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篇1

個(gè)人所得稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人有兩種：在中國境內(nèi)有住所；或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（居民納稅義務(wù)人）；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人（非居民納稅義務(wù)人）。

住所標(biāo)準(zhǔn)住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所?！睹穹ㄍ▌t》上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，具有法律意義。而經(jīng)常性居住地則屬于習(xí)慣性住所。它與永久性住所有時(shí)是一致的，有時(shí)又是不一致的。根據(jù)這種情況，我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！笨梢姡覈壳安捎玫淖∷鶚?biāo)準(zhǔn)實(shí)際是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。采用這一標(biāo)準(zhǔn)，就把中、外籍人員，以及把港、澳、臺(tái)同胞與在境內(nèi)居住的中國公民區(qū)別開來。

所謂習(xí)慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。例如，個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，當(dāng)其在境外居住的原因消除之后，則必須回到中國境內(nèi)居住。那么，即使該人并未居住在中國境內(nèi)，仍應(yīng)將其判定為在中國習(xí)慣性居住。所以，我國個(gè)人所得稅法中所說的“住所”，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。

居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間是指個(gè)人在一國境內(nèi)實(shí)際居住的目數(shù)。在實(shí)際生活中，有時(shí)個(gè)人在一國境內(nèi)并無住所，又沒有經(jīng)常性居住地，但是卻在該國內(nèi)停留的時(shí)間較長，從該國取得了收入，應(yīng)對(duì)其行使稅收管轄權(quán)，甚至視為該國的居民征稅。各國在對(duì)個(gè)人所得征稅的實(shí)踐中，逐漸形成以個(gè)人居住時(shí)間長短為衡量居民與非居民的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國個(gè)人所得稅稅法也采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。

各國判斷居民身份的居住時(shí)間不盡一致。我國規(guī)定的時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。

在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。

我國稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個(gè)并列性標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。

如何計(jì)算個(gè)人所得稅所得來源的確定如前所述，居民納稅人和非居民納稅人對(duì)我國政府承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。一般說來，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。那么，何為來源于中國境內(nèi)的所得？個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)此作了規(guī)定。

下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得對(duì)工資、薪金這類非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得的征稅，在國際上一般有兩種原則：一種是勞務(wù)活動(dòng)地原則，一種是所得支付地原則。前者是以勞務(wù)活動(dòng)所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務(wù)活動(dòng)所在地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。后者是以所得實(shí)際支付地為工資、薪金所得發(fā)生地，由所得實(shí)際支付地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。我國根據(jù)勞務(wù)活動(dòng)地原則確定對(duì)工資、薪金所得的稅收管轄權(quán)。

當(dāng)然，勞務(wù)活動(dòng)地原則和所得支付地原則是存在矛盾的。當(dāng)出現(xiàn)跨國非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)行為時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)在一國發(fā)生勞務(wù)活動(dòng)，而在另一國支付工資、薪金所得的情況，從而導(dǎo)致兩國對(duì)同一跨國工薪所得的重復(fù)征稅。為解決這一問題，國際社會(huì)逐漸形成一個(gè)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即一國居民到另一國從事非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，在其所得是由居住國雇主支付的條件下，該居民在非居住國停留只有超過一定時(shí)間，非居住國政府方能對(duì)其所得征稅。我國稅法確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為90日，而國際稅收協(xié)定范本確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為183日。

因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)國際慣例，對(duì)跨國獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅一般也有限制性的標(biāo)準(zhǔn)，即一國居民到另一國從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，其在另一國有經(jīng)常使用的固定基地，或雖然沒有固定基地，但連續(xù)或累計(jì)停留超過一定時(shí)間，或雖然沒有超過時(shí)間，但取得勞務(wù)報(bào)酬數(shù)額較大的，可以由另一國征稅，否則，另一國對(duì)其所得沒有征稅權(quán)。因此，對(duì)于跨國勞務(wù)報(bào)酬所得來說，也存在劃定征稅范圍的問題。

應(yīng)稅所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目有：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；稿酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

稅率個(gè)人所得稅分別按不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。

工資、薪金所得適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，見表1：

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20％的比例稅率。

對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用20％稅率征稅時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30％，即只征收70％的稅額。

對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20％稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。所謂“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的”，是指個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。勞務(wù)報(bào)酬所得加成計(jì)稅采取超額累進(jìn)法，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成，這等于對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30％和40％的稅率，因此，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅辦法，實(shí)際上是一種特殊的、延伸的超額累進(jìn)稅率。

計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目和相關(guān)金額之后的余額。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種辦法。其中，工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營及有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費(fèi)用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍等兩個(gè)需同時(shí)兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。由于個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的辦法，每項(xiàng)個(gè)人收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法存在差異。

工資、薪金所得的計(jì)稅方法工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定再附加減除費(fèi)用3200元。其個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元－3200元在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用。以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣稅。

對(duì)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計(jì)稅。但對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅。如果納稅人不能提供上述證明文件，則應(yīng)視為來源于一國所得；若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或＝（每月收入額－800或4000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)由于個(gè)人所得稅適用稅率的各級(jí)距均為扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額，因此，在確定適用稅率時(shí)，不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù)，而只能是以扣除規(guī)定費(fèi)用后的余額為依據(jù)，找出對(duì)應(yīng)級(jí)次的稅率。

雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款，計(jì)算公式為：

**應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（1－稅率）

*應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)在上式中，公式*中的稅率，是指不含稅所得額按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式**中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。對(duì)此，在計(jì)算過程中應(yīng)特別注意，不能混淆。

雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款，又可分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款兩種情形。雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額－應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝速算扣除數(shù)雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。當(dāng)發(fā)生這種情況時(shí)，應(yīng)將公式*中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)，將公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的比例，從而將未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例／（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)對(duì)個(gè)人一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果納稅人取得該項(xiàng)所得的當(dāng)月工資、薪金已經(jīng)扣除了費(fèi)用，則該項(xiàng)所得不再從中減除費(fèi)用，就以一次取得的獎(jiǎng)金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。如果納稅人取得該項(xiàng)所得當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將該項(xiàng)所得減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。

對(duì)于個(gè)人取得的不符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，不屬于免稅“退職費(fèi)”的范圍，應(yīng)按照工資、薪金所得在領(lǐng)取所得的當(dāng)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是，考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常一次性發(fā)給，數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計(jì)算征稅的規(guī)定，對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。如果按照上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅額，應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時(shí)負(fù)責(zé)代扣代繳。個(gè)人退職后6個(gè)月又再次任職、受雇的，對(duì)于個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法從1999年10月1日起，對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動(dòng)合同而支付給解聘職工的一次性補(bǔ)償收入，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法對(duì)于實(shí)行查帳征收的個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失的余額。這是采用會(huì)計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）

個(gè)體戶的收入總額，是指個(gè)體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、運(yùn)營收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。

以上各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括：成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。其中成本、費(fèi)用是指個(gè)體戶從生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金，是指個(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加。

納稅人不能提供有關(guān)收入、成本、費(fèi)用、損失等的完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除；個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除；個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；繳納的其他規(guī)費(fèi)，其扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定；個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；個(gè)體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除；個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧即毀損凈損失，由個(gè)體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除；個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除；個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款（包括因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收帳款），應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法的憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額的5％以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；個(gè)體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育或其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給收益人的捐贈(zèng)不得扣除；個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；個(gè)體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年；個(gè)體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷，分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

不得在所得稅前列支的項(xiàng)目資本性支出；被沒收的財(cái)物、支付的罰款；繳納的個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；各種贊助支出；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；分配給投資者的股利；用于個(gè)人和家庭的支出；個(gè)體戶業(yè)主的工資支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

資產(chǎn)的稅務(wù)處理個(gè)體戶購入、自建、實(shí)物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以列支。

固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。

允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋等建筑物；在用的機(jī)械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已計(jì)提折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式所確定的資產(chǎn)價(jià)值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值（按固定資產(chǎn)原價(jià)的5％確定），從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。

稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。個(gè)體戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，須報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

無形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。

無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)；購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價(jià)格確定原價(jià)；非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)。

無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期平均扣除，作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除，沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。

個(gè)體戶自申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)同期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)由于個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，因此，在實(shí)際工作中，需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計(jì)算公式為：

本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額公式中的適用稅率，是指與計(jì)算應(yīng)納稅額的月份累計(jì)應(yīng)納稅所得對(duì)應(yīng)的稅率，該稅率從《五級(jí)超額累進(jìn)所得稅稅率表》（年換算月）中查找確定。

全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)匯算清繳稅額＝全年應(yīng)納稅額－全年累計(jì)已預(yù)繳稅額對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人的承包、承租經(jīng)營所得，既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)，但考慮到個(gè)人按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分到的是經(jīng)營利潤，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營成本費(fèi)用已經(jīng)扣除，所以，稅法規(guī)定，“減除必要費(fèi)用”是指按月減除800元，實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月800元對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)實(shí)際工作中，納稅人可能會(huì)在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得。如遇這種情況，應(yīng)在每次分得承包、承租經(jīng)營所得后，先預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費(fèi)用。其計(jì)算公式為：

每次收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）

勞務(wù)報(bào)酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計(jì)算，所以，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的。以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額?？紤]屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

此外，獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20％的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。

勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅。其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)注意的是，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額和所得稅額時(shí)，如果單位和個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的，就應(yīng)當(dāng)將納稅人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅款。

稿酬所得的計(jì)稅方法稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元、每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。所謂“每次取得的收入”，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際生活中，稿酬的支付或取得形式是多種多樣的，比較復(fù)雜。為了便于合理確定不同形式、不同情況、不同條件下稿酬的稅收負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局另有具體規(guī)定，主要是：每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅；兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅；個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載、應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅；作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。

稿酬所得適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30％，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70％，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30％）

特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。其中，每次收入是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入，對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20％的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中，每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入。對(duì)于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

利息、股息、紅利所得適用20％的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適同稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際已付的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

每次（月）收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元每次（月）收入超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1一20％）

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率在實(shí)際征稅過程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況，對(duì)此，在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得納稅人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅人，如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅人。

篇2

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國國情的選擇。因?yàn)槲覈找嬖龃蟮腉DP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”的重要成員，我國個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理

個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈F(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個(gè)人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

3建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

篇3

二、稅收籌劃成本

在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無形兩種。

(一)有形成本

有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。

1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。

2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無形成本

無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。

1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無法通過貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。

2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

三、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計(jì)算成本的過程中，也需要計(jì)算有形與無形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。

四、免個(gè)稅方案

(一)保險(xiǎn)費(fèi)

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。

(二)住房公積金

我國法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。

篇4

一、國外個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法的利弊得失

個(gè)人所得稅起源于英國，經(jīng)歷了多年不斷的的修改和調(diào)整之后，現(xiàn)今世界各國以綜合稅制、混合稅制、綜合稅制和分類稅制等方法作為個(gè)人所得稅的運(yùn)行機(jī)制。各國根據(jù)自己的現(xiàn)狀選擇適合國情的個(gè)人所得稅制度，并制定具體實(shí)施細(xì)則，從全球各國的實(shí)踐來看,發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國家，最為突出的是當(dāng)今的美國在個(gè)人所得稅方面的制度和運(yùn)行機(jī)制比較完善且具有代表性，它們采用綜合稅制進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納，也就是說一個(gè)人在本年度內(nèi)，各種渠道所得的收入（包括勞動(dòng)所得和資本利得），均匯總為當(dāng)年的收入總額，經(jīng)過個(gè)人（家庭）成本費(fèi)用、個(gè)人免稅及家庭生計(jì)等必須支出項(xiàng)目扣除之后的凈額，再根據(jù)凈額劃分的不同檔次，分別按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行所得稅的征收。美國對(duì)于家庭生計(jì)等扣除項(xiàng)目還制定了具體實(shí)施細(xì)則，即按照不同年齡層次作出了明確的限額規(guī)定，還對(duì)個(gè)人（家庭）申報(bào)方式作出了詳細(xì)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)每個(gè)納稅人撫養(yǎng)的家屬給予個(gè)人寬免額。這種制度的運(yùn)行和實(shí)施，即有利于國民生活待遇的平等及安居養(yǎng)老，又利于國家稅收制度的穩(wěn)步提升及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)全球個(gè)人（家庭）所得稅的有效征收起到了積極的帶頭和表率作用。但由于美國個(gè)人（家庭）所得稅計(jì)算過程比較復(fù)雜，一般的國民不能獨(dú)立完成所得稅的計(jì)算交納，要通過政府部門或者說專業(yè)人員的協(xié)助才能完成每個(gè)人（家庭）所得稅的計(jì)算繳納程序，這無形中就增加了相關(guān)稅收人員的工作量，為了更好的保障個(gè)人（家庭）所得稅的計(jì)算收繳工作，美國要配備相當(dāng)數(shù)量的稅收工作人員，這樣不僅加大了國家政府部門的支出額度，相應(yīng)也減少了國家的稅收凈額。盡管如此，美國目前仍然采用這種方式，因?yàn)榈侥壳盀橹梗澜绺鲊匀粵]有出臺(tái)更好的個(gè)人（家庭）所得稅的收繳辦法。

二、國內(nèi)個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法存在的問題

我國實(shí)行的是分類稅制，根據(jù)我國的國情制定了11個(gè)征稅項(xiàng)目，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等，并根據(jù)收入層次的不同采用不同的超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收，減除適當(dāng)?shù)南揞~和基本保障費(fèi)用的扣除。2008年新頒布實(shí)施的對(duì)于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的界定和限額的扣除盡管提高了標(biāo)準(zhǔn)但仍然不是比較符合國情的征繳辦法，為此社會(huì)各界眾說紛紜，國內(nèi)專家、學(xué)者也在不斷地探索和研究這個(gè)關(guān)鍵的社會(huì)問題，到目前為此仍然沒有一套比較理想的、符合國家民眾心愿的、適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)且能與國際接軌的新的個(gè)人（家庭）所得稅的征繳方案，為此我們對(duì)個(gè)人（家庭）所得稅征繳辦法進(jìn)行探索和研究。

根據(jù)現(xiàn)行政策，工資、薪金所得的費(fèi)用扣除限額采用扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、大病保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和公積金等六項(xiàng)之后的2000元，稅額的征收采用5%--45%不等的超額累進(jìn)稅率，這種方式本身就存在著很多不足，因不同的行業(yè)、不同的崗位、不同的編制等六項(xiàng)費(fèi)用均有不同程度的差別，這就意味著不僅現(xiàn)在不同的人收入待遇不同，而且將來的居家養(yǎng)老等就更加不同，這不僅不能徹底改善或者說縮小國民的生活差別，反而更加大了國民間的貧富差距。其主要差別體現(xiàn)在：

1．工資薪金的差別：對(duì)于工資薪金很高的人群，他們的真實(shí)所得不僅僅是現(xiàn)在的高出低收入所得人群的部分，他們可以根據(jù)收入所得的結(jié)余去購置房地產(chǎn)、家用電器等高檔財(cái)產(chǎn)，還可以進(jìn)行投資以獲取高額的利潤，在保障富裕生活的同時(shí)還能夠得到額外的收入。那么對(duì)于低收入的人群，盡管可以扣除，但他們的真實(shí)所得根本就達(dá)不到交稅的水平，而他們的收入所得連最基本的日常生活都難以保障，不僅生活質(zhì)量較差，又談何購置其他資產(chǎn)或者說投資？！相對(duì)而言，工資薪金高、低的人群又怎么能夠縮小差別呢？！目前實(shí)施的方法事實(shí)上根本沒有起到任何幫扶的作用，而且會(huì)導(dǎo)致貧富差別越來越大。這就是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素之一。

2．退休待遇的差別：對(duì)于工資、薪金收入高的人群，其所上繳的六項(xiàng)費(fèi)用也高，那么就意味著將來退休后的生活福利待遇也高。而低收入的人群未來的退休工資所得和生活福利待遇都很低，有的甚至低于社會(huì)保障年平均數(shù)，那么高收入人群的退休所得要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于低收入人群的幾倍甚至于是幾十倍……這樣的薪金扣除限額能夠體現(xiàn)公平合理嗎？能夠全面實(shí)現(xiàn)老有所樂嗎？這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素之一。

3．家庭人口的差別：對(duì)于相同工資、薪金所得的人群，其家庭贍養(yǎng)的人口

不同其實(shí)際生活水平也不相同。也就是說，如果收入所得都是2000元的話，一個(gè)人生活就過的很好，而二個(gè)人生活就比一個(gè)人差的很多，如果是三個(gè)人以上生活的話那么他們的生活水平就是差之千里了。目前我國的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除還沒有考慮家庭贍養(yǎng)人口的問題，這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素。

4．文化程度的差別：文化知識(shí)能夠改善生活條件，能夠提高社會(huì)層次和地位，那么文化程度較高的人群收入一定是很高的，他們還可能有一些關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)等相關(guān)的額外收入，他們的科研成果可能會(huì)起到事半功倍的效果。而沒有文化或者文化較低的人群的收入及社會(huì)地位相對(duì)來講比較低，也不太可能有其他的收入，因?yàn)樗麄兯鶑氖碌墓ぷ髟跁r(shí)間和精力上是一對(duì)一的付出，他們沒有更多的精力和時(shí)間去做其他的工作，就是普通的勞動(dòng)人群。相對(duì)而言兩者的收入是無法比擬的，這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素。

5．社會(huì)地位的差別：眾所周知，社會(huì)地位的不同其價(jià)值的體現(xiàn)也有所不同，社會(huì)層次和地位越高其個(gè)人的價(jià)值就越能很好的體現(xiàn)，也意味著收入也相對(duì)更高。那么生活在社會(huì)低層的勞動(dòng)人群呢？因其地位的懸殊其價(jià)值的體現(xiàn)自然也就有很大的差別。如果沒有相關(guān)制度的制約，那么長期以往勢必會(huì)造成兩極更大的分化。也就是“貴族”永遠(yuǎn)是“貴族”，“貧民”永遠(yuǎn)是“貧民”。這種狀態(tài)也是造成個(gè)人所得稅不適合國情的主要因素。

6．區(qū)域經(jīng)濟(jì)的差別：我國目前尚處于發(fā)展中國家地位，為了更好的、快速的發(fā)展經(jīng)濟(jì)，所采取的方式是以點(diǎn)帶面，即以少數(shù)的、發(fā)展較快的大中型企業(yè)帶動(dòng)全社會(huì)相對(duì)較弱的中小企業(yè)的發(fā)展。也就是先讓少量的企業(yè)先發(fā)展起來，逐步帶動(dòng)和影響其他中小企業(yè)的發(fā)展，這就形成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展時(shí)期和狀態(tài)，再加上區(qū)域物產(chǎn)資源的不同、地理位置的不同、氣候環(huán)境的不同、交通條件的限制，區(qū)域經(jīng)濟(jì)差別更加顯現(xiàn)。這就是區(qū)域經(jīng)濟(jì)造成的現(xiàn)實(shí)因素。

7．其他資產(chǎn)的差別：由于環(huán)境及家庭背景不同，部分國民能夠擁有或者得到其他資產(chǎn)，包括：饋贈(zèng)、遺產(chǎn)等等。這些資產(chǎn)的擁有在不同程度上形成了貧富差距，這種差距不是簡單的、可以通過努力得到的，是完全沒有能力趕上和超過的。這種局面就更加劇了貧富之間的差別，也就更加體現(xiàn)出個(gè)人所得稅不適合國情的狀態(tài)。

以上是對(duì)于工資、薪金收入所得以及其他相關(guān)因素的分析，這些都是目前直接影響個(gè)人（家庭）所得稅征繳的主要因素，不一定很全面還有待于進(jìn)一步探索和研究。

三、國內(nèi)個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法建議及措施

目前我國居民個(gè)人所得稅相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目扣除及限額界定應(yīng)進(jìn)行全方位改革，制定一套符合我國現(xiàn)狀的、體現(xiàn)公民平等的、減少社會(huì)壓力的個(gè)人所得稅的扣除制度，建立健全個(gè)人所得稅申報(bào)程序，完善其管理機(jī)制和體系，使其具有真正貫徹實(shí)施的可行性。其主要內(nèi)容如下：

（一）制定周詳?shù)亩愂展芾眢w系

1．制定符合國情的稅收制度

稅收制度是最為復(fù)雜的一項(xiàng)管理制度，它是與國家的發(fā)展、民族的興旺、社會(huì)的和諧分不開的。稅收制度的不斷完善，才有利于保障國家的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。個(gè)人所得稅制度的建立健全，是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，也是國民安居樂業(yè)的主要因素，因此，制定符合國情的個(gè)人所得稅稅收制度利國利民，勢在必行。

目前世界各國采用的征收方法有課源法、申報(bào)法、測定法和估計(jì)法等。而我國一直推行使用申報(bào)法，這種方法基于納稅人對(duì)自身收入的確切信息來納稅，一方面可以激發(fā)納稅人的納稅意識(shí)，另一方面也可為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供便利，當(dāng)然它也對(duì)納稅人提出了較高的要求。要求納稅人能夠準(zhǔn)確計(jì)算自己的收入及所得，還需要確定屬于哪種申報(bào)，是合并申報(bào)還是獨(dú)立申報(bào)？！這就需要國家加大對(duì)稅收體制的宣傳力度，廣泛輔導(dǎo)正確納稅的計(jì)算方法，對(duì)于實(shí)在不能準(zhǔn)確計(jì)算的公民，給予適當(dāng)?shù)牧x務(wù)幫助，促使全民都能夠正確完全納稅義務(wù)。

2．建立細(xì)致周密的申報(bào)體系

制定符合我國現(xiàn)狀的稅收制度，是關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的重要因素，但光有制度沒有切實(shí)可行的申報(bào)體系，也是一句空話，為此，在建立完善的稅收制度的同時(shí)，還要制訂周密細(xì)致的稅收申報(bào)體系，以便更好地進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作。制訂周密的納稅體系是完善個(gè)人所得稅征收的最佳辦法，要想徹底解決和完善個(gè)人所得稅申報(bào)、征收、管理等，必須在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施網(wǎng)絡(luò)控制，任何個(gè)人應(yīng)稅所得金額能夠完全準(zhǔn)確地顯示在納稅征管體系中，避免造成漏稅和逃稅現(xiàn)象，也避免發(fā)生重復(fù)征收的現(xiàn)象，顯現(xiàn)出對(duì)全體納稅人絕對(duì)的公平、公正。徹底維護(hù)和保障公民的基本生活公平的權(quán)利。

3．完善切實(shí)可行的管理機(jī)制

制定符合我國

現(xiàn)狀的個(gè)人所得稅申報(bào)制度和體系，是完善個(gè)人所得稅征收工作的前期工作，其仍然存在很多不和諧與不切實(shí)際的因素，為了更好地實(shí)施個(gè)人所得稅的申報(bào)征收，必須制定相應(yīng)的、切實(shí)可行的、符合我國民情的配套管理機(jī)制，明確相關(guān)職能部門的責(zé)任，保障個(gè)人所得稅的征收管理工作有序、順利、完善和發(fā)展。

4．制定簡單易行的征收方法

稅收制度的制定和完善是靠全社會(huì)的支持和配合，如果制度制定的比較復(fù)雜，一般的國民不能理解也不能很好的運(yùn)用，那么也是不符合目前國情的，因此，在制定相關(guān)稅收實(shí)施方案時(shí)應(yīng)考慮國民的整體素質(zhì)和文化水平，讓大家都能理解和更好的運(yùn)用，只有這樣才能更好的完善稅收的征收與管理。

5．制定公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫?jiǎng)懲制度

任何制度的貫徹實(shí)施都會(huì)存在一定的難度，究其原因是具體實(shí)施宣傳的力度不夠，還有其實(shí)施過程的獎(jiǎng)懲制度不完善所至，為了將不同程度的阻礙因素制止于萌芽狀態(tài)，在新的個(gè)人所得稅制度建立健全之時(shí)，制定出更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加完善的個(gè)人所得稅獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于積極參加如實(shí)繳納稅款的個(gè)人應(yīng)當(dāng)給予表彰及適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，在媒體中廣泛宣傳，讓全社會(huì)都了解、明白其中道理。對(duì)于偷稅、逃稅的個(gè)人應(yīng)該采取果斷的、嚴(yán)歷的處罰措施，讓人人都知道違法操作只能是咎由自取，是最可恥的行為。為保障個(gè)人所得稅制度得以正常、貫徹實(shí)施。徹底解決國家稅收的重大難題。

（二）確定細(xì)致的費(fèi)用扣除項(xiàng)目

1．對(duì)于工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費(fèi)用減除

①應(yīng)該首先扣除家庭生活的基本支出，支出金額可確定為上年度的全省或者全國的平均生活水平，如果有需要贍養(yǎng)的直系親屬，應(yīng)該按照實(shí)際人數(shù)乘以基本生活支出的金額扣除，當(dāng)然不同年齡的贍養(yǎng)需要確定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能基本保障低收入人群的正常生活，才能真正縮小貧富差別。

②對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)等六項(xiàng)費(fèi)用的扣除，應(yīng)全額由所在單位繳納。政府可根據(jù)單位性質(zhì)的不同采用不同的征收方法。以徹底緩解低收入人群的費(fèi)用支出壓力，也能夠徹底保障全民養(yǎng)老保險(xiǎn)等六項(xiàng)費(fèi)用的政黨交納，增強(qiáng)勞動(dòng)合同的簽定與貫徹實(shí)施。

③費(fèi)用扣除中應(yīng)考慮家庭住房等基礎(chǔ)設(shè)施的購置，因?yàn)槊總€(gè)家庭都要保障基本生活，如果沒有住房也就是居無定所那么如何能夠保障正常的生活，因此如果家庭在購置生活所必須的房產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)購置發(fā)票金額扣除，直至全額扣除之后的年限再開始繳納個(gè)人（家庭）所得稅，以緩解個(gè)人（家庭）的生活壓力，保障居民的正常生活。

④對(duì)于家庭成員中有受到意外傷害或者特殊疾病的，應(yīng)該停止交納個(gè)人（家庭）所得稅，直至家庭沒有任何負(fù)擔(dān)（欠款）為止。這樣可以適當(dāng)減輕家庭的壓力，降低醫(yī)院的負(fù)擔(dān)，減少工作單位的責(zé)任，也能夠充分體現(xiàn)社會(huì)主義國家的優(yōu)越性。讓老百姓更有信心去面對(duì)新的生活。⑤目前收入高的家庭可以有更多的資金支配，他們可以考慮外出旅游和取得更高的學(xué)歷。旅游可以大開眼界，豐富生活；取得學(xué)歷即能提高文化水平和修養(yǎng)，還能增長知識(shí)和閱歷，更能夠增加工資收入。但對(duì)于低收入的家庭，他們就不可能考慮這些問題，因?yàn)閷?duì)于他們來說保障生活才是最主要的?；诖耍瑢?duì)于家庭的正常文化學(xué)習(xí)的支出，也應(yīng)考慮在稅前扣除，這樣低收入的家庭也能夠考慮安排適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)時(shí)間和機(jī)會(huì)，只有這樣才能全面保障國民學(xué)習(xí)文化知識(shí)的欲望和要求，才能真正提升國民總體文化素質(zhì)和修養(yǎng)。

⑥繁衍后代是每個(gè)家庭的社會(huì)責(zé)任，要想履行好這個(gè)職責(zé)就必須完成按照計(jì)劃生育。但是生育子女是費(fèi)用也是相當(dāng)可關(guān)的，一些低收入家庭為了節(jié)約資金，不去醫(yī)院進(jìn)行體檢，這樣做經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致智障兒童出生，不僅給家庭帶來沉重的災(zāi)難，更給國家?guī)碇卮蟮呢?fù)擔(dān)，還能夠降低國民的整體素質(zhì)。與其這樣還不如從源頭給予支持和控制，讓每個(gè)家庭都能夠支付正常的生育費(fèi)用，保障及時(shí)檢查，優(yōu)生優(yōu)育，徹底杜絕不健康人口的出生。保障和提高國民的整體素質(zhì)水平。

⑦自然災(zāi)害是在所難免的，當(dāng)個(gè)人（家庭）遇到這些特殊情況時(shí)，應(yīng)該考慮暫時(shí)停止繳納個(gè)人（家庭）所得稅，直至災(zāi)害的損失已經(jīng)全部緩解或者排除。只有這樣才能真正體現(xiàn)國家的關(guān)心和幫助，才能真正解決災(zāi)害對(duì)個(gè)人（家庭）造成的實(shí)際困難，才能讓受災(zāi)人群早日脫離困境，從而相對(duì)減輕國家的負(fù)擔(dān)。

⑧對(duì)于個(gè)人（家庭）所得稅，它與企業(yè)的所得稅不同，因此應(yīng)區(qū)別對(duì)待。對(duì)于個(gè)人（家庭）向社會(huì)捐贈(zèng)扶助失學(xué)兒童、支援災(zāi)區(qū)等有益于社會(huì)的行動(dòng)應(yīng)該給予大力支持。尤其是一些小額的、善意的捐贈(zèng)無需通過紅十字會(huì)，它能夠及時(shí)、方便的送達(dá)受助人的手中，在有依據(jù)且情況屬實(shí)的狀態(tài)下應(yīng)該給予全額在稅前扣除，并且給予適當(dāng)?shù)木窆膭?lì)和宣傳，讓這種有利的支持方式帶動(dòng)社會(huì)民眾全體積極支持有困難、需要幫助的人群，讓

全社會(huì)充滿愛的關(guān)懷。

⑨由于我國地域遼闊，各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不是很均衡，各項(xiàng)制度的制定可能適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)卻不一定適應(yīng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)滯后的地區(qū)，因此個(gè)人所得稅征繳制度的制定，應(yīng)根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的差異制定相應(yīng)的制度，以更好的協(xié)調(diào)由于區(qū)域不同所造成的差異，以便更加健全和完善我國個(gè)人所得稅的征繳制度。

2．工資薪金所得的個(gè)人所得稅征收稅率及方式

①個(gè)人所得稅征繳稅率

由于個(gè)人（家庭）的工資、薪金所得在已經(jīng)扣除了家庭基本生活費(fèi)用之后，其征收的稅率可不考慮超額累進(jìn)稅率，直接采用達(dá)到一定額度就按照其相應(yīng)稅率征收的辦法。以達(dá)到簡化計(jì)算程序便于全體國民的操作和運(yùn)用，這樣不僅有利于減少國家稅收工作人員的工作量和財(cái)政支出，也有利于國家稅收的收繳工作及時(shí)有效的進(jìn)行和持續(xù)發(fā)展，更有利于國家稅額的穩(wěn)定和逐步增長。

②個(gè)人所得稅征繳方式

可根據(jù)個(gè)人及家庭成員人數(shù)的不同制定出個(gè)人獨(dú)立征繳方式和家庭綜合征繳方式兩種不同的征繳方式。家庭成員可根據(jù)本家庭的實(shí)際情況選擇采用個(gè)人獨(dú)立征繳方式或者家庭綜合征繳方式。這兩種方式的制定首先是方便國民對(duì)個(gè)人所得稅的計(jì)算及征繳，其次還能夠均衡全民家庭的收支以全面提高正常的家庭生活水平，再次還能提升全民征繳所得稅的觀念意識(shí)及整體素質(zhì)，更能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展及國家財(cái)政利稅的持續(xù)增長。

3．對(duì)于退休人員的工資發(fā)放及其生活福利待遇

對(duì)于退休工資的發(fā)放，現(xiàn)有制度是按照所繳養(yǎng)老保險(xiǎn)的金額比例和年限、上年全省平均生活水平等進(jìn)行發(fā)放的，相對(duì)而言，退休人員的收入差距特別大。因?yàn)橐郧澳甓葒覜]有全面實(shí)施上交養(yǎng)老保險(xiǎn)等政策和措施，各類單位、種類部門等上交的養(yǎng)老保險(xiǎn)等均不平衡，退休金差距比較大。有此退休人員得到的退休金根本不能保障現(xiàn)有的正常生活水平。政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)退休人員的工作年限、工作性質(zhì)、工作崗位的不同進(jìn)行調(diào)整發(fā)放退休金，以保障退休人員的正常生活和福利待遇。對(duì)于以前從事重要工作崗位的領(lǐng)導(dǎo)及其他特殊人員，可適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整增加，但增加的幅度和人數(shù)應(yīng)該有所控制，不能夠大面積、多范圍的調(diào)整增加。只要這樣才能真正保障全民均衡的小康水平。只要這樣我們國家才能完善社會(huì)保障制度，更好的完善國家體制、體系，更好地創(chuàng)建和諧社會(huì)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉克崮委員關(guān)于個(gè)人所得稅的提案,2009.3.19來源于人民網(wǎng).

篇5

1我國個(gè)人所得稅制度存在的問題

1.1稅源隱蔽，難以監(jiān)控

個(gè)人所得稅在我國被人們看作是“中國稅收第一難”，其根本原因是個(gè)人收入多元化、隱蔽化，難以監(jiān)控。這主要是因?yàn)殡S著改革開放的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國民收入的分配格局較過去發(fā)生了很大的變化，最明顯的特點(diǎn)是國民收入分配向個(gè)人傾斜，使個(gè)人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前個(gè)人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。許多隱形收入、灰色收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控，也監(jiān)控不了，造成個(gè)人所得稅實(shí)際稅源不清，加之納稅人多、面廣、分散、流動(dòng)、收入隱蔽等，且主要是現(xiàn)金直接支付，可能無帳薄、憑證可查。在這種情況下，稅務(wù)部門很難掌握其真正稅源，以致大量的應(yīng)稅收入悄悄地流失掉了。

1.2公民依法納稅意識(shí)難以樹立

我國公民依法納稅的觀念淡薄，從客觀上看是由于我國過去長期以來，一直實(shí)行低工資制度，人們的工資用于生活必需品支出后，所剩無幾，沒有納稅的資金來源，因而無納稅的條件和意識(shí)。隨著分配體制的改革，人們的收入水平越來越高，除基本生活費(fèi)用外，收入剩余較多，但人們?nèi)詻]有樹立起納稅意識(shí)，加之稅收處罰的力度和稅收宣傳的深度遠(yuǎn)未適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。西方國家普遍采取嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處的措施，以威懾違法者。而我國目前的稅收征管對(duì)偷、逃稅款的行為雖然也有處罰措施，一般按偷稅金額處以5倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)處以7年以下有期徒刑。但與發(fā)達(dá)國家相比，罰則過輕，同時(shí)在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，往往以補(bǔ)代罰，以罰代刑，致使法律威懾力不強(qiáng)，僅僅觸及違法者之皮毛，難以起到懲戒作用。客觀上拉大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。從主觀上看，由于個(gè)人所得稅是個(gè)人掏錢交納的稅種，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅以后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，人們得過且過偷稅漏稅的情況時(shí)有發(fā)生。這種畸形的觀念對(duì)于加強(qiáng)稅收征管、推行依法納稅無疑是一個(gè)極大的障礙。

1.3稅制模式難以體現(xiàn)公平合理的原則

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)置上某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求，也是造成稅款流失的重要因素之一。

2個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則

2.1個(gè)人所得稅制改革的現(xiàn)階段目標(biāo)

我國個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。

2.2個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則

（1）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。

促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則。現(xiàn)階段，我國社會(huì)收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。

（2）與國際慣例接軌，適當(dāng)考慮國情。

個(gè)人所得稅制改革必須改變現(xiàn)行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國國情，要與我國現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個(gè)人所得稅制。

（3）重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。

從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。

3如何完善個(gè)人所得稅制度

3.1從稅制上看應(yīng)減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距

我國應(yīng)大大地削減稅率級(jí)次。在減少級(jí)次情況下擴(kuò)大級(jí)距的經(jīng)濟(jì)涵義并不在于簡化稅制，其在稅負(fù)公平及增加財(cái)政收入方面的意義是深遠(yuǎn)的。首先，我們把最低收入級(jí)距列為第一級(jí)距。處于較低收入的納稅人數(shù)目是大多數(shù)，遠(yuǎn)多于高收入納稅人的數(shù)目。這樣，如果第一級(jí)距的寬度相當(dāng)大，足夠覆蓋大多數(shù)較低收入的納稅人，從公平的角度考慮，由于大多數(shù)人的個(gè)人收入波動(dòng)不足以越過這一級(jí)距，從而使不公平現(xiàn)象消失。從財(cái)政收入角度來看，由于這一級(jí)距相對(duì)擴(kuò)大，而其稅率下降幅度較小，從而總財(cái)政收入將可能增加。從最高級(jí)距來看，由于最高收入級(jí)距的納稅人比例和稅收收入相對(duì)都比較低，而且收入增多多是低收入階層，而高收入階層增加收入較難，因而，這一級(jí)距的級(jí)距寬度和稅率的較大程度的變動(dòng)對(duì)總稅收收入的影響將因?yàn)榧{稅人比例相對(duì)較小而減弱。所以，此級(jí)距下限可以較大幅度下調(diào)或上升，以適應(yīng)效率、公平原則，而不太影響總稅收收入。稅率可以較大降低，以體現(xiàn)效率原則，同時(shí)高累進(jìn)稅率又能進(jìn)一步體現(xiàn)公平原則。

3.2建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制

我國個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重的重要原因之一是稅源不清。因此，抓住稅源的監(jiān)控是管好個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。在這方面我國可參照美國和澳大利亞等國家的方法，實(shí)行“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份征”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取身份證或納稅身份號(hào)碼，兩證的號(hào)碼是一致的，并終身不變。個(gè)人的收入及支出信息均在此號(hào)碼下，通過銀行帳號(hào)在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，并和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門直接通過其銀行自動(dòng)扣稅，使每人的每一筆收入都在稅務(wù)部門的直接監(jiān)控之下。同時(shí)，也要求每個(gè)單位都要在銀行開戶，并且，每一筆收入和支出都要在銀行轉(zhuǎn)帳。這樣，就可在全國范圍內(nèi)建立起有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制，促使公民必須依法自覺納稅，使偷稅漏稅沒有可能，逐漸形成人們的自覺納稅意識(shí)。

3.3提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)，改善征管手段

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民個(gè)人收入水平的逐步提高，交納個(gè)人所得稅的人數(shù)會(huì)越來越多，在目前人們還沒有完全樹立自覺納稅意識(shí)、全國還沒有建立自動(dòng)監(jiān)控機(jī)制的條件下，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充實(shí)個(gè)人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，加大個(gè)人所得稅的檢查力度，完善舉報(bào)制度，進(jìn)一步健全個(gè)人收入申報(bào)制度和代扣代繳制度，而且，要把工作的重點(diǎn)放在落實(shí)代扣代繳的稅源控管上，主動(dòng)爭取稅源比較集中的單位的支持和配合，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使納稅意識(shí)深入人心，保證稅款及時(shí)、足額入庫。

篇6

個(gè)人所得稅，始創(chuàng)于英國，至今已有200多年的歷史，它是對(duì)個(gè)人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人所得稅將成為我國稅收體系中一個(gè)十分重要的稅種，其收入占國家財(cái)政收入的比重越來越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來越明顯。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，有關(guān)個(gè)人所得稅問題，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，存在稅款流失嚴(yán)重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個(gè)人所得稅的流失，將會(huì)對(duì)我國稅收制度、財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這里就我國個(gè)人所得稅法的改革進(jìn)行分析和探討。

一、我國個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

我國最近一次對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整，是個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個(gè)人所得稅法通過以來的第五次修正。

此前，個(gè)人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。該稅法統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個(gè)人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。此舉不僅增大了個(gè)人所得稅的征收對(duì)象同時(shí)也擴(kuò)展了財(cái)政收入。1999年8月30日，開征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息的開征促進(jìn)了居民消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的增長，提高了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。2005年10月27日，修改了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除金額由800元增加至1600元，同時(shí)可以在稅前抵扣個(gè)人繳納的社保費(fèi)用以及住房公積金等。起征點(diǎn)的提高以及費(fèi)用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個(gè)人所得稅的壓力。2007年6月就儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅調(diào)整問題授權(quán)國務(wù)院作出規(guī)定，為國務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國的個(gè)人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問題及影響

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免地會(huì)造成個(gè)人收入的差距，這是市場經(jīng)濟(jì)的缺陷。征收個(gè)人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國的個(gè)人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問題：

（一）單一分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅。由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個(gè)人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，多次扣除費(fèi)用，以達(dá)到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過于簡單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。

（二）稅率設(shè)置的不公平

具體表現(xiàn)在：

第一，工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義；

第二，工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；

第三，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。

（三）費(fèi)用扣除簡單，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則

2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2000元。這個(gè)免征額對(duì)中國的任何一個(gè)居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實(shí)際上并不公平。因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異，例如，對(duì)農(nóng)民的免征額是2000元，對(duì)國家職工的免征額也是2000元，對(duì)農(nóng)民來說這是不公平的。因?yàn)閲衣毠び辛己玫纳鐣?huì)保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實(shí)情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險(xiǎn)的一些農(nóng)民因?yàn)閼艏a(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費(fèi)用的人數(shù)又大大減少。另外，一個(gè)養(yǎng)活三個(gè)人的個(gè)人所得，與一個(gè)只養(yǎng)活自己一個(gè)人的個(gè)人所得，實(shí)際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，與個(gè)人生計(jì)以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項(xiàng)目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無從體現(xiàn)。

（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理

外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計(jì)稅工資不全面；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要，形成了稅收漏洞以及個(gè)稅申報(bào)方式的急待改革等。

由于個(gè)人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：

第一，個(gè)人所得稅款的大量流失。

稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個(gè)人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個(gè)人所得稅的手段五花八門。比如，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報(bào)納稅所得；各種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無法統(tǒng)計(jì)；實(shí)物工資無法貨幣化、實(shí)際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有一個(gè)綜合的個(gè)人所得稅及自行申報(bào)制度，以致個(gè)人所得稅款的大量流失。

第二，工資薪金實(shí)行的超額累進(jìn)稅率以及其它比例稅率難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的有效分配和調(diào)節(jié)

我國的工資薪金個(gè)人所得稅率級(jí)距過多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對(duì)高收入者征收高稅，這看起來似乎公平?？墒牵芏喟l(fā)達(dá)國家的實(shí)踐情況表明，對(duì)于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因?yàn)樗麄円怨緸橐劳?，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對(duì)誰有用呢?它只對(duì)那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，對(duì)那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。

同周邊國家（或地區(qū)）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達(dá)45%確實(shí)太高了。與此同時(shí)我國對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

第三，費(fèi)用扣除簡單，造成了個(gè)人所得稅事實(shí)上的橫向不公平。

我國目前的個(gè)人所得稅采用單一、簡單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮個(gè)人具體的負(fù)擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況。舉例而言，對(duì)于有相同收入的一對(duì)夫婦撫養(yǎng)一個(gè)小孩，但在一對(duì)夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒有任何經(jīng)濟(jì)能力的情況下，其實(shí)際所得就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于另一對(duì)夫婦，可是他們卻要納相同的稅負(fù)。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個(gè)每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對(duì)他們生活需要的影響程度卻完全不同。”因此，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅這一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除后的征收，并不能實(shí)現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實(shí)上的橫向不公平，有違稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。

第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因

由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長期對(duì)稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。

三、完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的構(gòu)想

（一）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

實(shí)行分類與綜合所得稅制，是對(duì)某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇?，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。

（二）改革個(gè)人所得稅稅率體系

在征稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)我國國情，建議對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的；對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。

在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)際情況，勞動(dòng)所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可削減為3～4級(jí)，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅

率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。

（三）根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平

在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對(duì)不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認(rèn)納稅人的差別，量能課征，個(gè)人所得稅法才有生命力。

不可否認(rèn)，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會(huì)成為影響納稅能力的一個(gè)重要因素?！币虼?，我國的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

篇7

二、橫向公平視角下我國個(gè)人所得稅的缺陷

1．課稅模式和我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，模式選擇不合理。自1994年個(gè)人所得稅起征以來，我國稅制模式始終采取分類所得稅制形式。在這種稅制模式下，對(duì)屬于同一納稅人的11種應(yīng)稅項(xiàng)目使用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、征稅比例和征收方式進(jìn)行課稅。如納稅人同樣通過犧牲時(shí)間和精力而獲得的工資報(bào)酬、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營所得、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬等都要分別按照適用的稅收政策分別進(jìn)行納稅。這種稅制形式更適用于我國開始征收個(gè)人所得稅時(shí)的國情:國民收入來源單一、納稅意識(shí)淡薄、征管不力。然而隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)在國民收入來源與方式均已發(fā)生巨大變化，同等收入人群收入來源各不相同。分類稅制模式容易造成收入來源渠道廣、綜合經(jīng)濟(jì)收入水平高的納稅人稅負(fù)低、納稅額較少，而所得渠道相對(duì)少甚至收入水平低的納稅人卻承擔(dān)著比前者更高的稅負(fù)、較高納稅額的局面，這一局面顯然背離了個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)原則———“橫向公平原則”。

2．稅制要素不合理(1)稅基不合理。首先，課征范圍的不公平。根據(jù)稅法有關(guān)條例，我國個(gè)人所得稅的征收范圍按照以下列舉條目范圍進(jìn)行:工資、薪金所得;個(gè)體生產(chǎn)者生產(chǎn)經(jīng)營所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;以及經(jīng)財(cái)政部門規(guī)定征收個(gè)人所得稅的其他所得。然而，這種分類列舉的方法難以準(zhǔn)確衡量納稅人的全年應(yīng)納稅收入總和，不能準(zhǔn)確、全面地確定納稅人的真實(shí)納稅水平，也未能準(zhǔn)確衡量橫向公平原則中“經(jīng)濟(jì)水平一致的納稅人”這一基礎(chǔ)條件。其次，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。目前，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，費(fèi)用扣除按照“一刀切”即固定額度扣除和固定比例扣除相結(jié)合的綜合扣除方式。這種扣除方式雖然簡單易操作，但是沒有充分考慮“量能負(fù)擔(dān)”原則，存在著橫向不公平之處?！傲磕茇?fù)擔(dān)”指的是根據(jù)不同區(qū)域不同負(fù)擔(dān)的納稅人，依據(jù)其“納稅能力”確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，通過衡量居民的收入水平來確定其納稅能力。若在物價(jià)水平、家庭負(fù)擔(dān)及其他橫向因素水平相當(dāng)?shù)那疤嵯?，以所得額作為衡量納稅能力可以較好地體現(xiàn)橫向公平。然而我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距較大，各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)千差萬別，因所處地區(qū)差異，相同性質(zhì)和數(shù)額所得的納稅人實(shí)際購買力可能差距較大，這里的實(shí)際購買能力是指在同一時(shí)間前提下，納稅人的所得扣除因地區(qū)差異造成的物價(jià)差異后的凈值來定義。同理，現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)亦沒有考慮納稅人的生活成本與家庭負(fù)擔(dān)(如家庭人口數(shù)，尤其是老人人口數(shù)及醫(yī)療支出)、教育支出、按揭貸款數(shù)額、健康水平等因素，而是采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完全背離了稅收的“量能負(fù)擔(dān)”原則。(2)稅率結(jié)構(gòu)不公平。目前，我國個(gè)人所得稅規(guī)定，根據(jù)所得類別確定其適用的稅率模式:部分所得采取比例稅率進(jìn)行核算，其他則采取超額累進(jìn)稅率的形式進(jìn)行核算。對(duì)類似的所得采用不同的稅率模式，納稅人之間存在明顯的橫向不公。例如，工資薪金所得適用的稅率達(dá)到七級(jí)級(jí)距，從3%的低級(jí)稅率到45%高級(jí)稅率;對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營獲取的收入以及個(gè)體生產(chǎn)者的生產(chǎn)經(jīng)營收入規(guī)定按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率(5%～35%)進(jìn)行征收。生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人的稅負(fù)明顯高于工資薪金所得納稅人所承擔(dān)的。對(duì)于辛勤勞動(dòng)而來的勞務(wù)所得、工資報(bào)酬等與非勤勞性質(zhì)的偶然所得或其他所得均按照比例稅率20%進(jìn)行征稅屬于不公平的制度，現(xiàn)行稅法甚至對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得還有加成征收這一規(guī)定。納稅人勤勞所得要承擔(dān)的稅負(fù)高于非勤勞的偶然所得及資本性所得，資本財(cái)產(chǎn)性所得的稅負(fù)相比較而言較輕，使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)公民收入差距的力度受到限制，甚至出現(xiàn)越調(diào)差距越大，越不公平的現(xiàn)象。(3)稅收優(yōu)惠不完善。根據(jù)稅法有關(guān)條例規(guī)定，個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目包括:法定免稅項(xiàng)目、其他免稅項(xiàng)目、暫免征稅項(xiàng)目、不征稅項(xiàng)目、減稅項(xiàng)目。而其中有關(guān)減稅免稅的優(yōu)惠政策條目眾多，很不規(guī)范。例如:同為利息所得，購買發(fā)行方屬于國家的金融債券或者國債獲得的利息可以免稅，而企業(yè)債券等的利息所得卻要繳納稅收，這實(shí)際上就違背了橫向公平原則;對(duì)外籍工作人員以及來自國際組織的一些專家從外資企業(yè)獲得的補(bǔ)助、紅利等所得都納入免稅項(xiàng)目也違背了橫向公平原則;在制定優(yōu)惠政策時(shí)，過多地采用了一刀切的方式，違背了橫向公平原則。

3．個(gè)人所得稅的征收制度不健全，征管手段急需改進(jìn)我國采取的是兩種征收手段共同使用:一是企業(yè)幫員工代扣代繳，二是由員工自己申報(bào)繳納。但是，納稅人申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和最終繳納等方面的制度仍不夠完善，未落到實(shí)處。主要體現(xiàn)在以下兩方面:一方面，納稅人自己主動(dòng)申報(bào)缺乏足夠的約束力。目前，我國公民納稅意識(shí)淡薄，個(gè)稅法也未強(qiáng)制性要求每個(gè)納稅人都自行申報(bào)，因此，納稅人未能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅項(xiàng)目和數(shù)額，最終導(dǎo)致在申報(bào)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題。自行申報(bào)制度滋生甚至助長了偷稅漏稅行為，扣繳義務(wù)人有時(shí)會(huì)出現(xiàn)納稅申報(bào)不真實(shí)甚至瞞報(bào)漏報(bào)現(xiàn)象。另一方面，個(gè)人所得稅法對(duì)于代扣代繳義務(wù)人的法律規(guī)定不明確，有關(guān)代扣代繳的規(guī)章制度不健全，使得一些企業(yè)或單位不能認(rèn)真落實(shí)自己的責(zé)任，在實(shí)際征稅中容易滋生偷稅漏稅行為。我國還沒有將個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記與個(gè)人收入申報(bào)相掛鉤的監(jiān)控體系，這就容易導(dǎo)致稅務(wù)部門與納稅人信息不對(duì)稱，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源，以致出現(xiàn)監(jiān)控不利的局面。我國的稅務(wù)當(dāng)局尚未和銀行、工商、證券、財(cái)政、房產(chǎn)等各部門之間建立起完備的橫向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，以及由于各個(gè)地方的信息化發(fā)展程度相差較大，由此導(dǎo)致個(gè)人所得稅的征收管理未能統(tǒng)一規(guī)范。我國還未建立起個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入等級(jí)制度，納稅人之間很多財(cái)產(chǎn)交易都是以現(xiàn)金作為媒介，稅務(wù)工作人員無法準(zhǔn)確掌握一些收入渠道多及高隱性收入納稅人的信息，因此很多高收入者逃稅、漏稅的現(xiàn)象屢見不鮮，這些逃掉的稅款也促使高水平收入者更加富裕。與此相反，僅僅依靠工資薪金等收入相對(duì)透明單一的納稅人，其稅款由公司或其他代扣代繳義務(wù)人代扣代繳，更易于受到稅務(wù)局的管理控制。從這個(gè)層面來看，征收管理的不足之處既容易使得個(gè)人所得稅失去橫向公平，也不利于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的有效運(yùn)行。

三、從橫向公平層面優(yōu)化我國個(gè)人所得稅的建議

1．改變稅制模式，從源頭上“恪守”橫向公平原則。目前，國內(nèi)外對(duì)個(gè)人所得稅征收采取三種模式:一是分類所得稅制，也就是我國目前所采用的稅制模式，其所要求的征管條件相對(duì)簡單卻缺乏橫向公平性，該模式只被少數(shù)發(fā)展中國家采納。二是綜合所得稅制，這種稅制模式對(duì)納稅人各類別的應(yīng)稅收入(如個(gè)體生產(chǎn)者經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬、股息、財(cái)產(chǎn)所得等)采取綜合征收的辦法，具體征收過程中采取申報(bào)法結(jié)合累進(jìn)稅率的形式進(jìn)行征收。綜合所得稅制更能公平地衡量納稅人真實(shí)納稅能力，體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，但這種稅制模式對(duì)稅收的征收體系、征收環(huán)境以及征收手段要求較高，因此目前僅被較多的發(fā)達(dá)國家采用。三是混合所得稅制，即分類所得稅制與綜合所得稅制相結(jié)合的稅制模式，該模式既能在較高程度上體現(xiàn)橫向公平原則，又能較好地適應(yīng)不是太完善的個(gè)稅征管條件，也是被最多國家所采用的稅制模式?？紤]到我國目前的實(shí)際情況，公民的納稅觀念愈來愈強(qiáng)，個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記體系也基本建立，政府與銀行、房產(chǎn)管理部門等聯(lián)系越來越緊密，我國當(dāng)前的納稅環(huán)境和征管水平也越來越與國際接軌，最現(xiàn)實(shí)、最有效的稅制模式就是實(shí)行混合所得稅制:第一步，將不同來源和不同性質(zhì)的收入進(jìn)行科學(xué)分類，按照它們所屬的不同項(xiàng)目適用的具體政策分類課征所得稅;第二步，在納稅年度末，綜合本納稅年度各類別所得，并根據(jù)超額累進(jìn)稅率選取適合該所得額的稅率進(jìn)行核算應(yīng)繳納的綜合所得稅，然后扣除掉平時(shí)已按分類所得稅制所上繳的稅額，最終得出本納稅年度實(shí)際應(yīng)繳納的稅額。

2．完善稅收對(duì)象的征收范圍。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，出現(xiàn)了許多新的經(jīng)濟(jì)收入形式，部分公民的所得還包括一部分的“隱形所得”。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是采用分類列舉的方式進(jìn)行說明的，顯然這種方式跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，容易忽略了這些新的收入形式以及隱形收入。為了彌補(bǔ)這些遺漏，應(yīng)該采用更加嚴(yán)密的辦法來規(guī)范納稅的范圍。我們可以采用反列舉法的形式，明文規(guī)定那些免稅的項(xiàng)目，而除了這些項(xiàng)目之外，其他的收入都要進(jìn)行申報(bào)并納稅。這樣可以更好地在征稅范圍上實(shí)現(xiàn)橫向公平，也有助于調(diào)節(jié)居民收入差距。借鑒國際上的“寬稅基，低稅率”主流趨勢，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大我國的稅收范圍，擴(kuò)大稅基，使稅基更加清晰明了。首先，可以根據(jù)我國的實(shí)際情況，將個(gè)人購買國債獲取的利息、住房補(bǔ)貼、政府發(fā)行的金融債券利息以及其他的一些實(shí)物福利計(jì)入個(gè)人所得中，一起作為納稅范圍。其次，降低在我國境內(nèi)外資企業(yè)工作的外籍人員的稅收免征額，使之與我國公民享受相同的免征額，對(duì)于外籍人員從我國境內(nèi)外資企業(yè)中獲得的住房補(bǔ)貼、紅利以及股息等福利也要納入征稅范圍。

3．規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)公平化。建議一:應(yīng)該按照取得收入的難易程度來劃分相應(yīng)的費(fèi)用扣除額。個(gè)人所得稅征收原則中有一條為“稅收中性”原則，即個(gè)人所得稅作為政府用來調(diào)節(jié)居民收入差距的手段，其征收不能改變居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此對(duì)于那些比較容易得來的收入，如中獎(jiǎng)所得或不用花費(fèi)很多時(shí)間心血而是靠運(yùn)氣獲得的偶然所得可以適當(dāng)?shù)卦黾诱鞫愵~，而對(duì)于人們靠辛勤勞動(dòng)得來的工資報(bào)酬、個(gè)體生產(chǎn)者經(jīng)營所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得等要適當(dāng)?shù)販p少征稅額，使他們承擔(dān)較低稅負(fù)，對(duì)他們花費(fèi)大量的時(shí)間和心血給予補(bǔ)償，使納稅人不致因?yàn)橛X得不公平而打消工作積極性，將更多精力花在投機(jī)行為上。建議二:應(yīng)該參考各地的房價(jià)指數(shù)、物價(jià)指數(shù)等可以體現(xiàn)居民生活成本的參數(shù)來規(guī)定恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除數(shù)額。由于各個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)狀況不一致，社會(huì)發(fā)展有先進(jìn)有落后，因此導(dǎo)致物價(jià)水平有高有低，貨幣的實(shí)際購買力有差別。在規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，以實(shí)際購買力為參考。所謂實(shí)際購買力是對(duì)居民購買水平的橫向比較，指居民的名義收入減去同時(shí)期不同地區(qū)物價(jià)差異后的凈額來核算的購買水平。在某些城市，例如上海，人們的收入雖然比較高，但是當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平也高。因此，同樣的收入，處于物價(jià)指數(shù)更高的區(qū)域的居民的實(shí)際購買力更低，所以只有在相同的物價(jià)水平這一前提條件下來衡量納稅人的實(shí)際購買水平進(jìn)而確定相應(yīng)的納稅能力才更能體現(xiàn)公平原則。將物價(jià)水平這一影響因素納入衡量居民納稅能力的范疇，使實(shí)際購買水平相同的納稅人承擔(dān)相同的稅負(fù);即使收入水平相同實(shí)際購買水平卻不同，購買水平較高的居民應(yīng)繳納更多的稅額，這樣更能體現(xiàn)納稅人之間的橫向公平。建議三:在規(guī)定納稅人的費(fèi)用扣除額時(shí)要兼顧納稅人的生活成本，這屬于不同時(shí)點(diǎn)下的橫向公平。在此建議應(yīng)將納稅人的家庭負(fù)擔(dān)納入考慮范圍，家庭的總收入更能真實(shí)地反映出居民的實(shí)際納稅能力，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮納稅人的生活成本，尤其是納稅人的購房按揭貸款以及納稅主體的婚姻狀況、夫妻雙方的收入水平、健康情況、贍養(yǎng)老人以及孩子的數(shù)量等具體情況，基本生活負(fù)擔(dān)重的相應(yīng)的費(fèi)用扣除額也要高些，促使納稅人之間收入水平更加公平。例如，贍養(yǎng)老人小孩多的納稅人開支大，相應(yīng)地費(fèi)用扣除也應(yīng)該更大。

4．合理調(diào)整我國的個(gè)人所得稅稅率優(yōu)化。我國的稅率體系應(yīng)該綜合考慮居民的納稅負(fù)擔(dān)以及我國的稅收收入。稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整應(yīng)該本著“主要調(diào)節(jié)過高收入，適當(dāng)照顧中等水平收入者，重視保護(hù)幫助低收入個(gè)體”的原則，以“經(jīng)濟(jì)能力處于同水平的人負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)”為目標(biāo)。有以下幾點(diǎn)建議。建議一:適當(dāng)降低我國個(gè)人所得稅稅率累進(jìn)級(jí)次。目前，國際上個(gè)人所得稅改革的大趨勢為“寬稅基，低稅率”，在征收個(gè)人所得稅的國家里，稅率的累進(jìn)級(jí)次最高級(jí)為6級(jí)。根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅改革目標(biāo)與國內(nèi)稅收環(huán)境，應(yīng)該擴(kuò)大稅基、減少個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)次、適當(dāng)調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅稅率，建議將我國的稅率累進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整為3%～37%范圍變動(dòng)的5級(jí)結(jié)構(gòu)，見表1。這一調(diào)整主要有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢:(1)稅率級(jí)次由原來的7級(jí)減少到5級(jí)，稅率范圍由3%～45%變?yōu)?%～37%，簡化稅制，利于征收與管理;(2)擴(kuò)充壯大適用于3%低稅率的納稅人群體，原來的月應(yīng)納稅額上限由1500元提高到2500元;(3)大幅降低了原適用于20%的月應(yīng)納稅額處于4500元～9000元的納稅人稅負(fù)，由原來的稅率20%降低了一半，適用10%的稅率，適當(dāng)?shù)亟档瓦呺H稅率，增加納稅人工作的積極性，提高中等收入群體的收入，調(diào)節(jié)貧富差距;(4)降低了月應(yīng)納稅所得額在80000以上的最高邊際稅率，一方面可吸引國際人才和資金，增加投資人投資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面可以拉動(dòng)居民消費(fèi)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。調(diào)整后的個(gè)稅稅率表更能體現(xiàn)稅負(fù)公平，調(diào)節(jié)居民收入差異，體現(xiàn)稅收橫向公平、量能負(fù)擔(dān)的原則。建議二:合理調(diào)整勞動(dòng)性質(zhì)所得稅負(fù)。目前，我國的稅率結(jié)構(gòu)是對(duì)勞動(dòng)所得的稅負(fù)高于資本所得稅負(fù)，同為勤勞所得適用的稅率也不一致，而現(xiàn)實(shí)中高收入所得更多的是來源于資本所得。針對(duì)這一不公平現(xiàn)象，一方面要調(diào)整個(gè)稅中資本所得適用的稅率，使其適當(dāng)高于勤勞所得稅率，使稅負(fù)更加平衡;另一方面要使辛勤勞動(dòng)性質(zhì)的所得適用的稅率保持一致，如工資報(bào)酬、稿酬所得及勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體戶的勤勞生產(chǎn)所得等應(yīng)該適用一致的稅率。

篇8

該方面主要表現(xiàn)在：

1.1針對(duì)計(jì)稅依據(jù)合理性規(guī)定的模糊性(計(jì)稅依據(jù)，也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，或者簡稱稅基，是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象在量的方面的具體化。參見張守文：稅法原理，[M]，北京：北京大學(xué)出版社，2009：48)。在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形認(rèn)定中，有一種是“明顯偏低”的情形，法律并沒有對(duì)何謂“明顯”做出確切的規(guī)定。

1.2對(duì)法條中“正當(dāng)理由”的模糊性。國稅函〔2009〕285號(hào)第四條第二款提出了“正當(dāng)理由”這一概念，但哪些情況屬于“正當(dāng)理由”相關(guān)機(jī)關(guān)并沒有做出更加細(xì)致的解釋，這就造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該涵義的理解不一樣，各地在實(shí)際的處理當(dāng)中也不一樣。

2.難以核實(shí)計(jì)稅依據(jù)。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序中，股權(quán)變更登記為最后一道環(huán)節(jié)，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往事前不主動(dòng)告知稅務(wù)部門，稅務(wù)部門在收到工商部門的股權(quán)變更資料辦理稅務(wù)登記時(shí)才知曉，因此，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有隱蔽性和價(jià)格隨意性的特點(diǎn)，如果轉(zhuǎn)讓雙方簽訂虛假合同來避稅的話，稅務(wù)部門往往無從查證，執(zhí)行起來也比較困難。

3.代扣代繳制度存在執(zhí)行困難。

相關(guān)制度雖然規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓受讓方有代扣代繳的義務(wù)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方、受讓方所在地、被投資公司所在地不一致時(shí)，三方稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄權(quán)有待進(jìn)一步明確，如何具體操作也沒有做出明確的規(guī)定(《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人)，另一方面，扣繳義務(wù)人也很難了解到納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓部分的計(jì)稅成本和合理稅費(fèi)。

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置條件立法缺位。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號(hào)）規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。盡管如此，實(shí)務(wù)中工商行政管理部門在辦理股權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)并不以辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅完稅、免稅或不征稅手續(xù)為前置條件，不辦理一閃各手續(xù)同樣可以變更股權(quán)登記。

二、完善我國個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征收的建議

1.加強(qiáng)與工商行政管理部門的配合。

企業(yè)因股權(quán)結(jié)構(gòu)變化向工商行政管理部門申請(qǐng)辦理股東股權(quán)變更手續(xù)，涉及個(gè)人所得稅征收范圍的，應(yīng)當(dāng)先到企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定辦理征稅（或不征稅）手續(xù)，涉及征稅的開具稅收完稅憑證，出具意見并加蓋公章，企業(yè)持該證明到工商登記機(jī)關(guān)辦理變更登記，把取得稅務(wù)部門簽署意見并加蓋公章的證明作為辦理股東股權(quán)變更的前置條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)密切關(guān)注企業(yè)的變動(dòng)情況，及時(shí)與工商部門聯(lián)系，督促企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送自然人股權(quán)變更情況表，依法納稅，辦理變更稅務(wù)登記。通過這個(gè)途徑，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以在第一時(shí)間掌握自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

2.提升立法層次，完善立法信息。

目前我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅法規(guī)停留在規(guī)范性文件層面，在總結(jié)各地征管實(shí)踐的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局應(yīng)著手制定具體的征管方法并將其上升為部門規(guī)章。在現(xiàn)行公司登記管理?xiàng)l例中可以增加要求提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的規(guī)定，以方便基層部門的征收?qǐng)?zhí)行。

3.制定合理的計(jì)稅依據(jù)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比照相同或類似條件下同類剛也的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；或者可以參考相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；可以參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果納稅人不認(rèn)可主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)證據(jù)提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，帶認(rèn)定屬實(shí)后，再采取另外的合理核定方法。

篇9

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，稅收一體化趨勢也更加明顯。國外個(gè)人所得稅改革為我們提供了許多可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)也決定了我們不能照搬照抄某個(gè)國家的經(jīng)驗(yàn)，必須將個(gè)人所得稅改革的國際趨勢與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行結(jié)合。只有這樣，才能使我國個(gè)人所得稅改革少走彎路，設(shè)計(jì)出一套符合我國國情的、科學(xué)而可行的個(gè)人所得稅制度。

（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換

目前，世界各國對(duì)個(gè)人所得稅的課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混和所得稅制。普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個(gè)國家實(shí)行純粹的分類所得稅制。我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制。這種課稅模式在我國的實(shí)踐表明，它既缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的增多，這種課稅模式必然使稅收征管更加困難和效率低下。但是，由于目前我國實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不具備，完全放棄分類所得稅模式可能會(huì)加劇稅源失控、稅收流失。所以，在現(xiàn)階段采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。鑒于新一輪個(gè)人所得稅改革要強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能，應(yīng)盡可能多地將應(yīng)稅所得列入綜合征收項(xiàng)目。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，其他所得全部列入綜合征收項(xiàng)目，實(shí)行按年綜合申報(bào)納稅，以年度為課征期，符合量能納稅的原則。同時(shí)，要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）選擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅

個(gè)人所得稅的最基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化。從這個(gè)角度來說，所謂收入分配差距的擴(kuò)大，主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，這也是個(gè)人收入差距的最終體現(xiàn)。因此，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅；并且可以以家庭為單位通過個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定去實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。如對(duì)老年人個(gè)人所得稅的減免，對(duì)無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅從收入角度來設(shè)計(jì)以個(gè)人為納稅單位，它不能對(duì)特殊的項(xiàng)目采用因素扣除法，因而不能起到預(yù)定的個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。當(dāng)然，我國的核心家庭與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一樣，設(shè)計(jì)稅率和納稅單位選擇的轉(zhuǎn)換會(huì)面臨很多實(shí)際問題，如西方的核心家庭是三口或四口之家，而我國的家庭結(jié)構(gòu)要比西方復(fù)雜得多，至少存在3種結(jié)構(gòu)，包括幾代同堂的情況。為了征管的方便和有利于公平合理，設(shè)計(jì)稅率時(shí)般以三口或四口的核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)；對(duì)于一個(gè)家庭生活有兩對(duì)夫婦（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，即以對(duì)夫婦為一個(gè)納稅單位。扣除費(fèi)用額的確定，要以定率和定額相結(jié)合的扣除法，即綜合扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方式，體現(xiàn)我國個(gè)人所得稅對(duì)高收入家庭的調(diào)節(jié)，根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實(shí)際收入額確定扣除額并實(shí)行指數(shù)化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年收入水平中等偏上家庭年人均收入為7524.98元，據(jù)此可確定當(dāng)年個(gè)人的費(fèi)用扣除額為8000元（因?yàn)?001的數(shù)字可能高些），這是每個(gè)家庭成員的扣除額。如果是三口之家，則年度扣除總額為24000元；四口之家則是32000元，依此類推。對(duì)聯(lián)合申報(bào)和單身申報(bào)稅率的設(shè)計(jì)，要根據(jù)稅負(fù)水平作測算后確定，原則上應(yīng)對(duì)聯(lián)合申報(bào)優(yōu)惠一些，以利于實(shí)現(xiàn)納稅單位的轉(zhuǎn)換。但不能差別太大，破壞了稅收的中性原則。

（三）公平稅負(fù)，設(shè)計(jì)合理的稅率

稅率是稅制的核心要素，個(gè)人所得稅改革，始終離不開稅率這個(gè)最重要、最敏感的因素。我國個(gè)人所得稅稅率有三種，即5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（工薪所得）、5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（承包、承租及個(gè)體戶所得）和20%的比例稅率。我國個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率最低是5%，最高是45%.由于我國個(gè)人所得稅納稅人大部分為工薪族，這樣的個(gè)人所得稅率設(shè)置確有不合理的地方。因此，稅率的設(shè)計(jì)，要體現(xiàn)對(duì)中低收入者的照顧，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)；應(yīng)考慮到與我國企業(yè)所得稅的銜接，最好與將來的企業(yè)所得稅稅率一致，不能導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入的明顯減少。對(duì)其他征收項(xiàng)目的所得，適用的稅率應(yīng)該比現(xiàn)行的20%要高，可以比綜合項(xiàng)目的最高邊際稅率略低一、二級(jí)，最高邊際稅率不能過高，級(jí)距不能太多，以免損失效率。為此，可以設(shè)計(jì)這樣的級(jí)距和邊際稅率：2000年，我國年人均收入達(dá)到9484.67元（取整數(shù)10000元）的家庭為高收入家庭；收入在13390.49元（取整數(shù)15000元）以上的家庭為最高收入家庭。在這個(gè)基礎(chǔ)上，將特別高收入家庭分為三等，分別為家庭年人均收入30000元、60000元、100000元；這樣，上述年人均10000元、15000元、30000元、60000元、100000元5個(gè)人均收入水平點(diǎn)，在扣除相應(yīng)的費(fèi)用后，可作為個(gè)人所得稅稅率級(jí)距的臨界點(diǎn)。以一對(duì)夫婦撫養(yǎng)一個(gè)孩子和贍養(yǎng)一個(gè)老人的四口之家為例，級(jí)距臨界點(diǎn)分別為8000元、28000元、88000元、208000元，稅率表如下：

注：本表所稱應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額扣除了法定的扣除額后的余額。各種不同家庭（包括單身）可依此類推規(guī)定不同的稅率表。

對(duì)實(shí)行分類所得稅的其他項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，實(shí)行25%的比例稅率，不能扣除任何費(fèi)用，按次納稅。通過減少累進(jìn)稅率級(jí)距，合并或降低部分稅率，區(qū)別對(duì)待不同所得，用較高的稅率對(duì)高收入階層，用較低的稅率對(duì)大部分中低收入階層，這樣才。能既有利于組織較多的財(cái)政收入，又可以有效地調(diào)節(jié)收入分配。

（四）逐步調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍

現(xiàn)行稅法依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，不利于維護(hù)國家的稅收權(quán)益。我國要堅(jiān)持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行的應(yīng)用原則。在我國擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國連續(xù)5年每年逗留180天以上者，從第6年開始，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國）承擔(dān)無限納稅人責(zé)任。在我國境內(nèi)沒有永久住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留180天以上者，為我國居民，就其來源于境內(nèi)外應(yīng)稅所得承擔(dān)納稅責(zé)任；但境外所得按匯入原則承擔(dān)納稅責(zé)任，即匯到我國的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在我國境內(nèi)沒有永久住所，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)逗留不超過180天者，為非居民，只就來源于我國境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

從納稅人范圍看，應(yīng)該將其自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營納入個(gè)人所得稅的征收范圍，從根本上解決個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)納稅人界定不清的問題。

（五）與國際接軌，減少稅收減免范圍和項(xiàng)目

西方發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)80年代中后期的個(gè)人所得稅改革一個(gè)基本趨勢就是擴(kuò)大稅基，把原先一些減免的項(xiàng)目納入了征稅的范圍，這樣可以有效地避免稅源流失，杜絕征收漏洞。根據(jù)我國國情和稅收實(shí)踐，可保留的減免項(xiàng)目應(yīng)包括：（1）失業(yè)救濟(jì)金或其他救濟(jì)金、撫恤金、保險(xiǎn)賠款；（2）法律規(guī)定予以免稅的各國使、領(lǐng)館外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得；（3）按國際慣例，中國政府參加的國際公約、簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得；（4）經(jīng)國務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。除此之外，要適應(yīng)個(gè)人收入來源多樣化的新情況，調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基，合理確定免征額，嚴(yán)格控制減免稅。

（六）建立和完善個(gè)人所得稅征管的配套措施

從目前情況看，我國個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用低效，偷、逃、避稅現(xiàn)象十分普遍，稅收流失嚴(yán)重，其前提就是個(gè)人所得稅稅制本身缺乏科學(xué)性和合理性，以及存在稅基隱性、征管不到位、打擊力度不夠等問題。對(duì)此應(yīng)從源頭上抓起，采取措施盡可能使個(gè)人收入顯性化。但是這個(gè)問題并非稅務(wù)部門一家所能解決的，需要相關(guān)部門出臺(tái)各種配套措施來進(jìn)行，具體有：

1.稅款的繳納。采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式繳納稅款。具體是：平時(shí)由支付收入的單位扣繳稅款，年度終了后綜合申報(bào)；原先已預(yù)繳的稅款可予以抵扣。對(duì)個(gè)體工商戶、私營企業(yè)主等沒有扣繳義務(wù)的納稅人可采用以上年收入為依據(jù)按月預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的辦法。

2.征管措施的完善。一是要強(qiáng)化代扣代繳，普遍建立和健全納稅人、扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度，不斷提高納稅人的自覺納稅意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念。二是加大執(zhí)法力度，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的典型案例，堅(jiān)決予以曝光，一抓到底，以增強(qiáng)稅法的威懾力。三是源泉監(jiān)控。除稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管外，銀、稅、企、有關(guān)部門協(xié)同作戰(zhàn)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)、相互配合、堵塞漏洞。

3.其他配套措施的完善。一是盡快建立財(cái)產(chǎn)登記制，以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過財(cái)產(chǎn)來確定其收入，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅和將來開征的遺產(chǎn)稅的稅源控管；二是完善存款實(shí)名制，不僅在各銀行之間聯(lián)網(wǎng)實(shí)行存款實(shí)名制，而且要在實(shí)現(xiàn)銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)存款實(shí)名制，以克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題；三是實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，即在存、取款和債券、股票交易時(shí)均需登記居民身份證號(hào)碼，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件；四是盡快推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度，改進(jìn)現(xiàn)金管理辦法，盡量減少現(xiàn)金流量，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票，使個(gè)人的主要收支活動(dòng)，盡在稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌握之中，徹底擺脫現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無能為力的尷尬局面。

篇10

（一）稅收公平原則

是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)確保公平，這是稅收的基本原則。稅收本來就是政府向納稅人的無償分配，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，在征稅過程中，客觀上存在利益的對(duì)立和抵觸，納稅人對(duì)征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注，如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會(huì)加大。在現(xiàn)代社會(huì)，稅收公平原則是各國政府完善稅制所追求的目標(biāo)之一，從歷史發(fā)展過程看，稅收公平經(jīng)歷了一個(gè)從絕對(duì)公平轉(zhuǎn)變到相對(duì)公平，從社會(huì)公平拓展到經(jīng)濟(jì)公平的發(fā)展過程。

（二）稅收效率原則

是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)講求效率。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最??；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。遵循行政效率是征稅的最基本、最直接的要求，而追求經(jīng)濟(jì)效率則是稅收的高層次要求，它同時(shí)也反映了人們對(duì)稅收調(diào)控作用認(rèn)識(shí)的提高。

（三）稅收適度原則

是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度?！靶枰笔侵肛?cái)政的需要，“可能”則是指稅收負(fù)擔(dān)的可能，即經(jīng)濟(jì)的承受能力。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足正常的財(cái)政支出需要，又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)和同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。適度原則是從財(cái)政角度對(duì)稅收的量的基本規(guī)定，是稅收財(cái)政原則的根本體現(xiàn)。

（四）稅收法治原則

是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。法治原則的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則，前者要求稅收程序（包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序）法定，后者要求征稅內(nèi)容法定。稅收分配的強(qiáng)制性、無償性、固定性和規(guī)范性，都是以稅收的法定為基礎(chǔ)的，只有稅收法定，以法律形式明確納稅義務(wù)，才能真正體現(xiàn)稅收的“強(qiáng)制性”，實(shí)現(xiàn)稅收的“無償”征收，稅收分配也才能做到規(guī)范、確定和具有可預(yù)測性。

二、我國現(xiàn)行年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅政策存在的問題分析

我國個(gè)人所得稅制度中關(guān)于年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的現(xiàn)行規(guī)定為2005年1月21日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號(hào)，以下簡稱“國稅發(fā)［2005］9號(hào)”），對(duì)年終獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅的征收方法主要有三項(xiàng)規(guī)定：納稅人取得的年終獎(jiǎng)，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月工資薪金高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，直接把全年一次性年終獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，先將個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)金減去個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額除以12個(gè)月，再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。盡管“國稅發(fā)［2005］9號(hào)”對(duì)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法作出了上述硬性的規(guī)定，并給出了具體的計(jì)算公式，但沒有說明這樣做的理由，且對(duì)某些概念如速算扣除數(shù)的界定模糊不清。筆者認(rèn)為，從我國現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》“調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配問題”的立法宗旨和“高收入者多繳稅、低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，以及我國現(xiàn)行的“公平、效率、適度、法治”稅收原則角度，我國現(xiàn)行年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅政策存在以下幾方面的問題。

（一）因發(fā)放時(shí)間（或發(fā)放方式）不同而導(dǎo)致納稅結(jié)果差異，違背稅收公平原則

首先，以全年總收入為42000元的員工A為例進(jìn)行分析，如果按每月工資3500元發(fā)放，全年不需要繳納個(gè)人所得稅（按新稅法規(guī)定計(jì)算，不考慮三險(xiǎn)一金等費(fèi)用扣除因素，下同），公司為了便于考核，現(xiàn)每月發(fā)放工資2500元，年終獎(jiǎng)1.2萬元，按年終獎(jiǎng)計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅330元［（12000-1000）×3%］，顯然，按“年終獎(jiǎng)計(jì)稅”比按“全年月平均工資計(jì)稅”多交了稅款330元。其次，以兩員工B、C為例，假定其年終獎(jiǎng)都是18000元，其每月收入分別為4500元與1000元，B員工的年終獎(jiǎng)納稅540元（18000×3%），其全年的工資收入應(yīng)納稅360元［（4500-3500）×3%×12］，全年的總稅負(fù)為900元；C員工的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅465元［（18000-2500）×3%］，其全年的工資收入應(yīng)納稅額為0，全年的總稅負(fù)為465元，顯然，B員工的全年總收入是C員工的2.4倍，其個(gè)人所得稅的納稅額卻僅為C員工的1.9倍。由此可見，同樣數(shù)額的工資，只是因?yàn)榘l(fā)放時(shí)間（或發(fā)放方式）不同而導(dǎo)致納稅結(jié)果差異，并且支付能力與稅負(fù)水平不成正比居然成了反比，這樣人為地設(shè)定納稅籌劃的空間，違背了公平這一稅收的最基本原則。

（二）出現(xiàn)“多勞不能多得甚至少得”的不合理現(xiàn)象，有悖于勞動(dòng)激勵(lì)機(jī)制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律

“國稅發(fā)［2005］9號(hào)”從出臺(tái)之日起，被業(yè)內(nèi)人士批評(píng)得最多的便是其年終獎(jiǎng)計(jì)算中存在的不合理的臨界點(diǎn)現(xiàn)象，即年終收入增加一元，個(gè)稅會(huì)增加上千甚至幾萬元，這種現(xiàn)象在每一級(jí)的臨界點(diǎn)周圍都存在，在第七級(jí)上的表現(xiàn)達(dá)到了極致。按照2011年9月改革后的新稅率，這樣的無效納稅區(qū)或稱年終收益的雷區(qū)一共有六個(gè)，分別是［18001，19283.33］、［54001，60187.5］、［108001，114600］、［420001，447500］、［660001，706538.46］、［960001，1120000］，在這六個(gè)區(qū)間內(nèi)的稅后所得均不高于上一級(jí)臨界點(diǎn)的稅后所得，這導(dǎo)致納稅人多得的獎(jiǎng)金不足以納稅，稅后實(shí)際收入比少得獎(jiǎng)金的人還少，促使這部分納稅人拒絕取得更多收入，以避免繳納比多得收入還要多的稅收。“多勞并不一定多得甚至少得”的不合理現(xiàn)象，在某種程度上破壞了“按勞分配、多勞多得”的分配原則，也有悖于勞動(dòng)激勵(lì)機(jī)制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對(duì)經(jīng)濟(jì)的抑制作用顯而易見：一是影響社會(huì)的快速發(fā)展，過高的邊際稅率會(huì)使高收入者對(duì)閑暇的偏好加強(qiáng)，相應(yīng)減少工作熱情；二是加大征管難度，增加征稅成本，過高的邊際稅率會(huì)加強(qiáng)納稅人的逃稅動(dòng)機(jī)，征管部門要花更多的時(shí)間和精力來征收稅款。

（三）進(jìn)一步拉大貧富差距，背離個(gè)稅調(diào)節(jié)

社會(huì)成員收入分配和貧富差距的基本精神毋庸置疑，“國稅發(fā)［2005］9號(hào)”在總體上降低了年終獎(jiǎng)的稅負(fù)水平，這是在當(dāng)前我國個(gè)人所得稅整體稅負(fù)較重情況下，稅收適度原則在個(gè)人所得稅立法和實(shí)踐中的具體體現(xiàn)，但其在計(jì)算方式設(shè)計(jì)上存在的重大缺陷，進(jìn)一步拉大了貧富差距，背離了“調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配問題”的立法宗旨和“高收入者多繳稅、低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是低收入者（工資收入處于平均水平之下），全年的全部收入平攤至每個(gè)月可能根本達(dá)不到個(gè)稅的月起征點(diǎn)，應(yīng)該不用就工資薪金收入繳納個(gè)人所得稅，而如果他們這部分人的收入在年終發(fā)放，按照現(xiàn)行規(guī)定卻要繳納一定的個(gè)人所得稅，并且隨著年終獎(jiǎng)收入的提高稅負(fù)不斷提高，使之背負(fù)了更重的負(fù)擔(dān)；二是對(duì)低收入者的年終獎(jiǎng)采用比全年月平均工資高的方法計(jì)稅，而對(duì)高收入者的年終獎(jiǎng)，采用比全年月平均工資低的方法計(jì)稅，其結(jié)果是導(dǎo)致高收入者少交稅，低收入者交了不應(yīng)該交的稅款，也就是工資收入越高的人受益越多，年終獎(jiǎng)收入越高受益越多，違背了超額累進(jìn)納稅的立法意圖。

（四）現(xiàn)行規(guī)定存在一定的矛盾和錯(cuò)誤，損害了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性

筆者認(rèn)為，“國稅發(fā)［2005］9號(hào)”中關(guān)于年終獎(jiǎng)的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，如果這個(gè)速算扣除數(shù)只是一個(gè)《中文核心期刊要目總覽》會(huì)計(jì)類核心期刊稅收與稅務(wù)茛COMMERCIALACCOUNTING月的速算扣除數(shù)，是對(duì)“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”的誤讀，更是對(duì)超額累進(jìn)稅率和速算扣除數(shù)等概念的曲解，存在明顯的矛盾和邏輯錯(cuò)誤。道理很簡單，既然稅率采用的是《個(gè)人所得稅法》中的稅率，那么在計(jì)算時(shí)就應(yīng)該遵守稅法中規(guī)定的超額累進(jìn)稅率，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算辦法應(yīng)該是按稅率表逐級(jí)累進(jìn)，如果采用速算扣除數(shù)來簡化計(jì)算過程，就應(yīng)該保證兩種計(jì)算方法得出的結(jié)果一致，顯然采用月度速算扣除數(shù)計(jì)算的結(jié)果是不一致的，應(yīng)該采用年度速算扣除數(shù)。因此，為避免誤讀和混亂，應(yīng)糾正這一明顯錯(cuò)誤，并以立法形式予以明確，即使將計(jì)算公式調(diào)整為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，從道理和邏輯上也比現(xiàn)行計(jì)算公式說得通。

三、對(duì)我國年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅政策的改革建議

年終獎(jiǎng)納稅表現(xiàn)出來的問題，其實(shí)質(zhì)是工資薪金繳納個(gè)人所得稅問題。年終獎(jiǎng)納稅現(xiàn)行規(guī)定存在的諸多問題，違背了稅收制度的公平性，違背了稅收的立法精神和政策導(dǎo)向作用，應(yīng)該進(jìn)一步改革和完善。

（一）調(diào)整年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算公式

從短期看，應(yīng)將現(xiàn)行規(guī)定中關(guān)于年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅納稅規(guī)定調(diào)整為：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，可先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率，然后以其商數(shù)及適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再乘以12個(gè)月，即為全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額?！币簿褪菍⒛杲K獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算公式“應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)”調(diào)整為“應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金/12×適用稅率-速算扣除數(shù)）×12”。這種方法，可以完全有效避免“多勞不能多得甚至少得”的不公平、不合理現(xiàn)象，消除對(duì)工資薪金收入較低者的稅收不公平，也使高收入者方便計(jì)稅，明明白白納稅，有利于個(gè)人所得稅制度建設(shè)的良性循環(huán)，既遵守了現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金及獎(jiǎng)金按月計(jì)稅的征收制度，又體現(xiàn)了個(gè)人所得稅鼓勵(lì)勤勞致富、調(diào)節(jié)高收入的政策。以第七級(jí)的臨界點(diǎn)為例，如果按照調(diào)整后的計(jì)算公式，年終獎(jiǎng)為420000元的納稅人年終應(yīng)納稅額為92940元［（420000/12×25%-1005）×12］，而年終獎(jiǎng)為420001元的納稅人年終應(yīng)納稅額為92940.30元［（420001/12×30%-2755）×12］，增加一元后稅額增加了0.30元，更好地體現(xiàn)了稅率設(shè)計(jì)中超額累進(jìn)的特點(diǎn)。當(dāng)然，運(yùn)用這種方法計(jì)算與現(xiàn)行方法相比，除年終應(yīng)納稅所得在18000元以下的納稅人不受該“調(diào)整”影響外，其他有年終獎(jiǎng)納稅義務(wù)的納稅人都將從中受益，顯著降低納稅人的年終納稅金額，從而減少政府當(dāng)期的稅收收入。但從根本上看，這符合大眾民意，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，稅收是建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)之上的，只要經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，人們的收入水平提高了，在累進(jìn)稅制下，個(gè)人所得稅必然會(huì)以快于經(jīng)濟(jì)增長的速度源源不斷的增長，同時(shí)因稅負(fù)減輕，偷逃稅款的人少了，納稅的人多了，國家稅收總體上可能還是增加的。

篇11

個(gè)人所得稅，始創(chuàng)于英國，至今已有200多年的歷史，它是對(duì)個(gè)人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人所得稅將成為我國稅收體系中一個(gè)十分重要的稅種，其收入占國家財(cái)政收入的比重越來越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來越明顯。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，有關(guān)個(gè)人所得稅問題，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，存在稅款流失嚴(yán)重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個(gè)人所得稅的流失，將會(huì)對(duì)我國稅收制度、財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這里就我國個(gè)人所得稅法的改革進(jìn)行分析和探討。

一、我國個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

我國最近一次對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整，是個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個(gè)人所得稅法通過以來的第五次修正。

此前，個(gè)人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。該稅法統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個(gè)人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。此舉不僅增大了個(gè)人所得稅的征收對(duì)象同時(shí)也擴(kuò)展了財(cái)政收入。1999年8月30日，開征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息的開征促進(jìn)了居民消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的增長，提高了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。2005年10月27日，修改了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除金額由800元增加至1600元，同時(shí)可以在稅前抵扣個(gè)人繳納的社保費(fèi)用以及住房公積金等。起征點(diǎn)的提高以及費(fèi)用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個(gè)人所得稅的壓力。2007年6月就儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅調(diào)整問題授權(quán)國務(wù)院作出規(guī)定，為國務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國的個(gè)人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問題及影響

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免地會(huì)造成個(gè)人收入的差距，這是市場經(jīng)濟(jì)的缺陷。征收個(gè)人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國的個(gè)人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問題：

（一）單一分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅。由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個(gè)人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，多次扣除費(fèi)用，以達(dá)到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過于簡單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。

（二）稅率設(shè)置的不公平

具體表現(xiàn)在：

第一，工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義；

第二，工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；

第三，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。

（三）費(fèi)用扣除簡單，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則

2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2000元。這個(gè)免征額對(duì)中國的任何一個(gè)居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實(shí)際上并不公平。因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異，例如，對(duì)農(nóng)民的免征額是2000元，對(duì)國家職工的免征額也是2000元，對(duì)農(nóng)民來說這是不公平的。因?yàn)閲衣毠び辛己玫纳鐣?huì)保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實(shí)情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險(xiǎn)的一些農(nóng)民因?yàn)閼艏a(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費(fèi)用的人數(shù)又大大減少。另外，一個(gè)養(yǎng)活三個(gè)人的個(gè)人所得，與一個(gè)只養(yǎng)活自己一個(gè)人的個(gè)人所得，實(shí)際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，與個(gè)人生計(jì)以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項(xiàng)目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無從體現(xiàn)。

（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理

外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計(jì)稅工資不全面；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要，形成了稅收漏洞以及個(gè)稅申報(bào)方式的急待改革等。

由于個(gè)人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：

第一，個(gè)人所得稅款的大量流失。

稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個(gè)人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個(gè)人所得稅的手段五花八門。比如，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報(bào)納稅所得；各種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無法統(tǒng)計(jì)；實(shí)物工資無法貨幣化、實(shí)際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有一個(gè)綜合的個(gè)人所得稅及自行申報(bào)制度，以致個(gè)人所得稅款的大量流失。

第二，工資薪金實(shí)行的超額累進(jìn)稅率以及其它比例稅率難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的有效分配和調(diào)節(jié)。

我國的工資薪金個(gè)人所得稅率級(jí)距過多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對(duì)高收入者征收高稅，這看起來似乎公平?？墒?，很多發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐情況表明，對(duì)于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因?yàn)樗麄円怨緸橐劳?，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對(duì)誰有用呢?它只對(duì)那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，對(duì)那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。

同周邊國家（或地區(qū)）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達(dá)45%確實(shí)太高了。與此同時(shí)我國對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

第三，費(fèi)用扣除簡單，造成了個(gè)人所得稅事實(shí)上的橫向不公平。我國目前的個(gè)人所得稅采用單一、簡單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮個(gè)人具體的負(fù)擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況。舉例而言，對(duì)于有相同收入的一對(duì)夫婦撫養(yǎng)一個(gè)小孩，但在一對(duì)夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒有任何經(jīng)濟(jì)能力的情況下，其實(shí)際所得就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于另一對(duì)夫婦，可是他們卻要納相同的稅負(fù)。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個(gè)每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對(duì)他們生活需要的影響程度卻完全不同?！币虼耍船F(xiàn)行的個(gè)人所得稅這一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除后的征收，并不能實(shí)現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實(shí)上的橫向不公平，有違稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。

第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因

由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長期對(duì)稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。

三、完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的構(gòu)想

（一）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

實(shí)行分類與綜合所得稅制，是對(duì)某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇?，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。

（二）改革個(gè)人所得稅稅率體系

在征稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)我國國情，建議對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的；對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。

在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)際情況，勞動(dòng)所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可削減為3～4級(jí)，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅

率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。

（三）根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平

在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對(duì)不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認(rèn)納稅人的差別，量能課征，個(gè)人所得稅法才有生命力。

不可否認(rèn)，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會(huì)成為影響納稅能力的一個(gè)重要因素。”因此，我國的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

（四）完善個(gè)人所得稅稅收政策，修改個(gè)人所得稅的申報(bào)制度

完善個(gè)人所得稅稅收政策，外籍人員與專家享受“國民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重點(diǎn)保護(hù)中低收入階層，建立起能夠覆蓋個(gè)人全部收入，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。選擇以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個(gè)人所得稅申報(bào)制度。同時(shí)積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，實(shí)行居民身份證號(hào)碼和納稅號(hào)碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來源，降低征管成本，努力做到應(yīng)收盡收。

個(gè)人所得稅的征收，不僅為國家積累資金、調(diào)節(jié)收入，緩解社會(huì)分配不公，而且在社會(huì)安定團(tuán)結(jié)等方面都起到了積極的作用。在經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化和商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形式下，我國公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個(gè)人所得稅法與時(shí)俱進(jìn)的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，促進(jìn)消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需。這不僅是我國稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用、積極構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。

【參考文獻(xiàn)】