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篇1

關(guān)于安然事故的發(fā)生，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國(guó)際審核與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在應(yīng)對(duì)面臨來自各方面的巨大壓力，審核師重點(diǎn)放在如何提高失誤審核，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)欺詐行為。現(xiàn)有的審核錯(cuò)誤原則提出一系列的主要修訂，于2003年10月了三個(gè)新國(guó)際審核錯(cuò)誤原則：了解被審核單位及其環(huán)境并核對(duì)主要錯(cuò)報(bào)問題，兩個(gè)ISA 330 / 315號(hào)審核的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，核對(duì)的主要錯(cuò)報(bào)問題實(shí)施的程序，以及ISA 500（修訂版）的審核證據(jù)。新的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的審核錯(cuò)誤原則，相比以前，到底是什么主要的實(shí)質(zhì)性的變化？我國(guó)獨(dú)立審核工作會(huì)有什么樣的結(jié)果？這些變化帶來的潛在問題都是我們應(yīng)該思考的。

一、國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新發(fā)展

（一）引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

從原則上分析，審核問題也有它原有的審核問題和固有問題，控制問題、檢查問題、需要的規(guī)劃和實(shí)施模式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核問題降至可接受的低水平。理論上這種模式有什么不對(duì)，但實(shí)際操作起來非常困難。

介紹新標(biāo)準(zhǔn)“的問題存在主要錯(cuò)誤陳述”的概念（主要錯(cuò)報(bào)問題的財(cái)務(wù)報(bào)表和審核前存在主要錯(cuò)報(bào)的可能性），審核問題可以通過以下公式表示：審核失誤=主要問題失誤×檢查問題，明確要求審核，以核對(duì)主要錯(cuò)報(bào)問題為出發(fā)點(diǎn)和指導(dǎo)，抓住審核工作，不讓別人抓住把柄，這樣才能幫助引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師緊緊圍繞核對(duì)的主要錯(cuò)報(bào)問題設(shè)計(jì)和實(shí)施審核程序，最終保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在主要錯(cuò)報(bào)。

（二）強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源

在審核工作時(shí)，應(yīng)該組織小組成員進(jìn)行嚴(yán)密細(xì)致的討論，討論相互之間在處理審核工作時(shí)的竅門和利用到的資料。這樣，整體的審核品質(zhì)就提高了。ISA 315中就首次出現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員向客戶免費(fèi)不存在主要錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論的財(cái)務(wù)報(bào)表，并使用合理的專業(yè)判斷來確定討論的目標(biāo)，內(nèi)容，人員，時(shí)間和的方式進(jìn)行。項(xiàng)目小組應(yīng)討論客戶所面臨的經(jīng)營(yíng)問題，報(bào)告失實(shí)易發(fā)地區(qū)和發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是因欺詐前不存在主要錯(cuò)報(bào)的可能性。

（三）區(qū)分評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施

ISA330中規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該確定問題應(yīng)對(duì)方案，這是根據(jù)應(yīng)核對(duì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的宏觀分析總結(jié)時(shí)候得出的。第一，項(xiàng)目小組強(qiáng)調(diào)，需要收集和評(píng)價(jià)審核證據(jù)的過程中，以維持專業(yè)持懷疑態(tài)度；第二，越來越多的經(jīng)驗(yàn)或特殊技能的審核人員，或利用專家的工作分配；第三，提供更多的監(jiān)督。ISA330還需要在確定的“全面反應(yīng)”和“進(jìn)一步審核程序”是利用專業(yè)的判斷，“進(jìn)一步審核程序的性質(zhì)，時(shí)間和程度上是比以前的規(guī)定更詳細(xì)。

（四）強(qiáng)調(diào)與治理當(dāng)局溝通和與管理當(dāng)局溝通并重，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

ISA 315設(shè)專章規(guī)定，監(jiān)管當(dāng)局和監(jiān)管當(dāng)局和內(nèi)部溝通的問題，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)帶來設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的內(nèi)部控制主要缺陷，告知客戶相應(yīng)級(jí)別的治理機(jī)構(gòu)或當(dāng)局的通知。如果客戶端主要錯(cuò)報(bào)問題的識(shí)別失控或控制不佳，或客戶的失誤審核過程中，有明顯的不足之處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷與執(zhí)政當(dāng)局溝通。此外，也傳達(dá)給執(zhí)政當(dāng)局和監(jiān)管當(dāng)局的誠信和欺詐相關(guān)的問題。

二、對(duì)我國(guó)未來審計(jì)工作的啟示

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須實(shí)行，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必須認(rèn)清

國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)要求，新的審核問題的角度來看，基于問題的審核不想要它，而是必須認(rèn)真發(fā)出。財(cái)務(wù)報(bào)表審核是現(xiàn)代問題導(dǎo)向?qū)徍?，主要錯(cuò)報(bào)問題導(dǎo)向?qū)徍?，關(guān)鍵是沒有曲解其基本含義?；趩栴}的審核兩個(gè)主要的工作是同樣重要的是：失誤審核和降低問題的主要錯(cuò)誤陳述存在主要錯(cuò)誤陳述。問題識(shí)別，失誤審核的前提條件是檢查問題，減少問題是真實(shí)的。兩者缺一不可，不能只專注于其中之一。目前有兩種典型的做法錯(cuò)誤做法，背離了真正意義上的問題導(dǎo)向?qū)徍说幕疽蟊仨氂枰约m正，規(guī)范和準(zhǔn)則：一個(gè)剛剛進(jìn)入完全憑經(jīng)驗(yàn)核對(duì)被審核單位的問題根本就沒有感覺更好時(shí)，實(shí)施或很少實(shí)施進(jìn)一步審核程序；二，失誤審核是不符合或不想做，項(xiàng)目小組沒有發(fā)現(xiàn)一個(gè)應(yīng)該審計(jì)的文件中一個(gè)很明顯的重要問題，直接對(duì)基本的常規(guī)項(xiàng)審核問題進(jìn)行操作，沒有認(rèn)真主動(dòng)地搜集審核背景資料，摸著石頭過河，而這些問題就是能檢查到的主要問題。

（二）審計(jì)工作重心必須前移，審計(jì)計(jì)劃工作必須加強(qiáng)

篇2

為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2003年以來的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂。2013年8月23日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告形式頒布了新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），并于2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步發(fā)展和完善，并逐步與國(guó)際慣例接軌。

新準(zhǔn)在總框架以及其內(nèi)容上都進(jìn)行了更新與改進(jìn)，從而進(jìn)一步縮小了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)即IIA的最新的準(zhǔn)則的差距，表明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正在逐步拉進(jìn)與國(guó)際理論與實(shí)踐的距離，與此同時(shí)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所表現(xiàn)的出的優(yōu)點(diǎn)也是我們可以借鑒的地方，從而促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的完善，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)踐與國(guó)際慣例進(jìn)一步接軌，本文將從準(zhǔn)則框架、結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的主要內(nèi)容上對(duì)中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一定的比較，以期找出兩者差距，從而指出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可以發(fā)展及改進(jìn)的地方。

一、框架之上的比較

（一）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

新準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由三部分組成：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范。

基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則總綱領(lǐng)、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者應(yīng)遵守的基本規(guī)范，以及另外兩部分的制定依據(jù)，在準(zhǔn)則體系中擁有最高的法定約束力和權(quán)威性；以基本準(zhǔn)則為依據(jù)制定基本準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則則是內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)范，較為具體及具有操作上的指引意義，其權(quán)威性低于前者；職業(yè)道德規(guī)范是開展審計(jì)工作時(shí)內(nèi)審人員所應(yīng)具備的職業(yè)品德，也規(guī)定了內(nèi)審工作的職業(yè)紀(jì)律以及在實(shí)施審計(jì)時(shí)內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。將職業(yè)道德規(guī)范納入準(zhǔn)則體系屬于國(guó)際慣例，其具有法定的約束力，也處于準(zhǔn)則體系的最高層次。

（二）IIA規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系框架

IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框即PPF由強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢以及發(fā)展和實(shí)務(wù)支持組成。

所謂強(qiáng)制性指南，指在任何情況必須使用的準(zhǔn)則，包含了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，以及內(nèi)部審計(jì)的人員職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。PPF的第二個(gè)層次便是實(shí)務(wù)咨詢，它屬于一個(gè)建設(shè)性條款，對(duì)準(zhǔn)則的運(yùn)用以及解釋提出詳細(xì)建議，也包含諸如內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、咨詢服務(wù)準(zhǔn)則、風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)則、信息安全服務(wù)準(zhǔn)則等的新信息；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持即內(nèi)部審計(jì)界最新實(shí)務(wù)，包含IIA的專題及研究報(bào)告、參考的書目、教育培訓(xùn)等推薦參考意見。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

（一）結(jié)構(gòu)比較

新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則含六章三十三條?？倓t，說明本準(zhǔn)則的目的及依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)定義及本準(zhǔn)則適用范圍；一般準(zhǔn)則，要求組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有職業(yè)審慎性、勝任能力以及保密；作業(yè)準(zhǔn)則，是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)遵循的基本要求，描述該怎樣進(jìn)行審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，確定了審計(jì)報(bào)告出具要求，及怎樣對(duì)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告；第五章為內(nèi)部管理準(zhǔn)則，共兩條，闡明內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告對(duì)象，應(yīng)有的組織結(jié)構(gòu)以及管理模式；最后一章是附則，表明準(zhǔn)則的、解釋者及實(shí)施的日期。

IIA最新的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則即SPPIA，共五部分構(gòu)成。第一是導(dǎo)言，提出了內(nèi)部審計(jì)的定義、適用對(duì)象及目的，以及準(zhǔn)則的三個(gè)部分，即屬性標(biāo)準(zhǔn)，工作準(zhǔn)則以及實(shí)施準(zhǔn)則。屬性標(biāo)準(zhǔn)明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)具備的特點(diǎn)，工作準(zhǔn)闡明內(nèi)審工作性質(zhì)以及工作業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施準(zhǔn)則具體運(yùn)用了以上的準(zhǔn)則。可見前兩者是對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)廣泛地規(guī)定，實(shí)施準(zhǔn)則卻是對(duì)特定的審計(jì)項(xiàng)目的限定。同時(shí)，導(dǎo)言提出，準(zhǔn)則的制定方式IIA內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并表彰了其在準(zhǔn)則制定過程的努力。

屬性準(zhǔn)則位于第二部分，主要內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施具有的特征，有四個(gè)主要方面：實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)以及目的、專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和客觀性、及應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注以及審計(jì)工作質(zhì)量保證和改進(jìn)。工作準(zhǔn)則處第三部分，提出審計(jì)工作的指南及質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，分為7個(gè)部分：內(nèi)部審計(jì)管理工作、工作性質(zhì)、審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)結(jié)果的交流、過程監(jiān)督以及管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。執(zhí)行準(zhǔn)則為屬性準(zhǔn)則及工作準(zhǔn)則的運(yùn)用和操作提供指南，涉及到了審計(jì)確認(rèn)與咨詢的活動(dòng)。最后部分為內(nèi)部審計(jì)術(shù)語，對(duì)若干審計(jì)詞匯進(jìn)行說明以及定義。

新準(zhǔn)則與SPPIA相比較，SPPIA更詳細(xì)具體，是內(nèi)部審計(jì)最新動(dòng)態(tài)及發(fā)展趨勢(shì)的反映，有著更為豐富的內(nèi)容，也囊括了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則大多的規(guī)定。

（二）主要內(nèi)容比較

1.內(nèi)部審計(jì)定義。我國(guó)新準(zhǔn)則的定義：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

篇3

一、公允價(jià)值及其審計(jì)問題概述

 

我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！币陨系亩x雖然言簡(jiǎn)意賅，容易理解，但在其內(nèi)涵上僅相當(dāng)于國(guó)際上二十世紀(jì)九十年代的水平。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)(SFAS157)的最新規(guī)定，公允價(jià)值是指在計(jì)量日市場(chǎng)交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。該定義強(qiáng)調(diào)交易價(jià)格是在有序交易中，市場(chǎng)交易者在主市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格。

 

公允價(jià)值如何取得以及確保其可靠性，一直以來都是公允價(jià)值計(jì)量的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。如果資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值;資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場(chǎng)的，可采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。比如，通過現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)以下因素做出判斷和估計(jì):未來現(xiàn)金流量序列;現(xiàn)金流量在金額上或時(shí)間上可能的變動(dòng);風(fēng)險(xiǎn)利率等。這種情況下計(jì)量的公允價(jià)值就不可避免的存在著可靠性的風(fēng)險(xiǎn)。

 

基于上述原因，公允價(jià)值審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。公允價(jià)值審計(jì)是從審計(jì)角度使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露可靠性的一種方式。公允價(jià)值審計(jì)和公允價(jià)值計(jì)量和披露程序相關(guān)控制活動(dòng)有著相同的目標(biāo)。所以發(fā)展公允價(jià)值審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露程序相關(guān)控制活動(dòng)的有效運(yùn)行。近年來，世界上多個(gè)國(guó)家(包括我國(guó)在內(nèi))了與公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著公允價(jià)值應(yīng)用的春天的到來。相伴而生的公允價(jià)值審計(jì)也成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

 

二、公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較22年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)之國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則《審計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露》；23年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也了審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露》(SASNo.11)。此外，我國(guó)香港地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大審計(jì)與鑒證委員會(huì)也相繼了同名的審計(jì)準(zhǔn)則公告。我國(guó)26年的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上與IASNo.545和SASNo.11基本趨同，但是與兩者相比更加簡(jiǎn)單一些。

 

三、相應(yīng)建議

 

有人認(rèn)為我國(guó)在缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第XX號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的情況下，居然“超前性地”擁有了“先進(jìn)的”公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的這一重大缺陷將直接導(dǎo)致公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的局限性，所以我國(guó)的公允價(jià)值審計(jì)任重而道遠(yuǎn)。針對(duì)我國(guó)目前的情況，作如下建議：

 

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)界及評(píng)估界的合作，建立并完善市場(chǎng)評(píng)估制度

 

在公允價(jià)值計(jì)量中，如果存在可以觀察的市價(jià)，則直接以市價(jià)作為公允價(jià)值;否則就需要采用估值技術(shù)，這時(shí)獨(dú)立、合格的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果成為可靠公允價(jià)值計(jì)量的重要依據(jù);而公允價(jià)值審計(jì)也要經(jīng)?！袄脤＜业墓ぷ鳌?。財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷26年曾指出，會(huì)計(jì)審計(jì)與評(píng)估行業(yè)呈現(xiàn)出前所未有的相關(guān)性，評(píng)估界與會(huì)計(jì)審計(jì)界形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制是大勢(shì)所趨。因此我們有必要建立并完善公允價(jià)值評(píng)估體系來規(guī)范評(píng)估數(shù)據(jù)來源、方法及結(jié)果，比如創(chuàng)設(shè)信息數(shù)據(jù)庫，積累行業(yè)數(shù)據(jù)，以期提供具有權(quán)威性的企業(yè)評(píng)估公允價(jià)值的主要指標(biāo)，使公允價(jià)值審計(jì)有據(jù)可依，順利地實(shí)行下去。

 

(二)完善會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系，增強(qiáng)兩者之間的耦合度

 

審計(jì)準(zhǔn)則是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的。無論是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者之間的耦合度都很高。在SFASNo.157中，公允價(jià)值的計(jì)量歷經(jīng)參數(shù)假設(shè)、計(jì)量技術(shù)、披露等環(huán)節(jié)。ISANo.545和SASNo.11對(duì)這些環(huán)節(jié)的審計(jì)都有針對(duì)性的規(guī)定，并使用相同的概念詞匯。我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際上其他審計(jì)準(zhǔn)則的趨同性很高，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的藕合度卻很低，這影響了審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的匹配度，也影響審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。因此，有必要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值方面進(jìn)行完善，建議制定獨(dú)立的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不斷完善公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則，使之與我國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)。

 

(三)加強(qiáng)公允價(jià)值審計(jì)教育，提高審計(jì)人員職業(yè)道德

 

審計(jì)行業(yè)可謂是進(jìn)行公允價(jià)值實(shí)踐的“排頭兵”和“主力軍”，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是保證公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。主要包括以下方面：

 

1.深人學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平。包括:將公允價(jià)值相關(guān)內(nèi)容加人高等學(xué)校會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)的必修課及繼續(xù)教育課程中;在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的審計(jì)科目中，加人公允價(jià)值的題目，使每一個(gè)通過“注會(huì)”考試的從業(yè)人員，都具備一定的公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)的知識(shí);同時(shí)加大公允價(jià)值課程的社會(huì)培訓(xùn)，通過各種培訓(xùn)班或繼續(xù)教育的形式，提高在職人員對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的學(xué)習(xí)力度。

 

篇4

（一）我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展

1、我國(guó)的第一份審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則是于1995年，并于1996年1月1日起開始執(zhí)行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》。該準(zhǔn)則對(duì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容作了明確規(guī)定。這一準(zhǔn)則的制定不僅邁出了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的第一步，而且由于我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定充分考慮了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，從而為協(xié)調(diào)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌奠定了基礎(chǔ)。實(shí)施幾年來，該準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，以及保護(hù)投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾的利益起到了重要的作用。

2、2003年第一次修訂。由于審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的快速發(fā)展，1995年的準(zhǔn)則已經(jīng)不能再適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)要求，需要對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的修改。2003年4月14日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了修訂后的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》，并于2003年7月1日起實(shí)施。與原準(zhǔn)則相比，新修訂的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的變化主要有以下幾點(diǎn)：（1）進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任，將原準(zhǔn)則“對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)”改為“對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)”。（2）審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式，將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，在引言段說明審計(jì)對(duì)象、管理當(dāng)局責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任。（3）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”。（4）刪除了審計(jì)報(bào)告意見段中的“一貫性”，將“合法性”和“公允性”合并，使“合法性”融于“公允性”之中。（5）新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”改為“會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。

3、2006年第二次修訂。為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的行為、明晰被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任以及提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，財(cái)政部于2006年2月15日頒布48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，并定于2007年1月1日起施行。其中，對(duì)2003年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》進(jìn)行了修訂，形成了新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)――審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》。與現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則相比，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在形式與內(nèi)容上主要有以下幾方面變化：（1）將管理當(dāng)局責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任從引言段中分離出來并進(jìn)行了補(bǔ)充，分別列為審計(jì)報(bào)告中管理層責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段，更加明晰了被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。（2）將股東權(quán)益變動(dòng)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注納入審計(jì)范圍，進(jìn)一步擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍，增加了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。（3）對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)意見的形成增加了更細(xì)化的描述和要求。（4）將審計(jì)報(bào)告類型劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特殊規(guī)范等內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化。另外，此次修訂的準(zhǔn)則還在審計(jì)報(bào)告日期、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形等方面做出了修改和補(bǔ)充。

（二）國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展

1、1983年《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）13――審計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》的。1983年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC，2001年更名為國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)，IAASB）了《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）13――審計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，標(biāo)志著國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本確立。該準(zhǔn)則規(guī)定，一份完整的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容，并以此作為協(xié)調(diào)各國(guó)審計(jì)報(bào)告差異的標(biāo)準(zhǔn)：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）已審財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)；（4）關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)依據(jù)的說明；（5）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表意見的表述或拒絕表示意見；（6）審計(jì)師的簽名；（7）審計(jì)師的地址；（8）報(bào)告日期。

2、1994年第一次修訂。經(jīng)過職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的長(zhǎng)期研究，審計(jì)理論取得了重大發(fā)展，審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中的一些重要概念也有了新的含義，如果審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)這些問題也有所了解，就可在一定程度上減少對(duì)職業(yè)界的法律訴訟。因此，1994年IAPC對(duì)國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了第一次修訂，了《ISA700審計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》。此次修訂將審計(jì)報(bào)告的基本要素規(guī)范為：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）開頭或引言段；（4）范圍段；（5）意見段；（6）報(bào)告日期；（7）審計(jì)師的地址；（8）審計(jì)師的簽名。同時(shí)，對(duì)各部分應(yīng)表述的內(nèi)容及其措辭進(jìn)行了規(guī)范。

3、2001年第二次修訂。在2001年7月，IAASB對(duì)1994年ISA700進(jìn)行了細(xì)微修訂，要求在意見段中明確指明用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)框架（當(dāng)編報(bào)框架不是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還需指明財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)框架的制定國(guó)家）。其他方面與1994年的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則相同。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師跨國(guó)執(zhí)業(yè)的蓬勃發(fā)展和審計(jì)報(bào)告的網(wǎng)上，且財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架具有多樣性，所以就要求明確說明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制框架是哪國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告編制框架。

4、2004年第三次修訂。為了提高獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，IAASB于2004年12月28日了新修訂的《ISA700――關(guān)于整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告》和《ISA701――非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告》取代原ISA700，確立了新的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，并自2006年12月31日起執(zhí)行。新ISA700規(guī)定，審計(jì)報(bào)告由下列要素構(gòu)成：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（5）審計(jì)師的責(zé)任；（6）審計(jì)師的意見；（7）其他報(bào)告責(zé)任；（8）審計(jì)師的簽名；（9）審計(jì)師報(bào)告的日期；（10）審計(jì)師的地址。

此次修訂的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則主要有以下幾方面變化：（1）將審計(jì)報(bào)告標(biāo)題由“審計(jì)師報(bào)告”改為“獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告”。（2）取消了范圍段，而在審計(jì)師意見段后添加了其他報(bào)告責(zé)任段。（3）將管理當(dāng)局的責(zé)任和審計(jì)師的責(zé)任從引言段中分離出來，分別形成單獨(dú)的段落，并對(duì)管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行了補(bǔ)充和修改。（4）新準(zhǔn)則將審計(jì)報(bào)告分為關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告和關(guān)于其他法律和法規(guī)要求的報(bào)告，增加了審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容。第一部分處理財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)，第二部分處理地方法律所要求的其他所有事項(xiàng)。（5）擴(kuò)大了審計(jì)范圍。新準(zhǔn)則將重大會(huì)計(jì)政策和其他解釋性附注的摘要納入了審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。

此外，新準(zhǔn)則變化還包括：增加了實(shí)施審計(jì)程序的主要目的、強(qiáng)化了審計(jì)師責(zé)任和職業(yè)道德、強(qiáng)調(diào)審計(jì)師要評(píng)估被審計(jì)單位管理當(dāng)局在編制和反映財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的可接受性等內(nèi)容。為了增強(qiáng)不同地區(qū)審計(jì)報(bào)告的一致性，2005年IAASB又將ISA701一分為二，將對(duì)審計(jì)意見的修改歸入《ISA705――對(duì)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告意見的修改》，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的規(guī)范則歸入《ISA706――獨(dú)立審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》，并于2005年3月了這兩則征求意見稿。

二、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

（一）我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)之路。通過前面對(duì)我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展歷程的敘述和對(duì)比，可以看出，我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的制定以及修訂一直是以國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為依據(jù)的。經(jīng)過1995年和2003年兩次變遷后，我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則無論在審計(jì)理論與審計(jì)思想方面，還是在審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、措辭方面，均與2001年的原ISA700相協(xié)調(diào)，之間的差別微乎其微。2004年新ISA700后，我國(guó)立即采取了相應(yīng)的對(duì)策，按照新ISA700和ISA701對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，將原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告（修訂）》修訂為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)――審計(jì)報(bào)告》和《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》，并于2006年2月15日正式，自2007年1月1日起執(zhí)行，以保持內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、措辭以及所體現(xiàn)的審計(jì)思想和理念上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

（二）審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性

1、新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展，具有科學(xué)性與適用性，在借鑒吸收國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理念的基礎(chǔ)上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同是我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然要求。

2、全球經(jīng)濟(jì)一體化使得資本在國(guó)與國(guó)之間自由流動(dòng)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為通用的商業(yè)語言和社會(huì)資源分配的基礎(chǔ)在全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)中扮演著重要的角色。近年來，各國(guó)都致力于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化以減少或消除經(jīng)貿(mào)往來和資本流動(dòng)中“語言”上的障礙和成本。審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具審計(jì)報(bào)告的，它與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則密切相關(guān)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化必然也將推動(dòng)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的國(guó)際間趨同可以更加有利地幫助利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出正確的評(píng)價(jià)，從而進(jìn)一步促進(jìn)資本的自由流動(dòng)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。

篇5

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)聯(lián)系日益密切。隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，各國(guó)逐漸提高了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視度，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)工作亟需進(jìn)行革新。為了有效的提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2014年1月1日起施行新《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則的推行，要求企業(yè)內(nèi)審工作及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

1.內(nèi)部審計(jì)概念

根據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，將內(nèi)審概念定義為，對(duì)組織內(nèi)部各類控制工作及業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立性評(píng)價(jià)，對(duì)本單位以及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，并確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與方針，業(yè)務(wù)活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了組織的發(fā)展目標(biāo)、是否合理地利用了經(jīng)濟(jì)資源，通過一系列的審計(jì)工作加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理?，F(xiàn)階段新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新進(jìn)行了闡述，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種兼具獨(dú)立性與客觀性的咨詢活動(dòng)，主要通過系統(tǒng)性的方式方法，對(duì)組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，從而優(yōu)化組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的概念

所謂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，主要指的是各級(jí)政府機(jī)關(guān)與各類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員，在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中遵循的相關(guān)原則。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計(jì)工作可以有效地提高內(nèi)部審計(jì)工作的工作質(zhì)量，并推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。隨著近年來我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)逐漸重視起了內(nèi)部審計(jì)工作，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在廣泛吸納了廣大內(nèi)部審計(jì)人員意見與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，于2014年對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及實(shí)務(wù)指南三部分組成。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)狀與新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的必要性

1.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的開展現(xiàn)狀

根據(jù)我國(guó)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)在遵循國(guó)家相關(guān)安全法律法規(guī)與政策的基礎(chǔ)上，依照本單位與本部門的規(guī)章制度，圍繞單位與部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在本部門主要負(fù)責(zé)人的直接參與領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，并獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)權(quán)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃安排、報(bào)告審批都是有相關(guān)單位與部門的領(lǐng)導(dǎo)直接做決定，內(nèi)部審計(jì)人員則需要遵循領(lǐng)導(dǎo)的指示開展工作并報(bào)告工作。我國(guó)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定將我國(guó)企業(yè)與政府機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門定位于主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這種設(shè)置在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行起到了重要作用。

但是在實(shí)際工作中，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)在認(rèn)識(shí)上存在著差距，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是為了應(yīng)付上級(jí)，不重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用；還有一些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這使得內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領(lǐng)導(dǎo)隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨(dú)立性難以保證，經(jīng)營(yíng)者的主觀意志會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)工作難以做到客觀公正、實(shí)事求是，起不到審計(jì)監(jiān)督的作用，限制了其控制和評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮。

2.推行新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的必要性

根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，我們的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須要做出相應(yīng)的改變和改動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃不是很長(zhǎng)遠(yuǎn)，長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃和年度計(jì)劃沒有很好的結(jié)合在一起，而且內(nèi)部審計(jì)的適用范圍有一定的局限性，在很多細(xì)節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是勢(shì)在必行的首要任務(wù)。

三、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大變化

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的改變

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國(guó)際接軌，首先內(nèi)部審計(jì)定義修訂得更加完善和科學(xué)。同時(shí)符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則增加了內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，立足于內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。把長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和年度計(jì)劃結(jié)合起來，使內(nèi)部工作計(jì)劃更具前瞻性、科學(xué)性和適用性。

2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的保證

新內(nèi)部審計(jì)把保證和提高審計(jì)質(zhì)量作為制定準(zhǔn)則的三個(gè)目的之一，彰顯了內(nèi)審質(zhì)量的重要性。制定準(zhǔn)則的依據(jù)有所改動(dòng)。依據(jù)提高到《審計(jì)法》及《實(shí)施條件》的層面，彰顯了《基本準(zhǔn)則》的嚴(yán)謹(jǐn)，高端和大氣。新內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化了內(nèi)審的客觀性、從屬性和服務(wù)型，并提出了運(yùn)用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內(nèi)部審計(jì)方法的科學(xué)性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。

3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)和人員的改變

新內(nèi)部審計(jì)把內(nèi)審的任務(wù)進(jìn)一步擴(kuò)大，“業(yè)務(wù)活動(dòng)”不僅局限于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，從而擴(kuò)大了內(nèi)審工作領(lǐng)域，還增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的審計(jì)內(nèi)容，適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對(duì)內(nèi)部審準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)一步明確。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

四、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作的影響

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)審計(jì)工作提出了更多更高的要求，同樣也對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)審工作人員短時(shí)間內(nèi)需掌握大量新內(nèi)容

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整不僅僅涉及到部分內(nèi)容的調(diào)整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進(jìn)行了調(diào)整，可以說是發(fā)生了根本性的調(diào)整。

（1）內(nèi)部審計(jì)工作人員需要對(duì)新的內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行深刻理解，明確新內(nèi)部審計(jì)定義對(duì)職能范圍的拓展，深入分析內(nèi)部審計(jì)工作在價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念與相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，合理開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

（2）新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足于現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)整，從而提升內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。在調(diào)整過程中應(yīng)當(dāng)兼顧績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)性以及內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的合理性，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，保證準(zhǔn)則調(diào)整的科學(xué)性。

在對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)整的過程中，還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的具體要求進(jìn)行細(xì)化，刪除實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中可操作性較低的內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂與更新，可以有效地推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，從而構(gòu)建健全的完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，并保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，加大對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳力度，不斷促進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

（3）新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所調(diào)整的內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念，提升了準(zhǔn)則的科學(xué)性與可操作性，因此內(nèi)審工作人員必須確保自己與時(shí)俱進(jìn)，掌握新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的新內(nèi)容、新原理，以確保自己更快地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審工作新要求，更好地融入到內(nèi)審工作中。

2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導(dǎo)

隨著現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行著完善，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及管理進(jìn)行著轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的轉(zhuǎn)變以及我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和更新，會(huì)計(jì)報(bào)表也不斷進(jìn)行著改變，不斷進(jìn)行著規(guī)范與完善。

3.強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)概念

在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，通過相應(yīng)的導(dǎo)向作用，對(duì)于企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中易出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)中，風(fēng)險(xiǎn)種類、風(fēng)險(xiǎn)控制措施以及風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)行全面改善。從整體金融環(huán)境來講，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作可以產(chǎn)生相應(yīng)的提示功能。現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預(yù)測(cè)的影響因素越來越多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)也存在較大的困難，針對(duì)這一問題出臺(tái)的新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容就是對(duì)一系列的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，進(jìn)而幫助企業(yè)強(qiáng)化管理措施，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移，降低不確定因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的威脅。

五、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

針對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)審單位及工作人員可以從以下幾個(gè)方面發(fā)展及轉(zhuǎn)型企業(yè)內(nèi)審工作：

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提升內(nèi)審技巧與方法

針對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)該努力加強(qiáng)對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)掌握，提高企業(yè)內(nèi)審工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)審工作人員重點(diǎn)把握新舊內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異之處，并努力提升自身的內(nèi)審技巧與具體方法，由賬項(xiàng)審計(jì)人員提升為審計(jì)分析人員，以實(shí)現(xiàn)在審計(jì)技術(shù)上始終保持領(lǐng)先一步，以達(dá)到滿足企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的需求，否則難以對(duì)企業(yè)的審計(jì)信息的真實(shí)公允進(jìn)行公開、公正、公平的判斷。

2.深入分析及掌握新、舊內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異所在

企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所對(duì)應(yīng)的變化內(nèi)容進(jìn)行深入的了解與掌握，并應(yīng)用于企業(yè)實(shí)際內(nèi)審工作中。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來的變化之處，不僅僅包括內(nèi)部審計(jì)職能的變化，內(nèi)部審計(jì)范圍、目標(biāo)的變化，以及準(zhǔn)則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）IIA在最新的內(nèi)部審計(jì)定義中將內(nèi)部審計(jì)界定為確認(rèn)與咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)功能主要指的是通過監(jiān)督檢查對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并在見證基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的意見和建議。而內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能則是在確定功能的基礎(chǔ)上開展的，是確認(rèn)功能的升華。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督職能的查錯(cuò)糾弊功能不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)部審計(jì)工作著重強(qiáng)調(diào)咨詢功能帶來的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。隨著現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職能與評(píng)價(jià)職能無法全面地反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內(nèi)部審計(jì)定義，新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。

（2）新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了界定，明確了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的功能。并進(jìn)一步確定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)價(jià)值增值、提升企業(yè)治理水平以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等方面的作用，從而有效地提升了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位，提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位、影響力與層次。

（3）新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍進(jìn)行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)活動(dòng)，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務(wù)范圍拓寬到了非盈利組織。同時(shí)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性的評(píng)價(jià)，提高了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度。

3.提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)審管理

（1）提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，并構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍。任何一企業(yè)內(nèi)審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業(yè)內(nèi)審工作人員是內(nèi)審管控制度得以有效落實(shí)的關(guān)鍵基礎(chǔ)與保障，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)內(nèi)審工作人員專業(yè)技能的提升工作，特別是內(nèi)審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說，企業(yè)內(nèi)審工作人員必須以新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則層面出發(fā)，突破以往的內(nèi)審管控理念的約束，提升自身的專業(yè)技能，促使企業(yè)內(nèi)審管控制度得以高效執(zhí)行。

（2）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審管理工作。企業(yè)內(nèi)審工作是企業(yè)審計(jì)進(jìn)行內(nèi)部管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部門之一。企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，應(yīng)該力爭(zhēng)確保企業(yè)內(nèi)控管理制度與體系的完善與健全，并從本質(zhì)上規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，完善管理制度。另外，設(shè)置企業(yè)內(nèi)審管理部門時(shí)，應(yīng)該確保內(nèi)審部門管理職責(zé)清晰，并確保內(nèi)審工作人員及管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保其應(yīng)有的工作專業(yè)獨(dú)立性，以便內(nèi)審工作的有效開展。

（3）加強(qiáng)企業(yè)信息平臺(tái)的安全性建設(shè)。強(qiáng)大、完善的信息平臺(tái)，可為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管控工作提供重要的數(shù)據(jù)支持，并全面地反映了企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)及銷售數(shù)據(jù)?；谛畔⑵脚_(tái)的數(shù)據(jù)分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)日常作業(yè)中所存在的各種問題，及時(shí)、有效地規(guī)避各種財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。另外，健全、完善的信息平臺(tái)同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的不法分子失去了寶貴的良機(jī)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常平穩(wěn)開展。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的革新對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)管理部門協(xié)調(diào)作業(yè)層面，均要求企業(yè)內(nèi)審工作人員保持更為謹(jǐn)慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強(qiáng)大的支持。企業(yè)內(nèi)審工作人員更需要深入地分析與掌握新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異，掌握新的內(nèi)審知識(shí)、工作技巧與方法，以更好地應(yīng)對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)審工作需求，更好地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作開展，確保企業(yè)內(nèi)審管理的高效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂文慧.新舊內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014（13）.

篇6

一、關(guān)于《舞弊與錯(cuò)誤》和《衍生金融工具審計(jì)》的討論情況

（一）IAPC認(rèn)為，《舞弊與錯(cuò)誤》（ISA240）中關(guān)于審計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊與錯(cuò)誤的責(zé)任仍然是適當(dāng)?shù)模趯徲?jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施方面的相關(guān)要求則應(yīng)加強(qiáng)，因此增加了一些新的基本原則、必要程序和相關(guān)的指南

2000年3月IAPC通過了ISA240的修訂稿，并于4月征求意見稿。在2000年10月塞浦路斯會(huì)議上，IAPC根據(jù)反饋的意見對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。在本次會(huì)議上，IAPC著重對(duì)下列進(jìn)行了討論并達(dá)成了一致意見：（1）更加強(qiáng)調(diào)了管理當(dāng)局和負(fù)責(zé)公司治理人員關(guān)于檢查和防止舞弊的責(zé)任，闡明了審計(jì)人員針對(duì)這一責(zé)任所進(jìn)行的詢問；（2）進(jìn)一步區(qū)分了管理當(dāng)局舞弊和雇員舞弊；（3）要求審計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)要與審計(jì)小組的其他成員討論被審計(jì)單位易于因舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的特性；（4）強(qiáng)調(diào)審計(jì)師根據(jù)其是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊或錯(cuò)誤而具有不同的溝通責(zé)任；（5）增加了對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素及其評(píng)估以及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指南；（6）進(jìn)一步討論了審計(jì)的固有限制。IAPC的14位委員最終一致同意通過了該項(xiàng)準(zhǔn)則，并決定該準(zhǔn)則將從截止于2002年6月30日的會(huì)計(jì)年度起生效。

ISA240經(jīng)本次修訂后，ISA200《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則》等準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容也將隨之修訂。

（二）對(duì)于衍生金融工具究竟是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下進(jìn)行審計(jì)還是在其他財(cái)務(wù)報(bào)告框架下進(jìn)行審計(jì)，《衍生金融工具審計(jì)》（IAPS1012）的制定在提供相關(guān)指南方面找到了一個(gè)適當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，IAPC對(duì)此予以了肯定并一致同意通過了該公告。

由于衍生金融工具變得日益復(fù)雜，其愈加普遍，對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)量和披露衍生金融工具公允價(jià)值信息的要求亦越來越多。此外，公司日益傾向于利用服務(wù)機(jī)構(gòu)來幫助管理涉及衍生金融工具的活動(dòng)。衍生金融工具的價(jià)值可能是不穩(wěn)定的，突然的大幅貶值可能會(huì)增加公司因使用衍生金融工具所遭受的損失超過其面值的風(fēng)險(xiǎn)。而且，衍生活動(dòng)的復(fù)雜性使得公司管理當(dāng)局不可能完全了解使用衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)。衍生活動(dòng)和衍生金融工具的這些特點(diǎn)已經(jīng)導(dǎo)致很多公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，從而也導(dǎo)致了與公司有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，并給審計(jì)師提出了新的挑戰(zhàn)。

2000年6月，IAPC通過了《衍生金融工具審計(jì)》公告的征求意見稿，并于8月對(duì)外。在本次會(huì)議上，IAPC結(jié)合反饋意見進(jìn)行了討論，并對(duì)該公告作了幾處重大變動(dòng)，主要包括：（1）擴(kuò)大了關(guān)于服務(wù)機(jī)構(gòu)的指南；（2）強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員需要特殊技能和知識(shí)；（3）廣泛論述了被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制職能；（4）增加了套期保值會(huì)計(jì)方面的指南；（5）以COSO定義為基礎(chǔ)，引入了最終用戶（End User）的概念；（6）增加了一個(gè)詞匯表。

二、關(guān)于《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型》、《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價(jià)值審計(jì)》項(xiàng)目的討論情況

（一）《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型》

IAPC專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分委員會(huì)（Audit Risk Subcommittee），負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行修改，并考慮是否應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作相應(yīng)的修訂，以反映主要會(huì)計(jì)公司在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的審計(jì)的主流。該分委員會(huì)還被要求考慮由英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（APB）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）組成的聯(lián)合工作組以及美國(guó)審計(jì)效率小組的意見。分委員會(huì)經(jīng)過多次討論，目前已繪制出一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型圖，起草了一些基本原則和必要程序，以及將構(gòu)成準(zhǔn)則灰色字體部分（Grey Letter）的解釋性材料。

本項(xiàng)目對(duì)于現(xiàn)有準(zhǔn)則的重大變動(dòng)，主要包括要求審計(jì)師:（1）充分了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，以識(shí)別和了解由于舞弊或錯(cuò)誤可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；（2）確定已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中哪些屬于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；（3）了解與評(píng)價(jià)管理當(dāng)局是如何應(yīng)對(duì)這些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的；（4）在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次上評(píng)估導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的其他風(fēng)險(xiǎn)，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。ISA300《審計(jì)計(jì)劃》、ISA310《了解被審計(jì)單位情況》、ISA400《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》和ISA500《審計(jì)證據(jù)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則都要作相應(yīng)的修訂。在本次會(huì)議上，IAPC審議和討論了該項(xiàng)目的三部分內(nèi)容：（1）了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，并獲取相關(guān)資料以支持其了解結(jié)果；（2）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)；（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與追加程序的確定。IAPC對(duì)分委員會(huì)所采用的方法表示支持。預(yù)計(jì)本項(xiàng)目的征求意見稿將在2001年6月份的會(huì)議討論，并將于2001年10月份最終通過。

（二）《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》

IAPC同意更新現(xiàn)有關(guān)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（CIS）的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，以反映審計(jì)師在從事含有較高信息技術(shù)因素的審計(jì)工作時(shí)審計(jì)方法的變化，以及大多數(shù)審計(jì)工作都涉及CIS的現(xiàn)實(shí)。這一更新將涉及對(duì)ISA401、IAPS1008、IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003、IAPS1009等進(jìn)行徹底修訂。

在以前的會(huì)議上，IAPC曾作出決定，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型建立以后，主要的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位對(duì)于信息技術(shù)的應(yīng)用。這意味著ISA401的大部分內(nèi)容可能會(huì)包含在其他審計(jì)準(zhǔn)則中，沒有必要再就信息技術(shù)或CIS單獨(dú)設(shè)立一個(gè)準(zhǔn)則，而一系列的實(shí)務(wù)公告將就被審計(jì)單位應(yīng)用信息技術(shù)的特定方面提供指導(dǎo)。分委員會(huì)正在將ISA401和IAPS1008中無法包含在其他ISA中的內(nèi)容加以合并，籍以起草一項(xiàng)新的IAPS，該IAPS的草稿擬提交2001年6月份的IAPC會(huì)議討論。2000年3月，IAPC了修訂IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003和IAPS1009的征求意見稿，根據(jù)反饋意見修訂后上述公告將提交2001年6月份會(huì)議討論，并確定這些公告的適當(dāng)時(shí)間。

在本次會(huì)議上，IAPC還討論了CIS分委員會(huì)的最新工作進(jìn)展，同意2001年6月份會(huì)議再進(jìn)一步討論這些項(xiàng)目。

（三）《公允價(jià)值審計(jì)》

1999年和2000年間，大批復(fù)雜的、包含了以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量和披露要求的會(huì)計(jì)公告紛紛出臺(tái)，這無疑使審計(jì)師面臨了一些新的問題，因?yàn)椋海?）關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)師搜集的性證據(jù)在質(zhì)量上是不同的，因?yàn)榍罢咴诟蟪潭壬戏从沉斯芾懋?dāng)局關(guān)于未來事項(xiàng)或交易的意圖或假設(shè)，而這種意圖或假設(shè)的結(jié)果只能是一種估計(jì)；（2）當(dāng)開放的或容易接近的市場(chǎng)并不存在，或者特殊的計(jì)量屬性使得人們對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)產(chǎn)生疑問時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量將變得更加困難；（3）金融工具已經(jīng)變得日益復(fù)雜，這也表明金融工具的公允價(jià)值正在得到更廣泛的接受；（4）不同計(jì)價(jià)模型或方法的存在，要求審計(jì)師在確定對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)是否適當(dāng)時(shí)更頻繁地依賴專家。

IAPC在2000年6月批準(zhǔn)了一個(gè)項(xiàng)目，并成立了一個(gè)專門的分委員會(huì)，以研究為審計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量提供指導(dǎo)的需求。在本次會(huì)議上，IAPC討論了該分委員會(huì)提交的有關(guān)公允價(jià)值項(xiàng)目進(jìn)展的報(bào)告，同意應(yīng)優(yōu)先考慮該項(xiàng)目的開展，最終制訂一個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則，以便為審計(jì)公允價(jià)值提供指導(dǎo)。該分委員會(huì)計(jì)劃在2001年6月份的會(huì)議上提交該準(zhǔn)則的黑體字部分，并在10月份的會(huì)議上討論完整的準(zhǔn)則草案。

三、會(huì)議決定延緩研究、繼續(xù)研究和新批準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目

（一）《環(huán)境報(bào)告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息》、《內(nèi)部控制報(bào)告》等項(xiàng)目被延緩。

由于IAPC目前需要集中精力獲得國(guó)際證券委員會(huì)組織（IOSCO）對(duì)ISAs的認(rèn)可，同時(shí)還需要對(duì)中等可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)（moderate assurance）作進(jìn)一步的研究，因此IAPC決定暫緩《環(huán)境報(bào)告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息》、《內(nèi)部控制報(bào)告》等項(xiàng)目的研究。直到完成中等可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)項(xiàng)目并修訂了ISA100《可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》后，再繼續(xù)研究這些項(xiàng)目，并將考慮在上述業(yè)務(wù)的報(bào)告中提供較高或中等可信性認(rèn)證。

（二） 《質(zhì)量控制》、《合并報(bào)表審計(jì)》等項(xiàng)目將繼續(xù)開展

1、《質(zhì)量控制》

IAPC將對(duì)現(xiàn)有的ISAs和IAPSs（包括ISA220《審計(jì)工作質(zhì)量控制》和國(guó)際職業(yè)實(shí)務(wù)公告IPPS第1號(hào)《確保職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量》等）作重新審核，并予以更新。IOSCO對(duì)于公司和審計(jì)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)層次上的質(zhì)量控制都很感興趣，《質(zhì)量控制》項(xiàng)目的最終完成也將得到IOSCO的贊許。不過，《質(zhì)量控制》項(xiàng)目的進(jìn)展將在很大程度上依賴于英國(guó)APB最新的工作成果。

2、《合并報(bào)表審計(jì)》

隨著公司全球化和合并、兼并的日益增加，合并會(huì)計(jì)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)告中扮演著越來越重要的角色，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也更普遍面臨合并報(bào)表審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)，急需得到必要的合并報(bào)表審計(jì)執(zhí)業(yè)指南。由于得到歐盟委員會(huì)、世界銀行等機(jī)構(gòu)以及一些大型會(huì)計(jì)公司等的支持，IAPC在本次會(huì)議上專門成立了一個(gè)分委員會(huì)，計(jì)劃在2001年6月之前設(shè)計(jì)出《合并報(bào)表審計(jì)》準(zhǔn)則的基本框架、確定基本，以提交6月份的會(huì)議討論，并希望在2001年10月之前完成該準(zhǔn)則的初稿。

（三） 新批準(zhǔn)了《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)施測(cè)試的關(guān)系》和《舞弊（階段2）》項(xiàng)目

1、《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)施測(cè)試的關(guān)系》

隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的推進(jìn)，IAPC認(rèn)為有必要開展一個(gè)新的項(xiàng)目，以指導(dǎo)審計(jì)師如何利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。該項(xiàng)目是與美國(guó)ASB的合作項(xiàng)目，其目標(biāo)是制定一套被ASB和IAPC都接受的基本原則，并被貫徹到相關(guān)準(zhǔn)則之中去。

2、《舞弊（階段2）》

該項(xiàng)目是與美國(guó)ASB的合作項(xiàng)目，目標(biāo)是審核美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則SAS82和接受公眾監(jiān)督委員會(huì)（POB）關(guān)于盈余管理與舞弊的審計(jì)效率小組所提出的可行性建議，以便擴(kuò)展現(xiàn)有的舞準(zhǔn)則，并考慮制定一些共同的基本原則和必要程序。在本次會(huì)議上，有關(guān)人員通報(bào)了AICPA舞弊特別工作組的進(jìn)展情況。該工作組計(jì)劃在2001年第三季度向ASB提交征求意見稿，2002年第三季度正式稿。根據(jù)ASB的時(shí)間表，IAPC認(rèn)為有必要建立一種機(jī)制，使IAPC成員能直接參與該項(xiàng)目，表明IAPC成員對(duì)該項(xiàng)目的看法，并將這些看法及時(shí)與ASB進(jìn)行溝通。IAPC計(jì)劃在2001年6月份的會(huì)議上再詳細(xì)討論相關(guān)事項(xiàng)。

四、會(huì)議討論并決定的其他

（一）由于"千年蟲"問題已經(jīng)基本解決，IAPC決定廢止IAPS1011《"千年蟲"問題對(duì)公司管理當(dāng)局和審計(jì)師的》。

（二）為了得到IOSCO對(duì)ISAs的認(rèn)可，IAPC專門成立了一個(gè)分委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)有的ISAs進(jìn)行全面審核，并要求國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）秘書處起草一份界定該分委員會(huì)權(quán)限范圍的草案，提交2001年6月份會(huì)議討論。

（三）IAPC要求IFAC秘書處將現(xiàn)有的ISAs與其他國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，以確定是否需要對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行更新或制定新的項(xiàng)目計(jì)劃。

（四）IAPC同意IFAC秘書處停止更新IAPS1007《與管理當(dāng)局的溝通》，集中精力對(duì)IAPS1007進(jìn)行審核，以確定其是否完整，是否應(yīng)當(dāng)加以廢止，并要求秘書處在2001年6月份的會(huì)議上提出相應(yīng)的建議。

篇7

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范化的，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

從這三個(gè)定義里可以看出：審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效。不難看出我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義正處在監(jiān)督評(píng)價(jià)和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。而國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義則是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值性的內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層為增加組織價(jià)值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計(jì)活動(dòng)均應(yīng)該是依法審計(jì)。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是依據(jù)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是由審計(jì)立法體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計(jì)規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計(jì)的、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。

審計(jì)規(guī)范體系包括：

Ⅰ、審計(jì)法規(guī)：審計(jì)法規(guī)通常是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國(guó)家權(quán)利機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。在我國(guó)審計(jì)法規(guī)包括：《審計(jì)法》、《注冊(cè)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范：審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅲ、審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范，為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則包括《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計(jì)質(zhì)量控制：審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅴ、其他審計(jì)規(guī)范：其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的比較多。包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。

1978年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1999年通過內(nèi)部審計(jì)的新定義非常重要，它反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，它明確了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)、工作范圍及定位、工作條件和人員品質(zhì)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架分為六個(gè)層次：

Ⅰ、內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

Ⅱ、內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)Ⅳ、工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。Ⅴ、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。

Ⅵ、指南：實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)公告開發(fā)和目標(biāo)。

其中第1、內(nèi)部審計(jì)定義。2、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標(biāo)準(zhǔn)。4、工作標(biāo)準(zhǔn)。5實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這五個(gè)層次是強(qiáng)制性的。而第6、指南。這個(gè)層次是非強(qiáng)制性的。

雖然從形式上看我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架不相同。但都是由強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性的兩部分組成。但國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得更詳細(xì)具體，可操作性更強(qiáng)。而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上涵蓋了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。

因此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國(guó)范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性；而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，則具有國(guó)際性，適用于各種社會(huì)制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書面形式寫入審計(jì)章程中，并由董事會(huì)通過。

2、獨(dú)立性與客觀性。

我國(guó)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)該具備獨(dú)立性。這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)獨(dú)立開展，并且內(nèi)部審計(jì)師在工作時(shí)應(yīng)保持客觀。內(nèi)部審計(jì)師在他們能自由、客觀地進(jìn)行工作時(shí)是獨(dú)立的。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師做出公正、無偏的判斷，這對(duì)業(yè)務(wù)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。獨(dú)立性要通過組織的地位和客觀性來實(shí)現(xiàn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)直接向組織內(nèi)的高層人員報(bào)告，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得管理高層和董事會(huì)的支持，這樣他們才能取得業(yè)務(wù)客戶的配合，并且在不受干擾的條件下開展工作。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向組織內(nèi)有足夠權(quán)限的人員負(fù)責(zé)，促進(jìn)獨(dú)立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍、對(duì)業(yè)務(wù)溝通的恰當(dāng)考慮以及對(duì)業(yè)務(wù)建議的適當(dāng)行動(dòng)。如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則1130.A1-要求內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估自己以前負(fù)責(zé)的具體業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該回避。如果某位審計(jì)人員為自己在以前年度中負(fù)責(zé)的活動(dòng)提供了確認(rèn)服務(wù)，可以假定客觀性受損。內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。如果組織管理高層指示內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)工作，他們必須明白，內(nèi)部審計(jì)師不是在以內(nèi)部審計(jì)師的身份開展此類工作。而且，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們?cè)谏弦荒甓蓉?fù)責(zé)的或管轄的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)檢查時(shí)，其客觀性就受到了損害。在溝通審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)該考慮這種損害。

3、熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國(guó)的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。我國(guó)基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識(shí)、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則1210熟練性是指：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行其職責(zé)所需的知識(shí)，技能和其他的勝任能力。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)在總體上具備或獲取履行其職責(zé)的知識(shí)、技能和其他的勝任能力。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告1220-1：應(yīng)有的職業(yè)審慎性規(guī)定：①應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師具備謹(jǐn)慎態(tài)度和技能，人們期望具有合理地謹(jǐn)慎且有能力的內(nèi)部審計(jì)師在相同或類似情形下都能達(dá)到上述要求。因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合于正開展的復(fù)雜業(yè)務(wù)。在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕故意做錯(cuò)事、發(fā)生差錯(cuò)和遺漏、無效率、浪費(fèi)、工作無效和利益沖突等情況的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違規(guī)的情形和活動(dòng)。此外，他們應(yīng)該識(shí)別控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促使遵守可接受程序和實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議。②應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯(cuò)或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求審計(jì)師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)檢查。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)師不可能絕對(duì)保證組織不存在違規(guī)或違紀(jì)行為。此外，無論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)師都應(yīng)該考慮存在重大違規(guī)或不合規(guī)情形的可能性。

另外，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏履行全部或部分業(yè)務(wù)的知識(shí)、技能或不具備勝任能力時(shí)，考慮到內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具有應(yīng)有的職業(yè)審慎性，因此可以聘用外部服務(wù)提供者。

很明顯，通過比較可以清楚地表明，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則十分重視內(nèi)部審計(jì)師的能力，這是內(nèi)部審計(jì)師實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎的更為具體、細(xì)致。

4、質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。

我國(guó)的基本準(zhǔn)則中對(duì)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。此外，《具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能；②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對(duì)被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》也有所規(guī)范。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評(píng)估，審查其業(yè)績(jī)；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評(píng)估的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動(dòng)符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對(duì)他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況加以鼓勵(lì)；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)未遵守國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)該向高級(jí)管理者和董事會(huì)進(jìn)行披露。

比較我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)最重要的不同之處就是：外部評(píng)價(jià)。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所說的外部評(píng)價(jià)是指：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從以下途徑選擇外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員：（一）組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員；（二）師事務(wù)所；（三）管理咨詢公司；（四）內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)；（五）其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

篇8

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

從這三個(gè)定義里可以看出：審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效。不難看出我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義正處在監(jiān)督評(píng)價(jià)和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。而國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義則是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代增值性的內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層發(fā)展為增加組織價(jià)值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計(jì)活動(dòng)均應(yīng)該是依法審計(jì)。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是依據(jù)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是由審計(jì)立法體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計(jì)規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。

審計(jì)規(guī)范體系包括：

Ⅰ、審計(jì)法規(guī)：審計(jì)法規(guī)通常是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國(guó)家權(quán)利機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。在我國(guó)審計(jì)法規(guī)包括：《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范：審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅲ、審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范，為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則包括《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計(jì)質(zhì)量控制：審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅴ、其他審計(jì)規(guī)范：其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容比較多。包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。

1978年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1999年通過內(nèi)部審計(jì)的新定義非常重要，它反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，它明確了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)、工作范圍及定位、工作條件和人員品質(zhì)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架分為六個(gè)層次：

Ⅰ、內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

Ⅱ、內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)Ⅳ、工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。Ⅴ、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。

Ⅵ、指南：實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)公告開發(fā)和目標(biāo)。

其中第1、內(nèi)部審計(jì)定義。2、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標(biāo)準(zhǔn)。4、工作標(biāo)準(zhǔn)。5實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這五個(gè)層次是強(qiáng)制性的。而第6、指南。這個(gè)層次是非強(qiáng)制性的。

雖然從形式上看我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架不相同。但都是由強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性的兩部分組成。但國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得更詳細(xì)具體，可操作性更強(qiáng)。而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上涵蓋了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。

因此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國(guó)范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性；而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，則具有國(guó)際性，適用于各種社會(huì)制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書面形式寫入審計(jì)章程中，并由董事會(huì)通過。

篇9

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-158-02

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新變化

1.進(jìn)一步提升準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性。通過對(duì)比修訂前后準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)可以看出，由于新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（ISA），其編碼更加科學(xué)。在將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)、業(yè)務(wù)和管理類的基礎(chǔ)上，本次修訂后準(zhǔn)則體系均使用四位數(shù)編碼。其中第一層次為：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，編碼為1000。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則為第1101號(hào)，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號(hào)。具體準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)類編號(hào)為2100，分別為第2101號(hào)至第2109 號(hào)；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類編號(hào)為2200，分別為第2201號(hào)至第2204號(hào)；內(nèi)部審計(jì)管理類編號(hào)為2300，分別為第2301號(hào)至第2307號(hào)。以第2306號(hào)準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為例，第一個(gè)數(shù)字2代表該準(zhǔn)則為準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則，第二個(gè)數(shù)字3代表該準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則中的管理準(zhǔn)則，第四個(gè)數(shù)字6代表該條準(zhǔn)則在管理類準(zhǔn)則中的序號(hào)。實(shí)務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3201號(hào)至3205號(hào)分別為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、高校內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南。這種編碼方式系統(tǒng)性強(qiáng)，避免了交叉、重復(fù)，也為準(zhǔn)則未來發(fā)展預(yù)留了空間。

2.進(jìn)一步完善了內(nèi)部審計(jì)定義。原準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！毙聹?zhǔn)則將其修訂為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！被旧蠈?shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)定義的接軌。

與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：（1）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能。之前內(nèi)部審計(jì)過于強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的作用，修訂后內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值功能。因此，借鑒IIA的定義，此次修訂將內(nèi)部審計(jì)的職能從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改為“確認(rèn)和咨詢”，拓展了原定義中的內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。（2）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，旨在說明內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅包括以盈利為目的的組織，還包含非盈利組織。修訂后增加了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評(píng)價(jià)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。（3）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法。修訂后的定義中增加了“運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法”，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)特征，展現(xiàn)出內(nèi)審工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，有助于內(nèi)審人員和社會(huì)各界人士了解內(nèi)審職業(yè)對(duì)技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。（4）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)更高的定位將進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計(jì)的層次。

修訂后定義中著重指出了內(nèi)審的價(jià)值增值作用，突出了內(nèi)部審計(jì)工作在組織治理、價(jià)值增值中的意義，明確了是為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而服務(wù)的宗旨，并且強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際、國(guó)內(nèi)先進(jìn)審計(jì)理念的接軌和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化。

3.擴(kuò)大了準(zhǔn)則的適用范圍。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與新《勞動(dòng)法》的實(shí)施，許多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，而外包的業(yè)務(wù)在舊準(zhǔn)則中未納入監(jiān)控，新準(zhǔn)則將審計(jì)業(yè)務(wù)范圍作了重新規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則?！备鶕?jù)其中“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定，對(duì)于非本組織所從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，包括外包的審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)，均應(yīng)適用本準(zhǔn)則。

4.增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性。新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則的部分內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，一定程度上加大了可操作性和適用范圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。如績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則是將原準(zhǔn)則中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)具體準(zhǔn)則合并完善的結(jié)果；修改和補(bǔ)充原準(zhǔn)則中遵循性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三個(gè)具體準(zhǔn)則，形成完善后的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相輔相成，對(duì)準(zhǔn)則的適用性有大幅提升。此外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德中有關(guān)誠信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密義務(wù)等具體規(guī)定也進(jìn)行了細(xì)化，刪除舞弊的預(yù)防、協(xié)助董事會(huì)或最高管理層工作等操作性不強(qiáng)的相關(guān)規(guī)定。修訂后的準(zhǔn)則體系包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南等內(nèi)容，邏輯清晰，結(jié)構(gòu)合理。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)保險(xiǎn)公司提出了更高要求

1.目前的內(nèi)部審計(jì)理念、目標(biāo)存在滯后性。新定義突出了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定位于一種“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)，查錯(cuò)防弊的功能將進(jìn)一步淡化。保險(xiǎn)公司目前內(nèi)部審計(jì)審仍將財(cái)務(wù)審計(jì)作為重點(diǎn)工作，審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，如2014年，審計(jì)重點(diǎn)集中在虛列收入、三重一大、勞務(wù)派遣違規(guī)、小金庫等方面，當(dāng)年查出的問題也主要集中在這幾方面。2015年內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)仍集中于這幾方面。而對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、為企業(yè)提供管理咨詢，都沒有列示在內(nèi)部審計(jì)部門的工作目標(biāo)里。

2.現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不科學(xué)。保險(xiǎn)公司目前組織機(jī)構(gòu)與新準(zhǔn)則不適應(yīng)。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以實(shí)行集中管理或者分級(jí)管理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會(huì)或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通?！辈?qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性”。保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上都是在業(yè)務(wù)上受本級(jí)機(jī)構(gòu)和上級(jí)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門的雙重管轄，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門及人員與本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)之間存在不可回避的利害關(guān)系，讓內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施大打折扣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生很大影響。

3.保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度不夠健全。此次修訂后第2201號(hào)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計(jì)包含修訂前第12號(hào)、第16號(hào)、第21號(hào)和第5號(hào)具體準(zhǔn)則。從審計(jì)范圍角度看，修訂后內(nèi)部控制審計(jì)可分為全面和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，并且從組織層面和業(yè)務(wù)層面詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。其中組織層面內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。近幾年來，郵政系統(tǒng)加大力度建設(shè)郵政企業(yè)內(nèi)部控制制度，初見成效，但目前保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度主要集中于控制活動(dòng)方面，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督方面，存在很大缺失。要想將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理行為和管理制度的關(guān)注上，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，審查保險(xiǎn)公司全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，就必須有健全的內(nèi)部控制制度。

4.炔可蠹頻募ㄐ審計(jì)工作缺失。此次修訂將第25號(hào)、第26號(hào)、第27號(hào)具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號(hào)具體準(zhǔn)則――績(jī)效審計(jì)。新準(zhǔn)則再次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并對(duì)審查評(píng)價(jià)的內(nèi)容、方法、報(bào)告的書寫做了詳盡的規(guī)定。這對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門從設(shè)立至今，審計(jì)工作主要集中于事后財(cái)務(wù)審計(jì)，從未將管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，幫助管理者提高管理能力，增強(qiáng)管理效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分利用資源，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益，提高管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性納入其工作范圍。從近幾年內(nèi)部審計(jì)部門查出的重大問題概要可以清楚地看到，內(nèi)部審計(jì)部門主要集中查處“小金庫”、虛列收入、違規(guī)操作等問題，很少對(duì)公司績(jī)效問題提出異議。新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司提出了新的挑戰(zhàn)。

5.保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)薄弱。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)工作最注重的是審計(jì)質(zhì)量，修訂后內(nèi)審準(zhǔn)則從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面，詳細(xì)闡述了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)內(nèi)容，從以上兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制需要考慮的因素和包括的措施進(jìn)行了細(xì)化，明確了質(zhì)量評(píng)估的主體為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。保險(xiǎn)公司在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方面較薄弱，沒有完善的內(nèi)部質(zhì)量控制流程。

6.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高?！缎聹?zhǔn)則》第1201號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力及后續(xù)教育要求做出了明確的規(guī)定。而且內(nèi)審人員工作從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”上升到“確認(rèn)和咨詢”，也對(duì)內(nèi)審人員在關(guān)注層面、專業(yè)強(qiáng)度、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面都提出了更高的要求。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分人員為財(cái)會(huì)人員，管理、工程技術(shù)、法律、IT業(yè)專業(yè)背景方面的人員不多，不能完全滿足管理新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要。因此，如何培養(yǎng)既熟悉傳統(tǒng)審計(jì)，又具備現(xiàn)代企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的復(fù)合型人才，成為保險(xiǎn)公司內(nèi)審必須要面對(duì)和解決的難題。

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[7] 李浩.與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌促進(jìn)內(nèi)審規(guī)范發(fā)展――對(duì)新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的解讀.思想戰(zhàn)線，2013（12）

篇10

一、國(guó)外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的研究

K.stringer在1961年指出，“精確度和可靠度”與“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”之間存在著聯(lián)系。這可能是有據(jù)可查的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的開端。1973 年，美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）發(fā)表“基本審計(jì)概念公告”，也使用“可靠度”一詞，并對(duì)“可靠度”進(jìn)行解釋：“某一認(rèn)定或聲明是真實(shí)或有效的可能性”。隨后，國(guó)外審計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念作了進(jìn)一步探索，并各自給出了不同的定義。如美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則（1983）第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（2004）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)”。此外，還有一些學(xué)者也試圖對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出定義，如A?A阿倫斯等（1994）認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)”。

（二）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

20世紀(jì)70年代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型開始在審計(jì)實(shí)務(wù)中被陸續(xù)采用，D.H.羅伯茲（1978）提出了審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型：終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×（抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）。在歸納、總結(jié)實(shí)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AICPA）于1981年第39 號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)組成。時(shí)隔兩年，AICPA在其的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新表達(dá)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)模型具有重要的意義，它將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分解為三個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)因子，并以乘積的形式出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域（陳毓圭 2004）。由于這個(gè)審計(jì)模型的可操作性和適用性，該模型得到了極大的應(yīng)用，成為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)標(biāo)志。隨后，有許多學(xué)者對(duì)此模型進(jìn)行了研究，Lesile（1984）認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)是不存在內(nèi)部控制的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表或賬戶層次存在重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。Dirsmith 和 Haskins（1991）等也都持有相同觀點(diǎn)。Fieldset.al（1989）以及Brown和Solomon（1990）認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估后不能阻止和檢查出存在的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型假定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各因素相互獨(dú)立，Peters（1990）、Brown 和Solomon（1990）認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中不可能做到。Dusenbury等（2000）考察了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素之間的相互關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中各要素之間是有條件的相互依存。Eilifsen等（2000）則認(rèn)為審計(jì)人員經(jīng)常混合了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

然而，這個(gè)模型存在著固有的缺陷，原因在于固有風(fēng)險(xiǎn)很難評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)，往往簡(jiǎn)單的將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試（如果必要）和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，從而無法全面了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從20世紀(jì)90年代開始，以國(guó)際四大（當(dāng)時(shí)為五大）為代表，審計(jì)職業(yè)界試圖開發(fā)出新的審計(jì)方法，如畢馬威提出了BMP審計(jì)模式；安永形成了全球?qū)徲?jì)方法；安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)；普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“普華永道審計(jì)方法”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“AS/2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。為了適應(yīng)新的審計(jì)方法，2004年，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后提出了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)模型解決了原有模型不能從整體上把握風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，更加注重企業(yè)面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)于訴訟風(fēng)險(xiǎn)以及法律環(huán)境的研究

Palmrose（1994）分析了美國(guó)審計(jì)訴訟中法庭的判決依據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，發(fā)現(xiàn)法庭傾向于降低審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)方法在訴訟判決中的作用。Watts等（1994）對(duì)1955年至1994年153個(gè)審計(jì)訴訟案例的研究表明，審計(jì)師的獨(dú)立性低以及被審計(jì)報(bào)表中較多的收益增長(zhǎng)型應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與高審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間顯著相關(guān)。Latham等（1998）指出客戶特征、特定的行業(yè)與審計(jì)訴訟顯著相關(guān)。而公司破產(chǎn)與訴訟的正相關(guān)更可能在發(fā)生舞弊的公司中出現(xiàn)，審計(jì)師出具的保留意見則降低了該種相關(guān)性。一般來說，“五大”審計(jì)師具有更低的審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

（四）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，Waller（1993）實(shí)地考察了審計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況。Kida等（1993）對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)決策結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行了研究。Messier等（2000）考察了審計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況。Low（2004）研究了行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)計(jì)劃決策的影響。

在控制風(fēng)險(xiǎn)方面，Simunic等（1990）認(rèn)為由一家事務(wù)所用組合審計(jì)方法審計(jì)某一行業(yè)的所有公司，可能是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳選擇。Hogan等（1999）得出的結(jié)論是在1976年到1993年期間，同一行業(yè)的大部分公司主要由三家或更少的審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)公司這樣更能對(duì)特定行業(yè)提供更專業(yè)的服務(wù)。

二、國(guó)內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究文獻(xiàn)綜述

（一）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的研究

從20世紀(jì)90年代開始，我國(guó)學(xué)者就試圖給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)定義，基本上形成了三種觀點(diǎn)。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中的不確定因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。這種觀點(diǎn)最為狹義。陳正林（2006）詳細(xì)地區(qū)分了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為前者是審計(jì)過程中不確定性因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，后者則是由于審計(jì)結(jié)論與事實(shí)的背離而導(dǎo)致審計(jì)師受損。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴３诌@種觀點(diǎn)的主要是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其在2006年的準(zhǔn)則中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體損失的可能性。這種觀點(diǎn)通常被稱作廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀，持這種觀點(diǎn)的人很多，如謝志華（1990）、吳聯(lián)生（1995）、劉力云（1999）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織損失的可能性。王廣明（2001）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：由于審計(jì)意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性。謝榮（2003）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而可能導(dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

（二）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

2004年，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，我國(guó)的一些專家學(xué)者對(duì)新的審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)進(jìn)行了介紹，并分析了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)劣之處。如陳毓圭（2004）介紹了當(dāng)時(shí)國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，并提出我國(guó)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新準(zhǔn)則的制定思路及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。謝榮、吳建友（2004）指出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法，并介紹了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和英美等國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則所作的大量相應(yīng)修訂。張龍平等（2005）重點(diǎn)論述新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重大實(shí)質(zhì)性變化，以及在實(shí)務(wù)中如何正確理解與運(yùn)用該模型的問題。郭莉（2006）則介紹了我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修訂的情況。

一些專家學(xué)者通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析，指出其不足之處，并試圖對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行修訂。如張仁壽（2003）認(rèn)為，現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之間不是相互獨(dú)立關(guān)系，并對(duì)模型進(jìn)行了修改，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。呂博（2005）將隨機(jī)擾動(dòng)因素引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，構(gòu)建了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。陳志強(qiáng)（2005）提出一個(gè)改進(jìn)的模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究

胡繼榮和張麒（2000）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行綜合性分析，他們描述了一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的總體過程。張廣才（2004）提出在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制中加入公司治理層面控制風(fēng)險(xiǎn)的因素，構(gòu)建一種基于公司治理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。顧曉安（2006）提出了首先通過業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、篩選和初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)同報(bào)表認(rèn)定層次相對(duì)應(yīng)的兩階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法。張萍（2010）、王會(huì)金（2011）則試圖采用模糊綜合評(píng)價(jià)法，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)模型，來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，姜玉泉（2002）提出了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及對(duì)策。謝榮（2003）建議采取謹(jǐn)慎接受審計(jì)客戶、采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法等措施來改進(jìn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。余玉苗（2004）指出事務(wù)所應(yīng)從充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景和狀況、優(yōu)化審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)、培育行業(yè)審計(jì)專才、積極利用專家意見四個(gè)方面來提高審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。秦榮生（2005）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由信息不對(duì)稱所造成的，并提出完善公司治理機(jī)制、徹底解決信息不對(duì)稱、從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作等五項(xiàng)措施。

（四）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究

李爽、吳溪（2004）以客戶的盈余管理程度來替代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)客戶盈余管理跡象與審計(jì)定價(jià)負(fù)相關(guān)。宋衍蘅、殷德全（2005）也發(fā)現(xiàn)，對(duì)于盈余管理動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈的公司，繼任注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于以公司的盈余管理幅度來衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為此要求了較高的回報(bào)。張繼勛等（2005）則以公司對(duì)外擔(dān)保額與應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率來衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)。

廖義剛等（2009）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與法律責(zé)任之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，他們發(fā)現(xiàn)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度的日臻完善，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)自身聲譽(yù)，傾向于選擇低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。

也有學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，翟華云等（2011）通過實(shí)證認(rèn)為：高投資機(jī)會(huì)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，有動(dòng)機(jī)提高自身的審計(jì)質(zhì)量，遏制被審計(jì)單位的可操控性。宋衍蘅等（2012）通過考察監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，得出在法律環(huán)境相對(duì)薄弱的情況下，加強(qiáng)監(jiān)管是促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效機(jī)制的結(jié)論。

三、總結(jié)與展望

通過對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的梳理分析，可見我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究方式仍以規(guī)范為主，且內(nèi)容以對(duì)國(guó)外理論成果的介紹居多，或者是完全照搬國(guó)外的理論、方法來研究國(guó)內(nèi)相關(guān)的問題。此外，我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定還莫衷一是，存在著所謂的狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念和廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。正因?yàn)槿绱?，才有很多學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型該包含哪些因素存在著爭(zhēng)議。因此，或許以后的研究可以關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是在研究范式上，更多的采用實(shí)地研究、實(shí)驗(yàn)研究等方式。二是注重在中國(guó)特色的背景下，結(jié)合社會(huì)環(huán)境進(jìn)行研究。如我國(guó)審計(jì)職業(yè)界這幾十年的發(fā)展、演變，以及相關(guān)的特色。三是厘清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，并對(duì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的基本概念進(jìn)行研究，如審計(jì)范圍界定等。

篇11

自2002年美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動(dòng)，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了深刻的影響。我國(guó)2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國(guó)初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對(duì)改進(jìn)和規(guī)范我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)有所啟示。

美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財(cái)務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國(guó)內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對(duì)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國(guó)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB），并授權(quán)SEC對(duì)PCAOB實(shí)施監(jiān)督，加大了獨(dú)立監(jiān)管的力度；要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，規(guī)定不可同時(shí)提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評(píng)估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責(zé)任；強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財(cái)務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

此外，404條款還要求公司的外部審計(jì)師對(duì)管理層的評(píng)估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個(gè)信賴管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制描述的獨(dú)立理由?！端_班斯-奧克斯利法案》是美國(guó)自上世紀(jì)30年代以來政府制定的涉及面最廣、處罰措施最嚴(yán)厲的公司法律，該法律的頒布旨在提高公司信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性，增加公司責(zé)任，為上市公司會(huì)計(jì)和審計(jì)的不適當(dāng)行為規(guī)定更加嚴(yán)厲的處罰，同時(shí)保護(hù)投資者。

（二）第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和第5號(hào)準(zhǔn)則的頒布

為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審核報(bào)告，2004年6月美國(guó)PCAOB了第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（ASNO.2）——《聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》。該準(zhǔn)則中明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)實(shí)施對(duì)上市公司內(nèi)部控制的審計(jì)，并提出了綜合審計(jì)的概念。

自審計(jì)師開始應(yīng)用第2號(hào)準(zhǔn)則起，PCAOB密切的監(jiān)督了準(zhǔn)則的執(zhí)行并收集了來自各方對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施的反饋。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)執(zhí)行官（FEI）2005年對(duì)300多家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，每家需要遵守薩班斯法案的美國(guó)大型企業(yè)第一年實(shí)施第404節(jié)的總成本將超過460萬美元。這些成本包括35000小時(shí)的內(nèi)部人員投入、130萬美元的外部顧問和軟件費(fèi)用以及150萬美元的額外審計(jì)費(fèi)用（增幅達(dá)到35%）。過高的內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用和極為繁瑣的內(nèi)部審計(jì)程序使這兩個(gè)準(zhǔn)則的正式頒布遭來多方非議。為了應(yīng)對(duì)來自多方的批評(píng)和懷疑，PCAOB在2006年12月了新的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，最終于次年7月通過了其最終修訂稿。

（三）美國(guó)第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的重大變動(dòng)

第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（ASNO.3）首先指引審計(jì)師將注意力投向最重要的控制。該準(zhǔn)則沿用了以往的由上至下（從財(cái)務(wù)報(bào)表和實(shí)體層面到流程層面）的審計(jì)方式并且強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，提出審計(jì)師從對(duì)公司的實(shí)質(zhì)性漏洞風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估開始，就應(yīng)當(dāng)不斷的調(diào)整審計(jì)程序，以將審計(jì)重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)最大的區(qū)域使審計(jì)更為有效，并顯著增加發(fā)現(xiàn)曾被忽視的實(shí)質(zhì)性漏洞的幾率。另外，該審計(jì)準(zhǔn)則修訂了重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞的定義，用“合理可能性”替換“微小可能性”以改善對(duì)缺陷的評(píng)估以及重新確定了實(shí)質(zhì)性漏洞的內(nèi)涵，以避免公司和審計(jì)師在定義、討論和確定那些不足以對(duì)公司內(nèi)部控制整體產(chǎn)生影響的缺陷上花費(fèi)過多時(shí)間。

在程序上，該準(zhǔn)則刪除了部分對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)而言不必要的程序，例如：刪除了關(guān)于評(píng)價(jià)管理層自身評(píng)估流程的要求，以及刪除了“每年的審計(jì)必須獨(dú)立”這一要求，從而允許審計(jì)師使用一定量的循環(huán)測(cè)試來減少當(dāng)年的審計(jì)工作。在適用范圍上，第5號(hào)準(zhǔn)則將適用范圍擴(kuò)大到較小規(guī)模的公司。準(zhǔn)則改變了以往細(xì)節(jié)性的指導(dǎo)，采用原則性的語言要求審計(jì)師在決定如何應(yīng)用準(zhǔn)則前，考慮公司的具體事實(shí)和環(huán)境。這樣的做法有效地提高了審計(jì)的效率并保持了較低的成本。另外，值得一提的是，第5號(hào)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了陳述方式，對(duì)陳述報(bào)告進(jìn)行了重組，以更好地反映內(nèi)部控制審計(jì)流程并且可讀性大大提高。

對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)的啟示

我國(guó)至今仍沒有相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的法律規(guī)范，現(xiàn)行的規(guī)范體系是由各個(gè)政府職能機(jī)構(gòu)和組織頒布的多條規(guī)定構(gòu)成，其中最核心的內(nèi)容包括：2001年10月證監(jiān)會(huì)的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審提出的規(guī)定。而在其他規(guī)范中，沒有對(duì)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提出強(qiáng)制性規(guī)定。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年2月制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見提出了內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的性質(zhì)、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等許多內(nèi)容，但是與當(dāng)前審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)開展內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)以及理論界對(duì)內(nèi)部控制理論體系的認(rèn)識(shí)存在不小差距。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年6月實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》，該準(zhǔn)則基于COSO框架的評(píng)價(jià)方法，從被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督五個(gè)方面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。但是諸多內(nèi)容基本上是原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對(duì)較差。最近幾年，我國(guó)正加快了內(nèi)部控制審計(jì)的制度建設(shè)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：

（一）從規(guī)范制定層面分析

美國(guó)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則體系已趨近成熟，擁有包括第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套指導(dǎo)體系，并被獨(dú)立的劃分為一條獨(dú)立的準(zhǔn)則，現(xiàn)行的美國(guó)第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則采用了偏向規(guī)則式的表述方式。與之相比，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)仍未能被列為一條獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，僅作為2006注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范第1211號(hào)的第四章節(jié)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)作了有限的規(guī)范，并且所涉及的內(nèi)容大多采用了原則式的表述方式，在隨后的準(zhǔn)則指南中對(duì)具體操作方法作進(jìn)一步的解釋。筆者建議，可以通過將美國(guó)的第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則作為參考，制定出一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完整內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的服務(wù)性質(zhì)、審計(jì)責(zé)任主體、審計(jì)方式、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)審計(jì)師職全面地執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范性和可靠性。

（二）從準(zhǔn)則執(zhí)行層面分析

我國(guó)的內(nèi)部設(shè)計(jì)控制規(guī)范并沒有明確強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)的不可缺失性，也沒有具體地規(guī)定必要的內(nèi)部控制審計(jì)步驟和程序，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了追求審計(jì)效率，我國(guó)審計(jì)職業(yè)界主要采取了兩個(gè)方面的對(duì)策來減少對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試工作量：開發(fā)出一套了解內(nèi)部控制和進(jìn)行控制測(cè)試的程序表來，在審計(jì)工作中簡(jiǎn)單、消極地勾劃表格；開始探索分析性程序，希望以某些關(guān)鍵指標(biāo)、關(guān)聯(lián)和趨勢(shì)作為引導(dǎo)審計(jì)資源流向的標(biāo)桿。當(dāng)然，前者有助于逃避責(zé)任，后者有助于降低風(fēng)險(xiǎn)。但是總體上看，兩者都對(duì)審計(jì)有效性存在極大的負(fù)面影響。

盡管我國(guó)已經(jīng)初步確立了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略審計(jì)系統(tǒng)，并強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制對(duì)整體審計(jì)工作效率和效果的影響，但是在實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制審計(jì)所受到的關(guān)注仍舊不足，沒有強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)帶來的直接后果往往是忽視某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，給整體審計(jì)工作帶來不利的影響，所以，我國(guó)有必要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，通過完善內(nèi)部控制審計(jì)，提高各類公司的財(cái)務(wù)信息透明度從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）從準(zhǔn)則信息披露層面分析

我國(guó)內(nèi)部控制信息披露機(jī)制尚不完善，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》第122條規(guī)定以及《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)——上市公司發(fā)行新股招股說明書》第59條的相關(guān)規(guī)定。2000年底中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第8號(hào)《證券公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，要求商業(yè)銀行、證券公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明。

不難看出，目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制性規(guī)定主要針對(duì)的是商業(yè)銀行、證券公司、發(fā)行新股的上市公司等，對(duì)其他類型公司還沒有強(qiáng)制性規(guī)定。由于我國(guó)大部分上市公司不要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息，所以對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行審計(jì)就缺乏必要的動(dòng)力與強(qiáng)制性。由此可見，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)披露的規(guī)范，通過更完善的制度約束審計(jì)師的行為，提出必要的審計(jì)步驟以指導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)的進(jìn)行，對(duì)我國(guó)公司治理的意義重大，這不僅會(huì)促使各類公司提升自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，還能夠讓審計(jì)報(bào)告的使用者形成對(duì)公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況的深度了解。

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