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時(shí)間：2023-11-25 08:16:35
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關(guān)鍵詞 ：高新技術(shù)企業(yè)；無形資產(chǎn)；資產(chǎn)管理；對策與建議
一、引言
在市場競爭日益加劇的今天，無形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)的生存與發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色。從某種程度上講，高新技術(shù)企業(yè)無形資源（資產(chǎn)）的多少、預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益流入能力的大小都直接決定著高新技術(shù)企業(yè)市場核心競爭力的高低。本文首先介紹了高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，然后闡述了加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的意義，接著對目前我國高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理中存在的問題進(jìn)行了分析，并針對這些問題提出了一些建議與對策，最后得出本文的結(jié)論。
二、高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)
1.無形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)中地位日益提高
隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際化競爭的不斷深入，市場競爭越來越激烈，尤其是高新技術(shù)企業(yè)之間的競爭焦點(diǎn)越來越集中為各種無形資源（資產(chǎn)）的競爭。無形資產(chǎn)作為高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的重要來源，對高新技術(shù)企業(yè)的重要貢獻(xiàn)越來越大；無形資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值能力的大小決定著高新技術(shù)企業(yè)市場占有率與企業(yè)盈利能力，最終影響著高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力。在高新技術(shù)企業(yè)里對于無形資產(chǎn)研發(fā)投入的大小已成為當(dāng)今衡量高新技術(shù)企業(yè)價(jià)值大小的重要標(biāo)準(zhǔn)，而高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模、有形資產(chǎn)的多少已相對不太重要。高科技含量、不可替代、不可模仿的無形資產(chǎn)已逐步成為具有較強(qiáng)競爭實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)總資產(chǎn)的主體；即使在普遍高新技術(shù)企業(yè)總資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)所占的比例也越來越大，地位也日益提高。
2.高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)對知識和技術(shù)的投入需求高
高新技術(shù)企業(yè)是知識與技術(shù)都密集的行業(yè)，高新技術(shù)行業(yè)的技術(shù)、知識更新?lián)Q代快，創(chuàng)新能力要求強(qiáng)，這就要求其高額的研究與開發(fā)投入。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)對知識和技術(shù)的投入相對于一般企業(yè)而言是相當(dāng)高的，這種高不僅僅是對于物力、財(cái)力等有形資產(chǎn)的投入，更要求高科技、高智力的“無形”投入。一個(gè)好的高新技術(shù)企業(yè)要有強(qiáng)的創(chuàng)新能力來滿足市場需求，這就要求企業(yè)不斷開發(fā)新產(chǎn)品。而新產(chǎn)品在整個(gè)生命周期過程都需要研發(fā)人員不斷跟蹤和提出更好的方案，不斷加大投入。
3.高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)面臨風(fēng)險(xiǎn)較高
在我國，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)主要面臨著技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來加速了技術(shù)的更新?lián)Q代，這就給高新技術(shù)企業(yè)帶來了巨大的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。在新技術(shù)開發(fā)階段，要投入大量的人力、物力，但結(jié)果成功與否又無法預(yù)測；即使開發(fā)成功，投入市場使用，也不能保證市場能接受，如果市場不接受還要進(jìn)行后期改進(jìn)與研發(fā)投入；另外高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)還要面臨著技術(shù)落后淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。市場風(fēng)險(xiǎn)是對高新技術(shù)企業(yè)所有資產(chǎn)產(chǎn)生影響、不能通過資產(chǎn)組合而消除的風(fēng)險(xiǎn)。宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變動、國家經(jīng)濟(jì)政策的變動、財(cái)稅改革等都會對高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)產(chǎn)生一定的市場風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)在新技術(shù)新科技的研發(fā)過程需投入大量資金，如果這些資金是通過舉債獲得，這就會加大高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；且在研發(fā)過程一般會有意想不到的資金投入，這也使企業(yè)的債務(wù)增多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率變大。
三、加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的意義
1.提升企業(yè)核心競爭力
高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的來源主要是企業(yè)資源與企業(yè)管理能力，而強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的管理顯然成為高新技術(shù)企業(yè)提升核心競爭力的重要途徑，特別是在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，無形資產(chǎn)對企業(yè)的貢獻(xiàn)越來越顯著。企業(yè)可以利用別人無法模仿的無形資產(chǎn)提高企業(yè)的聲譽(yù)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，形成在市場上特殊的競爭能力，并得到消費(fèi)者及整個(gè)市場的認(rèn)可。從這一角度出發(fā)，只有企業(yè)完善無形資產(chǎn)的管理體系，讓無形資產(chǎn)為企業(yè)更好的服務(wù)，這樣既能提升企業(yè)的核心競爭力，又能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
2.有利于提升高新技術(shù)企業(yè)的管理能力
高新技術(shù)企業(yè)要想保持或不斷提高市場占有率，就需要不斷提升市場核心競爭能力，這就必須強(qiáng)化對包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的企業(yè)各種資源的管理。高新技術(shù)企業(yè)管理者只有在結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，才能管理好企業(yè)的無形資產(chǎn)。通過這個(gè)管理過程，高新技術(shù)企業(yè)也會提高企業(yè)配置資源的能力，并充分發(fā)揮這些資源在生產(chǎn)競爭等方面的作用，從而大大提高企業(yè)的研發(fā)能力、生產(chǎn)管理能力、組織管理能力，最終提升整個(gè)高新技術(shù)企業(yè)的管理能力。
3.有利于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
無形資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置等會計(jì)核算與管理工作也是企業(yè)無形資產(chǎn)管理工作中一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，高新技術(shù)企業(yè)通過科學(xué)合理的方法進(jìn)行攤銷，及時(shí)足額地計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，為后續(xù)研發(fā)積累足額的研究資金；而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，通過在每個(gè)會計(jì)期間的減值測試，可以有效地防范無形資產(chǎn)的技術(shù)淘汰風(fēng)險(xiǎn)；如果無形資產(chǎn)確實(shí)已發(fā)生嚴(yán)重減值導(dǎo)致沒有使用價(jià)值，企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的減值測試做到及早發(fā)現(xiàn)并及時(shí)進(jìn)行技術(shù)更新或創(chuàng)新，為企業(yè)注入新的發(fā)展動力，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
四、我國高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理中存在的問題
1.管理意識薄弱
目前我國仍有一些高新技術(shù)企業(yè)的管理者在市場競爭中存在著“重有形，輕無形”的思想，導(dǎo)致無形資產(chǎn)管理的意識相對較為薄弱，主要表現(xiàn)為：有些管理人員只重視有形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的利潤，而忽略無形資產(chǎn)的隱形作用。由于無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的無形性與滯后性，一些高層管理人員在業(yè)績考核的壓力下，往往缺乏對無形資產(chǎn)投入與管理的動力；有些管理者忽視對無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理，只有在無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)受到侵犯時(shí)，才采取被動的應(yīng)對措施，而不是積極主動地去保護(hù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)；還有些管理人員不懂無形資產(chǎn)管理中的保密原則，在無意識的情況下泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，往往導(dǎo)致自己企業(yè)的技術(shù)還沒開發(fā)出來，競爭對手已將這技術(shù)成功申請專利。
2.管理組織與制度不健全
我國高新技術(shù)企業(yè)在無形資產(chǎn)管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)等方面的工作起步較晚，并沒有形成有效的無形資產(chǎn)管理體系。對于一般企業(yè)而言，無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重相對較低，企業(yè)可以將無形資產(chǎn)的管理工作交由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)負(fù)責(zé)。但高新技術(shù)企業(yè)如果也這樣做，就會大大降低對無形資產(chǎn)的管理力度。高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)管理不僅涉及財(cái)務(wù)部門，還會涉及到法律、運(yùn)營、銷售、研發(fā)等部門，而非財(cái)務(wù)部門單獨(dú)可以完成的管理工作。受到傳統(tǒng)管理思想的影響，我國目前大部分高新技術(shù)企業(yè)并沒有設(shè)立獨(dú)立的專業(yè)的無形資產(chǎn)管理部門，也就談不上建立健全專業(yè)的無形資產(chǎn)管理制度與規(guī)范，管理工具與手段也顯得相對落后。
3.會計(jì)核算不規(guī)范
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論對企業(yè)有形資產(chǎn)的管理與會計(jì)核算較為重視，而對高新技術(shù)企業(yè)特殊而重要的無形資產(chǎn)（諸如技術(shù)、信息、知識）的會計(jì)核算與管理工作相對重視程度不夠，對無形資產(chǎn)的會計(jì)核算與管理工作的理論研究與實(shí)務(wù)指導(dǎo)還存在著許多不足。在無形資產(chǎn)確認(rèn)方面，有很多企業(yè)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則6號———無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定：有些高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)新技術(shù)階段并沒有把研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分開來，這就造成企業(yè)在無形資產(chǎn)會計(jì)處理時(shí)存在不能真實(shí)反映無形資產(chǎn)的價(jià)值的現(xiàn)象；在后續(xù)計(jì)量方面，無形資產(chǎn)的壽命確定與否是關(guān)鍵，但在實(shí)務(wù)操作過程中，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)受技術(shù)進(jìn)步影響較大，使用壽命難以確認(rèn)，使得各個(gè)企業(yè)在無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面存在歧義，導(dǎo)致企業(yè)不能很好的評估無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也評估不出無形資產(chǎn)能為企業(yè)未來創(chuàng)造多少價(jià)值。
4.會計(jì)核算方法落后
傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法已經(jīng)無法滿足高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的需要。大多數(shù)企業(yè)對無形資產(chǎn)中智力投入的會計(jì)核算存在諸多不合理性。智力投入是對于企業(yè)的人力資源來說的，技術(shù)秘密、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)都是由高素質(zhì)的人才開發(fā)創(chuàng)造的，擁有了高素質(zhì)的人力資源就等于擁有了優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)。而這種高質(zhì)量的人力資源投入很難用現(xiàn)行會計(jì)核算方法加以確認(rèn)。大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)只是簡單地將研發(fā)人員的工資福利等顯性費(fèi)用作為智力投入納入到無形資產(chǎn)的核算范圍，這種簡單的會計(jì)的核算方法顯然是忽視了人力資源的投入和管理，造成無形資產(chǎn)價(jià)值無法真實(shí)體現(xiàn)，從而引發(fā)無形資產(chǎn)的流失、浪費(fèi)等現(xiàn)象嚴(yán)重。
五、加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的對策與建議
1.提升無形資產(chǎn)的管理意識
高新技術(shù)企業(yè)的管理者首先要充分認(rèn)識到無形資產(chǎn)管理工作對高新技術(shù)企業(yè)的重要性，要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)與領(lǐng)會有關(guān)無形資產(chǎn)的法律法規(guī)，并加大在企業(yè)內(nèi)部的宣傳力度，讓企業(yè)全體員工充分認(rèn)識到無形資產(chǎn)管理的特殊性、復(fù)雜性、艱巨性和迫切性，徹底摒棄“重有形，輕無形”的落后觀念，為做好無形資產(chǎn)管理工作奠定良好的思想基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，高層管理不但要重視有形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的利潤，也要重視無形資產(chǎn)對于企業(yè)形象塑造、價(jià)值創(chuàng)造的重要性與不可替代性，積極主動地推動企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)與投入工作；努力采用最科學(xué)的管理方法與管理工具來強(qiáng)化對無形資產(chǎn)的管理，讓無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，盡量減少無形資產(chǎn)隨時(shí)間的推移而出現(xiàn)的貶值。高新技術(shù)企業(yè)要提高無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理意識，要善于利用相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)自有無形資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)申報(bào)，獲得法定權(quán)利；當(dāng)企業(yè)無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)受到侵犯時(shí)，要積極主動地采取多種有效手段來保護(hù)企業(yè)的無形資產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)的各級管理人員及普通員要有無形資產(chǎn)的科技保密意識，不要對媒體或競爭對手提前泄露企業(yè)目前正在研發(fā)的技術(shù)，避免企業(yè)的創(chuàng)新點(diǎn)被人偷竊。
2.建立健全無形資產(chǎn)的管理組織體系
高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、涉及領(lǐng)域廣，且無形資產(chǎn)的管理工作還涉及法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、財(cái)務(wù)會計(jì)、稅法等多個(gè)領(lǐng)域的理論知識、法規(guī)和管理方法，這些都加大了無形資產(chǎn)的管理難度。這就要求高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)建立健全無形資產(chǎn)的管理組織體系：（1）建立健全無形資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，使企業(yè)的無形資產(chǎn)管理工作“有法可依”。企業(yè)在國家有關(guān)無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)的框架內(nèi)，結(jié)合實(shí)際情況，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的無形資產(chǎn)管理辦法，制定或完善無形資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度；（2）設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的管理人員。高新技術(shù)企業(yè)在條件允許的情況下，可以設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)來從事無形資產(chǎn)的登記、分類、評估、投資、組合和報(bào)批等工作，使無形資產(chǎn)得到有效的經(jīng)營、管理和保護(hù)，避免無形資產(chǎn)的流失。同時(shí)企業(yè)也要配備一定數(shù)量的專業(yè)人員，這些專業(yè)人員在掌握相關(guān)技術(shù)的基礎(chǔ)上，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)。通過設(shè)立專人管理的方式將無形資產(chǎn)的管理工作落實(shí)到具體的責(zé)任人，以避免出現(xiàn)制度流于形式的現(xiàn)象發(fā)生，使無形資產(chǎn)管理成為一句空話；（3）將無形資產(chǎn)的管理納入到經(jīng)營者業(yè)績的考核范圍，一旦出現(xiàn)無形資產(chǎn)流失、管理不善等現(xiàn)象，就必須追究企業(yè)經(jīng)營者與有關(guān)管理人員責(zé)任，只有這樣高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理才能真正做到有保證、有落實(shí)。
3.規(guī)范無形資產(chǎn)的會計(jì)核算
高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要重視無形資產(chǎn)會計(jì)核算與管理工作，要不斷規(guī)范與加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及累計(jì)減值損失金額、無形資產(chǎn)攤銷方法及當(dāng)期攤銷額、研發(fā)費(fèi)用等方面的會計(jì)核算工作。在后續(xù)計(jì)量方面，無形資產(chǎn)的壽命是關(guān)鍵，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況對企業(yè)的無形資產(chǎn)做出科學(xué)合理的預(yù)測，可根據(jù)其他企業(yè)或準(zhǔn)則規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估。企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要對無形資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，進(jìn)行一系列的專業(yè)測量之后，確認(rèn)無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及對企業(yè)未來的作用。
4.改進(jìn)無形資產(chǎn)的核算方法
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合高新技術(shù)的實(shí)際情況，針對無形資產(chǎn)的特點(diǎn)以及無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性，不斷改進(jìn)無形資產(chǎn)核算方法：（1）實(shí)施動態(tài)化核算。針對高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)收益能力和壽命周期都可能隨著技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生變化的現(xiàn)象，企業(yè)在制定具體的會計(jì)處理與核算方法時(shí)也要結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的實(shí)際情況實(shí)施動態(tài)化核算，以及時(shí)反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益消耗方式進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法；（2）實(shí)施分類化核算。高新技術(shù)企業(yè)要針對不同特點(diǎn)的無形資產(chǎn)，采用不同會計(jì)核算方法：對于專利權(quán)、著作權(quán)等這些會計(jì)核算方法相對成熟的可以采用直線法進(jìn)行累計(jì)攤銷等后續(xù)計(jì)量；對高智力投入開發(fā)成功的無形資產(chǎn)可以采用凈現(xiàn)值法來確定入賬價(jià)值，用產(chǎn)品市場壽命周期來確定攤銷期限等；對于更新?lián)Q代速度較快或處于產(chǎn)品生命周期中衰退期的無形資產(chǎn)，可以合理的借鑒固定資產(chǎn)的加速折舊法，使用加速攤銷法進(jìn)行攤銷；（3）聘請專業(yè)化的核算力量。高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員也可以聘請注冊資產(chǎn)評估師、注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師等專業(yè)力量參與到企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量等會計(jì)工作中，企業(yè)可以將難以確定價(jià)值的高智力投入的無形資產(chǎn)委托給相關(guān)領(lǐng)域的專家評估定價(jià)入賬，并且聽取這些專業(yè)人員的建議進(jìn)行無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量工作，這樣就可以避免財(cái)務(wù)人員因不懂專業(yè)技術(shù)進(jìn)行職業(yè)判而斷產(chǎn)生的誤差。
六、結(jié)論
無形資產(chǎn)管理作為高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的一項(xiàng)重要管理內(nèi)容，受到越來越多企業(yè)的重視。但是，我國高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施無形資產(chǎn)管理時(shí)還存在一些不足。隨著對無形資產(chǎn)管理的廣泛運(yùn)用，制度會進(jìn)一步完善，核算方法的改進(jìn)，會使無形資產(chǎn)的管理更合理化，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤，提高市場競爭優(yōu)勢。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理。
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[2]陳潔.價(jià)值鏈視角高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值管理[J].財(cái)會通訊，2008（6）：102－103.
關(guān)鍵詞無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用資本化費(fèi)用化
AbstractWiththedevelopmentoftheglobaleconomy,Chinaisbecomingthememberof
WTO.Insuchaperiod,intangibleassetoftheenterprisesareincreasingatahighspeed,
regardlessofthetotalsumorthescaleofsocialasset.Sointangibleassetwillplayavery
importantrole.Thisessaywillgivesomeadvisesaboutthevalueofintangibleassetin
ChinaAccountingStandardandwithcomparedtotheInternationalAccountingStandard,
theauthorhasfoundthenewmethodaboutit.Finally,theauthoranalyzestheimportance
oftheannouncein intangibleassetandgivessomefeasibleadvises.
Keywordsintangibleassetthefeeofresearchanddevelopment
capitalizecost
引言在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，越來越受到人們的普遍關(guān)注。與此同時(shí)，它對企業(yè)未來的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的影響。中國“入世”首先要解決無形資產(chǎn)的核算問題，對于我國新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則里存在著幾個(gè)值得考慮的問題，本文從無形資產(chǎn)的含義入手，對國際慣例中研究開發(fā)費(fèi)用不同的會計(jì)處理進(jìn)行比較，針對我國現(xiàn)存的問題，提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見。
一、無形資產(chǎn)的概述
我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。
在理解無形資產(chǎn)這一概念時(shí)應(yīng)首先明確無形資產(chǎn)對企業(yè)而言是一項(xiàng)沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性的長期資產(chǎn)。因此，我們在研究這一概念時(shí)，就應(yīng)該從資產(chǎn)的含義入手。所謂資產(chǎn)，就是指：過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。那么，無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，就必須滿足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點(diǎn)。從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容出發(fā)必須具備兩個(gè)特點(diǎn)：其一，預(yù)期內(nèi)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其二，成本能可靠的計(jì)量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無形資產(chǎn)自身的某些特點(diǎn)，談?wù)劅o形資產(chǎn)的確認(rèn)問題。
首先，預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。在這定義的理解基礎(chǔ)上，無形資產(chǎn)無疑具有這種特征。尤其是在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇，無形資產(chǎn)所形成的未來的凈現(xiàn)金流入將會逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應(yīng)地所形成的無形資產(chǎn)的價(jià)值也會為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。二是從服務(wù)行業(yè)的角度看，各種咨詢公司、律師、會計(jì)師事務(wù)所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設(shè)備相互配合從而形成巨大的無形財(cái)富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，都會為該企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。當(dāng)然，無形資產(chǎn)的預(yù)期收益性存在著極大的不確定性。因?yàn)樗仨毰c其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過程中應(yīng)考慮到相關(guān)因素并結(jié)合職業(yè)判斷來予以確定。
其次，無形資產(chǎn)的成本是否能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量是指入帳的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告，目前，在我們國家為了確保會計(jì)信息的真實(shí)、完整，一般都以歷史成本為主要的計(jì)量方法。即按企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際成本計(jì)量?，F(xiàn)在，對于無形資產(chǎn)而言，在計(jì)量問題上也顯得尤為突出。因?yàn)闊o形資產(chǎn)本身具有某些特點(diǎn)如：無形的實(shí)體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關(guān)其計(jì)量問題上就或多或少帶來了許多困難。無形資產(chǎn)是否可以計(jì)量，應(yīng)該如何計(jì)量是許多會計(jì)人士一直都在研究的問題。
綜上所述，我們在從資產(chǎn)定義的角度分析完無形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)的諸多問題：首先是應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的反映無形資產(chǎn)，其次是必須謹(jǐn)慎的反映無形資產(chǎn)，再者必須解決無形資產(chǎn)中的若干計(jì)量問題。
二、關(guān)于費(fèi)用化與資本化的處理問題
在了解了無形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件后，我們將進(jìn)而分析有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理。
（一）研究開發(fā)費(fèi)用
國際會計(jì)準(zhǔn)則第09號《研究與開發(fā)費(fèi)用》中規(guī)定：研究活動是指“為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識和認(rèn)識而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查?！逼湫再|(zhì)是因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟(jì)效益將來能否實(shí)現(xiàn)，不具備足夠確定性。開發(fā)活動是指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識應(yīng)用與新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)?！逼湫再|(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟(jì)利益可能性。研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括可直接計(jì)入研究與開發(fā)活動或一個(gè)合理的基礎(chǔ)分配計(jì)入這些活動的所有費(fèi)用。具體包括：（1）、從事研究與開發(fā)活動的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關(guān)的費(fèi)用；（2）、用于研究和開發(fā)活動中消耗材料和勞務(wù)費(fèi)用；（3）、用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；（4）、與研究開發(fā)有關(guān)的間接費(fèi)用；（5）、其他費(fèi)用。在知道了何為研究開發(fā)費(fèi)用之后，我們就可以比較目前幾種關(guān)于研究費(fèi)用的處理模式。
1、美國模式
美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其頒布的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第02號中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均應(yīng)列入費(fèi)用。但是，對于內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)費(fèi)用處理，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第86號指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人認(rèn)為盡管發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用的最終目的是為了形成無形資產(chǎn)，帶來未來收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中。
2、國際會計(jì)準(zhǔn)則模式
國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號指出：為評價(jià)自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程中分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時(shí)指出，研究階段不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此，這個(gè)階段的支出或費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。
具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下所有各項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能確認(rèn)：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；（4）該項(xiàng)無形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（5）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)。（6）對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠的計(jì)量。
3、我國研究開發(fā)費(fèi)用處理模式
我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：理論上講，如果開發(fā)費(fèi)用符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么對其采用資本化政策是合理的。問題在于，對于某項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開發(fā)階段何時(shí)開始往往是很難的且不易操作。為此，本準(zhǔn)則把研究與開發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，自行開發(fā)依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值或成本應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等確定。
（二）有關(guān)后續(xù)支出的處理
所謂后續(xù)支出就是指無形資產(chǎn)購入或自創(chuàng)完成后的相關(guān)支出。對于后續(xù)支出的處理，不同的國家有著不同的處理方式。
1、美國模式
在美國，會計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的做法是，對于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，允許資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長無形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時(shí)，內(nèi)部使用計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出可以資本化。
2、國際會計(jì)準(zhǔn)則模式
國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號指出，無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來預(yù)定績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；第二，該支出能夠可靠地計(jì)量和分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)。同時(shí)還指出，商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認(rèn)為費(fèi)用，以避免確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。
3、我國關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定
在我國，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
（三）簡要的分析和評價(jià)
對前面關(guān)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的會計(jì)處理，通過對不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會計(jì)模式從各自不同的立場出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來，伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，各自企業(yè)的人力資源、科學(xué)技術(shù)及高層管理體系對企業(yè)的整個(gè)運(yùn)行過程將發(fā)揮著越來越多的重要作用。這就是說，對無形資產(chǎn)的確認(rèn)和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國會計(jì)準(zhǔn)則能相互協(xié)調(diào)，以加強(qiáng)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
對于研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的處理，究竟是應(yīng)該資本化還是應(yīng)該費(fèi)用化。一方面應(yīng)遵循會計(jì)原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是否能可靠的計(jì)量。通過前面對各種模式有了一個(gè)基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開發(fā)費(fèi)用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費(fèi)用化處理方式。
對資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因?yàn)檠芯块_發(fā)活動是為了獲得新的技術(shù)知識，創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，材料設(shè)備或工藝而進(jìn)行的一系列活動，其目的是希望在未來時(shí)期獲得收益。研究開發(fā)項(xiàng)目一旦成功，作為其成果的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)秘密、計(jì)算機(jī)軟件等，往往會持續(xù)在以后若干會計(jì)期間帶來收益，因此，按配比原則，可將研究開發(fā)活動的支出作為資本性支出，在未來收益期內(nèi)分?jǐn)?，如果不資本化，會對企業(yè)未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。誠然，資本化的主要缺點(diǎn)則是不符合穩(wěn)健性原則，因?yàn)檠芯块_發(fā)活動雖與未來的收益有一定的關(guān)系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)太大。
對費(fèi)用化處理方法的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，因?yàn)樗紤]了研究開發(fā)活動未來收益的不確定性。實(shí)務(wù)操作中采用這種方法也是與當(dāng)時(shí)的特定客觀條件相適應(yīng)的。另外，這種方法也易于會計(jì)人員掌握，便于操作。但是，費(fèi)用化的處理原則也同樣會暴露一些無法回避的問題：第一、費(fèi)用化不符合配比原則，企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，而我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其研發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，即在研制開發(fā)前費(fèi)用，而當(dāng)該支出作為無形資產(chǎn)依法申請成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時(shí)，其分?jǐn)偝杀緞t遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于研制開發(fā)的總成本，這顯然嚴(yán)重低估了無形資產(chǎn)的價(jià)值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此看來，我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將研究與開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在開發(fā)過程中會虛減當(dāng)期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時(shí)，又潛在虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計(jì)信息的真實(shí)性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全數(shù)計(jì)入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會計(jì)上的一致性原則，使會計(jì)信息在一定程度上失去可比性。
三、對無形資產(chǎn)確認(rèn)和披露幾點(diǎn)建議
通過以上比較分析，筆者認(rèn)為對企業(yè)研究開發(fā)支出的會計(jì)處理要考慮因研究開發(fā)結(jié)果的不確定性帶來的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即在充分把握未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可靠計(jì)量時(shí)將其于以資本化。比如：在判斷未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可能流入時(shí)就應(yīng)該要求會計(jì)人員準(zhǔn)確地運(yùn)用職業(yè)判斷，采取謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確詳盡的處理；而在成本計(jì)量方面，則應(yīng)在新的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅進(jìn)行初始確認(rèn)，還要進(jìn)行價(jià)值變動后的再確認(rèn)，即在采用歷史成本法計(jì)量的同時(shí)，也應(yīng)采用重置成本法和收益現(xiàn)值法等公允價(jià)值計(jì)價(jià)。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理方法。
（一）關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用新的會計(jì)處理
應(yīng)專設(shè)一個(gè)會計(jì)科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)研究過程中無形資產(chǎn)，待其開發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”帳戶，若開發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊費(fèi)等，貸方用于核算無形資產(chǎn)研制開發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之后，以提供更為準(zhǔn)確的會計(jì)信息。具體核算過程如下：1、在研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用等則借：在建無形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開發(fā)各項(xiàng)無形資產(chǎn)成功后，借：無形資產(chǎn)，貸：在建無形資產(chǎn)。3、當(dāng)研究開發(fā)失敗后，借：管理費(fèi)用，貸：在建無形資產(chǎn)。經(jīng)過這樣的會計(jì)處理之后，就能夠彌補(bǔ)前述的諸多不足，并且能真實(shí)的核算無形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理和使用。
（二）進(jìn)一步與國際準(zhǔn)則接軌，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的披露
對無形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價(jià)值。在目前我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：1、各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；2、各類無形資產(chǎn)當(dāng)期起初和期末余額，變動情況及其原因；3、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進(jìn)一步增加，因此，在與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的過程中應(yīng)更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：1、應(yīng)更明確指出各類無形資產(chǎn)的種類；2、其攤銷年限應(yīng)分別披露，且根據(jù)各自不同的特點(diǎn)，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應(yīng)包括“在建無形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點(diǎn)，如果把無形資產(chǎn)披露的過于詳盡，這就會給競爭對手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會使的成本和收益問題存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們在具體披露過程中應(yīng)把握適度。
結(jié)束語在全面分析了國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國關(guān)于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，各個(gè)公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)的開發(fā)與研制領(lǐng)域問題上，因此，無形資產(chǎn)這一概念對每個(gè)企業(yè)而言將不再陌生，它對企業(yè)的未來發(fā)展也越來越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)的信息資料來記錄計(jì)量無形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確的來披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。
當(dāng)然，僅本文提出的幾點(diǎn)建議和意見來加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)該提高各界人士對無形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無形資產(chǎn)，建立專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配置專門的管理人員，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理知識的普及和培訓(xùn)，利用無形資產(chǎn)的擴(kuò)大、擴(kuò)展和擴(kuò)張作用，使企業(yè)走向全國乃至全世界。
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【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)管理；問題；對策
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為在激烈的市場競爭中充分展示企業(yè)形象的核心競爭力。因此在未來的幾年，伴隨著企業(yè)的發(fā)展和國際的接軌，企業(yè)對無形資產(chǎn)的重視一定會和有形資產(chǎn)趨于一致或勝過。但是我們也應(yīng)看到，我國企業(yè)在無形資產(chǎn)的使用、管理上還存在著許多問題，因此有必要探討我國企業(yè)無形資產(chǎn)管理的有效途徑及措施，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營管理。
一、無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性
無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)但可供公司長期使用并能夠給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出的決定因素，擁有一定規(guī)模與質(zhì)量的無形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件，并決定著企業(yè)價(jià)值的高低。
1、無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和超額利潤
無形資產(chǎn)管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要因素。機(jī)器設(shè)備、原材料等有形資產(chǎn)是硬件，技術(shù)、知識信息、商譽(yù)等無形資產(chǎn)是軟件，后者對前者進(jìn)行優(yōu)化使用和合理配置，使企業(yè)產(chǎn)生較高的經(jīng)濟(jì)效益。無形資產(chǎn)管理主要在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)化產(chǎn)品功能、提高商品聲譽(yù)和增強(qiáng)市場競爭力等方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，創(chuàng)造價(jià)值并產(chǎn)生超額利潤。
2、無形資產(chǎn)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)
無形資產(chǎn)營運(yùn)有利于企業(yè)進(jìn)行低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。無形資產(chǎn)同有形資產(chǎn)一樣，通過營運(yùn)都可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，企業(yè)可以將自己的知識產(chǎn)權(quán)、管理優(yōu)勢等無形資產(chǎn)對外參股或者轉(zhuǎn)讓，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，企業(yè)要擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，傳統(tǒng)做法是通過增加廠房、設(shè)備等有形資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)低水平擴(kuò)張。而當(dāng)前主要發(fā)達(dá)國家的企業(yè)減少有形資產(chǎn)投資，以技術(shù)轉(zhuǎn)讓等無形資產(chǎn)為主的非股本生產(chǎn)合作日益增加，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。
二、我國企業(yè)無形資產(chǎn)管理存在的問題及原因
1、無形資產(chǎn)價(jià)值評估的標(biāo)準(zhǔn)和方法不明確
國資委《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中規(guī)定企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納入評估范圍。無形資產(chǎn)評估相關(guān)規(guī)定在規(guī)范評估行為的同時(shí)，忽略了對土地使用權(quán)和企業(yè)品牌以及特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)的規(guī)范。此外，關(guān)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)在我國也無成熟的評估標(biāo)準(zhǔn)，評估結(jié)果難以反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，具體操作起來誤差很大。
無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的評估方法基本一致，主要包括收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法、重置成本法。在實(shí)際中，收益現(xiàn)值法一般出現(xiàn)在以轉(zhuǎn)讓、投資為目的的評估中，涉及到以成本、費(fèi)用攤銷為目的的評估一般采用重置成本法，現(xiàn)行市價(jià)法所得出的價(jià)格則只是真實(shí)交易中的一種參考價(jià)格。由于無形資產(chǎn)評估方法和計(jì)算口徑多樣，經(jīng)常會造成采用不同評估方法對同一對象進(jìn)行評估所得的結(jié)果相距甚遠(yuǎn)的情況。
2、企業(yè)無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)制度缺乏
由于企業(yè)缺乏相應(yīng)的管理機(jī)制、人員和制度，使得無形資產(chǎn)價(jià)值得不到提升，嚴(yán)重制約了無形資產(chǎn)作用的有效發(fā)揮。企業(yè)人員無法利用科學(xué)知識有效地管理和使用無形資產(chǎn)，就造成無形資產(chǎn)的流失，導(dǎo)致無形資產(chǎn)資源嚴(yán)重浪費(fèi)。另外由于受到過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)較長時(shí)期的影響，我國市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，但經(jīng)濟(jì)的市場化程度并不發(fā)達(dá)，完善的市場化體系還沒有建立起來，這嚴(yán)重阻礙了無形資產(chǎn)的商品化、市場化、社會化進(jìn)程。
3、部分無形資產(chǎn)不被重視導(dǎo)致流失
一些企業(yè)的經(jīng)營者商標(biāo)保護(hù)觀念不強(qiáng)，未及時(shí)注冊商標(biāo)，使得自己的商標(biāo)讓人搶注，商標(biāo)被盜用或隨意授權(quán)使用商標(biāo)，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的形象受到破壞。無形資產(chǎn)是一種有益于企業(yè)經(jīng)營的資產(chǎn)，不少的企業(yè)已經(jīng)意識到了其重要性，但是他們不會依靠正當(dāng)?shù)氖侄?，如開發(fā)技術(shù)、提高質(zhì)量、降低成本等得以積累有利于競爭的無形資產(chǎn)，而是采用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸眚_取無形資產(chǎn)，如做假廣告，或用錢買一個(gè)評比的獎項(xiàng)，目的就是在建立知名度。而消費(fèi)者并不了解情況，往往會被企業(yè)的這種“無形資產(chǎn)”所迷惑。另外，我國對于自己的老字號商標(biāo)的保護(hù)也是缺乏意識的，如中華牙膏，已被聯(lián)合利華公司納入其下，已經(jīng)不屬于我國自有的產(chǎn)品。商標(biāo)被搶注的事件時(shí)有發(fā)生。
4、許多企業(yè)缺少專門的無形資產(chǎn)管理人員和機(jī)構(gòu)
企業(yè)在需要時(shí)臨時(shí)從其他部門抽調(diào)人員，這樣勢必由于人員的非專業(yè)化影響無形資產(chǎn)的管理水平;其次，企業(yè)在無形資產(chǎn)的培育和研發(fā)階段往往缺少詳細(xì)的投資預(yù)算以及可行性分析，沒有切實(shí)考量投入的成本與預(yù)期收益的關(guān)系，從而無法實(shí)現(xiàn)獲取超額利潤的目的;再次，企業(yè)常常忽視無形資產(chǎn)的維護(hù)，知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)事件時(shí)有發(fā)生。
三、實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)有效管理的措施
1、做好無形資產(chǎn)開發(fā)工作
企業(yè)應(yīng)成立專門的科研機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的設(shè)計(jì)、開發(fā)、引進(jìn)、指導(dǎo)應(yīng)用，并建立嚴(yán)格的決策審批制度和職責(zé)分工制度。在開發(fā)或引進(jìn)之前，該機(jī)構(gòu)應(yīng)從宏觀角度結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和市場需求，擬定“企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展目標(biāo)體系”。
企業(yè)高級管理部門應(yīng)當(dāng)做好無形資產(chǎn)投資決策和具體項(xiàng)目的開發(fā)決策。在進(jìn)行宏觀決策時(shí)應(yīng)注意將無形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略與其他經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，在此基礎(chǔ)上考慮具體投資哪些項(xiàng)目，在研究開發(fā)階段要根據(jù)無形資產(chǎn)要素各自特點(diǎn)進(jìn)行針對管理。在研究成功或形成后要及時(shí)到有關(guān)部門注冊登記以獲得法律保護(hù)。由于企業(yè)的管理人員的素質(zhì)較差，無形資產(chǎn)的管理不能得以實(shí)現(xiàn)，所以就要用一部分資金來重點(diǎn)培養(yǎng)本企業(yè)自己的無形資產(chǎn)管理人員，也有必要在國外請專人來給企業(yè)設(shè)計(jì)一套健全的管理方案。由于我國對無形資產(chǎn)的重視相對過晚，因此請專家來授課也不乏是一個(gè)好的方法，可以改善企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理，選擇對本企業(yè)最有利的管理方法。
2、統(tǒng)一無形資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和合理選擇評估方法
無形資產(chǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)是保障評估工作順利進(jìn)行、評估結(jié)果正確有效的重要前提，因此需要以法律的形式明確相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，評估結(jié)果才能合理科學(xué)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)無形資產(chǎn)的保值增值。無形資產(chǎn)種類很多，各類無形資產(chǎn)的評估規(guī)律不盡相同，隨著知識經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，無形資產(chǎn)評估標(biāo)的越來越復(fù)雜，僅靠單一的評估準(zhǔn)則不能適應(yīng)評估標(biāo)的多樣性，所以，建立資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系是非常重要的。眾所周知，無論是有形還是無形資產(chǎn)的評估大致有三條途徑，即成本途徑、市場途徑和收益途徑。無形資產(chǎn)的創(chuàng)立成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對應(yīng)性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進(jìn)行評估，所得出的評估結(jié)論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評估途徑進(jìn)行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機(jī)地結(jié)合起來，綜合各種評估途徑的結(jié)論得出最終評價(jià)結(jié)果。
無形資產(chǎn)評估方法直接關(guān)系到評估的結(jié)果，我國無形資產(chǎn)評估實(shí)踐中，往往由于不能運(yùn)用科學(xué)的方法，造成較大的誤差，現(xiàn)行的無形資產(chǎn)評估方法主要有市價(jià)、收益法和成本法三種。在實(shí)際進(jìn)行評估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)特定評估目的和條件，靈活地選擇評估方法。
關(guān)鍵詞 無形資產(chǎn)管理 存在問題 改進(jìn)對策
隨著知識經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展,社會主要的資本形態(tài)由工業(yè)時(shí)代的物質(zhì)資本轉(zhuǎn)變?yōu)橹R時(shí)代的知識資本,資產(chǎn)的重心從有形向無形轉(zhuǎn)移。無形資產(chǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的核心資源之一,無形資產(chǎn)管理也日益成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。筆者在分析無形資產(chǎn)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及重要性的基礎(chǔ)上,指出在企業(yè)無形資產(chǎn)管理中普遍存在的問題,進(jìn)而提出了改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的對策。
一、無形資產(chǎn)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
(一)無形資產(chǎn)的內(nèi)涵
無形資產(chǎn)作為現(xiàn)代企業(yè)的核心資源之一,其內(nèi)涵隨著知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變的愈加寬泛。我國財(cái)政部2006年頒布的《新會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》明確無形資產(chǎn)的概念,是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn),把商譽(yù)排除在外。這就是說企業(yè)的無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的并且是可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。具體包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn),一般可將無形資產(chǎn)作不同的分類,如智力型無形資產(chǎn)、人力型無形資產(chǎn)、管理型無形資產(chǎn)、市場型無形資產(chǎn)和權(quán)利型無形資產(chǎn)等。
(二)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)
無形資產(chǎn)作為一種有別于有形資產(chǎn)的核心資源,具有其獨(dú)特的特點(diǎn):1.無形資產(chǎn)具有競爭性和非競爭性并存的特點(diǎn)。一般來說,無形資產(chǎn)具有非競爭性,它可以同時(shí)使用于不同的地方。相對于實(shí)物資產(chǎn)、財(cái)務(wù)資產(chǎn),無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不太明晰,無形資產(chǎn)帶來的利益為其所有者享有的同時(shí),很難阻止非所有者也享受這些投資利益,這就是通常所說的外部效應(yīng)。此外,無形資產(chǎn)又具有競爭性。無形資產(chǎn)歸特定主體,任何主體不得非法享有這種權(quán)利。2.無形資產(chǎn)具有無實(shí)體性和依存性。無形資產(chǎn)是一種知識,知識只能被感知和認(rèn)識,具有無實(shí)體性,需要加以培育、創(chuàng)造和創(chuàng)新。無形資產(chǎn)又具有依存性,始終依存于一定的載體,如企業(yè)的員工個(gè)人、企業(yè)組織、產(chǎn)業(yè)組織甚至國家等。并且同樣的無形資產(chǎn)在不同的企業(yè)、不同環(huán)境、不同時(shí)期,其價(jià)值是不盡相同的,具有環(huán)境依存性。3.無形資產(chǎn)的收益性和風(fēng)險(xiǎn)性并存。無形資產(chǎn)具有強(qiáng)大的增值功能,一項(xiàng)專利產(chǎn)品誕生后,其后期不需再投入更多的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi),邊際成本近乎為零,有些無形資產(chǎn)本身并無損耗,反而在運(yùn)作中不斷增值,未來的收益報(bào)酬具有逐步增加性,是一種長期的無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),但無形資產(chǎn)又具有高風(fēng)險(xiǎn)性。無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)顯著高于實(shí)物資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資產(chǎn),其所能提供的未來收益具有很大的不確定性,許多無形資產(chǎn)只對特定企業(yè)有價(jià)值,一旦離開這一特定范圍,其價(jià)值可能就不復(fù)存在。
二、無形資產(chǎn)管理中存在的問題
(一)對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足,輕視對無形資產(chǎn)的管理
在國有企業(yè)的無形資產(chǎn)管理中,一方面,對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足。由于無形資產(chǎn)具有無實(shí)體性,所以其功能不能在感性上直觀反映來,只能存在于觀念中,因而無形資產(chǎn)極易被忽視。另一方面,我國國有企業(yè)長期輕視對無形資產(chǎn)的管理。長期以來,許多國有企業(yè)對國有資產(chǎn)保護(hù)不力,輕視對國有無形資產(chǎn)的管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的引入,盡管無形資產(chǎn)得到了初步認(rèn)識,但是長期以來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使一些管理者思想上只把固定資產(chǎn)和流動資金作為財(cái)產(chǎn)加以重視,輕視對無形資產(chǎn)的管理。
(二)缺乏科學(xué)的無形資產(chǎn)管理方法
隨著無形資產(chǎn)價(jià)值的體現(xiàn),對無形資產(chǎn)的管理成為國有企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題。但是許多國有企業(yè)內(nèi)部缺少完善的、科學(xué)的無形資產(chǎn)管理方法。1.無形資產(chǎn)的評估管理不科學(xué)。一方面,缺乏足夠的中介力量對無形資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)定和評估,導(dǎo)致評估不規(guī)范,影響了評估工作的公正性、權(quán)威性。另一方面,缺乏科學(xué)的評估標(biāo)準(zhǔn)和評估方法。目前尚缺乏公平、客觀和統(tǒng)一的定價(jià)機(jī)制及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。難以根據(jù)無形資產(chǎn)各自的質(zhì)和量準(zhǔn)確核定其價(jià)值。2.沒有從企業(yè)整體角度來進(jìn)行無形資產(chǎn)的管理,無法對無形資產(chǎn)進(jìn)行整合和優(yōu)化利用。
三、改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的對策
(一)充分認(rèn)識無形資產(chǎn)的價(jià)值及其在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用
要加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理,首先就必須使企業(yè)經(jīng)營者和所有員工充分認(rèn)識到無形資產(chǎn)的價(jià)值及其在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用。1.可以借助于各種媒介詳細(xì)介紹無形資產(chǎn)的有關(guān)知識,讓管理者和企業(yè)員工掌握無形資產(chǎn)的基本內(nèi)涵、價(jià)值構(gòu)成和管理原則,意識到無形資產(chǎn)管理的重要性和特殊性,熟悉包括有關(guān)保護(hù)無形資產(chǎn)的國內(nèi)法律法規(guī)和國際條約在內(nèi)的法律常識,為加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理工作奠定良好的思想基礎(chǔ)。2.要建立健全一套完善的無形資產(chǎn)管理制度和管理機(jī)構(gòu),對企業(yè)無形資產(chǎn)管理提供組織機(jī)構(gòu)上的保證。在企業(yè)管理部門應(yīng)設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu),配備專職人員,并根據(jù)有關(guān)法規(guī),制定切實(shí)可行的管理制度,制定科學(xué)的無形資產(chǎn)管理和決策程序,確定自己的無形資產(chǎn)在企業(yè)總體戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略中的地位和作用,明確規(guī)定無形資產(chǎn)的對象、管理方法、程序和獎懲措施,加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理與經(jīng)營。
(二)建立科學(xué)的無形資產(chǎn)管理體系
針對當(dāng)前許多國有企業(yè)內(nèi)部缺少完善的、科學(xué)的無形資產(chǎn)管理方法的現(xiàn)象,必須在重視對無形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上,建立科學(xué)的無形資產(chǎn)管理體系。1.要完善無形資產(chǎn)的權(quán)益管理。應(yīng)掌握和運(yùn)用關(guān)貿(mào)總協(xié)定中的《知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》和相關(guān)的條約,及時(shí)申請注冊商標(biāo),防止被他人搶注,并加強(qiáng)對假冒產(chǎn)品的打擊力度。2.廣泛收集信息,防止對他人的知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)過失侵權(quán)行為的發(fā)生。對無形資產(chǎn)中的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),應(yīng)加強(qiáng)保密措施,防止流失。3.要完善無形資產(chǎn)的評估管理。企業(yè)應(yīng)建立起積極的評估意識和開發(fā)一套適合本企業(yè)的評估管理系統(tǒng)。定期對企業(yè)的各項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估,在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或企業(yè)進(jìn)行合資合作過程中,能全面科學(xué)地確定無形資產(chǎn)的范圍,準(zhǔn)確地計(jì)算出無形資產(chǎn)的價(jià)值。4.要完善無形資產(chǎn)的營運(yùn)管理。要發(fā)展企業(yè)自身的優(yōu)勢,就要充分利用中心所持有的無形資產(chǎn),建立無形資產(chǎn)的創(chuàng)新機(jī)制,增加無形資產(chǎn)存量,促使無形資產(chǎn)有效運(yùn)營,這是無形資產(chǎn)管理的根本目標(biāo)。第一,實(shí)施品牌戰(zhàn)略、營造品牌環(huán)境、加強(qiáng)品牌保護(hù),推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)把品牌意識灌輸?shù)矫總€(gè)員工的思想中,要在企業(yè)中形成強(qiáng)勁的創(chuàng)名牌風(fēng)氣。第二,要不斷地從國內(nèi)和國外引進(jìn)高新技術(shù)人才,增加科研經(jīng)費(fèi)份額,建立企業(yè)特有的技術(shù),創(chuàng)建特有的企業(yè)形象。第三,以無形資產(chǎn)為先導(dǎo),推動企業(yè)的低成本擴(kuò)張。可以利用企業(yè)在技術(shù)、人才、品牌上的優(yōu)勢,通過無形資產(chǎn)的投資合作,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的低成本擴(kuò)張。
中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）03-0017-02
一、概述
高校無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為高校提供某種經(jīng)濟(jì)利益或特權(quán)的資產(chǎn)。
長期以來，高校無形資產(chǎn)因其不具備實(shí)物形態(tài)，在全部資產(chǎn)中所占比重較小，在管理上一直不被重視。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中所占比重不斷提高，對高校的作用也日益增強(qiáng)，已成為高校賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。但是這并沒有引起各方對高校無形資產(chǎn)管理的廣泛重視，高校無形資產(chǎn)管理仍存在較多問題，產(chǎn)生無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重、轉(zhuǎn)化率低等后果，這與高校的高科技領(lǐng)導(dǎo)地位不相符，大大浪費(fèi)了社會資源。
二、我國高校無形資產(chǎn)管理存在的問題
（一）對無形資產(chǎn)的權(quán)屬管理不到位
大部分高校對無形資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益和社會效益缺乏深刻的認(rèn)識，對無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)占有意識淡薄，一些科研項(xiàng)目完成后，很多高校不能夠?qū)⒖蒲许?xiàng)目納入學(xué)校管理，而是由發(fā)明人負(fù)責(zé)專利申請與保護(hù)，甚至無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化也以發(fā)明人為主完成。這樣產(chǎn)生的后果是，一方面，學(xué)校對無形資產(chǎn)的權(quán)屬得不到保障，國有資產(chǎn)大量流失；另一方面，由于發(fā)明人精力有限，對市場的運(yùn)營和了解有限，加之談判經(jīng)驗(yàn)和談判能力不足，無法占據(jù)主動地位，因而容易產(chǎn)生轉(zhuǎn)化價(jià)格被低估或者轉(zhuǎn)化不及時(shí)等后果，如果不能及時(shí)轉(zhuǎn)化，隨著時(shí)間的推移，部分技術(shù)類無形資產(chǎn)必將因技術(shù)相對落后而貶值，部分專有權(quán)將隨著專用年限的縮短而貶值，這是對無形資產(chǎn)的巨大浪費(fèi)。
（二）對無形資產(chǎn)的僵化管理比較嚴(yán)重
部分高校僅僅根據(jù)《專利法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定判定研究人員的職務(wù)發(fā)明，確定學(xué)校對無形資產(chǎn)的所有權(quán)，不能進(jìn)一步根據(jù)實(shí)際情況制定專門的產(chǎn)權(quán)管理辦法和激勵(lì)政策，因而在實(shí)踐中，由于智力勞動的復(fù)雜性、研究人員的流動性以及職務(wù)成果與非職務(wù)成果界限的模糊性，使得發(fā)明人與其所在單位，在職務(wù)與非職務(wù)、本職與兼職發(fā)明成果的歸類問題上，存在著認(rèn)識和理解上的分歧，從而為無形資產(chǎn)的權(quán)屬確認(rèn)增加了難度，導(dǎo)致出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不明晰、產(chǎn)權(quán)糾紛、發(fā)明人的權(quán)利被忽視和發(fā)明人沒有參與轉(zhuǎn)化的積極性等問題。這樣僵化管理的后果是，無形資產(chǎn)往往被束之高閣，不僅不能給高校帶來任何經(jīng)濟(jì)效益，而且還增加了無形資產(chǎn)的管理成本，造成了高校國有無形資產(chǎn)的貶值和使用價(jià)值的隱性流失。
三、我國高校無形資產(chǎn)管理的對策建議
（一）加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)管理的制度建設(shè)
一方面國家相關(guān)部門應(yīng)在現(xiàn)有的《專利法》、《商標(biāo)法》、《著作權(quán)法》等法律基礎(chǔ)上盡快建立涵蓋各種類型無形資產(chǎn)的法律保障體系，并在實(shí)踐中不斷加以完善；另一方面高校應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校自身情況制定和完善無形資產(chǎn)管理制度。為加強(qiáng)專利管理，保護(hù)發(fā)明創(chuàng)造專利權(quán)，鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造，應(yīng)制定和完善專利管理辦法；為嚴(yán)格劃分職務(wù)和非職務(wù)成果，明確專利權(quán)發(fā)明人、學(xué)校、協(xié)作或委托單位之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，確保無形資產(chǎn)的權(quán)利歸屬法制化，應(yīng)制定無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)制度；為防止人員流動造成科研成果泄露，實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的有償使用，應(yīng)制定和完善科學(xué)研究的保密制度；為加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的量化管理，推動成果轉(zhuǎn)化，應(yīng)制定無形資產(chǎn)的評估評價(jià)、合作轉(zhuǎn)讓以及開發(fā)利用制度。通過建立起完善的無形資產(chǎn)制度體系，使無形資產(chǎn)管理盡快走向規(guī)范化、制度化，有利于維護(hù)高校的合法權(quán)益，有效杜絕無形資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的良性管理。
（二）放寬對職務(wù)發(fā)明的利益分配政策
高?？梢詤⒄彰绹糁蝸喆髮W(xué)的科技成果轉(zhuǎn)化分配辦法（表1），適當(dāng)放寬對職務(wù)發(fā)明的利益分配，以直接分配或者支持相關(guān)科研人員持有一定比例的個(gè)人股份等多種形式確認(rèn)科研人員在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化中的貢獻(xiàn)。具體比例上適當(dāng)向發(fā)明人傾斜，本著項(xiàng)目越大、學(xué)校參與的部門越多、學(xué)校占有的比例越大，項(xiàng)目越小、發(fā)明人和學(xué)院做出貢獻(xiàn)越大的、學(xué)校占有比例越小的原則，建立符合科研人員利益的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)科研人員的研發(fā)熱情和內(nèi)在動力，不斷創(chuàng)造出更新更高的技術(shù)成果。
（三）建立健全高校無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)
各高校應(yīng)成立專門的機(jī)構(gòu)和配備專業(yè)人員對無形資產(chǎn)進(jìn)行管理和推廣，可結(jié)合實(shí)際情況選擇適宜的方式成立校一級的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一歸口對學(xué)校的無形資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)和管理。針對各無形資產(chǎn)性質(zhì)的不同進(jìn)行分類，從而實(shí)施專業(yè)化的管理?？梢栽O(shè)立專利申請基金，幫助科研人員申請專利；可以組織成立專家組，集體討論職務(wù)發(fā)明與非職務(wù)發(fā)明的界定?？梢岳糜?jì)算機(jī)信息管理平臺，建立無形資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，及時(shí)將無形資產(chǎn)變動信息錄入到管理信息系統(tǒng)中去，把無形資產(chǎn)的立項(xiàng)、鑒定、評估、轉(zhuǎn)讓等各個(gè)環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，以便全面、動態(tài)地掌握無形資產(chǎn)占有、使用情況。在專門機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，各院系的無形資產(chǎn)管理工作緊密配合、各司其職，共同完成無形資產(chǎn)高效管理。
當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅猛，加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)的管理，最大限度地實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的價(jià)值，已經(jīng)成為高校增強(qiáng)競爭力的重要因素，也是確保國有無形資產(chǎn)保值增值的重要手段，只要各方面齊心協(xié)力，加強(qiáng)管理，一定能使高校無形資產(chǎn)既能實(shí)現(xiàn)保值增值，又充分發(fā)揮其社會效益，為高校自身的發(fā)展、國家的科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
二、研究與開發(fā)支出
（一）研究與開發(fā)階段的區(qū)分項(xiàng)目的研究開發(fā)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。
1.研究階段
研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
2.開發(fā)階段
開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。（二）研究與開發(fā)支出的確認(rèn)
1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
2.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
三、具體的賬務(wù)處理
（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出――資本化支出”科目，貸記“原材料”，“銀行存款”等科目。
（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研究支出――資本化支出”，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述第一條原則進(jìn)行處理。
（三）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研究開發(fā)――資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研究支出――資本化支出”科目。
例題：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且，一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中材料費(fèi)5000萬元，人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用4000萬元，總計(jì)10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
甲公司賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)生的研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出40 000 000
――資本化支出60 000 000
貸：原材料50 000 000
應(yīng)付職工薪酬10 000 000
銀行存款40 000 000
（2）2007年12月31日，該專利已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：
借：管理費(fèi)用40 000 000
無形資產(chǎn)60 000 000
貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出40 000 000
――資本化支出60 000 000
四、無形資產(chǎn)的研發(fā)支出對盈余管理影響
新準(zhǔn)則規(guī)定屬于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出能夠形成無形資產(chǎn)時(shí)，其支出至預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額作為確認(rèn)無形資產(chǎn)的成本。由此看來，無形資產(chǎn)成本的確認(rèn)過程需要企業(yè)管理層的主觀判斷。首先，內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出能否形成無形資產(chǎn)本身就是主觀判斷的過程；其次，支出至預(yù)定用途前時(shí)間段的確定帶有的主觀意愿性很強(qiáng)。企業(yè)管理層可能會由于某些利益的驅(qū)動利用這兩點(diǎn)來進(jìn)行盈余管理。同時(shí)，新準(zhǔn)則還規(guī)定在企業(yè)實(shí)踐中對因故未能研制成功的新產(chǎn)品進(jìn)行研究開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這也間接表明，企業(yè)管理層即便在當(dāng)初判斷能否形成無形資產(chǎn)時(shí)存在人為的失誤，也是不違背會計(jì)準(zhǔn)則的，甚至可以在后期通過會計(jì)更正或以前年度損益調(diào)整差錯(cuò)。這顯然又為管理層進(jìn)行盈余管理提供了空間。
此外，新準(zhǔn)則規(guī)定開發(fā)階段的支出只有在同時(shí)滿足五個(gè)條件的情況下才能確定為無形資產(chǎn)。但這五個(gè)條件，例如“具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”；“……當(dāng)無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”；“……有能力使用或出售該無形資產(chǎn)”等，往往具有很強(qiáng)的主觀性，在實(shí)際操作中很難做出客觀合理的判斷。值得注意的是，同時(shí)滿足上述五個(gè)條件的開發(fā)支出是可以確認(rèn)為資產(chǎn)，而不是必須的。顯然，企業(yè)管理層選擇將開發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或無形資產(chǎn)也并不違背會計(jì)準(zhǔn)則。由此可以看出，企業(yè)管理層對開發(fā)支出資本化額的確定具有最終決定權(quán)。企業(yè)管理層也可以通過開發(fā)支出的資本化來實(shí)現(xiàn)盈余管理。
五、總結(jié)
雖然，無形資產(chǎn)有條件資本化給企業(yè)盈余管理提供了空間，但符合我國國情，與國際趨同，符合收入與配比原則，是會計(jì)史上的進(jìn)步。
參考文獻(xiàn):
［1］中國注冊會計(jì)師協(xié)會 2008年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計(jì),中國財(cái)經(jīng)出版社.
（一）無形資產(chǎn)的涵義
對于什么是無形資產(chǎn)，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界有多種表述，但至今尚未形成一致定義。不過有一個(gè)基本共識，那就是無形資產(chǎn)是無實(shí)體性但有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)。我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，它是資產(chǎn)的重要組成部分，通常包括專利權(quán)、非專業(yè)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。
（二）無形資產(chǎn)的特點(diǎn)
無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)范疇，因而具有資產(chǎn)的一般特征。除此之外，它還同時(shí)具有以下特點(diǎn)：
1.無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、技術(shù)活獲取超額利潤的能力，如非專利技術(shù)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，但卻能夠?yàn)閱挝换蚱髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，獲取超額利潤。不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的主要特征。雖然某些無形資產(chǎn)的存在依賴于實(shí)物載體，如：計(jì)算機(jī)軟件需要存貯在磁盤中，但這并不意味著會改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特征。
2.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)，僅僅以有無實(shí)物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)別是不夠的，無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因?yàn)槠淠茉诔^一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)為單位或企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。
3.無形資產(chǎn)是為單位和企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。單位和企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售，而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，及利用無形資產(chǎn)來生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、出租給他人或?yàn)槠浣?jīng)營管理服務(wù)，如土地使用權(quán)屬于，屬于經(jīng)營用的資產(chǎn)，而非出售的資產(chǎn)。
4.無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在極大的不確定性。無形資產(chǎn)必須與其他資產(chǎn)相結(jié)合，才能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。這里說的“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。
（三）人民銀行無形資產(chǎn)的涵義
按照上述無形資產(chǎn)的定義及特點(diǎn)，結(jié)合人民銀行資產(chǎn)情況，人民銀行無形資產(chǎn)主要體現(xiàn)在土地使用權(quán)、非專利技術(shù)（主要為自行開發(fā)的軟件資產(chǎn)，包括操作系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)管理軟件、辦公軟件、業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)軟件、安全軟件等）、外購軟件及接受捐贈軟件，如：中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)等人民銀行自主研發(fā)或外購的一系列系統(tǒng)。
二、人民銀行無形資產(chǎn)管理和核算的現(xiàn)狀
（一）管理方面
目前，人民銀行除土地使用權(quán)由后勤部門負(fù)責(zé)管理外，其它無形資產(chǎn)管理基本有科技部門負(fù)責(zé)，如軟件資產(chǎn)的購置、計(jì)劃編制與實(shí)施、登記、日常維護(hù)、處置及建檔等;會計(jì)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)購置計(jì)劃的審核、費(fèi)用開支等，各部門負(fù)責(zé)本部門軟件資產(chǎn)的有效使用，配合科技部門做好軟件資產(chǎn)的日常維護(hù)管理工作。
（二）核算方面
人民銀行除土地使用權(quán)在人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表表外科目反映外，其他無形資產(chǎn)均沒有納入資產(chǎn)負(fù)債表管理，報(bào)表中外設(shè)無形資產(chǎn)這一科目，無法反應(yīng)無形資產(chǎn)相關(guān)方面的數(shù)字。對于土地使用權(quán)，其核算比較特殊，在項(xiàng)目開建前，征地費(fèi)用作為土地的價(jià)值反映在表外的“土地使用權(quán)”科目;項(xiàng)目建設(shè)工程中，征地費(fèi)用反映在表外的“在建工程”科目;項(xiàng)目建成后，征地費(fèi)用統(tǒng)一轉(zhuǎn)為項(xiàng)目投資反映在表內(nèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。對于外購軟件，其成本的確認(rèn)和計(jì)量職能分散在各項(xiàng)費(fèi)用賬戶中反映，如軟件外購成本反映在行政事業(yè)類支出中的電子設(shè)備購置費(fèi)中列支;軟件的維修、升級費(fèi)用反映在維修費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)等賬戶中。
三、人民銀行無形資產(chǎn)管理與核算中存在的問題
（一）管理方面
1.無形資產(chǎn)管理意識薄弱。由于無形資產(chǎn)種類繁多、性質(zhì)復(fù)雜，又不以實(shí)物形態(tài)存在，因此管理工作更為困難，部分行的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在長期工作中可能會形成只有具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)才是資產(chǎn)的傳統(tǒng)錯(cuò)誤認(rèn)識，忽視無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的價(jià)值或使用價(jià)值而存在的客觀實(shí)用性。實(shí)際操作中，重視有形資產(chǎn)，輕視無形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)的管理也處于無形之中。
2.相關(guān)法規(guī)制度不健全。有關(guān)無形資產(chǎn)的評估、認(rèn)定、審批以及具體核算管理細(xì)則等，不但上級行沒有明確規(guī)定，而且國家頒布的法規(guī)制度也不完善。這就使得會計(jì)財(cái)務(wù)部門作為資產(chǎn)的主管部門無法指定和實(shí)施相關(guān)的核算制度和管理辦法。
3.人員素質(zhì)有待提高。目前，人民銀行還沒有無形資產(chǎn)管理方面的人才，也沒有進(jìn)行過于無形資產(chǎn)管理和核算等相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，大部分人員沒有無形資產(chǎn)的概念和意識。使用部門的人員僅對系統(tǒng)的日常使用功能進(jìn)行操作，遇到一些特殊的操作仍需請教開發(fā)公司或科技部門人員協(xié)助解決。
（二）核算方面
1.增加無形資產(chǎn)不入賬。某些行無形資產(chǎn)仍未納入賬內(nèi)核算，不但沒有無形資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬，更沒有啟用“無形資產(chǎn)”這一科目，對于無形資產(chǎn)的核算無從下手。購入無形資產(chǎn)后，直接增加“費(fèi)用支出”，減少“銀行存款”，不體現(xiàn)無形資產(chǎn)的增加。某些行用專項(xiàng)資金購入無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)不入賬，專項(xiàng)任務(wù)一旦完成，這樣會造成責(zé)任不清，甚至?xí)篃o形資產(chǎn)流失。
2.無形資產(chǎn)歸并到固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)是兩種性質(zhì)不同的資產(chǎn)，許多行把無形資產(chǎn)當(dāng)作固定資產(chǎn)核算。如有些行用年度預(yù)算資金購買計(jì)算機(jī)軟件一套，直接增加“費(fèi)用支出”，減少“銀行存款”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定資產(chǎn)基金”，固定資產(chǎn)臺賬登記計(jì)算機(jī)軟件一套，到軟件停用被淘汰時(shí)，同時(shí)減少固定資產(chǎn)基金和固定資產(chǎn)。
四、加強(qiáng)人民銀行無形資產(chǎn)管理的幾項(xiàng)建議
（一）建立無形資產(chǎn)管理方面的相關(guān)制度
人民銀行應(yīng)盡快確立無形資產(chǎn)的管理部門，根據(jù)國家的政策、法規(guī)制定評估計(jì)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，配備專業(yè)人員，建立一套行之有效的管理制度，從制度上明確無形資產(chǎn)的管理部門、職責(zé)、核算方法、購置和處置程序、權(quán)限和相關(guān)流程。
（二）加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)
無形資產(chǎn)管理所涉及的層面非常廣泛，對人員職業(yè)技能要求非常高，所以無形資產(chǎn)管理人員必須是專業(yè)化、高素質(zhì)的。人民銀行要加大對相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，尤其要加強(qiáng)對管理負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人的培訓(xùn)，讓參與管理的人員了解到無形資產(chǎn)最有效的管理方法以及有關(guān)對無形資產(chǎn)管理最新的知識。
（三）加強(qiáng)無形資產(chǎn)的會計(jì)核算
人民銀行要建立賬簿，將現(xiàn)有無形資產(chǎn)全部納入賬內(nèi)核算，總行自主研發(fā)或外購的軟件系統(tǒng)由總行統(tǒng)一評估并進(jìn)行賬內(nèi)核算，各使用行負(fù)責(zé)管理和維護(hù);各分支行研發(fā)或外購的軟件系統(tǒng)由各分支行自行管理、維護(hù)和核算。
（四）加強(qiáng)無形資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)與核對
人民銀行無形資產(chǎn)管理部門要定期對無形資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，以查實(shí)有無形資產(chǎn)的數(shù)量是否和賬面數(shù)相符，總賬、明細(xì)賬、臺賬是否帳帳相符;無形資產(chǎn)的保管、使用等情況是否正常，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證無效資產(chǎn)的有效管理，防止無形資產(chǎn)流失。
摘 要：無形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，在企業(yè)的經(jīng)營活動中起著至關(guān)重要的作用，特別是近年來高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，加快了現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，使得很多國家經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為知識經(jīng)濟(jì)，無形資產(chǎn)在市場經(jīng)濟(jì)中的作用隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來也顯得日益重要。
關(guān)鍵詞 ：會計(jì)準(zhǔn)則；無形資產(chǎn)；問題；對策
中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）25-0148-01
一、無形資產(chǎn)的判定
對一項(xiàng)資產(chǎn)判定是否屬于無形資產(chǎn)，首先得充分理解無形資產(chǎn)的定義，掌握無形資產(chǎn)的特征。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》中指出，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。從中可以看出，無形資產(chǎn)具有以下幾個(gè)特征：一是由企業(yè)擁有或控制的；二是沒有實(shí)物形態(tài)；三是非貨幣性資產(chǎn)；四是可辨認(rèn)性。
根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度，納入我國現(xiàn)行會計(jì)核算體系中的無形資產(chǎn)，僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、專有技術(shù)等六類。
二、無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，知識成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。這必然會導(dǎo)致人們對知識資本的大量投資，從而促使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，即無形資產(chǎn)的比例日趨上升，甚至取代自然資源成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的主要動力。但我國在無形資產(chǎn)管理方面存在一些弊端：
（一）無形資產(chǎn)界定范圍太窄
知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率將越來越高，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，無形資產(chǎn)的外延在迅速擴(kuò)大，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志、許可證、分銷權(quán)、品牌、供銷網(wǎng)絡(luò)，人力資源等等，可謂層出不窮。
（二）無形資產(chǎn)管理無序
無形資產(chǎn)學(xué)說創(chuàng)始人蔡吉祥曾主持對500家不同類型的企業(yè)做過“無形資產(chǎn)管理”專項(xiàng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部分企業(yè)在無形資產(chǎn)方面還處于“三無”狀態(tài)，一無無形資產(chǎn)資源，二無無形資產(chǎn)管理人員與管理機(jī)構(gòu)，三無無形資產(chǎn)管理制度。加之大量賬外無形資產(chǎn)的存在，以至造成許多企業(yè)的高新技術(shù)無專利保護(hù)、商標(biāo)到期不知道續(xù)注而被別人注冊、專利不交納年費(fèi)而失效，辛辛苦苦花費(fèi)巨資開發(fā)的技術(shù)，最后變成了別人發(fā)財(cái)?shù)馁Y本。
（三）忽視人力資源對無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)
知識經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵，就是人力資源的經(jīng)濟(jì)，人力資源是無形資產(chǎn)的源泉，無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量反映著人力資源的素質(zhì)。一些企業(yè)的科技人員創(chuàng)造了無形資產(chǎn)，使企業(yè)的資本不斷壯大，但資本卻使無形資產(chǎn)的創(chuàng)造者成了“無產(chǎn)者”，知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造者，卻沒有產(chǎn)權(quán)。
（四）無形資產(chǎn)評估不規(guī)范
評估的目的是使無形資產(chǎn)保值增值、規(guī)范無形資產(chǎn)管理，但在評估時(shí)存在兩種不良現(xiàn)象：一是只對實(shí)物資產(chǎn)評估，無形資產(chǎn)被忽略不計(jì)，如哈爾濱市12家國企改制時(shí)，沒有一家對擁有的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估；二是無形資產(chǎn)評估被某些人利用，變成達(dá)到不良目的的工具。
三、關(guān)于無形資產(chǎn)管理的建議和對策
（一）擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍
知識經(jīng)濟(jì)下，無形資產(chǎn)概念的內(nèi)涵是：（l）屬于資產(chǎn)范疇，卻區(qū)別于實(shí)物（實(shí)體）資產(chǎn)和貨幣性資產(chǎn)；（2）是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源；（3）可用于經(jīng)營并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。那么，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等都符合無形資產(chǎn)概念的內(nèi)涵，按理都應(yīng)納入無形資產(chǎn)核算的范圍。因此，有關(guān)部門應(yīng)出臺有關(guān)無形資產(chǎn)的管理規(guī)定，擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍。
（二）加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理工作，克服因管理無序而造成的無形資產(chǎn)嚴(yán)重流失
鑒于因管理無序而造成無形資產(chǎn)嚴(yán)重流失的情況，建議各個(gè)企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)置無形資產(chǎn)管理部門，配備專職的無形資產(chǎn)管理人員，設(shè)計(jì)專門的無形資產(chǎn)管理制度，管好用好無形資產(chǎn)，使其發(fā)揮最大效用。無形資產(chǎn)管理部門的主要職能包括：對企業(yè)所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進(jìn)、投資進(jìn)行總的控制；就無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的實(shí)施應(yīng)用的客觀要求，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部其他各有關(guān)的職能部門的關(guān)系；協(xié)調(diào)與企業(yè)外部國家有關(guān)專業(yè)管理機(jī)關(guān)的關(guān)系；協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)的關(guān)系；維護(hù)企業(yè)無形資產(chǎn)資源安全完整；考核無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出狀況和經(jīng)濟(jì)效益情況。
（三）重視人力資源對無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)
在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)與人力資源的關(guān)系越來越密切。各單位應(yīng)把無形資產(chǎn)與人力資源的管理放在必要的位置，通過培訓(xùn)等手段，使人事干部、企業(yè)管理人員了解無形資產(chǎn)學(xué)理論、人力資源與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)營與管理手段、無形資產(chǎn)的指標(biāo)體系、無形資產(chǎn)相關(guān)的法律等基本知識，提高有關(guān)人員的無形資產(chǎn)管理水平。建立健全無形資產(chǎn)管理制度和有利于無形資產(chǎn)發(fā)展的機(jī)制，特別是對人力資源的投入產(chǎn)出進(jìn)行必要的考核，以肯定人力資源對企業(yè)的貢獻(xiàn)。
（四）完善無形資產(chǎn)評估模型
目前我國無形資產(chǎn)評估缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，管理混亂，致使在現(xiàn)實(shí)工作中有的評估機(jī)構(gòu)為了迎合顧客的需要任意拼湊評估值，有的評估人員在操作中不認(rèn)真進(jìn)行市場調(diào)查，在評估方法的選用和評估參數(shù)的確定上存在主觀隨意性，這些都有損我國無形資產(chǎn)評估的客觀性、公正性。因此，必須加強(qiáng)管理，完善我國無形資產(chǎn)評估管理體系，確保無形資產(chǎn)評估客觀、公正。
1 行政單位實(shí)物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀
總體而言,行政單位實(shí)物資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作不如資金管理基礎(chǔ)工作那樣被重視。主要表現(xiàn)在:
1.1 實(shí)物資產(chǎn)管理不規(guī)范:長期以來,行政單位對資產(chǎn)的管理往往存在著重錢輕物、重購置輕管理的思想,資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱,一般只設(shè)置總賬,沒有設(shè)置明細(xì)賬和資產(chǎn)卡片,購置的資產(chǎn)不及時(shí)入賬,不對資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn),對資產(chǎn)的管理也沒有明確責(zé)任人,導(dǎo)致部分行政單位實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符,大量實(shí)物資產(chǎn)游離于賬外,正常資產(chǎn)處置無法下賬,不正常的資產(chǎn)損失也無人追究責(zé)任。
1.2 實(shí)物資產(chǎn)利用效率不高:目前,行政單位實(shí)物資產(chǎn)管理還處于初級階段,不同程度存在著浪費(fèi)和利用效率低的問題。購置固定資產(chǎn)不講求效率,很少評價(jià)資金效率及固定資產(chǎn)投資的可行性,導(dǎo)致固定資產(chǎn)配置和布局不合理,缺乏共同配置、調(diào)劑使用機(jī)制。部分單位對辦公設(shè)備一味求全、求新,部門、科室之間相互攀比,造成不必要的資產(chǎn)浪費(fèi),降低了資產(chǎn)使用效率。
1.3 對資產(chǎn)疏于維護(hù)保養(yǎng):行政單位對資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)、檢修、維護(hù)不及時(shí),致使許多資產(chǎn)無法繼續(xù)使用或超常規(guī)、破壞性地使用,造成設(shè)備快速老化,影響了資產(chǎn)的使用壽命和效果。
1.4 國有資產(chǎn)的隱性流失:有的行政單位將自己使用的資產(chǎn)諸如房屋、車輛等對外出租,收取一定的租金,用于改善單位的辦公條件和職工福利等。有的單位雖然對大宗設(shè)備以公開拍賣方式統(tǒng)一處置,但低值易耗品的變賣沒有進(jìn)行有效管理,造成這部分資產(chǎn)出現(xiàn)流失和損失。
2 行政單位實(shí)物資產(chǎn)管理存在問題原因分析
行政單位實(shí)物資產(chǎn)管理存在的問題,有客觀原因,如行政單位性質(zhì)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度等,更主要的是思想上重視不夠、責(zé)任意識不強(qiáng)、工作不到位等主觀方面的原因。
2.1 有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對資產(chǎn)管理工作重視不夠,存在重貨幣資產(chǎn)、輕實(shí)物資產(chǎn),重資產(chǎn)購置、輕資產(chǎn)管理,重部門業(yè)務(wù)、輕內(nèi)部管理思想,管理制度不健全,責(zé)任不明確。從行政單位管理看,各單位長期以來對資金管理高度重視,規(guī)章制度健全,而資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度比較缺乏,有些單位雖有制度,但不完善,缺乏可操作性,難以執(zhí)行或沒有很好執(zhí)行,造成管理效果不理想,使行政單位的實(shí)物資產(chǎn)得不到有效的管理與控制。
2.2 缺乏責(zé)任意識:行政單位在加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理的意識方面比企業(yè)薄弱。由于行政機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政負(fù)擔(dān),其性質(zhì)與自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)存在本質(zhì)區(qū)別。購置的資產(chǎn)直接列支,固定資產(chǎn)不提折舊、不計(jì)成本,導(dǎo)致行政單位在資產(chǎn)的購置和使用方面不能厲行節(jié)約,損失浪費(fèi)嚴(yán)重。
2.3 會計(jì)核算與監(jiān)督不到位
2.3.1 會計(jì)核算制度存在缺欠。在財(cái)務(wù)管理規(guī)定和會計(jì)制度中對行政單位資產(chǎn)管理有要求,但不詳細(xì)、不具體。行政單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定單位價(jià)值500元以上的資產(chǎn)才登記固定資產(chǎn)賬,就是說500元以下的資產(chǎn)直接列支,不需登記資產(chǎn)賬。對固定資產(chǎn)不提取折舊,無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映其財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營效果,難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平。從而引起資產(chǎn)配置不合理、閑置浪費(fèi)及低效使用等諸多問題。
2.3.2 會計(jì)核算不健全,資產(chǎn)清查不及時(shí)、不徹底。多數(shù)行政單位僅登記總賬而不設(shè)明細(xì)賬,外單位調(diào)入或接受捐贈的資產(chǎn)沒有及時(shí)入賬,調(diào)出或毀損報(bào)廢的資產(chǎn)也沒有及時(shí)銷賬,致使賬實(shí)嚴(yán)重不符;許多資產(chǎn)的賬面價(jià)值因歷年沒有核對調(diào)整而無法確定,特別是一些單位的房產(chǎn)長期沒有體現(xiàn)其賬面價(jià)值。
2.4 管資產(chǎn)部門與管財(cái)務(wù)部門的工作不能有機(jī)結(jié)合:長期以來,多數(shù)行政單位沒有設(shè)置專職部門或人員具體負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)的管理,導(dǎo)致使用管理職責(zé)不清、出租及處置隨意、資產(chǎn)流失等問題的產(chǎn)生。
3 加強(qiáng)行政單位實(shí)物資產(chǎn)管理的對策
行政單位在實(shí)物資產(chǎn)管理方面要優(yōu)化作業(yè)鏈,使各環(huán)節(jié)連接合理,高效運(yùn)轉(zhuǎn)。要制訂和完善實(shí)物資產(chǎn)的購入、使用、報(bào)損、核銷、報(bào)廢等工作流程,使各個(gè)環(huán)節(jié)能夠銜接,每個(gè)環(huán)節(jié)都有章可循;嚴(yán)格按照規(guī)定履行手續(xù);及時(shí)對實(shí)物資產(chǎn)的購入、調(diào)出、報(bào)損、報(bào)廢進(jìn)行會計(jì)核算。目前,各單位要在對現(xiàn)有資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和一般性資產(chǎn)全面清查的基礎(chǔ)上,落實(shí)四項(xiàng)制度:
3.1 登記備案制度。對達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn),要登記固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片。對達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn),要設(shè)置一般性資產(chǎn)輔助賬,實(shí)行備案制。
3.2 責(zé)任主體制度。資產(chǎn)使用部門和使用人(責(zé)任人)要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,要按人、按處室設(shè)置實(shí)物資產(chǎn)使用卡片。實(shí)行實(shí)物資產(chǎn)管理問責(zé)制,要將每一件實(shí)物資產(chǎn)確認(rèn)到具體使用人(責(zé)任人),并明確各單位領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)管理員、資產(chǎn)使用者的職責(zé)范圍,即:一般人員直接對自己使用的資產(chǎn)負(fù)責(zé);處室負(fù)責(zé)人對本處室所有資產(chǎn)的管理負(fù)責(zé);單位負(fù)責(zé)人對本單位資產(chǎn)管理工作負(fù)總責(zé)。
（一）判斷債轉(zhuǎn)股是否成功的重要標(biāo)志是看其能否最大限度恢復(fù)企業(yè)的市場價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
如果僅僅把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)當(dāng)作一種財(cái)務(wù)游戲，不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的企業(yè)重組，恐怕大部分企業(yè)債轉(zhuǎn)股后不久又會陷入虧損境地。所以為了確保債轉(zhuǎn)股工作的質(zhì)量，應(yīng)對擬債轉(zhuǎn)股企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面深入的了解，分析企業(yè)經(jīng)營困難的原因，對不合理資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，在多種方案比較的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)的前景預(yù)測，科學(xué)設(shè)計(jì)債轉(zhuǎn)股方案和資產(chǎn)重組方案，把債轉(zhuǎn)股工作與企業(yè)改革和發(fā)展真正有機(jī)結(jié)合起來，最大限度恢復(fù)與增強(qiáng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)的市場價(jià)值。
（二）債轉(zhuǎn)股對銀行體制提出的思考及道德風(fēng)險(xiǎn)問題。
債轉(zhuǎn)股的實(shí)施自然會重新提出關(guān)于分業(yè)經(jīng)營體制和向全能銀行體制的思考。在《商業(yè)銀行法》中規(guī)定商業(yè)銀行不得向企業(yè)進(jìn)行投資，對商業(yè)銀行的資金投向進(jìn)行了較為嚴(yán)格的規(guī)定。其實(shí)問題的關(guān)鍵不在于是否進(jìn)行分業(yè)經(jīng)營，關(guān)鍵是在商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)立可靠的“防火墻”，不同的業(yè)務(wù)之間相互隔開，而現(xiàn)在為了解決商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)問題，可以考慮直接讓商業(yè)銀行自己處理決定債轉(zhuǎn)股的問題，讓商業(yè)銀行部分持有企業(yè)的股權(quán)，成為企業(yè)的股東，從而建立銀行與企業(yè)的關(guān)系。在我國采用以商業(yè)銀行成立的金融資產(chǎn)管理公司作為主體，將商業(yè)銀行原有的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)管理公司對企業(yè)的股權(quán)，由原來的銀企債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谫Y產(chǎn)管理公司對企業(yè)的持股關(guān)系，還本付息轉(zhuǎn)為按股分紅。問題是作為過渡性機(jī)構(gòu)的金融資產(chǎn)管理公司有什么動力去積極地進(jìn)行債轉(zhuǎn)股的努力呢？這就存在著一個(gè)道德風(fēng)險(xiǎn)問題。為防范道德風(fēng)險(xiǎn)，在債轉(zhuǎn)股和剝離不良資產(chǎn)工作中，應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的工作責(zé)任制，強(qiáng)化全社會的信用觀念，對企業(yè)債轉(zhuǎn)股方案中是否有效落實(shí)銀行貸款、有無借機(jī)懸空和變相懸空銀行貸款的逃廢債行為進(jìn)行監(jiān)督和防范，否則處理不良貸款的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，逃廢銀行債務(wù)的現(xiàn)象還可能變得更加嚴(yán)重。
（三）有關(guān)債轉(zhuǎn)股過程中涉及的法律問題。
所有國家的銀行不良資產(chǎn)重組的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)證明，在銀行不良資產(chǎn)過程中給予立法支持、政策配套和制度創(chuàng)新非常重要。銀行不良資產(chǎn)剝離和重組是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。對外部環(huán)境要求最主要的方面是：有相應(yīng)的立法支持，以確立資產(chǎn)管理公司的法律地位和具有的權(quán)力；有相應(yīng)的配套政策，以便有效順利地剝離和處置不良資產(chǎn)；還要有制度創(chuàng)新，以改變目前體制和運(yùn)作不適應(yīng)不良資產(chǎn)剝離和處置的方面。我國成立專門的資產(chǎn)管理公司，首先遇到的是現(xiàn)行法律法規(guī)的限制，包括金融分業(yè)管理政策的限制、投資比例的限制、國有資產(chǎn)處置權(quán)限、對外融資規(guī)模的限制等等。因此若要資產(chǎn)管理公司高效運(yùn)營，首先需要建立一套特殊的法律框架，賦予其具有商業(yè)銀行和投資銀行的雙重業(yè)務(wù)功能，不但使其能在最短的時(shí)間、以最小的成本接管銀行的不良資產(chǎn)，而且能夠最大限度地對這些資產(chǎn)進(jìn)行重組、包裝和出售，因此需要有一部適應(yīng)公司運(yùn)作的特別法規(guī)，對公司的地位性質(zhì)，收購、管理和處置銀行不良貸款業(yè)務(wù)，以及運(yùn)用資本市場手段籌資、購并和重組等進(jìn)行明確規(guī)定。此外政府還需在融資、稅收、證券發(fā)行、境外引資、國際戰(zhàn)略投資人準(zhǔn)入以及各有關(guān)利益主題的組織協(xié)調(diào)方面制定一系列配套政策。如果相關(guān)法律支持不足，投資者的信心將會受到很大影響，資產(chǎn)管理公司所進(jìn)行的債務(wù)重組將步履艱難。
二、債轉(zhuǎn)股過程中涉及的有關(guān)定價(jià)問題
（一）如何確定合理的不良債券收購價(jià)格。資產(chǎn)管理公司在接受銀行剝離的不良貸款過程中不可避免要遇到收購價(jià)格問題，收購價(jià)格的確定可以有以下幾種選擇：
1.全價(jià)收購，即按債權(quán)的原值確定收購的價(jià)格。這種方法對優(yōu)質(zhì)債券或無風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)是適用的，但問題是商業(yè)銀行剝離出的債權(quán)均為不良債權(quán)，債權(quán)能否回收以及能否全額回收都存在很大的不確定性或風(fēng)險(xiǎn)，若對這些風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)按全價(jià)轉(zhuǎn)讓則既有悖情理，也難以為收購方所接受。
2.折價(jià)收購，即對銀行的不良債權(quán)按一定的折扣率進(jìn)行收購。由于各種不良債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)程度不同，因此其折價(jià)的幅度自然互有差異。所以在實(shí)踐中，由于折價(jià)率的高低直接關(guān)系著雙方的經(jīng)濟(jì)利益，要對每一類風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)都公正地確定一個(gè)雙方都認(rèn)可的折價(jià)率常常會遇到一定困難。
3.估價(jià)收購，即聘請財(cái)政部認(rèn)可的國內(nèi)外知名資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所通過合理、嚴(yán)密、公正的方法來確定不良債權(quán)來的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同折價(jià)轉(zhuǎn)讓方式相比，估價(jià)收購無疑是一種更合理、更公正的方式，由此確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格也易于為雙方所接受。
（二）債轉(zhuǎn)股定價(jià)模式的選擇。
資產(chǎn)管理公司在承接銀行的不良資產(chǎn)后將其轉(zhuǎn)換為對企業(yè)的股權(quán)時(shí)，如何確定其價(jià)值，即所持股份的多少就是所謂的債轉(zhuǎn)股的定價(jià)問題，債轉(zhuǎn)股的定價(jià)模式主要有以下幾種：
1.按賬面價(jià)值定價(jià)：賬面價(jià)值定價(jià)法是依據(jù)原貸款的賬面價(jià)值以及預(yù)定的現(xiàn)金流入來為股權(quán)定價(jià)，這是不良貸款所獲得的最高定價(jià)。這種定價(jià)方法在規(guī)避一些理論禁區(qū)和避免引發(fā)人們關(guān)于國有資產(chǎn)流失的爭論等方面比其他方法更具有優(yōu)勢，在我國目前的經(jīng)濟(jì)形式中有著特殊的作用。
2.按雙方協(xié)商價(jià)值定價(jià)：指代為銀行處理不良資產(chǎn)的資產(chǎn)管理公司與企業(yè)共同協(xié)商股權(quán)的定價(jià)。這種方法避免了按賬面價(jià)值定價(jià)一刀切的弊端，給予雙方較大協(xié)商余地，利于協(xié)議的達(dá)成。
3.按評估機(jī)構(gòu)的評估價(jià)值定價(jià)：即由其他注冊的社會評估機(jī)構(gòu)出具報(bào)告，按照國務(wù)院對企業(yè)債轉(zhuǎn)股條件的規(guī)定，債轉(zhuǎn)股的定價(jià)可按照企業(yè)股份制改造中的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)方法進(jìn)行。
一、醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)會計(jì)制度的改革
公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，在會計(jì)核算上一直遵守的就是《醫(yī)院會計(jì)制度》。而在我國過去實(shí)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》中，對固定資產(chǎn)的處理方法是：借記“專用基金——修購基金”貸記“銀行存款”或者“應(yīng)收賬款”等，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”。對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而是計(jì)提修購基金——借記“醫(yī)療或藥品支出”，貸記“專用基金—修購基金。”也就是說，對于固定資產(chǎn)的折舊的計(jì)提根本不存在，其賬面上的數(shù)值反映的永遠(yuǎn)是固定資產(chǎn)的初始成本。這無疑會產(chǎn)生資產(chǎn)或是成本的虛增。而無論是資產(chǎn)的虛增還是成本的虛增，都會使醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表有水分，不能完整準(zhǔn)確的反應(yīng)醫(yī)院的經(jīng)營狀況，其次資產(chǎn)負(fù)債率也不準(zhǔn)確，報(bào)表使用者就不能很好的掌握醫(yī)院的實(shí)際情況。
針對這種情況，在我國2012年的新《醫(yī)院會計(jì)制度》中，取消了“固定基金”和“修購基金”科目，增加了固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”以及“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算——公立醫(yī)院在按月提取固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)該計(jì)提的數(shù)額，貸記“累計(jì)折舊” 科目；而在出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面原值減去待處理的固定資產(chǎn)尚未沖減完畢的待沖基金，得出的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記 “待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣一來，便使得醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算進(jìn)一步趨于正規(guī)化和合理化。
二、以往醫(yī)院固定資產(chǎn)會計(jì)制度的弊端
（一）造成醫(yī)院報(bào)表上凈資產(chǎn)的虛增
在我國過去的《醫(yī)院會計(jì)制度》中，有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊及清理，并不沖減固定基金。期間，除非融資租賃，否則直到固定資產(chǎn)報(bào)廢清理完畢之前，賬面上固定資產(chǎn)和固定基金應(yīng)相等，即始終保持原始價(jià)值不變。在對固定資產(chǎn)、固定基金和修購基金進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，采取這種方案顯然是不合理的。因?yàn)樵谔崛⌒拶徎饡r(shí)，并沒有設(shè)置“累計(jì)折舊”會計(jì)科目，也就不可以明確的反映固定資產(chǎn)的凈殘值，從而引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。導(dǎo)致會計(jì)信息無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，不利于對固定資產(chǎn)的管理。
（二）造成醫(yī)院報(bào)表上成本的虛增
在從前的《醫(yī)院會計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)的修購基金的計(jì)提是由醫(yī)院收入和結(jié)余決定的，而固定資產(chǎn)的價(jià)值對其并不產(chǎn)生影響。在實(shí)際操作時(shí)，許多醫(yī)院會鉆《醫(yī)院會計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定列支方法的空子——當(dāng)有大量的資本性支出出現(xiàn)時(shí)，便直接從修購基金中列支，有的醫(yī)院甚至直接將其列入當(dāng)期成本。隨后再根據(jù)固定資產(chǎn)原值計(jì)提修購基金?？梢钥闯觯?dāng)采取這種方法進(jìn)行核算時(shí)，勢必會造成支出的增加，是成本的虛增一種表現(xiàn)形式。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革與固定資產(chǎn)管理的協(xié)調(diào)意義
（一）有利于完善醫(yī)院固定資產(chǎn)會計(jì)信息的真實(shí)性，有利于社會對醫(yī)院的監(jiān)督
在過去的會計(jì)制度下，修購基金作為一種專用基金，當(dāng)余額不足時(shí)，是不允許再購入固定資產(chǎn)的，是絕對不可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)的。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院對于先進(jìn)設(shè)備的需求又促使眾多醫(yī)院以身犯險(xiǎn)，在修購基金無法滿足需求時(shí)，仍繼續(xù)購買，只是在賬面上不在作出改變。這樣一來，明顯違背了財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的要求，出現(xiàn)了賬實(shí)不符，會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。而在新醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則下，取消了對于“修購基金”的賬戶設(shè)置。而是采取了與工業(yè)上類似的固定資產(chǎn)折舊法，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，通過“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行定期計(jì)提折舊。做到賬實(shí)相符，確保會計(jì)信息的真實(shí)性和可用性。
（二）有利于加強(qiáng)醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理，節(jié)省資金，創(chuàng)造效益
在舊醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則下，醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理是比較混亂的。許多醫(yī)院都出現(xiàn)了過度重視固定資產(chǎn)購置、輕視固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)象。長期以來，我國的公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理處于一種不嚴(yán)格的狀態(tài)，賬戶設(shè)置不合理、不科學(xué)，且對于固定資產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)控。固定資產(chǎn)的購置呈現(xiàn)較大隨意性和盲目性。由于不計(jì)提折舊，又導(dǎo)致固定資產(chǎn)的重復(fù)購置以及過度購置的情況，造成了資金的大量浪費(fèi)。新醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則的修改，充分考慮了這一方面，并加以規(guī)定和控制。明確規(guī)定了固定資產(chǎn)購置后的管理方法和處理方式，有效的節(jié)省了資金，為醫(yī)院創(chuàng)造效益。
四、對進(jìn)一步完善醫(yī)院固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的建議
（一）增加固定資產(chǎn)減值核算
雖然現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度已經(jīng)很大程度上的改善了我國公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的購置和管理，但是有部分的內(nèi)容可以進(jìn)一步的修改完善?？梢越梃b會計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，根據(jù)賬面凈值與市價(jià)孰低法，確定固定資產(chǎn)的即時(shí)價(jià)值，并對差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。這樣一來，既可以清晰的反應(yīng)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又可以有效的避免醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（二）對某些小額使用期短的固定資產(chǎn)列入低值易耗品核算
固定資產(chǎn)占醫(yī)院資產(chǎn)的比例較大，是醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)核算的重點(diǎn)。固定資產(chǎn)的管理亦顯得尤為重要。但由于醫(yī)院的特殊性，醫(yī)院使用的固定資產(chǎn)種類、數(shù)量也是極龐大的。管理起來自然有些難度。鑒于這點(diǎn)，可以考慮適當(dāng)?shù)膶⑹褂闷诙?，且金額較小的固定資產(chǎn)作為低值易耗品處理。這樣可以有效的減少會計(jì)人員的工作量，管理起來也方便許多。
在公立醫(yī)院的《醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則》修改的道路上，我們能做的還有很多。不斷的完善和實(shí)踐固定資產(chǎn)的管理，是我們每個(gè)人的責(zé)任和義務(wù)。認(rèn)真負(fù)責(zé)的管理和處置固定資產(chǎn)，不僅可以真實(shí)的反應(yīng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的價(jià)值和規(guī)模，還可以使報(bào)表使用人更好的利用報(bào)表做出相應(yīng)的決策。
