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對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。
對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。
二、關(guān)于職工教育經(jīng)費
對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
三、關(guān)于加速折舊
企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。
企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
前兩款所述儀器和設(shè)備，是指20**年1月1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。
四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
自20**年1月1日起，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
上述企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營后，其獲利年度以第一個獲得利潤的納稅年度開始計算；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，其獲利年度以彌補后有利潤的納稅年度開始計算。
完善節(jié)水企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
面對當(dāng)前的節(jié)水形勢，除了要認真執(zhí)行我國現(xiàn)行的三條節(jié)水企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，還應(yīng)進一步挖掘可行、可用的其他所得稅優(yōu)惠政策。1.自建節(jié)水項目等同于設(shè)備購入，進行所得稅額抵減。我國的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中并沒有明確提及自建節(jié)水項目的投入優(yōu)惠，而事實往往是企業(yè)實現(xiàn)節(jié)水的目標(biāo)，不僅僅依靠購買現(xiàn)成設(shè)備，還需要一些配套服務(wù)或技術(shù)的配合，最終以自建節(jié)水項目的形式完成。盡管這一過程最終表現(xiàn)為一整套節(jié)水設(shè)備，但中間建設(shè)過程更符合項目建設(shè)的特點，應(yīng)該被看做一個節(jié)水項目建設(shè)。麥寶洪（2010）在某公司的海水淡化項目的納稅籌劃中提到，該公司需要專門成立一個B公司提供海水淡化項目的服務(wù)，其項目收入可以享受“三免三減半”的所得稅稅收優(yōu)惠，同時該公司又可以享受節(jié)水設(shè)備投資10%的所得稅抵免政策，從集團公司的角度充分地享受了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。這一案例說明，僅就企業(yè)節(jié)水項目收入實行所得稅優(yōu)惠不能實現(xiàn)鼓勵企業(yè)自建項目的目標(biāo)，因為自建節(jié)水項目并不能產(chǎn)生所得。而且按照現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，建成的節(jié)水項目形成節(jié)水固定資產(chǎn)時，由于不符合設(shè)備優(yōu)惠目錄的規(guī)定，也不能享受節(jié)水設(shè)備投入抵減所得稅額的優(yōu)惠。因此自建節(jié)水項目成了節(jié)水優(yōu)惠的一個空白點。從實際情況看，企業(yè)本身最了解自己的節(jié)水需求，自建節(jié)水項目更可以有效地整合企業(yè)內(nèi)外部的資源，最終達到較好的節(jié)水效果。那么從所得稅優(yōu)惠的角度，就應(yīng)視同其購入了政策鼓勵的節(jié)水設(shè)備，實施所得稅額10%的抵減，設(shè)備購入價格可以以設(shè)備建設(shè)成本加合理利潤計算。2.節(jié)水固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：企業(yè)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。該條政策可以適用于由于節(jié)水技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的節(jié)水固定資產(chǎn)。節(jié)水固定資產(chǎn)加速折舊政策總體上不會導(dǎo)致國家稅收的減少，只是影響了不同年份的稅收收入。而從企業(yè)的角度來看，節(jié)水設(shè)備的投入將導(dǎo)致短期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流出的增加，加速折舊最終導(dǎo)致前期由于所得稅支出帶來的現(xiàn)金流出減少，這在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力。另一方面，企業(yè)納稅得到客觀上的延遲，相當(dāng)于國家為企業(yè)提供了一定時間和一定數(shù)量的無息貸款。這項政策在國外的節(jié)能減排、節(jié)水環(huán)保政策中得到廣泛的應(yīng)用。3.節(jié)水技術(shù)研發(fā)費用投入加計扣除稅收優(yōu)惠政策。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該項政策優(yōu)惠對于鼓勵企業(yè)進行節(jié)水技術(shù)研發(fā)費用投入具有重要的意義。如果企業(yè)提供的節(jié)水產(chǎn)品、設(shè)備和節(jié)水項目服務(wù)品質(zhì)優(yōu)良、價格合理，將會增加節(jié)水產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)的有效需求，最終實現(xiàn)理想的節(jié)水效果。為了提高節(jié)水產(chǎn)品或節(jié)水設(shè)備的節(jié)水效果，生產(chǎn)企業(yè)往往需要在節(jié)水新技術(shù)上進行投入。如果企業(yè)的研發(fā)投入能夠獲得稅收優(yōu)惠，客觀上會鼓勵企業(yè)加強對節(jié)水技術(shù)的資金投入。這項政策顯然有利于減小技術(shù)投入企業(yè)的所得稅稅基。在節(jié)水形式日益嚴峻的今天，我們認為節(jié)水研發(fā)項目如果符合“三新”（新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)）的特點，應(yīng)實施企業(yè)研發(fā)費用投入加計扣除的優(yōu)惠，進而鼓勵節(jié)水產(chǎn)品、設(shè)備和項目服務(wù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，并將新技術(shù)應(yīng)用到產(chǎn)品中，達到節(jié)水的目標(biāo)。4.節(jié)水技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這項政策不是專門針對節(jié)水技術(shù)轉(zhuǎn)讓而制定的，但是同樣適用于節(jié)水技術(shù)的轉(zhuǎn)讓。其特點是規(guī)定了收入所得的起征點，客觀上突出了對于規(guī)模小而科技含量高的企業(yè)鼓勵。
幾點建議
隨著節(jié)水形式的日益嚴峻，應(yīng)將節(jié)水優(yōu)惠政策正式明確，以凸顯節(jié)水的迫切性，節(jié)水企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的專屬性。重點鼓勵企業(yè)節(jié)水項目建設(shè)。節(jié)水對企業(yè)來說往往是一項綜合工程，僅僅購入節(jié)水設(shè)備往往是不夠的，因此在所得稅優(yōu)惠方面應(yīng)考慮發(fā)揮大多數(shù)企業(yè)的積極性，將自建節(jié)水項目納入政策鼓勵的范圍，同時可按照節(jié)水效果對節(jié)水項目進行分類，不同類別的節(jié)水項目適用不同的所得稅優(yōu)惠。企業(yè)自建節(jié)水項目應(yīng)視同購買行為，就其付出的項目建設(shè)成本和合理利潤享受設(shè)備購入抵減所得稅額的優(yōu)惠政策。這樣才能真正激發(fā)企業(yè)節(jié)水積極性。鼓勵節(jié)水技術(shù)研發(fā)投入。全社會的節(jié)水效果很大程度上依賴于節(jié)水產(chǎn)品、節(jié)水設(shè)備以及節(jié)水服務(wù)項目的質(zhì)量、技術(shù)和價格，鼓勵節(jié)水產(chǎn)品、設(shè)備和項目服務(wù)的技術(shù)研發(fā)投入是根本措施。如果這些企業(yè)的研發(fā)投入屬于高技術(shù)、新工藝，未來的產(chǎn)品是高技術(shù)產(chǎn)品，都應(yīng)該得到鼓勵，實施研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。加強稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)工作。以上的政策建議在實施中需要大量的基礎(chǔ)工作鋪墊，比如節(jié)水產(chǎn)品認證的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)、檢測平臺建設(shè)、技術(shù)支撐體系建設(shè)和認證監(jiān)管體系建立等都需要進一步規(guī)范。鑒于我國水資源短缺的現(xiàn)實和我國節(jié)水目標(biāo)的要求，為了更好地落實節(jié)水稅收優(yōu)惠政策，我國應(yīng)制定專門的節(jié)水產(chǎn)品目錄、節(jié)水設(shè)備目錄、節(jié)水項目目錄，進一步明確標(biāo)準(zhǔn)，使得認證常態(tài)化，監(jiān)管法制化。只有夯實基礎(chǔ)工作，才能保證稅收優(yōu)惠的落實效果，而這些基礎(chǔ)工作需要不同部門的合作才能完成，因此現(xiàn)階段各部門溝通合作，加強稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)工作是極為迫切的。
作者：陳秀鳳 李平 單位：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院
一、稅收優(yōu)惠政策
(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理方式進一步規(guī)范列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的優(yōu)惠類型包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理的內(nèi)容為：國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(目前主要包括西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠和下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠)。企業(yè)所得稅備案管理的方式劃分為事前備案和事后備案兩種，對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。對事后備案事項，納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報時附報相關(guān)資料。但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合條件的，取消納稅人自行享受的優(yōu)惠，并追繳相應(yīng)的稅款。
(二)新、老優(yōu)惠政策的過渡銜接規(guī)定得到明確一是企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠存在交叉情形的，只能由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。但《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。二是企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機構(gòu)如果單獨依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，凡符合國發(fā)[2007]39號文件所列政策條件的，該分支機構(gòu)可以單獨享受39號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。除此之外，新《企業(yè)所得稅法》下所有的優(yōu)惠政策均應(yīng)當(dāng)由法人納稅人統(tǒng)一享受。如：經(jīng)營期限在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從獲利年度起“兩免三減半”的優(yōu)惠政策可以由2007年3月16日前設(shè)立的分支機構(gòu)單獨申請享受。三是享受過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。除此之外'其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25％的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。
(三)單項優(yōu)惠政策的具體適用規(guī)定進一步細化分別對企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)所支付的工資加計100％扣除、企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得“三免三減半”、企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)的符合條件的產(chǎn)品收入減計10％、居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策具體適用的資格條件、會計核算標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠時間、備案手續(xù)、法律責(zé)任以及后續(xù)管理等方面作了具體細化，為納稅人申請和基層執(zhí)行相關(guān)優(yōu)惠政策提供了操作指南。
(四)明確了核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的企業(yè)。核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件下，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。在小型微利企業(yè)的認定條件上，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定。
二、稅前扣除政策
(一)“合理工資薪金”的概念和原則得到明確“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。具體掌握原則包括：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平，企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金相對同定及工資薪金的調(diào)整是有序進行的，企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)，有關(guān)工資薪金的安排不以減少或逃避繳納稅款為目的。
(二)首次從稅收的角度明確了“職工福利費”范圍企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備，設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
(三)出臺了資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)制度和辦法在財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局又了《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法)的通知》(國稅發(fā)[2009988號)，明確了新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理規(guī)定。新辦法從程序上將資產(chǎn)損失分為自行計算扣除和審批兩種，且采用了排除法確定了需要審批扣除的項目。即：除了企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的損失等六種損失可以自行計算扣除外，其余資產(chǎn)損失均需稅務(wù)機關(guān)審批才可以扣除。從時限上看，新辦法縮短了審批法定時限，與國家稅務(wù)總局令第13號相比，由原來省級稅務(wù)機關(guān)審批時限60天改為30天，省級以下稅務(wù)機關(guān)最多不能超過30天。延長了法定“延長期限”，由過去的10天改為30天。同時延長了納稅人申報期限，由原來的年度后15天延長為45天。這對稅務(wù)機關(guān)的審批工作提出了更高的要求，給了納稅人較為寬裕的時間申報稅前扣除。
(四)確定了可以稅前扣除的準(zhǔn)備金及其條件新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，均不得稅前扣除，日前財政部、國家稅務(wù)總局已經(jīng)核準(zhǔn)的證券行業(yè)、保險行業(yè)、金融企業(yè)可以依法計提準(zhǔn)備金，并對符合規(guī)定的準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除。
(五)手續(xù)費及傭金支出扣除政策得到明確企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15％(含，下同)以內(nèi)，人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10％以內(nèi)，其他企業(yè)按
協(xié)議或合同確認的收入金額的5％以內(nèi)的，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分，不得扣除。同時，除委托個人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。
(六)補充齊老保險費、補充醫(yī)療保險費標(biāo)準(zhǔn)得到明確新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分。不予扣除。
三、特殊稅務(wù)處理
(一)明確企業(yè)重組按照不同情況適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定在“普通”和“特殊”的劃分上，制定了清晰的界限，較之原規(guī)定對“特殊”的要求更高。比如特殊重組交易對價中涉及股權(quán)支付比例不低于其交易支付總額的85％，比原規(guī)定提高了5個百分點(在所得稅處理上，特殊重組。在過去的規(guī)定中稱為“免稅重組”，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，或者將納稅義務(wù)遞延到以后履行)。
(二)明確了企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理辦法首先，應(yīng)以清算期間作為一個獨立的納稅年度計算確定應(yīng)納稅所得額，而無論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月；其次，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得；再次，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得。免征企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。最后，清算所得可以彌補以前年度虧損。
(三)進一步調(diào)整了房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理規(guī)定國家稅務(wù)總局出臺《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)，解決了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在新《企業(yè)所得稅法》下如何進行稅務(wù)處理的問題。與原有政策相比，以下幾點值得重點關(guān)注：首先，計稅毛利率調(diào)低了5個百分點。在當(dāng)前房地產(chǎn)市場不景氣情況下，除經(jīng)濟適用房等項目外，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入的計稅毛利率，與國稅發(fā)[2006]31號文件相比，將一般開發(fā)項目的計稅毛利率由20％、15％、10％降低為15％、10％、5％，每檔均降低了5個百分點。其次，明確企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予在當(dāng)期按規(guī)定扣除。最后，繼續(xù)強調(diào)不得事先核定征收。企業(yè)出現(xiàn)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機關(guān)可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。
二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，加上每年計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。
四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。
企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在歇業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
五、企業(yè)應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理遞延納稅備案登記手續(xù)。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對報送資料進行審核，在規(guī)定時間內(nèi)將備案登記結(jié)果回復(fù)企業(yè)。
六、企業(yè)應(yīng)在確認收入實現(xiàn)的當(dāng)年，以項目為單位，做好相應(yīng)臺賬，準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時對當(dāng)年計入額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在備案登記結(jié)果回復(fù)企業(yè)的同時，將相關(guān)信息納入系統(tǒng)管理，并及時做好企業(yè)申報信息與備案信息的比對工作。
七、主管稅務(wù)機關(guān)在組織開展企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作時，應(yīng)將企業(yè)遞延納稅的執(zhí)行情況納入后續(xù)管理體系，并視風(fēng)險高低情況，適時納入納稅服務(wù)提醒平臺或風(fēng)險監(jiān)控平臺進行管理。
八、本通知所稱注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)，是指在試驗區(qū)注冊并在區(qū)內(nèi)經(jīng)營，實行查賬征收的居民企業(yè)。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施細則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得；股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。國稅函[2009]698號文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20％。實施細則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得我國企業(yè)的股息分配，均需要繳納10％的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25％的，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機關(guān)申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確定
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價之間的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價時，如被持股企業(yè)有術(shù)分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，自2008年1月1日起不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。
計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，如非居民向境內(nèi)投資或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時以人民幣以外的幣種計價的，應(yīng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。將稅款繳入國庫。
扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。
但如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5％或者對其居民境外所得不征收所得稅的，境外投資方(實際控制方)設(shè)立境外控股公司不具有合理的商業(yè)目的，僅僅通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，即認定該境外投資方(實際控制方)取得了轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)所得，應(yīng)按我國稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。698號文件還規(guī)定，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。
需要注意的是，698號文件規(guī)定該通知自2008年1月1日起生效，發(fā)生在2008年以后所得的符合本通知規(guī)定的非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得都要追溯調(diào)整。
四、所得稅扣繳管理及風(fēng)險防范
國稅函[2009]698號文明確要求，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地負責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)未按期如實申報的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2009]3號)規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。即扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款；納稅人、扣繳義務(wù)人違反《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
此外，《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2009]3號)還規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳表的。未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。對于扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
[例]境外投資者A為非居民企業(yè)，于2008年1月投人中國居民企業(yè)B公司美元現(xiàn)匯210萬美元，投入當(dāng)期美元對人民幣匯率為1：7.8087，同年6月投入B公司歐元現(xiàn)匯50萬歐元，投入當(dāng)期歐元對人民幣匯率為1:10.4999；2008年10月投入港幣現(xiàn)匯250萬元，投入當(dāng)期港幣對人民幣匯率為1:0.9683。該公司經(jīng)審驗后的注冊資本折合人民幣金額是210×7.8087+50×10.4999×250×0.9683，即2406.90萬元。2010年1月投資者A公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)投資者C，其轉(zhuǎn)讓價款為人民幣6000萬元，當(dāng)時美元對人民幣的匯率為1:6.285。
由于投資者A首次投入資本時的幣種為美元。則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價以美元計算，首先考慮將不同期間的歐元、港幣外匯折算為美元的匯率。
2008年6月歐元兌美元匯率=770.55/1049.99≈0.7339
2008年10月美元兌港幣匯率=751.08/96.83≈7.7567
2009年12月美元兌人民幣匯率=6.8285
計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價=6000萬人民幣／6.8285=878.67(萬美元)
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)為了提高市場競爭力和經(jīng)濟效益，往往會通過對企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、法律形式、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并及分立等方式進行重組，企業(yè)所得稅在重組過程中起著至關(guān)重要的作用。
一、企業(yè)各項重組業(yè)務(wù)享受特殊性稅務(wù)處理方式的判斷標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)在進行債務(wù)重組時確認的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額一半以上的，可在5個納稅年度對該應(yīng)納稅所得額進行均勻分攤；對于企業(yè)發(fā)生債轉(zhuǎn)股的，債務(wù)清償?shù)乃没驌p失暫不確認，股權(quán)的投資計算將按照原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，其他所得稅的有關(guān)事項保持不變。
在企業(yè)的股權(quán)收購中，收購的股權(quán)不能低于被收購企業(yè)股權(quán)的75%，且收購時發(fā)生的股權(quán)支付金額不能低于交易支付額的85%。
在企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)時，收購的資產(chǎn)比例必須要達到轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且該資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)中的股權(quán)支付金額不小于其交易支付總額的85%。
企業(yè)合并發(fā)生時，企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額必須要達到交易支付總額的85%，并且在同一控制下不需要對被合并企業(yè)支付對價的企業(yè)合并。
企業(yè)發(fā)生分立業(yè)務(wù)時，被分立企業(yè)所有股東不改變原分立企業(yè)的股權(quán)持有比例，分立和被分立企業(yè)保持原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額比例要達到分立交易支付總額的85%。
二、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中存在的主要問題
在企業(yè)重組過程中通常涉及到大規(guī)模的巨額資產(chǎn)及重要的商業(yè)機密，為確保商業(yè)機密不被泄露，通常重組業(yè)務(wù)采取封閉的處理方式。但企業(yè)如果對重組業(yè)務(wù)所得稅政策理解不當(dāng)，發(fā)出錯誤決策，將會對整個重組交易造成重大影響。從當(dāng)前企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅政策執(zhí)行情況來看，企業(yè)對重組業(yè)務(wù)所得稅政策的理解還存在一些疑問，造成執(zhí)行過程中存在偏差。主要表現(xiàn)在：
(一)商業(yè)目的判定標(biāo)準(zhǔn)不明確
由于企業(yè)重組稅務(wù)處理存在特殊性，在實際上會減少、免除或推遲繳納稅款。所以“不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”的規(guī)定會使稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行政策過程中無所適從。
(二)“控股企業(yè)”概念不全
國稅總局4號公告中指出，控股企業(yè)是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)?？毓膳c直接持有股份是兩個完全不同概念，控股在企業(yè)經(jīng)營控股權(quán)上有一定要求，直接持有股份表述則拓寬了“控股企業(yè)”概念的外延,對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理降低了要求，所以，在控股企業(yè)的評判還需要在直接持有股份的基礎(chǔ)外加其他的判定標(biāo)準(zhǔn)。
(三)資產(chǎn)收購中關(guān)于實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)等的概念不明確
資產(chǎn)收購是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。財稅[2009]29號文對于資產(chǎn)收購的標(biāo)的是資產(chǎn)還是凈資產(chǎn)沒有明確規(guī)定，如果僅指資產(chǎn)總額，則所承擔(dān)的負債屬于非股權(quán)支付，如果是指凈資產(chǎn)則所承擔(dān)的負債不屬于非股權(quán)支付，導(dǎo)致企業(yè)在判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理條件時，對于股權(quán)支付金額的確認出現(xiàn)兩種不同計算方式。從現(xiàn)實操作中來看，資產(chǎn)收購、股權(quán)收購、吸收合并這三種資產(chǎn)重組方式在本質(zhì)上是一樣的，都是以對方凈資產(chǎn)作為標(biāo)的物，從而達到資本擴張的目的，而且以凈資產(chǎn)作為資產(chǎn)收購標(biāo)的更符合59號文件所蘊含的稅法原理。國稅總局2010年4號公告對實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)雖然作了補充說明，指出實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等，但該定義仍然很含糊。
(四)股權(quán)收購中被收購企業(yè)的股權(quán)比例及資產(chǎn)收購中受讓資產(chǎn)的比例計算存在疑議
29號文中中規(guī)定：股權(quán)收購中收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的情況下可以適用特殊性稅務(wù)處理，但對于被收購股權(quán)（或資產(chǎn)）的比例是以賬面價值比例計算還是以公允價值比例計算，沒有明確。
(五)在控股企業(yè)的股權(quán)支付下，收購企業(yè)計稅基礎(chǔ)的確定與會計核算存在偏差
在29號文件規(guī)定，在收購企業(yè)在對被收購企業(yè)進行計稅基礎(chǔ)時，必須要確定被收購企業(yè)的股權(quán)進行計稅確認。以一個案例作為說明：A公司對B公司的股權(quán)持有51%，并且作為支付對價，計稅基礎(chǔ)為0.8億元，公允價值為1.5億元，C公司在D公司持有100%的股權(quán)，A公司交換C公司的股份。但B公司對D公司持有的股份的計稅基礎(chǔ)為0.7億元，公允價值為1.5億元，而A公司對D公司的持有的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為0.7億元，A公司對B公司持有的股權(quán)計稅基礎(chǔ)為0.8億元，在這情況下如采用特殊的稅務(wù)處理方式，在計稅基礎(chǔ)處理時，A公司是否對0.1億元的損失進行確認？
(六)不規(guī)范的重組政策在征管程序
在對企業(yè)的重組業(yè)務(wù)所得稅的政策執(zhí)行中，管理上仍存在著許多不規(guī)范的現(xiàn)象，嚴重的影響了企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅的工作效率，在59號文件第11條規(guī)定中明確的規(guī)定，企業(yè)在對重組業(yè)務(wù)進行特殊的稅務(wù)處理時，必須要符合規(guī)定中對相關(guān)的特殊的重組業(yè)務(wù)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交符合各類特殊情況的書面?zhèn)浒纲Y料申請企業(yè)的當(dāng)年所得稅重組業(yè)務(wù)。在企業(yè)未經(jīng)過書面?zhèn)浒傅那闆r下，一律不給于企業(yè)對所得稅進行重組。但在《資產(chǎn)損失管理辦法》（國家稅務(wù)總局25號公告）的文件中， 納稅人可以根據(jù)實際的企業(yè)資產(chǎn)損失，允許企業(yè)按照4號公告的要求進行備案，并且進行特殊的企業(yè)所稅務(wù)重組。所以，在對企業(yè)進行所得稅的重組業(yè)務(wù)時，納稅人因在政策上能夠享受說款的明確標(biāo)準(zhǔn)。但企業(yè)在境外的機構(gòu)的評估報告仍存在著不明確的缺陷。
三、對完善企業(yè)重組所得稅政策的建議
(一)進一步細化重組業(yè)務(wù)所得稅政策操作辦法
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場資本的活躍，各種新穎、大規(guī)模的重組案件頻繁出現(xiàn)，企業(yè)的重組更為活躍，企業(yè)重組所得稅的處理在政策上有了明確的規(guī)范，但在具體的實踐操作中仍存在著不少需要完善的問題。稅務(wù)機關(guān)通過企業(yè)實際執(zhí)行政策情況及深入分析得出的總結(jié)，由于存在著大量的專業(yè)性概念，需要稅務(wù)機關(guān)對條款進行細化分解，為基層機關(guān)及納稅人提供清晰明了的操作指導(dǎo)。根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的相關(guān)政策操作對企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策進行更具特殊性的稅務(wù)處理條件及降低企業(yè)重組中的稅務(wù)風(fēng)險的政策。
(二)加大企業(yè)管理中的重組業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險防控能力
從目前我國稅務(wù)總局及各級稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)管理風(fēng)險防控體系的建設(shè)形式看，重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險事項，加大企業(yè)專業(yè)化管理，并嚴格建立稅務(wù)風(fēng)險防控體系，對于企業(yè)專業(yè)化管理水平的提高具有非?，F(xiàn)實的重要意義，國家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》,對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系及重組業(yè)務(wù)的檢測極為關(guān)注。要求各級稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策中所遇到的問題進行嚴格的分析歸納和探討，并研究解決方法，這對于企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險防范工作，提高重組業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險的防控能力，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)管理方面的創(chuàng)新和突破具有重要意義。
(三)加大對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的反避稅力度
從我國當(dāng)前重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅政策來看，由于嚴格的限制了重組業(yè)務(wù)的特殊稅務(wù)處理的條件，企業(yè)的重組業(yè)務(wù)避稅活動受到了限制，對真實的商業(yè)重組交易雙方享受納稅所得額分期計入等的優(yōu)惠得到了保護。但目前仍存在著一些引起稅務(wù)機關(guān)注意的問題，如：在交易的性質(zhì)判斷上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)報送資料，利用第三方信息等對企業(yè)的交易是否具有商業(yè)實質(zhì)進行明確判斷，提高對企業(yè)重組交易商業(yè)目的的判斷能力。在交易定價體系上，對于公允價值的取得，在研究通過企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析設(shè)立合理的比較指標(biāo),對同類型企業(yè)相似重組業(yè)務(wù)的定價模式進行比較，還應(yīng)對中介機構(gòu)鑒證報告確定企業(yè)定價是否公允合理。在跨國重組業(yè)務(wù)方面,為嚴防企業(yè)利用復(fù)雜的跨國并購重組交易謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽妫鑼⒅亟M業(yè)務(wù)稅收政策與國際稅收協(xié)定、預(yù)提所得稅政策一并研究考慮。
總之，企業(yè)重組作為市場競爭的一種策略,不僅可以使企業(yè)做大做強,實現(xiàn)規(guī)模性擴張,有效地改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境,而且還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,增強企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)應(yīng)在重組業(yè)務(wù)發(fā)生時充分運用好企業(yè)所得稅處理政策，推進重組業(yè)務(wù)良性發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
參考文獻:
一、關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（五）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。
（六）集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。
（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。
（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
（九）對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。
（十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，
自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
二、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策
為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。
一、政策背景
為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，在前幾年對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎(chǔ)上，經(jīng)國務(wù)院第43次常務(wù)會議決定：擴大減半征稅范圍，將減半應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬元提高到10萬元，進一步擴大了優(yōu)惠面。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》明確了優(yōu)惠政策的規(guī)定。為將優(yōu)惠政策具體落實到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時，利于基層稅務(wù)機關(guān)征管操作，《公告》對一些具體管理操作問題做了明確。
二、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策不再需要審批
根據(jù)政府轉(zhuǎn)變職能、改進作風(fēng)的要求，自《公告》起，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進行匯算清繳，同時，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報稅務(wù)機關(guān)備案即可。
三、核定征稅的小型微利企業(yè)也可享受優(yōu)惠政策
《公告》進一步擴大了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍。此次優(yōu)惠政策擴圍不僅僅將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）擴大到10萬元（含），還將原來不能享受優(yōu)惠政策的核定征稅企業(yè)納入了優(yōu)惠范圍。即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收方式和核定征收方式的企業(yè)），其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
四、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠
根據(jù)國稅部門的解答：小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即企業(yè)所得稅減按20%征收，且自2014年1月1日至2016年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進行匯算清繳，同時，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報稅務(wù)機關(guān)備案即可。
1.2013年度不符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，2014年季度申報時按25%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。對于2014年度符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，預(yù)繳時未享受稅收優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
2.2013年度符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的具體計算，分為兩大類五種情形：
A.2013年度應(yīng)納稅所得額≤10萬元
（1） 2014 季度申報時累計應(yīng)納稅所得額≤10萬元，享受優(yōu)惠率為15%；（2） 10萬30萬元，就不屬于小型微利企業(yè)范圍，享受優(yōu)惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業(yè)所得稅；
B.10萬
（1） 2014年季度申報時累計應(yīng)納稅所得額≤30萬元，享受優(yōu)惠率為5%；（2）2014年季度申報時累計應(yīng)納稅所得額> 30萬元，享受優(yōu)惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業(yè)所得稅。
3.2014年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的具體計算，分為以下三種情形：
（1）2014年累計應(yīng)納稅所得額≤10萬元的，享受優(yōu)惠率為15%；（2）10萬30萬元的，享受優(yōu)惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業(yè)所得稅。
4.未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減
如：由于政策發(fā)文時間和稅務(wù)機關(guān)修改納稅申報軟件等問題的原因，若很多小型微利企業(yè)在預(yù)繳2014年第一季度所得稅時，來不及享受減半征稅政策，在第二季度企業(yè)所得稅申報時，原未享受的優(yōu)惠，可以在本季度預(yù)繳的稅款中抵減。
五、核定征收的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策
關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；優(yōu)惠政策
目錄
摘要…………………………………………………………………………1
1、我局企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策運行情況表現(xiàn)在以下幾個方面………………………1
1.1、農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠…………………………………………………1
1.2、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅……………………………1
1．3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，享受“三免三減半”所得稅稅收優(yōu)惠政策………………………………………………………………………………2
1．4、非居民企業(yè)享受減按10%或5%稅率征收企業(yè)所得稅…………………………2
1．5、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。符合條件的企業(yè)均未實現(xiàn)利潤……………………3
2、我局企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題………………………………………3
2.1、無法核實其經(jīng)營所得是否符合政策規(guī)定范圍……………………………3
2.2、財務(wù)核算不規(guī)范，管理難度較大…………………………………………3
2.3、財力支持跟不上…………………………………………………………4
3、我局企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的改進策略………………………………………4
3．1、規(guī)范所得稅優(yōu)惠管理……………………………………………………5
3．2、開通"綠色通道"落實下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策………………………5
結(jié)束語………………………………………………………………………6
參考文獻……………………………………………………………………6
稅收優(yōu)惠目標(biāo)的限定性應(yīng)更為直接、更為有效。即對一般目標(biāo)應(yīng)采取公平、公正的國民待遇原則，避免稅收歧視的做法；對特殊目標(biāo)的規(guī)定應(yīng)盡量縮小享有優(yōu)惠的納稅人的適用范圍。
1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策運行情況表現(xiàn)在以下幾個方面
武陵源區(qū)國稅局轄區(qū)所得稅稅收優(yōu)惠政策主要涉及以下幾個行業(yè)
1、農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，我省農(nóng)村信用社所得稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到2009年底，2008年武陵源區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅107萬元。
2、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅
目前共有14戶企業(yè)經(jīng)營該項目，部分企業(yè)處于籌建階段，均還未實現(xiàn)利潤。
3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，享受“三免三減半”所得稅稅收優(yōu)惠政策
張家界鑼鼓塔污水處理有限公司因還未贏利，尚未享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
4、非居民企業(yè)享受減按10%或5%稅率征收企業(yè)所得稅
共有2戶納稅人享受這一優(yōu)惠政策。
2、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題
2.1、無法核實其經(jīng)營所得是否符合政策規(guī)定范圍
對從事農(nóng)、林、牧、漁項目的企業(yè)所得，無法核實其經(jīng)營所得是否符合政策規(guī)定范圍，所得稅減免項目眾多，政策錯綜復(fù)雜。一方面，應(yīng)享受優(yōu)惠政策的沒有輔導(dǎo)享受到位，另一方面，又存在過度強調(diào)服務(wù)，發(fā)生所得稅減免稅優(yōu)惠執(zhí)行重心偏移的狀況。一些稅務(wù)部門強調(diào)為納稅人服務(wù)的同時，弱化了稅收監(jiān)管，弱化了政策的執(zhí)行。這些狀況，與所得稅減免稅優(yōu)惠政策制定的初衷不一致，也違反了相應(yīng)的政策規(guī)定。
2.2、財務(wù)核算不規(guī)范，管理難度較大
大部分專業(yè)合作社類型企業(yè)由于設(shè)立動機等原因，財務(wù)核算不規(guī)范，管理難度較大。政策的漏洞增加了納稅人鉆政策空子的空間。有些企業(yè)在減免稅批復(fù)下發(fā)之前預(yù)繳申報時不是虧損就是零申報，待批準(zhǔn)減免稅之后，又人為調(diào)增應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，將征稅期的收入提前放在免稅期申報，免稅期的成本卻拖延到征稅期進行核算。還有些免稅企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間核算不規(guī)范，對應(yīng)在免稅企業(yè)列支的成本費用放在關(guān)聯(lián)企業(yè)列支，把關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入轉(zhuǎn)移到免稅企業(yè)，這樣不僅使免稅企業(yè)稅負畸高，而且造成關(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃稅款。
2．3、財力支持跟不上
自機構(gòu)分設(shè)以來，武陵源區(qū)地稅局緊抓組織收入中心工作，積極采取有力措施，稅收收入由1994年的500萬元增加到2007年的10372萬元，為服務(wù)地方經(jīng)濟建設(shè)提供了強力的財源支持。但隨著旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展，建設(shè)一個更優(yōu)的環(huán)境、更大的品牌，日益成為武陵源區(qū)的客觀現(xiàn)實需要。要打造世界旅游品牌，建設(shè)旅游精品城市，在更大程度和更強力度上迫切需要更多的財力支持，這就需要地稅部門又好又快的組織收入。而武陵源區(qū)旅游經(jīng)濟的依賴型、單一性和脆弱性，既是組織稅收收入的強大后盾，又是組織稅收收入的“瓶頸”。譬如今年由于年初冰災(zāi)、汶川地震、南方洪災(zāi)及奧運會期間交通管制等一系列因素的影響，導(dǎo)致武陵源區(qū)經(jīng)濟嚴重滑坡、稅收銳減。武陵源區(qū)旅游產(chǎn)業(yè)的不穩(wěn)定性，導(dǎo)致整個經(jīng)濟的單薄，在一定程度上成為聚集地方財力、服務(wù)精品建設(shè)的“短板”。
3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的改進策略
3．1、規(guī)范所得稅優(yōu)惠管理
。規(guī)范所得稅優(yōu)惠管理包含兩方面的內(nèi)容：首先，要建立起一套科學(xué)的稅收優(yōu)惠分析、評價的制度，這也是其他優(yōu)惠政策改革的基礎(chǔ)。通過定期對企業(yè)所得稅優(yōu)惠的分析和評價，可以為優(yōu)惠政策的取舍、改革方向的選擇以及監(jiān)督的實施提供基本判定依據(jù)。盡管由于企業(yè)所得稅制尚未統(tǒng)一，優(yōu)惠項目眾多，難以完全對優(yōu)惠進行分析與評價，但在遵循現(xiàn)實的基礎(chǔ)上，積極探尋較為適合我國的稅收優(yōu)惠分析評價制度與方法，哪怕是一種極為粗略的估計，以指導(dǎo)對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠項目進行徹底的清理整頓，仍應(yīng)成為今后一段時期稅收優(yōu)惠管理工作的努力方向。對此，可考慮先選擇企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的重點優(yōu)惠項目進行分析與評價，并隨著稅制改革的不斷深入，逐步形成較為系統(tǒng)科學(xué)實用的稅收優(yōu)惠分析與評價制度和方法。其次，應(yīng)調(diào)整并規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行政審批流程。目前，我國的稅收優(yōu)惠政策審批權(quán)同時由財政部門和稅務(wù)部門行使，由于兩部門間的權(quán)限劃分不清，導(dǎo)致權(quán)限的主次不明，甚至出現(xiàn)由稅務(wù)部門單獨決定的情況。這種狀況存在重要的弊端：一是任何稅收優(yōu)惠政策的出臺必然會減少財政收入，影響到財政收支的平衡；二是稅務(wù)部門的主要職責(zé)是征稅，如果再賦予其減免稅權(quán)，會導(dǎo)致稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)過大，隨意減免稅的結(jié)果，必然弱化依法征稅的法律基礎(chǔ)。在國外，涉及優(yōu)惠政策的稅式支出都是由財政部門而非稅務(wù)部門來管理。筆者認為，為了消除所得稅優(yōu)惠管理上的隱患，應(yīng)調(diào)整并規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行政審批流程，優(yōu)惠政策的審批權(quán)應(yīng)以財政部門為主，避免未經(jīng)財政部門認可的政策隨意出臺。
3．2、開通"綠色通道"落實下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
建立了下崗失業(yè)人員基本情況檔案，隨時掌握下崗失業(yè)人員的動態(tài)管理和享受稅收優(yōu)惠政策的情況。同時，在辦稅大廳設(shè)立下崗失業(yè)人員綠色服務(wù)窗口，優(yōu)先辦理下崗職工再就業(yè)的納稅事宜，開通下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠咨詢電話，免費發(fā)放各種稅收資料，及時解答再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。今年以來，該局共為下崗再就業(yè)職工減免稅務(wù)登記證工本費31戶次，減免稅款17800元。
該局進一步健全政務(wù)公開實施辦法，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，對需要公開的事項按照規(guī)定的程序?qū)嵤┱?wù)公開，嚴格限制不公開事項的范圍；變更、撤消或終止公開事項，按照規(guī)定程序進行，并及時告知公眾；通過嚴格的程序，保證公開內(nèi)容全面真實，增強公開的權(quán)威性。
繼續(xù)深化稅務(wù)“三公開”活動，通過12366納稅服務(wù)熱線、電視媒介等公開稅收政策，公開辦稅程序，公開辦稅結(jié)果。充分利用辦稅服務(wù)廳、電子顯示屏、納稅人經(jīng)營場所等公共場地把納稅人比較關(guān)注的減免稅審批結(jié)果、納稅定額核定、稅收優(yōu)惠政策、欠稅名單等情況，及時全面地向納稅人和社會進行公開。
該局進一步健全政務(wù)公開評議制度，通過電視、報紙等媒體向社會公開作出“四全服務(wù)”承諾，廣泛接受社會各界監(jiān)督，定期組織特邀監(jiān)察員、納稅人代表等開展評議工作，收集、梳理、分析群眾的意見或建議，查找工作中的問題，解決群眾反映的難題，不斷改進工作。
參考文獻
我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟 的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展 ，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準(zhǔn)確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2 加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國 經(jīng)濟 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與 會計 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的 計算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定?！。?）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運用信息技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學(xué) 、合理、嚴密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、 金融 、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考 文獻 ：
一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費支出
(財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利性科研機構(gòu)稅收政策的通知》財稅[2001]5號)規(guī)定，自2001年1月1日起，對社會力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
對不符合條件的“納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：(1)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：隸屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不存在隸屬關(guān)系（投資關(guān)系）但其研究成果只提供給資助企業(yè)（有排他性）；(2)有關(guān)憑證的合法性、真實性；(3)資助款是否用于該機構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)。
疑問：在納稅申報表中“公益、救濟性捐贈”項目上未涉及，納稅調(diào)整減少項目上也未涉及。
建議：處理方法一：從性質(zhì)上，應(yīng)比照全額扣除的公益、救濟性捐贈處理，對不符合條件的視同贊助支出。
處理方法二：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，作為納稅調(diào)整減少項目金額。
二、工會經(jīng)費的扣除問題
《工會法》第五章第四十二條：工會經(jīng)費的來源第二款規(guī)定：“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費；前款第二項規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費在稅前列支?！保恍隆豆ā肥窃?001年10月修訂的，這與國稅發(fā)[2000]678號文件規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除?！钡恼f法是一致的，但國家稅務(wù)總局剛的國稅發(fā)[2006]56號文件，按計稅工資的2%計提并上繳的才允許扣除的規(guī)定[注]又與國稅發(fā)[2000]678號文件精神相悖。
注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費的計算基數(shù)。
疑問：文件打架，會引起納稅糾紛。在納稅上，應(yīng)以國家稅務(wù)主管部門的文件為準(zhǔn)，但當(dāng)《工會法》在此，涉及法與規(guī)章的較量時，你說誰對？法院一般判稅務(wù)局敗訴，因為《工會法》的級次高于稅收法規(guī)。
建議：再明確。
三、投資收益的無需還原問題
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知 （財稅[1994]009號）文件規(guī)定：聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)、不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：
1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：投資方分回的利潤額÷（ 1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
2.應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
3.稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率
4.應(yīng)補繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
而在國稅發(fā)[2006]56號文件只是就“申報表主表第2行投資收益”作出“在此行不做還原計算”的規(guī)定，新納稅申報表主表的填報說明中也作出投資收益“金額無需還原計算”的規(guī)定。
疑問：兩者是否前后矛盾？后一文件說到底是個填表說明，作為今后長期使用的規(guī)定似乎有失規(guī)范及嚴肅性。
建議：再明確、再規(guī)范。
四、三項所得（收入）分五年納稅問題
納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，并入一個納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當(dāng)年發(fā)生虧損，則可以認定上述所得（收入）超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；若納稅人當(dāng)年有應(yīng)納稅所得，則以上述所得（收入）與當(dāng)年應(yīng)納稅所得之比確定。當(dāng)年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指上述所得（收入）未計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。實際中，當(dāng)上述比率等于或大于50%時，納稅人一般會選擇在五年期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
疑問：對“非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“債務(wù)重組所得”，在附表一（1）14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”、附表二（1）15行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”相應(yīng)項目填列；“接受捐贈收入”在附表一（1）27行“接受捐贈的資產(chǎn)”項目填列，但看不出是否包括分五年并入應(yīng)納稅所得額的情形。
建議：方法一：進一步明確。
方法二：對以前年度的三項所得需并入納稅年度的應(yīng)納稅所得額的作為“納稅調(diào)整增加項目明細表”的“以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入的并入額”項目單獨列示。
五、不符合廣告費條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費”本期發(fā)生數(shù)問題
納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；2.已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過一定的媒體傳播。
企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一《廣告費支出明細表》第5行“不符合條件的廣告費支出”是指填報不符合稅收規(guī)定條件的廣告費支出，包括糧食白酒的廣告費支出、按法律法規(guī)規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品的廣告費支出和其他不得在稅前扣除的廣告費支出。
企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四《納稅調(diào)整增加項目明細表》第10行“業(yè)務(wù)宣傳費”本期發(fā)生數(shù)。
不符合廣告費條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費”本期發(fā)生數(shù)。
六、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”
主表16行“納稅調(diào)整后所得”，如為負數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。
