時(shí)間：2023-06-28 10:02:56
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首先，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批，最遲要在年終申報(bào)期以前完成，是一項(xiàng)時(shí)效性強(qiáng)、責(zé)任重、量大的把關(guān)工作。企業(yè)對各種審批事項(xiàng)都要按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求形成報(bào)告和履行相關(guān)審批手續(xù)，工作量較大，造成企業(yè)不愿積極提供有關(guān)審批資料的局面。
同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在有限時(shí)間內(nèi)，也不可能對每項(xiàng)需要審批的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地檢查。
其次，由于時(shí)間上的差異，企業(yè)實(shí)際上沒有依據(jù)有關(guān)項(xiàng)目稅前扣除的批文進(jìn)行申報(bào)。例如，某企業(yè)在當(dāng)年申報(bào)時(shí)已經(jīng)將需要審批的項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除，申報(bào)期之后才接到準(zhǔn)予稅前扣除的批文，這樣就失去了審批意義，使工作流于形式。
第三，年終所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批是一種被動(dòng)監(jiān)督企業(yè)成本費(fèi)用開支的方式，不能促使企業(yè)主動(dòng)去核算成本費(fèi)用，也不符合國際慣例和我國入世要求。
2、征繳方式亟待改革
在企業(yè)所得稅征繳管理上，目前采取的是按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的方式，這也和國際上大多數(shù)國家的做法一致。但比較起來，我們的征繳方式并不實(shí)用：預(yù)繳管理太粗，按月預(yù)繳時(shí)間過于緊密，報(bào)送資料和內(nèi)部審核不科學(xué)，導(dǎo)致稅收征管人員審核時(shí)走形式，企業(yè)也能利用這一現(xiàn)象調(diào)節(jié)資金走向。企業(yè)所得稅的匯算清繳方式本身是一項(xiàng)煩瑣的工作，再加上人員少、時(shí)間緊，稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)又欠完善，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根本達(dá)不到認(rèn)真審核檢查的目的，既無法監(jiān)控企業(yè)的實(shí)際情況，也給企業(yè)帶來很大不便。
3、企業(yè)所得稅管理觀念的弱化，嚴(yán)重影響稅收秩序
由于所得稅收入不是稅務(wù)機(jī)關(guān)硬性考核指標(biāo)，所得稅的審批、檢查就成了一些單位搞違法收費(fèi)的“避風(fēng)港”。在企業(yè)和機(jī)構(gòu)雙方利益驅(qū)動(dòng)下，減免稅、列支項(xiàng)目的審批都成為“項(xiàng)目”，產(chǎn)生違法案件，從而嚴(yán)重影響了依法治稅的嚴(yán)肅性，造成稅收秩序的紊亂。
4、稅收政策規(guī)定與企業(yè)財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過大
在目前的環(huán)境下，這種差異對企業(yè)的經(jīng)營與資金運(yùn)作帶來極大限制。同時(shí)，因優(yōu)惠政策過多過濫，既未起到政策導(dǎo)向作用，又造成稅負(fù)不公，影響企業(yè)積極性，更造成企業(yè)為享受優(yōu)惠而挖空心思鉆空子。
二、改善企業(yè)所得稅管理的建議
1、合理設(shè)計(jì)管理體制，提高管理效率
逐步規(guī)范和簡化企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批制度，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收成本和企業(yè)成本。同時(shí)，應(yīng)看到我國入世之后，經(jīng)濟(jì)將逐步納入世界經(jīng)濟(jì)體系，這就要求我們的稅收制度逐步與國際接軌，稅收征管必須適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)的要求。將來，隨著企業(yè)數(shù)量的增多和成本費(fèi)用核算形式的多樣化，都集中在年終對成本費(fèi)用進(jìn)行審批扣除是被動(dòng)的。只有逐步取消審批制度，改變管理方式，才是明智和有效的選擇。
2、簡化預(yù)繳方式，實(shí)行按季預(yù)繳
首先，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批，最遲要在年終申報(bào)期以前完成，是一項(xiàng)時(shí)效性強(qiáng)、責(zé)任重、量大的把關(guān)工作。企業(yè)對各種審批事項(xiàng)都要按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求形成報(bào)告和履行相關(guān)審批手續(xù)，工作量較大，造成企業(yè)不愿積極提供有關(guān)審批資料的局面。
同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在有限時(shí)間內(nèi)，也不可能對每項(xiàng)需要審批的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地檢查。
其次，由于時(shí)間上的差異，企業(yè)實(shí)際上沒有依據(jù)有關(guān)項(xiàng)目稅前扣除的批文進(jìn)行申報(bào)。例如，某企業(yè)在當(dāng)年申報(bào)時(shí)已經(jīng)將需要審批的項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除，申報(bào)期之后才接到準(zhǔn)予稅前扣除的批文，這樣就失去了審批意義，使工作流于形式。
第三，年終所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批是一種被動(dòng)監(jiān)督企業(yè)成本費(fèi)用開支的方式，不能促使企業(yè)主動(dòng)去核算成本費(fèi)用，也不符合國際慣例和我國入世要求。
2、征繳方式亟待改革
在企業(yè)所得稅征繳管理上，目前采取的是按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的方式，這也和國際上大多數(shù)國家的做法一致。但比較起來，我們的征繳方式并不實(shí)用：預(yù)繳管理太粗，按月預(yù)繳時(shí)間過于緊密，報(bào)送資料和內(nèi)部審核不科學(xué)，導(dǎo)致稅收征管人員審核時(shí)走形式，企業(yè)也能利用這一現(xiàn)象調(diào)節(jié)資金走向。企業(yè)所得稅的匯算清繳方式本身是一項(xiàng)煩瑣的工作，再加上人員少、時(shí)間緊，稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)又欠完善，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根本達(dá)不到認(rèn)真審核檢查的目的，既無法監(jiān)控企業(yè)的實(shí)際情況，也給企業(yè)帶來很大不便。
3、企業(yè)所得稅管理觀念的弱化，嚴(yán)重影響稅收秩序
由于所得稅收入不是稅務(wù)機(jī)關(guān)硬性考核指標(biāo)，所得稅的審批、檢查就成了一些單位搞違法收費(fèi)的“避風(fēng)港”。在企業(yè)和機(jī)構(gòu)雙方利益驅(qū)動(dòng)下，減免稅、列支項(xiàng)目的審批都成為“項(xiàng)目”，產(chǎn)生違法案件，從而嚴(yán)重影響了依法治稅的嚴(yán)肅性，造成稅收秩序的紊亂。
4、稅收政策規(guī)定與企業(yè)財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過大
在目前的環(huán)境下，這種差異對企業(yè)的經(jīng)營與資金運(yùn)作帶來極大限制。同時(shí)，因優(yōu)惠政策過多過濫，既未起到政策導(dǎo)向作用，又造成稅負(fù)不公，影響企業(yè)積極性，更造成企業(yè)為享受優(yōu)惠而挖空心思鉆空子。
二、改善企業(yè)所得稅管理的建議
1、合理設(shè)計(jì)管理體制，提高管理效率
逐步規(guī)范和簡化企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批制度，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收成本和企業(yè)成本。同時(shí)，應(yīng)看到我國入世之后，經(jīng)濟(jì)將逐步納入世界經(jīng)濟(jì)體系，這就要求我們的稅收制度逐步與國際接軌，稅收征管必須適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)的要求。將來，隨著企業(yè)數(shù)量的增多和成本費(fèi)用核算形式的多樣化，都集中在年終對成本費(fèi)用進(jìn)行審批扣除是被動(dòng)的。只有逐步取消審批制度，改變管理方式，才是明智和有效的選擇。
2、簡化預(yù)繳方式，實(shí)行按季預(yù)繳
中圖分類號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）01-139-02
《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），是納稅人離開注冊地到外地臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不超過180天，由注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具的證明其合法納稅人身份的“介紹信”，目的是確保納稅人的正常經(jīng)營活動(dòng)能夠有效地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，減少納稅人不必要的重復(fù)辦理稅務(wù)登記證的麻煩，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的連續(xù)性。可是，實(shí)際稅收征管中，對《外管證》的管理存在一些誤區(qū)，《外管證》對企業(yè)所得稅的管理也有一些不妥之處，是否需要對《外管證》進(jìn)行核查也存在不同觀點(diǎn)，筆者現(xiàn)就上述問題談些自己的看法。
一、《外管證》三大誤區(qū)與企業(yè)所得稅管理關(guān)系
在實(shí)際稅收管理工作中，對于《外管證》的管理存在三大誤區(qū)：誤區(qū)一，認(rèn)為《外管證》是用來證明企業(yè)所得稅是否應(yīng)該繳納的憑據(jù)；誤區(qū)二，認(rèn)為《外管證》是用來證明企業(yè)所得稅應(yīng)在什么地方繳納的依據(jù)；誤區(qū)三，認(rèn)為有了《外管證》，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以不用過問納稅人所得稅情況。這三大誤區(qū)在目前的建筑安裝行業(yè)所得稅管理工作中表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。
第一個(gè)誤區(qū)明顯混淆了《外管證》作用與企業(yè)所得稅管理之間的關(guān)系，前面說了《外管證》只是納稅人外出經(jīng)營的一個(gè)身份證明，而企業(yè)所得稅的管理是依照企業(yè)所得稅法，根據(jù)納稅人賬務(wù)核算的不同而分別不同的管理方式，如果納稅人只在注冊地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，《外管證》的管理與企業(yè)所得稅的管理根本挨不上邊。所以它不是用來證明企業(yè)所得稅該不該繳納的依據(jù)。
那么《外管證》為什么讓人感覺它與企業(yè)所得稅息息相關(guān)呢？尤其是對從事建筑安裝行業(yè)的外出經(jīng)營單位，好像只要取得了《外管證》，企業(yè)所得稅就像拿到了減免稅政策一樣，就可以在經(jīng)營地少繳或不繳企業(yè)所得稅，回注冊地繳不繳企業(yè)所得稅與經(jīng)營地沒有關(guān)系，這就是要走出的第二個(gè)誤區(qū)。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號(hào)關(guān)于《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》及國稅函（2010）156號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》中明確規(guī)定：（1）必須是匯總納稅的居民企業(yè)；（2）必須向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》；（3）項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件；國稅函（2010）156號(hào)文件別強(qiáng)調(diào)了“其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算”兩個(gè)文件中都突出強(qiáng)調(diào)了一個(gè)匯總納稅和統(tǒng)一核算的內(nèi)容。也就是說只要存在不符合這兩個(gè)條件的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，文中明確規(guī)定“不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅”。對外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人在企業(yè)所得稅是在注冊地繳納還是在經(jīng)營地繳納給了明確的答復(fù)。
各省根據(jù)國家稅務(wù)總局文件精神，制定了各省更詳細(xì)的管理辦法，如江西省地方稅務(wù)局贛地稅發(fā)[2013]55號(hào)文〈江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑企業(yè)所得稅征收管理的通知〉中規(guī)定：“省外建筑企業(yè)在我省設(shè)立的由總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，如能提供《外管證》和企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式以及收入、成本費(fèi)用納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明的，按該項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅；設(shè)立的不具備法人資格的二級及二級以下的分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，按預(yù)分所得稅辦法預(yù)繳所得稅。筆者也查閱了一些其他省局的規(guī)定，基本上要求一樣，都是緊緊圍繞總局的文件來制定的。仍然是強(qiáng)調(diào)了以下三個(gè)條件：（1）必須取得注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》；（2）必須取得查賬征收方式證明；（3）必須提供成本、費(fèi)用、職工工資納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明。如能提供這三個(gè)證明，企業(yè)所得稅應(yīng)回注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。否則由經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。也正是因?yàn)椤锻夤茏C》是三個(gè)證明條件之一，所以導(dǎo)致很多人認(rèn)為只要有了《外管證》就可以不在經(jīng)營地繳納企業(yè)所得稅。卻忽視了另外兩項(xiàng)至關(guān)重要的證明。只有三個(gè)證明同時(shí)具備，企業(yè)所得稅才有可能回注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
為什么說是有可能而不是一定呢？這就是第三個(gè)誤區(qū)：關(guān)于提供了相關(guān)證明材料要不要核查的問題，有些企業(yè)雖然三項(xiàng)證明都能夠出具，但實(shí)際經(jīng)營卻不一定符合三項(xiàng)證明要求。如果經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營與三項(xiàng)證明內(nèi)容不相符，是可以對納稅人按規(guī)定征收企業(yè)所得稅的。
二、核查《外管證》的必要性
如果納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了上述的三項(xiàng)證明材料，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)要不要對外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人實(shí)際經(jīng)營情況與賬務(wù)核算情況及三項(xiàng)證明情況進(jìn)行核查？一種觀點(diǎn)認(rèn)為不必要核查，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理規(guī)定的相關(guān)文件精神。到目前為止，國家稅務(wù)總局還沒有在哪個(gè)文件當(dāng)中明確要求經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對取得《外管證》及查賬征收證明的外出經(jīng)營的納稅人實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行核查，總局的出發(fā)點(diǎn)是站在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具《外管證》時(shí)嚴(yán)格把好審批關(guān)，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)與注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交流納稅人信息，兩地共同加強(qiáng)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況進(jìn)行有效跟蹤管理的基礎(chǔ)上制定的。但事實(shí)上是不是這樣的呢？筆者用實(shí)際工作中查處的案例來回答這個(gè)問題：某市一家從事建筑安裝企業(yè)，到下面一縣區(qū)承包一房地產(chǎn)建筑安裝工程，總承包價(jià)款兩個(gè)多億，該企業(yè)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了《外管證》及查賬征收證明。但根據(jù)經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，該公司實(shí)際是把全部工程發(fā)包給當(dāng)?shù)丶霸撌械?1個(gè)建筑老板施工，該企業(yè)只是從中收取5%到10%的管理費(fèi)用，所有的材料采購，人員施工，工資結(jié)算，成本、費(fèi)用核算，利潤分配均與該公司無關(guān)，完全就是一個(gè)掛靠經(jīng)營方式。該企業(yè)開具《外管證》及所得稅查賬征收證明的目的不言自明，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明事實(shí)后，對該企業(yè)下達(dá)了《限期改正通知書》，到該項(xiàng)工程全部完工，共補(bǔ)繳個(gè)人所得稅400多萬元。如果按照注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)的所得稅查賬征收管理方式，該企業(yè)是一個(gè)連年虧損企業(yè)，根本就沒有應(yīng)納稅所得額，況且，該企業(yè)根本就沒有將該項(xiàng)工程納入總機(jī)構(gòu)核算。將直接造成納稅人少繳稅款400多萬元。所以對于外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人提供的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明、企業(yè)賬務(wù)核算健全證明要不要進(jìn)行核查的問題，筆者認(rèn)為不僅有必要，而且要嚴(yán)格認(rèn)真。
有觀點(diǎn)認(rèn)為，如果進(jìn)行核查，首先，不符合總局關(guān)于《外管證》及企業(yè)所得稅管理的文件精神，因?yàn)槭紫瓤偩譀]有規(guī)定對企業(yè)提供的相關(guān)證明應(yīng)進(jìn)行核查；其次，會(huì)造成注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不信任感。這里要說明的是總局的出發(fā)點(diǎn)完全是好的，也是正確的，站在總局的角度，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對開出和接受的《外管證》應(yīng)嚴(yán)格依法管理，各負(fù)其責(zé)，是不會(huì)存在稅收管理漏洞的。關(guān)于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任問題的觀點(diǎn)，需要說明的是不是說哪一地的稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)責(zé)任，有意幫助納稅人偷逃稅款；但也不能排除社會(huì)上的人情關(guān)系，更多的是存在不知情情況；加上一些納稅人會(huì)利用兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)相隔較遠(yuǎn)，信息量不足，證明內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營不一定完全知情的空隙，從而達(dá)到少繳稅款的目的。下面一個(gè)案例更能突出地說明這一問題，上海某設(shè)計(jì)裝飾有限公司到江西承包一項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)裝飾工程，總承包價(jià)款接近一個(gè)億，前期合同價(jià)款4000多萬，該公司向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明及賬務(wù)統(tǒng)一核算證明，并且還提供了該公司為享受文化改制企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠的單位。這就意味著該公司是不用繳納企業(yè)所得稅的，但稅收管理人員從合同的內(nèi)容中發(fā)現(xiàn)端倪：該公司提供的承包合同中，乙方是以一個(gè)聯(lián)合體的形式出現(xiàn)，而關(guān)于聯(lián)合體的其他方，沒有相關(guān)的證明材料，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對該項(xiàng)工程的證明材料與實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行核查，在與該公司相關(guān)人員和聯(lián)合體一方接觸后，發(fā)現(xiàn)該公司盡管提供的證明是真實(shí)有效的，但與其經(jīng)營的該項(xiàng)目實(shí)際存在相當(dāng)大的出入，其中的聯(lián)合體一方，即上海的另一家公司，實(shí)際是該項(xiàng)目的分包方，既不能提供相關(guān)證明材料，也不是享受文化企業(yè)改制企業(yè)減免稅單位，雙方企圖利用相關(guān)證明及所得稅優(yōu)惠政策，逃避繳納企業(yè)所得稅。這一實(shí)際情況注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定掌握，如果經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)又不進(jìn)行認(rèn)真核查，一大筆稅款將會(huì)付諸東流。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，國家重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、各地城鎮(zhèn)化建設(shè)項(xiàng)目層出不窮，并且建設(shè)資金大得驚人，如果納稅人利用稅收空隙，只要少繳一個(gè)點(diǎn)的稅收，全國那么多的項(xiàng)目中，只要有1%的項(xiàng)目偷稅成功，帶來的稅收損失不可估量。因此，筆者認(rèn)為，國家稅務(wù)總局對《外管證》和企業(yè)所得稅的管理，應(yīng)規(guī)定項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對跨地區(qū)經(jīng)營的納稅人提供的證明與實(shí)際經(jīng)營項(xiàng)目之間的是否一致的核查工作，防止納稅人利用時(shí)間、空間差，偷漏國家稅款。
參考文獻(xiàn)：
一 我國非居民稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
隨著我國經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅源。2008年比2002年非居民企業(yè)稅收增加了275．35億元，增長了253．27％，其中預(yù)提所得稅增幅達(dá)369．17％；2008年全國轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)增應(yīng)納稅所得額157．5億元，補(bǔ)稅入庫12．4億元；2006年——2009年以來該類稅收一直在上升趨勢，2009年上半年，中國非居民企業(yè)所得稅和營業(yè)稅總收入完成222．03億元，同比增長40．7％，實(shí)現(xiàn)了連續(xù)6個(gè)月增長，而企業(yè)所得稅尤為突出，完成了195．94億元，同比增長51．2％。
二 非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問題
(一)非居民企業(yè)所得稅執(zhí)法依據(jù)缺失，操作性不強(qiáng)
新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例盡管在對機(jī)構(gòu)和場所的判定、營業(yè)人的界定進(jìn)行了完善，對非居民企業(yè)的征稅方法進(jìn)行了修定，且原有一系列對外國企業(yè)征稅具有指導(dǎo)作用的文件因新稅法的實(shí)施而被自行廢除，新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(tái)(截至2009年止，大約已下發(fā)的有關(guān)非居民企業(yè)所得稅管理相關(guān)的文件有26個(gè)，其中：申報(bào)匯繳：3個(gè)；管理文件：6個(gè)；管理文件：l7個(gè))，但許多地方有待于進(jìn)一步完善，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)所得稅管理時(shí)，陷入了執(zhí)法依據(jù)短缺的困境。如：對于對外支付的款項(xiàng)在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到以下問題：
屬于什么性質(zhì)的款項(xiàng)?
收益人是誰?
是否來源中國所得?
有無實(shí)際聯(lián)系?
申報(bào)還是扣繳，誰來完成稅款?
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定?(如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式結(jié)算，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和對應(yīng)的稅款繳納時(shí)間如何確認(rèn)?)
．．．．．．
上述問題的回答往往因政策的缺陷，造成理解的不一致性。
尤為復(fù)雜的是，非居民企業(yè)所得稅管理中還牽涉到諸多稅收協(xié)定(安排)的使用問題，專業(yè)性相對很強(qiáng)，稅務(wù)人員難以把握和操作。
(二)利用合同的不同簽訂方式規(guī)避稅收
非居民企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使得合同成為對非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料依據(jù)，其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收管理執(zhí)法的合法性與合理性。目前非居民企業(yè)利用合同避稅的方法日趨多樣，如：
針對我國與他國協(xié)定6個(gè)月的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)，因此雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時(shí)間不足六個(gè)月，從而利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限界定以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。
通過合同條款的不明確性造成收入屬于境內(nèi)收入還是境外收入的難以界定來逃避部分納稅義務(wù)。
采取簽訂勞務(wù)地點(diǎn)規(guī)定為境外的合同實(shí)現(xiàn)利用勞務(wù)地點(diǎn)的避稅目的。
根據(jù)稅法對涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)定不同，通過合同分解涉稅項(xiàng)目避稅。如：把特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用與勞務(wù)兩個(gè)項(xiàng)目分別簽訂合同，把大量的特許權(quán)使用收人劃歸勞務(wù)所得，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
在合同中簽訂較低甚至低于成本的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，再以合同補(bǔ)充件和附加說明等資料的形式反映真實(shí)交易價(jià)來規(guī)避稅收。
(三)涉稅項(xiàng)目散雜，信息互通性差，稅源監(jiān)控難度大
非居民企業(yè)在我國境內(nèi)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)：涉稅項(xiàng)目散雜、稅源分布零散、發(fā)生時(shí)間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在對非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差、監(jiān)控難度大。況且跨國交易科技的不斷進(jìn)步，交易方式的日趨多樣，使得稅源流動(dòng)性日趨強(qiáng)化、隱蔽性日趨突出。而我國目前對非居民企業(yè)所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，源泉扣繳又是建立在代扣代繳義務(wù)人的主動(dòng)配合的基礎(chǔ)上，目前我國普遍存在代扣代繳義務(wù)人的扣繳意識(shí)和配合意識(shí)不強(qiáng)現(xiàn)象；售付匯稅務(wù)證明管理盡管在加強(qiáng)，但售付匯稅務(wù)憑證開具申請稅務(wù)機(jī)關(guān)也是在被動(dòng)受理，合同、發(fā)票等憑證的真假非常難以界定，無法準(zhǔn)確界定到底在境外和境內(nèi)完成的工作量是多少，使得審查合同、發(fā)票等相關(guān)資料也就失去意義；另外，目前各管理職能部門并沒有建立暢通的信息互換平臺(tái)，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人對批文不遞交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法了解變更事項(xiàng)的信息和無法跟蹤稅收扣繳的情況，特別是行政許可實(shí)施后，許多審批事項(xiàng)變審批為備案，公文信息傳遞性更差，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)掌握非居民企業(yè)所得稅扣繳情況，難度更大；等等。這些狀況必然會(huì)造成大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)的格局。
(四)非居民企業(yè)所得稅征管手段落后，重視度低，專業(yè)管理人員缺乏
第一，除了總局征管軟件ctais2．0能就非居民企業(yè)的身份認(rèn)定，申報(bào)和征收提供技術(shù)外，對非居民稅收的管理基本是通過手工進(jìn)行分析和管理，管理手段落后，使得對企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以監(jiān)控。
第二，非居民企業(yè)所得稅管理不是經(jīng)常事務(wù)，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在重視程度不夠、管理力度不強(qiáng)的現(xiàn)象。
第三，非居民企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，流程比較隱蔽，加之專業(yè)性比較強(qiáng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)新，一項(xiàng)業(yè)務(wù)往往既涉及稅收協(xié)定的運(yùn)用又涉及國內(nèi)稅收政策的綜合判定，導(dǎo)致定性非常困難。
第四，非居民企業(yè)所得稅管理對稅務(wù)人員和財(cái)會(huì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求高，要求他們懂得國際稅收、外語、法律、國內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及國際金融和國際貿(mào)易等多方面知識(shí)。目前，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)專門負(fù)責(zé)非居民稅收管理的人員很少，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，造成管理和管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的矛盾日益突出，根本無法落實(shí)對非居民企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化和精細(xì)化。
三 強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理的對策
從一定程度上講，非居民企業(yè)所得稅管理，也屬于“偏門”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理意識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、管理體制等方面仍處在探索階段，無成熟的管理經(jīng)驗(yàn)可言。
(一)針對執(zhí)行依據(jù)的缺乏，強(qiáng)化政策體系的建立
簡單明了、易于遵從、便于操作、時(shí)效性強(qiáng)的稅收政策的建立，是強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅主管的基本前提。盡管新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(tái)，但許多地方有待于進(jìn)一步完善，加之國內(nèi)稅法與國際稅收協(xié)定銜接性不夠強(qiáng)，制度的不健全使得對非居民企業(yè)所得稅稅源的管理在一定程度上產(chǎn)生了無法可依或有法難依的現(xiàn)象。為保證政策在實(shí)際使用中體現(xiàn)嚴(yán)密性、針對性、操作性和指導(dǎo)性，非居民企業(yè)稅收政策或管理辦法應(yīng)更加細(xì)化和規(guī)范、具體。如：
明確關(guān)于非居民通過實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報(bào)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)。明確對非居民企業(yè)股息所得的納稅期限，否則易于造成把非居民企業(yè)股息所得的納稅期限和股息收入的確認(rèn)日期相混淆。
明確納稅申報(bào)所需附送資料的具體內(nèi)容、境內(nèi)外收入劃分的具體方法及合理標(biāo)準(zhǔn)、非居民境內(nèi)停留天數(shù)等程序性問題。
明確優(yōu)惠稅率判定、所得來源和歸屬等認(rèn)定實(shí)務(wù)性制度。
因此為強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理，在完善現(xiàn)行稅收政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大力度、加快速度制定一系列的管理辦法，如：常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理、國際勞務(wù)的管理、協(xié)定待遇的管理、交易資料申報(bào)管理等辦法。
(二)針對涉稅業(yè)務(wù)的繁、亂、散、變特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳義務(wù)管理制度
由于非居民企業(yè)一般涉稅的具體業(yè)務(wù)具有發(fā)生時(shí)間、空間的不固定特點(diǎn)，且多以“投資、服務(wù)、勞務(wù)”等為主，同時(shí)大量納稅人在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)和場所等等，導(dǎo)致稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差，管理難度大，所以非居民企業(yè)所得稅一般都由支付人代扣代繳。實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于加強(qiáng)對非居民企業(yè)的稅收管理、防止國際偷漏稅、簡化納稅手續(xù)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化源泉扣繳制度時(shí)可考慮：
指定扣繳中“有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)”的掌握。
可以要求納稅人提供相關(guān)的合同、協(xié)議，根據(jù)工程或勞務(wù)合同的規(guī)定，判斷非居民企業(yè)履行納稅義務(wù)的可能性，從而確定是否指定扣繳義務(wù)人。
非居民企業(yè)直接在境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的問題。
平時(shí)應(yīng)注意管戶的投資方、股權(quán)構(gòu)成是否有變動(dòng)，如果外國投資者的股權(quán)發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)向納稅人了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程，要求其提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
如果勞務(wù)項(xiàng)目和支付人不在一地，如何獲取非居民企業(yè)的信息。
可要求境內(nèi)企業(yè)(支付人)提交納稅人已經(jīng)登記、申報(bào)或者境外企業(yè)委托人的信息，如果沒有以上信息，則應(yīng)將境內(nèi)企業(yè)(支付人)指定為扣繳義務(wù)人。
非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)。
可以在強(qiáng)化內(nèi)外部信息管理、建立申報(bào)扣繳機(jī)制、協(xié)定待遇申請制度、稅款追繳保障等措施來加強(qiáng)源泉扣繳的落實(shí)。
(三)針對征管手段的落后，強(qiáng)化信息互通渠道
因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)業(yè)務(wù)繁、亂、散、變特點(diǎn)，且經(jīng)常把交易事項(xiàng)放在境外發(fā)生，加之大量的非居民企業(yè)在我國境內(nèi)缺乏機(jī)構(gòu)、場所等物理性存在，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其信息和對信息的真?zhèn)巫龀雠袛?。所以建議應(yīng)加強(qiáng)非居民企業(yè)的信息互通渠道建設(shè)，強(qiáng)化征管手段，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。
1、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部部門間的信息共享。非居民企業(yè)所得稅管理部門(國際稅務(wù)管理部門)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計(jì)統(tǒng)、進(jìn)出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息采集傳遞制度。
2、強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與外匯管理、發(fā)改委、海關(guān)、公安、銀監(jiān)、工商、貿(mào)促會(huì)等相關(guān)部門的信息交換，及時(shí)掌握非居民企業(yè)的基本及變化情況，加強(qiáng)國際間的信息情報(bào)交換，建立一個(gè)系統(tǒng)、嚴(yán)密的非居民企業(yè)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期到外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收人的信息等，堵塞漏洞控制稅源。
3、完善非居民企業(yè)所得稅收人監(jiān)控分析制度。在全面利用關(guān)聯(lián)申報(bào)、對外支付稅務(wù)證明、信息互通等措施，建立一個(gè)全方位、多角度的系統(tǒng)性國際稅源監(jiān)控機(jī)制。結(jié)合地方性非居民企業(yè)所得稅的情況定期對其收人及稅源情況進(jìn)行分析和跟蹤，建立重大項(xiàng)目和特定業(yè)務(wù)的登記備案制度。重點(diǎn)調(diào)查在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的企業(yè)的應(yīng)稅收人信息情況；重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人對應(yīng)稅收人的支付情況；重點(diǎn)調(diào)查外國投資者變更企業(yè)股權(quán)的信息；重點(diǎn)監(jiān)控納稅人是否將其境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入偷逃稅款的情況，等等。
案例實(shí)證：珠海市國稅局針對珠海企業(yè)多牽涉香港股東的實(shí)際，利用反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，向香港商業(yè)登記署購買了查找公司注冊資料的會(huì)員資格，定期取得企業(yè)在港投資的所有基本注冊資料，然后，根據(jù)這些注冊信息定期到市外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收入的信息，用以反避稅舉證和企業(yè)股權(quán)管理、境外投資者獲取股息分紅等非居民企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)，獲取了更大的管理空間。
【注】案例來源：珠海市國稅局
(四)針對納稅意識(shí)和扣繳意識(shí)不強(qiáng)，應(yīng)積極探索管理措施
1、加強(qiáng)政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。通過政策的宣傳，一方面可要提高納稅人的納稅人意識(shí)和扣繳義務(wù)人的扣繳意識(shí)；另一方面要有針對性開展納稅提醒服務(wù)，拓展服務(wù)方式，幫助納稅人和扣繳義務(wù)人規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、降低納稅成本。
2、加大對扣繳義務(wù)人的管理，及時(shí)了解納稅人的信息。因非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流動(dòng)性大、隱蔽性高、復(fù)雜性強(qiáng)，大量外國企業(yè)在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)，且把交易行為放在國外實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)通過強(qiáng)化扣繳單位來掌握納稅人的涉稅業(yè)務(wù)情況。如：在實(shí)際管理中，輔導(dǎo)和幫助扣繳單位建立非居民納稅人收入支付臺(tái)賬和扣繳稅款登記臺(tái)賬，以便掌握消息；提高扣繳手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以便激勵(lì)扣繳單位的積極性；明確并加大扣繳單位的法律責(zé)任，督促其依法履行扣繳義務(wù)和提高其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3、強(qiáng)化備案管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。一是實(shí)行投資經(jīng)營活動(dòng)的登記制度，把未在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)(場所)的非居民企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)納入管理范疇；二是強(qiáng)化合同、協(xié)議備案管理制度，要求納稅人或扣繳義務(wù)人按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)將合同或協(xié)議的簽訂復(fù)印件、合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容及變動(dòng)情況等分別在事先或事后報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。合同、協(xié)議的備案事項(xiàng)可包括：非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)項(xiàng)目、境內(nèi)單位或個(gè)人發(fā)包項(xiàng)目、股權(quán)投資(變更、轉(zhuǎn)讓)等事項(xiàng)的合同或協(xié)議或報(bào)告。三是建立企業(yè)付匯臺(tái)賬備查制度，以便及時(shí)了解項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、合同款項(xiàng)支付金額、申報(bào)納稅(或扣繳稅款)的情況，強(qiáng)化對非居民企業(yè)項(xiàng)目、合同、款項(xiàng)情況的監(jiān)控。
4、建立非居民企業(yè)所得稅審核管理制度。把非居民企業(yè)所得稅納人日常納稅申報(bào)管理，及時(shí)對所得稅的申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行分析，掌握納稅人收人變動(dòng)情況和原因；加強(qiáng)稅務(wù)證明臺(tái)賬管理，充分利用數(shù)據(jù)控制稅源；及時(shí)通報(bào)審核結(jié)果，作出對應(yīng)的處理措施。
眾所周知，構(gòu)建高效合理、科學(xué)嚴(yán)密的稅收制度，是促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要元素之一。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)所得稅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置的有效路徑，其對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用顯而易見。相對與其他稅種而言，企業(yè)所得稅具有計(jì)算過程復(fù)雜、政策性強(qiáng)等一系列基本特點(diǎn)，其始終貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中。所以加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，對稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅源監(jiān)控水平、加強(qiáng)稅收監(jiān)管質(zhì)量，有著不容替代的重要作用。
然而從目前來看，企業(yè)所得稅管理存在一系列不容忽視的漏洞，比如會(huì)計(jì)信息失真，納稅申報(bào)失實(shí)；虛假普通發(fā)票盛行，腐壞企業(yè)所得稅稅基；稅源管理信息不對稱，企業(yè)所得稅征管效率不盡樂觀等。造成這些管理漏洞的成因多種多樣。本文先分析造成企業(yè)所得稅管理漏洞的原因，接著提出一套有針對性的控制方法，希望能為提高企業(yè)所得稅管理水平獻(xiàn)出綿薄之力。
1.企業(yè)所得稅管理漏洞成因
1.1會(huì)計(jì)信息失真的成因
首先，謀取高額的非法利益是造成會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立健全，市場經(jīng)濟(jì)主體日趨復(fù)雜化，一些不法納稅人為了追求個(gè)人利益最大化，堅(jiān)持“能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅”的辦事原則，他們通過設(shè)置“賬外賬”的方法來達(dá)到逃稅漏稅的目的。
其次，公民的納稅意識(shí)和法制意識(shí)薄弱也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。如今，我國一些私人企業(yè)實(shí)施家族式管理，在財(cái)務(wù)核算崗位均安排自家人管理，這種管理方式會(huì)導(dǎo)致個(gè)人追求個(gè)體利益最大化，進(jìn)而產(chǎn)生帳外經(jīng)營等不法行為。
再次，懲處力度不足也助長了不法行為。從目前來看，我國稅務(wù)部門對企業(yè)涉稅違法行為的查處率和處罰率普遍偏低，由于企業(yè)的“賬外賬”行為比較隱蔽，導(dǎo)致事后稅務(wù)稽查取證具有一定難度，所以要查證他們的偷稅行為比較困難，從而助長了企業(yè)的偷稅漏稅行為。
1.2虛假發(fā)票盛行的成因
首先，對普通發(fā)票重視程度不夠?qū)е绿摷侔l(fā)票在企業(yè)中不斷盛行。國家歷來重視增值稅專用發(fā)票，久而久之就會(huì)產(chǎn)生“重專用發(fā)票、輕普通發(fā)票”的現(xiàn)象。由于普通發(fā)票的票種形式多樣，防偽技術(shù)較差，所以導(dǎo)致納稅人難以識(shí)別發(fā)票真?zhèn)?。企業(yè)的核算雖然正規(guī)，但也成了虛假發(fā)票的“重災(zāi)區(qū)”。
其次，對普通發(fā)票的管理執(zhí)行力度不夠強(qiáng)勁導(dǎo)致假發(fā)票愈演愈烈。雖然我國頒布了《發(fā)票管理辦法》，但在實(shí)際過程中很難貫徹落實(shí)，普通發(fā)票的領(lǐng)購、使用和繳銷等環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)密的監(jiān)督，導(dǎo)致“以票控稅”的目標(biāo)難以達(dá)成。
再次，普通發(fā)票的管理監(jiān)控手段不夠先進(jìn)導(dǎo)致難以對納稅人的使用情況進(jìn)行合理監(jiān)控。目前，普通發(fā)票一直沿用原始的手工審核方式，雖然在一定范圍內(nèi)也實(shí)施了發(fā)票比對等策略，但操作難度較大，基本停留在紙上談兵的階段。
1.3信息不對稱的成因
首先，由于大量涉稅信息尚未被采集，所以導(dǎo)致稅源管理信息不夠?qū)ΨQ，企業(yè)所得稅管理效率極其低下。受信息管理意識(shí)、稅源管理方式、信息存儲(chǔ)方式等一系列因素的影響，當(dāng)下稅源信息主要是通過納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等環(huán)節(jié)采集的，但其中一部分信息是通過納稅人自己報(bào)送而獲得，全面性和真實(shí)性尚不能得到充分驗(yàn)證，導(dǎo)致部分核心信息數(shù)據(jù)不能被有效采集。
其次，信息加工技術(shù)應(yīng)用得不夠深入。如今，基層國稅機(jī)關(guān)還沒有全面普及分行業(yè)、分稅種等指標(biāo)分析模型，尚不能全面比較分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況的變化、實(shí)際稅負(fù)等經(jīng)濟(jì)變量，導(dǎo)致信息資源的“附加值”很低。
再次，信息關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)導(dǎo)致信息的使用價(jià)值不強(qiáng)。由于基層國稅機(jī)關(guān)的稅源管理以靜態(tài)管理為主，對納稅人信息變動(dòng)通常無法及時(shí)采集更新，導(dǎo)致納稅人賬務(wù)不實(shí)、故意瞞報(bào)等問題仍然存在。
2.控制企業(yè)所得稅管理漏洞的方法
針對造成企業(yè)所得稅管理漏洞的原因，要采取合理措施予以控制，具體而言可從以下幾點(diǎn)入手：
2.1規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提升納稅申報(bào)質(zhì)量
首先，稅務(wù)部門要積極構(gòu)建納稅人號(hào)碼識(shí)別制度，通過借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法，推進(jìn)社會(huì)信息體系建設(shè)，從源頭上杜絕匿名賬戶、假名賬戶的出現(xiàn)，嚴(yán)防多頭開戶，以此控制現(xiàn)金交易，拒絕帳外交易行為，還要積極實(shí)現(xiàn)貨幣資金支付電子化，對納稅人的資金流動(dòng)實(shí)施全過程、全方位的動(dòng)態(tài)管理。
其次，要加強(qiáng)日常稅法的普及工作，充分利用網(wǎng)絡(luò)、媒體、辦稅地點(diǎn)公示相關(guān)稅法。稅務(wù)部門還要從反面案例出發(fā)，對一些典型案例狠抓反面教育，利用電視專題、報(bào)刊專題進(jìn)行曝光，提高稅務(wù)稽查的權(quán)威性。
再次，加強(qiáng)對誠信納稅人的正向激勵(lì)。要充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿和經(jīng)濟(jì)制度，構(gòu)建納稅信譽(yù)等級，對于誠信納稅的企業(yè)或個(gè)人實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)政策，而對于違法企業(yè)要加大處罰力度，提高其遵從稅收的動(dòng)力。
2.2加強(qiáng)普通發(fā)票管理，杜絕稅收漏洞
首先，要不斷推廣網(wǎng)絡(luò)開票制度。稅務(wù)部門要統(tǒng)一管理各類國地稅發(fā)票，根據(jù)現(xiàn)代信息安全的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范與網(wǎng)絡(luò)發(fā)票相配套的一系列機(jī)制，比如納稅人身份認(rèn)證、權(quán)限管理、數(shù)據(jù)共享等，最大化地保障網(wǎng)絡(luò)發(fā)票安全。
其次，不斷擴(kuò)大稅控收款機(jī)的推行范圍，盡快在所有的普通發(fā)票使用范圍內(nèi)推行稅控收款機(jī)，實(shí)現(xiàn)防偽稅控系統(tǒng)與稅控收款機(jī)雙管齊下的境界，以此促進(jìn)“以票控稅”功能的達(dá)成，從源頭上避免不法分子通過普通發(fā)票逃稅漏稅的行為。
再次，延伸普通發(fā)票的協(xié)查范圍，通過采取部門配合的方式，由相關(guān)單位提供一部分發(fā)票，由國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行逆向排查，根據(jù)檢查出來的違法行為，要切實(shí)根據(jù)相關(guān)法律予以嚴(yán)厲懲處。同時(shí)，各部門還要加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，堅(jiān)持綜合整治，徹底消除危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的毒瘤。
2.3解決信息不對稱問題，提高稅源監(jiān)控水平
首先，明確稅源數(shù)據(jù)采集內(nèi)容，完善信息采集整理機(jī)制。稅務(wù)部門要積極收集諸如戶籍?dāng)?shù)據(jù)、申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)、發(fā)票稅控等稅源信息，還要收集納稅人的經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，銀行、土地等部門提供的信息，如企業(yè)資金往來、勞動(dòng)保險(xiǎn)信息等，以此破解信息不對成問題。
其次，要擴(kuò)寬稅源數(shù)據(jù)采集渠道。在充分發(fā)揮信息平臺(tái)功能的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，保障相關(guān)數(shù)據(jù)暢通交流，還要逐步擴(kuò)大國地稅聯(lián)合征管范圍，加強(qiáng)與工商、財(cái)政、國土與房地產(chǎn)等相關(guān)部門的信息采集傳遞。
再次，健全數(shù)據(jù)采集技術(shù)手段。要在社會(huì)范圍內(nèi)不斷推廣各種稅控裝置，實(shí)時(shí)控制納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況。并設(shè)計(jì)綜合調(diào)查表，對企業(yè)工藝流程、主要資源消耗、工資計(jì)算方法等動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行及時(shí)采集。
總之，控制企業(yè)所得稅管理的漏洞至關(guān)重要，稅務(wù)部門要采取嚴(yán)厲措施予以控制，最大化地保障社會(huì)效益！
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強(qiáng)化企業(yè)所得稅的管理是目前稅務(wù)部門稅收征管的一項(xiàng)重要工作?，F(xiàn)結(jié)合我局企業(yè)所得稅管理實(shí)踐，簡要分析當(dāng)前的企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理提出相關(guān)對策和建議。
一、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要做法
1.不斷加強(qiáng)戶籍管理，管理戶數(shù)逐年遞增。戶籍管理是稅源管理的前提和基礎(chǔ)，是抓好所得稅管理的首要環(huán)節(jié)。在戶籍管理方面，我局一方面積極與工商、地稅、財(cái)政以及其他有關(guān)部門建立信息交流制度，實(shí)現(xiàn)納稅人戶籍管理的信息共享，通過信息比對來降低漏征漏管戶的存在；另一方面加強(qiáng)稅收管理員對轄區(qū)納稅人的巡查力度，及時(shí)了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的增減變動(dòng)情況、生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況，重點(diǎn)對新辦企業(yè)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，有效杜絕了漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。截至11月底，我局共管理企業(yè)所得稅納稅人1 415戶，比去年同期增加253戶，增長21.77%，比全市平均增幅高出1.2個(gè)百分點(diǎn)。
2.不斷增強(qiáng)收入意識(shí)，收入占比逐年提高。始終堅(jiān)持以組織收入為中心，將企業(yè)所得稅作為一個(gè)大稅種進(jìn)行重點(diǎn)管理，認(rèn)真落實(shí)國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，主動(dòng)服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局。截至11月底，我局共組織入庫企業(yè)所得稅33 096萬元，占全局總收入的比重為33.76%，占全市所得稅入庫比重為35.29%，比上年同期增加191萬元，增幅0.58％。
從行業(yè)分類看，工業(yè)企業(yè)入庫稅款2 208萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的6.67％；商業(yè)企業(yè)入庫稅款7 951萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的24.02％；金融保險(xiǎn)業(yè)入庫稅款7 171萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的21.66%；房地產(chǎn)業(yè)入庫稅款1 169萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的3.53％；電信行業(yè)入庫稅款14 041萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的42.42％。商貿(mào)流通和金融、電信、房地產(chǎn)業(yè)是我局企業(yè)所得稅入庫的主導(dǎo)行業(yè)。
3.不斷加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，把握收入主動(dòng)權(quán)。只要抓好重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅收入，就掌握了組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。我局對重點(diǎn)稅源企業(yè)采取了以日常監(jiān)控為重點(diǎn)，以稅源分析、強(qiáng)化預(yù)繳、匯算清繳、預(yù)警評估為手段，實(shí)行“一戶式”監(jiān)控管理。在日常監(jiān)控管理中建立重點(diǎn)稅源分戶檔案，及時(shí)了解和掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等靜態(tài)數(shù)據(jù)情況和動(dòng)態(tài)變化情況，按月、按季做好重點(diǎn)稅源收入預(yù)測和分析工作，強(qiáng)化所得稅預(yù)繳管理，及時(shí)把握收入主動(dòng)權(quán)。截至目前，我局共深入重點(diǎn)稅源企業(yè)調(diào)研19戶次，組織座談3次，27戶重點(diǎn)稅源企業(yè)累計(jì)入庫30034萬元，占全部所得稅收入的91.77%。
4.不斷加大匯繳檢查力度，成效顯著。一是堅(jiān)持分級檢查制。檢查工作由專項(xiàng)檢查組、稽查局和監(jiān)控科室共同負(fù)責(zé)實(shí)施。其中部分重點(diǎn)企業(yè)和虧損企業(yè)以及享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由專項(xiàng)檢查組負(fù)責(zé)檢查；匯總納稅企業(yè)、部分重點(diǎn)企業(yè)以及零低申報(bào)年應(yīng)納稅額低于3 000元且收入額大于500萬元的企業(yè)由稽查局負(fù)責(zé)檢查；其他零低申報(bào)應(yīng)納稅額低于3 000元的企業(yè)由各監(jiān)控科室負(fù)責(zé)檢查。共檢查企業(yè)340戶，占全部匯繳企業(yè)的37％。二是堅(jiān)持調(diào)賬檢查制。匯繳檢查將廣泛使用調(diào)賬檢查制，一方面回避了檢查過程中不正常的人情關(guān)系，減少了給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不便；另一方面可以節(jié)約人力物力，降低檢查成本，提高了工作效率。三是堅(jiān)持檢查底稿制。實(shí)行檢查底稿制，要求檢查組統(tǒng)一文書使用，規(guī)范檢查流程，本著“誰檢查誰簽字誰負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格責(zé)任追究，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改，有效糾正和預(yù)防了執(zhí)法偏差。四是堅(jiān)持查前培訓(xùn)制。先后三次組織檢查組成員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了《市區(qū)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查實(shí)施方案》，統(tǒng)一了思想，明確了匯繳檢查的工作目標(biāo)、工作重點(diǎn)、檢查對象、檢查內(nèi)容、工作步驟、工作方法及時(shí)間安排等，為檢查人員提高檢查的針對性和有效性打下了良好的基礎(chǔ)。五是堅(jiān)持每月調(diào)度制。每月25日召開檢查工作調(diào)度會(huì)，各檢查小組匯報(bào)檢查開展情況，交流檢查中遇到的問題、困難和工作經(jīng)驗(yàn)，查找檢查工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提出下一步的工作重點(diǎn)，督促匯繳檢查工作更好的開展。全年共檢查企業(yè)340戶，占全部檢查企業(yè)的37％，有問題企業(yè) 278戶，調(diào)整應(yīng)納稅所得額9 068萬元，入庫企業(yè)所得稅2 746萬元、罰款87萬元、滯納金48萬元。
5.高效落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。按照總局、省局稅收優(yōu)惠政策管理辦法以及市局相關(guān)具體要求，嚴(yán)格審核企業(yè)報(bào)送資料，實(shí)地核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對享受政策依據(jù)、條件、程序?qū)φ瘴募饤l逐級審核，確保了政策執(zhí)行準(zhǔn)確性。2010年共審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除9戶，審批金額4 194萬元；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案14戶，其中殘疾人工資加計(jì)扣除5戶，安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免1戶，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1戶，農(nóng)、林牧漁業(yè)減免所得7戶；過渡期優(yōu)惠政策12戶，減免稅額519萬元。全面摸清小型微利企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營狀況、稅款征收情況，為169戶小型微利企業(yè)落實(shí)了所得稅優(yōu)惠，減免稅額418萬元。
二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題
1.零低申報(bào)距居高不下。今年第一至第三季度，我局企業(yè)所得稅零低申報(bào)率為54.03%，高于全市平均水平18.25個(gè)百分點(diǎn)。
2.核定征收面廣且戶均定額低。目前，我局企業(yè)所得稅申報(bào)總戶數(shù)為1 457戶，其中核定征收企業(yè)為535戶，核定征收率為36.04%，比全市平均水平高11.8個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)所得稅戶均核定稅額僅為0.27萬元，比全市平均低0.41萬元。
3.稅負(fù)率（貢獻(xiàn)率）偏低預(yù)警過高。2009年度，我局二次篩選前共預(yù)警企業(yè)所得稅納稅人581戶次，占總戶數(shù)的45.97%，比全市平均值高2.54個(gè)百分點(diǎn)，列全市第七位。其中，因稅負(fù)率原因被預(yù)警的有282戶，占全部異常戶數(shù)的27.84%，比全市平均值高出10.04個(gè)百分點(diǎn)。
4.納稅評估工作不深入。經(jīng)過對已完成的納稅評估任務(wù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在約談?dòng)涗?、自查?bào)告、實(shí)地核實(shí)、評定處理等環(huán)節(jié)工作底稿描述過于簡單、結(jié)論闡述不夠規(guī)范等問題。
5.對企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核有待進(jìn)一步加強(qiáng)。市局第二季度企業(yè)所得稅稅收征管狀況的通報(bào)顯示，我局所得稅營業(yè)收入與增值稅銷售收入不一致的有134戶，占比對戶數(shù)的21.10%，反映出我局征管質(zhì)量不高。
三、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)建議
1.提高認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。當(dāng)前，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為中國稅收的一個(gè)大稅種。伴隨著中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在國家稅收收入中所占比重越來越大，所起到的杠桿調(diào)節(jié)作用也將顯得越來越重要。近年來，從總局到省、市局都高度重視企業(yè)所得稅的管理，要轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)做好企業(yè)所得稅征收管理的責(zé)任意識(shí)和使命感。同時(shí)，還要向納稅人大張旗鼓地宣傳，在整個(gè)社會(huì)營造“誠信納稅”的濃厚氛圍。
2.強(qiáng)化收入分析。一是堅(jiān)持依法征稅、應(yīng)收盡收的組織收入原則，牢固樹立依法治稅觀念，堅(jiān)決不收過頭稅，自覺規(guī)范執(zhí)法行為。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源分析，從經(jīng)濟(jì)因素、政策因素、征管因素等方面切實(shí)分析掌握本單位稅收收入變化的原因，加強(qiáng)所得稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性分析，做好收入預(yù)測。三是密切監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及對企業(yè)所得稅的影響，增強(qiáng)對稅收收入的預(yù)見性。
3.加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核力度，著重提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是按季度對申報(bào)情況進(jìn)行分析，掌握本單位所轄企業(yè)零低申報(bào)、虧損、核定征收、電子申報(bào)等情況，對申報(bào)指標(biāo)不符合要求的，要積極采取有效措施，輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行修正；要加大對持續(xù)虧損企業(yè)、零低申報(bào)企業(yè)等監(jiān)控力度，確保征管質(zhì)量得到有效提升。二是嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。三是堅(jiān)持對企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對審核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)修正，進(jìn)一步提高所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。
第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
(六)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。
第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。
具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：
(一)能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的；
(二)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的；
(三)通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。
第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：
(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；
(二)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；
(三)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測算核定；
(四)按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。
第六條采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
第七條實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。
第八條應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：
第九條納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》(表樣附后)，及時(shí)完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：
(一)納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達(dá)納稅人執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際工作需要，適當(dāng)增加聯(lián)次備用。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個(gè)工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實(shí)，提出鑒定意見，并報(bào)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。
(三)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個(gè)工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。
納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。
第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。
第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式。
納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項(xiàng)。
第十三條納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。
(二)納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。
(三)納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十四條納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：
(一)納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。
(二)在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。
(三)納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和金融市場的逐步開放，非居民企業(yè)與居民企業(yè)之間的并購活動(dòng)越來越頻繁，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響日益顯著。越來越多的非居民企業(yè)以股權(quán)投資方式參與居民企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，由此帶來了一系列的稅收問題。
一、關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的有關(guān)規(guī)定
為解決非居民企業(yè)并購居民企業(yè)的稅收問題，國稅函2009（698）號(hào)文件對此做出了明確的規(guī)定。
（一）適用范圍
國稅函2009（698）號(hào)文件規(guī)范的是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)中國居民企業(yè)的股權(quán)，非居民企業(yè)在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票不在698號(hào)文規(guī)范的范圍內(nèi)。也就是說文件規(guī)范的是非居民企業(yè)，而不是居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
（二）居民企業(yè)的申報(bào)義務(wù)
（2011{24}公告）合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān)），申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。未按照規(guī)定申報(bào)的，依據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定將被予以處理，一般除繳納稅款本金外，還可能加收滯納金和罰款。
698號(hào)文并未把扣繳稅款義務(wù)完全放置在被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民公司的身上。但是，中國稅收法規(guī)規(guī)定中國居民企業(yè)應(yīng)協(xié)助征收非居民企業(yè)的稅款。
（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得的計(jì)算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)、權(quán)益等形式的金額，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)包含兩類“成本價(jià)格”。一是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資資金，二是購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果存在多次投資的，應(yīng)當(dāng)以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)。如果多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)當(dāng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。
（四）“穿透”原則。實(shí)施698號(hào)文件中的“穿透”原則必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：濫用組織形式和不具有合理的商業(yè)目的。不具有合理商業(yè)目的是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。關(guān)于濫用組織形式只有《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》有相關(guān)說明，即規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)可在稅收上否定該企業(yè)的存在。
（五）間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在被重新定性的可能
在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)定境外投資方（實(shí)際控制方）是通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，其本意在于規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)國家稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，即意味著該交易會(huì)被視為直接轉(zhuǎn)讓中國居民公司的股份而適用相關(guān)的所得稅處理。
二、現(xiàn)行的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收規(guī)定所存在的問題
（一）實(shí)踐操作中可能存在的問題。如何判定境外投資方濫用組織形式及不具有合理的商業(yè)目的安排交易，我國法律并沒有明確的規(guī)定，也沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來界定。如何測定境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%，實(shí)際稅負(fù)和該國的法律稅負(fù)是不一致的，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)管理面臨的難題。
（二）對于股權(quán)成本價(jià)的計(jì)算上存在問題。非居民企業(yè)初始投資入股或從第三方直接購買股權(quán)支付的價(jià)款只是股權(quán)的初始取得成本。后期，如果被投資企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)增資本處理，對于投資方的股權(quán)計(jì)稅成本的確定還是有影響的。例如，某非居民企業(yè)初始投資100萬元人民幣取得境內(nèi)居民企業(yè)A公司10%的股份。后期，A公司用資本公積中股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，非居民企業(yè)獲得10萬股股票股利。A公司用盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，非居民企業(yè)又獲得20萬股股票股利。在A公司用資本公積中股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本時(shí)，不影響非居民企業(yè)持股的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（三）關(guān)于提供相關(guān)資料的問題。國際跨國交易有一定程度的保密性，即使母子公司或關(guān)聯(lián)公司之間的關(guān)系，也不對外公開。按照規(guī)定，需要披露的信息量非常大，必將增加有關(guān)各方的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，相關(guān)資料要求亦比較籠統(tǒng)，相關(guān)各方亦不是很清楚資料應(yīng)提供到何種程度方能滿足主管機(jī)關(guān)之要求。
698號(hào)文對扣繳稅款和遞交相關(guān)資料的期限規(guī)定在時(shí)間上是相當(dāng)緊張的。如果扣繳義務(wù)人沒有代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)納稅人只有7天的時(shí)間履行其納稅義務(wù)。從實(shí)際操作角度考慮，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)通常不會(huì)在交易結(jié)束后7天內(nèi)就完成交付，因此這項(xiàng)規(guī)定將可能帶來很大的問題。
三、完善非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的對策
（一）建立簡單明了、易于遵從、便于操作、時(shí)效性強(qiáng)的稅收政策體系。非居民企業(yè)稅收政策或管理辦法應(yīng)更加細(xì)化和規(guī)范、具體。如要把“濫用組織形式”“不具有合理商業(yè)目的”等相關(guān)概念明確下來。
（二）將事實(shí)推定規(guī)則引入非居民企業(yè)稅收管理中。根據(jù)商業(yè)常規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)確有證據(jù)證明納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)持有涉稅事實(shí)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，納稅人或扣繳義務(wù)人在合理期限內(nèi)無正當(dāng)理由拒不提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)推定該資料對納稅人或扣繳義務(wù)人的稅務(wù)后果較為不利，納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)后果。
（三）提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)。非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的工作要求工作人員要們懂得國際稅收、外語、法律、國內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及國際金融和國際貿(mào)易等多方面知識(shí)，這樣才能把規(guī)定落實(shí)到位。
1引言
作為匯總納稅企業(yè)中的重要組成部分，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的納稅模式具有特殊性，由于我國學(xué)術(shù)界對于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式以及管理手段的研究尚處于初級階段，因而使得當(dāng)前的稅收制度與實(shí)際的企業(yè)稅收情況不符，從而大大減弱了執(zhí)行效果，因此，本課題的研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。
2匯總納稅的概念
匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對集團(tuán)企業(yè)或設(shè)有地方分部的企業(yè)所采取的由集團(tuán)企業(yè)的核心部分或企業(yè)總部匯總旗下地方分部企業(yè)集中繳納經(jīng)營所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協(xié)作專業(yè)化的高速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)往往實(shí)行跨地區(qū)或跨行業(yè)地經(jīng)營，而下屬企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中難以實(shí)現(xiàn)核算獨(dú)立或者核算結(jié)果無法反映真實(shí)經(jīng)營情況，進(jìn)而會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，因此，實(shí)施匯總納稅是大勢所趨。
3跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅的管理策略
3.1完善稅收政策
（1）明確建筑企業(yè)概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念范圍，若界定范圍不明確，就會(huì)造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現(xiàn)行的稅收制度中應(yīng)明確界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念。所謂的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，就是指建筑企業(yè)的經(jīng)營范圍已拓展到其他地區(qū)，進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)。（2）實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)規(guī)范化。目前，現(xiàn)行的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項(xiàng)目部預(yù)分0.2%所得稅政策較為復(fù)雜，因而其也是稅收政策實(shí)施的重難點(diǎn)環(huán)節(jié)。要想在短時(shí)間內(nèi)切實(shí)對這一問題加以解決，最為行之有效的方式就是實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的規(guī)劃化以及表證單書的統(tǒng)一化。在實(shí)施跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項(xiàng)目部預(yù)分0.2%所得稅政策的過程中，由于需要從多個(gè)角度進(jìn)行綜合考慮和判斷，操作流程十分復(fù)雜，因而十分容易出現(xiàn)措施，使得納稅企業(yè)的遵從度較為低下，因此，最為簡單快捷的方式就是合理設(shè)計(jì)專業(yè)申報(bào)表，讓納稅單位自行填寫，以此來簡化申報(bào)流程，使得稅收政策更具直觀化和實(shí)效性，從而一方面實(shí)現(xiàn)了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關(guān)政策規(guī)定，另一方面也大大降低了基層稅務(wù)人員的工作操作難度，使其工具流程更具規(guī)范性和條理性。與此同時(shí)，也可根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的個(gè)性特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出針對性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的具體信息數(shù)據(jù)。
3.2革新征管手段
基于當(dāng)前稅收制度的實(shí)際執(zhí)行情況，目前，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度中最為常見的問題就是征管難度較大且征管成本較高。根據(jù)該種現(xiàn)狀，必須盡快進(jìn)行征管手段的革新，筆者認(rèn)為可設(shè)立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎(chǔ)之上，解決當(dāng)前普遍存在的稅收與稅源背離的問題，與此同時(shí)，也應(yīng)簡化操作流程，以此來實(shí)現(xiàn)征管成本的降低，因而在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)，可批準(zhǔn)其不就低預(yù)繳稅。企業(yè)總部所在地往往占據(jù)著稅收征管因素判定的主導(dǎo)地位，其擔(dān)負(fù)的職責(zé)在于劃分經(jīng)濟(jì)利益，而不具備獨(dú)立性的企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門，在一般情況下難以明確企業(yè)分部所得的經(jīng)濟(jì)利益的份額大小，往往是企業(yè)總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業(yè)分部的稅收款項(xiàng)往往較小，甚至也有零的情況，而企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門對其也尚未形成一定的重視，長此以往，就地預(yù)繳就成了空談。所以，在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)，可批準(zhǔn)其不就地預(yù)繳稅，如此一來不僅可有效減輕企業(yè)總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會(huì)加劇稅收與稅源的背離程度。
3.3加快稅制改革
我國的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合是我國分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構(gòu)完成，因此，我國未來的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優(yōu)化稅收管理層次。要想實(shí)現(xiàn)我國稅收管理制度的優(yōu)化改革，首要的就是優(yōu)化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級直接決定著稅收的管理層級，由于我國政府層級由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)這五大層次構(gòu)成，所以我國的稅收管理層級也有五個(gè)層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所。由于管理層級較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出。可以說，適當(dāng)減少稅收的管理層級對于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實(shí)現(xiàn)國地稅機(jī)構(gòu)合并。針對當(dāng)前企業(yè)管理稅所存在的問題，筆者建議取消當(dāng)前實(shí)行的共享稅制度，實(shí)現(xiàn)國地稅機(jī)構(gòu)的合并，直接將企業(yè)管理稅歸于中央稅種之中，如此一來便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問題，同時(shí)也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。
4結(jié)語
綜上所述，為了切實(shí)解決我國跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅中所存在的問題，我國必須積極借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)成熟管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收制度以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的實(shí)際情況，對稅收制度以及征管手段進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度。
參考文獻(xiàn)
1 企業(yè)所得稅的理論體系
1.1 企業(yè)所得稅的具體內(nèi)涵
所得稅是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要準(zhǔn)則，同時(shí)也是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要組成部分?，F(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅主要分為三種類型：
第一種是當(dāng)期所得稅，第二種是遞期所得稅，第三種是應(yīng)納所得稅。
當(dāng)期所得稅主要是指企業(yè)所上繳的所得稅是根據(jù)當(dāng)?shù)貞?yīng)繳納的費(fèi)用進(jìn)行核算的。
遞期所得稅是指企業(yè)由于暫時(shí)性的變動(dòng)或者差異而導(dǎo)致的轉(zhuǎn)回資金進(jìn)行核算。
應(yīng)納所得稅是指按照企業(yè)的收益，根據(jù)國家相關(guān)稅法進(jìn)行計(jì)算必須繳納的一部分費(fèi)用[2]。
1.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)方法
對于一個(gè)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅的主要確認(rèn)方法主要有以下兩種：第一種為應(yīng)付稅款法，這主要是指一個(gè)企業(yè)要確定當(dāng)期所得稅需要繳納的費(fèi)用，不能使用遞延所得稅計(jì)算的費(fèi)用。另一種是負(fù)債法，這主要是如果一個(gè)企業(yè)使用負(fù)債法，那么就必須確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還要確定遞延所得稅費(fèi)用，二者缺一不可。由此可見，企業(yè)所得稅確認(rèn)方法屬于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，為了避免出現(xiàn)企業(yè)偷稅、漏稅、假賬等問題，這就需要企業(yè)管理者給予高度的關(guān)注和重視。
1.3 企業(yè)所得稅的具體準(zhǔn)則
國家下發(fā)了關(guān)于企業(yè)所得稅的具體準(zhǔn)則，具體內(nèi)容如下：
第一，企業(yè)確定遞延所得稅是十分重要而且必要的；
第二，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)算是所得稅計(jì)算的基礎(chǔ)；
第三，遞延所得稅資產(chǎn)以及負(fù)債情況的確認(rèn)是十分必要的；
第四，要對企業(yè)所得稅進(jìn)行有效確認(rèn)和計(jì)算，從而做好銜接工作。
2 提高我國企業(yè)所得稅管理水平的重要性
企業(yè)所得稅屬于我國稅收制度的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對于完善我國稅收制度具有十分重要的積極作用，因此提高我國企業(yè)所得稅管理水平對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義，下面從國家、社會(huì)、企業(yè)三個(gè)方面分別論述提高我國企業(yè)所得稅管理水平的重要性。
2.1 能夠繁榮社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)綜合國力
企業(yè)是組成我國社會(huì)主義市場的細(xì)胞，在整個(gè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中占有很大的份額，因此提高企業(yè)企業(yè)所得稅管理水平，能夠繁榮我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)綜合國力。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者可以在符合市場準(zhǔn)入原則的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用企業(yè)所得稅相關(guān)政策促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，良好的政策能夠有利于企業(yè)后期持續(xù)發(fā)展，同時(shí)還能為我國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)[3]。
2.2 能夠縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)團(tuán)結(jié)穩(wěn)定
企業(yè)所得稅屬于二次分配的流程，通過收取企業(yè)相應(yīng)的所得稅，有利于縮小貧富差距，從而減少行業(yè)差距、個(gè)人差距，對實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)公平、正義，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定團(tuán)結(jié)有著十分重要的作用。
2.3 能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化
企業(yè)所得稅管理屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要方式和手段，只有協(xié)調(diào)好各個(gè)部分才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化。企業(yè)如果能夠按時(shí)繳稅，制定科學(xué)合理的發(fā)展方案，還能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立良好的公眾形象。反之，則會(huì)影響企業(yè)長遠(yuǎn)利益，不利于企業(yè)的發(fā)展[4]。
3 我國企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀及存在的問題
雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，我國稅收制度不斷完善，但在實(shí)際發(fā)展的過程中，仍然存在諸多問題，尤其是企業(yè)所得稅管理問題，具體表現(xiàn)如下。
3.1 企業(yè)會(huì)計(jì)工作不到位，偷稅、漏稅問題嚴(yán)重
我國很多企業(yè)為了提高利潤，獲取更高的盈利，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種違法亂紀(jì)的行為，以此提高企業(yè)受益。例如：賬外賬、偷稅、信息失真、漏水。這些行為都是由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作不到位，監(jiān)管力度不夠?qū)е碌?，所得稅工作管理人員在相關(guān)管理負(fù)責(zé)人的同意下，把應(yīng)該向國家繳納的企業(yè)稅費(fèi)利用體外循環(huán)、現(xiàn)金交易等方式隱藏起來，或者當(dāng)做企業(yè)盈利，或者私自占有，一旦有一個(gè)企業(yè)成功的進(jìn)行了違法活動(dòng)，就會(huì)有很多企業(yè)紛紛效仿，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)出現(xiàn)不良的連鎖效應(yīng)，這種行為會(huì)嚴(yán)重影響我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，擾亂征稅的正規(guī)秩序。
另外，還有一些企業(yè)獲得了上市的資格，因此會(huì)向社會(huì)隨意虛假信息，通過做假賬等方式，獲得違法的企業(yè)的利潤。
3.2 企業(yè)所得稅監(jiān)督管理、市場評估體系不完善
企業(yè)所得稅評估體系是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)指定的相關(guān)法定，利用信息化網(wǎng)絡(luò)化手段，按照國家下發(fā)的程序、方法，對納稅人稅務(wù)費(fèi)進(jìn)行綜合的分析、判斷、鑒定，從而提高企業(yè)所得稅管理水平。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，很多企業(yè)管理者對于所得稅的概念認(rèn)識(shí)不清，評估內(nèi)容不清晰，沒有給予高度的重視和關(guān)注，在實(shí)際過程中常常會(huì)發(fā)生草草了事的現(xiàn)象，流于表象。此外，我國企業(yè)所得稅監(jiān)管體系不完善，對納稅企業(yè)資料信息收集不完善，形式單一，使企業(yè)所得稅失真[5]。
3.3 企業(yè)所得稅公開信息透明度較低
目前我國企業(yè)所得稅管理仍然處于半透明的狀態(tài)，稅收的傳遞、采集仍然處于人工狀態(tài)，導(dǎo)致信息不暢通，企業(yè)工作效率較低，很多管理政策難以得到有效的落實(shí)，企業(yè)所得稅征稅軟件老化，沒有得到及時(shí)的更新。
3.4 企業(yè)所得稅管理水平落后，管理模式單一
很多企業(yè)還在沿用傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅管理方法，管理模式單一，具體表現(xiàn)如下：
第一，管理工作流于形式，很多工作都做得不到位，監(jiān)管力度不夠，工作難以順利推行；
第二，管理方法過于簡單，很多工作人員對于計(jì)算機(jī)掌握不熟練，繳費(fèi)軟件應(yīng)用不嫻熟，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)滯后等現(xiàn)象；
第三，企業(yè)亂用優(yōu)惠政策，這往往會(huì)導(dǎo)致稅收等不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)，鉆空子等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
3.5 企業(yè)所得稅管理工作人員自身水平有待提高
很多企業(yè)所得稅管理工作人員自身水平不高，企業(yè)責(zé)任心不高，缺乏專業(yè)的理論知識(shí)和實(shí)踐能力，日復(fù)一日的稅收工作，導(dǎo)致企業(yè)所得稅管理人員缺乏實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，降低了企業(yè)工作人員的積極性和主動(dòng)性。
4 提高我國企業(yè)所得稅管理水平的主要對策
4.1 提升所得稅管理人員的自身素養(yǎng)
人才是一個(gè)企業(yè)永葆生命力的重要條件，一個(gè)企業(yè)能否發(fā)展壯大在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部整體工作人員素質(zhì)的高低，因此提升企業(yè)所得稅工作人員的自身素養(yǎng)是十分必要的。企業(yè)可以建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的管理工作人員隊(duì)伍，明確分工，組織對員工進(jìn)行再培訓(xùn)，根據(jù)不同人員的特點(diǎn)因材施教，從而提高企業(yè)工作管理人員的整體素質(zhì)和專業(yè)化水平，在培訓(xùn)的基礎(chǔ)上還應(yīng)該提高其實(shí)踐能力，將理論知識(shí)與工作實(shí)際二者相結(jié)合，只有這樣，才能提高我國企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和水平。
4.2 建立健全企業(yè)所得稅評估和監(jiān)督機(jī)制
一方面國家可以借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立企業(yè)金融交易實(shí)名制制度，通過制定相關(guān)的法律法規(guī)來明確納稅責(zé)任，禁止出現(xiàn)假名賬號(hào)、匿名賬號(hào)等情況的發(fā)生。
此外，企業(yè)所得稅管理人員還應(yīng)該提升自身素質(zhì)，轉(zhuǎn)變過去落后的思想觀念，與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上創(chuàng)新，在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上實(shí)踐，避免偷稅漏稅、制造假賬等情況出現(xiàn)[6]。
4.3 構(gòu)建所得稅信息公開體制
企業(yè)資源不僅僅指人才、資金等方面的內(nèi)容，信息也是企業(yè)的一項(xiàng)重要的可利用資源。因此企業(yè)管理者應(yīng)該積極構(gòu)建所得稅信息公開制度，提高企業(yè)形象，建立一個(gè)高效、完整、科學(xué)、合理的信息共享體系，這有利于企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)市場的動(dòng)態(tài)，生產(chǎn)適銷對路的商品，提高企業(yè)的整體競爭力。
企業(yè)所得稅作為我國稅收中的重要組成部分，其已經(jīng)成為了國家財(cái)政收入中的一個(gè)重要來源，建立起科學(xué)、嚴(yán)密與高效的稅收制度，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源合理配置與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段。由于企業(yè)所得稅的特殊性與復(fù)雜性，使得其在實(shí)際的管理控制當(dāng)中面臨著一些問題，本文則具體針對我國企業(yè)所得稅管理存在問題及對策展開探討。
一、企業(yè)所得稅概述
企業(yè)所得稅對企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)施有著重要的意義，企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幾乎都同所得稅有著密切的聯(lián)系。企業(yè)所得稅具體分為當(dāng)期所得稅與遞延所得稅，其中當(dāng)期所得稅是指按照當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用，而應(yīng)納所得稅則是指企業(yè)按照稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算方法確定的稅收收益；遞延所得稅則是指暫時(shí)性差異或者轉(zhuǎn)回所確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅確認(rèn)是一項(xiàng)重要的工作，如今隨著國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)所得稅的地位顯得日趨重要，其對推進(jìn)社會(huì)改革，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮著重要的作用。隨著稅制改革的完善，我國企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量與效率不斷提升，依法治稅也得到更好的落實(shí)。但同時(shí)，企業(yè)所得稅的覆蓋面廣、政策性強(qiáng)、管理難度較大并且計(jì)算過程復(fù)雜，因而也存在著諸多的問題，有待進(jìn)一步完善。
二、企業(yè)所得稅管理所存在的問題
（一）會(huì)計(jì)信息失真
首先，一些企業(yè)設(shè)置“賬外賬”，逃避稅收監(jiān)管，利用先進(jìn)交易與體外循環(huán)等形式，隱瞞應(yīng)稅收入，將稅款據(jù)為己有，變成企業(yè)自身的利潤，損害了投資者與國家的利益。假賬的存在，同時(shí)導(dǎo)致我國統(tǒng)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的誤差大，對政府的決策產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，并且，這種偷稅的行為也容易引起配套企業(yè)偷稅連鎖反應(yīng)，擾亂正常收稅秩序。
（二）稅源管理信息不對稱
當(dāng)前的企業(yè)所得稅稅源管理當(dāng)中，信息不對稱首先體現(xiàn)為信息資源的不對稱，具體體現(xiàn)在國稅機(jī)關(guān)同納稅人之間，國稅機(jī)關(guān)無法全面具體掌握納稅人所有的稅源信息；另一個(gè)為信息結(jié)構(gòu)的不對稱，具體體現(xiàn)在基層國稅機(jī)關(guān)同上級國稅機(jī)關(guān)上，其中基層國稅機(jī)關(guān)側(cè)重對某一具體納稅人實(shí)際情況的掌握，而上級國稅機(jī)關(guān)則側(cè)重于對某區(qū)域、某行業(yè)的納稅人宏觀信息的掌握，導(dǎo)致上下級之間無法充分進(jìn)行信息對接。
（三）納稅評估存在問題
如今企業(yè)納稅評估工作不夠完善，首先體現(xiàn)在對納稅評估工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，存在著應(yīng)付、敷衍的現(xiàn)象；其次，評估信息資料的來源渠道有待拓寬，信息資料缺乏導(dǎo)致評估準(zhǔn)確性與完整性不足，評估結(jié)果無法真實(shí)反映納稅情況；此外，企業(yè)納稅評估體系也存在著一定的局限性，僅憑平均值指標(biāo)、預(yù)警值無法合理有效反映企業(yè)申報(bào)的真實(shí)合法性。
（四）稅收管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
企業(yè)所得稅涉及方面廣泛，需要業(yè)務(wù)人員具備一定的綜合素質(zhì)與專業(yè)技能水平，但就現(xiàn)狀而言，許多企業(yè)稅收管理人員責(zé)任心不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升，同時(shí)企業(yè)也缺乏有效地激勵(lì)機(jī)制。
三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的對策
（一）確立科學(xué)管理理念，規(guī)范所得稅征管工作
企業(yè)稅務(wù)部門需多管齊下，采取有效方式提升納稅人稅法遵從度，首先要嚴(yán)格實(shí)行會(huì)計(jì)資格準(zhǔn)入準(zhǔn)出制度，對于虛假申報(bào)、做假賬等行為，需要嚴(yán)肅處理，依法追究責(zé)任，加強(qiáng)驗(yàn)證、換證管理；同時(shí)加強(qiáng)所得稅相關(guān)政策法規(guī)宣傳，促進(jìn)依法納稅管理。此外，可大力推廣貨幣資金支付電子化，限制大量的現(xiàn)金交易，利用信息網(wǎng)絡(luò)對納稅人資金流動(dòng)進(jìn)行全方位監(jiān)控，并有效建立起包括企業(yè)信用、稅收信用與個(gè)人信用的信用系統(tǒng)，建立數(shù)字化信息檔案，實(shí)現(xiàn)社會(huì)信用體系，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。
（二）加強(qiáng)稅源稅基管控，破解信息不對稱
企業(yè)需建立并完善企業(yè)所得稅日常管理臺(tái)賬，充分利用“一戶式”儲(chǔ)存平臺(tái)，制止企業(yè)白條入賬，同時(shí)加強(qiáng)稅源管理監(jiān)控，加強(qiáng)對比和預(yù)測。同時(shí)，需建立規(guī)范的信息交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅源信息共享，從而能夠進(jìn)一步進(jìn)行信息實(shí)時(shí)傳送并自動(dòng)核對；此外，要建立起分層的信息應(yīng)用平臺(tái)，有效實(shí)現(xiàn)上下級信息基本對稱，實(shí)施“上下貫通，適度分層”的原則。
（三）完善納稅評估機(jī)制，提升納稅評估質(zhì)量
企業(yè)所得稅管理工作需要采取必要措施，履行評估職責(zé)。首先，需加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，轉(zhuǎn)變思想觀念，促進(jìn)對納稅評估工作的重要性認(rèn)識(shí)，將其視為增強(qiáng)稅收管理的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。其次，需積極拓寬信息來源渠道，深入企業(yè)內(nèi)部調(diào)查研究，掌握企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的真實(shí)情況，利用納稅查詢系統(tǒng)，對納稅人信息進(jìn)行客觀綜合地審查與評定，促進(jìn)評估工作的時(shí)效性。此外，針對納稅評估指標(biāo)體系的完善，需要評估人員多角度、全方位進(jìn)行指標(biāo)測算、數(shù)據(jù)分析、對比，使得評估指標(biāo)更具準(zhǔn)確性與真實(shí)性，
（四）提升管理人員素質(zhì)，完善激勵(lì)機(jī)制
企業(yè)需樹立起先進(jìn)的人力資源管理理念，創(chuàng)造有效地條件，充分帶動(dòng)員工的工作積極性與主動(dòng)性，優(yōu)化干部組合，增強(qiáng)干部的自我管理能力，提升企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)，加強(qiáng)德育教育，不斷提高員工的自我修養(yǎng)與綜合素質(zhì)，并增強(qiáng)管理隊(duì)伍的凝聚力。此外，可建立起有效地激勵(lì)機(jī)制，例如提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，成績優(yōu)異與工作表現(xiàn)突出者可以提供外出學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，同時(shí)可利用精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的方式，不斷提升員工的工作主動(dòng)性與積極性。
四、結(jié)束語
總而言之，企業(yè)面對所得稅管理中所存在的問題，需要積極引入現(xiàn)代稅收管理理念，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展模式，不斷分析與總結(jié)，切合實(shí)際，深入調(diào)查研究，從而完善自身的所得稅管理，提升管理質(zhì)量與效率，從而為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
