間，企業(yè)所面臨的稅務風險將危及企業(yè)的生存和發(fā)展。根據(jù)《稅收征管法》第52條之規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的、稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務成本，規(guī)避納稅風險，企業(yè)必須建立起行之有效的稅務風險管理與控制體系并實施相應措施才能確保目標的實現(xiàn)。
隨著我國中小企業(yè)的數(shù)量不斷增多，其對國家稅收的重要性也不斷得到了提高。從某種角度來看，中小企業(yè)遵循國家的法律規(guī)定，按時繳納稅款對國家稅收事業(yè)以及社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展起到了直接的影響作用?；诖耍訌妼χ行∑髽I(yè)稅務風險管理問題的研究對推動中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展以及社會經(jīng)濟的穩(wěn)定有著一定的現(xiàn)實意義。
一、中小企業(yè)稅務風險概述
中小企業(yè)稅務風險指的是在國家稅收體系的基礎(chǔ)上中小企業(yè)由于自身經(jīng)營管理行為不當以及稅務處理行為違反了國家的法律法規(guī)，給中小企業(yè)發(fā)展和利益造成了負面影響，從而導致中小企業(yè)出現(xiàn)納稅不正確的情況。從稅務風險的本質(zhì)來看，其具有以下三大特征：一是普遍性。中小企業(yè)稅務風險會出現(xiàn)在任何行業(yè)、任何規(guī)模的中小企業(yè)中，且無法從根本上規(guī)避。二是主觀性。在面對同樣的稅收業(yè)務時，納稅方和稅務單位的理解角度不同，導致雙方在處理方式上存在一定的偏差，最終導致出現(xiàn)稅務風險。三是損害性。當中小企業(yè)遭遇稅務風險時，中小企業(yè)自身的經(jīng)濟效益和經(jīng)營情況會受到一定的影響，且中小企業(yè)在行業(yè)和社會中的聲譽也會遭受損失。
二、中小企業(yè)稅務管理工作所存在的問題
(一)納稅意識問題中小企業(yè)管理者納稅意識淡薄問題一般主要集中在中小企業(yè)中。一般情況下，中小企業(yè)的管理者普遍存在對稅務管理工作不夠重視的情況，其主要集中在納稅意識的匱乏層面，不愿意主動承擔自身的納稅義務，甚至還會采取不合法的措施和手段達到逃避稅款的目的。此外，部分中小企業(yè)管理者對稅法的認識不夠全面，錯誤以為只要與稅務管理單位建立一定的聯(lián)系即可無需繳納稅款。
(二)會計核算問題從某種角度來看，導致中小企業(yè)缺乏有效稅務管理的原因在于中小企業(yè)自身的會計核算制度不完善。為了達到逃避賦稅的目的，會計核算工作成為了中小企業(yè)投資人的突破口，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計核算的報備不及時，稅務單位無法及時進行稅收統(tǒng)計。二是賬外賬問題。中小企業(yè)上報給稅務單位的賬本存在一定的不全面性和不真實性，而中小企業(yè)則建立額外的賬本達到漏稅的目的。三是會計憑證資料不齊全問題，比如缺少合理有效的收入憑證、費用憑證入賬等。
(三)中小企業(yè)職工不參與稅務管理工作在多數(shù)中小企業(yè)管理者的心目中，中小企業(yè)的稅務管理工作屬于中小企業(yè)財務人員的工作范疇。但是實際稅務管理工作所涉及到的內(nèi)容和范圍往往超出了中小企業(yè)財務人員的工作范圍。稅務管理工作不僅是中小企業(yè)財務人員的工作內(nèi)容，更是中小企業(yè)全體職工的工作內(nèi)容。多數(shù)中小企業(yè)管理者并不會要求中小企業(yè)的其他職工參與到稅務管理中，同時對其他職工的考核內(nèi)容也不會涉及到稅務管理工作。例如，生產(chǎn)人員僅需要參與到產(chǎn)品生產(chǎn)中；銷售人員則重視業(yè)績和業(yè)務開展。從本質(zhì)來看，稅收誕生于中小企業(yè)的業(yè)務活動，并非誕生于會計核算中，若因為中小企業(yè)業(yè)務拓展及中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)了稅收風險，則無法從會計核算的角度進行彌補。
(四)缺少對納稅統(tǒng)籌的有效認識顧名思義，納稅統(tǒng)籌指的是中小企業(yè)經(jīng)營管理者在法律允許的范圍內(nèi)所開展的稅收壓力控制措施，其目的是為了降低中小企業(yè)的稅收負擔和稅務風險。但是，多數(shù)中小企業(yè)管理者錯誤理解了納稅統(tǒng)籌的真正含義，甚至將這一理念與偷、漏稅結(jié)合在一起。在實際中很多中小企業(yè)邀請稅務單位處理中小企業(yè)的所有涉稅問題，但卻沒有認識到稅務單位的正確作用，甚至將稅務單位與“人情稅”聯(lián)系到一起。
三、中小企業(yè)稅務風險的防范措施
(一)提高稅務風險防范意識盡管稅務風險無法從根本上規(guī)避，其屬于一種客觀存在，但中小企業(yè)可以采取有效的防控措施降低中小企業(yè)出現(xiàn)稅務風險的概率。在這一過程中，中小企業(yè)管理者需要充分發(fā)揮自身的模范帶頭作用，提高稅務風險防范意識。稅務風險防范是有效規(guī)避稅務風險的關(guān)鍵，中小企業(yè)應加強對內(nèi)部工作人員的稅務風險知識培訓，通過培訓提升員工的風險判斷能力和風險識別能力以及解決風險的能力。為了促進員工稅務風險意識的提升，中小企業(yè)可以定期對員工進行考核，考核內(nèi)容為稅務相關(guān)理論知識和實際防范操作。通過提升員工的稅務風險防范意識和專業(yè)素養(yǎng)，使中小企業(yè)的稅務風險降低。此外，財務管理工作不能只有中小企業(yè)財務部門參與其中，中小企業(yè)管理者需要將其下派至各個生產(chǎn)、工作環(huán)節(jié)，提倡全員參與。任何與中小企業(yè)稅收相關(guān)的工作人員均需要樹立稅務風險防范意識，從根本上將稅務風險發(fā)生的概率降低。
(二)建立中小企業(yè)稅務監(jiān)督管理體系為保證稅務工作的有序開展，中小企業(yè)建立專門的稅務監(jiān)督管理部門，明確稅務管理部門的工作內(nèi)容和工作職責，并制定稅務監(jiān)督管理體系，招聘專業(yè)稅務管理人員。通過完善內(nèi)部稅務監(jiān)督體系，可以對中小企業(yè)的稅務工作過程進行約束以及監(jiān)督，在一定程度上有效規(guī)避中小企業(yè)的稅務風險。稅務監(jiān)督管理部門的主要工作是負責中小企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)，對國家的稅務條例和政策進行研究，確保國家的稅收優(yōu)惠政策可以切實得到應用。同時，稅務監(jiān)督管理部門還需要在稅收的角度給予中小企業(yè)管理者相關(guān)的意見和建議，確保中小企業(yè)稅務決策的合理性。最后，稅務監(jiān)督管理部門需要規(guī)范中小企業(yè)的納稅行為，實現(xiàn)對中小企業(yè)納稅行為的全面監(jiān)督管理。除完善內(nèi)部稅務監(jiān)督管理體系以外，中小企業(yè)還可以引入外部稅務管理機構(gòu)，如稅務中介機構(gòu)。與中小企業(yè)相比，稅務中介機構(gòu)專門從事稅務相關(guān)工作，因此其更具備稅務風險防范經(jīng)驗，可以為中小企業(yè)的稅務工作提出更科學的指導意見，可以有效避免中小企業(yè)產(chǎn)生稅務風險。同時，中小企業(yè)的稅務中介機構(gòu)屬于外部機構(gòu)，由外部機構(gòu)監(jiān)督和審計中小企業(yè)的稅務工作相對更加客觀且不易受到中小企業(yè)內(nèi)部企業(yè)部門的影響。中小企業(yè)可以對外部稅務機構(gòu)的資質(zhì)進行調(diào)查和評估，選擇資信較好的稅務中介機構(gòu)為中小企業(yè)服務。
一、稅務籌劃的含義與特點
稅務籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)從事的一系列財務活動進行籌劃和安排的管理活動。稅務籌劃是否合理，直接影響著企業(yè)的稅務負擔。稅務籌劃的特點具體來講可以劃分為五種，分別是合法性、目的性、專業(yè)性，籌劃性和風險性。合法性指的是，企業(yè)只能在法律所界定的范圍內(nèi)對稅務展開籌劃，若是脫離了法律的要求，那可能會產(chǎn)生相應的法律責任，嚴重情況下還會使企業(yè)產(chǎn)生損失；目的性指的是企業(yè)進行稅務籌劃的主要目的為減輕企業(yè)稅務負擔，所以企業(yè)應當圍繞稅務負擔的減少來展開稅務籌劃；專業(yè)性要求企業(yè)應當安排具有相關(guān)財務專業(yè)知識的人員來實施稅務籌劃，杜絕非專業(yè)人員參與其中，只有這樣才能確保稅務籌劃工作的高效展開；籌劃性指的是企業(yè)應當在納稅行為發(fā)生之前，就會對經(jīng)濟活動進行籌劃；風險性則指的是企業(yè)籌劃出來的計劃與實際情況可能不匹配，進而致使稅務籌劃的目的無法達到。企業(yè)財務管理人員開展稅務籌劃工作時，應當考慮稅務籌劃的各個特點，從而保證稅務籌劃的有效性。
二、中小企業(yè)開展稅務籌劃工作的重要性
中小企業(yè)作為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的主要力量，它們能否高速發(fā)展決定了我國經(jīng)濟能否更好更快的發(fā)展。中小企業(yè)實施稅務籌劃，不僅能夠有效控制企業(yè)資金的活動，而且還能夠幫助企業(yè)獲得更好的現(xiàn)金流，有利于企業(yè)充分利用企業(yè)財務資源，從而促進其長遠發(fā)展。同時，稅務籌劃還能夠協(xié)助財務管理人員對企業(yè)現(xiàn)金流出的時間進行控制，確?，F(xiàn)金能為企業(yè)帶來持續(xù)收益。稅務籌劃與偷稅逃稅有本質(zhì)的區(qū)別，財務管理人員應當把握稅務籌劃的合理性，確保稅務籌劃不脫離法律界定的范圍，只有這樣才能避免出現(xiàn)法律風險，進而影響企業(yè)的工作。
三、稅務籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用
在中小企業(yè)的財務管理活動中，稅務籌劃一直都是財務管理人員關(guān)注的重點。稅務籌劃應當從四個環(huán)節(jié)加以考慮，包括籌資、投資、運營與分配。通過對這四個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動進行稅務籌劃，能夠有效降低企業(yè)的稅務負擔。企業(yè)可以通過多種途徑來實現(xiàn)稅務負擔的減輕。以下將講一講稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用方法。
（一）利用國家稅收優(yōu)惠政策實施稅務籌劃
隨著營改增政策的實施，我國稅收優(yōu)惠政策也相應作出了很大的調(diào)整，中小企業(yè)應當結(jié)合自身實際情況，針對優(yōu)惠稅收政策作出相應的經(jīng)濟活動。企業(yè)財務管理人員應當與時俱進，時刻緊跟國家的財務政策，只有這樣才能確保在進行稅務籌劃時可以充分利用好稅收優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)稅務負擔。在眾多稅收優(yōu)惠政策中，免稅政策與減稅政策是財務管理人員關(guān)注的重點內(nèi)容。免稅指的是企業(yè)在某種特殊情況下會成為免稅人，從而不用為自己從事的經(jīng)濟活動支付稅款，減稅則指的是稅務金額的減少。財務管理人員在實施稅務籌劃時，應當使企業(yè)能夠在合理合法的情況下成為免稅人或減稅人，從而實現(xiàn)稅務負擔的減少。然而在實際工作中，并不是每個企業(yè)都能應用到免稅政策，這是由于免稅政策的面向范圍較小所導致的。在現(xiàn)階段下，國家只針對一些特定地區(qū)的特定行業(yè)開放了免稅政策，若是有一項條件未滿足要求，企業(yè)就無法應用免稅政策。例如，國家當前針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資活動設(shè)置了相應的稅收優(yōu)惠，在這種政策的支持下，只要有企業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)獲得投資，那么就會減少一定稅收負擔，同時，這種投資行為也具有一定的風險性，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)若是研發(fā)失敗，那么就會為投資企業(yè)帶來相應的經(jīng)濟損失。同理，企業(yè)想要應用減稅政策，也需要滿足一定的條件。減稅政策通常都是國家為了扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，或者是保護環(huán)境等原因所推行的稅收優(yōu)惠政策，具體來講可以劃分為兩種，即照顧性質(zhì)的減稅與獎勵性質(zhì)的減稅。例如，國家對遭受經(jīng)濟沖擊的地區(qū)與產(chǎn)業(yè)會實行稅收減免，扶持地區(qū)與產(chǎn)業(yè)回到原本經(jīng)濟繁榮的面貌，這屬于照顧性質(zhì)的減稅；而面對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的減稅，則是屬于獎勵性的減稅[1]。財務管理人員還可以利用稅率差異實現(xiàn)稅務籌劃。由于各個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平與社會實際狀況不同，所以稅率也不同。在這種情況下，納稅人可以通過稅率差異，根據(jù)自身實際需求來選擇不同的經(jīng)濟組織模式，從而實現(xiàn)稅務負擔的減輕。同時，財務管理人員還應當將所選國家的政黨與政策都納入考慮范圍，只有這樣才能確保稅務籌劃的高效[2]。在稅收政策中，稅收扣除與稅收抵免也是較為重要的內(nèi)容。由于稅收扣除與稅收抵免相對而言較為復雜，所以財務管理人員應當提升自己的專業(yè)知識水平，只有這樣才能通過稅收扣除與稅收抵免來實現(xiàn)稅務負擔的減輕。財務管理人員在實行稅務籌劃時，應當盡量想辦法增加稅務的扣除額，減小納稅對象的稅額基數(shù)，從而促進稅款的減少。因此，為了實現(xiàn)稅收扣除數(shù)額的最大化，財務管理人員應當熟知稅法。稅收抵免籌劃是指增加企業(yè)的稅收抵免額，從而減少企業(yè)稅務負擔的籌劃方法。稅收抵免與稅收扣除有著許多類似之處，它們都是通過扣除額的增加來減少納稅基數(shù)，從而實現(xiàn)稅收負擔的減輕[3]。為了促進我國產(chǎn)品的出口，國家還對出口企業(yè)推行了退稅政策。退稅政策指的是納稅人滿足特定條件后，稅務機關(guān)會將納稅人繳納的稅款退回給企業(yè)，從而降低企業(yè)稅務負擔。財務管理人員在進行稅務籌劃時，應當將退稅政策也納入到考慮范圍中，并且積極制造退稅政策的應用條件，從而使得企業(yè)的納稅負擔進一步減輕。財務管理人員在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃時，應當注重與稅務機關(guān)保持良好的溝通，只有這樣才能實現(xiàn)其稅務籌劃的目標。同時，財務管理人員還應當堅持合法的原則，杜絕稅務籌劃出現(xiàn)偏離法律的情況。
（二）利用延期納稅進行稅務籌劃
延期納稅是企業(yè)在財務管理中常見的行為。財務管理人員利用延期納稅進行稅務籌劃，不僅能夠促進企業(yè)現(xiàn)金流的良好周轉(zhuǎn)，而且還有利于減少稅款。隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，世界越來越形成了密不可分的整體，在世界市場與通貨膨脹的影響下，企業(yè)延期納稅，可能會致使稅款下降，進而使得企業(yè)的稅務負擔減輕，有利于企業(yè)更好的發(fā)展。同時，企業(yè)延期納稅雖然在整體上并沒有降低企業(yè)的納稅總值，但卻能夠為企業(yè)當期提供更多的流動資金，從而讓企業(yè)更好的擴大自身規(guī)模，實現(xiàn)發(fā)展。
（三）利用稅法漏洞進行稅務籌劃
目前，國外99%以上的企業(yè)都屬于中小型企業(yè)的范疇，這樣大的比例使得國內(nèi)中小企業(yè)的稅收貢獻度也高達60%，可見，中小企業(yè)的發(fā)展在很大程度上決定我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。所以，無論是為了促進國家的發(fā)展，還是為了促進中小企業(yè)的發(fā)展，做好中小企業(yè)的稅務風險管理工作都勢在必行。而且，做好中小企業(yè)的稅務風險管理工作，也可以幫助中小企業(yè)節(jié)稅增收，不僅有利于提高自身的經(jīng)濟效益，也有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)解的杠桿作用，對于優(yōu)化中小企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)意義重大。
1 中小企業(yè)稅務風險管理的原則
1.1 納稅遵從原則
納稅遵從原則，就是指企業(yè)必須按照國家稅法的規(guī)定，繳納一定數(shù)額的稅收，這是國家稅務機關(guān)與相關(guān)執(zhí)法人員對企業(yè)管理的一種行為準則[1]。在企業(yè)稅務風險管理的過程
中，應該將納稅遵從原?t作為企業(yè)的一項基本原則來對待，并按照該原則設(shè)立相關(guān)的稅務信息收集與學習制度，除了掌握基本的稅收實體法以外，還需要對稅收程序法進行了解，保證企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)對涉稅事務進行處理。
1.2 系統(tǒng)化原則
系統(tǒng)化原則主要涉及系統(tǒng)規(guī)劃層面以及系統(tǒng)控制層面。首先，企業(yè)需要先進行系統(tǒng)規(guī)劃，才能進行稅務風險管理工作。同時，系統(tǒng)規(guī)劃必須以企業(yè)整體發(fā)展為基礎(chǔ)，將企業(yè)的持續(xù)發(fā)展放在首位，而不是單純的降低企業(yè)未來的稅負，因為往往稅負最低的發(fā)展方案與最佳的納稅籌劃方案存在較大的差距；其次，企業(yè)在執(zhí)行系統(tǒng)規(guī)劃的過程中，可能會受到多種因素的影響，使得執(zhí)行結(jié)果與規(guī)劃存在偏差，此時需要做好系統(tǒng)整體控制，對出現(xiàn)的問題及時校正，才能保證系統(tǒng)規(guī)劃方案的順利實施[2]。
1.3 制度化的原則
任何企業(yè)在進行稅務風險管理的過程中，都需要依據(jù)一定的制度，才能確保稅務風險管理工作的實效性。制度化原則在企業(yè)稅務風險管理工作中，體現(xiàn)在兩個方面：第一，企業(yè)內(nèi)部所有涉稅事項，例如費用審批制度、業(yè)務流管理制度以及發(fā)票管理制度，都需要符合相關(guān)的制度體系標準；第二，關(guān)于企業(yè)涉稅事項的處理，同樣需要參考相關(guān)制度，以實現(xiàn)它們的標準化、程序化。
2 中小企業(yè)稅務風險管理存在的問題
2.1 企業(yè)缺乏社會責任意識，稅務風險觀念不強
作為市場的主體，納稅是企業(yè)應盡的義務，同時納稅也是國家對企業(yè)的強制要求。大部分的企業(yè)認為納稅只能降低企業(yè)經(jīng)濟效益，對于企業(yè)的發(fā)展沒有任何作用，所以一直對納稅存有意見，甚至通過各種行為躲避納稅，使得逃稅、避稅現(xiàn)象頻發(fā)[3]。在企業(yè)的整個生產(chǎn)過程中，企業(yè)往往過度重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，很少有企業(yè)會將稅務風險管理作為其管理的重點內(nèi)容，而且關(guān)于企業(yè)的稅收問題，基本都是財務部門進行處理。在這樣的管理模式下，不論是企業(yè)經(jīng)營者，還是業(yè)務溝通者，都嚴重缺乏稅收意識，僅僅依靠財務人員對企業(yè)稅收問題進行管理大大增加了企業(yè)的稅收風險。
2.2 企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質(zhì)低下
通常情況下，一個企業(yè)的稅務風險，會隨辦稅人員的綜合素質(zhì)而不斷變化，也就是說，如果辦稅人員的綜合素質(zhì)高，企業(yè)的稅務風險當然就會降低，而如果辦稅人員的綜合素質(zhì)低，企業(yè)的稅務風險自然就會提高。據(jù)統(tǒng)計，我國大部分中小企業(yè)中，辦稅人員是綜合素質(zhì)都相對較低，不能完全掌握稅務、財會以及相關(guān)法律法規(guī)知識，即便沒有偷稅的主觀意識，但是卻不能完全按照稅法的規(guī)定進行稅務工作，同樣影響了企業(yè)的稅務風險管理工作質(zhì)量。
2.3 稅務機關(guān)與納稅人信息的不對稱
稅務機關(guān)與納稅人信息不對稱產(chǎn)生的主要原因是稅務機關(guān)沒有做好相關(guān)政策法規(guī)的宣傳工作，尤其是一些新出臺的稅收政策，納稅人對其缺乏必要的了解，無形中很容易違反這類稅收法律法規(guī)，讓企業(yè)陷入稅收風險之中。
2.4 國家稅收政策和征管方面的影響
國家的稅收政策不是一成不變的，而且不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，需要遵從的稅收政策也存在較大的差異，這樣一來，就增加了企業(yè)稅務風險管理工作的難度，稍有不慎，中小企業(yè)就可能陷入稅務風險之中。此外，我國稅收法律法規(guī)層次相對較多，加上地方法規(guī)具有極強的復雜性，一旦中小企業(yè)對稅收政策理解不夠，同樣會造成增加企業(yè)的稅務風險。
3 完善中小企業(yè)稅務風險管理的建議
3.1 樹立和強化企業(yè)稅務風險意識
我們必須承認，中小企業(yè)的每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，都存在稅務風險，但這并不意味著稅務風險的不可避免性，相反，只要企業(yè)做好稅務風險管理工作，就能夠輕松應對稅務風險。不過，這需要企業(yè)的管理者提高對稅務風險管理工作的重視程度，并將其作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。同時，企業(yè)稅務風險貫穿與整個企業(yè)當中，相關(guān)管理人員必須時刻保持警惕，做好稅務風險預警工作，一旦發(fā)現(xiàn)稅務風險，必須及時采取有效措施，降低稅務風險的發(fā)生率，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
3.2 完善企業(yè)稅務內(nèi)部控制體系
中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是會計信息質(zhì)量的保障，有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會計法律法規(guī)在企業(yè)能順利貫徹執(zhí)行并形成一個有效的控制體系，而且有效的內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)管理水平和預防戰(zhàn)略錯誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責任機制，明確中小企業(yè)每個崗位的職責設(shè)置得當，讓企業(yè)每個員工都肩負稅務風險防范責任；其次，中小企業(yè)不僅要學會集權(quán)，而且要學會分權(quán)，對不同級別員工賦予相對應的權(quán)利，相互監(jiān)督、相互制約，避免權(quán)利過于集中而濫用權(quán)力，導致稅務風險的產(chǎn)生；最后要建立績效激勵機制，獎懲得當，優(yōu)化企業(yè)績效考核機制，重視人才的培養(yǎng)和激勵，對于稅務風險化解者給予實質(zhì)性的獎勵[4]。
3.3 提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務風險
中小企業(yè)辦稅人員直接與企業(yè)稅務工作接觸，其能力水平的高低，對于中小企業(yè)稅務風險管理工作質(zhì)量具有決定性作用。因此，必須加強中小企業(yè)稅務人員的培訓，提高辦稅人員的工作水平。首先，對稅務人員進行財會知識教學，確保稅務人員及時了解最新的財會知識、稅務政策；其次，督促稅務人員加強自身的道德建設(shè)，認真學習相關(guān)的《稅務職業(yè)道德》，避免稅務人員為了一己私利實施偷稅、漏稅等不法行為，給企業(yè)帶來不利影響；最后，對中小企業(yè)內(nèi)部進行定期稅務風險排查，一旦發(fā)現(xiàn)潛在風險，及時采取應對策略，盡量避免中小企業(yè)出現(xiàn)稅務風險。
3.4 營造良好的稅企溝通機制
一、研究背景
企業(yè)稅務風險對企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業(yè)，而從實證角度分析中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務風險管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務風險管理機制的建立、健全提供參考依據(jù)。
二、研究假設(shè)
對于中小企業(yè)而言，在風險管理制度、風險的識別與評估、信息的溝通以及監(jiān)督改進機制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務風險。因此，本文參照COSO的風險管理框架，從稅務風險目標控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素，編制了《企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對不同類型、規(guī)模、運營時間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務風險管理制度水平的差異進行分析，并提出如下假設(shè)以待驗證。
H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。
H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理目標設(shè)置水平存在差異。
H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理崗位設(shè)置水平存在差異。
H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險識別與評估水平存在差異。
H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。
H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理監(jiān)督與改進水平存在差異。
H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。
H3：不同運營時間的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。
H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。
H5：經(jīng)濟發(fā)達程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。
三、樣本分析
（一）樣本介紹
在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。
（二）評價指標的測度方法
企業(yè)稅務風險管理制度水平評價中涉及《企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標，因此需要通過對問題選項的賦值來進行量化。具體的賦值方法包括：
方法一：根據(jù)企業(yè)對問題2選項“會咨詢、不咨詢”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。
方法二：根據(jù)企業(yè)對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。
方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來進行量化標度。
方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實際選擇的對國稅發(fā)[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進行量化標度。
方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實際選擇的稅務風險管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務部門、設(shè)置了稅務崗位、有財務部門人員兼任、由外聘機構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進行量化標度。
方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對問題15選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“0、2”值進行量化。
（三）整體樣本的正態(tài)檢驗
傳統(tǒng)上，學者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因為ANOVA所采用的F檢驗等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗中的Kolmogorov-Smirnov檢驗對各變量進行正態(tài)性的檢驗，檢驗結(jié)果如表2。
可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進行分析，而Mann-Whitney U檢驗最顯著的優(yōu)點是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對大樣本正態(tài)檢驗的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗代替ANOVA來進行分析。
四、不同企業(yè)規(guī)模稅務風險管理制度現(xiàn)狀分析
（一）不同注冊資本企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異分析
樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表3。
不同注冊資本企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務風險管理的目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平以及監(jiān)督改進水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對集中，導致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務風險管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對來說也比較大，在其他稅務風險管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強。特別是在稅務風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務風險管理崗位設(shè)置以及稅務風險評估水平上還明顯低于大型企業(yè)。
（二）不同收入企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表4。
不同收入企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務風險管理的目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務風險管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務風險管理崗位，但在其他稅務風險管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強。特別是在稅務風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。
（三）結(jié)果分析
無論從企業(yè)注冊資本還是經(jīng)營收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務風險管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營收入越多的企業(yè)，稅務風險管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實。具體到目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務風險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經(jīng)營收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務風險的識別與評估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實。
五、不同特點中小企業(yè)在稅務風險管理制度水平上的差異研究
（一）樣本調(diào)整
由于本部分重點研究不同特點中小企業(yè)的稅務風險意識差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進行了進一步篩選，剔除標準參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文中《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。
（二）不同所有制中小企業(yè)稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表6。
根據(jù)表6進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務風險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。
（三）不同經(jīng)營年限中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表7。
根據(jù)表7進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務風險管理制度水平，運營時間不同的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運營時間在10―20年的企業(yè)，稅務風險管理制度水平明顯大于運營時間在10年以下的企業(yè)。
（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表8。
根據(jù)表8進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務風險管理制度水平并不存在顯著差異。
（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表9。
根據(jù)表9進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。
（六）結(jié)果分析
1.不同所有制中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務風險管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實。
2.運營時間不同的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在顯著差異。特別是運營時間在10-20年的企業(yè)，稅務風險管理制度水平顯著高于運營時間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實。
3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。
4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務風險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。
六、結(jié)論
本文研究的主要結(jié)果及分析如下：
1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務風險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務風險的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強稅務風險管理的必要性。
2.與稅務風險目標控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的稅務風險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進行稅務風險管理的時候，更注重稅務風險的識別與評估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。
3.在對中小企業(yè)進行分析時發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務風險管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國外稅務風險管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務風險問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務風險的管控上更有“執(zhí)行力”。
4.中小企業(yè)的經(jīng)營年限也直接影響了其稅務風險管理水平。經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務風險的重視程度要顯著高于經(jīng)營年限較短的中小企業(yè)。
5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度會影響到其稅務風險管理水平。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)，稅務風險管理水平應高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)達與否并未顯著影響到當?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務風險管理水平。中小企業(yè)稅務風險管理水平可能會受到不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收執(zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。
6.中小企業(yè)稅務風險管理制度的必要性。稅務風險的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務風險意識，關(guān)鍵還要建立一套稅務風險管理制度。參照COSO的風險管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務風險目標控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素入手，建立稅務風險管理制度。僅有風險意識，沒有建立配套的制度，將無法實現(xiàn)管理稅務風險的目的。同時，各項制度的建設(shè)必須齊頭并進，不能簡單的將稅務風險管理的概念停留在稅務風險的識別與評估，要設(shè)置專門的稅務風險管理崗位及控制目標，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務風險，并根據(jù)具體情況制定應對策略，及時的完善、改進管理制度。
7.中小企業(yè)應認識到進行稅務風險管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務風險管理應及時進行，不能等到出現(xiàn)稅務問題了再“亡羊補牢”。在前文的分析中提到了稅務風險可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務風險管理，對于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業(yè)，應該在成立初就打好稅務風險管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應該盡快認識到稅務風險管理的重要性，并建立稅務風險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發(fā)展。
中圖分類號：F812文獻標識碼：A文章編號：1009—0118（2012）11—0184—02
中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中始終有著重要的地位和作用，經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開中小企業(yè)，它是我國經(jīng)濟的一個重要的組成部分，是推動國民經(jīng)濟發(fā)展、構(gòu)造市場經(jīng)濟主體、促進社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在著許多不容樂觀的困境，始終存在著融資難、財務管理制度薄弱、稅負等問題。從理論和實際工作兩個方面來看，稅收籌劃對于中小企業(yè)的生存發(fā)展起著重要的作用，如何利用稅收籌劃在企業(yè)財務管理過程中盤活企業(yè)資金運作，對于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、稅收籌劃在財務管理中的意義
在過去的財務管理模式中，稅收被當作企業(yè)對國家的貢獻，企業(yè)往往忽略了稅收在財務管理中的重要作用。然而隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，，企業(yè)財務管理的目標不僅是股東財富最大化，而是稅后股東權(quán)益最大化。稅收籌劃在財務管理中的作用越來越明顯，逐步成為了現(xiàn)代企業(yè)財務管理中一個非常重要的組成部分。稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的意義在于企業(yè)在合法的情況下，通過對自身的籌資、投資和收益分配等財務活動的調(diào)整，找到企業(yè)收益和稅收負擔的最佳配比，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益的最大化。具體地說，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）稅務籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的重要手段
企業(yè)最大的目標就是盈利，在經(jīng)營過程中，實現(xiàn)稅后利潤最大化就成為了企業(yè)財務管理所追求的目標。于是，就出現(xiàn)了稅收籌劃。企業(yè)只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理的要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑。
（二）稅收籌劃是企業(yè)財務決策的的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財務決策主要有籌資決策、投資決策和利潤分配決策。這些決擇都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的抉擇，虧損的往往是自己。在投資決策中，稅法對投資方式、投資地區(qū)、投資行業(yè)都有不同的稅收規(guī)定，這些規(guī)定都會直接影響企業(yè)的投資收益，企業(yè)也必須研究稅務籌劃，做出最有利的決策。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。由此可見，稅收因素對財務決策有著重大的影響，稅收籌劃已經(jīng)貫徹于企業(yè)財務決擇的各個領(lǐng)域，已經(jīng)成為不可缺的內(nèi)容。
（三）稅務籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力
財務管理水平的高低取決于財務決策，企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行系統(tǒng)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的財務方案，促使財務活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。其次，稅務籌劃活動有利于促使企業(yè)財務管理活動向縱深方向探究，深挖成本控制、節(jié)約支出，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。再次，稅務籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程，同時稅收法規(guī)又具有強制性和頻變性。因此，企業(yè)開展稅務籌劃有利于提高企業(yè)的財務管理水平，全面提高企業(yè)綜合競爭能力。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
我國中小企業(yè)無論是在規(guī)模、資金，還是在人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差距，而且由于稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢，所以在在稅收籌劃上存在著較大的風險?？v觀我國中小企業(yè)納稅的實際情況，中小企業(yè)的稅收籌劃普遍的存在著以下幾個方面的問題：
（一）稅收籌劃意識淡薄、觀念陳舊
中小型企業(yè)大多數(shù)為家族化，私有化企業(yè)，這就決定了企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有決對的控制權(quán)。由于在專業(yè)知識方面的缺乏，大多數(shù)中小企業(yè)企業(yè)主或?qū)嶋H控制人不理解稅收籌劃的真正意義，對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。
（二）財務人員素質(zhì)不高
由于我國中小型企業(yè)大多數(shù)是民營企業(yè)，所以企業(yè)普遍存在著會計機構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員配合不合理且相關(guān)專業(yè)技術(shù)性不強等問題。所以在中小型企業(yè)的稅收籌劃中經(jīng)常會發(fā)生會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，偷逃稅款，違反稅法等現(xiàn)象，造成了稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風險性極強。
（三）我國稅收制度不夠完善
稅收環(huán)境對企業(yè)的稅收籌劃有著很大的影響。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展，國家多次針對中小企業(yè)出臺了一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策，同時一些較早出臺的稅收法規(guī)也在不斷的更新與完善。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應該密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。
三、中小企業(yè)實施稅收籌劃的方法及措施
從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑也不同，在現(xiàn)實生活中，要選擇對自身有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點，選擇稅收優(yōu)惠多的稅種，那樣的話，稅負就越輕。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比較，存在著經(jīng)營模式，利潤低等缺點，所以中小企業(yè)在選擇稅收籌劃模式時應該謹慎，選擇適合自身的模式。
（一）從稅收優(yōu)惠方面來實施稅收籌劃
利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，是眾多企業(yè)普遍的切入點。對于中小企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策的力度和規(guī)模都具有相對優(yōu)勢。從我國現(xiàn)有的稅收政策而言，對于中小企業(yè)經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策是比較多的，而且相對完善的。如：《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見的通知》（[2000]59號）規(guī)定，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構(gòu)從事?lián)I(yè)務取得的收入，凡符合國家規(guī)定免稅條件的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。《國家稅務總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2001]37號）規(guī)定，免稅范圍是指經(jīng)國家經(jīng)貿(mào)委審核批準，納入全國中小企業(yè)信用擔保體系，并按地市級以上人民政府規(guī)定的標準收取擔保業(yè)務收入的單位。免稅時間從納稅人享受免稅之日起計算?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：1、小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅。對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；2、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對被認定為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如此等等。中小企業(yè)可以通過自身的稅收優(yōu)惠政策享受的優(yōu)勢，充分利用稅率差異、減免稅以及稅收抵免等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營范圍以及經(jīng)營方式等進行稅務籌劃，緩解由于稅收成本所帶來的財務管理壓力。
（二）從財務決策方面來進行稅收籌劃
1、從籌資方面進行稅收籌劃
企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須有一定數(shù)額的運營資金，來保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行和發(fā)展，對此除通過自身資金外，還可以通過依法合理籌集資金來解決。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：（1）財政資金；（2）金融機構(gòu)信貸資金；（3）企業(yè)自我積累；（4）企業(yè)間拆借；（5）企業(yè)內(nèi)部集資；（6）發(fā)行債券和股票；（7）商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規(guī)定不同。使得企業(yè)可能面臨多個可供選擇的籌資方案，企業(yè)必須認真研究，才能選出最優(yōu)籌資方案，使籌資成本最小。與其他企業(yè)一樣，中小企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。
2、從投資方面進行稅收籌劃
在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。
就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。中小企業(yè)在投資過程中，可選擇投資國家鼓勵類項目，達到享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負的目的。
從投資地點來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，例如對經(jīng)濟特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。
從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。
由于不同類型的中小企業(yè)其經(jīng)營目的不同，應該根據(jù)自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式，以達到減輕稅負的目的。
3、從利潤分配方面進行稅收籌劃
利潤分配是企業(yè)財務管理活動的最后一個環(huán)節(jié)，既受其他財務管理活動的影響，又對企業(yè)的籌資、投資活動及未來發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。在企業(yè)利潤分配過程中，稅收是選擇股利支付方式、制定股利政策的重要影響因素。如企業(yè)所得稅的征收直接影響著企業(yè)稅后利潤的分配水平，也客觀地影響著股利政策的制定；個人所得稅的征收由于影響投資者的實際投資收益水平，也間接地影響企業(yè)股利分配的方式與支付水平。因此，對于中小企業(yè)來說，應結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況和發(fā)展需要，考慮稅收對中小企業(yè)利潤分配的影響，科學開展利潤分配的稅務籌劃。
四、對中小企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）根據(jù)自身實際情況制定稅收籌劃方案
中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
（二）正確認識稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都是以減輕稅負為目的，其中稅收籌劃必須與法律保持一致，而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，與稅收立法精神是背道而馳的。因此中小企業(yè)在稅收籌劃過程中，必須嚴格的遵照法律規(guī)定章程，防止發(fā)生以稅收籌劃之名的避稅活動。
（三）準確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會其精神實質(zhì)
目前我國稅收法律層次較多，除相對穩(wěn)定的法律外，很多稅收規(guī)章及規(guī)范性文件變化頻繁，稍不注意所運用的稅收法規(guī)就有可能過時，所以稅收籌劃不能遵循規(guī)定的模式，要隨時掌握稅收法規(guī)的變化，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點，不斷的更新稅收籌劃的方法。
參考文獻：
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[2]袁雪梅.淺談中小企業(yè)稅收籌劃[M].2008.
在市場經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，其實質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業(yè)進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財務管理活動的整個過程?，F(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（P44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔資金占用和經(jīng)營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負擔比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（P121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策?？赏顿Y國家鼓勵類項目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如對經(jīng)濟特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經(jīng)濟活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（P205）
由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應該根據(jù)自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。
三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行的內(nèi)部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。但是，企業(yè)財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務發(fā)生的時間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當天結(jié)算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結(jié)算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天結(jié)算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結(jié)算。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發(fā)生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（P132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益?，F(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，費用應當按照權(quán)責發(fā)生制原則在確認有關(guān)收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務宣傳費業(yè)務、業(yè)務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準備項目的納稅籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關(guān)會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（P138）
納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，但由于它是一項系統(tǒng)性很強的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財務、供應和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風險，節(jié)約稅費支出，達到創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益的目的。
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目前，中小型水利施工企業(yè)因生存和發(fā)展需要，普遍只追求業(yè)務承接量，注重工程安全、進度、質(zhì)量管理，而忽視財務管理或財務管理相對滯后，甚至有些企業(yè)僅僅是會計核算，未發(fā)揮財務管理效益，極不利于合理降低工程成本和規(guī)避財務風險，易造成管理混亂等問題。
1、效益展現(xiàn)不明顯，重視不到位
水利工程施工現(xiàn)場環(huán)境復雜，工程受汛期影響一般工期較緊，現(xiàn)場安全、進度和質(zhì)量管理重視較高，財務管理由于是輔工作，且效益很難在當期直觀展現(xiàn)，得不到領(lǐng)導層足夠的重視。
2、內(nèi)部制度不完善，財務管理不主動
施工單位一般沒有一套完善的內(nèi)部管理制度，或內(nèi)部制度不健全、不規(guī)范，過分強調(diào)施工效益，造成財務管理被無視。同時財務人員從事的是服務型工作，主觀上比較被動，容易原則性把握不強，甚至有法不依，違規(guī)操作，財務管理主動性不足，這些都嚴重制約了水利施工企業(yè)財務管理的發(fā)展。
3、專業(yè)知識不扎實，服務作用難發(fā)揮
財務管理是一項專業(yè)性很強的工作，需要財務人員具有一定的綜合業(yè)務能力，然而當前的企業(yè)的財務人員相對缺乏水利和財務相結(jié)合的綜合知識，缺乏對工程性質(zhì)與基本建設(shè)方面的認識，對水利工程和財務管理的認知不全面，導致財務管理工作無目標的盲目開展，不能融合到企業(yè)日常管理中去，無法發(fā)揮財務管理應有的服務作用。
4、財務人員參差不齊，相互配合難默契
水利施工企業(yè)不同于其他的企業(yè)，它是以單個項目來組織實施的，建設(shè)時間取決于工期，財務人員一般也是臨時組合而成的，業(yè)務素質(zhì)參差不齊，彼此之間接觸不多，在配合默契度上還有一定的難度，不利于財務管理工作的開展。
二、中小型水利施工企業(yè)項目財務管理新模式探討
目前，中小型水利施工企業(yè)處在高速發(fā)展的階段，項目承接較多，臨時機構(gòu)設(shè)置廣泛，為了建立財務管理的長效機制，規(guī)避項目風險，從源頭上加強財務管理，實現(xiàn)財務管理規(guī)范化、制度化、常態(tài)化，應著重做好項目財務管理以下幾項工作。
1、加強投標階段管理，做好效益分析工作
要想承接一項水利施工工程，在目前的市場模式下，必須參加投標工作，一個企業(yè)在決定是否參與投標工作時，必須加強投標前期分析工作，利用財務管理方法分析效益，對投入和產(chǎn)出進行量化分析，以便為領(lǐng)導層決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，做到有思考重分析才決策，保證決策的成功率。
2、加強項目成本測算，做好分析基礎(chǔ)工作
中標簽訂合同后，應根據(jù)被接受的項目投標文件，按工程量清單結(jié)合工程概預算定額及公司運營經(jīng)驗測算分項工程成本信息，制定適應本企業(yè)本項目的人工、材料、機械消耗定額，有效控制工程成本。同時，在成本核算科目上應與清單項目費用歸集吻合，使測算具有一貫性和可比性，基礎(chǔ)資料的收集也對下一步的財務管理工作具有指導作用，為項目財務管理提供量化數(shù)據(jù)。
3、加強項目施工過程監(jiān)管，做好監(jiān)控調(diào)整工作
水利工程各單位工程的劃分、實施，各工序的安排、落實、銜接對整個工程的進度均有較大影響，人員、材料、設(shè)備的進場、購置、調(diào)配均應與進度計劃相協(xié)調(diào)，但施工現(xiàn)場點多面廣、環(huán)境復雜，極易對進度計劃和財務成本產(chǎn)生影響。針對變動因素，財務管理應加強過程監(jiān)管，通過前期成本測算基礎(chǔ)數(shù)字，對照當期實際運作狀況，分析出已完成工程量測算成本、計劃應完成工程量測算成本、已完成工程量實際成本等數(shù)據(jù)的定量分析，對計劃應完成工程量成本進行預測監(jiān)控，發(fā)揮財務管理作用，實時調(diào)整人員、材料、機械調(diào)度計劃，合理控制項目成本。
4、加強項目完工決算審計，做好分析總結(jié)工作
項目完工后，應及時做好完工決算工作，向項目法人申報完成工程總量及價款，必要時可提經(jīng)第三方審計核定；根據(jù)子項目實際發(fā)生成本對照測算定額，計算單項盈虧，分析原因，查找優(yōu)缺點，為今后財務管理工作總結(jié)經(jīng)驗；針對確定的工程價款、項目實際總成本進行總體對比分析，確定項目財務管理實施效果。
三、中小型水利施工企業(yè)財務管理新措施探討
中小型水利施工企業(yè)雖然在項目實施上具有一定的優(yōu)勢，但其人員調(diào)配隨意，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不多，相互分工不明確，造成多頭管理，甚至有重復交叉現(xiàn)象。作為內(nèi)部管理的一個重要部分，財務管理在中小型施工企業(yè)的作用就越來越重要，為此，應著重采取以下措施。
1、優(yōu)化財務人員配置結(jié)構(gòu)，提升整體素質(zhì)
中小型水利施工企業(yè)為保證財務管理工作的有效開展，首先，在財務人員配置上要提高認識，爭取在知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務能力上做文章，多引進高學歷、高能力的專業(yè)人才。其次，注重財務人員后續(xù)教育，定期或者不定期地組織學習新的專業(yè)知識和其他相關(guān)水利工程專業(yè)知識，保證知識更新度。最后，要注重培養(yǎng)財務人員道德和守法意識，安排學習《會計法》、《廉政準則》等崗位規(guī)范性文件，扎實做好會計基礎(chǔ)規(guī)范工作，提升企業(yè)財務人員的整體素質(zhì)，為財務管理的有序開展提供必要條件。
2、完善內(nèi)部規(guī)章制度體系，促進財務管理規(guī)范化
納稅籌劃作為一個重要的財務研究領(lǐng)域，在企業(yè)財務管理中起著重要的作用。企業(yè)財務管理過程中的企業(yè)籌資管理、企業(yè)投資管理、運營資金管理、利潤分配管理等經(jīng)濟行為必定涉及稅收，已成為企業(yè)進行財務決策必須考慮的因素之一。為了全面加強石油銷售企業(yè)的各項財務管理工作，提高石油銷售企業(yè)的財務管理水平和整體經(jīng)濟效益，增強石油銷售企業(yè)的市場競爭力，在當前形勢下，開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。
隨著市場經(jīng)濟的日趨規(guī)范，一定意義上，當前石油銷售企業(yè)成品油批發(fā)、倉儲及零售環(huán)節(jié)已經(jīng)進入完全競爭階段，只有依靠財務細節(jié)體現(xiàn)差異。一個企業(yè)稅負的多少始終是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個重要的因素。納稅籌劃已成為提高石油銷售企業(yè)利潤水平的重要渠道。
二、當前石油銷售企業(yè)納稅籌劃存在的問題
（一）對納稅籌劃的空間認識不足。王澤國認為，納稅籌劃是指“企業(yè)各種經(jīng)濟交易事項沒有完成，或者尚未發(fā)生的納稅準備工作。”納稅籌劃的特點是企業(yè)的各種經(jīng)濟事項還沒有完成，完全可以來得及事先加以調(diào)整，事先加以改變，事先進行重新計劃安排，目的是盡可能地完善稅收風險，盡可能地降低企業(yè)的稅收負擔。
現(xiàn)在部分石油銷售企業(yè)財務人員對稅收優(yōu)惠政策并不完全清楚，錯誤認為納稅籌劃就是利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞避稅，這是不足取的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務發(fā)生過程，合理合法地減輕稅負。
筆者認為，納稅籌劃的空間即為不違背稅收政策，也就是納稅遵從原則。納稅遵從是納稅籌劃的前提基礎(chǔ)和依據(jù)，脫離了納稅遵從，納稅籌劃就喪失了生存的法理空間，成為了惡意逃稅。
（二）納稅籌劃在石油銷售企業(yè)經(jīng)營決策中的地位低下。陳丙認為，“石油銷售企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身就具有復雜性和高風險，經(jīng)營結(jié)果具有很高的不確定性。”由于稅負屬于企業(yè)的成本支出，因此需要納稅籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。傳統(tǒng)落后的財務管理及經(jīng)營決策模式，會給石油銷售企業(yè)的決策造成不良影響。在當前石油銷售企業(yè)各項經(jīng)營決策當中，稅收的地位和空間都較為尷尬。無稅的經(jīng)營決策模式，給企業(yè)造成的影響是巨大的。
筆者認為，納稅籌劃實際上分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，包括成本管理、企業(yè)清算、成品油批發(fā)、倉儲及零售環(huán)節(jié)等等。也就是說企業(yè)產(chǎn)生交易的各種活動，都必須小心謹慎進行稅務方面的考慮。企業(yè)在各種經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要產(chǎn)生交易，都應當認真事先考慮稅收因素，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營。納稅籌劃不是空中樓閣，操作納稅籌劃必須通過對企業(yè)的各項具體經(jīng)營活動，來進行事先籌劃，在正確處理會計信息的基礎(chǔ)上，提煉出節(jié)稅的方法，獲取正當?shù)墓?jié)稅收益。陳舊的無稅經(jīng)營決策模式已無法滿足當前石油銷售企業(yè)的發(fā)展。
（三）納稅籌劃過程中的自我保護意識不強。納稅籌劃是事先籌劃行為，作為事先籌劃行為，必然要求納稅籌劃具備超前性。納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言是滯后的，如果等到企業(yè)發(fā)生業(yè)務行為之后再想節(jié)稅，那就很可能會出現(xiàn)惡意逃稅。所以，納稅籌劃必須在發(fā)生經(jīng)濟行為之前，就準確把握這個經(jīng)濟行為涉及哪些稅種、有哪些政策優(yōu)惠條款。納稅籌劃不能盲目進行，必須經(jīng)過主管稅務機關(guān)認可后，才能得以實施。
再者，某些時候，石油銷售企業(yè)為了追求納稅籌劃所帶來的巨大收益，可能必須調(diào)整自己某些經(jīng)營發(fā)展策略，以適用某些納稅優(yōu)惠政策。但納稅籌劃具有超前性，一旦在實際經(jīng)營中由于市場因素而改變原定的發(fā)展計劃時，原先的納稅籌劃不僅起不到減輕稅負的作用，還可能使企業(yè)遭受納稅籌劃成本無法收回或招致稅務行政機關(guān)加倍處罰的風險。
所以，石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃時要有自我保護意識。時刻注意納稅籌劃行為過程中的監(jiān)控調(diào)整，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對新的法律法規(guī)變化及時調(diào)整納稅籌劃方案。利用現(xiàn)有的稅收政策保護企業(yè)合法權(quán)利，有優(yōu)惠政策要利用，沒有優(yōu)惠政策，要盡力與優(yōu)惠政策掛靠。只有這樣，才是合法合理的，才能避免納稅籌劃中的稅收法律及執(zhí)法風險。
（四）納稅籌劃人員的素質(zhì)不強?！捌髽I(yè)納稅籌劃行為成功與否，完全依賴于納稅籌劃人員的主觀判斷，包括對納稅政策的認識與判斷，對納稅籌劃環(huán)境與條件的認識與判斷等?！奔{稅籌劃不同于一般財務行為，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國家權(quán)益。實際上納稅籌劃是完全脫離依靠會計記賬、事后反映的傳統(tǒng)模式的。
對人員素質(zhì)的依賴決定了籌劃人員必須具備很強的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識，還要有豐富的實踐經(jīng)驗和整體把握能力。
三、石油銷售企業(yè)如何合理納稅籌劃
通過以上對納稅籌劃存在的問題分析，石油銷售企業(yè)可以從以下幾個方面來進行合理納稅籌劃。
（一）加強納稅籌劃人員自身專業(yè)素質(zhì)。納稅籌劃是事先籌劃行為，目的是要合理合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。一項納稅籌劃方案是否成功，關(guān)鍵在于企業(yè)是否擁有具備相當素質(zhì)的納稅籌劃人員。他們不僅需要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識，還要對國家稅收政策發(fā)展趨勢和企業(yè)經(jīng)營行為有良好的把握能力。
在著手進行稅收籌劃之前，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應該有針對性地了解、熟悉稅收規(guī)定細節(jié)，掌握國家有關(guān)的政策精神。王澤國認為“就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關(guān)存在一定的‘自由量裁權(quán)’?！彼?，納稅籌劃人員還必須全面了解稅務機關(guān)對納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，熟悉國家稅法和稅務機關(guān)征稅具體方法。
由于國外納稅籌劃研究和實踐起步較早、經(jīng)驗相對豐富，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應該充分借鑒國外成熟的納稅籌劃理論，結(jié)合我國國情和企業(yè)現(xiàn)狀，在準確掌握相關(guān)稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用合理合法的納稅籌劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應的納稅籌劃切入點，制定出適合石油銷售企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的籌劃方案。
（二）分散納稅籌劃風險。與大多數(shù)企業(yè)不同，石油銷售企業(yè)的納稅籌劃需要涉及絕大多數(shù)稅種，多稅種之間的利益抵消因素必須加以考慮。劉靜認為“由于各稅種稅基相互聯(lián)系，某種稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基的增大?！币虼耍弯N售企業(yè)納稅籌劃應在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價值最大化目標的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡。要注意分散風險，著眼于整體稅負的減少，而不是某一個稅種的稅負減輕。
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）08-118-02
財務管理，是組織企業(yè)財務活動、處理財務關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。完善的財務管理工作會極大地促進企業(yè)的發(fā)展，而財務管理工作如果存在種種缺陷，將會嚴重制約企業(yè)的發(fā)展。我國中小企業(yè)的財務管理工作，在市場競爭和自身發(fā)展中逐步受到重視并不斷規(guī)范，但整體仍處在管理水平較低的階段，其主要表現(xiàn)包括財務管理水平偏低、內(nèi)部控制能力薄弱、投資缺乏科學性、籌資不易等。產(chǎn)生這些問題的原因，既包括中小企業(yè)自身的問題，又包括我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。我國的中小企業(yè)畢竟發(fā)展時間短，資金積累少，經(jīng)營經(jīng)驗有所欠缺，中小企業(yè)經(jīng)營者又未必擁有財務管理工作所需要的素質(zhì)和技能。因此中小企業(yè)相對于國有企業(yè)而言，硬實力和軟實力都不夠過硬。而我國建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的時間也不過20多年，在很多政策、法規(guī)、制度上都不夠成熟，對中小企業(yè)的扶持和保護不夠到位。
本文從以下幾方面詳細分析產(chǎn)生這些問題的原因。
一、財務人員自身素質(zhì)不高
中小企業(yè)受自身資金規(guī)模限制，不能對全體員工都給出過高的薪水。財務人員又不屬于中小企業(yè)的生產(chǎn)第一線員工，不能給中小企業(yè)帶來直接的收益。中小企業(yè)的經(jīng)營者往往只會給生產(chǎn)一線的、直接創(chuàng)造收益的員工，開出高薪，無力兼顧財務人員的待遇。因此，中小企業(yè)無法吸引來工作經(jīng)驗豐富、業(yè)務能力過硬、具有高級職稱的財務人員。中小企業(yè)對財務人員，往往實行固定工資制度，財務人員考取的專業(yè)職稱，與他們的收入不掛鉤。中小企業(yè)的財務人員，考取了更高職稱，或者積累了一定工作經(jīng)驗后，往往會向事業(yè)單位或者國有大型企業(yè)跳槽。這導致中小企業(yè)的財務人員工作素質(zhì)，始終停留在較低的水準。
中小企業(yè)的財務人員，雖然具備一定的專業(yè)技術(shù)，但往往缺乏工作經(jīng)驗，或者理財觀念陳舊，理財方法落后，工作中習慣于聽從領(lǐng)導指示、看老板臉色行事。財會隊伍難以形成積極鉆研業(yè)務的良好氛圍，財會工作往往得過且過，不違背老板的指示、不出差錯即可。財務人員較低的素質(zhì)，對中小企業(yè)的財務管理，造成了不良影響。
二、籌資不易
中小企業(yè)往往屬于私人所有或合伙投資性質(zhì)，其資金來源，多是業(yè)主自己積累，或向其他個人、家庭借款，因此中小企業(yè)的資金規(guī)模不大。
中小企業(yè)規(guī)模較小，底子較薄，技術(shù)水平較低，在市場上的競爭力，遠遠遜于大企業(yè)，這在客觀上導致中小企業(yè)難以通過金融渠道獲取資金，只能依靠個人家庭儲蓄，或者從民間資本拆借，而民間資本的利率，往往高于國家法定利率。結(jié)果造成資金的數(shù)量小、成本高。
絕大多數(shù)中小企業(yè)缺乏積累，經(jīng)營規(guī)模小，固定資產(chǎn)較少，可抵押資產(chǎn)不足;流動資金少，缺乏較大的、穩(wěn)定的現(xiàn)金流量。因此，當中小企業(yè)需要融資時，相關(guān)部門難以相信其到期的償債能力，不愿意把資金交給中小企業(yè)。
中小企業(yè)在技術(shù)、設(shè)備等方面較為薄弱，缺乏創(chuàng)新能力和發(fā)展后勁，抵御風險的能力較弱，這使得中小企業(yè)的資信等級普遍不高。
中小企業(yè)經(jīng)營者受限于企業(yè)資金規(guī)模，難以保持長遠的發(fā)展眼光，有時為了短期利益，而發(fā)生失信行為，例如不按時、如數(shù)還款，不能保質(zhì)保量地到貨等。因此難以取得其他企業(yè)的信任，其他企業(yè)也不愿意在中小企業(yè)求助時，慷慨解囊。
財務管理上的薄弱，導致很多中小企業(yè)不能按照銀行的要求提供財務報表，因此難以獲得貸款。
我國目前缺乏健全的、面向中小企業(yè)的政策優(yōu)惠，中小企業(yè)在籌資過程中，未能得到國家政策的充分支持，籌資不易直接導致資金的嚴重不足。
三、貸款擔保難
我國缺乏完善的信用體系，對中小企業(yè)經(jīng)營者的信用狀況，幾乎無從記錄。銀行方面了解不到中小企業(yè)經(jīng)營者的信用背景，只能通過直接接觸來了解其誠實程度和人品。合作雙方的信任只能從零開始，因此，銀行方面面對企業(yè)的貸款請求，不得不謹小慎微，中小企業(yè)難以拿到貸款。
當下，我國還沒有成立專職機構(gòu)，負責協(xié)調(diào)和管理中小企業(yè)的貸款和擔保，這在客觀上給中小企業(yè)的擔保造成了不便。
中小企業(yè)和銀行之間，缺乏溝通渠道。銀行要了解中小企業(yè)的前景，僅僅看財務報表是不夠的，還需要了解企業(yè)所在特定市場的情況。這需要一個通暢的透明度高的溝通渠道。我國還沒有普遍成立為金融業(yè)服務的咨詢公司，銀行和中小企業(yè)之間缺乏溝通的中介。
中小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，財務信息不健全，不能按銀行的要求提供規(guī)范的財務報告，不便于銀行評價企業(yè)的財務狀況。
四、沒有定位好財務管理的目標
財務管理的目標，包括利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化、企業(yè)資本可持續(xù)有效增值等。
而中小企業(yè)財務管理的最終目標，是利潤最大化。中小企業(yè)受自身規(guī)模有限，資金不足，籌資不易，抗風險能力較差等因素的影響，財務管理偏重于短期目標，在運作過程中常常一味注重短期利潤的最大化，忽視了長遠的利益。
大多數(shù)中小企業(yè)的領(lǐng)導者，總是想盡快收回投出的資金，受困于短期的經(jīng)營目標，對于財務管理工作，做不出長期規(guī)劃，顧不上制訂企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略。
中小企業(yè)的財務管理工作，難以顧及企業(yè)的長遠發(fā)展，而為了收回資金、實現(xiàn)各個階段的短期目標，必須把企業(yè)經(jīng)營下去，中小企業(yè)經(jīng)營者又不得不頻繁地進行投資。結(jié)果就是，企業(yè)的投資缺乏科學性，愈發(fā)短視和盲目。很多中小企業(yè)因為投資失敗，不僅沒收回資金，還損失慘重，甚至倒閉。
五、管理觀念陳舊
大多數(shù)中小企業(yè)屬于私營、個人合伙性質(zhì)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度結(jié)合，企業(yè)老板過于集權(quán)，采用家族化模式進行管理。這些老板受限于主觀條件，對于財務管理缺乏應有的認識，未對財務管理給予應有的重視，未把財務管理納入到企業(yè)管理的有效機制中，并且時常權(quán)責不分、越權(quán)行事，導致財務管理混亂，監(jiān)控不嚴，使得中小企業(yè)的財務管理制度，產(chǎn)生了種種缺陷。大多數(shù)中小企業(yè)老板認為會計無非就是用來記賬的，出納無非就是用來發(fā)錢的，讓財務人員處于聽命行事的位置，發(fā)揮不了管理的作用。
總之，中小企業(yè)財務管理水平的完善和提高，還有很長一段路要走，只有從企業(yè)內(nèi)部完善和和外部政策環(huán)境改善共同入手，更新經(jīng)營觀念、加強企業(yè)管理者和財務管理隊伍的整體素質(zhì)、銀行增強對中小企業(yè)的信貸力度，國家持續(xù)改善扶持中小企業(yè)的政策環(huán)境等，才能促進中小企業(yè)財務管理水平的提高。
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一、做好全面預算管理的組織管理工作
成立專門的機構(gòu)或者部門對于全面預算管理來說是非常有幫助的,這些機構(gòu)或者部門主要負責全面預算的實施過程進行調(diào)度和控制、測定全面預算管理過程中的預算方案、評價和考核全面預算的執(zhí)行效果。對于獨立性和權(quán)威性原則在機構(gòu)設(shè)置時一定要遵循,如果沒有獨立性和權(quán)威性,那么其他部門或預算實施單位會影響預算測定和考核,總而言之,會使全面預算方案的合理性和公正性失去;并且不能有效的監(jiān)督和控制預算的實施;對于公正和嚴肅性預算考核將失去,最終致使全面預算管理工作失敗告終。全面預算管理是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制,以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,完成既定的經(jīng)營目標。全面預算管理是企業(yè)全過程,全方位及全員參與的預算管理。同時全面預算管理是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況緊密相連的。因此,為保證企業(yè)全面預算管理部門的獨立性與權(quán)威性,最好以財務人員為主,從企業(yè)總部各相關(guān)經(jīng)營口處室人員中,選調(diào)原則性強、業(yè)務能力水平高的人員,重新組建一個專門的機構(gòu)來負責全面預算管理工作。從對多家企業(yè)實行全面預算管理工作的調(diào)研情況來看,這一模式也是較為可取的。
二、做好會計核算與財務基礎(chǔ)工作
全面預算管理是以貨幣(價值)單位為計量手段的企業(yè)經(jīng)營管理方式,會計核算也是以貨幣為計量手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或經(jīng)濟事項進行綜合反映的唯一方法,這就使得全面預算管理所依據(jù)的大量信息要來自于會計核算資料。而會計核算信息資料的真實性、客觀性,又在一定程度上取決于企業(yè)財務基礎(chǔ)工作的好壞。因此,實行全面預算管理必須首先做好會計核算和財務基礎(chǔ)工作。在這方面許多企業(yè)已經(jīng)做了許多工作,如實行會計人員委派制,制定各種各樣的內(nèi)部控制制度來強化企業(yè)財產(chǎn)計量、經(jīng)營活動或經(jīng)濟事項的記錄等財務基礎(chǔ)工作。然而,工作中,由于會計信息失真、對會計信息的理解有誤等原因造成決策失誤,并給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的現(xiàn)象,仍然屢見不鮮。而且,實行全面預算管理對會計核算和財務基礎(chǔ)工作提出了更高的要求,需要企業(yè)下更大功夫來提升本企業(yè)會計核算和財務基礎(chǔ)工作水平。只有會計核算和財務基礎(chǔ)工作做好了,才能保證全面預算管理工作的順利進行,才能保證全面預算管理工作中各項決策的正確性和控制的有效性,進而使得企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益能夠提高。
三、做好全面預算管理的測算工作
首先,做好財務會計數(shù)據(jù)資料的收集、整理與分析工作。工作中,一方面要注意國家財務、會計法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部財務規(guī)章制度的變化對會計數(shù)據(jù)的影響,必要時對全面預算管理所使用的會計數(shù)據(jù)進行適當調(diào)整,以保證會計數(shù)據(jù)具有可比性。另一方面要重視對會計數(shù)據(jù)客觀性與真實性的審查。雖然目前絕大多數(shù)企業(yè)這方面的工作在年終已由社會中介機構(gòu)完成,但外部審計的主要目的決定了其審計范圍不可能滿足企業(yè)進行全面預算管理的需要,而且,社會中介機構(gòu)人員對被審企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及財務狀況不可能了解更深,這就需要企業(yè)對全面預算管理所使用的會計數(shù)據(jù)的客觀性、真實性進行全面的審查確認。
其次,做好市場、生產(chǎn)、技術(shù)等非財務數(shù)據(jù)的收集、核實工作。這類資料在不同行業(yè)的企業(yè)中有不同的重要性,如在普通制造加工類企業(yè)里,除市場的影響外,其制造設(shè)備、生產(chǎn)工藝等企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境或因素,在年度之間或一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)相對比較穩(wěn)定,一般不會發(fā)生多大變化,因而非財務測算基礎(chǔ)資料對測算數(shù)據(jù)的影響也就不會太大。而對自然資源依賴比較大的行業(yè)就相反了,如煤炭采掘企業(yè),其地下煤炭資源儲藏的地質(zhì)條件復雜多變、不同地質(zhì)條件下的煤炭質(zhì)量也有所不同,依據(jù)這些非財務數(shù)據(jù)資料測算出來的預算數(shù)據(jù)就大不相同。因此,這類數(shù)據(jù)資料的收集與核實工作要特別注意做好。
四、加強全面預算管理實施過程中的監(jiān)督與控制工作
首先,進行實時監(jiān)控。如今一般情況下,企業(yè)都有自己的局域網(wǎng),因此,企業(yè)應該充分利用局域網(wǎng)的優(yōu)勢,在對企業(yè)內(nèi)部各單位的會計、財務、進貨、耗材及產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營記錄實行微機化處理的基礎(chǔ)上,實施聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控由企業(yè)的總部進行。對企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營情況能夠及時的掌握,動態(tài)管理全面預算的執(zhí)行過程。
其次,對現(xiàn)場監(jiān)督和管理工作進行加強。管理人員不深入到企業(yè)的基層單位,他們只是利用報表進行監(jiān)督檢查,這樣就導致企業(yè)內(nèi)部單位的計劃外工程連年賬實不符。所以,企業(yè)總部要制定讓各部門的管理人員要定期深入基層進行監(jiān)督指導這樣的制度。
第三,應急事項處理機制要建立起來。在是藏經(jīng)濟條件下,企業(yè)所處的環(huán)境復雜多變,而且企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受到影響的主、客觀因素多樣,那么意外事項或多或少的在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)。各種監(jiān)控措施有助于意外問題的發(fā)生、有助于及時地進行解決、有助于危機的化解,從而使得意外給企業(yè)造成的損失最小化。
第四,對于全面預算管理的責任考核工作要嚴格落實?？己四軌虼龠M措施的有效實施,因為如果沒有責任的考核或者考核不夠嚴格,那么任何的措施和辦法都會形同虛設(shè),因此,全面預算管理的責任考核工作一定要重視并且把它做好。這此基礎(chǔ)上,考核人員也要具備良好的職業(yè)道德。要想對企業(yè)內(nèi)部各單位或者部門的工作做出客觀以及公正的評價必須堅持原則。
參考文獻:
[1] 姜林康: 加強我國中小企業(yè)財務預算的探討[J].會計之友(中旬刊), 2007,(04)
