時間：2024-04-22 15:21:16
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇竣工決算審計案例范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業(yè)成立S酒店工程項目組，2011年11月建成，組織設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位對S酒店進行竣工驗收，但未編制財產(chǎn)清單辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該工程建設(shè)完工后材料庫房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項目中核算，庫房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營業(yè)，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經(jīng)營期間虧損100萬元；2012年全年經(jīng)營虧損800萬元，全部計入了在建工程。該S酒店工程項目存在的主要問題：①物資需用計劃編制不合理，導致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購、收發(fā)、保管記錄不完整導致工程物資管理混亂，工程價值虛增。③在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，資產(chǎn)管理部門未暫估入賬，計提折舊。④將經(jīng)營性虧損900萬元列入了工程項目，導致資產(chǎn)價值虛增。針對案例二存在問題的對策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購計劃工程物資管理的源頭是工程物資采購計劃的編制，編制物資采購計劃：①施工單位（承包方）應(yīng)在收到設(shè)計施工圖后，按單項工程編制“工程材料、構(gòu)配件、設(shè)備采購計劃”（以下簡稱“施工用料計劃單”）及編制說明，并及時移交項目監(jiān)理機構(gòu)審核。②項目監(jiān)理機構(gòu)收到承包方編制的《施工用料計劃單》后，應(yīng)對照設(shè)計施工圖進行認真細致的審核，一定期限內(nèi)完成審核，并將審核結(jié)果通知承包方。③項目監(jiān)理機構(gòu)應(yīng)及時地將審核簽字后形成的正式“施工用料計劃單”由總監(jiān)理工程師簽署后報建設(shè)方進行審批。④施工承包單位將工程監(jiān)理部門和工程總監(jiān)已經(jīng)審批簽字的《施工用料計劃單》報項目部工程管理部，作為工程物資采購依據(jù)。
近年來，公路工程項目業(yè)主審計越來越多也越來越嚴格，如果審計中審計報告核減工程款比較多，就會對被審計單位造成影響，嚴重時甚至催跨一個企業(yè)，如何認定業(yè)主審計的效力對施工單位非常重要，為了說明這個問題，筆者先介紹處理過的兩個案例：
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標一南方城市公司（以下簡稱業(yè)主）組織實施標的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協(xié)議書》，合同總價為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項目經(jīng)理部，于2002年9月至2003年11月按照業(yè)主和工程監(jiān)理單位的要求，完成了所有工程施工任務(wù)，并與2003年12月交付業(yè)主管理。2006年9月，業(yè)主所在市審計局對施工單位所完成的工程進行審計，最終審減工程總造價4415437元。施工單位不同意業(yè)主根據(jù)審計決定扣減工程款，在與業(yè)主多次協(xié)商無效的情況下申請仲裁解決。仲裁請求包括1、要求業(yè)主支付未付工程款4911097元；2、 要求業(yè)主支付工程款利息；3、要求業(yè)主承擔仲裁費及律師費。
仲裁結(jié)果為：第一、業(yè)主支付施工單位工程款4911097元；第二、業(yè)主承擔仲裁費44158元。裁決庭評議的意見為：第一、認定雙方合同合法有效應(yīng)認真履行；第二、審計結(jié)論不作為結(jié)算依據(jù)；第三、業(yè)主未按合同約定支付工程款應(yīng)承擔仲裁費。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業(yè)主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長3757.14米工程施工，工程項目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價為人民幣85060529元。合同還對工程的開工竣工日期、工程款的支付、質(zhì)量與驗收、合同價款及調(diào)整、工程變更、竣工驗收、竣工決算、爭議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴格按合同要求開始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過了竣工驗收，工程竣工質(zhì)量等級評定為優(yōu)良。A公司送審的工程決算總造價為人民幣 99213715.89元，B公司累計支付的工程款為87692289元（含工程質(zhì)量保修金），根據(jù)決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業(yè)主B公司根據(jù)合同約定委托C工程造價事務(wù)所進行審計，2006年11月C事務(wù)所審計報告核減變更造價11521427元。2007年4月A公司將爭議提請W仲裁委員會進行仲裁，請求①業(yè)主支付工程款11521426.89元；②業(yè)主承擔逾期付款利息及仲裁費。仲裁庭意見為：第一、確認雙方合同合法有效，雙方均應(yīng)嚴格遵守并履行；第二、不能推定業(yè)主認可了決算報告造價；第三、關(guān)于委托審計的問題，C事務(wù)所審計報告沒有得到A公司的確認，審計報告對A公司不發(fā)生效力。仲裁庭為了得出一個對雙方當事人均有約束力的造價鑒定結(jié)果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計單位進行審計。
裁決結(jié)果為：①業(yè)主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認的變更工程造價為10101454.41元）；②仲裁費73145元，由A、B公司各半承擔。
以上兩則案例均是發(fā)生在施工單位與業(yè)主間，糾紛引起的原因都是由于業(yè)主審計執(zhí)行審計結(jié)果進行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業(yè)主審計分為以下兩類：國家審計機關(guān)對業(yè)主的直接審計；業(yè)主合同約定的社會審計。對兩種審計的效力，可以從以下方面進行認定：
2.1國家審計的效力
國家審計只是審計工作的一種形式。審計工作一般分為三種：國家審計、內(nèi)部審計、社會審計，與之對應(yīng)的職能部門為審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、審計事務(wù)所。審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、審計事務(wù)所三者存在的區(qū)別主要是： ①設(shè)置的法律依據(jù)不同。審計機關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)法律（審計法）設(shè)置的。審計事務(wù)所是依法批準組織成立的。 ②組織機構(gòu)的性質(zhì)不同。審計機關(guān)是各級政府的組成部分。內(nèi)部審計機構(gòu)是各單位的職能部門。審計事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現(xiàn)在作出《審計結(jié)論和決定》這一關(guān)鍵性環(huán)節(jié)上。審計機關(guān)的《審計結(jié)論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的《審計結(jié)論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計事務(wù)所對承辦審計機關(guān)委托的審計事項所作的《審計報告》，應(yīng)當報送委托的審計機關(guān)審定。《審計結(jié)論和決定》，則由委托的審計機關(guān)作出。④任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同。審計機關(guān)的任務(wù)，是代表國家實行外部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)的任務(wù)，是對本單位進行內(nèi)部審計監(jiān)督。審計事務(wù)所的業(yè)務(wù)，是向社會承辦審計查證和咨詢服務(wù)。審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、審計事務(wù)所三者的關(guān)系是：在國家審計體系中，審計機關(guān)是領(lǐng)導管理機關(guān)，同內(nèi)部審計機構(gòu)是指導與被指導的關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理的關(guān)系。審計機關(guān)在業(yè)務(wù)上指導內(nèi)部審計機構(gòu)，在行政上管理審計事務(wù)所。審計機關(guān)可以將其審計范圍內(nèi)的事項，委托內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織審計。
（一）違反定額規(guī)定，高套、錯套定額或費率，多計工程費 以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費用超概算。對此，審計人員并沒有簡單地進行定性，而是對該施工單位使用的裝飾材料的價格進行調(diào)研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實際采購價格。三是直接到供應(yīng)廠商調(diào)查取證。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)計圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費用18萬元。此外，在審計過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關(guān)，如果審計人員審查不嚴，則可達到多計結(jié)算收入的目的。
竣工決算的取費一般分為兩種：一是以人工費為基數(shù)，二是以直接費為基數(shù)。這兩種取費標準都應(yīng)以各種不同指標劃分的工程類別來執(zhí)行，也有部分費用是按企業(yè)的性質(zhì)來計取的。如按工程類別取費，主要以建筑產(chǎn)品用途的劃分來計取，用途變化，其費率也隨之變化，稍一忽略，就會因費率不同而得出不同的工程造價。具體來說，一要審計施工管理費率計算是否正確，計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無錯套企業(yè)費率等級情況；二要審核各種專業(yè)工程施工管理費率的采用是否正確；三要審查各項獨立費的計取是否正確。
（二）違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量 如施工方在計算建筑工程土方外運量時，只按開挖量計算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目，在實際施工過程中由于種種原因該項目取消，但施工方在報送的造價結(jié)算中并沒有扣減此項未施工項目的工程價款；再如在審計辦公樓裝修結(jié)算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購置材料計價。
（三）利用“不均衡報價”的手段，借以調(diào)整合同包干價 有些施工單位在投標階段就為中標后結(jié)算的高調(diào)打下埋伏，那就是“不均衡報價”。施工單位通過對設(shè)計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況的分析，預計今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動，在總報價不變的前提下，將工程量可能調(diào)高的項目單價報得很高，而工程量可能調(diào)減的項目單價則報得較低。建設(shè)方往往因時間原因難以對所有的報價一一核對，待到結(jié)算調(diào)整時發(fā)現(xiàn)某些單價異常時，只好按合同價予以調(diào)整。如在某單位審計中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時，施工方的概算有的項目高于市價3～4倍，有的又低于市價好幾倍，有的則干脆不報或漏報。待中標后，實際施工過程中，又以種種借口如漏項、單價小數(shù)點位數(shù)報錯等要求補簽簽證。
（四）以記錄失誤為借口冒算工程量 如審計鋼筋用量是最繁瑣的內(nèi)容，審計人員由于時間有限，容易忽略這一環(huán)節(jié)的復核。施工單位抓住這點，在結(jié)算單中將實際用量小數(shù)點后移一位，加大工程量。即使被發(fā)現(xiàn)也可以筆誤為借口遮掩過去；又如有些項目施工單位在投標時按投標價給予一定比例的下浮優(yōu)惠，在施工過程中遇變更簽證時，簽證單的費用“忘記”按同一比例下浮，若被查出來，就以“忘記了，沒想起來”等理由搪塞。
（五）混淆設(shè)計變更和施工方案變更，達到多計結(jié)算數(shù)額的目的 如工程建設(shè)過程中要挖一個基礎(chǔ)坑，設(shè)計方案中標明基礎(chǔ)坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個坑挖到1米多深的時候，旁邊土總是往下墜落，是不是應(yīng)該在四周加擋土板？”，這時甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預算。其實，這是一個具體施工方案變更的案例，不是設(shè)計方案的變更。作為一個有經(jīng)驗的施工方，基礎(chǔ)開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術(shù)規(guī)范范圍內(nèi)，保證安全、質(zhì)量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實。
二、建設(shè)項目竣工決算審計的對策
（一）加強對建設(shè)項目相關(guān)資料的收集、整理、對比、分析工作 建設(shè)項目結(jié)算資料的收集應(yīng)從招標文件開始，包括：招標書、投標書（商務(wù)標、技術(shù)標）、主合同及其附件、補充合同、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計圖紙、設(shè)計變更聯(lián)系單、簽證單、會議紀要、施工日志、隱蔽工程檢驗記錄等。只有在資料齊全的情況下，審計人員通過對相關(guān)資料的整理、復核、分析，弄清各項資料的來龍去脈，才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)并糾正施工單位在竣工決算中可能出現(xiàn)的上述問題。
（二）與相關(guān)建設(shè)項目管理部門配合，做好項目送審前的初審工作 由于工程項目往往是在通過驗收后才送交內(nèi)部審計部門進行審計，多為事后審計，有些隱蔽工程項目已無法查看或核實，這就要依靠項目建設(shè)管理部門來配合。建設(shè)項目管理部門作為甲方代表在施工現(xiàn)場監(jiān)督施工方的建設(shè)過程，對整個工程的施工全過程較為了解。充分利用建設(shè)項目管理部門專業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)水平，在項目施工過程中加強監(jiān)督、控制，慎重對待變更簽證，減少不必要的損失和浪費。
（三）經(jīng)常深入現(xiàn)場，對相關(guān)變更簽證事項進行核實 在建設(shè)項目管理過程中，不排除因建設(shè)方代表責任心不強或監(jiān)理不負責而出具了與實際不符的簽證單，審計人員要經(jīng)常深入現(xiàn)場進行勘察，獲得第一手資料，才能識別施工單位在結(jié)算中的錯誤或舞弊以及運用的各種“技巧”。
（四）充分利用審計的預警作用在簽訂項目建設(shè)合同時，在合同中約定“工程造價的結(jié)算必須由審計部門審定后方可進行款項的結(jié)算”這一條款，充分利用審計的預警作用，使施工方在項目建設(shè)的全過程中都要考慮到其變更簽證、造價結(jié)算都要經(jīng)過審計，弄虛作假終究無法蒙騙過關(guān)，從而在一定程度上遏制他們高估冒算的行為。
（五）建立施工單位“誠信檔案”，加強與誠實守信單位合作各建設(shè)單位資質(zhì)、信譽、管理水平、人員素質(zhì)等方面良莠不齊，對于在項目建設(shè)過程中能規(guī)范管理、保質(zhì)、保量、按工期完成各項工程，并在造價結(jié)算中合規(guī)、合理的報價，記入“誠信檔案”，在以后的建設(shè)項目中加強合作；若發(fā)現(xiàn)在施工過程或結(jié)算中存在弄虛作假、高估冒算等行為的，將其列入“黑名單”，斷絕與其繼續(xù)合作。這樣既是對誠實、守信施工單位的一種激勵，也是對缺乏誠信施工單位的一種威懾。
三、建設(shè)項目竣工決算審計建議
（一）領(lǐng)導重視與支持是搞好審計工作的根本保證 工程項目審計觸及很多人的利益，審計人員要承擔很大的風險和壓力，如果沒有領(lǐng)導的重視和支持，工作就很難開展。內(nèi)部審計人員要多請示匯報，取得單位領(lǐng)導和上級部門的重視和支持。
（二）提高專業(yè)技術(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好審計工作的關(guān)鍵 竣工決算審計專業(yè)性很強，工程建設(shè)的種類較多，包括：土建、安裝、裝飾、弱電、強電、室外配套、動力管網(wǎng)、道路景觀、園林綠化等等，涉及很多的專業(yè)技術(shù)。大部分審計人員懂會計及財務(wù)管理，而懂基建工程專業(yè)技術(shù)的人員很少。審計部門要加大對工程審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，審計人員自身也要加強相關(guān)專業(yè)知識的學習，不斷提高業(yè)務(wù)水平，促進審計人員掌握相關(guān)專業(yè)知識和技能，成為一名復合型的人才，提高審計執(zhí)法水平。
（三）加強廉政建設(shè)是做好審計工作的保障 竣工決算審計賦予審計部門很大的責任，只有保證廉潔的工作作風，才能樹立良好的形象。審計部門內(nèi)部要完善各項制度，經(jīng)常性地對審計人員進行廉政教育、職業(yè)道德教育，使審計人員增強責任意識，做到愛崗敬業(yè)、清正廉潔。
（四）對基建工程進行跟蹤審計，是基建審計工作發(fā)展的需要 要把基建審計工作推上一個新臺階，必須從工程建設(shè)的源頭入手。跟蹤審計是工程審計工作的重要抓手，工程變更簽證及隱蔽工程檢查是最容易出現(xiàn)弄虛作假、滋生腐敗的地方，審計部門加大對工程項目的跟蹤審計，可以有效遏制工程建設(shè)當中的不正之風。建設(shè)管理部門、施工單位在隱蔽工程、變更工程施工前要及時通知審計人員，現(xiàn)場進行工程的勘察、丈量，制作圖片影像資料，對現(xiàn)場跟蹤記錄進行證據(jù)保全，為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計奠定基礎(chǔ)。
為整合監(jiān)察、審計資源，創(chuàng)新監(jiān)督方式，強化監(jiān)督職能，增強監(jiān)督實效，學校監(jiān)察部門和審計部門抽調(diào)人員組成聯(lián)合派出機構(gòu)，進駐基建管理現(xiàn)場，實施同步全程跟進監(jiān)督。為了彌補內(nèi)部審計力量不足，確保跟蹤審計質(zhì)量，監(jiān)審辦采用“借助外力，以我為主”的跟蹤審計運行模式。“借助外力”――南通大學內(nèi)部審計人員絕大部分是從其它崗位轉(zhuǎn)行而來，與建設(shè)工程項目規(guī)模相比，工程造價專業(yè)審計人員嚴重缺乏。根據(jù)教財[2007]29號《教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》第三條“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審汁，由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)實施”之規(guī)定，通過招標方式選聘了一家造價咨詢事務(wù)所作為跟蹤審計協(xié)作單位?！耙晕覟橹鳌报D―根據(jù)內(nèi)部審計具體準則第14號第六條“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計結(jié)論負責”之規(guī)定，學校內(nèi)部審計部門對跟蹤審計質(zhì)量負全責。跟蹤審計各項工作的指導思想、工作思路、工作目標、業(yè)務(wù)流程、人員工作職責、審計實施方案、質(zhì)量標準和規(guī)范、質(zhì)量控制等等都由學校內(nèi)部審計主導。
二、以“陽光基建”為主題。嚴格程序。強化監(jiān)督
(一)開展內(nèi)部控制制度評審監(jiān)審人員按照相互牽制、崗位責任、相互協(xié)調(diào)、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)等內(nèi)部控制設(shè)計原則對建設(shè)項目的可行性研究報告、立項審批、初步設(shè)計、招標評標、工程支出、質(zhì)量管理、概算調(diào)整、價款結(jié)算、決算編審等進行健全性和符合性測試，在健全陛和符合性測試基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制作出綜合性評價并提出審計建議。
(二)適時介入經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)審人員采用“在場監(jiān)督”(有形監(jiān)督)和“不在場監(jiān)督”(無形監(jiān)督)相結(jié)合的運行方式，對基本建設(shè)各項經(jīng)濟活動進行了全程跟進監(jiān)督，確保各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在規(guī)定的程序中運行。審查是否通過招標來選擇優(yōu)秀的設(shè)計單位和設(shè)計方案；是否采用優(yōu)化設(shè)計的方法和措施；是否組織設(shè)計單位、施工單位、使用部門和有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進行會審，以便減少沒計變更；審查是否通過招標方式確定施工單位，招標方式、招標程序和評標辦法是否客觀、公正、嚴密；審查是否按規(guī)定的程序進行變更簽證、隱蔽工程驗收；審查是否按規(guī)定的程序進行選材和確定材料供應(yīng)商；審查是否按合同約定支付工程款；審查是否認真組織驗收，驗收資料和手續(xù)是否完備，有無走過場的現(xiàn)象，驗收未通過的整改方案是否得當，存在的問題是否進行了返工或采取了補救措施；審查剩余物資的清理及處置情況是否違反有關(guān)規(guī)定；審查是否按規(guī)定程序辦理固定資產(chǎn)交付使用等。
(三)建立廉政準入制監(jiān)審辦明確規(guī)定對進入南通大學進行建筑安裝監(jiān)理等業(yè)務(wù)的單位在簽訂業(yè)務(wù)合同的同時必須簽訂《廉潔協(xié)議》?！读疂崊f(xié)議》要求業(yè)務(wù)單位在給南通大學提供材料設(shè)備或開展相應(yīng)業(yè)務(wù)時，必須自覺遵守國家的法律法規(guī)及黨風廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定，堅持公開、公正、誠信、透明的原則，不得有通過不正當?shù)氖侄螕p害學校利益的行為，否則將取消其承接南通大學后續(xù)工程的投標資格。《協(xié)議》還明確規(guī)定了雙方在廉政建設(shè)方面的權(quán)利、義務(wù)及違約責任。對違反協(xié)議規(guī)定，給學校造成經(jīng)濟損失的，學校可根據(jù)實際損失額向?qū)Ψ竭M行等額索賠。
(四)強化教育職能監(jiān)審辦根據(jù)建設(shè)規(guī)模，采取靈活多樣的方式，開展經(jīng)常性的教育。不定期的召開有基建管理人員(校方)、監(jiān)理人員、施工單位人員、材料設(shè)備供應(yīng)單位人員等參加的基本建設(shè)廉潔工作報告會，增強各方人員法紀觀念，做到依法行政和廉潔從政。組織相關(guān)人員觀看“校園警鐘”等警示教育片，經(jīng)常性地開展反面典型案例教育，通過發(fā)生在高校基建領(lǐng)域的反面典型案例，增強教育的說服力。
(五)實行審計報告公示制度審計報告客觀評價建設(shè)翻鼙各階段的管理情況及其結(jié)果，詳細分析造價變動的原因，揭示管理中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的癥結(jié)并提出建設(shè)性建議。
三、以“控制造價”為核心，節(jié)約投資，強化效益
(一)審核工程量清單和招標控制價 工程量清單是編制招標工程標底、投標計價和工程結(jié)算時調(diào)整工程量的依據(jù)，是整個項目造價控制的核心內(nèi)容。為了提高工程量清單的準確性，跟蹤審計實行工程量清單審核制。項目組采用兩次三級復核等質(zhì)量控制措施對管理部門提交的工程量清單進行全面審核。以工程訓練中心為例：審核清單特征描述是否全面準確時調(diào)整特征描述22處；審核工程量計算是否準確時調(diào)整工程量31處；審核分部分項設(shè)置是否合理時調(diào)整5處等等。經(jīng)后期工程建設(shè)管理環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的驗證，南通大學工程量清單的準確性較高。在審核四期建設(shè)項目招標控制價時，核減招標控制價396，16萬元。
(二)審查中標單位商務(wù)標根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，建設(shè)一翻到召評標工作在南通市招標辦進行，學校對評標過程、評標質(zhì)量存在不可控性。項目組開展商務(wù)標審查、分析，發(fā)現(xiàn)個別中標單位的商務(wù)標漏洞較多。如對三大耗材用量的調(diào)整：有意把耗材數(shù)量少報，把少報部分的價款調(diào)整到其他項目中，保持價格文件中工程項目定額直接費及投標報價不變或稍略改變，而不影響競標力；在價格文件中有意將材料價差大、標準高的項目的工程量調(diào)增，將其他項日費用下調(diào)，保持總價基本不變，中標后，調(diào)補材料價差，調(diào)增的那部分工程攝的材料價差變成了純利潤。跟蹤審計通過審核分析商務(wù)標，一方面防患于未然，將商務(wù)標中發(fā)現(xiàn)的問題通過合同進行約定，減少后期工程管理、結(jié)算出現(xiàn)扯皮、糾紛等現(xiàn)象；另一方面，對商務(wù)標中施工單位以類似運用不平衡報價策略技巧所涉及的子日進行整理，并提交給基建管理部門，以便在設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證管理環(huán)節(jié)中加強控制，使學校招標階段應(yīng)得的效益最大化實現(xiàn)。
(三)審核工程簽證工程簽證是施工過程中工程變更的記錄，是結(jié)算審計的依據(jù)，由于施工過程的復雜和眾多的人為因素造成了現(xiàn)場簽證的漏洞很多，如：施工單位在簽證上巧立名目，以少報多，遇到問題不及時辦理，結(jié)算時搞突擊，造成雙方扯皮等等。為了堵塞漏洞，跟蹤審計實行簽證審核制。在審查簽證程序合規(guī)性的基礎(chǔ)上重點審核簽證內(nèi)容的真實性、數(shù)量的準確性、價格和原因的合理性。此項工作對于后期結(jié)算審計過程中工程量的調(diào)整和造價的控制起到至關(guān)重要的作用。
供電企業(yè)自2013年全面推行業(yè)績考核以來，歷經(jīng)四年時間的修訂與完善，目前在企業(yè)內(nèi)推行的同業(yè)對標和專業(yè)管理指標中，涉及到電網(wǎng)工程管理各環(huán)節(jié)的業(yè)績指標占比與供電企業(yè)主營業(yè)務(wù)（輸變配業(yè)務(wù)、營銷業(yè)務(wù)）業(yè)績指標占比相當，在當前以業(yè)績得分論英雄、論收入的企業(yè)管理環(huán)境下，電網(wǎng)工程建設(shè)管理部門自然想要盡可能多的獲取加分，這就要求其所管理的各環(huán)節(jié)都需要達到“卓越級”水平，因此業(yè)績考核的確是促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一項重要手段。對電網(wǎng)建設(shè)工程進行內(nèi)部審計，能夠客觀評價工程建設(shè)的真實性、合規(guī)性及效益性，同時促進工程管理在依法合規(guī)實施的基礎(chǔ)之上，嚴格控制工程造價，提高投資效益。
一、業(yè)績考核對傳統(tǒng)電網(wǎng)工程管理模式的沖擊
1.傳統(tǒng)電網(wǎng)工程管理模式。電網(wǎng)工程從籌建到竣工投運需要經(jīng)歷若干環(huán)節(jié)，簡單講主要由可研、初設(shè)、批復、招標、簽約、實施、竣工、結(jié)算、決算及歸檔等環(huán)節(jié)組成，各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、依次執(zhí)行。傳統(tǒng)電網(wǎng)工程管理一般“主抓中間、放輕兩頭”，即主抓電網(wǎng)工程建設(shè)階段管理，強化安全管理、質(zhì)量管理，而可研、初設(shè)環(huán)節(jié)約束力不強，“邊設(shè)計、變開工”現(xiàn)象時有發(fā)生，大額簽證頻發(fā)；招標環(huán)節(jié)一般中標施工單位為下屬多經(jīng)單位，部分項目施工招標存在自行招標情況；結(jié)、決算環(huán)節(jié)以批復計劃資金為上限，不超投資額即可，歸檔環(huán)節(jié)檔案質(zhì)量較低，檔案內(nèi)容時間排序存在邏輯性錯誤，簽字、蓋章不全等問題屬常態(tài)現(xiàn)象。2.業(yè)績考核標準下的電網(wǎng)工程管理模式。供電企業(yè)業(yè)績考核對企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)均設(shè)置了考核標準，不按電網(wǎng)建設(shè)標準程序執(zhí)行的自然要扣分，完成基本工作得基本分，只有達到“卓越級”的水平，才可以獲取加分值，如承擔國網(wǎng)公司安排的重點工作及試點任務(wù)、工程項目提前完工、結(jié)算、電網(wǎng)計劃資金執(zhí)行偏差率控制在1%以內(nèi)，應(yīng)用新工藝、新標準、新技術(shù)，與地方政府達成工程前期協(xié)調(diào)協(xié)議等等。在此環(huán)境下，供電企業(yè)電網(wǎng)工程建設(shè)管理部門自然會想方設(shè)法提升工程建設(shè)管理水平，在嚴格執(zhí)行電網(wǎng)建設(shè)標準程序的前提下，盡可能多的創(chuàng)造加分機會，以鞏固自身地位、增加自身收益、獲取領(lǐng)導信任。3.新管理與舊模式的沖突。近年來，伴隨著依法治企力度逐步加大、中央援疆政策的進一步落實，新疆各地州供電企業(yè)承擔了大量的電網(wǎng)工程建設(shè)任務(wù)，工程建設(shè)各環(huán)節(jié)也愈發(fā)規(guī)范，業(yè)績考核的施行也直接推動了電網(wǎng)建設(shè)項目的規(guī)范化、標準化、制度化。但是，在依法治企、大額投資和業(yè)績考核三方推動的同時，與電網(wǎng)工程管理相關(guān)的人員配備、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、技能水平、安全培訓等卻停滯不前，直接造成了部分管理人員理念落后，集體企業(yè)施工隊伍技能水平低下、工程建設(shè)環(huán)節(jié)問題層出不窮等一系列現(xiàn)象，進而產(chǎn)生了一批不真實、不規(guī)范的問題，如以虛報進度、虛報工程量、虛報數(shù)據(jù)等騙取加分值的案例。因此，電網(wǎng)工程審計應(yīng)立足于電網(wǎng)工程建設(shè)業(yè)績考核指標，分析其背后所代表的管理側(cè)重點，進而利用審計手段剝離問題表象，直指問題根源，以進一步提升電網(wǎng)工程建設(shè)管理水平，防范電網(wǎng)工程建設(shè)領(lǐng)域的重大風險。
二、現(xiàn)階段電網(wǎng)工程審計重點和風險點
電網(wǎng)工程審計理論上應(yīng)包括建設(shè)項目從立項審批到竣工決算的全過程，但本文從實際出發(fā)，重點考慮因企業(yè)發(fā)展、依法治企、業(yè)績考核等外因?qū)е碌默F(xiàn)階段重點、集中、凸出的問題，現(xiàn)階段審計力量尤其應(yīng)關(guān)注這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否符合內(nèi)部控制要求，是否存在違法違規(guī)等碰觸管理紅線的問題。1.財務(wù)資金管理方面。重點審查電網(wǎng)建設(shè)工程資金的使用情況，有無截留、挪用及套取工程資金的行為。該問題主要涉及其他成本資金指標，在當前依法治企形勢下，三公經(jīng)費等其他費用預算直線下降，而電網(wǎng)工程建設(shè)費用組成中的項目法人管理費、前期補償、設(shè)計變更、經(jīng)濟簽證等便成為了潛在的虛列對象。1.1資金專款專用。電網(wǎng)工程建設(shè)資金是否按規(guī)定專戶存儲、專款專用（農(nóng)網(wǎng)資金部分）；是否存在工程項目中列支與本項目無關(guān)的費用，是否存在擠占、挪用、轉(zhuǎn)移電網(wǎng)工程建設(shè)資金等重大違紀違規(guī)行為；是否存在賬外賬、“小金庫”，高估冒算套取建設(shè)資金的行為。1.2資金合規(guī)使用。項目前期費用、建設(shè)場地征用及清理費、項目建設(shè)管理費和生產(chǎn)準備費等費用支出是否合法合規(guī)；項目青苗補償、樹木砍伐、拆遷補償費是否真實，附件是否齊全，是否存在虛列費用的情況。1.3資金支付管理。項目實施單位是否嚴格按照合同約定支付工程款和物資款，資金支付進度與工程形象進度是否相符；是否存在大額現(xiàn)金支付工程款和向個人付款的情況；資金支付依據(jù)是否充分，財務(wù)票據(jù)、報銷憑證是否齊全，報銷程序是否合規(guī)。2.物資管理方面。重點審查工程余料退庫情況，閑置物資的利用和廢舊物資的處置情況。該問題主要涉及倉儲物流基礎(chǔ)管理指數(shù)指標、清倉利庫指標、廢舊物資處置指標等，各指標能達到上級單位要求即可獲得加分值，存在國有資產(chǎn)流失風險。2.1物資實物管理。物資出、入庫管理控制是否有效，賬實是否相符，核實賬實不符的原因；物資出庫是否存在加價行為；已出庫物資是否仍存放在庫房。2.2項目余料管理。工程余料按規(guī)定退庫，是否存在應(yīng)退而未退的物資；是否存在已辦理退庫手續(xù)但物資仍寄放在施工單位或庫房以外其他地方的情況。2.3廢舊物資管理。是否下達廢舊物資回收計劃；實際回收數(shù)量是否與計劃相符；廢舊物資是否建賬、按規(guī)定程序保管、處置和進行賬務(wù)處理；是否存在私分廢舊物資變賣款的行為。3.工程結(jié)決算管理方面。重點審查各項費用結(jié)算的準確性，竣工決算的規(guī)范性。該指標主要涉及項目結(jié)算及時率，提前完成工程結(jié)算，完成資金計劃便可獲取加分值，存在未完工提前結(jié)算、提前列支成本、套取資金等一系列風險。3.1結(jié)算管理。現(xiàn)場核實（抽查）完成的工程量是否與結(jié)算書及竣工資料相符，取費是否合規(guī)，是否通過地形調(diào)整系數(shù)、運輸距離、土質(zhì)比例等增大工程造價的情況；核實施工單位是否超領(lǐng)材料，超領(lǐng)材料是否清退完畢，對應(yīng)退未退的是否扣減施工費。3.2決算管理。是否嚴格按照公司規(guī)定及時辦理工程決算；設(shè)計費、監(jiān)理費等費用計取是否準確，分攤費用是否正確；決算報告編制是否規(guī)范；財務(wù)數(shù)據(jù)及報表是否準確、完整；移交的資產(chǎn)是否真實。
三、優(yōu)化業(yè)績考核下工程審計的建議
1.正確認識業(yè)績考核帶來的促進作用。業(yè)績考核并不是將電網(wǎng)工程建設(shè)領(lǐng)域類的問題復雜化了，相關(guān)問題的出現(xiàn)僅僅是項目管理者趨利避害的直接體現(xiàn)而已，為了業(yè)績考核而“虛造業(yè)績”，審計人員應(yīng)正確分析相關(guān)問題產(chǎn)生的根本原因，認真剖析問題源頭，進而提出具有建設(shè)性的審計建議，在解決問題的同時，雙向作用至業(yè)績考核管理，以業(yè)績考核管理推動審計成果運用，促使業(yè)績考核發(fā)揮其原有的作用，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。2.加強新形勢下的審計風險辨識能力。審計人員應(yīng)善于總結(jié)，大多數(shù)問題的出現(xiàn)有其規(guī)律性可查，業(yè)績考核帶來的審計問題更是如此?，F(xiàn)階段電網(wǎng)工程審計的最大風險不是審計人員發(fā)現(xiàn)不了問題，而是有限的審計人員在面對如此巨額、密集的電網(wǎng)工程投資時，審計覆蓋比例較低，因此審計人員應(yīng)加強風險辨識能力，總結(jié)問題規(guī)律，在有限的時間里，不斷提高審計時效，提升審計覆蓋比例，盡可能降低審計風險。3.充分運用審計信息系統(tǒng)。供電企業(yè)已經(jīng)創(chuàng)建了一個較為完善的審計信息系統(tǒng)，工程項目審計業(yè)已實現(xiàn)了信息化。按照“立足于用、重點在優(yōu)、關(guān)鍵在人”的總要求，審計人員應(yīng)不斷加強學習，以優(yōu)秀信息化審計案例為引導，強化非現(xiàn)場審計練兵，加大適應(yīng)信息化需要的審計人才隊伍建設(shè)力度，努力提高審計工作效率、質(zhì)量和水平。
參考文獻：
中圖分類號： TU723.5 文獻標識碼： A 文章編號：
一、前言
由于審計人員全過程參與跟蹤項目，對項目實施的全過程有更深入的了解，特別是審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現(xiàn)場變更、簽證等都有詳盡的了解，不但避免了決算審計時與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險。因此，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動的全過程跟蹤審計，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益，節(jié)約項目成本。但是目前我國在項目工程造價方面，其跟蹤審計的控制能力還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，所以本文擬從審計的角度探討全過程控制工程造價。
二、跟蹤審計的重要性
工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，即表達在對工程建設(shè)前期可行性探索、投資決定、到設(shè)計施工，再到完工交付使用前所需全部建設(shè)費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設(shè)科目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法，被應(yīng)用到建設(shè)工程造價控制中，建設(shè)科目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。這鐘方法使整體工程處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。在增進有關(guān)管理單位提升投資效益方面發(fā)揮著重要作用，能夠更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。由此可見，跟蹤審計的重要性將不言而喻。
三、如何提高跟蹤審計的控制能力
一個工程項目在不同的階段對跟蹤審計的要求都不一樣，想要在全過程提高跟蹤審計在項目工程造價中的控制能力，就必須從各個方面著手和提出各種行之有效的方法。
（一）加強跟蹤審計在項目工程建設(shè)前的控制。
1.審計項目工程前的調(diào)查。為保證跟蹤審計合理、規(guī)范、有序，要從熟悉建設(shè)項目的基本情況入手，做好審前準備。一是了解并掌握建設(shè)項目的基本情況，包括項目土地征遷、建設(shè)依據(jù)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)主要內(nèi)容、資金來源及籌集等；二是收集與建設(shè)項目有關(guān)的資料，包括技術(shù)資料和審計法規(guī)等方面。
2.制定具體的審計實施方案。審計實施方案是做好跟蹤審計工作的綱領(lǐng)性文件，是為實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項和方法、步驟。要針對建設(shè)項目的特征，明確具體審計目標，細化審計內(nèi)容，確定審計重點，控制審計風險。一是成立審計組，根據(jù)建設(shè)項目的規(guī)模、業(yè)主級別等確定相應(yīng)層次的審計項目負責人，配備相應(yīng)的工程技術(shù)人員和財務(wù)審計人員；二是確定跟蹤審計的“跟蹤點”，根據(jù)建設(shè)項目的特征，確定決策、設(shè)計、招投標、土地征遷、施工、工程決算等階段跟蹤點。
3.召開跟蹤審計工作協(xié)調(diào)會。目前,跟蹤審計還是新生事物,有些人不理解，甚至懷有抵觸情緒。為了讓項目參建單位對跟蹤審計工作有更進一步的了解，便于審計工作的開展，在項目跟蹤審計前有必要召開一次協(xié)調(diào)會，這樣既可以聽聽他們對跟蹤審計實施方案的意見與建議，也可以讓他們了解跟蹤審計的工作職責，通過溝通、換位思考能夠增進了解，給后期工作創(chuàng)造一個和諧的外部環(huán)境。
（二）加強跟蹤審計在項目工程建設(shè)中的控制。
跟蹤審計的目的是通過跟蹤審計達到規(guī)范管理、控制工程造價、節(jié)約投資成本。因此，審計工作必須緊緊圍繞投資控制這個主線，在項目實施過程中應(yīng)該集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：
1.決策階段。決策失誤是最大的浪費，跟蹤審計工作的主要目的之一就是為政府的宏觀決策提供參考意見，當好謀士。此階段主要是抓好建設(shè)項目設(shè)計文件的審計和資金來源及其落實情況的審計，重點是調(diào)查可行性研究的審核批準是否符合基本建設(shè)程序。
2.設(shè)計階段。項目決策通過后設(shè)計的節(jié)約是最大的節(jié)約。對本階段應(yīng)重點關(guān)注優(yōu)化設(shè)計、限額設(shè)計和細化設(shè)計深度的問題，按照“費用相同時功能最齊全、功能相同時費用最低和全壽命周期費用最低”的原則協(xié)助并督促設(shè)計單位做好設(shè)計方案的比選、優(yōu)化等工作，從源頭上減少項目實施階段的設(shè)計變更。具體措施如下：①通過招投標擇優(yōu)選擇設(shè)計單位，減少因設(shè)計原因增加工程造價的風險；②經(jīng)過技術(shù)分析、多方案比選確定設(shè)計方案；③嚴把設(shè)計概算審核關(guān)。
3.招投標階段。①審查項目是否進行了招標，是否有肢解項目規(guī)避招標的行為。②審核工程招投標文件，重點是對招標文件中合同主要條款、工程量清單的編制質(zhì)量和精確度、工程結(jié)算原則等內(nèi)容進行審計。③全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學 ；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計人員對商務(wù)標部分出現(xiàn)的一些超低或超高價應(yīng)進行對比分析，找出原因。④審查施工合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律 、法規(guī)；形式是否符合本工程特點；文字表達是否準確（以防理解歧義產(chǎn)生索賠問題）；合同條款是否完整；合同文件與招標文件、投標文件三者之間是否統(tǒng)一。特別是一些投標時不考慮，在決算時需調(diào)整的項目如：趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等該如何計?。辉诼募s過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責任等。
4.土地征遷階段。一是審查建設(shè)項目征地是否符合國家規(guī)定，面積是否符合項目建設(shè)所需，報批手續(xù)是否完備，補償標準是否符合規(guī)定；二是審查拆遷是否符合規(guī)定、真實，補償標準是否符合規(guī)定，拆遷安置是否合規(guī)，失地農(nóng)民的權(quán)益是否得到保障。 5.施工階段。一是做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數(shù)建設(shè)單位與施工單位、監(jiān)理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。二是審查現(xiàn)場簽證和工程變更。建設(shè)項目的生產(chǎn)周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產(chǎn)生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設(shè)計變更和簽證的審計要重點關(guān)注，主要是審查變更手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，是否做過技術(shù)經(jīng)濟分析比選等。三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質(zhì)量與價格差異很大，因此應(yīng)在滿足結(jié)構(gòu)設(shè)計要求的前提下，在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。
6.工程決算審核階段。此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內(nèi)容有：①竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備。②通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；③審查甲供材料、設(shè)備是否按規(guī)定在決算價中扣除，數(shù)量的確定依據(jù)是否準確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；④工程量計算是否準確，計量、計價依據(jù)是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件標準是否準確、合規(guī)。⑤現(xiàn)場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計量、計價是否準確。
7.項目竣工決算審計。主要內(nèi)容有：①審查竣工決算報表是否齊全；②決算報表編制依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定、內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否準確；③建設(shè)項目概（預）算執(zhí)行情況；④資金來源、到位、使用情況；⑤建設(shè)項目成本審計，在工程決算審核的基礎(chǔ)上，重點審核各項支出是否真實、合規(guī)；⑥交付使用資產(chǎn)及其手續(xù)是否真實、完整；⑦跟蹤審計中所作出的意見、決定是否落實。
8.項目后評價階段。通過對建設(shè)項目真實性、合法性審計，深入分析并揭示建設(shè)項目投融資體制和經(jīng)營管理體制，評價投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益與環(huán)境效益；考核各項指標和參數(shù)是否達到預期目標。
（三）加強跟蹤審計在項目工程建設(shè)完之后的控制。
這階段主要是做好審計資料歸案工作。每項工程審計結(jié)束后，必須及時將審計工作底稿、招投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據(jù)資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。
四、結(jié)語
總之，工程跟蹤審計是國家對工程項目建設(shè)活動實行監(jiān)控的一種重要手段，是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。工程跟蹤審計對工程造價的控制是一個綜合，復雜的過程，相信隨著國家體制改革的進一步深入，《審計法》的貫徹執(zhí)行，跟蹤審計對工程項目造價的控制能力將不斷提高。
參考文獻：
前言
建設(shè)工程結(jié)算審計是指造價咨詢機構(gòu)以發(fā)包方提交的工程竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結(jié)算的真實性及合法性進行全面的審查，是核實工程造價的重要手段，是檢驗投資效益和評價工程造價的最后環(huán)節(jié),也是工程建設(shè)投資和保證工程造價準確性的重要環(huán)節(jié),同時與施工合同、現(xiàn)場簽證、定額、費用等息息相關(guān)，對辦好工程竣工結(jié)算有現(xiàn)實意義。在結(jié)算的編審過程中，由于編審人員所處的地位、立場和目的不同，而且編審人員的工作水平存在差異，因而編審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是如果相差太大，就有有意壓低造價或高估冒算的可能。
1工程預算中存在的問題
1.1預算中有意漏項
建筑工程招投標中，施工企業(yè)為接近標底，在預算中有意漏項，待結(jié)算時再補上。具體表現(xiàn)為投標中低報價，結(jié)算時高要價。如某綜合辦公樓工程標底1477萬元，施工單位故意模糊工程、模糊結(jié)構(gòu)及模糊所用材料等手段有意漏項，使該工程中標價為1370萬元。中標后，該施工單位便以建設(shè)工期太短為由增設(shè)“趕工費”項目，向建設(shè)單位索價20萬元，致使最后的合同價還是超過了標底。待結(jié)算時，該施工單位又以多種增設(shè)項目為由再向建設(shè)單位索價252萬元，大大超過其1477萬元的工程標底價。
1.2預算中高估冒算
由于工程決算書由施工方編制交建設(shè)單位審核，施工方為了多算工程款往往高估冒算工程造價，其表現(xiàn)形式是多計工作量、高估材料價格、從高套取費用項目等等。如某學院一幢教學樓工程的標底為900萬，而中標的價格是1030萬，高出的130多萬元幾乎是從土石方工程到垂直運輸，至少有8個分部工程都存在不同程度的多計工作量。高估材料價格是施工單位為了虛增工程造價的重要內(nèi)容，其中材料在工程造價中占很大比重(大約占工程造價的70%)。施工單位為了虛增工程造價，往往在材料上大做文章，以謀取高額利潤。利用材料價格不透明虛報價格，多計工程造價。另外在材料價格調(diào)整時調(diào)漲不調(diào)跌。有些材料的市場價高于定額價，施工方在調(diào)整材料價格時只調(diào)整高于定額價的材料而不調(diào)或少調(diào)低于定額價的材料以達到虛增造價的目的。
1.3預算中不平衡報價
建筑工程招標中，有些工程由于趕工期，有一些二次裝修或者要深化設(shè)計的，施工單位為了中標而采取投標過程中常用的不平衡報價。如某縣城會議大樓工程標底是2013萬元，由于天棚的檢修馬道還沒來的及出施工圖需要深化設(shè)計，施工單位把馬道估價為45萬元，工程完工后馬道的實際發(fā)生費用為163萬元，結(jié)算時施工單位以招標沒有施工圖為由，要求馬道按實際發(fā)生費用計費，這樣就達到了增加造價的目的了。
2建筑工程結(jié)算中存在的問題
2.1有定額不套、工程議價成虛價或者高套定額
(1)施工單位往往對有些土石方工程、零星工程有定額而不套用定額，卻采取議價形式。如該學院女生公寓工程，在土石方的分部分項工程中，施工單位不僅多算土石方工程量而且有定額不套，有意將其放入不計費項目中，通過工程議價方式虛高工程造價。即使把所有的間接費、利、稅加起來也不過是2.00元／立方。筆者有一個統(tǒng)計數(shù)據(jù)，某工程施工單位結(jié)算時編制的定額直接費項目74項，其中議價項目29項，審計核實此議價項目的定額直接費僅是原直接費的三分之一。
(2)高套定額是指做低標準工作，套用高標準定額。例如：在建筑工程的基礎(chǔ)項目中，人工挖土方定額項目套用人工挖基坑定額項目，以現(xiàn)行建筑工程預算定額來說，同樣為挖普通堅土(深度均在2米以內(nèi))，人工挖土方定額單價為732.39元／100立方米，而人工控基坑定額單價為1150.41元／100立方米，又如把普通混凝土定額套用成鋼筋混凝上定額項目，二者都套用了高的定額單價，從而提高了工程造價。但在工程結(jié)算審核中，這兩種高套定額又有所不同，前者我們應(yīng)從熟悉工程組計算規(guī)則著眼，后者應(yīng)從掌握施工要求和竣工圖紙方面入手。
2.2虛增工程量問題
(1)在基建工程的某一分項工程中，多計算工程量。例如：在屋面工程中，實際用30塊預制空心板，而在決算中卻列了34塊；在油漆工程中，刷墻裙400平方米、卻列了600平方米。這種情況非常普遍，在隱蔽工程中應(yīng)尤為注意，這就要求審計人員有熟練的工程量計算技能，同時，項目主骨部門要有嚴格的隱蔽工程現(xiàn)場記錄和簽證。
(2)工程量重復計算。某一分項工程在某定額項目中已列入決算，但在決算的其他定額項目中仍可以看到此項工程量。這一點在竣工決算中也經(jīng)常遇到。例如：在門窗洞口上面的圈梁、過粱項目中，實際工作中有一些門窗上的過梁已經(jīng)被圈梁代替，但在決算中，過梁定額中有此項，圈梁項目中也沒有扣除，這就重復計算了門窗的過梁，無形中增加了建設(shè)單位的負擔。
(3)注意定額項目本身包含的工作內(nèi)容。在某些定額項目中已包含了一些表面似乎沒有的項目。例如：在裝飾定額中均已綜合了搭拆3.6m以內(nèi)簡易腳手架用工及腳手架攤銷材料，3.6m以上又計算了滿堂腳手架，只需要給改架工即可，而結(jié)算中，施工單位常常重復計算裝飾腳手架面積，同樣增加了建設(shè)單位的負擔，這一點也不容忽視。
2.3計取費率問題
費用計算方面。不按合同要求套用費用定額。根據(jù)工程類別劃分，三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工增加費。在縣城（鎮(zhèn)）的工程稅金的卻套用市區(qū)的費率等。
2.4材料價差問題
由于建筑產(chǎn)品的龐大性、多樣性、復雜性，使得建筑材料具有多樣性且材料價格有時隨時間(特別是季幣)變化的明顯性，這就要求審計人員除了要多訂閱一些建筑性報紙、雜志、建筑材料價格信息、指導等有關(guān)資料，作為一個建設(shè)工程項目的審核部門，可根據(jù)本單位的實際情況，如人力、物力、財力，進行全審、抽審，或在一份決算中審核一些造價比較高的項目，以實事求是為原則，以完善制約機制為目的，與項目主管負責人員積極配合，盡量做到支付給建設(shè)單位的建設(shè)資金支付合理，不流失、不浪費。
3應(yīng)該采取的措施
(1)搜集、整理好竣工資料。
竣工資料包括：工程竣工圖、設(shè)計變更通知、各種簽證，主材的合格證、單價等?？⒐D是其它竣式資料的綱領(lǐng)性總圖，一定要如實地反映工程實況。設(shè)計變更通知必須是由原設(shè)計單位不達的，必須要有設(shè)計人員的簽名和設(shè)計單位的印章。由建設(shè)單位現(xiàn)場監(jiān)理人員發(fā)出的不影響結(jié)構(gòu)案例和造型美觀的室內(nèi)外局部小變動也屬于變更之列，但必須要有建設(shè)單位工地負責人的簽字并還要征得設(shè)計人員的認可及簽字方可生效。其中主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要，這種工程事后根本無法核對其工程量，所以必須是在施工的同時，畫好隱蔽圖檢查隱蔽驗收記錄，再請設(shè)計單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場驗收簽字，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時計算實際金額，交建設(shè)單位簽證，這樣就能有效避免事后糾紛。對于一些涉及培養(yǎng)工程較多而工程有較長的工程，價格漲跌幅度較大，必須分期多批對主要建材與建設(shè)單位進行價格簽證。簽證是決算的計算依據(jù)，必須數(shù)據(jù)準確。
(2)深入工地，全面掌握工程實況。
由于從事預決算工程的預算員，對某單位工程可能不十分了解，而一些體形較為復雜或裝潢復雜的工程，竣工圖不可能面面俱到，逐一標明，因此在工程量計算階段必須要深入工地現(xiàn)場核對、丈量、記錄才能準確無誤。一個優(yōu)秀的預算員不僅要深入工程實地掌握實際，還要深入市場了解建筑材料的品種及價格。做到胸中有數(shù)，避免造成計算誤差較大，使自己處于被動。
一、引言
工程建設(shè)項目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項目審計既是內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，也是資本市場對投資進行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運營企業(yè)，其建設(shè)項目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日常化等特點。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設(shè)單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計須堅持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設(shè)項目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運營商建設(shè)項目審計實踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項目數(shù)智化審計方案。
二、建設(shè)項目審計特點分析
建設(shè)項目審計是對建設(shè)項目實施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性、效益性進行的獨立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結(jié)算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項目須通過審計方可正式竣工。建設(shè)項目審計與財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設(shè)項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機構(gòu)來說，建設(shè)項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環(huán)節(jié)時，由項目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結(jié)果作為招標控制價、施工費結(jié)算、項目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設(shè)項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設(shè)項目數(shù)智化審計必須在項目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應(yīng)用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項目建設(shè)投資管理需求。
三、建設(shè)項目審計信息化基本流程設(shè)計
建設(shè)項目審計作為項目建設(shè)總體流程的一部分，當項目流程進展到應(yīng)提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預算審計、結(jié)算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設(shè)項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環(huán)節(jié)時，項目管理人員收到項目報審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結(jié)算審計，提交審計申請時應(yīng)可以建立多次報審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項目或地域?qū)?yīng)的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應(yīng)實現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領(lǐng)導兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點一般應(yīng)在上述流程的“審計報告復核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費數(shù)據(jù)等進行管理，實現(xiàn)審計任務(wù)的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。
四、建設(shè)項目審計數(shù)智化應(yīng)用方案
（一）建設(shè)項目審計數(shù)智化功能架構(gòu)
建設(shè)項目數(shù)智化審計建立在工程項目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項目物資信息、造價信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設(shè)項目數(shù)智化審計基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。
（二）建設(shè)項目數(shù)智化審計功能應(yīng)用案例
1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進行重點核準。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預警。為解決建設(shè)單位項目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設(shè)單位及時提交結(jié)算審計和決算審計，開發(fā)基于項目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預警功能，即根據(jù)項目前期預設(shè)的報審時間節(jié)點，統(tǒng)計驗收后未及時提交結(jié)算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統(tǒng)計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現(xiàn)事后審計向事前預防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預算定額標準數(shù)據(jù)庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當?shù)卦靸r管理機構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設(shè)項目開、完工時間信息匹配出相應(yīng)材料價格，為項目材料審計提供結(jié)算標準和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費用預警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標準定額用工進行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標準工程量費用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結(jié)算單價與造價庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結(jié)算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結(jié)果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結(jié)果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結(jié)并提交報告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計流程中，可實現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實性、準確性監(jiān)控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業(yè)的項目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應(yīng)勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
中圖分類號：TU723.3文獻標識碼：A 文章編號：
Abstract: to do well the construction project cost audit work, not only should have rich in civil engineering and construction cost theory knowledge, grasps the strict law requirements, also should have skilled construction engineering practical work experience, advancing with The Times learning spirit and good professional ethics. This paper briefly expounds the engineering project owner, according to project do each stage the key work of cost auditing.
Keywords: building engineering; Cost auditing; Bidding; Engineering claims
0引言
工程項目審計，直接關(guān)系到項目的投資效益。因此，從項目投資者角度出發(fā)，工程項目造價及成本的合理控制，無論是從早期工程設(shè)計階段，還是工程施工階段，以至后期工程竣工結(jié)算審核，都是很重要的。
要做好工程造價審計工作,建設(shè)方審計人員，不僅要有豐富的土木工程造價理論知識，法律法規(guī)知識，還應(yīng)具備嫻熟的工程施工實際工作經(jīng)驗，要有與時俱進，不斷學習充實的精神及良好的職業(yè)道德。
1項目設(shè)計階段的造價審計
符合設(shè)計規(guī)范要求的工程設(shè)計是最有效的，也是最經(jīng)濟的工程設(shè)計。審計人員要充分利用前期已完成的,符合設(shè)計規(guī)范要求的設(shè)計案例，將各類工程的經(jīng)濟數(shù)據(jù)指標，與新項目的設(shè)計方案工程概算進行對比。從平方米造價指標，含鋼量指標等方面進行分析比較，找出最優(yōu)的合理比價指標。工程設(shè)計人員往往偏重于設(shè)計質(zhì)量與功能，不太注重設(shè)計對工程造價的影響，有些設(shè)計的安全系數(shù)大大超過設(shè)計規(guī)范的要求，由此造成成本偏高投資浪費。對此應(yīng)采取通過設(shè)計招標和方案競選的方式，擇優(yōu)選擇好的設(shè)計方案和信得過的設(shè)計單位。在設(shè)計方案優(yōu)化的基礎(chǔ)上，適當提高設(shè)計費用，為降低工程造價成本提供可能。一旦設(shè)計概算形成后，項目建設(shè)方，可以要求設(shè)計方在概算的基礎(chǔ)上，提供施工圖預算造價，每降低多少個百分點，就獎勵設(shè)計人員相應(yīng)的工程造價費用，作為設(shè)計費。以經(jīng)濟扛桿的作用方式，調(diào)動設(shè)計人員的積極性，盡量多計算、多畫圖，充分運用自己的知識和經(jīng)驗，降低工程造價，設(shè)計出最符合規(guī)范要求的工程設(shè)計。
2項目投標階段的造價審計
主要是建設(shè)方對承建方工程造價投標文件的審計。審計人員應(yīng)充分利用自身的專業(yè)技術(shù)知識，做好對招標文件的編審工作。編審人員應(yīng)收集、積累、篩選、分析和總結(jié)各類有價值的數(shù)據(jù)、資料，對影響工程造價的各種因素進行鑒別、預測、分析、評價，然后編制招標文件。對于項目中造價比重大的分項單價組成進行仔細分析，參與制定嚴密有效的合同條款，對招標文件中涉及費用的條款，反復推敲，盡量做到“知己知彼”，盡可能地了解造價預算形成的來龍去脈，以利于日后作為造價審計控制的基礎(chǔ)資料。協(xié)同相關(guān)部門通過公平，公正的招投標程序，擇優(yōu)選擇承包單位。
3項目施工階段的造價審計
工程項目施工階段的費用審計是建設(shè)單位跟蹤審計，獲取審計效果最關(guān)鍵的過程。該價段也是履行合同，做好月度工程進度款支付的審核階段。對影響造價的設(shè)計變更與隱蔽工程簽證等進行全面審計，此階段造價審計的關(guān)鍵是對工程索賠進行有效控制。針對目前工程量清單報價形式，施工單位往往采取“低價中標，索賠盈利”的方式承攬工程。而索賠必須以合同為依據(jù)，才能有理、有利、有節(jié)。審計人員在處理索賠時，應(yīng)當做到認真及時。如果索賠得不到及時解決，積累的結(jié)果往往會影響工程進度，給施工雙方帶來極不利的影響。處理索賠必須堅持合理的原則，嚴格把好審批關(guān)，減少不合理的索賠費用。加強主動控制，減少工程索賠，使工程順利地進行，從而合理地降低工程造價。另外，對施工單位及材料供應(yīng)商，不履行合同約定義務(wù)的，可及時提出反索賠，使造價審計得到有效控制。
施工階段，合理地確定部分主材單價也是很關(guān)鍵的。由于新工藝與新材料的不斷出現(xiàn)，市場材料，由于品牌，質(zhì)量等因素的影響，價格差異相當大，這就要求審計人員對各種工程材料的市場行情，有相當程度的熟悉。建筑材料費，通常會占比工程建安造價的50%～60%，因此合理認定材料價格非常重要。由于定價太高而推高工程造價的情況時有發(fā)生，對工程審計與工程款支付，產(chǎn)生非常不利的影響。
4工程決算階段對工程造價的審計
工程決算階段是工程造價審計最終把關(guān)的重要階段，其主要工作是對工程竣工結(jié)算的審核。該項工作，主要是由工程審核人員根據(jù)合同、相關(guān)定額、竣工資料、國家或地方的有關(guān)法規(guī)為依據(jù)，對送審的竣工結(jié)算進行匯總核實。工程決算的審核，核準的難點之一是工程項目隱蔽工程的簽證。當前工程項目隱蔽工程簽證，在審核的工程造價中，占有較大比重。隱蔽工程由于施工后已難再見，無法實物核查，而最終的審計人員只有依據(jù)相關(guān)資料及簽證。而有些簽證，由于當事人所處立場與角度不同，簽證的內(nèi)容往往與合同與定額規(guī)定相矛盾。這時就要求審計人員根據(jù)經(jīng)驗，對這些簽證資料，從合同與定額角度，結(jié)合實際情況，重新審定。
5應(yīng)用計算機軟件，提高審計工作效率
當今科技日新月異，高速發(fā)展，工作方式的轉(zhuǎn)變應(yīng)用計算機軟件提高工作效率，是審計工作順利進行重要的組成部分。在造價領(lǐng)域，各種計算配套軟件層出不窮，善于用好相關(guān)軟件提高審計工作效率，是造價審計人員必備的一項專業(yè)技能。審計人員必須在實際工作中，不斷學習與完善這種技能，以促進審計造價工作，做的更高效，更準確。
6加強審計人員的職業(yè)道德培訓
電力工程建設(shè)項目財務(wù)管理的手段缺乏主要體現(xiàn)在以下三個方面，一是審批過程缺乏傳遞痕跡，二是會計憑證的附件不完整，三是決算資料的質(zhì)量、數(shù)量達不到要求。在審批過程的問題上，存在著工程變更的編制不盡合理、變更申請流程不規(guī)范的現(xiàn)象，企業(yè)在進行這兩項工作時很大程度上是為了符合形式要求。在工程建設(shè)財務(wù)管理中，很多的財務(wù)人員對于基建的專業(yè)知識不夠，現(xiàn)場管理的經(jīng)驗不足，無法及時的審核財務(wù)資料的真實性，很難確保會計決算中施工報告資料的真實性。在會計憑證附件的問題上，合同管理的管理不是很規(guī)范，相關(guān)資料例如服務(wù)合同發(fā)票、項目設(shè)備工程相關(guān)概算資料、結(jié)算資料等缺失，在資料上的金額與概算金額不符，這些都是工程項目財務(wù)管理缺失的具體體現(xiàn)。在決算資料的問題上，資料整編的不合理現(xiàn)象很嚴重，《國家電網(wǎng)公司工程竣工決算報告編制》雖然明確規(guī)定了工程竣工決算報告是重要的會計檔案，是必須要妥善保管、保密、并且永久保存的。但是，由于現(xiàn)實工作中工程報表的種類太多，報表的數(shù)據(jù)缺乏共享，文檔的整理以及保存并不是很受建設(shè)單位的重視，在保存管理上極易造成資料丟失，造成后續(xù)的審計無法查實。
2.監(jiān)管缺失
財務(wù)管理的監(jiān)管缺失主要體現(xiàn)在三個方面，一是預算管理脫離實際，二是監(jiān)管的薄弱，三是相關(guān)工作人員的素質(zhì)不夠。在預算管理的問題上，國家電網(wǎng)公司將工程資金納入了預算管理體制當中，目的是要將資金的利用率達到最大，使資金的配置達到最優(yōu)，使得企業(yè)能夠有目的有效率的控制開支。但是，在實際的預算管理設(shè)計中，預算管理規(guī)定了單位要提前一個月申報預算計劃才能夠得到單位要用到的款項，有的單位雖然提前申請了資金，卻因為各種客觀原因在實際建設(shè)中沒有完成建設(shè)施工，為了完成考核，就讓財務(wù)先確認了建設(shè)工程的支出，這就體現(xiàn)了監(jiān)管的不力。
在工程項目建設(shè)支出的審批環(huán)節(jié)，必須嚴格執(zhí)行，要按照合同規(guī)定來控制資金的使用，防止領(lǐng)導偏重眼前的業(yè)績指標而使長遠利益得到損害，進而造成財務(wù)風險。監(jiān)管環(huán)節(jié)的薄弱主要是因為工程的審計人員配置較少，面對著項目數(shù)量多、實際操作復雜性強的現(xiàn)實狀況，制約了審計的成效。另外，很多單位的審計監(jiān)督缺乏階段性跟進，或者在跟進時的執(zhí)行存在隨意性，使審計環(huán)節(jié)薄弱。在項目工程建設(shè)中，監(jiān)管人員的素質(zhì)不是很高，管理人員欠缺相關(guān)知識或者經(jīng)驗。在報銷物資發(fā)票時，工程清單明細的核實不到位。另外，監(jiān)管人員對現(xiàn)場數(shù)目稽核不力，在實際工作中，財務(wù)辦公與現(xiàn)場是分離的，材料往往沒有經(jīng)過倉庫，這就很容易導致物資的流失，監(jiān)管人員對這個環(huán)節(jié)的意識普遍不高，錯誤的損耗統(tǒng)計很常見，這些都是項目監(jiān)管缺失的表現(xiàn)。
3.過程缺失
實際工作中，電力工程建設(shè)項目財務(wù)過程缺失使影響財務(wù)管理精細化的重要原因，在項目建設(shè)的環(huán)節(jié)，很多單位對于工程量清單的審核不是很嚴格，項目間的費用調(diào)整情況很常見，有的單位對于建成后的轉(zhuǎn)資或者成本化的調(diào)節(jié)具有隨意性，嚴重影響了單位的資產(chǎn)價值以及成本的真實性，財務(wù)人員對工程量清單的重視性不高，往往忽略了外部審計之外的工程量清單審核，沒有專門的系統(tǒng)稽核單位，極易造成資產(chǎn)損失。另外，財務(wù)工作中的稅收籌劃也不是很合理，這也是阻礙財務(wù)管理精細化的原因。
二、關(guān)于電力工程建設(shè)項目財務(wù)精細化管理的建議
1.提升項目資料管理質(zhì)量
提升項目資料管理質(zhì)量對于電力工程建設(shè)項目財務(wù)精細化管理十分重要，在提升項目資料管理質(zhì)量的工作中我們可以使用以下幾個辦法：一是增加單據(jù)格式化管理手段，嚴格審核承包單位的資質(zhì)并且將其加入資料庫，簽訂規(guī)范的合同，將各類資料例如概算批復、施工合同、預算結(jié)算書等文件格式化，減少不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生。另外，還應(yīng)注意文件條款格式化中的可調(diào)整性，以面對多變的環(huán)境，建立一套相關(guān)的案例學習機制，積累經(jīng)驗。二是增加價值管控，可以將工程建設(shè)的各階段文件集成與一個系統(tǒng)中，精簡工程設(shè)計的不明情況，增設(shè)工程項目資金回收的收付管理以及查詢功能，最大程度的共享信息數(shù)據(jù)，減少失誤的發(fā)生。三是增加電子管控手段，將單據(jù)的傳遞劃分為流水作業(yè)形式，在沒有經(jīng)過前一個工作節(jié)點時不能進入下一個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)電子單據(jù)，保證數(shù)據(jù)的可靠性、傳遞的及時性，保證實際工作中的運行效率。
2.提升審計監(jiān)督的質(zhì)量
提升工程項目的審計監(jiān)督質(zhì)量是十分重要的，在具體操作中，可以將項目的建設(shè)施工、審計設(shè)計為定期通報，對項目的進度跟進，實時掌握項目的動態(tài)，關(guān)注各單位的工程決算，分析項目工程中存在的決算問題，針對性地對問題提出解決措施，加快工程決算的編制速度，保證決算報表上報的及時性。
3.提高財務(wù)考核水準
單位應(yīng)該完善項目的財務(wù)考核體系，如今，我國的考核主要是在工程決算的完成率、資金管理、資產(chǎn)等方面，應(yīng)用中這些考核卻不能夠體現(xiàn)應(yīng)有的作用。單位應(yīng)該嚴格制止為了完成指標而虛報工程支出的作答，保證指標考核功能在正軌上運行，減少財務(wù)風險。
1、 建立適應(yīng)“大建設(shè)”體系要求的工程造價管理機構(gòu)
1.1省公司建設(shè)部技術(shù)經(jīng)濟處主要負責制訂公司電網(wǎng)項目初步設(shè)計評審管理、竣工結(jié)算管理、設(shè)計變更管理和現(xiàn)場簽證管理制度、標準和辦法；負責公司工程項目的造價職能管理；負責35kV～220kV（規(guī)模以下）電網(wǎng)項目初設(shè)審批和工程結(jié)算監(jiān)督；負責定額站業(yè)務(wù)管理；負責所屬技經(jīng)專家隊伍的專業(yè)管理；歸口指導公司所屬設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。
1.2、省經(jīng)研院作為省公司層面的技術(shù)支撐和業(yè)務(wù)實施機構(gòu)，由省公司直接管理，業(yè)務(wù)上接受國網(wǎng)經(jīng)研院指導，相關(guān)工作由省公司發(fā)展策劃部和建設(shè)部進行歸口管理。省經(jīng)研院作為省公司規(guī)劃設(shè)計技術(shù)支撐單位，對市經(jīng)研所提供技術(shù)指導。
2 實行全壽命、全過程、全要素和全方位的工程造價管理
我省工程造價管理工作涉及電網(wǎng)輸變電工程全壽命、全過程、全要素和全方位的造價管理，觸及建設(shè)程序的各個階段。在優(yōu)化建設(shè)方案、設(shè)計方案的基礎(chǔ)上，采用一定的方法和措施把工程造價控制在合理的范圍和核定的造價限額內(nèi)。
2.1可研估算階段，省公司層面主要參與并配合做好所轄工程可研估算、財務(wù)經(jīng)濟評價分析的編制上報；參與內(nèi)部預評審等管理工作。建設(shè)管理單位配合做好可研階段的收資工作，組織有關(guān)方面對土地征用費、環(huán)境及水土保持費以及主要設(shè)備價格和大宗材料價格等對工程投資影響較大的費用進行市場調(diào)研、現(xiàn)場核實、論證比較和預審后提交省公司。
2.2設(shè)計階段，省公司貫徹執(zhí)行國網(wǎng)公司初設(shè)管理規(guī)章制度；根據(jù)國網(wǎng)公司有關(guān)規(guī)定制定省公司初步設(shè)計管理實施細則；組織220kV及以上項目初步設(shè)計評審計劃編制、上報和預評審工作；組織110kV及以下項目初步設(shè)計的評審及批復；組織500kV及以下項目初步設(shè)計系統(tǒng)方案復核（一次方案、二次方案）；
2.3招標階段全面推行工程量清單計價模式。省公司層面負責工程量清單編制原則的審定；負責最高控制價或標底限價的審核；參與制定省公司有關(guān)招標標準管理規(guī)定。建設(shè)管理單位采用施工圖工程量清單招標的，參與最高控制價或標底的審核；采用初步設(shè)計工程量清單招標的，參與最高控制價或標底的審核，負責在工程定標后及時向設(shè)計單位提供中標施工單位的投標報價書文件；負責清單編制基礎(chǔ)資料的收集。
2.4施工階段，省公司指導、檢查、監(jiān)督業(yè)主項目部的基建合同管理工作，并利用激勵機制和制度對施工、設(shè)計、監(jiān)理單位進行考核獎懲；監(jiān)督、指導業(yè)主項目部對工程預付款和進度款的支付；監(jiān)督、指導業(yè)主項目部對設(shè)計變更的管理，并對業(yè)主項目部的管理工作進行考核；負責審批其他重大設(shè)計變更；負責向國網(wǎng)公司上報改變了初步設(shè)計原則意見的重大設(shè)計變更。建設(shè)管理單位具體負責合同條款執(zhí)行，對合同的執(zhí)行進行過程管理，及時協(xié)調(diào)合同執(zhí)行過程中的各種問題；審核施工承包商報送的進度款支付申請，上報項目用款計劃，辦理工程進度款支付手續(xù)；工程竣工后，參與合同結(jié)算；質(zhì)保期滿后，審核施工承包商提交的質(zhì)保支付金申請；匯總、上報設(shè)計、施工、監(jiān)理、設(shè)備供應(yīng)商的合同履約情況；根據(jù)設(shè)計變更審定技術(shù)方案，審核設(shè)計變更費用變動預算，并判斷設(shè)計變更費用變動預算金額是否已達到重大設(shè)計變更標準；負責在監(jiān)理單位審核的基礎(chǔ)上，審批施工單位提出的費用變更申請；負責督促、檢查監(jiān)理單位審核設(shè)計變更費用預算；負責督促、檢查監(jiān)理單位按月審核、編制《工程設(shè)計變更匯總表》。
2.5竣工結(jié)算階段，省公司負責所轄范圍內(nèi)工程結(jié)算管理工作，審核確認所轄范圍內(nèi)工程結(jié)算，組織開展所轄220kV規(guī)模以下輸變電工程結(jié)算集中監(jiān)督管理工作；負責指導、 監(jiān)督、 檢查、 考核建設(shè)管理單位及業(yè)主項目部的工程結(jié)算工作；配合國網(wǎng)開展的工程結(jié)算集中監(jiān)督管理工作；負責組織開展110kV及以上輸變電工程竣工結(jié)算文件的申報備案工作。 建設(shè)管理單位制訂工程結(jié)算審核工作計劃；審核施工單位提交的竣工結(jié)算書并完成結(jié)算審價；完成勘測設(shè)計費、監(jiān)理費及其他費用的結(jié)算；完成竣工結(jié)算報告的編制并上報；根據(jù)省公司建設(shè)部的批復意見調(diào)整工程竣工結(jié)算；提供申請調(diào)概或動用預備費所需的基礎(chǔ)資料和分析材料；依據(jù)省公司批復的調(diào)概意見在ERP系統(tǒng)內(nèi)調(diào)整概算金額；負責在ERP系統(tǒng)內(nèi)進行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作。
2.6竣工決算及工程造價分析階段，省公司建設(shè)部配合省公司財務(wù)部門工程決算管理；協(xié)助省公司財務(wù)部門制定工程決算編制管理辦法，統(tǒng)一決算編制格式、編制深度；積累竣工決算相關(guān)資料；組織開展省公司系統(tǒng)輸變電工程造價分析工作；確定造價分析樣本的選取原則、分析的深度、報告的時效性；造價分析報告。建設(shè)管理單位建設(shè)部（項目管理中心）配合本單位財務(wù)、審計部門完成工程財務(wù)決算、審計以及財務(wù)稽核工作；負責在竣工結(jié)算完成后提供所轄工程造價分析基礎(chǔ)資料；配合省公司建設(shè)部或其指定的咨詢機構(gòu)開展造價分析工作，配合編制工程造價分析報告。
3 實行重點的工程造價管理工作
3.1規(guī)范初步設(shè)計評審工作。組織制定初步設(shè)計評審工作手冊，明確初步設(shè)計評審相關(guān)單位的職責和流程規(guī)范；加強評審計劃管理和月度通報制度；落實國網(wǎng)公司初步設(shè)計深度管理要求，未達到評審條件要求的初步設(shè)計文件，不予評審，并在同業(yè)對標和綜合評價中嚴格考核；開展初步設(shè)計評審質(zhì)量典型案例剖析，集中查找工程初步設(shè)計評審工作中的質(zhì)量和管理問題，提出建立評審工作評價和質(zhì)量反饋機制等改進措施。
3.2加強工程造價過程管控。以工程量清單計價為基礎(chǔ)，以建設(shè)過程工程量管理為抓手，嚴格規(guī)范設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證管理，通過加強過程造價控制，推進分部結(jié)算，使工程結(jié)算重心前移，提高工程結(jié)算質(zhì)量效率。以工程投產(chǎn)時間節(jié)點為依據(jù)，制定月度工程結(jié)算計劃，嚴格考核結(jié)算按期完成率；全面應(yīng)用輸變電工程結(jié)算通用格式和結(jié)算編制軟件；加大與財務(wù)、審計溝通協(xié)調(diào)力度，準確掌握工程結(jié)算實際完成情況；組織開展220kV規(guī)模及以下輸變電工程結(jié)算監(jiān)督檢查工作，督促各建設(shè)管理單位進一步加強工程結(jié)算規(guī)范化管理。
3.3加強竣工結(jié)算管理工作。
（1）江蘇公司電網(wǎng)項目投運前，省經(jīng)研院、市公司建設(shè)部（項目管理中心）及時組織尾工會議，對電網(wǎng)項目費用進行全口徑的梳理，并形成會議紀要，明確所有相關(guān)事項的處理方案，確定電網(wǎng)項目結(jié)算閉環(huán)時間，督促相關(guān)部門及時辦理結(jié)算。
