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甲乙雙方經過友好協(xié)商，就乙方委托甲方承辦_________公司20xx年度年檢有關事項達成如下協(xié)議：
一、甲方受乙方委托辦理
1、外經批準證書年檢;
2、國稅登記證年檢;
3、地稅登記證年檢;
4、外匯年檢;
5、財政登記證年檢;
6、工商營業(yè)執(zhí)照年檢;
7、統(tǒng)計部門(網上數(shù)據(jù))年檢;
二、乙方責任
1、按要求填寫年檢表格，所填數(shù)據(jù)應準確、無誤;
2、提交的資料應真實、合法、有效，并積極配合甲方工作。
三、費用
乙方向甲方支付服務費人民幣叁仟元整。
四、其他事項
1、如乙方中途停辦，已支付的服務費甲方不予退回;
2、因乙方提交的資料不符合要求，未通過個別部門的年檢，已支付的服務費甲方不予退回，甲方不承擔責任。
3、部門過期年檢罰款由乙方支付，甲方不承擔責任。
五、其他約定
甲方： 乙方：(蓋章)
代表： 代表：
20XX年XX月XX日 20XX年XX月XX日
企業(yè)年度檢驗是指工商行政管理機關依法按年度對企業(yè)進行檢查，確認企業(yè)繼續(xù)經營資格的法定程序，凡領取《中華人民共和國企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》、《中華人民共和國營業(yè)執(zhí)照》、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》、《營業(yè)執(zhí)照》的有限責任公司、股份有限公司、非公司企業(yè)法人和其他經營單位，均須參加年檢。 當年設立登記的企業(yè)，自下一年起參加年檢。20xx年2月19日，工商總局根據(jù)國務院新近出臺的《注冊資本登記制度改革方案》，企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度；改革個體工商戶驗照制度，建立符合個體工商戶特點的年度報告制度；探索實施農民專業(yè)合作社年度報告制度。
國家工商總局發(fā)出通知，自20xx年3月1日起正式停止企業(yè)年度檢驗工作，年檢改為年度報告公示制度。
年檢原因
公司年檢其主要目的是要審核這些已登記的公司是否合法經營，是否具有繼續(xù)經營的能力。其中對注冊資本的年檢是一個相當重要的內容，因為，有否足夠的資本是考核企業(yè)是否有持續(xù)經營能力的一個重要標志。實質上，注冊資本的工商年檢是對公司注冊資本的一種定期審核，這可在一定程度上防止公司在驗資通過后，再來抽逃資金，遠比對公司時點資金的驗資要可靠的多，這也是為什么要進行工商年檢的目的之一。
基本程序
企業(yè)申領、報送年檢報告書和其他有關材料；
登記主管機關受理審核年檢材料；
二、我國企業(yè)年度報告公示制度的實施現(xiàn)狀
傳統(tǒng)的企業(yè)年檢制度在過去企業(yè)發(fā)展的監(jiān)管過程中曾有過積極的意義，但是隨著中國經濟的快速發(fā)展，已由過去的傳統(tǒng)經濟向市場化逐漸過渡，過去一攬子集中監(jiān)督管理的方式已不能滿足現(xiàn)代市場經濟監(jiān)管的要求。根據(jù)國務院最新出臺《注冊資本登記制度改革方案》規(guī)定，迄今實行三十余年的企業(yè)年檢制度將改為企業(yè)年度報告公示制度。企業(yè)在年度法定期限之內，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向工商行政部門送交，并向社會公眾公示，任何組織和個人都可以登錄該系統(tǒng)對相關企業(yè)的年度報告信息予以查詢，企業(yè)信息更加公開化、透明化。
( 一) 企業(yè)年度報告制度的特點
企業(yè)年度報告制度的特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
第一，企業(yè)信息透明化。企業(yè)應該嚴格依照相關法律法規(guī)，將企業(yè)地址、員工數(shù)量、債權債務、經營范圍等基本信息向工商行政部門的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)主動申報，任何組織和個人都可以登錄該系統(tǒng)對相關企業(yè)的年度報告信息予以查詢，企業(yè)信息的公開透明使得過去社會大眾對企業(yè)信息不對稱的情況顯著改變。
第二，社會監(jiān)管力量多元化。過去行政機關對企業(yè)實行集中化監(jiān)督管理，干涉過多，企業(yè)經營受到限制的同時，行政機關自身也背負很大的工作量。而企業(yè)信息的透明公開使得行政機關能夠更開放高效地對企業(yè)進行監(jiān)督管理，給予企業(yè)更大更自由的經營空間，同時行業(yè)組織及社會大眾也能夠充分參與到企業(yè)的監(jiān)督管理中來。企業(yè)報告方式也由過去的集中書面轉變?yōu)楝F(xiàn)代網絡報告，更加方便快捷，適宜當前快速發(fā)展的經濟節(jié)奏。在監(jiān)管力量和監(jiān)管方式上都實現(xiàn)了多元化的監(jiān)管模式。
第三，企業(yè)信用明確化。為保障企業(yè)自主報告信息的真實性和完整性，工商行政部門會不定期地對企業(yè)報告公示信息進行抽樣檢查，當然其抽查比例會根據(jù)各地方實際登記企業(yè)數(shù)量來予以確定，其抽查結果也將記錄在案，有助于強化企業(yè)延遲送交報告或者虛假不實報告等失信行為的記錄，通過社會公眾的隨時查詢，可對企業(yè)信用記錄進行公示監(jiān)督。
( 二) 企業(yè)年度報告制度的實施狀況
自從《注冊資本登記制度改革方案》印發(fā)以來，全國各地都陸陸續(xù)續(xù)施行改革，政府職能逐漸放開，給予企業(yè)更多自主經營的空間，但是盡管這樣，各地對于企業(yè)年度報告公示的具體執(zhí)行規(guī)定還是各不一樣。
1. 北京。在北京市，按照《企業(yè)信息公示暫行條例》和《工商總局關于貫徹落實 企業(yè)信息公示暫行條例 有關問題的通知》的要求，有限責任公司、股份有限公司、非公司企業(yè)法人、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)及其分支機構、來華從事經營活動的外國( 地區(qū)) 企業(yè)須通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理部門報送企業(yè)年度報告，企業(yè)年報內容包括企業(yè)通信地址、聯(lián)系電話等基本信息，企業(yè)開業(yè)、歇業(yè)、清算等存續(xù)信息，企業(yè)投資、股權變更等資本信息，這些都是必須向社會公眾公示的報告內容，當然，企業(yè)從業(yè)人數(shù)、利潤總額、負債總額、納稅總額等信息可由企業(yè)選擇是否報告向社會公眾公示。
外國企業(yè)常駐代表機構年報不僅須提交年度報告書，設立滿一個會計年度的代表機構還須提交由會計師事務所出具的年度審計報告。逾期提交年度報告的外國企業(yè)，登記機關將責令其限期改正，同時還要處以一萬元以上三萬元以下的罰款，逾期仍未改正，則須面臨吊銷登記證的處罰。
2. 上海?！渡虾Ｊ泄ど绦姓芾砭株P于印發(fā) 上海市工商行政管理局2015 年度企業(yè)、個體工商戶年度報告公示工作方案 的通知》中對企業(yè)、個體工商戶年度報告公示工作方案表明，企業(yè)應當憑法人一證通數(shù)字證書進行網上年度報告報送，并向社會公示。
其中企業(yè)可以自主選擇不公示的信息包括: 企業(yè)資產負債狀況信息，對外提供保證擔保情況及從業(yè)人數(shù)。私營企業(yè)及其分支機構需要特別報送的信息還有兩項，一是針對從業(yè)人數(shù)中高校畢業(yè)生、退役士兵、殘疾人、失業(yè)再就業(yè)等從業(yè)對象的分類統(tǒng)計信息，二是增加對非公黨建情況統(tǒng)計。私營企業(yè)及其分支機構對這兩項信息需要特別報送，但不公示，也不提供查詢。
工商聯(lián)絡員制度是上海市的企業(yè)年度報告公示制度中獨具特色的制度。在工商所設立企業(yè)、經濟園區(qū)工商聯(lián)絡員的信息檔案，確立工商聯(lián)絡員工作機制，充分發(fā)揮工商聯(lián)絡員在聯(lián)系溝通、方便企業(yè)辦事方面的作用，分批組織開展工商聯(lián)絡員培訓工作，使其熟悉《企業(yè)信息公示暫行條例》及配套規(guī)章制度，掌握企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)流程和要求，準確、及時報送年度報告。
企業(yè)年度報告公示制度的具體執(zhí)行工作的落實還需要后續(xù)的工作考核機制。工商行政部門不僅應對具體執(zhí)行工作人員進行企業(yè)年報公示實務操作開展業(yè)務培訓，同時也應對企業(yè)年報公示工作的進展情況進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，并定期將情況上報監(jiān)督管理部門進行抽樣核查。除此以外，上海市還特別重視小微企業(yè)的發(fā)展，對于企業(yè)年度報告公示制度施行以來的小微企業(yè)進行實地調查，并提出幫扶措施，以促進其進一步發(fā)展。
三、我國企業(yè)年度報告公示制度完善及對策
( 一) 企業(yè)信用體系構建
企業(yè)年度報告公示制度的施行，表明政府正逐漸放開行政職能，開放市場作用，企業(yè)自主經營能力有助提升，但在這些期待日益得以實現(xiàn)的同時，為保證其長久穩(wěn)定地順利發(fā)展，其背后最重要的支撐在于信用構建。行政部門構建市場信用信息體系，不僅依賴于行政部門一方的監(jiān)督審查，也在于其與稅務、司法、金融等其他相關部門的信用信息系統(tǒng)利用，并通過多方面全方位的信用指數(shù)評級、信用違反懲罰等措施來構建企業(yè)信用體系。
( 二) 建立健全企業(yè)信用公示制度的相關配套規(guī)章制度
除涉及國家秘密、個人隱私、商業(yè)秘密的內容外，企業(yè)所有相關信息均應歸入企業(yè)信用公示信息，這其中包括企業(yè)財務、稅務、資本情況、債權債務等信息，要保證企業(yè)信用公示制度得以切實施行，其相關的登記注冊、財稅監(jiān)管、債權債務申明等相關制度均應得以完善。只有這樣，企業(yè)信用公示制度才能發(fā)揮其真正效用，才能有助于市場主體信用體系的構建和完善。
( 三) 明確企業(yè)年度報告公示過程中責任主體
根據(jù)年初注冊登記工作方案，積極認真學習工商登記制度改革內容，按照局領導安排及時參加各類培訓活動，認真學習工商登記制度改革涉及的各項內容，積極促進各類所有制經濟健康發(fā)展，為我縣經濟發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，切實做好企業(yè)登記管理工作。為確保各項工作的順利開展，我局成立了以局長高軍為組長，副局長格登及紀檢組長蘇成剛為副組長，各股所室成員為組員的工商登記制度改革實施領導小組。做好了各項實施方案的落實工作，明確工作職責，確保各項工作任務的圓滿完成。
二、全面推行工商登記制度改革，進一步放寬市場準入
（一）推進工商注冊制度改革，營造寬松平等的準入環(huán)境。一是積極推進工商注冊制度便利化。新的注冊資本登記制度于3月1日正式實施，“先照后證”登記制度改革11月1日在我州全面實行，我局認真做好改革實施準備，加強業(yè)務培訓，按照規(guī)定的時間表和路線圖，依法穩(wěn)妥推進注冊資本實繳改認繳工作，推行使用新版表格。制定了具體的實施辦法、配套措施，確保新舊登記制度順利對接、平穩(wěn)過渡，使各類市場主體更加方便快捷地進入市場領域。二是用好用活各項支持促進政策。認真落實好總局、省局出臺的各項政策措施，將好的政策轉化為推動科學跨越發(fā)展的現(xiàn)實生產力。支持鼓勵有條件的私營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，繼續(xù)大力推進"個轉企"工作的開展，做好宣傳講解工作。充分發(fā)揮個體私營企業(yè)協(xié)會自我教育、自我管理、自我監(jiān)督功能，建立健全服務體系，優(yōu)化協(xié)會組織結構，加強業(yè)務技能培訓，更好地發(fā)揮企業(yè)家作用。
（二）加快學習新登記制度的相關法律法規(guī)，加快熟悉和掌握新登記制度的流程，進一步增強市場主體發(fā)展活力，進一步聚焦生產要素，真正幫助各類市場主體做大做強。
認真學習，貫徹落實新修訂的《公司法》和《公司登記管理條例》等法律法規(guī)為依據(jù)，積極推進企業(yè)登記管理制度改革和創(chuàng)新，充分發(fā)揮登記管理職能，優(yōu)化登記程序，促進各類市場主體發(fā)展。目前，全縣共有各類企業(yè)121戶，注冊資金155527.136萬元。其中內資企業(yè)65戶，注冊資金122372.136萬元，私營企業(yè)56戶，注冊資金33155萬元。今年新登記內資企業(yè)11戶，新增注冊資本5500萬元，新登記私營企業(yè)16戶，新增注冊資本4298萬元。
（三）根據(jù)州局《關于轉發(fā)工商總局啟用新版營業(yè)執(zhí)照和做好注冊資本登記制度改革徇私銜接工作有關問題的通知》精神及州局換照工作要求，我局于2014年3月1日起對各類市場主體舊版營業(yè)執(zhí)照展開了換照工作，截止目前，共換發(fā)各類市場主體執(zhí)照552份。其中企業(yè)62戶。在換照工作中做到轉變觀念，提高認識、精習組織、措施到位、責任落實，在換照工作的同時，加強對企業(yè)數(shù)據(jù)的清理、補錄規(guī)范工作。
（四）進一步做好藏傳佛教寺廟社會化管理工作，引導寺廟經濟健康發(fā)展。自活動開展以來，我局共出動執(zhí)法人員18人次，出動車輛7臺次，為9座寺廟的900名僧侶做了相關法律、法規(guī)的宣傳工作。通過全局工作人員的努力工作，今年上半年以來，我局企業(yè)登記管理工作順利進行。
三、強化宣傳、完善信用監(jiān)管機制
創(chuàng)業(yè)板推出三年來，中國證監(jiān)會一直在不斷研究創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露的特點，探索提高信息披露質量，合理控制信息披露成本，為投資者的投資決策提供更有效的信息。《創(chuàng)業(yè)板年報準則》自2009年12月以來，在近3年的實踐中發(fā)揮了非常重要的作用，但也逐漸反映出了一些問題，例如部分投資者所關心的問題披露流于形式、不夠深入，年度報告摘要與全文趨同、缺乏針對性等等。在總結前期監(jiān)管工作的基礎上，根據(jù)《公司法》、《證券法》以及證監(jiān)會的相關規(guī)定，證監(jiān)會針對其在實踐中存在的主要問題，對《創(chuàng)業(yè)板年報準則》的相關內容據(jù)創(chuàng)業(yè)板公司的特點予以修訂，旨在提高創(chuàng)業(yè)板公司信息披露的有效性和針對性。
《創(chuàng)業(yè)板年報準則》修訂的主要內容
修訂后的《創(chuàng)業(yè)板年報準則》共四章66條，主要內容包括總則、年度報告正文、年度報告摘要和附則四個部分。第一章“總則”主要闡述了創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報告編制和披露的總體要求；第二章“年度報告正文”分為十節(jié)，分別為重要提示及目錄和釋義、公司基本情況簡介、會計數(shù)據(jù)和財務指標摘要、董事會報告、重要事項、股本變動及股東情況、董事監(jiān)事高級管理人員和員工情況、公司治理、財務報告、備查文件目錄，詳細規(guī)定了創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報告正文的具體內容；第三章“年度報告摘要”明確年度報告摘要應披露的主要內容。
《創(chuàng)業(yè)板年報準則》（2012年修訂）的主要特點以及較之修訂前的主要變化如下：
一、要求創(chuàng)業(yè)板上市公司根據(jù)自身行業(yè)特點，為投資者提供客觀可靠、決策有用的信息
針對創(chuàng)業(yè)板公司的特點，為提高年報披露的有效性，要求創(chuàng)業(yè)板年報信息披露不僅要反映過去的經營成果和資產狀況，還要關注未來的變化，包含經營環(huán)境、公司戰(zhàn)略以及行業(yè)發(fā)展趨勢等方面，應使披露內容具有充分的相關性、關聯(lián)性、重要性以及可控性，避免空洞的辭藻堆砌和無重點的流水式敘述。
1.要求公司從驅動營業(yè)收入變化的產銷量、訂單或勞務的結算比例等因素，以及本年度成本的主要構成、重大在手訂單、研發(fā)投入及進展、分部經營情況等方面詳細說明報告期公司經營的具體狀況；
2.鼓勵公司披露管理層在經營管理活動中使用的各種關鍵業(yè)績指標；
3.細化對未來展望的披露要求，要求公司從行業(yè)格局和趨勢、公司發(fā)展戰(zhàn)略、經營計劃、可能面對的風險等方面詳細分析公司未來發(fā)展前景；并要求公司結合投資者關注較多的問題以及公司現(xiàn)階段所面臨的特定環(huán)境、公司所處行業(yè)及所從事業(yè)務特征，重點對公司未來主要經營模式或業(yè)務模式是否化發(fā)生重大變化等進行有針對性的描述；
4.要求公司在分析與討論公司的外部環(huán)境、市場格局、風險因素等內容時，充分結合其現(xiàn)階段所面臨的特定環(huán)境，結合公司所處的行業(yè)以及所從事的業(yè)務特征進行有針對性的分析；
5.強化對股權投資的披露要求，對于和公司主業(yè)關聯(lián)較小的子公司，要求披露持有目的和未來經營計劃；對本年度內投資收益占凈利潤比例較高的公司，要求披露對投資收益影響較大的股權投資項目。
二、要求創(chuàng)業(yè)板上市公司考慮并尊重投資者的投資決策需要，披露內容應具有充分的相關性和連續(xù)性
對董事會報告的內容排列進行了全面梳理，使其更符合投資者的閱讀習慣，便于獲取關鍵信息，使得董事會報告的邏輯更加清晰，也提高了內容的完整性。要求公司重點討論和分析重大的投資項目、資產購買、兼并重組、在建工程、研發(fā)項目、人才培養(yǎng)和儲備等方面在報告期內的執(zhí)行情況和未來的計劃等以提高披露的相關性；要求充分考慮公司的外部經營環(huán)境（包括但不限于經濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等）和內部資源條件（包括但不限于資產、技術、人員、經營權等），結合公司的戰(zhàn)略和營銷等管理政策，結合公司所從事的業(yè)務特征，進行有針對性的討論與分析；要求公司保持前后年度統(tǒng)計口徑的統(tǒng)一，以提高信息披露的連續(xù)性。
三、調整重大風險提示的披露位置，進一步明確風險披露要求
年度報告的披露目的在于向投資者展示上市公司年度經營情況，應當首先向投資者披露年度經營業(yè)績，因此本次修訂將重大風險提示的披露位置由年度報告目錄之后，調整至主要會計數(shù)據(jù)和財務指標之后。
同時，為避免公司披露的重大風險流于形式，調整了相關條款的表述方式，對風險提示披露的要求做了進一步的明確。如：發(fā)生控股股東及其關聯(lián)方非經營性占用資金情況的，公司應充分披露資金占用期初金額、發(fā)生額、償還額、期末余額、占用原因、預計償還方式及清償時間。公司應同時披露年審會計師對資金占用的專項審核意見。
四、簡化年報摘要，調整摘要披露形式
針對目前摘要與全文內容趨同問題，為提高摘要披露的有效性，《創(chuàng)業(yè)板年報準則》（2012年修訂）對年度報告摘要部分做了大幅簡化。簡化的基本思路是在摘要中著重披露投資者最關心的公司財務狀況及經營情況等內容，保留公司基本情況（主要內容為公司主要會計數(shù)據(jù)和財務指標）、股東及股本結構情況、管理層討論與分析等內容，并且在篇幅安排上要求突出重點，尤其是重點披露投資者最為關注的內容。經過調整，年度摘要的長度大約為一張A4紙的篇幅。
同時，簡化年報摘要報紙刊載的要求，僅要求公司在報紙?zhí)崾拘怨?，這符合投資者獲取信息的習慣，也與創(chuàng)業(yè)板公司IPO信息披露要求一致。年報信息在前一天晚上就在相關網站披露，第二天上午摘要才在報紙刊載，報紙存在一定的滯后性，難以滿足投資者對信息披露及時性的要求。從實踐看，簡化報紙刊載年報摘要的要求符合大多數(shù)投資者獲取信息的習慣，根據(jù)中小投資者問卷調查的情況，投資者一般都通過相關網站和交易軟件獲取公司披露信息。而且簡化報紙刊載要求在公司IPO招股說明書的披露中取得了較好的效果，投資者較為適應。
答：企業(yè)對采用附追索權方式出售的金融資產，或將持有的金融資產背書轉讓，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號――金融資產轉移》的規(guī)定，確定該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬是否已經轉移。企業(yè)已將該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產；保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產；既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產保留了控制，并根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號――金融資產轉移》的規(guī)定進行會計處理。
四、銀行業(yè)金融機構開展同業(yè)代付業(yè)務，應當如何進行會計處理？
答：銀行業(yè)金融機構應當根據(jù)委托行（發(fā)起行、開證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實質，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責任不同，分別下列情況進行處理：
（一）如果委托行承擔合同義務在約定還款日無條件向受托行償還代付本金和利息，委托行應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，將相關交易作為對申請人發(fā)放貸款處理，受托行應當將相關交易作為向委托行拆出資金處理。
（二）如果申請人承擔合同義務向受托行在約定還款日償還代付本金和利息（無論還款是否通過委托行），委托行僅在申請人到期未能償還代付本金和利息的情況下，才向受托行無條件償還代付本金和利息的，對于相關交易中的擔保部分，委托行應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》對財務擔保合同的規(guī)定處理對于相關交易中的責任部分，委托行應當按照《企業(yè)會計準則第14號――收入》處理。受托行應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，將相關交易作為對申請人發(fā)放貸款處理。
銀行業(yè)金融機構應當嚴格遵循《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》和其他相關準則的規(guī)定，對同業(yè)代付業(yè)務涉及的金融資產、金融負債、貸款承諾、擔保、責任等相關信息進行列報。同業(yè)代付業(yè)務產生的金融資產和金融負債不得隨意抵銷。
本條解釋既適用于信用證項下的同業(yè)代付業(yè)務，也適用于保理項下的同業(yè)代付業(yè)務。
五、企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，應當如何進行會計處理？
答：企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的，應當按照《關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（財會[2009]16號）和《企業(yè)會計準則解釋第4號》（財會[2010]15號）的規(guī)定對每一項交易進行會計處理。處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額，在合并財務報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。
處置對子公司股權投資的各項交易的條款、條件以及經濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：
（1）這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；
（2）這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果；
（3）一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生；
（4）一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經濟的。
六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈的，應如何進行會計處理？
答：企業(yè)接受代為償債、債務豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經濟實質表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關利得計人所有者權益（資本公積）。
企業(yè)發(fā)生破產重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權人償債的，企業(yè)應將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計人所有者權益（資本公積），減少所豁免債務的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計人當期損益?？毓晒蓶|按照破產重整計劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權向企業(yè)債權人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。
七、本解釋自2013年1月1日施行，不要求追溯調整。
（財會[2012]19號：2012年11月5日）
財政部 國家稅務總局
關于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知
一、對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。
二、以招拍掛方式出讓國有土地使用權的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權承受人。
三市、縣級人民政府根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》有關規(guī)定征收居民房屋，居民因個人房屋被征收而選擇貨幣補償用以重新購置房屋，并且購房成交價格不超過貨幣補償?shù)?，對新購房屋免征契稅；購房成交價格超過貨幣補償?shù)?，對差價部分按規(guī)定征收契稅。居民因個人房屋被征收而選擇房屋產權調換，并且不繳納房屋產權調換差價的，對新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產權調換差價的，對差價部分按規(guī)定征收契稅。
四、企業(yè)承受土地使用權用于房地產開發(fā)，并在該土地上代政府建設保障性住房的，計稅價格為取得全部土地使用權的成交價格。
五、單位、個人以房屋、土地以外的資產增資，相應擴大其在被投資公司的股權持有比例，無論被投資公司是否變更工商登記，其房屋、土地權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。
六、個體工商戶的經營者將其個人名下的房屋、土地權屬轉移至個體工商戶名下，或個體工商戶將其名下的房屋、土地權屬轉回原經營者個人名下，免征契稅。
合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權屬轉移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權屬轉回原合伙人名下，免征契稅。
本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。《財政部國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）第二條同時廢止。
（財稅[2012]82號：2012年12月6日）
國家稅務總局
關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告
一、《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）第五條第二款規(guī)定的作為律師事務所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現(xiàn)行在律師當月分成收入的30%比例內確定，調整為35%比例內確定。
實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務所重復列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。
二、廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務服務的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入，應并人其從律師事務所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。
三、合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。
不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。
四、律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用可據(jù)實扣除。
（一）領導重視
××縣工商局高度重視政府信息公開機制的建立健全工作，成立了以局長為組長，副局長為副組長、信息辦工作人員為成員的政府信息公開領導小組。明確按照黨組領導、辦公室牽頭、紀檢監(jiān)察組織協(xié)調、部門各司其職的原則，組成了政府信息公開領導小組辦公室。領導小組辦公室堅持工作例會制度，研究部署政府信息公開工作，重點抓貫徹落實，起到了良好的推動作用。
（二）機制健全
_、不斷提高對推行政府信息公開重要意義的認識，把政府信息公開置于促進和諧、增強動力的高度去認識，堅持靠創(chuàng)新形式和方式抓政府信息公開，使全局干部充分認識到政府信息公開對建設和諧工商、密切聯(lián)系黨群關系、推進工商事業(yè)發(fā)展的重要意義。
_、不斷加強對推行政府信息公開工作的領導，并明確區(qū)分公文類政府信息和非公文類政府信息公布的審核工作，每個政府信息產生時就由局主要領導審批審核。
_、不斷明確推行政府信息公開工作的時限，按照“合法、全面、準確、及時”的要求公開政府信息，并對已公開的政府信息發(fā)生變化或失效時，必須及時更新。
_、不斷規(guī)范推行政府信息公開工作的流程，使得分局、工商所、機關各股室參與政府信息公開工作的流程進一步規(guī)范有序。
二、政府信息公開分類情況
（一）機構職能
《××縣工商行政管理局領導簡介》、《機構簡介》、《××縣工商行政管理局內設股室》。
（二）行政決策
《××縣工商行政管理局____年的工作思路及打算》
（三）政策法規(guī)
《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國商標法》、《城鄉(xiāng)個體戶管理暫行條例》、《××省保護消費者權益條例》等法律法規(guī)。
（四）行政職權
《行政處罰事項》、《行政強制事項》、《行政征收事項》等行政事項。
（五）行政執(zhí)法
《工商行政管理機關職責》、《企業(yè)注冊登記機構的職責》、《公平交易機構職責》等行政執(zhí)法責任。
（六）工作動態(tài)
《_.__活動情況》、《工商系統(tǒng)快速軟件培訓班》等日常開展的工作。
（七）其他信息
其他難以歸類到以上信息的信息。
三、便民工作
在主動公開信息中，為方便公眾了解信息，我局在采用主動公開政府信息的形式上繼續(xù)及時的通過報紙、電視等公共媒體，積極宣傳政務信息。
在便民服務欄上，我們公布了個體工商戶辦事指南、_____消費者投訴須知等信息以方便市民查詢。另外，我們開設了“年度報告”專欄，方便市民對我局每年的政府信息公開情況進行全面了解和有效監(jiān)督。下一步，我們將把辦理個體營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)執(zhí)照的相關表格放在便民服務欄上，方便市民網上下載表格。
四、政府信息公開的收費
____年公民、法人和其他組織的收費情況：無。
五、復議、訴訟和申訴情況
我局____年度沒有發(fā)生針對本部門有關政府信息公開事務的行政復議案件。
六、存在的主要問題和改進措施
（一）存在問題
_、總體而言，政府信息公開申請受理以及答復的實踐數(shù)量偏少。
_、部分欄目建設仍不夠完善，網站的綜合服務水平還不夠成熟。
我們想請教一下：此次注冊資本登記制度的變化，對我們的影響有哪些？新《公司法》施行后，我們需要注意哪些問題？希望王律師能就新法與原公司法的不同之處作一個解讀和分析。謝謝！
咨詢人：劉先生
A：劉先生，你好！
首先，回答你關于注冊資本登記制度的變化問題。注冊資本實繳登記制改為認繳登記制是新《公司法》的最大變化之一，也是本次《公司法》修正案的核心內容。注冊資本認繳制是指在公司登記注冊時，公司股東可以不實際繳付或只實際繳付部分所認繳的注冊資本，剩余部分按照公司章程規(guī)定的期限繳付，股東以其認繳的出資為限承擔法律責任的制度。
從本次頒布并施行的公司法修正案來看，除法律、行政法規(guī)以及國務院決定對公司注冊資本實繳另有規(guī)定外，公司法修正案取消了關于公司股東（發(fā)起人）應當自公司成立之日起兩年內繳足出資，投資公司五年內繳足出資的規(guī)定;取消了貨幣出資比例不低于注冊資本的30%;取消了一人有限責任公司股東應當一次足額繳納出資的規(guī)定。根據(jù)新《公司法》的規(guī)定，公司、公司股東（發(fā)起人）可自主約定注冊資本總額，取消有限責任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制，也就是說，從理論上講“一元錢也可以辦公司”。但是，注冊資本實繳制改認繳制并不代表股東無需承擔出資義務和責任，工商部門將通過抽查或接受舉報信息對公司股東出資行為進行監(jiān)管，如果公司股東未根據(jù)公司章程的規(guī)定按期繳納出資的話，仍要承擔相應的法律責任。公司相關股東亦可根據(jù)合資合同、公司章程追究未按期繳納出資股東的違約責任。
在注冊資本認繳制下，任何一個人均可以成立一個注冊資本為幾百萬元甚至上億元的公司。因此，面對重大交易，交易雙方及其控股股東的背景及信用調查將成為交易前雙方所需要了解及核實的重點。我們相信，政府也將會為上述制度的完善，逐步建立市場主體包括企業(yè)、控股股東、董事、高管在內的信用體系。實行注冊資本認繳登記制是注冊資本登記制度改革的方向，但包括諸如銀行業(yè)、金融機構、證券公司、期貨公司、基金管理公司、保險公司、保險專業(yè)機構和保險經紀人、直銷企業(yè)、對外勞務合作企業(yè)、融資性擔保公司、募集設立的股份有限公司，以及勞務派遣企業(yè)、典當行、保險資產管理公司、小額貸款公司等在內的多個行業(yè)，仍然將實行注冊資本實繳登記制。
那么，對于注冊資本認繳和實繳為何會作出不同的規(guī)定呢？筆者認為，這主要是考慮到，一些特定行業(yè)由于其自身和政府管理的特殊性，對其實繳注冊資本的要求較高，特別對于一些重要領域和金融機構，還是應審慎監(jiān)管，以維護社會穩(wěn)定。
新《公司法》除了我們先前提到放寬了注冊資本登記條件外，還就以下幾個方面做出了修正：
第一，簡化了登記事項和登記文件。有限責任公司股東認繳出資額、公司實收資本不再作為登記事項;公司登記時，就像劉先生所說的也不需要提交驗資報告，當然這里所說的是劉先生成立的公司不在前述仍實行實繳注冊資本制的領域內。此外，工商總局表示，各地要根據(jù)本地區(qū)實際情況，放寬住所（經營場所）條件，申請人提交場所合法使用證明即可予以登記。經營場所是企業(yè)實際從事經營活動的機構所在地，放寬場所條件有利于釋放場地資源，鼓勵和加快社會投資。
第二，公司法修正案將企業(yè)年檢制度修改為年度報告制度，任何單位和個人均可查詢，使企業(yè)相關信息透明化。
企業(yè)“年報”的主要內容包括公司股東（發(fā)起人）繳納出資情況、資產狀況等，企業(yè)對年度報告的真實性、合法性負責，工商機關可以對企業(yè)年度報告公示內容進行抽查。經檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度報告隱瞞真實情況、弄虛作假的，工商機關依法予以處罰，并將企業(yè)法定代表人、負責人等信息通報公安、財政、海關、稅務等有關部門，形成“一處違法，處處受限”。
本次《公司法》的修改，對于鼓勵個人創(chuàng)業(yè)，刺激個體經濟的發(fā)展，具有深遠的戰(zhàn)略意義。認繳制的確認體現(xiàn)了當前決策層制度創(chuàng)新的變革理念和放寬公司設立門檻的監(jiān)管思路。取消最低注冊資本限制、取消首期必需出資20%及剩余注冊資本必需在兩年內到位的要求、不再要求提供驗資報告等將使設立公司更為便捷，成本更為低廉，這也將更好地鼓勵個體以及大學生進行創(chuàng)業(yè)，不斷刺激個體經濟的發(fā)展，也將有助于提高我國整體的創(chuàng)新能力。
我們說，本次《公司法》的修改施行，進一步放寬了市場，真正體現(xiàn)了由市場及供求關系起決定性作用。在市場經濟中，一個企業(yè)設置多少資本，何時出資以保證企業(yè)正常運營是企業(yè)自己的事情，在持續(xù)經營目的下，企業(yè)會想方設法獲取足夠資金以維持正常運營，政府完全沒有必要加以干涉。對于侵犯消費者權益、侵犯債權人利益的行為，政府可以通過行政以及刑事處罰予以懲戒。
當前，對于企業(yè)的發(fā)展和運營，越來越多的是鼓勵投資者在法律框架下的意識自治，我們也看到相關法律法規(guī)的修改，讓投資者可以在更大的程度上按照自己希望的目標發(fā)展，讓投資者及其合作伙伴在不違背法律禁止性規(guī)定的前提下，讓公司章程的內容更符合投資各方的意志，這也是我們政府對于市場和資源配置的重新認識和調整。
法律小常識
2014年公司法相關已修改的條款：
第二十三條 設立有限責任公司，應當具備下列條件：
（一）股東符合法定人數(shù);
（二）有符合公司章程規(guī)定的全體股東認繳的出資額;
（三）股東共同制定公司章程;
（四）有公司名稱，建立符合有限責任公司要求的組織機構;
（五）有公司住所。
第二十六條 有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。
法律、行政法規(guī)以及國務院決定對有限責任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第二十七條 股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產除外。
對作為出資的非貨幣財產應當評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第三十二條 有限責任公司應當置備股東名冊，記載下列事項：
（一）股東的姓名或者名稱及住所;
（二）股東的出資額;
（三）出資證明書編號。
記載于股東名冊的股東，可以依股東名冊主張行使股東權利。
公司應當將股東的姓名或者名稱向公司登記機關登記;登記事項發(fā)生變更的，應當辦理變更登記。未經登記或者變更登記的，不得對抗第三人。
第五十八條 一個自然人只能投資設立一個一人有限責任公司。該一人有限責任公司不能投資設立新的一人有限責任公司。
第七十六條 設立股份有限公司，應當具備下列條件：
（一）發(fā)起人符合法定人數(shù);
（二）有符合公司章程規(guī)定的全體發(fā)起人認購的股本總額或者募集的實收股本總額;
（三）股份發(fā)行、籌辦事項符合法律規(guī)定;
【中圖分類號】DF438 【文獻標識碼】A
2013年我國《公司法》的修訂，舍棄了公司注冊登記最低資本以及出資期限等出資規(guī)定。在放寬門檻、便利投資、激發(fā)市場主體創(chuàng)業(yè)熱情的同時，也需要注意到在實繳制取消之后，公司交易相對人所面臨的交易風險會相應增加。因此亟需構筑與注冊資本認繳登記制相適應的新的信用監(jiān)管體系。在此背景下，我國于2014年10月1日正式頒布《企業(yè)信息公示暫行條例》（以下簡稱“《暫行條例》”）及一系列相關配套規(guī)定，確立了企業(yè)信用約束制度。依照《暫行條例》所提出的公示要求，工商部門構建了全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)（以下簡稱“公示系統(tǒng)”或“公示平臺”），將企業(yè)信用信息通過公示系統(tǒng)向公眾進行公示，以期達到信用監(jiān)管、加強預期、避免風險的目標。 企業(yè)信用信息公示標準需要差別化區(qū)分
以強化公司信息的透明度為特征的企業(yè)信息公示制度，可以被視為由實繳資本制改革為認繳資本制后的著眼于保護債權人的配套措施。然而，在我國《暫行條例》實踐過程中，依然存在“公示標準不細分”的問題。主要表現(xiàn)為：
首先，雖然現(xiàn)行立法對公示主體的差異性有所注意，如對個體工商戶、農村合作社降低了公示要求，但對其他企業(yè)規(guī)定了統(tǒng)一的公示標準，即強制性公示與選擇性公示兩種基本方式，筆者認為《暫行條例》對強制性公示的規(guī)定是必要且合理的，但公示事項的選擇性規(guī)定比較狹窄。
其次，盡管現(xiàn)行《暫行條例》的規(guī)定已經對特定弱勢商事主體與一般企業(yè)的公示標準進行了區(qū)分，但是對一般企業(yè)的公示規(guī)定仍嫌籠統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)規(guī)模不同、性質的不同，包括是否具有公共性、是否涉及互聯(lián)網金融、有無特許經營權、以及所有制的不同，社會公眾對公示的內容和標準都會有差異性的需求。除《暫行條例》之外，我國對于信息披露的規(guī)定所涵蓋的披露主體主要為特定的上市公司、商業(yè)銀行、保險公司和私募投資基金等?？梢?，對于不同性質的企業(yè)需要相應地調整公示義務的標準，以體現(xiàn)市場的監(jiān)管需求。有鑒于此，筆者擬從信息公示保護債權人權益為視角切入，通過比較借鑒域外信息披露制度，尋求信用約束的實踐路徑，以期對于事中事后監(jiān)管背景下的企業(yè)信用信息公示法律制度建設有所裨益。 具有公共性的上市公司、非上市公眾公司、大型公司應承擔更嚴苛的公示義務
正如證券市場信息披露制度所彰@的“公開、公平、公正”精神，市場的信息傳遞機制不僅保護了市場參與主體的利益，而且也維護了市場運行的高效安全。傳統(tǒng)證券信息披露制度的規(guī)定中，信息披露義務的重點是減少投資者和市場主體之間的信息不對稱，并向投資者灌輸對于市場的信心。而現(xiàn)行企業(yè)信息公示制度所內蘊的意義不僅在于通過信號傳遞與信用監(jiān)管的融合，從而保障交易相對人的合法權益，而且逐漸彰顯了通過信息公示提升企業(yè)社會責任的價值。
上市公司、非上市公眾公司以及大型企業(yè)所肩負的社會責任相較于閉鎖公司、中小企業(yè)而言更為重大，不僅對其自身股東，對于企業(yè)的消費者、債權人、經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定等多方面利益都具有直接或間接的影響，因此上述企業(yè)公示關乎其財務狀況和運營情況的信息，進而保障和維護非股東利益是合理且必要的。因而，在多方利益綜合考量的前提下，以公司公共性這一指標，對于企業(yè)信息公示標準進行相應區(qū)分十分重要，具體而言，公司的公共性主要體現(xiàn)在公司的規(guī)模、消費者的規(guī)模、投資者的數(shù)量、債權人的數(shù)量、股東的數(shù)量等。
筆者認為，企業(yè)信用信息公示的基本原則為企業(yè)規(guī)模與公示標準成正比，即企業(yè)規(guī)模越大，公共性和社會責任也隨之增加。基于對社會影響力和綜合性的考慮，在企業(yè)信息強制公示的規(guī)則設計上，具有公共性的上市公司、非上市公眾公司、大型公司應承擔更嚴苛的公示義務，反之小微企業(yè)的公示標準可以適當降低。 公示標準宜按照企業(yè)規(guī)模劃分為四檔
筆者建議，企業(yè)信息公示標準宜按照企業(yè)規(guī)模分為四檔區(qū)分。第一檔公示標準：針對上市公司、非上市公眾公司。以美國為例，《證券交易法》將承擔持續(xù)披露的義務擴展到了那些并沒有上市，甚至未在任何全國交易系統(tǒng)交易的、然而其資產具有相當規(guī)模、已經能夠對證券市場和社會公共秩序產生影響力的大公司。我國現(xiàn)有規(guī)定已經對上市公司和非上市公眾公司提出了信息披露的要求，均要求定期披露財務報告和審計報告，上市公司所披露的財務報告還需經第三方會計事務所的審計。因此，結合現(xiàn)有信息披露規(guī)定以及《暫行條例》要求，上市公司、非上市公眾公司應將年報、半年報、季報所涉及的財務報表和審計報告通過信息公示平臺，向社會公眾予以公示。上市公司、非上市公眾公司不必囿于《暫行條例》一年一次年度報告的規(guī)定，可隨時多次登錄公示平臺，公示其年報、半年報、季報抑或臨時報告，確保公示平臺上的公示信息與其他披露平臺的一致性。
第二檔公示標準：針對準公眾公司。參照《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法》的劃分標準，筆者認為，結合行業(yè)特點、從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，被劃分為大型企業(yè)的公司應當被視為準公眾公司，建議在第一檔公示標準略有降低的基礎上設置準公眾企業(yè)公示標準。具體而言，準公眾企業(yè)應遵循強制信息披露要求，必須嚴格按照一年一次進行年報的規(guī)定，將關鍵的會計信息通過公示平臺向社會公眾進行公示。準公眾企業(yè)年度報告所公示內容除了《暫行條例》現(xiàn)有規(guī)定的信息事項之外，還需要增加披露其資產負債表、損益表以及現(xiàn)金流量表。債權人通過分析資產負債表對于公司資產、負債的表述，可以對公司的資本結構有更清晰的認知。
第三檔公示標準：針對的主體為中小規(guī)模的企業(yè)。根據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。該類企業(yè)遵循第三檔公示標準，較之第二檔標準有所降低。主要體現(xiàn)在不需要披露具體的財務報表，對于年報中的關鍵財務信息也可以被賦予選擇是否公示的權利。
第四檔公示標準：針對微型企業(yè)標準以下的弱勢商事主體，享有最低限度的公示標準。對于特定弱勢商事主體這一類型的商事主體是否具有公示義務也值得探討，包括經過商事登記的個體工商戶、農民專業(yè)合作社，以及“小商人”、未經過登記的自然人網絡電商等。筆者認為，無論經過商事登記與否，只要從事商行為，則必須承擔公示義務。其所承擔的公示標準相比一般企業(yè)可以有所降低，只需每年度報告基本的行政許可取得和變動事項、生產經營、聯(lián)系方式等信息。
根據(jù)上文的分析，可以得出如下結論：在采取相應的激勵措施激發(fā)市場活力的同時，必須同等程度地重視交易安全，并采取相應措施保障債權人的合法權益。在制度設計的層面上，應當本著效率和安全并重的理念，從公司債權人保護角度出發(fā)，對現(xiàn)有立法規(guī)定進行制度上的重構和闡釋。商事交易追求效率至上，同時，安全也是商事改革進程中的企業(yè)信用信息公示制度必不可少的價值追求。因此，在事中事后監(jiān)管背景下構建信用監(jiān)管體系，應以區(qū)分公示標準、提升信息質量以及明晰公示事項為基礎，建立和完善信用約束機制。
（作者單位：華東政法大學） 【參考文獻】
為了落實貫徹《企業(yè)信息公示暫行條例》，完善信用監(jiān)管機制、強化對企業(yè)公示的信息監(jiān)管，使工商部門對企業(yè)公示的信息抽查工作更加規(guī)范，轉變工商部門對市場監(jiān)管的方式，根據(jù)《企業(yè)信息公示暫行條例》及《注冊資本登記制度改革方案》等法規(guī)及國務院相關規(guī)定，國家工商行政管理總局制定了《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》。本文擬對工商部門抽查監(jiān)管制度的內容、意義及在落實貫徹抽查監(jiān)管制度工作中應注意的問題作粗淺的探討。
一、抽查監(jiān)管制度的主要內容
（一）工商部門對企業(yè)公示信息抽查監(jiān)管的定義
根據(jù)《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》第二條的規(guī)定，所謂工商行政管理部門的抽查監(jiān)管，是指工商部門從工商登記數(shù)據(jù)庫中通過隨機抽樣的方式抽取一定比例的市場主體，對被抽取的市場主體在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示信息的真實性開展監(jiān)督檢查的活動。
（二）抽查監(jiān)管制度的基本內容
1.抽查的方式和內容
抽查的方式有定向和不定向抽查兩種。定向抽查是指工商機關依照企業(yè)所在的地理區(qū)域、行業(yè)、類型和經營規(guī)模等特有的條件來確定監(jiān)督檢查的名單，對企業(yè)實施的檢查。不定項抽查是指通過隨機抽樣方法來確定檢查名單，工商機關對企業(yè)進行檢查。抽查內容是企業(yè)公示的信息，主要包含以下兩個方面的內容：第一，企業(yè)年度報告公示的信息，其中包括企業(yè)的聯(lián)系地址、電話、郵編、電子郵箱等；發(fā)起人或股東實繳及認繳的出資額、出資方式、時間等信息。依據(jù)《企業(yè)信息公示暫行條例》的相關規(guī)定，企業(yè)的資產總額、從業(yè)人數(shù)、利潤總額、對外提供保證擔保、主營業(yè)務收入、負債總額、所有者權益合計、銷售總額、納稅總額、凈利潤等信息是否公示由企業(yè)決定。如果企業(yè)不公示，這些信息就不在抽查范圍之內。第二，企業(yè)即時公示的信息，包括：公司的發(fā)起人或股東實繳和認繳的出資額、出資方式、時間等信息；有限責任公司股東的股權轉讓等變更信息；行政許可的取得、延續(xù)、變更信息；受到行政處罰以及其他應該依法公示的信息。
2.檢查的方式
依據(jù)《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》的規(guī)定，工商機關檢查企業(yè)公示的企業(yè)信用信息可以采用實地核查、書面檢查、網絡監(jiān)測等方式。如果企業(yè)公示的信息涉及行政許可、行政處罰等信息，工商機關可以向政府相關部門核實。如果企業(yè)公示的信息專業(yè)性強，如負債總額、資產總額、實繳出資額等信息，工商部門可以委托相關的專業(yè)機構如律師事務所、會計師事務所等進行驗資、審計、咨詢等的工作。
3.檢查結果的處理
《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》規(guī)定，工商行政管理機關應該把對企業(yè)檢查的結果公示在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)上，并在企業(yè)公示的信息中作出記錄。對于檢查中沒有問題的企業(yè)，工商行政管理機關應該在結束檢查之日起二十個工作日內把結果記錄在該企業(yè)公示的信息中。對在檢查中發(fā)現(xiàn)有違法問題的，工商行政管理機關依照《經營異常名錄管理辦法》的相關規(guī)定處理。
4.被抽查企業(yè)的配合責任
《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》規(guī)定了被抽查企業(yè)的配合責任。工商機關依法進行檢查，被檢查企業(yè)應該配合，接受調查、詢問，如實反映企業(yè)情況，并根據(jù)檢查的需要，提供審計報告、會計相關資料、行政處罰決定書、行政許可證明、場所使用證明等有關材料。企業(yè)不配合的，工商機關可根據(jù)情節(jié)把不配合檢查的企業(yè)情況向社會公示。
二、抽查監(jiān)管制度的意義
（一）有利于保證企業(yè)公示信息的真實性，促進企業(yè)自律。
根據(jù)《企業(yè)信息公示暫行條例》規(guī)定，企業(yè)對自己公示信息的真實性負責，工商機關對企業(yè)公示的信息內容不作審查，而是通過舉報、抽查等方法對企業(yè)公示的信息進行檢查，加強對企業(yè)公示信息的虛假、隱瞞等情況的信用約束，促使企業(yè)在規(guī)定時間內準確及時地公示信息，履行信息公示義務，促進企業(yè)自律。
（二）有利于保證檢查的公平公正，克服檢查的隨意性。
《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》規(guī)定，抽查采用隨機抽樣的辦法，任何一個企業(yè)都面臨被抽種的可能，基本消除了抽查的隨意性。另外《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》規(guī)定，國家工商總局和省、自治區(qū)、直轄市工商局應當依照公平公正的要求，采用隨機的方法，在轄區(qū)內抽取一定比例的企業(yè)，確定檢查名單。這一規(guī)定使抽查工作更加公平和規(guī)范。
（三）有利于發(fā)揮工商職能作用。
目前我國的市場主體激增，而工商部門對市場的監(jiān)管人員有限，在這種情況下，工商執(zhí)法人員不可能對市場主體實施百分之百的執(zhí)法監(jiān)管，對企業(yè)公示的信息采用隨機抽查的監(jiān)管模式，使執(zhí)法的針對性進一步增強，尤其是定向抽查，使工商機關更能掌握檢查的重點，用更多的執(zhí)法力量主要解決群眾關心的熱點、重點問題，更好地發(fā)揮工商部門的職能作用。
三、工商部門落實貫徹抽查監(jiān)管制度工作中應注意的問題
（一）明確抽查程序
為了解決抽什么？怎么抽？怎么查？等問題，國家工商總局應根據(jù)《企業(yè)信息公示暫行條例》及《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》等規(guī)定，制定全國統(tǒng)一的《抽查企業(yè)公示信息工作程序》，這一抽查工作程序應包括抽查工作所要遵循的法定步驟與方式，使抽查工作更加科學、規(guī)范。
（二）建立綜合評價體系
關鍵詞：
企業(yè)信息公示；信息監(jiān)管；年報制度
十八屆三中全會提出，市場在資源配置中起決定性作用。只有讓市場發(fā)揮主導作用，市場經濟才可以蓬勃穩(wěn)定地發(fā)展。但同時我們應當看到，市場自身亦存在弊端，例如信息不對稱、壟斷及外在性等頑疾經常導致市場失靈。而其中的信息不對稱問題會導致產生大量的交易成本，比如說信息的搜尋以及傳播，不利于資源的有效配置。新古典經濟學對于市場交易能夠實現(xiàn)資源最優(yōu)配置的假設之一就是信息是完全對稱的，為所有人所共享的。然而，僅僅依靠“市場之手”不能解決信息不對稱問題?！笆袌鲋帧钡娜毕菰谟谝欢l件下會令經濟陷入資源配置無序化與嚴重浪費的泥潭，因此需要超然于市場之上的力量對社會經濟進行宏觀引導[1]。因此，解決信息不對稱問題需要政府對于市場進行監(jiān)管和疏導。一個健康的市場不是絕對自由的，一定需要政府進行適當?shù)母深A，包括宏觀調控和市場監(jiān)管。其中，市場監(jiān)管是政府干預的重要手段[2]。我國政府對于發(fā)揮“市場之手”的重要性愈發(fā)重視，新時期政府的角色轉變主要是進一步促使政府本身監(jiān)管理念以及監(jiān)管方式的轉變。本著十八屆三中全會“使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用”的宗旨，我國《公司法》于2014年進行了重要修改，主旨思想是改革了公司資本制度，改革后實行注冊資本認繳登記制度，放寬了注冊資本登記條件。同時，公司資本制度的改革亦帶來了監(jiān)管方式的改變，2014年8月7日，國務院總理簽署國務院令，公布《企業(yè)信息公示暫行條例》（以下簡稱《條例》），《條例》自2014年10月1日起正式施行。有基于此，本文從我國當前市場信息不對稱原因入手，著重分析《條例》中的不足之處以及現(xiàn)實實施進程中存在的問題，并試圖提出完善我國企業(yè)信息公示制度的一些設計建議。
一、我國市場信息不對稱問題解析
市場失靈的一個重要原因是信息不對稱。不對稱信息可以概況分為兩類：其一是指外生的信息，這類信息不是當事人行為造成的；還有一類不對稱信息是內生的，取決于當事人行為本身，即在簽訂合同的時候，當事人雙方擁有的信息是對稱的，但簽訂合同后，乙方對另一方的行為無法監(jiān)督和約束。第一類也稱為“隱藏知識”或“逆向選擇”，第二類稱為“隱藏行為”或者“道德風險”[3]。外生的信息可以視作企業(yè)的基本信息，而企業(yè)成立后經營發(fā)展的信息對應的是內生的信息。當面對企業(yè)外生信息披露不到位的情況時，政府需要解決的問題就是如何如何設計一套制度使得企業(yè)自主高效地公示信息，并且市場主體可以根據(jù)公示的信息彼此之間達到一種最好的契約安排；當面對企業(yè)內生的信息公示不完整或者公示不及時的時候，政府可以考慮采取激勵機制，使履行義務的企業(yè)可以獲得一定的利益，從而促使企業(yè)及時完整的對變動中的信息進行及時公示，這樣的制度設計才是符合帕累托最優(yōu)規(guī)則，可以驅使市場主體自發(fā)遵守信息公示的強制性義務。在我國沒有建立完善的企業(yè)信用機制的情況下，市場上充斥著信息不對稱的現(xiàn)象，這將導致市場主體無法作出正確高效的投資經營決策、市場秩序混亂、企業(yè)失信等一系列市場失靈的癥狀。同時，信息不對稱的情況也加劇了政府和市場邊界的模糊問題。企業(yè)不披露真實準確的企業(yè)信息，政府就無法根據(jù)企業(yè)信息進行正確的監(jiān)管和約束，容易產生監(jiān)管失位或者監(jiān)管過度。政府所肩負的市場監(jiān)管職責，應該把解決信息偏在問題放在極其重要的地位，以確保市場有序運行[4]。
人們通常較為關心證券市場乃至金融市場的信息披露問題，而實際上所有的市場都有信息披露的必要[5]。在我國新《公司法》放寬注冊登記企業(yè)的門檻后，如何轉變監(jiān)管理念，設立一套成熟的法律法規(guī)以加強對企業(yè)的事中事后監(jiān)管是政府面臨的首要問題。目前，我國政府已經頒布《企業(yè)信息公示暫行條例》，并與2014年10月1日起施行。同時，為了配合《條例》的實施，國家工商總局還規(guī)定了5部配套規(guī)章：《企業(yè)經營異常名錄管理暫行辦法》《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》《工商行政管理行政處罰信息公示暫行規(guī)定》《個體工商戶年度報告暫行辦法》《農民專業(yè)合作社年度報告公示暫行辦法》以及國家統(tǒng)計局頒布的《統(tǒng)計上嚴重失信企業(yè)信息公示暫行辦法》。這標志著我國正式構建企業(yè)信息公示制度，建立信息監(jiān)管制度，確定信用約束制度。
二、《條例》的不足以及現(xiàn)實存在的問題
《條例》實施后，之前的企業(yè)年檢制度被年報制度所取代，這對于企業(yè)以及政府監(jiān)管部門來說，實屬于顛覆性的舉措。九尺之臺起于壘土，我國企業(yè)信息公示制度在世界范圍內也是屬于首創(chuàng)性的制度，在實施進程中勢必存在一些問題。
（一）《條例》對公示內容規(guī)定中的缺陷《條例》最核心的內容就是明確規(guī)定了企業(yè)對外依法應當公示的信息內容，這也是各方主體在立法中最為關心的一點。目前《條例》規(guī)定企業(yè)應當公示的內容除了注冊登記等傳統(tǒng)商事登記制度需要登記的基本內容之外，還明確了涉及擔保的財產、企業(yè)行政處罰、股權變動等信息應該通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)對外公示，或者以企業(yè)年報形式上報工商行政管理部門。這對于保障企業(yè)的債權人權益是有積極意義的，因為公司的有限責任制度使得公司的股東只承擔股份對應份額財產損失的風險，如果債權人不能及時充分的獲悉企業(yè)信息，企業(yè)的經營者可能會更消極的經營公司，或者轉移資產以逃避債務。正如委托———理論的基本結論所揭示的一樣，為了讓企業(yè)經營者有積極性地努力工作，必須讓他承擔一定的風險[6]。然而，《條例》第九條對企業(yè)年報公示還規(guī)定：“前款第一項至第六項規(guī)定的信息應當向社會公示，第七項規(guī)定的信息由企業(yè)選擇是否向社會公示。經企業(yè)同意，公民、法人或者其他組織可以查詢企業(yè)選擇不公示的信息?！备鶕?jù)《條例》，賦予企業(yè)選擇權是否公示的內容包括“企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產總額、負債總額、對外提供保證擔保、所有者權益合計、營業(yè)收入、主營業(yè)務收入、利潤總額、凈利潤、納稅總額信息”。以上內容中，尤其是企業(yè)資產總額、負債總額、對外提供保證擔保3項內容對于市場主體判斷企業(yè)的經營狀況和發(fā)展預期至關重要，而《條例》就上述內容的規(guī)定屬于法律中的任意性規(guī)則，賦予企業(yè)公示與否的選擇權，允許企業(yè)任意選擇或者自主決定。而且，必須經由企業(yè)同意，其他公民、法人或者組織才可以查詢企業(yè)選擇不公示的信息。這一條的規(guī)定對企業(yè)信息公示的力度不夠到位。也許從理性經濟人的角度考量，如果企業(yè)選擇不公示這些信息，其他市場主體會認為該企業(yè)經營有瑕疵，不會考慮與該企業(yè)簽訂契約開展業(yè)務，該企業(yè)就承擔不公示信息的后果，自行衰落，形成市場選擇，優(yōu)勝劣汰。但企業(yè)選擇不公示信息也造成了第三方判斷的成本、增加了其他市場主體承擔的風險以及政府監(jiān)管的盲區(qū)，應該將該任意性規(guī)則轉變?yōu)閺娭菩砸?guī)則，使企業(yè)的真實運營情況公之于眾，充分給予消費者、投資者等市場主體選擇的權利。同時，政府也應當敦促企業(yè)盡早披露這些敏感信息，使債權人有所準備，企業(yè)一眾股東也可以未雨綢繆，更加積極地運作公司。
（二）懲處力度的缺失對于企業(yè)的“隱藏知識”，如果企業(yè)選擇不公示或者隱瞞真實情況，弄虛作假，則應該加大對企業(yè)的懲處力度?！耙驗楫斠粋€人要拿自己的財產從事冒險的事業(yè)的時候，他最有積極性說實話（自己是否有能力）?！盵7]現(xiàn)行規(guī)定里面對未按規(guī)定及時或真實公示信息企業(yè)的懲處方式是將違規(guī)企業(yè)列入“黑名單”。《條例》第十七條和《企業(yè)經營異常名錄管理暫行辦法》分別作出了相應規(guī)定，總體歸納如下：不按規(guī)定及時或真實公示信息的企業(yè)，由縣級以上工商行政部門列入經營異常名錄；滿3年違規(guī)的企業(yè)，由省級工商行政部門列入嚴重違法企業(yè)名單；被列入嚴重違法企業(yè)名單的企業(yè)的法定代表人、負責人，3年內不得擔任其他企業(yè)的法定代表人、負責人。此處對于企業(yè)懲處的力度不夠，企業(yè)違規(guī)的成本太少，只有當企業(yè)違規(guī)的收益遠遠小于違規(guī)成本時候，企業(yè)才會遵照政府政策法律，尊重市場游戲規(guī)則。缺陷有3：其一，對于列入異常名錄和嚴重違法名單企業(yè)缺少限制措施或者懲處方式的剛性規(guī)定；其二，時間跨度太長。從異常名錄到嚴重違法名單的企業(yè)時間跨度需要滿3年，這對于企業(yè)的信用約束威懾力不足。因為實際情況中，我國企業(yè)平均壽命也就3年，或者說有些“皮包公司”設立的目的就是為了避稅或者逃避債務，3年時間可以考慮縮短，或者結合披露的行政處罰信息，如果3年內對某些企業(yè)基本信息公示有違規(guī)的且存在多起行政處罰的“劣質企業(yè)”，可以及時列入嚴重違法名單并對社會公示；其三，進入名單程序嚴格復雜。從《條例》規(guī)定可知，進入嚴重違法名單需要省級工商行政部門的批準，而基層工商行政部門對將企業(yè)列入異常名錄和嚴重違法名單都沒有權限，基層工商行政部門對于當?shù)仄髽I(yè)相對更為了解，為了及時準確的把握企業(yè)動態(tài)，更高效的推進信用信息監(jiān)管，應該賦予基層工商行政部門調整異常名錄和嚴重違法名單的權力。此外，有些企業(yè)為了逃稅或者逃避債務，利用地域間信息不對稱的漏洞，在不同地方設立多家企業(yè)，一家被注銷或者違法被查處，還有其他企業(yè)可以運營，對實際控制人的約束力不夠。又因為新《公司法》對于注冊資本的改革，放棄了最低注冊資本金額的要求，許多企業(yè)紛紛設立，也增加了政府監(jiān)管和收集信息的成本。相比之下，日本似乎更注重企業(yè)的責任承擔能力以及在商事交易中所許諾的履約的可能性。有統(tǒng)計稱，截至2012年，在日本，存續(xù)超過100年以上的“長壽企業(yè)”已突破2.1萬家。歷史超過200年的企業(yè)有3146家，為全球最多，更有7家企業(yè)歷史超過了1000年，我國的集團公司平均壽命7-8年，小企業(yè)的平均壽命2.9年。我國每年近100萬家企業(yè)倒閉[8]。中國企業(yè)似乎只關注盈利，對于如何打造維持一家“百年企業(yè)”基本興趣不大。這與我國目前的市場環(huán)境有關，基業(yè)長青的概念灌輸?shù)谋容^少。孟子有言“無恒產者無恒心”，作為一家企業(yè)，只有嚴格肩負起企業(yè)社會責任，才能具備傳承優(yōu)良品質的內在動力。
（三）“信息孤島”仍舊存在目前政府部門之間還存在著獨立性、封閉性強、不夠透明、不夠公開的問題。各政府部門掌握到的信息沒有實現(xiàn)信息共享，政府內部的信息平臺仍未建立完善，企業(yè)信用信息收錄不完全，質量不高，未實現(xiàn)互聯(lián)共享，更遑論將相關部門信息統(tǒng)一整合起來通過公示平臺向社會公眾公示了。涉及到企業(yè)信息的政府部門包括：人民銀行、國家稅務、海關、出入境檢驗檢疫、海事、人民法院等諸多機關。政府部門不能將掌握的信息視為一己私利，應該摒棄以鄰為壑的思想，與各部門之間分享合作，互通有無，迎接“大數(shù)據(jù)時代”的到來，推進我國企業(yè)信用體系的建設。
三、對完善企業(yè)信息公示制度的幾點建議
（一）盡快建立預警機制逐步推進年報制度企業(yè)信息公示制度的建立是為了使政府、企業(yè)以及公眾形成“信息監(jiān)管，社會共治”的良好市場環(huán)境。關于信息公示的內容，應盡快建立預警機制，提高政府監(jiān)管的有效性。與消費者關系密切的企業(yè)，諸如藥品、食品生產企業(yè)，在企業(yè)進入注銷備案程序之后，政府應于企業(yè)信息公示平臺上發(fā)出預警，向社會公眾提前公示注銷信息，也需要政府督促企業(yè)對外公示。此外，自《注冊資本登記制度改革方案》公布以來，我國摒棄了年檢制度，而用企業(yè)年報制度取而代之?！稐l例》第八條規(guī)定：“企業(yè)應當與每年1月1日至6月30日，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理部門報送上一年度年度報告，并向社會公示?！爆F(xiàn)實中，年檢制度過渡到年報制度尚存問題，具體來說，很多企業(yè)并沒有適應年報制度，甚至存在年檢制度廢除而年報制度形同虛設的尷尬局面。基層工商部門應該加大對企業(yè)年報制度的宣傳，動員企業(yè)主動進行年報，并及時對公示信息不真實的企業(yè)進行糾正?；鶎庸ど滩块T也可以采取定期對企業(yè)進行培訓的方式，指導企業(yè)熟悉年報制度，提高企業(yè)對信息公示的了解和認識。
（二）加大對企業(yè)抽查比例懲處力度嚴格到個人我國《條例》中未規(guī)定政府機構對企業(yè)公示的信息予以審核，而是通過《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》第四條規(guī)定了省級工商部門對于企業(yè)采取抽查的方式進行審核“：國家工商行政管理總局和省、自治區(qū)、直轄市工商行政管理局應當按照公平規(guī)范的要求，根據(jù)企業(yè)注冊號等隨機搖號，抽取轄區(qū)內不少于3%的企業(yè)，確定檢查名單。”關于對企業(yè)的抽查，基層工商部門的抽查方式應該更為靈活便利?！镀髽I(yè)公示信息抽查暫行辦法》并沒有授權于基層工商部門開展抽查的權限。如果基層工商部門可以定期對所在轄區(qū)的中小企業(yè)進行抽查，這對于督促企業(yè)規(guī)范經營、誠信經營有著積極作用；另外，要加大抽查比例，因為3%的抽查比例過低，使企業(yè)有違規(guī)成本小于違規(guī)收益的僥幸心理，建議適當增加抽檢比例，加大對于企業(yè)的威懾力。此外，針對失信企業(yè)“黑名單”的設定，考慮到新設企業(yè)成本的降低，《條例》應當將不實公示或者違規(guī)公示的企業(yè)的懲處力度嚴格至企業(yè)的法定代表人或者主要負責人?！稐l例》現(xiàn)有規(guī)定是第十七條：“被列入嚴重違法企業(yè)名單的企業(yè)的法定代表人、負責人，三年內不得擔任其他企業(yè)的法定代表人、負責人?！边@一條的規(guī)定略顯單薄，可以考慮將失信企業(yè)的法定代表人、負責人的信息同步錄入到法定代表人、負責人的個人征信系統(tǒng)信息中，并通過企業(yè)信息公示平臺及時向公眾予以公示；創(chuàng)建關于企業(yè)法定代表人、負責人的不良信用名單；對嚴重失信企業(yè)的法定代表人、負責人，限制其經營活動，在被列入法定代表人、負責人的個人不良信用名單時期內，不得設立其他企業(yè)，不得于其他企業(yè)擔任職務。
（三）加大中介機構等第三方責任《條例》中第十四條規(guī)定：“工商行政管理部門抽查企業(yè)公示的信息，可以委托會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所等專業(yè)機構開展相關工作，并依法利用其它政府部門作出的檢查、核查結果或者專業(yè)機構作出的專業(yè)結論?！贝隧椧?guī)定明確了政府可以借助社會力量來對企業(yè)公示的信息進行核查。企業(yè)公示的信息經過專業(yè)第三方機構所認定，一方面增加了商事交易者追索責任主體的可能性；另一方面，所公示的信息結合了“專家信任”系統(tǒng)的專業(yè)性效力，提高了可信度。然而，第三方中介機構對于公示信息核查歷來存在“亂發(fā)章”、“協(xié)同造假”等問題。究其原因，主要是因為我國對中介機構違法行為的監(jiān)管和懲處力度不夠。企業(yè)為了使公示的信息具有公信力以確保其品質，一項傳統(tǒng)的做法是聘請外部人士來審查其賬簿和其他記錄，并請其就公司披露信息的準確性進行驗證[10]。作為專業(yè)的中介，應當對披露的信息真?zhèn)呜撠?。雖然“，……信息的中介機構顯然無法保證信息的準確或者完整。他們的雇員可能力所不能或者遭受了蒙騙；他們只是周期性、而不是持續(xù)不斷地評估公司所發(fā)生的事情、所以，在他們做出評估報告和投資者據(jù)此做出反應的間隙，情況可能會發(fā)生變化……”[11]，但是企業(yè)信息公示存在重大違法，給第三人造成損失的，會計師事務所、相關的律師事務所等中介機構必須承擔法律責任。一般情況下，工商局等國家機關不對中介機構認證的信息的真實性負責，只須履行形式審查義務即可。因為中介機構所作出的證明文件具有較高的專業(yè)性，國家機關自身沒有能力對中介機構所作的證明事項進行實質審查，所以，國家機關對中介機構參與的公示信息的虛假不承擔法律責任，除非公示的信息具有明顯錯誤或者國家機關沒有審查證明文件在形式上是否符合相關法律法規(guī)的要求。
關于中介機構協(xié)同造假的行政責任、刑事責任，我國《公司法》《公司登記管理條例》以及《關于經濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》《刑法》相關條文都作出了規(guī)定。此處，對于第三方中介機構參與的企業(yè)公示信息虛假而導致的民事救濟的法理基礎分析如下：1.合同法救濟法理基礎分析。如果企業(yè)的交易對方或者投資者（因對企業(yè)享有債權請求權，故以下簡稱“債權人”）付費要求中介機構對企業(yè)公示的信息進行證明，而第三方中介機構主觀或者疏忽過失導致其證明的公示信息有誤，包括但不限于重大事實虛假陳述，或者遺漏了要求公示的內容，或者遺漏了導致公示信息產生誤導性的重大事實。那么，債權人可以行使合同撤銷權，而使得其與第三方中介機構之間的合同無效，從而恢復原狀或者請求損害賠償。然而，針對第三方中介機構的救濟基礎具有較強的局限性。合同法救濟基礎首要的、也是最大的局限性在于合同相對性理論的障礙，即適用合同法救濟的前提必須有合同關系或現(xiàn)實合同交易關系的存在[11]。其次，合同法救濟也容易面臨舉證責任上的困難。2.侵權法救濟法理基礎分析。除了合同法救濟之外，債權人還可以向第三方中介機構提出侵權法上的損害賠償請求。相對于合同法救濟而言，侵權法對于虛假信息公示的救濟屬于比較周全的途徑。企業(yè)信息公示制度的建立任重而道遠，如何合理地設置一套制度，使企業(yè)自主有效地進行信息公示是建立企業(yè)信息公示制度亟待解決的問題。上市企業(yè)的信息披露制度已經被研究的比較完善，并且上市企業(yè)信息的披露具有“信號傳遞”功能，上市企業(yè)的信息披露有其利益驅動的自發(fā)性，而非上市企業(yè)的信息披露缺少利益驅動的激勵。因此，如何合理地設置一套制度，督促企業(yè)及時準確地公示即時信息；確保企業(yè)年報公示率不低于改革以前的年檢率，對于企業(yè)信息公示制度的推廣和建立具有至關重要的地位。
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〔8〕日本百年企業(yè)有2.1萬家，中國呢？商界招商網
〔9〕羅伯特•羅曼諾．公司法基礎（第二版）[M].北京大學出版社，2013.639．
“民”的含義還與“公民”、“國民”、“居民”、“民間”、“民族”等詞義相聯(lián)系，這些含義又往往與人們的居住場所、生活地域、國籍待遇、文化和政治類別等因素相聯(lián)系。按照這樣的含義，“民營經濟”又可以理解為，具有本國國籍的公民興辦或經營的經濟實體的總和。鑒于此，有人把目前我國境內經濟分為三大部分，即：國有經濟、外資經濟和民營經濟。(值得商榷的觀點：全國工商聯(lián)主席黃孟復同志《在中國首次民營經濟形勢分析會上的演講》把民營經濟的范圍界定為：廣義的民營經濟是對除國有和國有控股企業(yè)以外的多種所有制經濟的統(tǒng)稱，包括個體工商戶、私營企業(yè)、集體企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)和外資投資企業(yè)。狹義的民營經濟則不包括含港澳臺投資企業(yè)和外商投資企業(yè))
“民營”和“民有”也有區(qū)別。“民營”與經營方式相聯(lián)系，具有經營管理的屬性?！懊裼小迸c產權關系相聯(lián)系，具有產權歸屬的屬性。一般說來，“民營”的未必就是“民有”的，我國目前還存在“國有民營”的企業(yè)；而“民有”的絕大多數(shù)是“民營”的。換言之，“民營”包括的范圍要大于“民有”，所以用“民營經濟”、“民營企業(yè)”，比用“民有經濟”和“民有企業(yè)”更為合適。
“民營經濟”與“民營企業(yè)”還有區(qū)別。“民營經濟”應該是民營意義上的各種經濟成分和要素的總和，“民營企業(yè)”是民營意義上的一種企業(yè)形態(tài)，是“民營經濟”的主體部分或重要組成部分。因為，在“民營企業(yè)”之外，還有具有“民營經濟”屬性，而非以盈利為目的的、從事非經濟活動的、非企業(yè)的單位或部門。比如：一些從事社會福利、從事社會救助、從事慈善事業(yè)的民營單位或組織。
根據(jù)上述分析，我們可以對“民營經濟”試做如下定義：民營經濟是以反映投資主體或經營主體為主要特征的經濟成分，是在一個國度里由本國居民投資創(chuàng)辦、經營或控股經營的企業(yè)和事業(yè)單位經濟要素的總和。“民營企業(yè)”是由本國公民出資興辦或經營的從事經濟活動的經濟法人實體和非經濟法人實體，具有自行組建、自行籌資、自主經營、自負盈虧、自謀發(fā)展的特征。是我國社會主義市場經濟條件下，促進我國社會主義生產力發(fā)展的重要力量。
近幾年來，為了及時了解民營經濟運行情況，分析和解決民營經濟發(fā)展中存在的問題，更好地促進民營經濟發(fā)展，遼寧等省市都對當?shù)孛駹I經濟運行情況建立了統(tǒng)計分析制度。比如遼寧省對民營經濟的統(tǒng)計范圍是，不包括國有及國有控股、外商和港澳臺商獨資及其控股的經濟組織，而前者之外的經濟組織都在統(tǒng)計范圍，即：它包括了個體、私營等非公有制企業(yè)，也包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的全部，還包括城鎮(zhèn)集體、股份合作制等等企業(yè)組織。這樣界定的實質等于換個角度給民營經濟下了定義。
但無論怎樣說，“民營經濟”其概念必將約定俗成，其理由有四：
第一，民營經濟的發(fā)展態(tài)勢，客觀上需要帶有總括性的詞匯對其進行總體描述。包括個體、私營在內的非公有制經濟及其他非國有、非外資的經濟組織的社會地位和作用越來越顯著，是必須引起我們足夠重視的社會經濟現(xiàn)象。
2004年，遼寧省經濟運行中出現(xiàn)了一個特別值得關注的現(xiàn)實，按照上述統(tǒng)計口徑，遼寧省民營企業(yè)創(chuàng)造的增加值達到了全省社會總產值的51％，民營經濟在遼寧經濟社會發(fā)展中的重要作用進一步顯現(xiàn)。遼寧在全國以“國有企業(yè)大省”著稱，因此，遼寧經濟運行的重大變化不僅在遼寧有重大意義，而且在全國也有重要意義。
我們來看看令中國乃至世界驚嘆的“溫州模式”。改革開放之后，在浙東南的溫州依托民間資本，興辦民營企業(yè)，100萬農民由農村轉移到城市，220萬溫州人走到全國各地經商，276萬外地人員到溫州去工作。溫州迅速致富，躋身于全國城市競爭力24強之一，被聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織稱為全球最具活力的城市之一。溫州人創(chuàng)造了中國脫貧致富的成功模式，其根本原因就在于他們最先反叛傳統(tǒng)的所有制結構，與傳統(tǒng)的所有制結構形成鮮明的對照，大力發(fā)展非公有制經濟，大力發(fā)展民營經濟。實踐證明，這種選擇符合溫州的實際，符合我國社會主義初級階段的客觀實際。溫州成功模式的內在動力在于：民營經濟，特別是非公有制經濟產權約束更為嚴謹，機制運行更為靈活，追求利益的欲望和發(fā)展的欲望更為強烈。溫州的崛起依賴于千家萬戶，經歷了千方百計的籌劃，歷經千辛萬苦，積累了千言萬語的體會，顯示了民營經濟旺盛的生命力。
從全國而言，按照黃孟復同志的界定，2002年全國民營經濟在城鎮(zhèn)中的就業(yè)比重已經超過70％，2004年民營經濟在第一、第二產業(yè)的就業(yè)比重超過82％，2003年廣義民營經濟創(chuàng)造的增加值占全國GDP的65％(其中外資經濟約占15％左右)，廣義民營經濟繳納稅收占全社會稅收收入的比重2003年為66．5％，2004年1至9月為71％(見黃孟復《在中國首次民營經濟形勢分析會上的演講》、《在第二屆中國民營經濟形勢分析會上的演講》)。而且，民營經濟的發(fā)展在穩(wěn)定社會，發(fā)展社會公益事業(yè)，建設和諧社會等方面都發(fā)揮了重要作用。
從民營經濟的基本內涵看，它反映了我國改革開放之后經濟社會發(fā)展變化的一個大特征。這種稱謂把它涵蓋的經濟成分與國有經濟，與外資經濟區(qū)別開來，使之成為社會主義市場經濟條件下令人關注的重要經濟力量，它的發(fā)展壯大記錄我國改革開放的歷程，是我國經濟建設和社會發(fā)展的重要見證。
第二，民營經濟的表述基本符合科學分類方法。對事物進行歸類表述是科學方法之一，也是人們在社會實踐中形成的良好習慣和重要傳統(tǒng)，這種習慣和傳統(tǒng)甚至是不可抗拒的。幾十年來，我國對經濟組織、經濟成分的分類表述錯綜復雜。比如，從工商注冊看，現(xiàn)行的企業(yè)類型就有有限責任公司、股份有限公司、股份合作制、全民所有制、集體所有制、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等17個類型，其中還沒包括個體工商戶和外資企業(yè)。從地域上劃分，有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還有城鎮(zhèn)集體企業(yè)。從所有制大的框架劃分，有國有的或全民的，有集體的，還有私營的，其中還有在世界尚未有定論的，到底屬于公有，還是屬于私有的企業(yè)――股份制、股份合作制、合伙制企業(yè)。而民營經濟的表述，把國有經濟和外資經濟作為兩種特有的經濟類型獨立起來，把兩種類型之外的本質相近的經濟成分結集在一起，既有內在合理性，又有表述便捷的特點。從邏輯學的角度看，在總體經濟構成中它是對本質相近經濟成分的分述；下延一個層次，它又是對本質相近經濟成分的概括。
經濟發(fā)展偏快
正常的居民可支配收入應該保持適宜的增長狀態(tài)。國家統(tǒng)計局公布的預警信號圖反映4、5兩個月份的居民可支配收入增長超速。
這肯定與整個宏觀經濟走勢相關?！熬用窨芍涫杖脒^熱反映整個中國經濟發(fā)展偏快。只有基礎設施等方面的投入過多，才能夠導致收入過多。一般情況下，投入資本的1/3-1/4，將轉化為居民收入和消費基金?！敝醒朦h校黃町葦教授說。
國家發(fā)展和改革委員會經濟研究所副所長楊宜勇也表示了相同的意見，“這的確應證了中國整個經濟跑得太快?！痹谶^去的四年中，每一年的GDP增長速度至少達到10%。
另一方面，中國的個體戶和工商企業(yè)等也在迅速發(fā)展，是現(xiàn)在居民可支配收入增長的一個重要因素。2006年底登記注冊的全國私營企業(yè)達494.7萬戶，比上年增長15％；注冊資金總額為7.5萬億元，增長22％。
中國居民可支配收入在現(xiàn)在的這段時間內過熱，有其自身獨特的階段性原因。
近來，中國的股票、基金和證券市場異常火爆。本次調整前，上證指數(shù)在4000點以上高位運行，曾在一日中創(chuàng)下成交額2553億元人民幣（合332億美元）的記錄，而同天日本股市只有269億美元，澳大利亞、香港、泰國、新加坡、馬來西亞、韓國、印度、中國臺灣、印尼、新西蘭和越南等地的股市成交額之和約為165億美元。中國股市的交易額超過亞洲其它股市之和。面對這樣如火如荼的局面，國家降低利息稅，多次提升儲蓄利率，希望能夠緩和股市過熱的局面。
“中國居民從股市、基金等方面獲得大量的收益，是中國居民現(xiàn)階段的收入出現(xiàn)過熱的一個階段性的原因”，楊宜勇說。另外，他補充，現(xiàn)在房價居高不下，帶動房租不斷上漲，也是居民可支配收入增長過快的原因之一。同時，“去年，實行的公務員、離退休金等事業(yè)單位的工資改革的措施已經相應落實了，也促進中國居民逐漸變富裕。”黃町葦說。
分配關系不順
居民收入分配不合理將長期影響居民可支配收入的增長速度?，F(xiàn)在我國分配結構還是處于不合理的狀態(tài)。
“現(xiàn)在國內的分配關系還沒有完全理順，導致收入增長速度超過整體經濟效益的增長。”黃町葦說，“國家也意識到這個方面的問題，并做了相應的調整，低收入人群的收入的確有所上漲，但是對于高收入人群的調控還很不到位?！逼渲谐青l(xiāng)居民之間的收入差距一直比較明顯。國家發(fā)改委公布的《中國居民收入分配年度報告（2006）》顯示，城鄉(xiāng)居民收入分配差距近三年一直保持在3.2倍左右。2005年農村高收入戶人均純收入與低收入戶人均純收入之比為7.3倍，比上年擴大了0.4倍。
這樣，大量的財富聚集到少數(shù)人手中，導致居民收入增加速度超過整體的經濟效益發(fā)展水平，經濟發(fā)展的平衡性將被打破。只有促進居民整體收入平衡發(fā)展，消費者整體收益增多，才能夠購導致社會的消費能力大范圍內增強，從而，能夠滿足更多人的需求，促進居民可以支配收入健康合理增長。
在這些措施的調節(jié)下，居民可支配收入如果還是這樣持續(xù)過熱，“那么將肯定導致通貨膨脹。”黃町葦表示，物價飛漲，而居民手中的鈔票越來越多，說明物資已經跟不上財富的增長，勢必將導致奇貨可居，物價繼續(xù)飛漲，最終通貨膨脹現(xiàn)象將越來越嚴重。
這種情況下，“國家就有可能征收一定的稅款，但是可能只是針對部分群體。因為國家一直提倡降低稅收，早前也在調整降低農業(yè)稅、農民稅、個人所得稅等等，來擴大居民可支配收入?！睏钜擞抡f，“對部分收入的征收稅款，減少稅后收益，可以調節(jié)居民可支配收入總量。”
進一步宏觀調控
其實，導致居民可支配收入的增長因素中，部分是國家提倡的、對經濟實力增強是有利的；而部分對整體的經濟發(fā)展是無益的，國家需要采取措施加以抑制?！耙种屏诉@個部分因素增長，就可將中國居民可支配收入的增長速度拉到正軌上來。”楊宜勇說。
這些有利增長動因是國家鼓勵的結果。“個體工商戶、工商企業(yè)的快速發(fā)展是合理的，特別是中小企業(yè)，國家尤為希望能夠促進其發(fā)展。”楊宜勇說，“事業(yè)單位工資改革也是國家倡導的，使事業(yè)單位的運作能夠跟上國家經濟發(fā)展的速度。”同時，這個因素也是短期的，對居民可支配收入增長速度影響的作用將很快消失。
