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時(shí)間：2024-02-27 16:08:19
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(一)實(shí)施者素質(zhì)較低
納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對(duì)稅收籌劃是否成功具有重要影響,如果納稅人的主觀判斷錯(cuò)誤則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失敗。但從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看,納稅人對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、法律方面的政策、知識(shí)掌握程度不高,嚴(yán)重影響了稅收籌劃的質(zhì)量。受素質(zhì)條件的限制,即便一些納稅人想通過(guò)稅收籌劃達(dá)到節(jié)稅的目的,但往往事與愿違,達(dá)不到預(yù)期的效果。
(二)稅收方案的不確定性
稅收籌劃方案是在特定的環(huán)境產(chǎn)生,要想實(shí)施也必須要有特定的環(huán)境,稅收籌劃的環(huán)境主要包含兩個(gè)方面:一是納稅人的內(nèi)在環(huán)境,二是外部環(huán)境。首先企業(yè)要想獲取某項(xiàng)稅收利益,就要針對(duì)稅收政策進(jìn)行籌劃,抓住稅收變化方向,享受稅收優(yōu)惠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。一旦對(duì)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷失誤,就會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。其次,國(guó)家會(huì)針對(duì)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改變不斷調(diào)整稅收政策,無(wú)形當(dāng)中增大了企業(yè)稅收籌劃的難度和風(fēng)險(xiǎn)。
(三)權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)稱(chēng)
納稅人作為稅負(fù)的主要承擔(dān)者,有權(quán)利進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益的自我保護(hù),通過(guò)一系列措施保護(hù)自身的權(quán)益。而稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的主體,有征稅的權(quán)利,但納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位是平等的,不存在高低之分?，F(xiàn)實(shí)情況卻并非如此,雙方主體是管理者與被管理者的關(guān)系,權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等,主動(dòng)權(quán)掌握在立法者的手中,一旦調(diào)整和改變稅法,就會(huì)給納稅人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施
(一)避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)避免策略是目前為止避免風(fēng)險(xiǎn)效果最好的一種方法,能使企業(yè)因?yàn)槎愂照吒淖兌斐傻膿p失為零,有效保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常采用以下兩種方法:一是根本不從事可能會(huì)發(fā)生稅收變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。;二是一旦某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在特定風(fēng)險(xiǎn)就選擇中途放棄。但兩種方法的實(shí)現(xiàn)有一定的條件限制,需要注意以下幾方面的問(wèn)題:出現(xiàn)較小的風(fēng)險(xiǎn),在企業(yè)承受范圍之內(nèi)不需要中途放棄經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較高,給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)才選擇中止經(jīng)濟(jì)活動(dòng);如果規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成本較高,甚至高于實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),則不需要放棄經(jīng)濟(jì)活動(dòng);要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況科學(xué)合理的進(jìn)行決策,不能一味的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇;規(guī)避某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能保證不會(huì)遇到其他方面的風(fēng)險(xiǎn),要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)甄別,選擇恰當(dāng)?shù)囊?guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法。
(二)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失
稅收籌劃具有前瞻性,控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要集中在事前和事中兩個(gè)階段,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、信息管理
第一是籌劃主體的信息,要分析籌劃主體過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況,根據(jù)信息梳理預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展方向。第二是稅收環(huán)境的信息,籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環(huán)境,特別是一些稅收優(yōu)惠政策,將各個(gè)稅種緊密的聯(lián)系在一起,提高整體的節(jié)稅性能。還要掌握有關(guān)的稅務(wù)行政制度,以便自身權(quán)益收到侵害時(shí)能夠及時(shí)維護(hù)。第三是政府涉稅行為,稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求,也可能違背立法,所以籌劃者要抓住政府涉稅行為,提高稅收籌劃方案實(shí)施的可能性。第四是反饋信息,稅收籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,在具體實(shí)施時(shí)要根據(jù)環(huán)境和政策的變化及時(shí)調(diào)整,根據(jù)反饋的信息及時(shí)消除外部環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響。
2、人員管理
(一)對(duì)稅收籌劃的理解不到位企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對(duì)稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國(guó)家增加稅收。但是我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位，沒(méi)有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來(lái)填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們根本就沒(méi)有意識(shí)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會(huì)為社會(huì)帶來(lái)多大的反面影響，制約著社會(huì)的進(jìn)步。
(二)稅收籌劃管理體系不完善企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報(bào)紙上都很常見(jiàn)，但是那些介紹并不明確，沒(méi)有更多深度和廣度，與此同時(shí)，稅收籌劃理論體系并不完善，對(duì)企業(yè)實(shí)際的稅收工作缺乏一定的指導(dǎo)，市場(chǎng)上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實(shí)際的空談，甚至?xí)霈F(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書(shū)籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。
(三)缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才。我國(guó)缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展，最近幾年，各大高校開(kāi)始把稅收籌劃作為一門(mén)必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說(shuō)課程的開(kāi)設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場(chǎng)上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場(chǎng)經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識(shí)。
新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
其次，我們知道風(fēng)險(xiǎn)是由稅收籌劃失敗而來(lái)。那么，稅收籌劃為什么會(huì)失敗呢？風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因又是什么？這是我們了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要問(wèn)題之一。實(shí)際上，稅收籌劃雖然有法律法規(guī)的制約，但歸根究底，大部分仍是企業(yè)決策者的主觀行為。而稅收籌劃又是一項(xiàng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)，需要具備稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、其他法律等多項(xiàng)知識(shí)和技能，一般企業(yè)管理者和決策者很難同時(shí)具備多種知識(shí)和能力。對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，稅務(wù)總局的網(wǎng)站上還有另一種見(jiàn)解：“稅收籌劃不應(yīng)“孤軍奮戰(zhàn)”。這句話是意思，是想說(shuō)明稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的“任務(wù)”，還需要企業(yè)其他部門(mén)共同協(xié)作。雖然我贊同此觀點(diǎn)，但對(duì)于這點(diǎn)的理解，我還認(rèn)為：在稅收籌劃的全過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣起著關(guān)鍵性的作用，一定不能被忽視！因?yàn)槎惙ń?jīng)過(guò)不斷的細(xì)化改革，已經(jīng)呈現(xiàn)越發(fā)復(fù)雜的趨勢(shì)，執(zhí)法也比以前更為嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，決定著稅收籌劃的合法性是否有效。
除了以上兩點(diǎn)，我認(rèn)為，納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不高，甚至有些企業(yè)完全誤解了稅收籌劃的真實(shí)含義，根本不重視。這也是導(dǎo)致稅收籌劃在國(guó)內(nèi)起步晚，發(fā)展緩慢的重要原因。例如，未區(qū)分稅收籌劃和避稅的差別，將稅收籌劃與偷稅、逃稅混為一談，對(duì)避稅行為的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，常常觸碰法律紅線，遭受財(cái)產(chǎn)損失的同時(shí)，也難逃企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)損失。
最后，我們知道了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)龍去脈，是時(shí)候想想該怎么防范與控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻煩。通過(guò)《財(cái)政與稅務(wù)》(中國(guó)人民大學(xué)書(shū)報(bào)資料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然財(cái)務(wù)人員是稅收籌劃的主力軍，為了能更好地完成稅收籌劃，財(cái)務(wù)人員需要密切關(guān)注稅法變化，加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是高水平的金融活動(dòng)，其中包括范圍廣泛的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，如稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易和物流等高度專(zhuān)業(yè)知識(shí)。所以，企業(yè)也可以使用社會(huì)中介組織、稅務(wù)專(zhuān)家的力量。
稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的根因是能降低企業(yè)的賦稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從而實(shí)現(xiàn)理想的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。稅收籌劃在幫助企業(yè)節(jié)稅的同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果不對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)加以控制則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。本文以稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)控制措施，以期有助于充分發(fā)揮稅收籌劃的職能作用。
一、稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
(一)實(shí)施者素質(zhì)較低
納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對(duì)稅收籌劃是否成功具有重要影響，如果納稅人的主觀判斷錯(cuò)誤則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失敗。但從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，納稅人對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、法律方面的政策、知識(shí)掌握程度不高，嚴(yán)重影響了稅收籌劃的質(zhì)量。受素質(zhì)條件的限制，即便一些納稅人想通過(guò)稅收籌劃達(dá)到節(jié)稅的目的，但往往事與愿違，達(dá)不到預(yù)期的效果。
(二)稅收方案的不確定性
稅收籌劃方案是在特定的環(huán)境產(chǎn)生，要想實(shí)施也必須要有特定的環(huán)境，稅收籌劃的環(huán)境主要包含兩個(gè)方面：一是納稅人的內(nèi)在環(huán)境，二是外部環(huán)境。首先企業(yè)要想獲取某項(xiàng)稅收利益，就要針對(duì)稅收政策進(jìn)行籌劃，抓住稅收變化方向，享受稅收優(yōu)惠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。一旦對(duì)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷失誤，就會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。其次，國(guó)家會(huì)針對(duì)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改變不斷調(diào)整稅收政策，無(wú)形當(dāng)中增大了企業(yè)稅收籌劃的難度和風(fēng)險(xiǎn)。
(三)權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)稱(chēng)
納稅人作為稅負(fù)的主要承擔(dān)者，有權(quán)利進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益的自我保護(hù)，通過(guò)一系列措施保護(hù)自身的權(quán)益。而稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的主體，有征稅的權(quán)利，但納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位是平等的，不存在高低之分?，F(xiàn)實(shí)情況卻并非如此，雙方主體是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等，主動(dòng)權(quán)掌握在立法者的手中，一旦調(diào)整和改變稅法，就會(huì)給納稅人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施
(一)避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)避免策略是目前為止避免風(fēng)險(xiǎn)效果最好的一種方法，能使企業(yè)因?yàn)槎愂照吒淖兌斐傻膿p失為零，有效保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常采用以下兩種方法：一是根本不從事可能會(huì)發(fā)生稅收變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。；二是一旦某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在特定風(fēng)險(xiǎn)就選擇中途放棄。但兩種方法的實(shí)現(xiàn)有一定的條件限制，需要注意以下幾方面的問(wèn)題：出現(xiàn)較小的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)承受范圍之內(nèi)不需要中途放棄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較高，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)才選擇中止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；如果規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成本較高，甚至高于實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，則不需要放棄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況科學(xué)合理的進(jìn)行決策，不能一味的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇；規(guī)避某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能保證不會(huì)遇到其他方面的風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)甄別，選擇恰當(dāng)?shù)囊?guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法。
(二)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失
稅收籌劃具有前瞻性，控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要集中在事前和事中兩個(gè)階段，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、信息管理
第一是籌劃主體的信息，要分析籌劃主體過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)信息梳理預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展方向。第二是稅收環(huán)境的信息，籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環(huán)境，特別是一些稅收優(yōu)惠政策，將各個(gè)稅種緊密的聯(lián)系在一起，提高整體的節(jié)稅性能。還要掌握有關(guān)的稅務(wù)行政制度，以便自身權(quán)益收到侵害時(shí)能夠及時(shí)維護(hù)。第三是政府涉稅行為，稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求，也可能違背立法，所以籌劃者要抓住政府涉稅行為，提高稅收籌劃方案實(shí)施的可能性。第四是反饋信息，稅收籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在具體實(shí)施時(shí)要根據(jù)環(huán)境和政策的變化及時(shí)調(diào)整，根據(jù)反饋的信息及時(shí)消除外部環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響。
2、人員管理
稅收籌劃是集稅務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等多項(xiàng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的綜合性活動(dòng)，對(duì)稅收籌劃人員提出了較高的要求，主要集中在以下兩個(gè)方面：第一是業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員要具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的籌劃經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還知曉國(guó)外相關(guān)稅收籌劃知識(shí)，能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定高效、合理的稅收籌劃方案。第二是職業(yè)道德。稅收籌劃處于國(guó)家利益和企業(yè)利益的焦點(diǎn)上，既不損害國(guó)家利益也要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以稅收籌劃人員要有較高的職業(yè)道德，維護(hù)稅法的權(quán)威性。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，稅收籌劃是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，企業(yè)要高度重視在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，保證稅收籌劃的順利進(jìn)行。不僅能夠達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時(shí)也能促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，在風(fēng)險(xiǎn)較低的環(huán)境下開(kāi)展收稅籌劃，為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
[1]楊書(shū)彩.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制分析[J].東方企業(yè)文化,2012,(12):66-67
一、石油企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵
石油企業(yè)的合理避稅就是指企業(yè)在不違反國(guó)家稅收相關(guān)法律的前提之下，通過(guò)對(duì)企業(yè)自身的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，利用降低稅賦的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的目的。當(dāng)前，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，合理的利用稅法中的相關(guān)優(yōu)惠措施以及政策空白區(qū)，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)稅后利益的避稅方式成為了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重點(diǎn)。
二、石油企業(yè)合理避稅可能存在的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)是并存的，石油企業(yè)在采用合理避稅方式的過(guò)程中，應(yīng)該綜合考慮避稅過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司整體運(yùn)作的影響程度來(lái)判斷稅收籌劃過(guò)程中各種避稅手段的可實(shí)行性。如果在避稅的過(guò)程中若忽視避稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，必然導(dǎo)致避稅的結(jié)果出現(xiàn)事與愿違的情況，給石油企業(yè)帶來(lái)重大的損失。
石油企業(yè)的避稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“確定時(shí)期”內(nèi)，由于避稅方案的實(shí)施過(guò)程中外部環(huán)境的各種不確定性，諸如企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性、國(guó)家稅收政策的改變等，給石油企業(yè)避稅方案的實(shí)施帶來(lái)的相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)避稅方案中的各種風(fēng)險(xiǎn)大小是不一樣的，這主要是由于企業(yè)的避稅方案可能與企業(yè)稅收籌劃人員的態(tài)度相關(guān)，其保守或激進(jìn)都影響到籌劃方案的最終確定，對(duì)避稅的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。
石油企業(yè)避稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括：避稅成本無(wú)法收回、避稅結(jié)果不能實(shí)現(xiàn)，甚至最終被認(rèn)為是偷、逃稅，觸犯法律而獲罪。這些風(fēng)險(xiǎn)在避稅的過(guò)程中都要予以避免。
三、石油企業(yè)合理避稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
石油企業(yè)避稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要包括這樣幾個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)
避稅方案的設(shè)計(jì)、選擇以及執(zhí)行等都關(guān)系到企業(yè)避稅的最終效果，而整個(gè)過(guò)程中都與會(huì)計(jì)人員的主觀判斷直接相關(guān)，包括對(duì)避稅環(huán)境的認(rèn)識(shí)、對(duì)納稅政策的認(rèn)識(shí)等。這就要求會(huì)計(jì)人員不但要具有相當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)，還應(yīng)該有對(duì)應(yīng)的法律和會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，有洞察力和經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)判能力，能夠完全的勝任避稅規(guī)劃過(guò)程中的相關(guān)工作，同時(shí)還要有能夠和稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的溝通能力。否則，將難以承擔(dān)石油企業(yè)避稅工作。
（二）企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了改變
從本質(zhì)上講，避稅就是根據(jù)企業(yè)自身根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)納稅正常進(jìn)行差異化的選擇過(guò)程。對(duì)于石油企業(yè)而言，有時(shí)可能還包括利用不同國(guó)家的稅收制度以及稅收政策來(lái)進(jìn)行選擇。在避稅的過(guò)程中，應(yīng)該利用稅收自身的稅賦差別來(lái)進(jìn)行選擇，充分調(diào)動(dòng)征稅對(duì)象以及稅率等來(lái)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。但是，這些因素也反過(guò)來(lái)會(huì)制約企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。石油企業(yè)自身在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中本來(lái)就具有復(fù)雜性以及高風(fēng)險(xiǎn)性，而企業(yè)在追求避稅目的過(guò)程中可能會(huì)在一定程度上限制企業(yè)自身的一些經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，通過(guò)“損己”的方式來(lái)適應(yīng)某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這本無(wú)可厚非，但是一旦實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與企業(yè)所預(yù)期的外界環(huán)境發(fā)生變化，之前的所有避稅方案和措施都不能起到減少稅收的作用時(shí)，將導(dǎo)致企業(yè)遭受損失，造成避稅成本、甚至是加倍的損失。
四、石油企業(yè)合理避稅風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）預(yù)先做好“成本—效益”分析工作
在進(jìn)行避稅方案的制定過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該將避稅過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生的各種預(yù)期成本和收益等，按照利益最大化的方案來(lái)加以執(zhí)行。在確定方案的過(guò)程中，尤其要考慮實(shí)際的可執(zhí)行性，使之符合“成本—效益”的基本原則。
所有的避稅方案都具有其兩面性：其一，能夠給避稅籌劃的人們帶來(lái)較大的納稅利益，其具有的風(fēng)險(xiǎn)越大；其二，在制定避稅方案的過(guò)程中，企業(yè)需要考慮到避稅措施可能給企業(yè)帶來(lái)的其他成本，簡(jiǎn)單的講就是一旦避稅失誤，帶來(lái)的損失有可能比避稅更多。這時(shí)，避稅規(guī)劃之前的“成本—效益”分析就顯得尤為必要。當(dāng)納稅發(fā)生的成本將比避稅籌劃帶來(lái)的利益小時(shí)，該籌劃則是成功、可行的，否則將是失敗、不可取的。
（二）綜合規(guī)劃，降低風(fēng)險(xiǎn)
石油企業(yè)和其他的工業(yè)企業(yè)不同，其整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都需要和各種稅收部門(mén)打交道。而這些稅收部門(mén)之間又是相互聯(lián)系和關(guān)聯(lián)的，一種稅基的減小將導(dǎo)致兩外一種或者是集中稅基的增加?；蛘?，在某一個(gè)稅收期限內(nèi)少繳納部分稅款，但是可能會(huì)在另外一個(gè)或者是多個(gè)稅。這時(shí)，稅收企業(yè)就要在整個(gè)稅收期限內(nèi)進(jìn)行綜合考慮，獲得是“整體經(jīng)濟(jì)利益”，而非“局部環(huán)節(jié)的利益”，并將避稅風(fēng)險(xiǎn)加以有效的分散，達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)的減少。
避稅規(guī)劃是否能夠給獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，其重點(diǎn)在于能夠找到避稅規(guī)劃的切入點(diǎn)。避稅規(guī)劃具有多個(gè)切入點(diǎn)，諸如：繳稅地點(diǎn)選擇，稅種的選擇以及同一稅種不同稅率的選擇。企業(yè)應(yīng)該將這些切入點(diǎn)加以恰當(dāng)而合適的組合，通過(guò)降低納稅的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通常而言，石油企業(yè)的避稅規(guī)劃一般是通過(guò)采用多稅種、多項(xiàng)目的方式來(lái)進(jìn)行的。這樣，當(dāng)一種稅種或一個(gè)項(xiàng)目失敗之后，還能夠利用其它的籌劃方案和措施來(lái)加以彌補(bǔ)。
（三）提高石油企業(yè)避稅規(guī)劃人員的整體素質(zhì)
避稅規(guī)劃人員是關(guān)系到石油企業(yè)避稅成功與否的關(guān)鍵。由于國(guó)家的稅收制度不可能盡善盡美，多少都存在一定的缺陷。這時(shí)，一定程度的稅收政策變化就顯得相當(dāng)必要。通過(guò)避稅規(guī)劃，規(guī)劃人員在掌握了相關(guān)的稅收政策之后，充分的利用這些優(yōu)惠政策，盡量使得這些優(yōu)惠政策使用到位，這樣才能達(dá)到最終的避稅規(guī)劃目的和效果。
五、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)分析石油企業(yè)合理避稅過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，形成了對(duì)企業(yè)合理避稅的再認(rèn)識(shí)。同時(shí)，提出來(lái)防范合理避稅風(fēng)險(xiǎn)的措施，給提高石油企業(yè)合理避稅的成功率起到了參考作用。
“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析
對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
“營(yíng)改增”能降低施工企業(yè)的稅賦，同時(shí)也加重了會(huì)計(jì)核算的工作量，會(huì)計(jì)核算的難度也大大增加。在“營(yíng)改增”改革之前，會(huì)計(jì)核算只需要核算營(yíng)業(yè)稅。在改革之后，會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)增多，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算需要對(duì)“進(jìn)行稅額”、“進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“己交稅金”等項(xiàng)目進(jìn)行核算。
第一，對(duì)成本的影響。施工企業(yè)成本是對(duì)項(xiàng)目工程資金的統(tǒng)稱(chēng)，成本中也包括稅收，因此在進(jìn)行“營(yíng)改增”改革時(shí)，要對(duì)施工企業(yè)的成本變化進(jìn)行計(jì)算。第二，對(duì)收入的影響。“營(yíng)改增”之后，會(huì)降低企業(yè)的成本，因此也會(huì)對(duì)企業(yè)的收入帶來(lái)影響，增值稅作為價(jià)外稅，而工程造價(jià)不包含增值稅，所以，主要的交稅就是工程造價(jià)。第三，對(duì)利潤(rùn)的影響。“營(yíng)改增”計(jì)劃實(shí)施后，要密切關(guān)注收入成本減少的比例和營(yíng)業(yè)稅稅金減少的程度。在“營(yíng)改增”之前，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，在實(shí)際情況中，由于部分企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)并不理想，所以在繳稅時(shí)都是按照工期的百分比進(jìn)行繳稅的，這就導(dǎo)致總的繳費(fèi)額度超過(guò)應(yīng)交額度，導(dǎo)致工程款的收回受到阻礙，進(jìn)而拖慢施工進(jìn)度，反過(guò)來(lái)又影響現(xiàn)金流動(dòng)。第四，對(duì)納稅的影響。在“營(yíng)改增”之后對(duì)增值稅、所得稅和流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)都有一定的影響，流轉(zhuǎn)稅和所得稅在改革后會(huì)降低，而增值稅稅負(fù)要根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行核算，需要對(duì)納稅人進(jìn)行重新的認(rèn)定和核算，納稅人也要進(jìn)行區(qū)分，一般情況下，一般納稅人交納的增值稅少，小規(guī)模納稅人交納的多一些。
對(duì)稅收籌劃的影響
在計(jì)算施工企業(yè)成本前，要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃安排，但前提必須要按照國(guó)家政策和法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行，“營(yíng)改增”作為試點(diǎn)方案，稅收籌劃工作要時(shí)刻關(guān)注“營(yíng)改增”的變化，適當(dāng)?shù)淖龀稣{(diào)整，避免因政策調(diào)整而對(duì)稅收籌劃工作帶來(lái)不利的影響，加大風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的成本造成損失。
建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改増”的有效措施
根據(jù)“營(yíng)改增”政策調(diào)整，制定施工企業(yè)相應(yīng)的企業(yè)制度?！盃I(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作勢(shì)必會(huì)發(fā)生變化，工作量增加，難度增大，因此施工企業(yè)要制定完整科學(xué)的財(cái)務(wù)核算制度，健全財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和有效性。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作人員的水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作人員的水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求越來(lái)越高，因此要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)實(shí)戰(zhàn)能力。
施工企業(yè)要慎重選擇合作商。“營(yíng)改增”之后，增值稅可以利用發(fā)票進(jìn)行抵扣，因此施工企業(yè)在選擇合作商時(shí)，應(yīng)該選擇具有開(kāi)發(fā)增值稅發(fā)票，有納稅人資格的合作商。
關(guān)鍵詞 新形勢(shì) 稅收籌劃 有效途徑 稅收人才
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷的完善，我國(guó)的發(fā)展也進(jìn)入到了新時(shí)期。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，稅收一直相伴左右。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收管理，是國(guó)家控制企業(yè)的主要手段。在新形勢(shì)下，我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃不斷的進(jìn)行調(diào)節(jié)和改革，以期其能夠順應(yīng)時(shí)展潮流，能夠適應(yīng)新時(shí)期社會(huì)主義發(fā)展的要求。本文主要從分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了影響我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的主要因素，并提出了在新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。
一、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的概況
企業(yè)稅收籌劃不同于偷稅漏稅等違法行為，它是國(guó)家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和社會(huì)發(fā)展水平制定的一項(xiàng)合法的國(guó)家政策。就目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)比較新穎的理念，近幾年來(lái)才開(kāi)始在相關(guān)領(lǐng)域慢慢的流行開(kāi)來(lái)。將企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用到市場(chǎng)規(guī)范中，能夠避免企業(yè)逃稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，起到了維護(hù)企業(yè)的整體利益的作用。企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的處理方式和稅收法的規(guī)定的內(nèi)容有很多的相同之處，因此企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用對(duì)稅收的地位不會(huì)造成威脅，也不會(huì)影響到稅收職能。和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展方面還有很多缺陷，發(fā)展速度緩慢。但是隨著我國(guó)進(jìn)入WTO以來(lái)，企業(yè)稅收籌劃得到了很大的發(fā)展，已經(jīng)成為了跨國(guó)貿(mào)易公司促進(jìn)發(fā)展的重要策略手段。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用能夠有效的的降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加完善。
二、影響企業(yè)稅收籌劃的因素
（一）對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不到位
對(duì)企業(yè)稅收籌劃涵義的認(rèn)識(shí)不到位是影響企業(yè)稅收籌劃的重要因素之一。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，企業(yè)稅收籌劃的涵義應(yīng)該是以減少企業(yè)的納稅義務(wù)為目的，將企業(yè)的稅收籌劃得更加合理，以此減少企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象，同時(shí)幫助國(guó)家提升稅收的征收效率。企業(yè)稅收籌劃將企業(yè)納稅義務(wù)和國(guó)家征稅權(quán)力完美的結(jié)合在一起，將二者的關(guān)系聯(lián)系的更加緊密。不過(guò)，我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)稅收籌劃的涵義認(rèn)識(shí)尚不到位，沒(méi)有把握住企業(yè)稅收籌劃的真諦。而稅務(wù)機(jī)關(guān)也只是不斷調(diào)整法律以彌補(bǔ)企業(yè)稅收籌劃的漏洞。將企業(yè)稅收籌劃的涵義和其他的稅收定義混用現(xiàn)象更是屢見(jiàn)不鮮。納稅人錯(cuò)誤的將企業(yè)稅收籌劃認(rèn)為是偷稅漏稅的方法、技巧和有效途徑也不絕如縷。這就對(duì)企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用帶來(lái)了很多負(fù)面影響，制約著企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的理論體系不完善
企業(yè)稅收籌劃的管理系體不完善也嚴(yán)重的制約著我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用。除了稅務(wù)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)人士以外，知道“企業(yè)稅收籌劃”這一詞匯的人很少。這就代表我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃的理論建設(shè)方面顯得不完善，沒(méi)有詳細(xì)、真實(shí)、可靠的理論體系支撐企業(yè)稅收籌劃發(fā)展，那么它只是空談。而且，還會(huì)常出現(xiàn)將企業(yè)稅收籌劃誤解為其他稅務(wù)概念的現(xiàn)象。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的理論體系的建立已經(jīng)迫在眉睫，必須要向社會(huì)大眾普及“企業(yè)稅收籌劃”的真正含義。
（三）缺乏專(zhuān)業(yè)的企業(yè)稅收籌劃人才
沒(méi)有專(zhuān)業(yè)化的企業(yè)稅收籌劃人才，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃來(lái)說(shuō)就相當(dāng)于人類(lèi)缺少了左右手。我國(guó)現(xiàn)階段在企業(yè)稅收籌劃的人才建設(shè)方面表現(xiàn)出的普遍特點(diǎn)是：企業(yè)稅收籌劃的從業(yè)人員素質(zhì)不高，技術(shù)能力有限，綜合籌劃稅收的能力不足等。這些因素嚴(yán)重的制約了企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益?，F(xiàn)今，各大高校都將企業(yè)稅收籌劃作為專(zhuān)門(mén)的課程，以此加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃人員的建設(shè)。不過(guò)，因?yàn)槲覈?guó)在企業(yè)稅收籌劃工作上發(fā)展的時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，而企業(yè)稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性又比較高。所以，現(xiàn)在我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃人才培養(yǎng)方面并不十分理想，培養(yǎng)出來(lái)的大部分人才都不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要。另外，企業(yè)在使用企業(yè)稅收籌劃人員時(shí)，沒(méi)能人盡其才，沒(méi)能充分發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃人員的潛力，也是影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的一個(gè)因素。
三、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
（一）制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
有了目標(biāo)才有發(fā)展方向，所以在強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑時(shí)必須要先制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。以此目標(biāo)來(lái)指引企業(yè)稅收籌劃工作的在我國(guó)的發(fā)展。制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)主要需要注重三個(gè)方面：其一，合理控制稅收處罰；其二，合理利用稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策；其三，全面進(jìn)行稅收籌劃。將這個(gè)三個(gè)方面和企業(yè)發(fā)展階段結(jié)合起來(lái)，不同的時(shí)期實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)。首先，為了保證企業(yè)稅收籌劃能夠有相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)維護(hù)其權(quán)威性，必須要制定相應(yīng)的稅收處罰措施，特別是針對(duì)漏稅偷稅方面，要給予嚴(yán)厲的法律制裁。在我國(guó)的稅收范圍中，以中小型企業(yè)居多。我國(guó)在發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的時(shí)候可以此為切入點(diǎn)，在中小型企業(yè)中大力應(yīng)用企業(yè)稅收籌劃。其次，充分利用稅收里的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)稅法的詳細(xì)研究，從中尋找減稅的政策，并應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中。最后，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展全面的稅收籌劃工作，將企業(yè)稅收籌劃納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，以企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)，利用各種籌劃手段，尋找并規(guī)劃出最適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，爭(zhēng)取將企業(yè)的利益最大化。
（二）革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容
更新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容也是強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一。在現(xiàn)階段，革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容主要應(yīng)該從企業(yè)的組織形式、企業(yè)所得稅、企業(yè)納稅方式等方面著手，以此不斷的創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容。
1、企業(yè)所得稅法
在企業(yè)所得稅法中有明確規(guī)定：國(guó)債利息稅收必須要以企業(yè)和居民的權(quán)益性投資為基礎(chǔ)進(jìn)行征收，且免征部分稅收?，F(xiàn)今企業(yè)一般都會(huì)選擇購(gòu)買(mǎi)股票的的方式，以此來(lái)評(píng)估投資的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)國(guó)家免稅的投資項(xiàng)目，企業(yè)可以通過(guò)合理的規(guī)劃之后，重點(diǎn)考慮這些免稅的項(xiàng)目，從而促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。
2、企業(yè)組織形式
企業(yè)在選擇自己的組織形式前，應(yīng)該充分的分析自身的情況和需求，要充分分析不同的組織形似所承擔(dān)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。比如選擇有限責(zé)任公司，所面臨的稅收不僅是企業(yè)所得稅，還有個(gè)人所得稅。
3、企業(yè)納稅方式
企業(yè)的納稅方式有很多種，在確定納稅方式時(shí)也要根據(jù)企業(yè)的本身情況和組織形式。比如某企業(yè)是由總公司和眾多分公司組成，采取的納稅方式一把都是匯總繳納。另外，當(dāng)某企業(yè)是由總公司和子公司組成時(shí)，多采取的繳納方式又和前者不同。因此，一個(gè)企業(yè)間進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)展時(shí)，要根據(jù)具體的情況，確定是設(shè)立子公司還是分公司。兩者的形式不同，所繳納的所得稅稅額也存在著差距。
（三）合理籌劃企業(yè)稅收的環(huán)節(jié)
合理籌劃企業(yè)稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展有著重要的意義。籌劃稅收的各環(huán)節(jié)，應(yīng)該從納稅成本出發(fā)，會(huì)計(jì)人員必須將企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目稅收核算精準(zhǔn)。合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)主要應(yīng)該做到如下兩方面工作。
1、合理的進(jìn)行項(xiàng)目處理工作
針對(duì)不同的項(xiàng)目，處理方法也不一樣。有些項(xiàng)目是免費(fèi)的，需要對(duì)之進(jìn)行減免稅收的處理。對(duì)于剛研發(fā)的新項(xiàng)目，企業(yè)必須將其研發(fā)經(jīng)費(fèi)納入稅收范疇。
2、合理使用納稅籌劃計(jì)算方法
計(jì)價(jià)方式與折舊方法是準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目納稅籌劃中最主要的兩種方法。其中計(jì)價(jià)方式是指對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行期末的成本計(jì)算，以此保證企業(yè)的銷(xiāo)售成本能夠不斷的提升；折舊方式是指企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，以此達(dá)到節(jié)稅和持有稅的目的。當(dāng)前企業(yè)可以使用的折舊方式有加速折舊和平均年限法。一般情況，使用加速折舊法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理居多，該方法能夠?yàn)槠髽I(yè)減小一定的納稅所得額。
四、結(jié)論
綜上所述，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為了我國(guó)企業(yè)稅收發(fā)展的重要組成部分。在新形勢(shì)下，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用不但能夠提高我國(guó)的稅收征收效率，同時(shí)也能夠減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01
一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅負(fù)情況
房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型行業(yè)，隨著國(guó)家宏觀調(diào)控步步緊逼，房地產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)被極度擠壓，加之現(xiàn)在房地產(chǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)稅收籌劃減小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減輕資金壓力，從而增加經(jīng)濟(jì)效益。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按銷(xiāo)售收入的5%交納營(yíng)業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等?？傊?，房地產(chǎn)公司通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是公司的唯一選擇。
二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種
房地產(chǎn)企業(yè)從項(xiàng)目前期、開(kāi)發(fā)過(guò)程、銷(xiāo)售等不同階段涉及耕地占用稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅種。
三、房地產(chǎn)公司土地增值稅稅收籌劃
地增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負(fù)，也是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)稅種。以下對(duì)稅負(fù)較大的土地增值稅所存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)及若何籌劃作詳細(xì)說(shuō)明。
（一）土地增值稅匯繳實(shí)務(wù)中存在問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)
土地增值稅是指對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，其高低決定了稅負(fù)的大小，稅率最低為30%，最高為60%，對(duì)企業(yè)的資金壓力大，在實(shí)際操作中存在以下問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)：
1.各單位財(cái)務(wù)人員對(duì)土地增值稅的重要性都有一定認(rèn)識(shí)，但在實(shí)際操作中受所在單位的限制無(wú)法充分利用稅收籌劃的切入點(diǎn)。
2.對(duì)土地增值稅的籌劃，由于缺乏與工商局、稅務(wù)局等部門(mén)的溝通，不能取得公司相關(guān)部門(mén)和人員支持，對(duì)企業(yè)整個(gè)流程了解不足，籌劃無(wú)法帶來(lái)收益。
3.對(duì)增值額計(jì)算中所涉成本扣除項(xiàng)目的理解不到位，致使未能合理按稅法規(guī)定歸集成本，造成項(xiàng)目工程建安成本虛高，給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）按房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)流程對(duì)土地增值稅進(jìn)行的稅收籌劃
1.項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段
（1）開(kāi)發(fā)主體經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇
首先應(yīng)考慮房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目公司的組織形式是子公司還是分公司。由于子公司與分公司承擔(dān)的法律義務(wù)與責(zé)任不同，進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)考慮區(qū)域間的稅率差異、地區(qū)間的優(yōu)惠政策來(lái)選擇最適合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的組織形式。
（2）開(kāi)發(fā)方式選擇
一個(gè)地產(chǎn)項(xiàng)目可分為自建、合作建房和代建三種開(kāi)發(fā)方式。
合作建房稅法規(guī)定：對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)雙贏。
代建房稅法規(guī)定：代建房指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。
2.項(xiàng)目建設(shè)階段
（1）建設(shè)期扣除項(xiàng)目籌劃
對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。按此規(guī)定，成本核算對(duì)象直接影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的核算，繼而影響土地增值稅的計(jì)算。另房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所在地區(qū)差異，導(dǎo)致不同地方開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)增值額高低不同，所以，在確定成本核算對(duì)象時(shí)，可對(duì)同一地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類(lèi)型相同、開(kāi)工、竣工時(shí)間接近、同一施工單位施工的群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。對(duì)個(gè)別規(guī)模較大的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可按一定區(qū)域和不同的分?jǐn)偡椒▌澐殖杀竞怂銓?duì)象。
（2）借款費(fèi)用的籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)的利息費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)有兩種扣除率，即5%或10%。如果企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高，則計(jì)算分?jǐn)偫ⅲ峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，據(jù)實(shí)扣除；反之，如果主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較低，則不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偫ⅲ欣趯?shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
3.項(xiàng)目銷(xiāo)售階段
（1）銷(xiāo)售方式的選擇
可采取直接銷(xiāo)售和設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售等?；谕恋卦鲋刀惗惵适浅~累進(jìn)稅率，增加銷(xiāo)售環(huán)節(jié)后，適用稅率下降，將自身的銷(xiāo)售部門(mén)分離出來(lái)，設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售子公司，就可免征土地增值稅，而只對(duì)外銷(xiāo)售征收土地增值稅，稅收負(fù)擔(dān)變小。
（2）銷(xiāo)售定價(jià)的籌劃
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；若超過(guò)其20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅?；I劃就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。在扣除項(xiàng)目既定的情況下，合理定價(jià)就是關(guān)鍵，如在銷(xiāo)售過(guò)程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率，通過(guò)適當(dāng)降低價(jià)格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負(fù)。
（3）把代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)減少稅基進(jìn)行籌劃
如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取，則不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，代收費(fèi)用就不得在收入中扣除。將代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)向購(gòu)買(mǎi)方一并收取只會(huì)增加其扣除項(xiàng)目金額，從而對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)較為有利。
四、對(duì)房地產(chǎn)稅收籌劃的思考
上述籌劃方案看起來(lái)推理嚴(yán)密、論證完整、結(jié)論可靠，但在實(shí)際操作中扔存在著很大風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃似乎成鏡花水月，存在著理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象。稅務(wù)籌劃不僅是稅收的事情，要把它放到整個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈中去考量。缺少對(duì)企業(yè)整個(gè)流程的了解，沒(méi)有充分考慮企業(yè)周?chē)嫒后w的反應(yīng)的理論性籌劃，并沒(méi)有十足的實(shí)用性。
中圖分類(lèi)號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)27-0019-02
近年來(lái),中國(guó)許多企業(yè)為達(dá)到多樣化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)或發(fā)揮經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)上的協(xié)同作用,使企業(yè)取得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行大規(guī)模的并購(gòu)。企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程,必須重視稅收籌劃。同時(shí),企業(yè)并購(gòu)也是稅收籌劃的常用手段之一。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分,可以為并購(gòu)企業(yè)提供尋求企業(yè)行為與國(guó)家政策法規(guī)最佳結(jié)合點(diǎn)的途徑,通過(guò)節(jié)稅來(lái)幫助降低并購(gòu)成本減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
一、企業(yè)并購(gòu)中稅務(wù)籌劃的作用
企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的作用主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:
1.并購(gòu)中稅收籌劃的成功能直接給企業(yè)帶來(lái)資金上的收益,推動(dòng)相關(guān)并購(gòu)項(xiàng)目的成功。也就是說(shuō),并購(gòu)中的稅收籌劃是一項(xiàng)能產(chǎn)生附加值的經(jīng)濟(jì)行為。
2.并購(gòu)中稅收籌劃的成功能降低企業(yè)的納稅成本,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化,對(duì)于因節(jié)稅目的而激發(fā)的并購(gòu)尤其如此。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是效率經(jīng)濟(jì),它要求以最少的投入創(chuàng)造最大的產(chǎn)出。節(jié)稅是企業(yè)節(jié)約費(fèi)用的一個(gè)有機(jī)組成部分。
3.并購(gòu)中的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)人員的管理水平。企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃是通過(guò)對(duì)并購(gòu)中融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的事先籌劃和安排,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行擇優(yōu),從而實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)的過(guò)程。所以并購(gòu)中的稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。同時(shí),企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì),它要求會(huì)計(jì)人員不僅精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理方面的知識(shí),而且精通稅收法律法規(guī),所以進(jìn)行并購(gòu)中的稅收籌劃還可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理水平。
4.并購(gòu)中的稅收籌劃有利于中國(guó)企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)中參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)。并購(gòu)中的稅收籌劃能使中國(guó)企業(yè)在全球化的并購(gòu)浪潮中減少并購(gòu)成本、降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),順利融入全球化競(jìng)爭(zhēng)之中。
二、企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)籌劃策略
企業(yè)并購(gòu)行為的稅收籌劃,是指納稅人在并購(gòu)活動(dòng)中充分考慮稅收因素,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)決策中不同的納稅方案經(jīng)濟(jì)后果的估算和綜合衡量,系統(tǒng)地對(duì)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的選擇、交易方式和融資行為等作出事先的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本,使稅后收益長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的系列活動(dòng)。稅收籌劃與企業(yè)并購(gòu)相互促進(jìn),二者目標(biāo)具有一致性。節(jié)稅是激發(fā)并購(gòu)產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右?而稅收籌劃又是企業(yè)并購(gòu)方案中不可缺少的組成部分,對(duì)于在并購(gòu)決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用,從這個(gè)意義上說(shuō),并購(gòu)中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。因此,有必要對(duì)并購(gòu)中的相關(guān)稅收籌劃策略進(jìn)行分析。
1.并購(gòu)對(duì)象選擇的稅收籌劃。一是采用橫向并購(gòu)方式:從稅收籌劃角度來(lái)看,橫向并購(gòu)一般不會(huì)改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。僅因規(guī)模效應(yīng)形成,并購(gòu)企業(yè)可由增值稅小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人或采用抵免技術(shù)形成稅收籌劃空間。二是采用縱向并購(gòu)方式:縱向并購(gòu)可以通過(guò)將市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部交易降低交易成本。對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō),由于原來(lái)向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷(xiāo)貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)可以減少。三是采用混合并購(gòu)方式:在這種合并行為中,由于企業(yè)跨入其他行業(yè),因此可能會(huì)面對(duì)與以前完全不同一些稅種,并購(gòu)企業(yè)的應(yīng)稅種類(lèi)也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。
2.并購(gòu)籌資方式的稅收籌劃?；I資方式下稅收籌劃的主要切入點(diǎn)是稅法規(guī)定企業(yè)的債務(wù)利息可以在稅前利潤(rùn)中扣除,這對(duì)參與并購(gòu)的企業(yè)同樣適用。在企業(yè)籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且也要求以較低的代價(jià)取得。在通常情況下,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時(shí),選擇較高比例債務(wù)籌資的籌資方案就是可取的。通過(guò)提高整體負(fù)債水平,以獲得更大的利息避稅效益。反之,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債成本率時(shí),債務(wù)籌資比例提高,股東的投資回報(bào)率反而下降,這時(shí)高債務(wù)比例的籌資方案就未必可取。下面舉例說(shuō)明。
案例:M公司為實(shí)行并購(gòu)須籌資400萬(wàn)元,現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇:方案一,完全以權(quán)益資本籌資;方案二,債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為10∶90;方案三,債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為50∶50。利率為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下應(yīng)如何選擇籌資方案呢(假設(shè)籌資后息稅前利潤(rùn)有80萬(wàn)元和32萬(wàn)元兩種可能)?
從籌資方案選擇計(jì)算值可知,當(dāng)企業(yè)息稅前利潤(rùn)額為80萬(wàn)元時(shí),稅前股東投資回報(bào)率>利率10%(即債務(wù)成本率)。股東稅后投資回報(bào)率會(huì)隨著企業(yè)債務(wù)籌資比例上升而相應(yīng)上升(從15%上升到22.5%),這時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇方案三,即50%的債務(wù)資本籌資和50%的權(quán)益資本籌資,此時(shí)應(yīng)納稅額也最小(為15萬(wàn)元);當(dāng)企業(yè)息稅前利潤(rùn)額為32萬(wàn)元時(shí),稅前股東投資回報(bào)率
3.并購(gòu)支付方式的稅收籌劃。一是現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式:現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式是節(jié)稅利益最小的一種。從并購(gòu)企業(yè)角度看,它不能帶來(lái)抵減目標(biāo)企業(yè)虧損的好處,但是可利用資產(chǎn)評(píng)估增值,獲得折舊抵稅利益。對(duì)于目標(biāo)企業(yè)而言,它是稅負(fù)最重的一種,目標(biāo)企業(yè)必須就轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納相應(yīng)的稅款,沒(méi)有籌劃的余地。采用購(gòu)買(mǎi)式并購(gòu)對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)股東來(lái)說(shuō),幾乎沒(méi)有節(jié)稅利益。二是股票交換式:與現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式相比,股票交換式對(duì)并購(gòu)雙方稅負(fù)較輕。對(duì)于并購(gòu)企業(yè)而言,可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定,獲得絕對(duì)節(jié)稅利益。對(duì)目標(biāo)企業(yè)來(lái)說(shuō),不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得,不必就此項(xiàng)所得繳納稅款。對(duì)于目標(biāo)企業(yè)股東來(lái)說(shuō),采用股票交換式進(jìn)行并購(gòu),可獲得延期納稅的利益。三是承擔(dān)債務(wù)式:無(wú)論對(duì)于目標(biāo)企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)股東,承擔(dān)債務(wù)式在三種并購(gòu)支付方式中是稅負(fù)最輕的。
4.并購(gòu)后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。決定并購(gòu)成敗的關(guān)鍵在于后期的整合。為了完成這一關(guān)鍵過(guò)程,并購(gòu)企業(yè)需要全面評(píng)估企業(yè)架構(gòu),而決定價(jià)值最大化架構(gòu)的重要一環(huán)就在于如何最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)整合是并購(gòu)業(yè)務(wù)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),企業(yè)整合是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,包括組織整合、業(yè)務(wù)整合、財(cái)務(wù)整合、人力資源整合、文化整合等多個(gè)方面。在組織整合和業(yè)務(wù)整合方面是稅收籌劃的重點(diǎn)。通過(guò)組織形式的選擇、經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的變更達(dá)到稅收籌劃目的。
5.企業(yè)并購(gòu)前稅收籌劃。企業(yè)并購(gòu)前的稅務(wù)盡職調(diào)查是并購(gòu)業(yè)務(wù)稅收籌劃十分重要的一環(huán),重在防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)并購(gòu)前,并購(gòu)方應(yīng)通過(guò)稅務(wù)盡職調(diào)查清楚了解收購(gòu)行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn),使被收購(gòu)方的凈資產(chǎn)價(jià)值徹底明朗化,然后再?zèng)Q定是否并購(gòu)或者如何實(shí)施并購(gòu)。
三、企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的技術(shù)方法
企業(yè)并購(gòu)本身是一個(gè)極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為,對(duì)并購(gòu)行為進(jìn)行稅收籌劃更是一項(xiàng)技術(shù)性、綜合性的工作。企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃中技術(shù)方法主要有:
1.減免稅技術(shù)。減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng)或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。
一般來(lái)說(shuō),國(guó)家有兩類(lèi)不同目的的減免稅,一類(lèi)是照顧性減免稅;另一類(lèi)是政策性減免稅。由于照顧性減免稅是在非常情況或非常條件下才能取得,只是彌補(bǔ)其所遭受的損失,所以稅務(wù)籌劃不能利用其來(lái)達(dá)到籌劃目的,只有取得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減免才能達(dá)到籌劃目的。
2.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在不違法和合理的情況下,使扣除額增加而直接節(jié)減稅額,或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的籌劃技術(shù)。在收入相同的情況下,各項(xiàng)扣除額越大,應(yīng)稅基數(shù)就越小,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款也就越大。例如,企業(yè)通過(guò)并購(gòu)虧損企業(yè),以虧損企業(yè)的賬面虧損來(lái)沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額以減少所得稅稅基或在并購(gòu)資金的籌集中,通過(guò)比較舉債和發(fā)行股票來(lái)確定其融資方式,都是采用了扣除技術(shù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅率越低節(jié)減的稅額就越多。稅率差異技術(shù)主要用于企業(yè)的混合并購(gòu)。在混合并購(gòu)中,若涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅,則可能會(huì)出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)行為。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率不同,這兩種行為的最終稅負(fù)自然也就不同,企業(yè)可以通過(guò)對(duì)這兩種行為技術(shù)上的籌劃來(lái)節(jié)減稅收。
4.抵免技術(shù)。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中減去稅收抵免額以求出實(shí)納稅額。抵免技術(shù)就是在不違法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的籌劃技術(shù)。如在橫向并購(gòu)中,并購(gòu)企業(yè)選擇庫(kù)存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較大的企業(yè)作為其并購(gòu)對(duì)象,以期在“銷(xiāo)項(xiàng)稅額―進(jìn)項(xiàng)稅額”的計(jì)算公式中獲取最大的增值稅稅收利益,就是充分考慮到了抵免技術(shù)。
5.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)旨在不違法和合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。因?yàn)樨泿糯嬖跁r(shí)間價(jià)值,延期納稅就如同納稅人取得了一筆無(wú)息貸款,可以在本期有更多的資金用于投資和再投資,將來(lái)就可以獲得更大的投資收益,或者可以減少企業(yè)籌資成本,相對(duì)節(jié)減了稅收,取得了收益。延期納稅技術(shù)主要用于企業(yè)的縱向并購(gòu)。
總而言之,并購(gòu)活動(dòng)的復(fù)雜性決定了并購(gòu)中稅收籌劃的復(fù)雜性。并購(gòu)過(guò)程中面臨的稅收問(wèn)題多種多樣,這些問(wèn)題分布于并購(gòu)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)各個(gè)稅種以及各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的策略,交織成一張嚴(yán)密的稅收籌劃網(wǎng)。在這張網(wǎng)上的每個(gè)稅務(wù)籌劃策略都不是孤立的,而是相互聯(lián)系的。在具體運(yùn)用中它們往往是相互滲透、相互交叉的。在選擇并購(gòu)稅收籌劃策略時(shí),不僅要使各項(xiàng)稅收籌劃策略相互協(xié)調(diào),首尾一貫,還要結(jié)合企業(yè)并購(gòu)的具體實(shí)際,與其他方面目標(biāo)相統(tǒng)一,使其服從于企業(yè)并購(gòu)的總體目標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
（一）對(duì)于宏觀政策的重視不夠
在近幾年里，國(guó)家出臺(tái)了大量的房地產(chǎn)調(diào)控制度，主要有：“國(guó)八條”、“國(guó)十一條”等等，同時(shí)也從財(cái)政、稅收等多個(gè)方面加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的管理控制。面對(duì)這么多的宏觀調(diào)控政策，只有少部分的房地產(chǎn)企業(yè)注意并重視了起來(lái)，大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)都沒(méi)有對(duì)宏觀的政策引起足夠的重視。特別是對(duì)于房地產(chǎn)高層的管理人員來(lái)說(shuō)，因?yàn)樗麄冸y以轉(zhuǎn)變固有的管理思維，沒(méi)有清楚的掌握了解國(guó)家的政策，導(dǎo)致他們?cè)谥卮鬀Q策的時(shí)候往往會(huì)忽視到已有的國(guó)家政策，沒(méi)有及時(shí)的抓住利用優(yōu)惠政策或者做出了一些違反國(guó)家政策的行為，從而造成了房地產(chǎn)企業(yè)的損失。并且，因?yàn)闆](méi)有足夠的引起重視，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)不能夠針對(duì)新的政策作出及時(shí)的調(diào)整，這嚴(yán)重的影響了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力，加大了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）沒(méi)有明確的稅收籌劃目標(biāo)
在現(xiàn)有的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的工作過(guò)程中，只有極少部分的企業(yè)將稅收籌劃落實(shí)到了實(shí)際的工作當(dāng)中；然而大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都僅僅是停留在表面上，而沒(méi)有真正的落實(shí)。相對(duì)于其他的一些工作來(lái)說(shuō)，企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作有一定的難度，它不僅需要各種人員有足夠的稅收籌劃能力，還需要它能夠精確的掌握了解相關(guān)的稅收政策、制度并且還能夠很好的判斷國(guó)家的經(jīng)濟(jì)走向。在實(shí)際的房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃的工作當(dāng)中，往往沒(méi)有一個(gè)明確的稅收籌劃目標(biāo)，在開(kāi)展工作時(shí)缺少詳細(xì)的籌劃思路，稅收籌劃的內(nèi)容、對(duì)象等都不明確；至于那少部分的企業(yè)，雖然落實(shí)了稅收籌劃，但是涉及的籌劃內(nèi)容很片面，只注意到了增值稅點(diǎn)上的籌劃，沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收規(guī)劃，缺乏明確的稅收目標(biāo)。
（三）稅收籌劃方法掌握不夠，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)目前還處于發(fā)展的階段，所以企業(yè)在會(huì)計(jì)方面的培養(yǎng)上還存在許多的欠缺，特別是在土地增值稅稅收籌劃方面的會(huì)計(jì)人才更是稀少。相對(duì)其他的稅收籌劃來(lái)說(shuō)，土地增值稅稅收籌劃的難度更高。所以對(duì)于籌劃人員的能力有了更高的要求，但是目前的稅收人員的能力遠(yuǎn)不能夠完全的滿足籌劃工作的需求，特別是在籌劃方法的掌握上，大多數(shù)的工作人員連詳細(xì)的了解都沒(méi)做到更別談是熟練的掌握應(yīng)用?；I劃人員對(duì)于稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)不夠，所以在實(shí)際的工作當(dāng)中很少有人能夠?qū)⒍愂栈I劃真正的應(yīng)用到房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅當(dāng)中去。另外，部分的房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)槎愂栈I劃經(jīng)驗(yàn)的缺乏，導(dǎo)致籌劃人員不能夠準(zhǔn)確的找到稅收籌劃的切入點(diǎn)，不能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求做出適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃。房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅稅收籌劃工作中還缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這常常導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，增大了企業(yè)的稅負(fù)壓力，阻礙企業(yè)的發(fā)展。
二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃改進(jìn)完善措施
（一）重視國(guó)家的宏觀調(diào)控政策
在我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，不僅國(guó)家的管控變得越來(lái)越嚴(yán)格，在其發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中還出現(xiàn)了許多麻煩的問(wèn)題，這都是阻礙企業(yè)發(fā)展的主要因素。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)想要在這不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中生存并發(fā)展下去，就需要積極的關(guān)注國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，特別是對(duì)于企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，要及時(shí)的掌握了解已有的宏觀政策，將政策充分的體現(xiàn)到自己企業(yè)的決策當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行科學(xué)合理的土地增值稅稅收籌劃工作。另外，企業(yè)還應(yīng)該對(duì)未出臺(tái)的宏觀政策要有一定的預(yù)測(cè)性，通過(guò)提前可靠的預(yù)測(cè)，提早的進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在國(guó)家正式出臺(tái)后能夠更早的抓住機(jī)遇，為企業(yè)帶來(lái)更多的效益。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)要積極的開(kāi)展稅收籌劃工作，要充分的意識(shí)到稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃落實(shí)到實(shí)際的工作當(dāng)中去，而不是停留在表面上。
（二）明確稅收籌劃目標(biāo)
對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該在項(xiàng)目處理設(shè)計(jì)的初階段就明確好稅收籌劃的目標(biāo)；土地增值稅稅收籌劃的工作應(yīng)該要有事前規(guī)劃的特點(diǎn)，在實(shí)際的稅收工作當(dāng)中，有部分的房地產(chǎn)企業(yè)往往是在項(xiàng)目正式開(kāi)工之后才開(kāi)始進(jìn)行籌劃目標(biāo)的確定的。在這時(shí)企業(yè)已經(jīng)錯(cuò)過(guò)了最佳的稅收籌劃時(shí)間，籌劃空間較之前縮小了許多，有的籌劃空間甚至不能夠達(dá)到籌劃的目標(biāo)。所以，在房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作當(dāng)中，要有著明確的稅收籌劃目標(biāo)，最好是在項(xiàng)目設(shè)計(jì)之前，并且完成項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程都應(yīng)該涉及到稅收籌劃，這樣才能夠更加全面的更加系統(tǒng)的完成籌劃工作；這樣有利于房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃空間的增大，是企業(yè)
順利完成稅收籌劃目標(biāo)的重要保障。
（三）加強(qiáng)籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
就目前的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃來(lái)看，現(xiàn)有的大部分籌劃工作人員已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)有稅收籌劃工作的需求。一方面是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃上的經(jīng)驗(yàn)還不是很完善，所以在人員的招聘以及政策的使用上還存在一定的缺陷；另一方面是因?yàn)橥恋卦鲋刀惗愂栈I劃工作的難度較大，需要籌劃人員熟練的掌握相關(guān)的政策以及籌劃技巧等方面的知識(shí)，同時(shí)還要對(duì)國(guó)家新的政策有一定的預(yù)見(jiàn)能力。所以，為了滿足現(xiàn)有企業(yè)稅收籌劃工作的需求，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅收籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)。主要表現(xiàn)為：在進(jìn)行新成員招聘時(shí)盡可能的選擇已經(jīng)能夠滿足條件的人員，其次對(duì)已有的籌劃人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，讓其的能力可以滿足工作的需求。企業(yè)管理者應(yīng)該調(diào)整思想觀念，樹(shù)立符合新時(shí)代的管理觀念，落實(shí)稅收籌劃工作。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范
前 言
近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的深入，我國(guó)稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，稅收籌劃越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了初步探討。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來(lái)看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，我國(guó)的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出正確、合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)
1.政策導(dǎo)向性
企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國(guó)家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過(guò)程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
2.選擇最優(yōu)性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點(diǎn)，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
3.事前籌劃性
稅收籌劃是通過(guò)事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等?？梢哉f(shuō)，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。
（三）企業(yè)籌資活動(dòng)的主要方式
企業(yè)籌資活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在企業(yè)籌資活動(dòng)的過(guò)程中，不同的籌資方式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類(lèi)：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對(duì)象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類(lèi)籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的在使用效益上具有不確定性。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型
在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見(jiàn)的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型有四類(lèi)，即稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下：
（一）稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。稅收籌劃利用國(guó)家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國(guó)家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在政策選擇風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國(guó)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)國(guó)家稅收政策認(rèn)識(shí)不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險(xiǎn)，則是指政策的不定期性或時(shí)效性將會(huì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于兩個(gè)方面，一是納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法順利進(jìn)行稅收籌劃。
（三）稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)候，不得不考慮的就是成本問(wèn)題。如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和多變性。
（四）稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型中，稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是固定不變的，經(jīng)營(yíng)決策也必須隨著市場(chǎng)需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。
三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略
為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從以下幾個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。
（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策
認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過(guò)對(duì)各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實(shí)實(shí)地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。
（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃
依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅(jiān)持合法性原則。也就是說(shuō)，納稅人必須根據(jù)稅收的各
項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識(shí)，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。
（三）遵循成本效益原則籌劃
防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價(jià)值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。
（四）靈活制定稅收籌劃方案
靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡相互利益分配。在面對(duì)國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時(shí)，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒(méi)有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營(yíng)決策，避免無(wú)效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、結(jié) 語(yǔ)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
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