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【中圖分類號】R857.3 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0129-02
1 相關概念
大數(shù)據(jù)是一個廣泛的概念，見仁見智。它可以被理解為一個數(shù)據(jù)集。容量大，類型多，來源分散，存取速度快，應用價值高，發(fā)現(xiàn)新知識，創(chuàng)造新價值，提升新信息技術和服務格局。大數(shù)據(jù)技術的意義不僅僅在于掌握海量的數(shù)據(jù)信息，更重要的是通過數(shù)據(jù)的處理來實現(xiàn)增值。
審計是一種對經(jīng)濟行為實施監(jiān)督的過程活動，《審計法》規(guī)定了國家審計機關的審計監(jiān)督職能。根據(jù)法律、法規(guī)和相關政策規(guī)定，公共投資審計是國家審計內(nèi)容的重要組成部分。公共投資審計不僅能夠督促建設單位增強項目管理和資金合理合法使用，而且能夠增強投資效益，貫徹落實國家宏觀經(jīng)濟政策，推進反腐倡廉的建設。
2 大數(shù)據(jù)信息技術在公共投?Y審計中應用的現(xiàn)狀
公共投資審計應用大數(shù)據(jù)信息技術主要是通過比較行為的方式方法，采集各項數(shù)據(jù)，比較分析數(shù)據(jù)差異，形成審計證據(jù)。對于公共投資項目審計，結合大數(shù)據(jù)信息技術和審計監(jiān)督活動，將產(chǎn)生巨大的綜合效益。國家審計機關做了很多有益的探索，按照總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實的模式，對文件檢查記錄，執(zhí)行情況，實施分析等方面，不同程度地采取了信息化審計技術，這對公共投資審計應用大數(shù)據(jù)信息技術積累了有效的實踐經(jīng)驗。[1]
2.1 投資建設項目局部大數(shù)據(jù)信息技術運用
因為每個投資項目都有具體的設計文件來定義其用途，所以項目的規(guī)模、結構、形狀、功能都不一樣。同時，建設項目的實物形態(tài)和各個地區(qū)以及時點所組成的投資費用存在差異，導致建設項目投資千差萬別。因此，只有通過特殊程序，編制概算、預算、預算、合同價款和結算價格和竣工決算等動態(tài)控制投資，各項目分別獨立計算、投資，這也給大數(shù)據(jù)信息技術在投資審計的應用帶來障礙。
結合投資項目個體差異大的特點，我們在投資審計工作實踐中積極探索引入大數(shù)據(jù)信息技術，局部運用成效顯著。某高速公路投資項目，共有15個主線施工合同段，工程內(nèi)容和條件相對類似。審計組采集建設業(yè)主HCS公路建設管理系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)。首先，進行數(shù)據(jù)整理，包括項目類別、合同編號、合同的名稱、合同類型、合同單位、簽約時間、結束時間、原合同金額，合同的管理，累計數(shù)額、支付金額、單位名稱、單位地址、監(jiān)督單位、業(yè)主單位、招標信息、單價信息、分部分項工程量、價格數(shù)據(jù)表等。根據(jù)獲得合同管理數(shù)據(jù)，投標報價數(shù)據(jù)，估價測量數(shù)據(jù)，中間計量支付、末次計量支付、變更數(shù)據(jù)、結算書數(shù)據(jù)。工程計量計價明細表一般包含名稱、代碼、報價單項、單價、數(shù)量等信息。審計組再利用縱橫SmartCost公路工程造價系統(tǒng)，將異常新增單價和計量數(shù)據(jù)、變更較大的項目進行篩選核實分析，能夠迅速鎖定疑點。審計組對全線所有施工合同段的某共性單價如C30混凝土擋墻單價進行采集，進行加權平均，計算出C30混凝土擋墻在本工程平均水平單價。一方面可以設定C30混凝土擋墻平均單價10%、20%和30%增幅界限單價，之外的單價為不同程度異常情況，鎖定審計疑點。另一方面可對比某施工合同段提出的C30混凝土擋墻新增單價，高于平均單價合理幅度之外也要分析原因。[2]
2.2 不同公共投資項目之間實現(xiàn)大數(shù)據(jù)聯(lián)動分析
行業(yè)內(nèi)不同投資建設項目的大數(shù)據(jù)信息之間存在相對固定的對應關系，如水利、房屋建筑、公路等行業(yè)的類似項目，其分部分項工程量的定額消耗水平是相對固定的，存在差異的是地區(qū)和時點價格差異，對投資項目的各種數(shù)據(jù)進行規(guī)范化、標準化統(tǒng)計分析，如果有不正常的項目不符合這種邏輯關系，就可以作為審計疑點。如對公租房項目，將某市建成的20個公租房項目數(shù)據(jù)進行綜合分析，可以得出每個項目的綜合投資指標、建安造價指標、土石方造價指標、基礎造價指標、房建主體造價指標、水電安裝造價指標、裝飾造價指標、環(huán)境配套設施造價指標、每平方鋼材、水泥、商品混凝土、空心砌塊等綜合消耗量指標。進而也可以得出平均水平的各項指標參數(shù)。剔除不同項目間存在的建設時點、區(qū)域位置、配套設施、周邊環(huán)境等影響因素，如某公租房項目個別指標突兀，鋼筋105kg/m2/混凝土0.77m3/m2，而平均水平指標為：鋼筋75kg/m2/，砼0.47m3/m2。該公租房項目即可確定為審計重點[3]。
2.3 投資項目建設管理問題綜合大數(shù)據(jù)分析
來源：《硅谷》2013年第19期
摘 要 “大數(shù)據(jù)”的來臨，為新時期浙煙的轉型提升提供了創(chuàng)新的發(fā)展思路和強大的技術支撐。文章將浙煙發(fā)展置于“大數(shù)據(jù)時代”這個背景下，對“大數(shù)據(jù)”如何應用于煙草各條線的業(yè)務進行了大膽的預測，并就浙煙如何打造和利用“大數(shù)據(jù)”提出了基于現(xiàn)狀的合理建議。 關鍵詞 煙草；大數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)中心；一體化
中圖分類號：TP3 文獻標識碼：A 文章編號：1671-7597（2013）19-0128-03
1 何謂”大數(shù)據(jù)”
“大數(shù)據(jù)（Big Data）”是繼“云計算”、“物聯(lián)網(wǎng)”后，當下最火熱的IT 詞匯之一?！按髷?shù)據(jù)”開啟了人類生產(chǎn)生活的又一次重大時代轉型，也是又一次顛覆性的技術變革。
2011年，麥肯錫的《大數(shù)據(jù)：下一個競爭、創(chuàng)新和生產(chǎn)力的前沿》研究報告，正是宣布“大數(shù)據(jù)”時代已經(jīng)到來。麥肯錫在研究報告中指出，數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到每一個行業(yè)和業(yè)務職能領域，逐漸成為重要的生產(chǎn)因素；而人們對于海量數(shù)據(jù)的運用將預示著新一波生產(chǎn)率增長和消費者盈余浪潮的到來。
那么到底什么是“大數(shù)據(jù)”呢？引用維基百科的定義：“大數(shù)據(jù)”指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模巨大到無法通過目前主流軟件工具，在合理時間內(nèi)達到截取、管理、處理、并整理成為幫助企業(yè)經(jīng)營決策更積極目的的信息。當然，大數(shù)據(jù)規(guī)模的標準是持續(xù)變化的，當前泛指單一數(shù)據(jù)集的大小在幾十個TB （萬億字節(jié)）和幾個PB （千萬億字節(jié)）之間。
人工智能(artificialintelligence)英文簡稱AI，是一種通過普遍使用的計算機編程軟件來模擬和呈現(xiàn)出模擬人類智能的科學技術。人工智能的概念最早在1956年被提出，在經(jīng)過多年的研究和應用發(fā)展后，目前的人工智能已經(jīng)應用在生產(chǎn)和生活的各個方面，例如制造企業(yè)的自動化生產(chǎn)線、物流行業(yè)的智能匹配配送系統(tǒng)等。而審計作為社會治理中重要的一環(huán)，也必然需要進入到審計智能化領域中，智能化的審計管理模式和科學化的技術手段不僅有助于實現(xiàn)審計的全覆蓋、提升審計效率、延伸審計內(nèi)涵。但在智能審計的不斷發(fā)展中，由于新的審計技術帶來新型風險也不斷暴露，想要更好地在審計中運用人工智能技術，正確識別風險并提出相應的解決辦法是必不可少的。
一、人工智能在審計中的運用情況
(一)人工智能在審計中運用的理論基礎
1956年8月，人工智能在美國達特茅斯會議上被正式提出。直至近十年來，計算機和芯片行業(yè)的發(fā)展，存儲條件、處理器性能的更新以及新型技術手段的出現(xiàn)才為人工智能領域奠定了基礎。2017年，國務院辦公廳正式印發(fā)的《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》，提出的主要面向2030年的關于推進推動我國新型下一代工業(yè)人工智能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要戰(zhàn)略目標之一是加快推進建立一個創(chuàng)新型工業(yè)國家和大力推進建設世界性的高新技術產(chǎn)業(yè)強國［1］。隨著越來越多的行業(yè)與人工智能技術的融合，審計作為國家和社會監(jiān)管的最主要途徑之一，也必須與人工智能技術相適應才能更好地監(jiān)管和促進各部門各企業(yè)的良性發(fā)展。人工智能技術的應用，使審計人員從重復性較強的數(shù)據(jù)計算處理、分析等工作中解脫出來，審計人員可以更好地從事其他重要工作［2］。此外，智能審計借助于人工智能技術既可以對審計的流程和模式自主學習，也能夠通過實時監(jiān)測及時發(fā)現(xiàn)異常情況并進行處理［3］。我國傳統(tǒng)審計流程主要分為三個階段，即審計計劃階段、審計實施階段和審計結束階段。在與人工智能技術相結合后，這三個階段的模式發(fā)生了一定的改變。在審計計劃階段，人工智能技術可以幫助審計人員從多渠道，以內(nèi)外部結合的方式獲取信息，分析被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境、風險水平、重要性水平等因素，同時根據(jù)審計機構的人力資源數(shù)據(jù)，分析匹配最合適該項目的審計小組，確定審計范圍和時間。在審計實施階段，人工智能主要可以用于審計證據(jù)的獲取和工作底稿的自動生成。除了通過直接鏈接被審計單位財務系統(tǒng)外，還可以利用數(shù)據(jù)挖掘和OCR技術等將非結構化數(shù)據(jù)轉換成易分析審計證據(jù)。同時結合了人工智能的持續(xù)監(jiān)測、實時數(shù)據(jù)記錄和區(qū)塊鏈技術，可以自動定時地生成審計日志，降低數(shù)據(jù)被篡改的風險。此外，還可以通過提前設置或自動抓取審計文書模板的方式，自動生成審計通知書、函證書等。在審計結束階段，可以根據(jù)審計過程和以前的審計結論自動生成審計報告和整改方案。
(二)人工智能在審計中運用的實例分析
實際上，國際四大會計師事務所對于智能化的審計已經(jīng)進行了一些探索，如德勤在2017年推出的智能財務機器人“小勤人”，隨后又推出了主要面向中小會計師事務所的智能審計平臺，在這個平臺上審計人員可以在輸入審計數(shù)據(jù)和需求之后，由平臺自動分析審計風險并生成審計報告。通過對德勤公開案例的研究發(fā)現(xiàn)其在風險評估和選擇應對措施方面遵循的還是如圖1所示的基本邏輯。但在數(shù)據(jù)收集方面則基本交由“人工智能”來進行，有效地提升了工作效率。根據(jù)德勤消息，其有效地減少了審查法律合同文件，發(fā)票，財務報表和董事會會議記錄的時間達50%以上。而畢馬威開發(fā)的“人工智能信貸審閱工具”則更為詳盡地描述了人工智能技術如何與審計過程相結合。其主要功能如圖2所示。首先，利用自然語言處理技術實現(xiàn)信貸文本的批量秒讀，和自動化快速分類。其次，識別信貸文本與相關資料中的重要信息，實現(xiàn)對自動化摘要處理。再次，利用深度學習模型，自動識別資料中包含的各類風險信號，提取對應的關鍵風險信息。隨后，運用大數(shù)據(jù)技術收集整合金融機構內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)，深度挖掘風險點，進行多維度風險信息分析。最后，可視化展示內(nèi)外部整合數(shù)據(jù)的風險信息，提供更直觀、更具洞察力的輔助決策。總的來講，人工智能技術在審計中運用，可以根據(jù)對各種業(yè)務類型的劃分歸納，自動對所涉及的業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)進行了采集、初步處理、分析及實時監(jiān)測，自動產(chǎn)生各種預測和應急預警的信息，為被審計的項目提供了線索及相關資料。這些措施有利于審計人員明確審計的重點與審計范圍，科學地安排年度審計工作，將有限量的審計資源合理配置投入至公司經(jīng)營業(yè)務中存在較大風險的領域，實現(xiàn)了審計管理工作的科學化、信息化、規(guī)范化。
二、人工智能審計帶來的新型風險
大數(shù)據(jù)審計是指面對大量的數(shù)據(jù)，運用大數(shù)據(jù)技術方法和工具，開展多層次、多部門聯(lián)合的數(shù)據(jù)收集、分析和驗證。與傳統(tǒng)審計相比較，大數(shù)據(jù)審計所使用的數(shù)據(jù)更多源復雜，所使用的技術方法更科學高級。而人工智能審計則是在大數(shù)據(jù)審計的基礎上，將審計過程智能化和標準化，可以說大數(shù)據(jù)是人工智能審計的基礎，而人工智能是大數(shù)據(jù)審計的未來提升的必然方向。而在這種發(fā)展衍生的過程中，通過分析發(fā)現(xiàn)會面臨以下三種新型風險:
(一)數(shù)據(jù)安全風險
人工智能審計的所有構建都基于大量的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)模型，所以數(shù)據(jù)安全風險既包括數(shù)據(jù)源獲取是否準確與全面的風險，也包括數(shù)據(jù)泄露的風險。我國目前各地管理標準不一、信息化智能化建設水平差異較大、各地和各部門出于信息安全性考慮對大部分數(shù)據(jù)保密等情況，造成了各級審計機關之間、審計機構與被審計單位之間數(shù)據(jù)流通不暢的問題。并且在大數(shù)據(jù)時代，信息量巨大，信息結構復雜，網(wǎng)絡中充斥著大量的虛假信息、錯誤信息，如果數(shù)據(jù)源出現(xiàn)錯漏，將影響整個審計過程和審計結果。而在進行數(shù)據(jù)儲存和傳輸?shù)恼麄€過程中，一旦用戶的數(shù)據(jù)庫和服務器遭到黑客的襲擊，很有可能就會造成數(shù)據(jù)泄露。例如，成本和原材料等信息如果被外泄，該企業(yè)會在供應鏈的定價戰(zhàn)略等諸多方面陷入被動的狀態(tài)。
(二)人機溝通障礙風險
在審計中的人機溝通的目標就是為了使得用戶和計算機軟件之間能夠做到盡可能方便地進行信息交換。然而目前審計機構的審計方法大多都停留在基于SQL的數(shù)據(jù)查詢和基于電子表格軟件的數(shù)據(jù)查詢兩個層面。然而這兩種方法都有其無法避免的不足之處。在SQL的數(shù)據(jù)查詢方法中，需要根據(jù)不同的問題特征編寫較為復雜SQL語句，這對于審計人員的電腦和編程能力有很高的要求;而這種分析的結果通常以二維表格展示，當所得到的結果數(shù)據(jù)量較多時，無法直觀的展示篩查結果。而在基于電子表格軟件的數(shù)據(jù)查詢中，大多軟件無法對大量的數(shù)據(jù)進行分析，同時半結構化的數(shù)據(jù)也很難用到傳統(tǒng)的電子表格進行分析。而當今數(shù)據(jù)量不斷擴大，數(shù)據(jù)類型和結構也更加復雜，很顯然電子表格軟件已經(jīng)無法完全滿足對于大數(shù)據(jù)審計工作的需求。
(三)人工智能代替職業(yè)判斷的風險
審計的職業(yè)判斷，是指審計人員在對于審計準則、財務報表的編制及其職業(yè)道德操守進行熟悉和掌握的基礎上，將其相關知識、技術以及實戰(zhàn)經(jīng)驗進行綜合應用并針對具體審計業(yè)務做出的一種有根據(jù)性地決定的判斷。目前的人工智能技術運用水平下，人工智能的運行還是要依賴以往的經(jīng)驗判斷和設定的程序語言，再通過高速的運算，最終做出類人的行為，無法取代人腦的創(chuàng)造性解決問題的能力和對新事物探索定義問題的能力。尤其在被審計單位或人員不配合、刻意隱瞞作假、行為言語有異常引起審計人員警惕的情況時，人工智能則完全無法對審計人員起到替代作用。在不能夠保證所有被審計單位都對審計機構保持絕對信任和完全的數(shù)據(jù)共享的前提下，人工智能想要完全取代審計人員，代替審計人員的職業(yè)判斷，還需要在技術和制度兩方面都作出更多的努力。
三、人工智能審計新型風險的應對措施
(一)靶向數(shù)據(jù)安全風險:加密技術和“區(qū)塊鏈+審計”
針對數(shù)據(jù)安全問題、加密及安全技術的發(fā)展。比如，基于數(shù)據(jù)倉儲單元的信息安全技術、查詢方憑借設定的訪問授權才能對所指定的數(shù)據(jù)記錄或者是數(shù)據(jù)庫中的文件進行查詢。伴隨著大量的數(shù)據(jù)搜索收集及分析，查詢方的組織屬性、訪問類別等信息將以“安全標簽”的形式嵌入至其中的原始數(shù)據(jù)，形成唯一的新型數(shù)據(jù)單元結構。將大量的數(shù)據(jù)倉儲單元安全技術綜合運用于監(jiān)督信息共享的平臺，可以直接通過對訪問授權的方式進行控制，從而有效地保證了原始數(shù)據(jù)的采集存儲、流通等相關信息的完整性及其安全，使得審計過程和審計成果的應用可以變得更加高效、便捷。而區(qū)塊鏈技術是一種基于去中心化的全新分布式記賬技術，區(qū)塊鏈的去中心化特點，減輕了存儲審計數(shù)據(jù)的管理壓力，降低了審計數(shù)據(jù)存儲的安全風險。同時，區(qū)塊鏈也充分利用了時間戳技術來有效保障本地客戶端與遠程移動終端之間的數(shù)據(jù)實時更新順序完全相符。時間戳技術能夠直接作為對區(qū)塊數(shù)據(jù)“存在性”和“真實性”的事實證明，確保了應用該技術的審計系統(tǒng)的安全性和可靠性以及相關信息準確真實性，大大增加了審計抵御技術風險和辨別真?zhèn)文芰Α?/p>
(二)靶向人機溝通障礙風險:數(shù)據(jù)可視化
數(shù)據(jù)可視化的應用在很大一定程度上解決了數(shù)據(jù)分析技術難度高和分析結果不直觀的問題，數(shù)據(jù)可視化主要是通過各種易于理解的手段，將復雜的數(shù)據(jù)顯示出來，從而能夠清晰有效地直接表達出數(shù)據(jù)中的信息，審計人員通過數(shù)據(jù)可視化就能發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)之下的規(guī)律?；赟QL的查詢方法、基于電子表格的查詢方法，以及基于數(shù)據(jù)可視化分析方法的主要優(yōu)缺點如表1所示。在對交通運輸、地理資源、環(huán)境保護等領域進行審計時，其業(yè)務數(shù)據(jù)包括融合了幾何、像素信息的圖形和影像數(shù)據(jù)。此時，數(shù)據(jù)可視化分析的優(yōu)勢就體現(xiàn)在:第一，擁有友好的人機交互功能，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的操作只需系統(tǒng)頁面的簡單點擊就可完成。第二，具有豐富的圖像功能，有助于審計人員掌握審計要求和重點。第三，具有強大的圖形分析技術，可以交互地構建和調(diào)節(jié)曲線、表面、節(jié)點等各種數(shù)學模型，可以替代一部分編程工作，提取異常的數(shù)據(jù)。
(三)靶向人工智能代替職業(yè)判斷風險:機器學習與審計經(jīng)驗結合
機器學習是現(xiàn)代人工智能的一個重要組成部分，它使分析模型的建立進入自動化的程序。機器學習用模型進行數(shù)據(jù)分析，其預測是否可靠，依賴于其所輸入的歷史資料質(zhì)量。所以，人的偏好可能影響到為了訓練人工智能所需要選擇的數(shù)據(jù)集、為過程所選擇的計算方法和對輸出進行詮釋。而為了使得審計智能化和自動化，不僅要及時地搜集到所有審計的數(shù)據(jù)，還要反復進行數(shù)據(jù)處理，推導得到可以廣泛應用的公式。在數(shù)據(jù)庫的選擇與篩選中，任何一個數(shù)據(jù)如果出現(xiàn)錯誤都有可能直接造成最終分析結論準確性的下降，但人工智能在其現(xiàn)有的信息化和科技水平之下，無法通過自主機器學習的方式來彌補其中這一缺陷。換句話說，目前人們只能通過培訓提升審計人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德，減少甚至消除了劣質(zhì)數(shù)據(jù)的形成和產(chǎn)生，再通過對數(shù)據(jù)的存儲分析來積累優(yōu)質(zhì)審計人員和專家的經(jīng)驗，以此來應對人工智能無法代替職業(yè)判斷的風險。
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（一）傳統(tǒng)CPA審計與大數(shù)據(jù)CPA審計的對比
傳統(tǒng)審計主要以手動操作，紙質(zhì)環(huán)境為主，來進行審計。大數(shù)據(jù)審計則利用了更多新技術，兩者的異同點可分析如下。
1.相同點
傳統(tǒng)CPA審計與大數(shù)據(jù)CPA審計都必須以《注冊會計師法》以及相關準則作為業(yè)務標準和職業(yè)規(guī)范，以相關的法律法規(guī)和會計準則作為判斷被審計單位的財政收支是否合法的標準。并且無論是傳統(tǒng)還是大數(shù)據(jù)審計，其審計過程都必須經(jīng)過籌備、實施與報告這三個階段，通過調(diào)查了解、簽訂業(yè)務約定書、評估內(nèi)控、確認重要性水平、分析審計風險、編制計劃、對被審計單位內(nèi)控進行測試、對報表實行實質(zhì)性測試、整理在審計業(yè)務中收集到的審計證據(jù)、稽核工作底稿、形成審計意見、編制報告等基本審計程序來發(fā)表審計意見。
2.不同點
從審計證據(jù)上來說，傳統(tǒng)CPA審計主要存在于紙質(zhì)上，通過查找被審計單位的賬本和相關資料來獲取審計證據(jù)，而大數(shù)據(jù)CPA審計則減少了繁雜的紙質(zhì)任務，經(jīng)遠程技術在對被審計單位進行收集審計證據(jù)；從審計程序上來說，傳統(tǒng)CPA審計主要依賴于傳統(tǒng)審計程序，而大數(shù)據(jù)CPA審計則加入了更多技術上的支持，使其更加便利；從審計方法上來說，傳統(tǒng)CPA審計方法是抽樣審計，大數(shù)據(jù)CPA審計則可以進行總體審計；從審計時間上來說，傳統(tǒng)CPA審計是定期進行審計，大數(shù)據(jù)CPA審計更多采用了實時審計；從內(nèi)部控制上來說，傳統(tǒng)CPA審計要求被審計單位人工操作，大數(shù)據(jù)CPA審計要求被審計單位采用自動化控制；從工作職員來說，傳統(tǒng)CPA審計人員需要專業(yè)技能，而大數(shù)據(jù)CPA審計要求審計人員掌握操作這些信息技術的能力；從審計思維上來說，傳統(tǒng)CPA審計先需要分析審計對象的每個部分，再對其整合，總結，大數(shù)據(jù)CPA審計打破了傳統(tǒng)審計思維，掌握審計對象，分析數(shù)據(jù)然后進行總體評價；從審計風險上來說，傳統(tǒng)CPA審計因為主要是抽樣審計所以存在的風險較多，大數(shù)據(jù)CPA審計實現(xiàn)了總體審計，在一方面減少了抽樣審計風險；從審計質(zhì)量上來說，傳統(tǒng)CPA審計不能保障審計數(shù)據(jù)的全面而大數(shù)據(jù)CPA審計使審計人員能運用計算機技術避免人工誤差，使審計對象更加全面完整，審計質(zhì)量也變得更高。
（二）大數(shù)據(jù)CPA審計的基本特征
因為有大數(shù)據(jù)的支持，總體審計得以實現(xiàn)，即使面對大量樣本，也不再使用抽樣的方法，使審計風險降低，審計結果的準確性提高。大數(shù)據(jù)使得被審計單位可以利用外部數(shù)據(jù)，這樣解決了傳統(tǒng)審計難以獲得及運用外部數(shù)據(jù)的弊端，并且可以從許多的方面察覺可能會存在的問題，提高審計的精確性。大數(shù)據(jù)下環(huán)境，審計人員直接利用原始數(shù)據(jù)就可完成相應的審計工作，減少了被審計單位舞弊的可能性，并且極大的節(jié)約時間、人力和物力。因為大數(shù)據(jù)下的審計工作在互聯(lián)網(wǎng)上運行，使得審計人員不需要去被審計單位進行調(diào)查，也不用在固定時間進行工作，僅一網(wǎng)計算機，便可進行工作，使審計工作更加靈活，在很大程度上提高審計效率。大數(shù)據(jù)審計使預算定額指標的分類更加細化，使得指標值之間的可比性提高。大數(shù)據(jù)審計能降低審計成本，比如，審計工作底稿要存儲大約10年，運用大數(shù)據(jù)的信息技術可以將數(shù)據(jù)保存在云平臺上，減少紙張使用量。審計人員還可以運用云平臺進行工作，則不受時間空間的局限，降低了相應的管理費用。大數(shù)據(jù)審計使內(nèi)容從財務審計轉變?yōu)榫C合績效審計，以往審計主要關注的是被審計單位的收支情況，這使得審計監(jiān)督僅僅分析了財務數(shù)據(jù)，不能深入分析被審單位的業(yè)務指標，導致審計結果不能全面的反映被審計的單位的績效狀況，而大數(shù)據(jù)審計使分析業(yè)務的數(shù)據(jù)變得信息化，因此使綜合績效審計得以實現(xiàn)。
二、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計面臨的機遇和挑戰(zhàn)
（一）大數(shù)據(jù)時代下對CPA審計面臨的機遇
1.審計質(zhì)量提高
傳統(tǒng)審計采用抽樣審計的主要原因是因為企業(yè)需要審計的數(shù)據(jù)信息很多而且數(shù)據(jù)的采集需要一個很長的過程和時間，這在很大程度上限制了工作效率，因此只能運用抽樣審計，大數(shù)據(jù)審計則實現(xiàn)了全面審計，極大提高了審計質(zhì)量，由于可以運用大數(shù)據(jù)，審計證據(jù)也變得更多，更準確，更全面，并且在大數(shù)據(jù)審計下所有的數(shù)據(jù)都是公開透明的，所以不存在其他因素的干擾。正因為這些原因，審計質(zhì)量將大幅提高。
2.審計風險降低
大數(shù)據(jù)技術擁有強大的處理信息的能力，這個能力使得審計工作的壓力大大降低而且通過大數(shù)據(jù)技術還能夠得出一個更為精確的答案，使得審計工作更加全面，進而減少了審計風險。大數(shù)據(jù)的應用還會使得舞弊現(xiàn)象減少，因為技術的應用使審計數(shù)據(jù)更加透明化，所有的信息都可以公之于眾，在此情況下，通過修改會計信息來獲利變得不可行，因此大大降低了審計風險。
3.審計成本降低
大數(shù)據(jù)技術下，審計人員的工作時間和空間變得靈活，一些資料的上傳錄入可以保存到互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中或者云數(shù)據(jù)平臺，這樣可以節(jié)約了空間而且還能夠永久性保存，在需要查找相關資料的時候，可以直接在互聯(lián)網(wǎng)上查找，提升了工作效率；節(jié)約了時間和空間，使審計成本在很大程度上降低。
（二）大數(shù)據(jù)時代下對CPA審計面臨的挑戰(zhàn)
1.相關審計人員需要具有數(shù)據(jù)分析能力
從傳統(tǒng)審計轉換到大數(shù)據(jù)審計，審計方式等都發(fā)生了轉變，僅僅靠之前的技能是遠遠不夠的，在使用大數(shù)據(jù)審計時，要有對數(shù)據(jù)的敏感度還要有對數(shù)據(jù)的分析能力，并且要熟練得使用有關軟件，對數(shù)據(jù)能進行分析處理，進而得出真實可靠的結論。除以上能力外，審計工作還要求具備法律、經(jīng)濟、管理等知識和人際交往溝通的能力、信息系統(tǒng)運用的技術、評價內(nèi)部控制能力等，審計工作是知識全面復合型人才，在現(xiàn)階段審計部門里面大多都是審計業(yè)務員工，缺少專業(yè)性技術分析人員，一些大齡的工作人員可能接受新技術的速度比較慢。這嚴重影響了審計工作在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的發(fā)展，所以需要提高審計人員專業(yè)技術的能力，培養(yǎng)審計人員的工作能力，使其了解大數(shù)據(jù)技術以及在審計工作中的應用。
2.審計應用技術落后
大數(shù)據(jù)審計不同于傳統(tǒng)審計，它是一種全新的審計方式，大數(shù)據(jù)審計不再依靠以往通過人工收集、整理和分析來的數(shù)據(jù)，這些工作將通過計算機來實現(xiàn)。但是計算機并不是直接的向?qū)徲嫻ぷ魅藛T提供精準的數(shù)據(jù)，而是提供圖片信息和視頻等傳統(tǒng)的顯示方式這些難以將信息精確的傳達，所以就需要審計人員對這些數(shù)據(jù)進行處理使其再次可視化分析但是應用信息技術時，水平不高使數(shù)據(jù)精確分析能力降低。
3.數(shù)據(jù)保密問題
大數(shù)據(jù)審計結果都是通過網(wǎng)絡上傳，因此難以保證數(shù)據(jù)的保密性，審計工作涉及的活動由于具有很高的商業(yè)價值，一些審計師可能會披露違反職業(yè)道德的數(shù)據(jù)內(nèi)容以獲取利益。但是在目前這種云計算方式下，把對審計工作的監(jiān)督、管理的工作做好的話是十分困難，由于審計結果由第三方管理，審計相關人員可以輕松逃避責任。另一個方面是網(wǎng)絡系統(tǒng)的風險問題，這要求企業(yè)需要完善自己審計系統(tǒng)的防御能力，能夠應對各種網(wǎng)絡風險的能力，否則系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞就會使信息泄露并且形成不可彌補的損失。
三、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計的發(fā)展策略
（一）加強相關專業(yè)人才的培養(yǎng)
大數(shù)據(jù)審計的運用需要大量的具備專業(yè)技能的人才，而現(xiàn)在審計人員大多都不具備此能力，所以要對審計工作人員進行專業(yè)能力技能培訓，并且要使審計人員的思想觀念和思維意識轉變，除了培養(yǎng)會運用大數(shù)據(jù)審計的工作人員還要培養(yǎng)審計隊伍中的審計人員具備對審計大數(shù)據(jù)分析和評估的技能，這是為了更好地保證大數(shù)據(jù)的準確度及可靠度。在培養(yǎng)過程中，要因材施教，使每位參與審計的人員都具有個性化。
（二）建立自己的數(shù)據(jù)平臺
在運用大數(shù)據(jù)平臺時，收集數(shù)據(jù)和收集信息時容易受到阻攔，當被審計單位要求出具審計報告且無保留意見時，在被審單位要求以及審計準則要求時會相互矛盾，這時候，如果事務所擁有了自己的數(shù)據(jù)庫和自身的數(shù)據(jù)平臺時，事務所可以將客戶數(shù)據(jù)進行錄入，然后對其進行研究，運用這些數(shù)據(jù)能更加認識企業(yè)的過去現(xiàn)在，預測和分析企業(yè)將來的發(fā)展情況，進而可以擴大會計師事務所的業(yè)務范圍，這樣會計師事務所可以開展預測、稅收、咨詢和企業(yè)戰(zhàn)略等業(yè)務，能擴展經(jīng)營范圍，為其帶來更多收益。
（三）提高安全意識，加強風險防范
因為計算機審計結果都是通過網(wǎng)絡上傳，因此難以確保數(shù)據(jù)是否完全保密，首先要對大數(shù)據(jù)云平臺進行加密處理，控制用戶的訪問，管控大數(shù)據(jù)來保護敏感隱私信息。其次在大數(shù)據(jù)采集分析過程中實施保護，在執(zhí)行過程中需要使用不同管理者。最后，要建立一個通過網(wǎng)狀的客戶端進行檢測的一個異構數(shù)據(jù)中心的安全平臺，以便及時發(fā)現(xiàn)異常，這樣可以從最基礎的地方對數(shù)據(jù)進行保護。
（四）完善審計組織模式
引言
21世紀，伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計算、虛擬增強現(xiàn)實等先進技術的不斷發(fā)展融合，我國企業(yè)的商務模式不斷革新。和傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境實現(xiàn)了業(yè)務流程的虛擬化、無紙化，支付手段也因為電子支付、電子貨幣的出現(xiàn)顯得更加多樣和便利，在企業(yè)的經(jīng)營過程中產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，這諸多因素將電商企業(yè)的審計工作要求提到了新的高度。在針對電商企業(yè)的審計工作中除了要關注會計層面，還需要充分考慮企業(yè)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)的應用情況以及網(wǎng)絡安全對審計產(chǎn)生的影響，因此單一運用傳統(tǒng)的審計方法可能無法全面的規(guī)避風險，電子商務企業(yè)的審計方法也應該與時俱進，特別是應用大數(shù)據(jù)和云計算來防范電子商務企業(yè)的審計風險是當前審計工作需要關注的內(nèi)容。
一、電子商務對企業(yè)審計的影響
與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務企業(yè)的交易流程在互聯(lián)網(wǎng)虛擬環(huán)境完成，賣場里的有形商品轉變?yōu)榫W(wǎng)絡上的數(shù)字圖像，真金白銀的貨幣交付升級為電子支付，傳統(tǒng)的票據(jù)傳遞也演化成了電子結算。電商交易過程記錄的無紙化、交易資金流的虛擬化、交易網(wǎng)絡的安全性都給電商企業(yè)的審計工作帶來了多維度的影響。
（一）對審計目標的影響
通過電子郵件、即時溝通等工具，電子商務企業(yè)的內(nèi)外部溝通更加緊密，在具體的業(yè)務過程中，信息使用者獲得海量數(shù)據(jù)的成本更低、途徑更多，因此在信息時效性方面的關注度更多，傳統(tǒng)會計報表的重要性逐漸相對降低，這導致審計目標不光是企業(yè)的財務報表，還應該擴大到電商企業(yè)相關利益者的既得利益。
（二）對審計服務對象的影響
企業(yè)審計的對象可以高度概括為被審計單位的經(jīng)濟管理活動，即對企業(yè)的財務收支及相關的經(jīng)營管理活動進行審計。由于電子商務企業(yè)的主要業(yè)務流程在虛擬環(huán)境中完成，業(yè)務過程更加隱蔽，再加上業(yè)務數(shù)據(jù)大多保存在數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)更容易篡改，因此電商企業(yè)的審計對象不光要考慮企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務自身的真實性和合法性，還應擴展到各類業(yè)務原始憑證數(shù)據(jù)錄入的準確性、網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)的可靠性以及應用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。
（三）對審計方法的影響
傳統(tǒng)商務模式下的企業(yè)經(jīng)濟活動大多由手工完成，審計線索清晰完整，通常會采用制度審計的方法實施事后審計及就地審計，工作的重點是對企業(yè)的內(nèi)部流程進行控制。但在電子商務模式下，企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是通過計算機、應用軟件依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境由程序代碼執(zhí)行指令實現(xiàn)的，業(yè)務處理流程的追蹤的困難度相對傳統(tǒng)審計有所增加。而且，隨著新的信息技術和網(wǎng)絡技術的不斷出現(xiàn)，也增加了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不確定性因素，因此需要采取實時連續(xù)審計方式，并應用數(shù)據(jù)挖掘等先進技術，以便及時搜集審計證據(jù)、降低審計風險。
（四）對審計人員素質(zhì)的影響
互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電商企業(yè)的相關經(jīng)濟活動以及大量會計資料多以電子形式產(chǎn)生和存儲，形成了數(shù)量龐大、關聯(lián)廣泛且種類繁多的信息集合資產(chǎn)，審計人員在具備了計算機、網(wǎng)絡以及電子商務相關業(yè)務知識的前提下，結合大數(shù)據(jù)技術的有效應用，可以及時掌握審計線索的變化，從而更好地識別審計風險、評價審計風險。同時審計人員還需要考慮企業(yè)信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的有效性，謹慎的評價企業(yè)信息系統(tǒng)提供的樣本數(shù)據(jù)，避免過度依賴計算機或信息系統(tǒng)專家影響審計人員自身的客觀獨立性判斷。
二、電子商務企業(yè)審計風險分析
（一）電商企業(yè)審計風險的特點
《注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2010）指出，審計風險是指被審計對象的財務報表存在重大錯誤，但審計人員審計后卻發(fā)表了不恰當意見的可能性。傳統(tǒng)企業(yè)審計中審計風險的特點主要體現(xiàn)在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個方面。而電子商務企業(yè)的審計風險除了繼承了原有特點之外，還出現(xiàn)了以下三個新的特點。
1.海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性
電子商務企業(yè)業(yè)務類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計證據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)，還包括互聯(lián)網(wǎng)上很多圖片、音視頻、文檔等非結構化數(shù)據(jù)，這些形式多樣、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)都存儲在計算機中，可能存在數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)損毀、交易數(shù)據(jù)重復等安全隱患。一旦業(yè)務數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，在沒有人工干預的情況下，計算機系統(tǒng)和程序就會按照指令機械處理，從而導致電子商務業(yè)務的完備性風險增加。
2.審計工作的高效性
基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，電商企業(yè)的交易活動不受時空條件的限制，隨時隨地都可能產(chǎn)生商品交易行為，電商平臺或運營系統(tǒng)的持續(xù)運轉支持審計人員不用到訪企業(yè)就可以通過企業(yè)信息系統(tǒng)進行遠程的實時取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時掌握被審計單位的實時情況，從而達到實時動態(tài)監(jiān)督的目的。
3.審計風險的復雜性
首先，電子商務模式下企業(yè)交易活動的參與者除了買賣雙方，還包括產(chǎn)品供應商、銀行或第三方支付機構以及物流配送服務提供商，如果其中有參與者未能承擔自身的信用責任，就會給整個企業(yè)審計帶來相應的風險。其次，網(wǎng)絡環(huán)境下頻發(fā)的惡意入侵、交易雙方真實身份無法確認以及應用PS技術可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計證據(jù)等也增加了電商企業(yè)審計工作的風險。最后，日益繁榮的跨境電商業(yè)務覆蓋全球范圍，經(jīng)營產(chǎn)品種類繁多，涉及語言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺的差異性，也增加了電商企業(yè)審計風險的復雜性。
（二）電商企業(yè)審計風險原因分析
1.審計環(huán)境方面的風險
（1）信息化審計技術滯后。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國的電子商務發(fā)展迅速，且發(fā)展規(guī)模在世界處于領先地位。電子商務作為信息化集成比較高的行業(yè)，特別適合應用智能化手段開展審計工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計系統(tǒng)建設及運維等構建成本高昂，目前智能化審計主要是應用在政府審計中，國內(nèi)大數(shù)據(jù)、云計算在審計方面的應用案例屈指可數(shù)，特別是國內(nèi)會計師事務所大多對新型智能審計系統(tǒng)持觀望態(tài)度。（2）電商法律法規(guī)和審計準則不完善。電子商務的迅速發(fā)展讓很多傳統(tǒng)商務模式下的欺詐行為轉移到了互聯(lián)網(wǎng)上，網(wǎng)絡欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發(fā)生，現(xiàn)行的法律法規(guī)但并未對相關的審計內(nèi)容、方法進行規(guī)定。電子商務企業(yè)自身的經(jīng)營風險和審計人員缺乏完善的審計準則無法開展實務操作，都增加了電商企業(yè)的審計難度，加大了審計風險。（3）網(wǎng)絡信息安全帶來的隱患。電商企業(yè)的業(yè)務流程依托互聯(lián)網(wǎng)開展，其安全完全依賴信息系統(tǒng)是否安全有效。一旦信息系統(tǒng)出現(xiàn)系統(tǒng)故障或受到病毒、惡意攻擊，將導致電子商務企業(yè)的業(yè)務和資金安全受到威脅，給企業(yè)帶來損失，同時也會增加審計工作的難度甚至影響審計質(zhì)量。
2.審計對象方面的風險
（1）憑證數(shù)字化。電商企業(yè)的日常運營要應用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業(yè)信息管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)在運行過程中會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，涉及企業(yè)的采購、銷售、收款、付款等各種單據(jù)，大部分單據(jù)都是以電子憑證的方式由信息系統(tǒng)自動生成并存儲。相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計過程中，要全面了解電商企業(yè)的各類電子憑證數(shù)據(jù)，如果無法保證審計人員獲得充分完整的數(shù)據(jù)資料，容易給審計帶來較大的風險。（2）無理由銷售退款?！毒W(wǎng)絡交易管理辦法》（2014）在法律和部門規(guī)章層面對消費者的網(wǎng)購“后悔權”進行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會滯后電商企業(yè)的收入確認時點，從而增加會計報表收入類科目確認的難度，導致審計人員在判斷企業(yè)交易發(fā)生真實性、確認收入時點和交易額準確性時出現(xiàn)誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務的發(fā)展，我國的第三方支付技術不斷進步，支付寶、微信、京東金融等都可以實現(xiàn)網(wǎng)絡零售過程中的在線支付。電商企業(yè)龐大的交易數(shù)據(jù)對應的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計人員在審計過程中很難對這些憑證是否真實效性、支付是否安全和數(shù)據(jù)記錄是否準確進行判斷。
3.審計主體方面的風險
（1）具備電商知識的審計人員不足。審計作為一種鑒證活動，要求審計人員應了解被審計單位的業(yè)務流程，具備相應的業(yè)務知識才能更好地開展審計工作。因此針對電子商務企業(yè)的審計工作，就需要審計人員了解電商領域的相關知識，并具備一定的計算機技術。目前我國注冊會計師隊伍中，了解電商運作模式，懂得計算機技術以及網(wǎng)絡安全技術的人才比較缺乏，特別是會應用大數(shù)據(jù)、云計算開展審計工作的復合型人才更少。（2）審計軟件相對落后。傳統(tǒng)企業(yè)的審計項目中，審計人員會借助審計軟件進行輔分析，在審計軟件中進行會計數(shù)據(jù)的處理和查詢。但由于電商企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)類型除了結構化財務數(shù)據(jù)，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結構化數(shù)據(jù)，所以需要開發(fā)能同時處理結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)的新型審計軟件，才能滿足現(xiàn)階段審計工作的需求。
三、大數(shù)據(jù)背景下的電商企業(yè)審計風險防范措施
（一）基于大數(shù)據(jù)構建電商企業(yè)審計云平臺
電子商務企業(yè)的審計數(shù)據(jù)由傳統(tǒng)的單一結構化數(shù)據(jù)逐漸轉變?yōu)槎嘣墙Y構化數(shù)據(jù)，除了企業(yè)自身的財務數(shù)據(jù)，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、會議記錄、各類合同等非財務信息數(shù)據(jù)，各類業(yè)務產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)技術支持下，通過數(shù)據(jù)建模構建出涵蓋電商企業(yè)各業(yè)務流的全方位數(shù)據(jù)平臺，不僅可以便捷地獲取審計樣本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)“樣本即總體”的全面審計，以規(guī)避抽樣審計的風險，也可通過云平臺的智能算法規(guī)則還能利用業(yè)務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性設定各類財務數(shù)據(jù)的值閾變動范圍和審計風險模型方程式，迅速標記異動數(shù)據(jù)鎖定審計疑點?？紤]到電商企業(yè)各業(yè)務流之間的協(xié)同作業(yè)關系，其云審計平臺可以按照前期審計準備、中期審計執(zhí)行和后期審計報告三個階段進行設計，并遵循安全性、有效性、規(guī)范性的原則。
（二）基于云平臺實施“精準性”審計
電商企業(yè)運營過程產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)會存儲在云平臺的分布數(shù)據(jù)存儲設備中，理論上這是一個審計數(shù)據(jù)信息存儲和管理的無限虛擬空間。電商交易涉及的會計憑證、各類統(tǒng)計報表數(shù)量繁多，客戶群體遍布全網(wǎng)人數(shù)眾多，因此對財務報表的精確度要求較高。云平臺可以根據(jù)不同時間跨度將電商交易的財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)分類存儲，再通過數(shù)據(jù)挖掘技術完成高效且有針對性的審計數(shù)據(jù)、分析挖掘，找到相應的審計疑點，為后續(xù)審計取證奠定基礎。同時通過大數(shù)據(jù)技術還能實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的交匯統(tǒng)一，降低人工運算可能產(chǎn)生的檢查風險，從而實現(xiàn)電商企業(yè)審計數(shù)據(jù)的精準識別、精準審計。
（三）基于云平臺實施“共享性”審計
電商企業(yè)交易平臺的多樣性導致企業(yè)交易資金存在數(shù)據(jù)量大、資金收入時點和交易額不準確等特點，因此如何在電商審計云平臺中保證審計數(shù)據(jù)的完整和準確尤為重要。在云平臺構建時保證審計機構和被審計單位軟件接口對接的標準化和一致性，可以有效保證數(shù)據(jù)的完整傳遞，同時防止外部數(shù)據(jù)泄露。除此以外，云平臺可以將電商企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)按交易時間段、交易類型和金額區(qū)間等標準，以柱狀圖、趨勢圖等圖表形式直觀展示?；谠破脚_的審計模式，最大程度上打破了時空的約束，可以隨時隨地在審計機構和被審計單位之間，甚至是多個審計機構之間共享信息和計算環(huán)境，從而實現(xiàn)“共享性”審計。
（四）基于云平臺實施“連續(xù)性”審計
傳統(tǒng)審計模式下，由于審計資源和審計技術有限的原因，會根據(jù)重要性水平選擇需要審查的項目，且多為事后審計及就地審計，審計方法以抽樣審計為主，該模式下的審計結果存在一定的局限性和片面性。而基于大數(shù)據(jù)技術的云平臺可以對電商企業(yè)進行全程跟蹤審計，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的實時采集、動態(tài)分析及連續(xù)審計，通過事前立項審計、事中執(zhí)行監(jiān)督審計、事后績效評估審計，實現(xiàn)人員未動、數(shù)據(jù)先行。通過事前立項審計可以起到有效預防的作用，減少后期審計決策出現(xiàn)失誤的情況。事中執(zhí)行監(jiān)督審計時效性強，可以及時查明企業(yè)經(jīng)濟目標和預算的實現(xiàn)程度，幫助電商企業(yè)及時采取措施糾正偏差，改善內(nèi)部控制，保證最終目標和預算的實現(xiàn)。事后績效評估審計能夠?qū)﹄娚唐髽I(yè)已經(jīng)發(fā)生的財政財務收支和經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性和效益性作出全面的評價。如果缺少事前立項審計，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，已造成后果甚至無法糾正時，從某種意義上而言事后審計就沒有多大意義。相反地，缺少事中執(zhí)行監(jiān)督審計和事后績效評估審計，再成功的事前立項審計也會因為沒有過程保證而喪失價值。
結語
綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計算、虛擬增強現(xiàn)實等先進技術的不斷發(fā)展融合，電子商務企業(yè)的審計工作出現(xiàn)了新的挑戰(zhàn)，針對海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性、審計工作的高效性以及審計風險的復雜性等新特點，本文從基于大數(shù)據(jù)構建電商企業(yè)審計云平臺以及基于云平臺實施“精準性”“共享性”“連續(xù)性”審計四個方面提出了針對電子商務企業(yè)審計的普適性對策。
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一、前言
在近些年，隨著信息技術、大數(shù)據(jù)技術等各種新型技術的發(fā)展，會計行業(yè)也發(fā)生了巨大轉變，云會計已經(jīng)成為各大企業(yè)會計工作所爭寵的對象，而云會計也有效促使企業(yè)會計朝著信息化方向邁進一大步，其作用越來越明顯。大數(shù)據(jù)類型多樣，數(shù)據(jù)量大，有著更快的處理速度與更大的商業(yè)應用價值，將其應用到企業(yè)會計工作中，可以讓企業(yè)更快、更準地做出運營管理決策，因此大數(shù)據(jù)也成為企業(yè)加強自身競爭力的主要手段。在大數(shù)據(jù)背景下，云會計在企業(yè)會計工作中得到廣泛關注，對傳統(tǒng)的會計工作產(chǎn)生了巨大影響。目前關于云會計的研究工作主要集中在會計環(huán)境方面，而關于云會計的審計框架結構研究則比較少，而本文則對其框架建設進行了一定的深入研究，闡述了在這一框架結構中開展審計業(yè)務的詳細流程。
二、云會計對企業(yè)審計工作的影響
對于審計數(shù)據(jù)有著充分、深入的了解，對審計技術有著更好地運用，這將會讓現(xiàn)有的審計模式得到很大的轉變，而且也會有效提高審計工作效率。面對互聯(lián)網(wǎng)技術日新月異的發(fā)展形勢，企業(yè)也應當迅速適應市場變化，跟上時展潮流，加大對大數(shù)據(jù)、云會計等新型技術的運用，提升自身的競爭力，這樣就會對審計范圍、審計數(shù)據(jù)、審計風險、審計技術以及審計人員等造成很大的影響。
1.對審計范圍的影響
在先前的審計當中，過分依賴樣本抽查，通過樣本檢查得到的結果作為整體的數(shù)據(jù)結果，而隨著大數(shù)據(jù)云會計的發(fā)展，這一方式顯然已經(jīng)不再適用。在先前的審計中，受到時間、資金等因素的制約，難以對所有數(shù)據(jù)進行收集處理，所以得到的審計結果難免大打折扣。而大數(shù)據(jù)技術則能夠有效應對這一問題，將所有數(shù)據(jù)收集起來進行分析，所以大數(shù)據(jù)技術對審計人員提出了更高的分析能力要求，需要審計人員高效處理數(shù)據(jù)并將數(shù)據(jù)存儲在電腦中，為審計信息化發(fā)展打下基礎。
2.對審計數(shù)據(jù)的影響
在之前那種審計模式中，審計工作人員能夠根據(jù)所獲得的財務數(shù)據(jù)、財務信息等內(nèi)容，結合大數(shù)據(jù)技術對于審計內(nèi)容進行分析研究，但是對于各類報告或者制定規(guī)章制度時，卻沒有大量有效的數(shù)據(jù)處理結果作為支撐，仍然需要審計人員親自翻閱來加以分析研究。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，數(shù)據(jù)存儲容量得到極大提升，很多非結構化的數(shù)據(jù)類型，如文檔、圖片、音頻等都可以通過云會計進行存儲，這些非結構化數(shù)據(jù)種類繁多，內(nèi)容差別很大，因此在進行數(shù)據(jù)分析時存在著更多的困難，所以審計工作人員需要轉變工作思路，從以結構化數(shù)據(jù)為主的工作模式轉變?yōu)橐越Y構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)相結合的工作模式。大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展讓云會計技術得以實現(xiàn)并得到廣泛應用，把審計模型納入到云平臺當中，能夠讓數(shù)據(jù)更加真實有效，這樣也可以為審計人員提供出更好的工作環(huán)境，讓他們能夠更快地處理數(shù)據(jù)，得到的結論也是建立在更多數(shù)據(jù)論證的基礎之上，所以結論也更加真實可靠。在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，審計工作將會由傳統(tǒng)的審計模式轉換為數(shù)字化、自動化以及智能化互為一體的新型審計，云會計也必將成為未來審計工作發(fā)展的方向。
3.在審計風險方面的影響
運用云會計技術，審計人員能夠建立起更好的網(wǎng)絡平臺，保證數(shù)據(jù)能夠得到更好地處理、存儲與傳輸，讓審計人員以更為便捷、高效的方式進行審計工作。然而，云會計也會導致審計線索尋找難度增加，數(shù)據(jù)安全性受到威脅，審計風險控制無法得到根本性的保證，這樣也會出現(xiàn)很多審計問題。
4.在審計技術方面的影響
在先前那種審計工作中所實施的審計技術已經(jīng)無法達到大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)發(fā)展需求，在之前主要是運用審計線索跟蹤技術，其中包括檢查、函證、詢問等方式，但是面對新的審計背景，審計線索無法預見，且審計線索朝著數(shù)字化、網(wǎng)絡化等方面發(fā)展，所以審計人員就要掌握新的審計技術，在云環(huán)境中能夠通過新的技術手段來獲得審計證據(jù)，保證審計質(zhì)量。但是現(xiàn)在審計舞弊技術多種多樣，僅僅運用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)所具有的查詢分析功能，運用審計軟件、聯(lián)機分析技術等類型的審計數(shù)據(jù)處理技術，就無法完全發(fā)覺那些隱藏的審計線索。在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)指數(shù)級倍率增長，面對海量數(shù)據(jù)，需要有更高水平的數(shù)據(jù)處理技術。在云會計中，審計人員要運用云技術與數(shù)據(jù)倉庫技術，利用云平臺對審計線索進行追蹤，找到那些隱藏的審計證據(jù)。
5.在審計人員方面的影響
在先前的審計工作中，審計人員一般都僅需要掌握基本的財務、審計專業(yè)知識，在工作中多數(shù)都是通過長期積累的經(jīng)驗進行審計。但是面對大數(shù)據(jù)背景，以云會計為基礎的審計模式對于審計人員提出了更為苛刻的要求，審計工作人員不但要掌握數(shù)據(jù)的變化、數(shù)據(jù)分析技術，同時也要可以及時有效地從大量數(shù)據(jù)中找出和審計業(yè)務有關且重要的數(shù)據(jù)，得到最合適的審計證據(jù)。另外，審計人員還要掌握審計軟件設計、研發(fā)以及運用維護所需的知識，而且最好還要對目前的經(jīng)濟形勢有著一定了解，關注整個審計行業(yè)的發(fā)展趨勢。
三、基于云會計的審計框架建設
在大數(shù)據(jù)背景下，要想很好地開展基于云會計的審計工作，首先就要構建起一個審計支撐平臺，可以對審計數(shù)據(jù)進行分析處理。在云平臺中，需要利用數(shù)據(jù)挖掘技術來進行審計工作，把審計內(nèi)容與數(shù)據(jù)挖掘技術協(xié)調(diào)起來運用。通過數(shù)據(jù)挖掘技術能夠?qū)π枰M行審計的企業(yè)運營中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)加以分析研究，對于審計數(shù)據(jù)加以挖掘、篩選，得到初步的審計線索。正是基于這樣的思路，本文構建出了一個基于云會計的審計框架。
1.審計準備過程
審計部門當接受客戶委托進行審計時，首先要分析審計目標、審計業(yè)務范圍；其次要了解被審計企業(yè)的運營規(guī)模、組織結構、運營風險以及內(nèi)部控制等，同時還要對以往的審計情況有所了解；最后審計部門要制定出審計方案，并且報給上級部門進行審批，通過后就可以實施了。在云會計背景下，審計部門需要獲得被審計企業(yè)運營流程方面的審計證據(jù)，按照所制定出來的審計方案分析審計業(yè)務，將企業(yè)審計需求轉變成具體的數(shù)據(jù)分析問題。
2.審計實施過程
審計實施過程主要有數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析處理、審計數(shù)據(jù)庫建立以及審計業(yè)務分析等內(nèi)容。其中，數(shù)據(jù)采集是整個審計過程實施的準備階段，主要是通過被審計企業(yè)的erp系統(tǒng)獲取和企業(yè)財務、運營業(yè)務相關的數(shù)據(jù)，并上傳到共享平臺中，對數(shù)據(jù)進行篩選后得到數(shù)據(jù)層；數(shù)據(jù)分析處理主要是借組于互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云會計等手段對數(shù)據(jù)進行規(guī)范化處理；審計數(shù)據(jù)庫屬于審計框架建設中的關鍵內(nèi)容之一，如果沒有建立起審計數(shù)據(jù)庫，那么以云會計為基礎的審計工作就無從談起。數(shù)據(jù)庫主要是讓數(shù)據(jù)通過相應的模型進行重組、排列，然后在數(shù)據(jù)倉庫中再加以儲存并管理；大數(shù)據(jù)環(huán)境中，基于云會計的審計工作核心內(nèi)容就是利用云平臺對審計數(shù)據(jù)進行深入分析研究。通過云平臺將原始數(shù)據(jù)轉換成審計所需的信息，然后審計人員再借助于云平臺得到處理過的數(shù)據(jù)，并將其與設定值進行對比，確定審計業(yè)務特性，得到審計結果，從而就可以判斷被審計企業(yè)的經(jīng)濟活動真實、合法與否。
3.審計終結過程
審計人員按照所需審計企業(yè)的經(jīng)濟活動所得到的數(shù)據(jù)，利用一定的審計模型方法進行處理以后得到審計證據(jù)，然后對審計證據(jù)進行篩選、歸納，對所需審計的企業(yè)進行綜合性評估，出具審計報告。在這期間，所要進行的工作內(nèi)容主要有：期后事項與或有事項的檢查工作、評估企業(yè)持續(xù)運營能力。然后將審計報告上報給上級部門進行審查，確認無誤后得到最終版的審計報告。審計部門出具審計報告并給出審計意見以后，被審計企業(yè)就要執(zhí)行審計意見。
四、結論
總之，信息化技術的發(fā)展有效促進了我國審計行業(yè)進步，云會計的出現(xiàn)對審計工作而言不但有機遇，更多的是挑戰(zhàn)。審計部門需要結合自身實際情況，將云會計技術有效運用到審計工作中去，建立起基本的審計框架結構，保證審計數(shù)據(jù)科學合理、準確無誤。本文主要研究了云會計對我國審計行業(yè)的影響，同時也提出了具體的審計實施框架結構，明確了基于云會計的審計工作流程與框架，這對我國的審計工作可持續(xù)化發(fā)展意義非常突出。相信隨著我國審計行業(yè)對云會計、大數(shù)據(jù)技術的重視程度不斷提升，我國的審計行業(yè)必將會引來全新的發(fā)展春天，保證審計質(zhì)量與效率同步提升。
參考文獻：
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
大數(shù)據(jù)時代的來臨為審計風險的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機。在大數(shù)據(jù)時代背景下，我國注冊會計師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術理念降低審計誤差、完善審計模型、規(guī)范審計報告、完善審計制度以及做好審計監(jiān)控工作，提升了審計風險防范與控制工作質(zhì)量。
一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術，降低審計數(shù)據(jù)與核算誤差
審計數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計風險的主要因素。大數(shù)據(jù)技術應用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎的信息數(shù)據(jù)審計技術的應用，對于降低審計誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術支持下，審計數(shù)據(jù)是由計算機系統(tǒng)在審計對象日常財務報表、報告以及會計信息中，利用信息化技術自動生成的。這種審計數(shù)據(jù)自動化生成的技術，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進而確保了審計數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過程的自動化。信息化的審計核算過程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對審計風險的影響。除了計算誤差外，審計對象內(nèi)部對審計過程的人為性干預也是造成審計誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術利用自動化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會計師外其他人員對審計數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進而極大的減少審計外人員人為干預因素造成的審計風險出現(xiàn)。
二、完善審計模型，應對審計對象的復雜性與廣泛性
受到市場化進程影響，我國當前的市場經(jīng)濟環(huán)境更加復雜。在這種情況下，各類審計對象出現(xiàn)了審計內(nèi)容復雜性與審計數(shù)據(jù)廣泛性特點。會計師需要根據(jù)審計對象具體情況，制定出完善的審計模型進行審計工作：（1）通過網(wǎng)絡平臺獲取新型模型。通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺，會計師可以對審計模型新技術發(fā)展進行了解；或是通過網(wǎng)絡平臺尋找專業(yè)技術人員，根據(jù)審計對象實際情況設計出專屬的審計模型。新型審計模型的應用，極大的降低了審計核算錯誤造成的風險因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術尋找到與審計相關的各類數(shù)據(jù)，完善到審計模型核算中。如審計模型市場元素數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術可以對市場內(nèi)隱性的干擾因素進行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補充到模式中，提高了審計模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計風險模型。審計風險模型是現(xiàn)代審計體系內(nèi)，以降低審計風險為目標的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術建立的審計風險模型，可以引導審計會計師合理規(guī)避審計風險的產(chǎn)生，提高審計工作效率與質(zhì)量。
三、采用標準化模式，規(guī)范審計報告與意見內(nèi)容
采用標準化模式要求撰寫審計報告與意見，可以避免因語言歧義、違反現(xiàn)有法律等問題造成審計風險的出現(xiàn)。審計報告與意見的編制標準化規(guī)范要求，對于會計師審計工作提出更高的標準：（1）合法性標準。審計報告的合法性，是國家經(jīng)濟法規(guī)對審計工作者提出的重要標準。在網(wǎng)絡數(shù)據(jù)平臺下，審計人員可以通過網(wǎng)絡系統(tǒng)實時查詢審計內(nèi)容的合法性，將存在違法問題的審計內(nèi)容及時上報給審計委托人，并將其危害進行核算，一并編入審計報告內(nèi)容。（2）公允性標準。審計報告編寫中必須具有公允性特點，即報告內(nèi)容必須是審計人員、審計對象與委托方，公認的、具有說服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺優(yōu)勢，在審計報告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計報告，可以進一步提高報告信息質(zhì)量。
四、以信息化平臺為基礎，完善審計風險管理制度
完善的審計風險管理制度，可以促進風險管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計制度內(nèi)容。網(wǎng)絡信息化平臺的應用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗支持。數(shù)據(jù)挖掘技術可以幫助制度制定者通過對已經(jīng)出現(xiàn)的審計失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗綜合考量，用以制定新風險管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會計師將風險管理制度用于審計過程，需要將制度中的文字內(nèi)容進行量化處理，用以指導審計工作的完成。如三級審核制度執(zhí)行時，信息化平臺可以將三級管理責任人落實到具體人員與職責范圍，使三級審核制度責任管理落實到位。（3）便于管理制度自動執(zhí)行。信息化管理平臺將風險管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進行編制。會計師在利用審計軟件開展審計時，違反審計管理制度的操作，軟件將自動進行警示并予以制止。這種自動化執(zhí)行模式，保證了風險管理制度執(zhí)行的順利完成。
五、采用云平臺監(jiān)控網(wǎng)絡，做好全面的審計監(jiān)控工作
大數(shù)據(jù)管理技術是基于網(wǎng)絡平臺開展的信息化管理技術。網(wǎng)絡云技術的應用，可以使會計師事務所管理者對審計過程進行實時監(jiān)控。其監(jiān)控重點在于審計過程與制度執(zhí)行中的風險管理監(jiān)督。審計過程監(jiān)控中，管理者可以通過云網(wǎng)絡平臺對會計師審計過程進行遠程監(jiān)督，對審計過程風險因素進行分析，降低過程失誤造成審計風險的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過網(wǎng)絡系統(tǒng)對于審計人員違反管理制度的行為，及時進行預警報告并作出相應的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計正常工作情況下進行，同時必須保證監(jiān)管過程的獨立化。
六、結束語
為了提高我國財務審計工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風險造成的審計失敗問題，注冊會計師在傳統(tǒng)審計風險防范技術基礎上，利用大數(shù)據(jù)時代的技術，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計模型、采用云平臺監(jiān)控等措施，進行審計風險防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計風險。
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二、大數(shù)據(jù)對審計行業(yè)的影響分析
從審計行業(yè)的歷史發(fā)展來看，信息化技術的變化對審計導向、審計抽樣方法、審計模式、審計管理等方而有著重要影響，大數(shù)據(jù)時代所帶來的新技術、新思維的變革，筆者認為對審計行業(yè)主要有以下四方而的影響。
1.審計模式的影響
(1)持續(xù)性審計將成為審計發(fā)展的方向和核心。傳統(tǒng)的審計為事后審計或周期審計，這種相對滯后的審計模式在一定程度上削弱了審計的監(jiān)督作用，對于審查銀行、保險等時效性很強的行業(yè)，審計往往處于較為被動的局而。持續(xù)性審計的概念在理論研究方而由來已久，但受信息技術水平的限制，持續(xù)性審計在我國應用很少。大數(shù)據(jù)技術為審計模式向持續(xù)性轉變提供了條件，審計主體可以對被審計單位持續(xù)采集數(shù)據(jù)，開展審計風險評估、審計跟蹤、專項分析、督促整改等活動，動態(tài)掌握被審計單位的業(yè)務運營與風險異動情%}，實現(xiàn)對被審計單位全而、持續(xù)的審計覆蓋，解決傳統(tǒng)事后審計帶來的時滯問題，降低審計錯誤和風險，提升審計效果與效率，促進審計從監(jiān)督導向型向服務導向型發(fā)展。
(2)審計作業(yè)模式將發(fā)生變化。大數(shù)據(jù)時代下信息量的急劇擴大、數(shù)據(jù)挖掘和分析技術的廣泛運用，將會改變原有的審計項目作業(yè)模式，大幅提升審計效能。一是審計立項依據(jù)將由風險評估與專家經(jīng)驗向以持續(xù)性審計過程中的信息觸發(fā)轉變。通過持續(xù)性審計中發(fā)現(xiàn)的某些關鍵信息作為觸發(fā)點進行審計項目立項，將提升審計的時效性與針對性。二是審計范圍將由抽樣審計向總體審計轉變，審計思維模式由局部轉為整體。通過大數(shù)據(jù)技術的應用，審計可以覆蓋與審計對象相關的所有數(shù)據(jù)，使得審計主體對被審計單位的業(yè)務活動掌握更加全而，加強了審計的全局觀與系統(tǒng)性，從而降低抽樣審計可能帶來的重大審計風險。三是工作方式將由非現(xiàn)場為輔向非現(xiàn)場遠程審計為主轉變。在大數(shù)據(jù)與石計算技術應用逐漸普及的環(huán)境下，非現(xiàn)場遠程審計將成為今后審計的主要工作方式，審計主體通過遠程抽取數(shù)據(jù)持續(xù)開展審計、監(jiān)控與分析，被審計單位主要通過網(wǎng)絡報送大量數(shù)據(jù)與資料，從而使得審計更具延展性、縱深性、時效性。
2.審計技術的影響
1)審計數(shù)據(jù)分析需要構建石計算平臺。大數(shù)據(jù)的特征之一就是數(shù)量巨大，傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)平臺難以承載海量數(shù)據(jù)的分析工作，因此需要充分運用石計算技術，構建石計算平臺，對所有相關數(shù)據(jù)進行收集、整合、挖掘，以滿足大數(shù)據(jù)時代下的審計效率。此外，由石計算衍生而來的石存儲技術，可為審計提供以互聯(lián)網(wǎng)為基礎的、容量巨大在線存儲服務。審計人員現(xiàn)場審計時可通過石存儲網(wǎng)絡訪問數(shù)據(jù)，克服了以往審計對工作地點要求相對固定的弊端，為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計工作提供了便利。
2)審計需要廣泛應用NOSQL技術。傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)存儲在關系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，與之相配套的查詢語高則是SQI,(結構化查詢語高)，它需要對每個存儲變量設置字符長度、類型等，數(shù)據(jù)模式是靜態(tài)的。大數(shù)據(jù)時代下審計人員而對的數(shù)據(jù)范圍激增，數(shù)據(jù)動態(tài)變化特征明顯，數(shù)據(jù)內(nèi)容也擴展到圖像、視頻、WFB網(wǎng)頁、GPS數(shù)據(jù)等非結構化數(shù)據(jù)，這些非結構化數(shù)據(jù)無法存儲在關系型數(shù)據(jù)庫中，因此SQI,無法完全滿足新時代下審計工作的需求。可以預見的是，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作將廣泛使用NOSQL數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，以滿足從海量數(shù)據(jù)中快捷有效地挖掘價值信息。
三、推動大數(shù)據(jù)時代下我國審計行業(yè)發(fā)展的建議
1.制定大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略
大數(shù)據(jù)時代是信息化技術高速發(fā)展的產(chǎn)物，在未來較長的一段時期內(nèi)將對審計思維、模式、技術方法等將產(chǎn)生重大影響。為了使我國審計行業(yè)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)健康發(fā)展，需要國家審計機構或?qū)徲嬓袠I(yè)協(xié)會牽頭，聯(lián)合信息技術、人力資源管理等部門一同從技術、法律法規(guī)、人才建設等方而重新審視我國審計行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定適合大數(shù)據(jù)時代下審計發(fā)展的戰(zhàn)略，指導我國穩(wěn)步有序地實現(xiàn)大數(shù)據(jù)在審計領域的有效運用。
2.加強信息化審計相關立法建設
目前我國關于信息化審計方而的法律法規(guī)還很少，為了有效推動大數(shù)據(jù)在審計行業(yè)的應用就必須加強信息化審計相關立法建設，增加審計行業(yè)應用大數(shù)據(jù)的相關條例，使得利用大數(shù)據(jù)開展審計有法可依，有法可循，促進審計行業(yè)在信息化時代規(guī)范發(fā)展。大數(shù)據(jù)審計涉及大量敏感信息，為了有效降低由于數(shù)據(jù)安全問題產(chǎn)生的風險，需在大數(shù)據(jù)存儲、應用、管理等安全方而制定配套的法律法規(guī)，構建完善的信息化審計法律體系。
3.加快建立審計數(shù)據(jù)庫與分析平臺
一方而，我國審計機關、社會審計機構及企業(yè)應根據(jù)各自需求，充分運用適應大數(shù)據(jù)環(huán)境的NOSQL技術、處理技術、石計算技術等建立適合自身的審計數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫應包含被審計對象的歷史信息、相關行業(yè)信息、相關規(guī)章制度、審計檔案等，同時積極應用石計算存儲實現(xiàn)遠程存儲與移動審計，提升審計效率。另一方面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下影響審計效果的重要因素之一為數(shù)據(jù)分析與挖掘能力，因此需要通過技術團隊與業(yè)務團隊共同構建大數(shù)據(jù)審計分析平臺，合理運用數(shù)據(jù)挖掘、機器學習等方法，對海量數(shù)據(jù)進行快速與深度分析，從而及時發(fā)現(xiàn)審計疑點，準確定位風險，提升審計效果與效率。
4.完善審計管理模式
目前我國大部分審計主體審計管理信息化程度與大數(shù)據(jù)環(huán)境下的要求仍有一定距離，審計方式仍以現(xiàn)場審計為主，遠程審計與持續(xù)審計尚不普遍。各審計主體應結合自身實際，合理調(diào)整組織架構與審計方式，積極探索與創(chuàng)新，建立以標準化、信息化為導向的計劃管理、質(zhì)量監(jiān)控管理、審計成果運用管理等全過程的審計管理模式，促進審計由事后檢查為主向事前預防、事中控制為主轉變，充分發(fā)揮審計在國家經(jīng)濟社會運行中的免疫系統(tǒng)功能。
5.加強大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計人才的培著
隨著信息技術的快速發(fā)展，我國的信息數(shù)據(jù)量在近年來呈現(xiàn)出爆炸式的增長，人們的工作和生活跨入了大數(shù)據(jù)時代。我國各行業(yè)都積極應用了云計算以提高數(shù)據(jù)分析能力，如電信、醫(yī)療、金融等領域的大數(shù)據(jù)挖掘分析技術已經(jīng)投入實際應用，審計領域也應與時俱進，盡快適應大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展。本文以供電企業(yè)為研究標的，結合電力審計工作的實際情況，探索和構建一個適合供電企業(yè)的“云審計”框架。
一、關于云計算與云審計的基本概念論述
“云計算”一詞源于Google等互聯(lián)網(wǎng)公司的大數(shù)據(jù)處理過程，于2006年在國際搜索引擎大會上首次提出，以美國國家標準與技術研究院給出的定義較為權威：云計算是一種按使用量付費的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng)絡訪問，進入可配置的計算資源共享池，這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務供應商進行很少的交互。
“云審計”是基于云計算而產(chǎn)生的，可以認為“云審計”就是在審計工作中運用云計算的概念和技術。“云審計”有兩個基本特點，一是以審計工作為服務目的，“云審計”的應用是為了使審計師減少簡單的計算勞動，提高審計效率；二是以云計算為技術手段，利用云計算技術升級和優(yōu)化現(xiàn)有的審計方法。
隨著近年來供電企業(yè)信息化程度的提高，服務器的后臺數(shù)據(jù)也越來越多，而審計師配備的個人電腦是無法滿足檢查這些數(shù)據(jù)的需求的。數(shù)據(jù)庫中一個簡單的操作指令可能都要在個人電腦上花費十幾分鐘甚至數(shù)個小時。而“云審計”技術卻可以很輕松地解決這些問題
二、云審計系統(tǒng)的框架構建
（一）云審計系統(tǒng)的概念和特點
云審計系統(tǒng)是一個全新的事物，國際上暫時還沒有給出一個比較準確和完整的定義。為方便研究，本文基于信息技術現(xiàn)狀和審計實際應用，對云審計系統(tǒng)的概念進行初步闡述：云審計系統(tǒng)是基于所獲得的數(shù)據(jù)，根據(jù)審計對象的基本特性，通過設定計算、判斷和限制條件建立數(shù)學或邏輯表達式，用于對審計目的進行驗證的過程。云審計系統(tǒng)主要有五個特點：
1.審計網(wǎng)絡自助服務。審計自助服務免去了審計師與被審計單位在數(shù)據(jù)獲取上的溝通，使審計師能自行獲取所需數(shù)據(jù)，并設定疑點檢查條件；2.高帶寬網(wǎng)絡。多個審計師可以在不同的地點獲取同樣的數(shù)據(jù)，在網(wǎng)絡速度上不會受到影響；3.審計數(shù)據(jù)資源池。審計師可以將得到的所有數(shù)據(jù)上傳至“云端”，形成審計數(shù)據(jù)資源池，共享給有相關權限的其他審計師；4.審計彈性架構。使審計師可以隨時隨地通過權限認證后登陸系統(tǒng)獲取資源；5.可度量服務。為審計系統(tǒng)提供自動化的監(jiān)控，并記錄審計師的工作過程，包括審計方法、程序和證據(jù)獲取手段等[1]。
（二）云審計系統(tǒng)建設的可行性分析
在理論基礎方面，國際上關于云計算系統(tǒng)的理論體系已經(jīng)基本完備，國內(nèi)云計算技術的研究和發(fā)展也十分迅速，為云審計系統(tǒng)提供了充分的先決條件。在技術方面，實施云計算的各種技術方案體系已經(jīng)在生活的各個方面投入應用，供電企業(yè)的審計信息化也有相當堅實的基礎，完全可以借鑒其他行業(yè)在云計算方面的先進技術和經(jīng)驗。在成本方面，云審計系統(tǒng)的部署費用并不高昂。服務器和網(wǎng)絡設備可以基于現(xiàn)有條件加以升級和改造，不需要全部更換。用戶端也不需要更換新的設備，凡是能打開瀏覽器的電腦、平板電腦甚至智能手機都可以登陸云審計系統(tǒng)[2]。
（三）云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程
基于大數(shù)據(jù)背景，云審計系統(tǒng)可以將各供電企業(yè)的審計數(shù)據(jù)整合為海量的審計資源池，構成審計數(shù)據(jù)的采集、導入、分析、展示平臺，使審計業(yè)務流程轉化為數(shù)據(jù)處理過程。
1.云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集
云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集方法必須非常全面，充分考慮審計數(shù)據(jù)的復雜性、多樣性和異構性。常見的數(shù)據(jù)采集方法有兩類，一類是復制采集，從被審計單位導出數(shù)據(jù)庫信息或整個數(shù)據(jù)庫的備份，用移動硬盤或U盤拷貝的方式，上傳到云審計系統(tǒng)進行處理；另一類是在線采集，與被審計單位的業(yè)務系統(tǒng)制定標準的數(shù)據(jù)接口，不間斷地連續(xù)采集業(yè)務數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對業(yè)務流的動態(tài)監(jiān)控。在線采集方式具有時效性強、響應速度快的優(yōu)點，今后將成為主流的數(shù)據(jù)采集方式[3]。
2.云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)導入
在供電企業(yè)各類業(yè)務系統(tǒng)的海量數(shù)據(jù)中，數(shù)據(jù)之間的結構和類型千差萬別。在進行分析之前，應先將這些數(shù)據(jù)有效地導入系統(tǒng)，把重要數(shù)據(jù)如重要指標、近期變化數(shù)量等置入高性能存儲器中，把不常用的次要數(shù)據(jù)置入一般存儲器，并去除不需要的冗余數(shù)據(jù)。
3.云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析
云審計系統(tǒng)中集成了大量審計分析程序，利用分布式計算集群對海量數(shù)據(jù)進行各種分析和分類統(tǒng)計，以滿足審計師的分析需求云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析具有以下幾方面的特點：
一是審計分析程序的可構造性。各種審計分析程序以模塊化的方式提供給審計師，可以進行任意調(diào)整。二是注重對數(shù)據(jù)的全面分析。在大數(shù)據(jù)處理時代，抽取樣本檢查和全部數(shù)據(jù)檢查這兩種方式，在云審計系統(tǒng)面前的區(qū)別，只不過在時間上相差數(shù)秒鐘或數(shù)分鐘而己。三是注重數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)度分析。在以往的審計中，對被審計單位工作數(shù)據(jù)的檢查，只是對特定的業(yè)務數(shù)據(jù)進行簡單的統(tǒng)計和復核[4]。
4.云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)展示
數(shù)據(jù)展示將實現(xiàn)可視化，能夠直觀地將數(shù)據(jù)的特點、變化和疑點呈現(xiàn)出來，將難以閱讀的原始數(shù)據(jù)轉變?yōu)榻缑媲逦?、易于理解的圖表。進而使審計師能夠與這些能講故事的數(shù)據(jù)進行交流，對數(shù)據(jù)處理結果進行多維度分析，從中找到審計問題出現(xiàn)的基本規(guī)律和深度原因。
參考文獻：
[1]王鵬.云計算的關鍵技術與應用實例[M].北京：人民郵電出版社.2012.
一、引言
工程建設項目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設項目審計既是內(nèi)部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎設施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運營企業(yè)，其建設項目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統(tǒng)的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術在生產(chǎn)和管理中的廣泛應用，內(nèi)部審計須堅持業(yè)務創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)流程再造，構建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數(shù)智化審計方案。
二、建設項目審計特點分析
建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性、效益性進行的獨立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設項目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項目建設是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環(huán)節(jié)時，由項目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設項目檔案的一部分。基于上述特點，建設項目數(shù)智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項目建設投資管理需求。
三、建設項目審計信息化基本流程設計
建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業(yè)務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環(huán)節(jié)時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項目或地域?qū)膶徲嫻芾砣藛T，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設定的權限提交審批或直接派發(fā)至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應實現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費數(shù)據(jù)等進行管理，實現(xiàn)審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權限配置功能。
四、建設項目審計數(shù)智化應用方案
（一）建設項目審計數(shù)智化功能架構
建設項目數(shù)智化審計建立在工程項目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，根據(jù)期望結果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯(lián)信息輸出結果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數(shù)智化審計基于智能工具應用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構如圖3所示。
（二）建設項目數(shù)智化審計功能應用案例
1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進行重點核準。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結算表中敷設各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉資數(shù)量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預警。為解決建設單位項目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發(fā)基于項目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預警功能，即根據(jù)項目前期預設的報審時間節(jié)點，統(tǒng)計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統(tǒng)計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現(xiàn)事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設工程預算定額標準數(shù)據(jù)庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當?shù)卦靸r管理機構在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結算費用預警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標準工程量費用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實性、準確性監(jiān)控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業(yè)的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
一是明確審計監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)涵。審計監(jiān)督全覆蓋擁有著深刻的、豐富的內(nèi)涵和外延，既要有一定的深度，而不是一味的走馬觀花，單純的去追求數(shù)量，而忽視了質(zhì)量。與此同時，還要緊緊圍繞審計中心工作，瞄準重要領域和重點項目，而不能在所有的項目和領域都平均用力。要有計劃、有步驟的穩(wěn)步推進，科學的、合理的規(guī)劃部署，不能搞所謂的跳躍發(fā)展，也不能一步到位、強行推進。要有真成果，取得真實效。在推動審計監(jiān)督全覆蓋的過程中，覆蓋面要突出“廣”字，查問題要突出“深”字，反映情況要突出“準”字，分析原因要突出“透”字，建議措施要突出“實”字?？傊瑢徲嬋采w不是單單的達到“全”就夠了，而要實現(xiàn)審計效果的大力提升，通過審計全覆蓋來杜絕財政資金的違規(guī)使用，通過全面的數(shù)據(jù)分析防范系統(tǒng)風險漏洞，為改革深化開展提供更大的智力支持和保障。
二是重視審計監(jiān)督全覆蓋的作用。在實現(xiàn)民族復興的偉大中國夢征程中，全面推進改革是大勢所趨，勢在必行。對于審計監(jiān)督工作來說，審計領域改革必須同反腐倡廉工作齊頭并進、同時部署，審計機關理應站在反腐倡廉工作的前沿一線。區(qū)縣審計工作具有較強的針對性和專業(yè)性，通過法律、計算機、審計知識等多方面措施的綜合運用，對于審計對象可以進行連續(xù)的、定期的、科學的監(jiān)督和審查，審查面可以有效涵蓋資金管理、資金流向等問題。審計監(jiān)督的全覆蓋已經(jīng)發(fā)展成為國家的監(jiān)督體系中的重要環(huán)節(jié)之一，已經(jīng)發(fā)展成為懲治和預防腐敗的重要力量，在促進法治政府廉政建設的過程中，始終發(fā)揮著重要的作用。
三是堅持審計監(jiān)督全覆蓋的原則。在新的發(fā)展形勢下，黨的反腐力度不斷加大，在這種高壓態(tài)勢的大環(huán)境下，必須始終堅持審計監(jiān)督全覆蓋的原則，充分發(fā)揮審計反腐“尖兵”的重要職能作用。具體來說，要進一步把握好審計職責法定的原則，認真貫徹落實國家各項法規(guī)、政策和會議精神，用心找好審計的政策依據(jù)，堅決杜絕任性用權、違規(guī)用權和盲目用權，最大限度的避免單純的實現(xiàn)表面上的全覆蓋。要進一步把握審計實事求是的原則，決不能單純的為了“求大、求快”，導致審計監(jiān)督工作缺乏嚴格細致的證據(jù)作為強力支撐，更不能省略必要的審計監(jiān)督的過程和程序，確保實現(xiàn)審計監(jiān)督質(zhì)量過關前提下的全覆蓋。要進一步把握審計統(tǒng)籌兼顧的原則，審計監(jiān)督過程中對于審計時間、審計人員、審計任務、審計經(jīng)費等重要要素，要切實做到“統(tǒng)籌兼顧、合理安排”，要認真按照職責的有關要求、審計工作的緊急程度、案件重要程度和規(guī)模大小等，來對審計的對象進行分類區(qū)別，做好全盤棋的統(tǒng)籌部署，避免審計資源的浪費。
由于受到審計機制體制的影響和制約，審計監(jiān)督實現(xiàn)全覆蓋的目標，仍然存在很多的瓶頸問題亟待解決，還有很大提升的空間，主要存在著審計資源不夠豐富、審計知識有待更新、審計模式單一等突出問題。
一是審計資源有待于進一步豐富。目前，由于政府職能部門職責的交叉重疊，導致審計資源被動分割的情況出現(xiàn)。有的職能部門在工作職能、管理方式、監(jiān)督領域等方面與審計部門存在一定的交叉性，因而就會導致審計資源的交叉甚至是浪費的情況出現(xiàn)，難以形成監(jiān)督的整體合力，在客觀上影響審計資源的監(jiān)督效果。
二是審計知識有待于進一步加強?！秾徲嫹ā穼嵤┮詠恚瑓^(qū)縣審計機關的審計運行外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，在一些區(qū)縣審計實踐中發(fā)現(xiàn)，具體審計工作內(nèi)容和審計環(huán)節(jié)并沒有被及時的納入審計職責體系，問題的解決辦法也沒能夠及時的予以更新和完善。審計知識同當前審計監(jiān)督全覆蓋工作相比，仍然不夠完善，造成了審計監(jiān)督全覆蓋進程中存在一些障礙，對審計監(jiān)督全覆蓋形成較嚴峻的外在制約。
三是審計模式有待于進一步完善。為了較好的實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的任務和目標，區(qū)縣審計工作的基本模式也在隨著外部環(huán)境的變化而進行相對應的調(diào)整完善。例如，傳統(tǒng)的審計模式主要是采取和運用的審計技術和方法手段。但是，在當前“大數(shù)據(jù)”這一時代背景里，面對著海量的審計數(shù)據(jù)和審計信息，越來越凸顯出傳統(tǒng)審計模式相對滯后的缺陷和不足。即使是運用了“大數(shù)據(jù)”、云計算、“聯(lián)網(wǎng)+”審計等前沿概念和模式，也大都只是處于淺層次的涉獵，并沒有真正實現(xiàn)全面滲透在審計監(jiān)督全覆蓋的各個環(huán)節(jié)。所以，傳統(tǒng)的審計模式如果不進行與時俱進的修改完善，那么只會導致審計監(jiān)督工作取得“事倍功半”的效果，難以實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋領域更大的突破。
區(qū)縣審計機關推進和實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋，將有利于國家審計水平的進一步提高，我們必須充分認識到審計監(jiān)督全覆蓋的重要意義，充分把握審計監(jiān)督全覆蓋工作的整體規(guī)律，認真找準審計監(jiān)督全覆蓋的重點，通過加強自身隊伍建設等途徑，全面提升審計監(jiān)督的水平和工作質(zhì)量。
一是在健全領導體制上狠下功夫。進一步健全審計機關上級對下級的領導長效機制，積極探索“垂直管理、直接領導”等審計監(jiān)督全覆蓋管理模式，不斷加強區(qū)縣審計機關開展審計監(jiān)督職責的權威性和獨立性。用心把握各項有利審計時機，重點加強審計監(jiān)督全覆蓋業(yè)務的指導，將部分重點項目和部門單位列為區(qū)縣審計機關的直接審計范圍，或者通過上級審計部門下達通知書，區(qū)縣等基層審計部門在審計結束之后，需向上級審計部門做出具體的審計報告。進一步加強審計業(yè)務的督促和督查，不斷提高審計工作的針對性和獨立性。同時，要不斷優(yōu)化組織方式，徹底改變傳統(tǒng)的“各管一段”的傳統(tǒng)審計組織形式和模式，積極樹立起審計大格局、一盤棋的觀念，努力實現(xiàn)在數(shù)據(jù)信息、資源共享、項目人員等各方面的統(tǒng)籌調(diào)配、優(yōu)化組合。通過更加科學的調(diào)度和計劃安排，可以將同一個審計對象、多個項目，融合進入“一
