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時間：2023-06-30 09:27:42
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近幾年來,隨著高教事業(yè)的日益發(fā)展,高校科研經(jīng)費來源渠道越來越多元化、層次化,高校的科研經(jīng)費管理問題也越來越復(fù)雜。筆者通過對高校科研經(jīng)費進行專項審計,從審計中發(fā)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費管理中普遍存在著五個問題,通過探索研究,提出五個科研經(jīng)費管理的對策。
一、高校科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題
(一)經(jīng)費觀念誤區(qū):存在立項預(yù)算不實
在審計中發(fā)現(xiàn),普遍存在課題預(yù)算不細化,審批不嚴格,科研經(jīng)費預(yù)算彈性較大,從而較容易造成科研課題結(jié)題不結(jié)賬的問題。如在對某高校2007年科研經(jīng)費進行專項審計中發(fā)現(xiàn),373個結(jié)題科研項目中,有231個科研項目未結(jié)賬,約占62%,比例較大。目前,對科研經(jīng)費存在著嚴重的錯誤認識,大多數(shù)人認為科研經(jīng)費屬于自已的錢包,從而忽略了其預(yù)算管理,項目負責(zé)人自己編制預(yù)算,學(xué)校有關(guān)部門沒有審核,造成預(yù)算不真實,經(jīng)費預(yù)算不詳細,實際支出與預(yù)算有較大的出入。
(二)成本意識薄弱:存在成本核算不實
從審計情況看,大多數(shù)學(xué)校把屬于科研經(jīng)費的成本轉(zhuǎn)嫁在教育事業(yè)費中列支。如原本應(yīng)該計入科研經(jīng)費成本的科研相關(guān)的水電費、用房租金、儀器設(shè)備折舊等都計入教育事業(yè)經(jīng)費中列支。當(dāng)前,高校普遍對科研經(jīng)費成本核算意識薄弱,項目支出沒有按照經(jīng)費管理辦法的規(guī)定按比例進行控制,未對科研經(jīng)費進行成本核算,甚至很多學(xué)校對到賬的科研經(jīng)費不提管理費,全部由科研人員自己全額支配,這更加深了科研人員對科研經(jīng)費屬于個人的意識。
(三)管理制度缺失:存在報賬支出不實
審計中發(fā)現(xiàn),科研經(jīng)費日常報賬存在著支出不真實問題,大量的勞務(wù)費、餐費、個人或家庭的消費用品等都在科研費中列支,發(fā)票中一般未附實物清單,無法知道購買的具體實物,從而無法確認是否用于該研究項目,甚至有些科研項目經(jīng)費中復(fù)印費占100%,難道科研項目純靠復(fù)印資料就可以完成嗎?這暴露了某些科研人員為了套取經(jīng)費而特別開具復(fù)印費發(fā)票。由于目前尚無完善的針對科研經(jīng)費財務(wù)管理的法律法規(guī),在進行財務(wù)管理、內(nèi)部審計時缺乏法律依據(jù)?？蒲腥藛T普遍認為,科研經(jīng)費是他們自己辛辛苦苦爭取來的,錢是自己的了,別人無權(quán)干涉,想怎么花就怎么花,從而使科研經(jīng)費流失嚴重,相當(dāng)一部分成了個人的灰色收入。
(四)管理環(huán)節(jié)脫勾:存在結(jié)題不結(jié)賬
科研項目結(jié)題不結(jié)賬是高校老大難問題。審計中發(fā)現(xiàn),科研項目與財務(wù)賬務(wù)多個環(huán)節(jié)存在脫節(jié),甚至從立項申請到項目驗收結(jié)題等環(huán)節(jié)沒有詳細的檔案資料,審計中往往難以取證,致使科研經(jīng)費管理也難以規(guī)范。
(五)科研效益不高:未進行項目效益評價
目前大多數(shù)高校對科研經(jīng)費都沒有進行效益評價,如某高校每年校內(nèi)下?lián)芸蒲薪?jīng)費800多萬元,一年下來,就發(fā)表了700多篇文章和獲得幾個獎項,其實投資了800多萬元,收益如何,有沒有成效等,這些問題都未被重視,大家關(guān)心的就是一年下來,個人能拿到多少科研經(jīng)費,從而科研效益很低。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,深化高?？蒲薪?jīng)費管理
(一)經(jīng)費分權(quán)控制,重視科研項目立項調(diào)整和預(yù)算
要將審計關(guān)口前移,科研處抓立項管理,審計處抓預(yù)算管理,財務(wù)處抓經(jīng)費下?lián)?審計部門密切配合科研部門和財務(wù)部門,嚴把“預(yù)算關(guān)”。對通過科研處立項審批的項目經(jīng)費預(yù)算進行審計,審計其可行性和合理性,使科研經(jīng)費管理既要重視立項也要重視預(yù)算,從而使科研經(jīng)費預(yù)算更加科學(xué)、合理、真實。
(二)信息與溝通,加強科研項目成本意識
利用計算機信息技術(shù),建立一個良好的信息溝通平臺,審計、科研、財務(wù)部門加強交流、溝通、緊密合作,對科研項目經(jīng)費的使用進行全過程監(jiān)督。同時加大宣傳,確保每個教職工都能正確認識科研經(jīng)費,各級領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)充分認識科研經(jīng)費成本核算的重要性。從而加強科研經(jīng)費的成本核算,提高科研經(jīng)費的使用效率。
(三)職責(zé)分工控制,強化科研項目內(nèi)部控制制度
健全科研經(jīng)費審批制度,嚴格進行職責(zé)分工控制,對每一個科研項目,科研處一級審核,審計處二級審計,財務(wù)處報賬審核,審計部門配合財務(wù)和科研部門,嚴把“支出關(guān)”。嚴格執(zhí)行科研財務(wù)報銷制度,嚴格控制課題經(jīng)費的開支范圍和標準,與項目研究無關(guān)的支出堅決不予報銷,國家明確禁止的消費項目嚴禁在科研經(jīng)費中開支。從而加強科研經(jīng)費的管理,盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理支出的發(fā)生,從而保證經(jīng)費活動健康運行。
(四)獨立檢查控制,確?？蒲许椖拷Y(jié)題的同時也結(jié)賬
審計部門配合財務(wù)部門和科研部門,嚴把科研“結(jié)題關(guān)”,科研部門專人負責(zé)記錄科研項目的經(jīng)濟交易和事項,審計部門專人負責(zé)對已記錄的經(jīng)濟交易和事項進行核對或驗證,以及對與該項目業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進行檢查,做好科研項目結(jié)題的同時也結(jié)賬,加強項目結(jié)余管理,提高科研經(jīng)費的使用效率。
(五)建立績效評價機制,提高科研項目的效果
建立科研項目績效評價機制,一方面,要求科研人員結(jié)題時做好項目績效分析報告,科研處進行績效評價;另一方面,年終財務(wù)部門要做好年度科研經(jīng)費使用情況分析表,科研處做好科研經(jīng)費的績效分析。之后,審計部門對科研經(jīng)費進行績效審計,利用一些財務(wù)標準、經(jīng)濟指標和一些非財務(wù)指標來綜合評價,如論文的數(shù)量、論文的質(zhì)量、專利情況、獎勵情況以及技術(shù)創(chuàng)新能力等方面,全面、綜合地分析科研經(jīng)費的使用效益,從而提高科研項目的效果。
三、總結(jié)
總之,審計部門應(yīng)提前介入各個環(huán)節(jié),提前發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,與科研部門和財務(wù)部門緊密合作,貫穿于科研經(jīng)費管理的始終,明確科研經(jīng)費經(jīng)濟責(zé)任,加強科研項目執(zhí)行中的定期監(jiān)督和檢查,確保科研項目執(zhí)行規(guī)范和科研經(jīng)費有效運行,從而提高科研資金使用效益。
【參考文獻】
一、我國高校科研經(jīng)費內(nèi)部監(jiān)管面臨的形勢
（一）高?？蒲薪?jīng)費投入使用現(xiàn)狀
高?？蒲薪?jīng)費投入方面，總體上存在著結(jié)構(gòu)失衡問題。首先，基礎(chǔ)性科研經(jīng)費投入比例偏低，基礎(chǔ)性研究經(jīng)費和應(yīng)用性研究經(jīng)費結(jié)構(gòu)不合理，存在重“橫向”輕“縱向”現(xiàn)象。其次，個體經(jīng)費配置相對集中態(tài)勢比較嚴重，易造成科研經(jīng)費濫用和流失。我國競爭性科研經(jīng)費支持政策導(dǎo)致“學(xué)術(shù)大腕”易于爭取經(jīng)費，以及多部門分散支持科研工作造成“多頭申報”科研經(jīng)費，因此容易導(dǎo)致比較嚴重的集中現(xiàn)象和貧富不均問題[1]。再次，直接費用和間接費用結(jié)構(gòu)不合理，間接費用補償和人力成本補償不到位，易造成教學(xué)資源被擠壓占用和福利待遇“票據(jù)化”?！蛾P(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教[2011]434號）規(guī)定：“間接費用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實施課題過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、水電氣暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出以及績效支出等。其中績效支出是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位為提高科研工作績效安排的相關(guān)支出?！贝艘?guī)定適當(dāng)調(diào)整了直接費用和間接費用結(jié)構(gòu)，提高了間接費用比例，增加了對科研人員的激勵性績效支出。但在課題實際申報過程中，由于規(guī)定的模糊性和課題立項審核的嚴格性，導(dǎo)致由課題申報人主導(dǎo)的課題經(jīng)費申報中的間接費用比例偏低，遠遠低于高校實際承擔(dān)的間接成本支出[2]。
高?？蒲薪?jīng)費使用方面，局部上存在著支出失范問題。目前，高?？蒲许椖糠N類繁多，科研經(jīng)費使用規(guī)定也不盡相同，導(dǎo)致科研承擔(dān)單位和科研項目負責(zé)人在使用科研經(jīng)費過程中有意或無意出現(xiàn)違規(guī)違紀違法行為。
（二）高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管面臨的內(nèi)外部壓力
一方面，外部監(jiān)管越來越嚴，一是經(jīng)費資助部門和主管部門等政府監(jiān)管越來越嚴，除加強科研項目結(jié)題結(jié)算財務(wù)審計外，近年來，財政部門、教育部門、紀委監(jiān)察與審計部門等都對高?？蒲薪?jīng)費投入使用情況加大了審計力度、開展了財務(wù)巡視、專項審計等工作，查處了一批科研教師、通報了一批案件；二是社會監(jiān)督越來越深入和廣泛，新聞媒體不斷曝光一些高?？蒲薪?jīng)費腐敗問題、浪費問題以及低效問題等。審計等外部監(jiān)督的力度在加大，對發(fā)現(xiàn)問題的整改落實、責(zé)任追究、結(jié)果公開等越來越重視，也越來越規(guī)范。同時也在根據(jù)外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題不斷改進和完善現(xiàn)行科研經(jīng)費管理政策，從政策角度保證科研經(jīng)費得到有效投入使用?？梢哉f，外部監(jiān)督的加強對高校加強科研經(jīng)費監(jiān)管發(fā)揮了“倒逼”作用，促動并強化了內(nèi)部監(jiān)管工作。另一方面，科研事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展需要加強監(jiān)管，一是高校自身的監(jiān)管責(zé)任越來越大，高校作為科研承擔(dān)單位，其法人責(zé)任更加明確；二是高校科研實力不等同于科研經(jīng)費到款額度，高校將逐漸從追求科研經(jīng)費到款轉(zhuǎn)到追求科研創(chuàng)新、科研成果上來，必然需要高校加強管理，完善內(nèi)部管理制度，既提高科研教師的科研積極性、自主性，又保證科研經(jīng)費合規(guī)合法有效使用。
因此，在高?？蒲薪?jīng)費存在諸多不良狀況的情況下，無論是為了適應(yīng)外部監(jiān)督的需要還是自身管理的內(nèi)在需求，高校都應(yīng)該建立和完善科研經(jīng)費內(nèi)部監(jiān)管體系。
二、高校科研經(jīng)費監(jiān)管失靈的原因分析
高?？蒲薪?jīng)費投入使用方面存在的問題，是社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中社會問題在科研領(lǐng)域的反映，是高等教育事業(yè)發(fā)展進程中的問題，既有外部宏觀管理政策不合理、監(jiān)管不到位原因，也有高校自身特性、內(nèi)部制度粗放、監(jiān)管寬松造成的。
在外部宏觀管理層面，首先，科研經(jīng)費投入的多頭管理以及科研經(jīng)費投入使用政策的多樣性，增加了科研經(jīng)費監(jiān)管的難度。其次，我國目前的科研經(jīng)費管理制度與科學(xué)研究活動本身的規(guī)律不適應(yīng)。如，科研經(jīng)費的“分散投入、多頭管理”的管理體制，造成管理制度的不統(tǒng)一和管理單位間的政策沖突，易產(chǎn)生“多頭申報”和科研經(jīng)費“過度集中”等后果[3]。再次，國家對科研項目監(jiān)管缺乏力度，監(jiān)督檢查不深入、不徹底，在促進科技創(chuàng)新和提高科研人員積極性下，對科研經(jīng)費使用中的違規(guī)違紀事項處罰較輕，易使得部分科研人員產(chǎn)生僥幸心理?？蒲薪?jīng)費外部監(jiān)管的虛化，進一步造成高校內(nèi)部監(jiān)管力度下降，重視不夠，進而使內(nèi)部監(jiān)管長期處在“寬松”狀態(tài)。
在高校內(nèi)部管理層面，第一，課題制造成監(jiān)管弱化。課題制在保證課題負責(zé)人或課題組在申報項目、項目研究以及經(jīng)費專款專用自主權(quán)方面，曾經(jīng)發(fā)揮著重要作用，激發(fā)了科研人員的創(chuàng)造性和積極性，推動了廣大科研人員積極申請科研、開展科學(xué)研究，但同時也易造成課題組權(quán)力過于集中[4]。課題負責(zé)制和法人責(zé)任制之間的對立，出現(xiàn)課題組“老板”化，誘發(fā)科研人員動用科研經(jīng)費公款消費，發(fā)生違紀違法行為，嚴重違反了學(xué)術(shù)道德，敗壞了學(xué)術(shù)風(fēng)氣[5]，削弱了學(xué)校的監(jiān)管責(zé)任和動力，降低了學(xué)校在科研項目經(jīng)費管理中的法人責(zé)任。特別在大力爭取科研經(jīng)費背景下，學(xué)校監(jiān)管往往會被進一步弱化。第二，學(xué)術(shù)行政化導(dǎo)致監(jiān)管矮化。高校越來越多的科研大腕擔(dān)任行政領(lǐng)導(dǎo)，這種“學(xué)術(shù)權(quán)和行政權(quán)”在管理高層的交叉導(dǎo)致各部門在科研經(jīng)費管理方面不愿堅持原則、不能堅持原則、不敢堅持原則。第三，利益共享導(dǎo)致監(jiān)管虛化。很多學(xué)校為提高本?？蒲懈偁幠芰?，獲取更多的科研經(jīng)費進入學(xué)校，避免科研經(jīng)費“體外循環(huán)”，在政策上鼓勵教師多爭取科研資金，重視科研資金獲取、忽視科研經(jīng)費使用管理[4]，通過降低間接費用承擔(dān)比例、提供科研經(jīng)費到款獎勵、放松經(jīng)費報銷審核力度、對支出采取“形式上的審核”，對支出的合理性、真實性和相關(guān)性審核不到位等方式，為教師重復(fù)申報課題提供便利。第四，信息不暢導(dǎo)致監(jiān)管盲化。由于我國科研項目存在多部門多頭管理問題，一旦不同項目資助單位以及項目承擔(dān)單位在科研項目立項、評審、結(jié)題、經(jīng)費使用、經(jīng)費審計報告等方面的信息封閉，易造成經(jīng)費資助部門和社會監(jiān)管存在盲區(qū)，必然易導(dǎo)致重復(fù)立項、分散立項等問題，也易導(dǎo)致校內(nèi)監(jiān)督、同業(yè)監(jiān)督和社會監(jiān)督不夠。第五，職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管分化。目前，高校內(nèi)部各部門在科研經(jīng)費管理方面存在職責(zé)不清、協(xié)同配合較差等問題，造成科研管理中的項目負責(zé)人、學(xué)?？蒲泄芾聿块T和財務(wù)部門等之間相互脫節(jié)、各自為政，相關(guān)部門在經(jīng)費監(jiān)管中分化，科研經(jīng)費監(jiān)管缺乏全面、系統(tǒng)和連貫。
三、我國高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部監(jiān)管體系構(gòu)建
本文在分析高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管失靈原因的基礎(chǔ)上，結(jié)合《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）文件（以下簡稱《意見》），著重從監(jiān)管主體、監(jiān)管方式、監(jiān)管基礎(chǔ)和監(jiān)管內(nèi)容四方面建立健全高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部監(jiān)管體系。
（一）明確監(jiān)管主體職責(zé)
《意見》明確提出：“項目承擔(dān)單位是科研項目實施和資金管理使用的責(zé)任主體，要切實履行在項目申報、組織實施、驗收和資金使用等方面管理職責(zé)，加強支撐服務(wù)條件建設(shè)，提高對科研人員的服務(wù)水平，建立常態(tài)化的自查自糾機制，嚴肅處理本單位出現(xiàn)的違規(guī)行為?！笨蒲薪?jīng)費監(jiān)管主體，從高校內(nèi)部來看，主要有科研管理部門、財務(wù)管理部門、審計部門以及經(jīng)費使用部門和課題組等，其既是科研經(jīng)費監(jiān)督者，又是使用者。高校科研經(jīng)費監(jiān)管者存在的主體同一化現(xiàn)象，往往易造成內(nèi)部人控制，特別在學(xué)術(shù)行政化背景下，學(xué)?？蒲写笸笸质菍W(xué)校校級領(lǐng)導(dǎo)或部門領(lǐng)導(dǎo)。所以，明確監(jiān)管主體職責(zé)，建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)往往就是成功關(guān)鍵。
（二）改進監(jiān)管方式
《意見》規(guī)定要改進科研項目資金結(jié)算方式，實行“公務(wù)卡”以及銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；完善科研信用管理，建立“黑名單”制度；完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責(zé)機制，建立責(zé)任倒查制度；建立健全信息公開制度，向社會公開接受社會監(jiān)督和向內(nèi)部公開接受內(nèi)部監(jiān)督。從高校監(jiān)管角度來看，需重點運用好信息公開、內(nèi)部審計、“公務(wù)卡”結(jié)算等三種方式，關(guān)注全過程監(jiān)管。
1.完善科研項目全信息公開。完善科研項目全信息公開，關(guān)鍵是做好全過程信息公開和全內(nèi)容信息公開。在項目指南確定環(huán)節(jié)，包括指南征求意見階段，科研資助項目一旦確定，應(yīng)及時向社會公開，減少信息不對稱導(dǎo)致的申報壟斷、權(quán)力尋租和不同部門科研項目資助的相同重復(fù)；在項目申報環(huán)節(jié)，應(yīng)及時向社會公開不同項目的申報單位和申報人，以及申報書內(nèi)容，減少虛假申報，減少預(yù)算經(jīng)費編制的不科學(xué)；在項目評審環(huán)節(jié)，在做好事前保密工作的同時，對于評委評審結(jié)果應(yīng)及時公開或反饋申報人，接受社會監(jiān)督，減少學(xué)源者和利益相關(guān)者之間的利益互換；在項目結(jié)題環(huán)節(jié)，除公開項目結(jié)題驗收成果、專家意見外，應(yīng)公開經(jīng)費使用、儀器設(shè)備購置使用以及項目研究成果等情況信息。
2.加強科研經(jīng)費專項審計監(jiān)督。當(dāng)前，高?？蒲薪?jīng)費專項審計工作尚處于起步階段，絕大部分科研項目尤其是橫向科研項目和限額以下、級別以下縱向科研項目尚未開展審計工作，高校內(nèi)部審計也基本沒有將科研經(jīng)費投入使用納入經(jīng)濟責(zé)任審計范疇。加強科研經(jīng)費投入使用的專項審計監(jiān)督，充分發(fā)揮學(xué)校紀檢監(jiān)察和審計人員對科研經(jīng)費的監(jiān)管作用，讓審計部門參與科研經(jīng)費投入使用管理的全過程，組織有關(guān)人員定期審計科研經(jīng)費使用情況，實現(xiàn)科研項目結(jié)題財務(wù)審計雙簽字制度，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員對科研經(jīng)費監(jiān)管的常態(tài)化和制度化。
3.大力推行“公務(wù)卡”結(jié)算。公務(wù)卡是財政監(jiān)管主導(dǎo)下，銀行面向高校在職職工發(fā)放的，主要用于日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)的信用卡，是一種新型的財政管理手段和工具。利用公務(wù)卡進行經(jīng)費使用結(jié)算，可實現(xiàn)對資金使用的監(jiān)控，避免虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費和專家費、公款消費以及以虛假票據(jù)和業(yè)務(wù)套取資金等，實現(xiàn)從資金流上對科研經(jīng)費投入使用進行有效控制。
（三）夯實科研經(jīng)費監(jiān)管基礎(chǔ)
1.加強科研管理綜合信息系統(tǒng)建設(shè)。一是宏觀上，建立跨部門的全國性科研管理信息平臺系統(tǒng)，促進各部門科研項目統(tǒng)籌，減少重復(fù)投入、重復(fù)申報和虛假申報。二是高校內(nèi)部建立財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的科研管理信息系統(tǒng)。高校應(yīng)在建立財務(wù)綜合信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)科研管理信息系統(tǒng)與財務(wù)管理綜合信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等有機系統(tǒng)的有機整合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，通過信息化實現(xiàn)學(xué)?？蒲薪?jīng)費的全過程管理。
2.加強科研經(jīng)費監(jiān)管組織協(xié)同建設(shè)。高?？蒲薪?jīng)費的監(jiān)管是一項專業(yè)性、政策性、系統(tǒng)性很強的工作，在明確高校法人監(jiān)管職責(zé)和部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，需要加強科研部門、財務(wù)部門、審計部門和資產(chǎn)部門之間的業(yè)務(wù)協(xié)同，進一步整合監(jiān)管措施[6]。首先，需要協(xié)調(diào)科研經(jīng)費資助方（政府部門）、學(xué)校內(nèi)部科研管理部門（包括科研管理部門、科研經(jīng)費管理部門和審計部門、課題所在院系）以及科研項目組之間的關(guān)系。其次，完善學(xué)校內(nèi)部科研經(jīng)費管理崗位，可在財務(wù)處內(nèi)部設(shè)置科研經(jīng)費管理科，橫跨科研管理部門和財務(wù)部門，負責(zé)科研合同、預(yù)算編制與審核、預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作。再次，高校在科研經(jīng)費監(jiān)管中要充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計、紀檢、監(jiān)察等部門的作用，建立科研經(jīng)費審計監(jiān)督制度，將科研經(jīng)費投入使用管理情況納入學(xué)校或院系部門負責(zé)人離任或任期經(jīng)濟責(zé)任審計范疇。
3.加強科研經(jīng)費管理制度體系建設(shè)。改進科研經(jīng)費監(jiān)管工作，核心是科研經(jīng)費投入使用的制度建設(shè)和并能有效落實。在制度建設(shè)層面，一方面主要是解決科研經(jīng)費管理存在的政策缺陷，現(xiàn)今除完善直接費用和間接費用結(jié)構(gòu)，增加間接成本補償和人力成本報酬支出外，關(guān)鍵是建立全國統(tǒng)一的高校科研經(jīng)費管理制度，明確各環(huán)節(jié)規(guī)定；另一方面是各高校根據(jù)實際情況進一步完善科研經(jīng)費使用管理辦法和實施細則，增強制度的針對性、適應(yīng)性、協(xié)調(diào)性和可操作性。在制度執(zhí)行層面，一方面應(yīng)建立健全制度培訓(xùn)服務(wù)制度，增強制度的接受性、理解力；另一方面要加強執(zhí)行過程中的懲罰力度，嚴格制度執(zhí)行。前者是監(jiān)管的依據(jù)，后者是監(jiān)管的重要落腳點[7]。
（四）明確監(jiān)管重點，做好科研經(jīng)費全過程監(jiān)管
科研經(jīng)費監(jiān)管工作應(yīng)該伴隨著科研項目的全過程，包括科研項目立項前、立項申報中、立項審批中、項目執(zhí)行中、項目結(jié)題以及項目結(jié)束后的六個階段。對于項目承擔(dān)單位的經(jīng)費管理來說，主要涉及項目經(jīng)費支持額度及結(jié)構(gòu)確定、項目申報預(yù)算審定、項目預(yù)算經(jīng)費下?lián)?、項目結(jié)題財務(wù)審計、項目結(jié)余經(jīng)費收繳等監(jiān)管環(huán)節(jié)；對于高校來說，涉及科研項目申報預(yù)算編制、項目預(yù)算經(jīng)費使用、項目結(jié)題財務(wù)決算報告編制以及結(jié)余經(jīng)費上繳等監(jiān)管環(huán)節(jié)，包括經(jīng)費預(yù)算管理、經(jīng)費支出管理、科研成果管理和科研績效評價管理等工作。
1.加強科研項目預(yù)算的全過程管理。高?？蒲蓄A(yù)算管理主要包括科研項目立項申報階段的預(yù)算編制管理、科研項目實施階段的預(yù)算執(zhí)行管理和科研項目結(jié)題驗收階段的預(yù)算決算管理三階段。首先，預(yù)算編制監(jiān)管方面，科研項目在立項申報階段，需要根據(jù)立項申報要求以及申報研究項目特點，科學(xué)合理準確地編制預(yù)算。一方面，科研管理部門、財務(wù)部門和審計部門應(yīng)加強對項目申報預(yù)算編制的服務(wù)工作，包括政策解讀、知識培訓(xùn)和編制指導(dǎo)等。另一方面，做好科研項目預(yù)算編制的審核工作。建立項目申報預(yù)算審核審批制度，所有待申報項目預(yù)算都必須經(jīng)過財務(wù)部門和審計工作的共同審核。其次，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管方面，確保經(jīng)費開支嚴格按照預(yù)算標準、范圍和進度列支是監(jiān)管的重點。一方面，財務(wù)部門應(yīng)及時反饋科研項目經(jīng)費執(zhí)行進度，服務(wù)科研人員做好經(jīng)費支出安排或預(yù)算調(diào)整，避免出現(xiàn)應(yīng)付未付、串賬戶支付等問題；另一方面，加強預(yù)算執(zhí)行審核，嚴格審核科研經(jīng)費是否按照批準的預(yù)算執(zhí)行。再次，預(yù)算決算監(jiān)管方面，加強科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行決算監(jiān)管是正確確定結(jié)余經(jīng)費、應(yīng)對財務(wù)結(jié)算審計的重要環(huán)節(jié)。
2.加強科研項目經(jīng)費支出審核控制。加強科研經(jīng)費支出審核，是保證科研經(jīng)費支出符合項目預(yù)算，避免違規(guī)違紀違法使用科研經(jīng)費的重要保障。第一，明確項目負責(zé)人、會計審核人員的審核監(jiān)督職責(zé)，注重科研經(jīng)費支出是否符合預(yù)算規(guī)定及相關(guān)規(guī)章制度。第二，加強審核力量，包括會計信息系統(tǒng)建設(shè)，增加專職科研經(jīng)費管理科室和人員，對科研經(jīng)費支出項目進行嚴格審核。第三，實現(xiàn)項目預(yù)算結(jié)構(gòu)化控制模式，通過會計核算與預(yù)算結(jié)構(gòu)化控制相互控制，實現(xiàn)按照項目預(yù)算結(jié)構(gòu)實時控制支出。第四，及時反饋科研經(jīng)費支出進度，加強經(jīng)費支出過程性控制，減少科研項目結(jié)題財務(wù)決算審計過程中的調(diào)賬發(fā)生以及科研結(jié)題時經(jīng)費報賬滯后等問題造成的部分經(jīng)費沒有使用完等問題。第五，加強會計基礎(chǔ)規(guī)范建設(shè)，嚴格票據(jù)要素內(nèi)容和報銷手續(xù)，嚴格資金支付手段，全面推行“公務(wù)卡”報銷制度。
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.07.073
1 醫(yī)院科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀
醫(yī)院的科研經(jīng)費包括縱向經(jīng)費、橫向經(jīng)費及醫(yī)院配套經(jīng)費，科研經(jīng)費管理實行項目負責(zé)人負責(zé)制。項目負責(zé)人負責(zé)做出科研項目經(jīng)費預(yù)算，經(jīng)分管院長審批后，分別報醫(yī)院科教科、財務(wù)科備案。按有關(guān)規(guī)定及時辦理項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)。經(jīng)費使用時嚴格按照經(jīng)費預(yù)算計劃以及上級和醫(yī)院科研經(jīng)費報銷程序辦理，按有關(guān)規(guī)定及時辦理項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，審計科對結(jié)題項目進行審計。
科研經(jīng)費收入包括：科研經(jīng)費撥款和科研事業(yè)收入，及上級要求和課題需要的配套經(jīng)費。凡是以醫(yī)院名義取得的各類科研經(jīng)費，不論其資金來源屬何渠道，均應(yīng)列為醫(yī)院收入，必須全部納入醫(yī)院財務(wù)科統(tǒng)一管理、集中核算、單獨設(shè)賬，并確?？蒲薪?jīng)費?？顚Ｓ?，任何單位和個人無權(quán)截留、挪用?？蒲薪?jīng)費支出包括：設(shè)備費、材料費、測試化工加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版文獻信息傳播知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、管理費等?？蒲薪?jīng)費實行項目負責(zé)人“一支筆”審批開支制度，根據(jù)項目進度和經(jīng)費預(yù)算合理安排經(jīng)費支出，保證專項科研經(jīng)費專款專用。用于課題研究的日常開支按醫(yī)院報銷管理規(guī)定報銷，科研材料、試劑、儀器設(shè)備等的購置，由課題負責(zé)人提出申請，分管院長批準報院采購，納入醫(yī)院統(tǒng)一物資采購管理流程進行采購，領(lǐng)用時沖減其經(jīng)費。設(shè)備納入固定資產(chǎn)管理，由科教科設(shè)賬單獨管理，嚴禁私自購買設(shè)備物資。
2 醫(yī)院科研經(jīng)費管理存在的問題
（1）個別試劑未經(jīng)醫(yī)院采購入庫驗收，自行采購直接報銷，不符合醫(yī)院科研經(jīng)費管理辦法。
（2）科研經(jīng)費發(fā)票戶頭均開具單位，但是分別轉(zhuǎn)賬給個人或現(xiàn)金支付，不符合會計工作基礎(chǔ)規(guī)范和現(xiàn)金管理辦法。
（3）發(fā)票上出現(xiàn)禮品費、日用品等字樣，超出科研經(jīng)費開支范圍。
（4）個別的科研項目，未到科教科登記進行管理。
（5）已結(jié)題的科研項目剩余的科研資金掛賬未處理。
（6）有的項目只開一張實驗室的發(fā)票，沒有明細支出。
3 醫(yī)院科研經(jīng)費管理的改進措施
3.1 規(guī)范管理，制定明確的《科研經(jīng)費管理辦法》
醫(yī)院發(fā)展靠管理，管理靠規(guī)范，規(guī)范依據(jù)有效的規(guī)章制度。為了保證醫(yī)院科研經(jīng)費使用合理，按照國家有關(guān)科研管理規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院實際情況，應(yīng)制定《科研經(jīng)費管理辦法》，明確科研課題經(jīng)費管理方式、經(jīng)費的分配、經(jīng)費開支范圍、經(jīng)費的使用及審批權(quán)限、結(jié)題經(jīng)費的分配等具體操作辦法，使此類經(jīng)濟事項執(zhí)行都有法可查，有據(jù)可依。
3.2 利用信息化手段加強科研經(jīng)費管理
隨著科研規(guī)模的不斷擴大及現(xiàn)代化科研管理工作的需要，為提高工作效率，利用計算機信息技術(shù)，建立一個良好的信息溝通平臺，實現(xiàn)信息化、網(wǎng)絡(luò)化管理顯得尤為重要?？蒲泄芾硇畔⑾到y(tǒng)集成項目申報業(yè)務(wù)、項目立項業(yè)務(wù)、人員專家資料庫、經(jīng)費管理業(yè)務(wù)、項目實施管理和成果管理，實現(xiàn)項目資源上的人、財、物的全面管理和項目滾動管理的全程跟蹤。科研管理部門及課題負責(zé)人均可通過網(wǎng)絡(luò)實時查看科研經(jīng)費使用情況和結(jié)余情況?？蒲泄芾硇畔⑾到y(tǒng)的建立，能滿足管理層的需求，有效實現(xiàn)醫(yī)院科研管理信息的傳遞與溝通，提高工作效率和保證科研信息完整性。
3.3 相關(guān)部門加強科研經(jīng)費的事前、事中、事后管理
醫(yī)院科研部門負責(zé)科研項目的立項、審批及合同、檔案管理，并配合財務(wù)部門做好經(jīng)費管理的有關(guān)工作；財務(wù)部門負責(zé)科研經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算，指導(dǎo)項目負責(zé)人編制項目經(jīng)費預(yù)算，審查項目決算，監(jiān)督、指導(dǎo)項目負責(zé)人按照項目預(yù)算以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)合理使用科研經(jīng)費；項目負責(zé)人負責(zé)編制科研項目經(jīng)費預(yù)算和決算，并按規(guī)定使用經(jīng)費，按合同約定如期完成科研項目。項目負責(zé)人應(yīng)自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，按有關(guān)規(guī)定及時辦理科研項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對科研經(jīng)費使用的真實性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟與法律責(zé)任?？蒲胁块T、財務(wù)部門和項目負責(zé)人應(yīng)各負其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費管理工作。
3.4 做好科研經(jīng)費實物資產(chǎn)的管理工作
醫(yī)院為開展科研項目而以科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)及試劑等消耗材料應(yīng)歸醫(yī)院所有。課題組提出購買科研用的儀器設(shè)備前應(yīng)進行充分的可行性論證，科研管理部門要對整個醫(yī)院的科研用儀器設(shè)備資源調(diào)配考慮后確定是否必須購買。并按照醫(yī)院正常采購流程執(zhí)行預(yù)算、審批、購置、驗收及入庫等手續(xù)。2012年實施的新《醫(yī)院會計制度》已將科教項目收支單獨核算，其形成的資產(chǎn)及產(chǎn)生的消耗都將與醫(yī)院醫(yī)療收支項目分開核算。故筆者建議科研管理部門應(yīng)建立科研儀器設(shè)備及庫存物資臺賬，指定專人保管，并定期進行資產(chǎn)清查。當(dāng)科研項目結(jié)題后，如所購資產(chǎn)不再為科研項目所用，轉(zhuǎn)為醫(yī)療項目使用，科研管理部門要及時進行資產(chǎn)清理，辦理資產(chǎn)變更登記手續(xù)。
3.5 建立課題及時清理制度，防止結(jié)題不結(jié)賬，賬面長期掛賬情況
醫(yī)院科研項目結(jié)余經(jīng)費管理方面存在的普遍問題是結(jié)題不結(jié)賬。針對這一問題，筆者認為應(yīng)制定具體的科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法，明確科研項目結(jié)賬時間和節(jié)余經(jīng)費的分配辦法，以提高科研經(jīng)費的使用效益。各類科研項目必須按合同或協(xié)議的要求按時結(jié)題驗收或鑒定，特殊情況需推遲結(jié)題的，須按合同約定時間提前向科研管理部門提出申請，并經(jīng)提供資金方同意后方可執(zhí)行。對無正當(dāng)理由逾期不辦結(jié)賬手續(xù)的科研項目，醫(yī)院有權(quán)按照院內(nèi)科研經(jīng)費管理辦法規(guī)定進行處理。
3.6 加強科研項目成果的審核登記工作
(一)內(nèi)部控制薄弱,專項資金監(jiān)管缺失
專項資金支出應(yīng)當(dāng)按照批準的項目和用途使用,并需要單獨核算,同時接受有關(guān)部門的檢查、監(jiān)督。部分項目承擔(dān)單位內(nèi)部控制薄弱,對科技專項資金使用管理監(jiān)管缺失,從而造成科技人員使用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費等現(xiàn)象的發(fā)生。
(二)擠占挪用科技經(jīng)費
對于一些隨意改變支出用途資金,沒有相應(yīng)的解決辦法和措施,使得事后監(jiān)督往往流于形式,直接影響了財務(wù)監(jiān)督的權(quán)威性和有效性,使管理手段相對弱化,導(dǎo)致專項資金使用效益低下。有的單位專項資金的支出沒有有效的控制和監(jiān)督手段,各項費用基本上是實報實銷,經(jīng)辦人員沒有控制意識,這在預(yù)算不夠細化的情況下就很可能導(dǎo)致“合法浪費”的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費購買的設(shè)備、材料究竟是否真正用于科研項目無法界定,如購買筆記本電腦等,既可以用于個人生活,也可用于科研項目,為科技人員在日常工作提供便利。
(三)科研經(jīng)費管理不規(guī)范,違規(guī)使用
財務(wù)人員的重視程度不高,多數(shù)單位財務(wù)人員在專項資金的管理中只是承擔(dān)了會計核算和資金支付等簡單的服務(wù)性工作,對專項資金用途和使用管理規(guī)定了解的不多,對專項資金活動的事前和事中控制作用沒有體現(xiàn)出來。財務(wù)人員只是簡單的事后的票據(jù)報銷。有的單位沒有專項資金使用的詳細的費用預(yù)算和結(jié)算,對于各科室上報的各類專項資金支出,更多地只從數(shù)字上簡單匯總,用于應(yīng)付上級部門的要求,而沒有從財務(wù)角度加以分析和利用,特別是缺乏對專項資金使用情況的綜合評價,以及對相關(guān)同類專項使用標準的歸納和確定,如果能夠通過費用預(yù)算進行專項資金支出控制,并且對資金使用結(jié)余或者超支的原因進行進一步分析的話,更有利于專項資金的有效使用。(四)項目資金違規(guī)外撥2014年,國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》,明確規(guī)定“科研人員和項目承擔(dān)單位要依法依規(guī)使用項目資金,不得擅自調(diào)整外撥資金,不得利用虛假票據(jù)套取資金,不得通過編造虛假合同、虛構(gòu)人員名單等方式虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費和專家咨詢費,不得通過虛構(gòu)測試化驗內(nèi)容、提高測試化驗支出標準等方式違規(guī)開支測試化驗加工費,不得隨意調(diào)賬變動支出、隨意修改記賬憑證、以表代賬應(yīng)付財務(wù)審計和檢查”。部分單位存在將項目資金違規(guī)外撥,簽訂虛假合同或協(xié)議,套取國家科研經(jīng)費。部分單位科研項目重視立項,輕項目預(yù)算的編制和執(zhí)行,未嚴格按預(yù)算執(zhí)行而是將科研資金作他用,甚至在經(jīng)費的撥付過程中,截留經(jīng)費用或作抵扣其他支出。有的單位虛報項目套取財政資金,有的虛列支出轉(zhuǎn)移財政資金,有的將專項資金存放在外單位,隱匿財政資金,逃避財務(wù)監(jiān)督。
二、科技專項資金審計風(fēng)險分析與防范
注冊會計師審計對加強專項資金管理,充分發(fā)揮資金的使用效益,起到了積極的作用。承接科技專項資金審計業(yè)務(wù),拓展了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,但我們也應(yīng)該注意到,被審計單位為了獲取專項資金或使專項資金順利通過相關(guān)部門的驗收,可能存在管理層舞弊風(fēng)險,我們應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對認定層次的重大錯報風(fēng)險和管理層舞弊風(fēng)險。
(一)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
在承接專項資金審計前,要客觀、全面地了解被審計單位及其環(huán)境。不僅要了解被審計單位財務(wù)狀況,而且要了解與項目資金管理相關(guān)的內(nèi)部控制,獲取項目可行性報告、項目申請書、項目計劃書以及與政府部門簽訂的項目實施合同書等相關(guān)資料,查閱相關(guān)項目資金的管理辦法,從而對申報或驗收項目有個比較完整的認識。根據(jù)項目實施合同中獲取對項目實施情況相關(guān)的經(jīng)濟指標和非經(jīng)濟指標,制訂總體審計策略和具體審計計劃,進一步確定專項審計的重要性,在專項審計實施過程中不斷地修訂完善審計計劃。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果和專項資金審計要求的各項指標,設(shè)計和實施進一步審計程序。由于項目資金審計與財務(wù)報表審計期間可能不一致,對于需要考核某個項目利潤指標、營業(yè)收入指標和繳納稅金等相關(guān)經(jīng)濟指標時,需要對企業(yè)的該項目實現(xiàn)的利潤進行分割,對期間費用以及增值稅進項稅等按合理方法進行分配,這往往就需要依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷,對被審計單位的分配方法是否合理做出綜合評價。在專項資金審計中往往涉及很多的注冊會計師的職業(yè)判斷,如哪些費用開支可以在專項資金中列支,文件以及相關(guān)的資金管理辦法中并未明確,在具體操作中也沒有明確規(guī)定。某些單位則存在任意擴大專項資金的支出范圍,列支辦公設(shè)備購置費及業(yè)務(wù)招待費等,違背了?？顚Ｓ迷瓌t,也無形中造成了“合法浪費”的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費購買的儀器設(shè)備是否真正用于科研項目,由于科研項目涉及相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)知識,審計人員缺乏與科研專業(yè)領(lǐng)域的長效溝通機制,對一些專業(yè)設(shè)備、材料及管理費用的支出是否合理無法準確做出判斷。審計人員應(yīng)當(dāng)掌握科研經(jīng)費審計相關(guān)政策、法規(guī),借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗,強化自身理論水平和業(yè)務(wù)技能,在引進專業(yè)人才的同時,借助社會上科研機構(gòu)和專家的力量增強審計的能力,彌補自身專業(yè)技術(shù)力量的不足。因此,項目承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)進一步建立健全內(nèi)部控制制度和強化監(jiān)督制約機制,加強財務(wù)報銷審核,規(guī)范資產(chǎn)購置、材料采購、出入庫管理等方面的流程,切實保障財政科研資金的安全,充分發(fā)揮資金的使用效益。
(二)提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)勝任能力、加強防范審計風(fēng)險意識
審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用,更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員成為推動注冊會計師行業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急,也能有效地防范審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)盡可能吸收考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的注冊會計師加入,造就一批既精通會計業(yè)務(wù),又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才,以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。提高執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的重要手段之一,這就要求逐步提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)加強對項目成員的培訓(xùn),不斷地提高助理人員的專業(yè)勝任能力。所有的審計程序、審計方法最終都要靠執(zhí)業(yè)人員去執(zhí)行。因此,提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力,加強防范審計風(fēng)險意識,可以增加執(zhí)業(yè)人員的事業(yè)心和責(zé)任心,有利于執(zhí)業(yè)人員自覺遵守中國注冊會計師審計準則和職業(yè)道德守則,執(zhí)業(yè)人員要廉潔自律,這對防范審計風(fēng)險有不可低估的作用。始終保持審計工作的獨立性,避免來自方方面面的干預(yù),是保證專項資金審計工作客觀、公正的基礎(chǔ),也是避免審計風(fēng)險的根本前提。在做好以上重點工作的同時,還要注意把握兩點:一是對陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意;二是要與律師建立長久的關(guān)系,經(jīng)常交流經(jīng)驗,以避免審計風(fēng)險和法律責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴格按照審計準則執(zhí)行審計業(yè)務(wù),履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結(jié)論。保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告,對控制風(fēng)險尤為重要。
科研工作是高校的重要工作，科研經(jīng)費則是衡量高校科研水平高低的一項重要指標。從根本上來分析，科研經(jīng)費是用于科學(xué)研究活動中的資助經(jīng)費，其作用是保證科學(xué)研究活動順利實施和完成，以達到項目完成所應(yīng)有的學(xué)術(shù)價值、經(jīng)濟效益和社會效益目的。就我國高校目前的科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀來看，仍然存在著各種各樣的問題，比如說預(yù)算與實際不符、有效利用率低等等，這些不僅僅影響到了高?？蒲谢顒拥捻樌_展，更威脅到了國家、高校以及人民的利益。正是因為這樣，各大高校必須及時地認識到科研經(jīng)費管理的意義以及重要性，進而結(jié)合自身的實際特點，探索出有效的管理措施，這樣才能夠真正的做好對科研經(jīng)費的管理，也才能夠推動科研活動的發(fā)展。
一、高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的問題
（一）科研項目結(jié)題不結(jié)賬
就目前的現(xiàn)狀來看，絕大多數(shù)高校都將科研中心放在了對項目、經(jīng)費的爭取上，卻直接忽略了對結(jié)賬的管理，從而直接影響到了科研經(jīng)費成本的真實性。比如說經(jīng)費在經(jīng)過大概的分類之后，仍然由原課題負責(zé)人所支配，這樣一來對經(jīng)費的管理就非常的不科學(xué)，從而增添了許多不必要支出，不僅僅沒有實現(xiàn)預(yù)期的管理目的，更加劇了管理的成本。
（二）科研經(jīng)費實際支出與預(yù)算差距較大
由于科研項目人員的預(yù)算觀念比較弱、預(yù)算管理意識比較淡薄，所以其預(yù)算的精確性比較低、偏差比較大，在實踐的過程中，則表現(xiàn)為最初預(yù)算與實際支出的不一致，甚至存在很大的差距。這樣不僅僅影響到了高校科研活動的順利開展，更直接的威脅到了國家、高校以及人民的利益，從而扭曲了科研活動的性質(zhì)，使其發(fā)展更加趨于負面。
（三）高?？蒲许椖抗芾砼c經(jīng)費管理信息化程度弱
大多數(shù)高校通常由科研管理部門負責(zé)科研項目管理以及費用控制，并且定期與財務(wù)部門的相關(guān)賬務(wù)進行核對。盡管財務(wù)部門也相應(yīng)地開展了會計電算化進行項目預(yù)算和會計核算的財務(wù)工作，但是科研管理部門和財務(wù)部門沒有在同一網(wǎng)絡(luò)化信息平臺進行信息交換，從而造成了項目管理與經(jīng)費管理嚴重脫節(jié)的現(xiàn)象。
二、加強高?？蒲薪?jīng)費管理的有效措施
（一）完善科研經(jīng)費管理制度
高校要想最大限度的提高自身科研經(jīng)費管理的質(zhì)量，就必須及時地完善相應(yīng)的科研經(jīng)費管理制度。因為制度的存在是為了能夠全面的、有效的以及客觀的約束人的行為，也是為了保證所有環(huán)節(jié)的有章可循、有法可依。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，無論是橫向還是縱向科研經(jīng)費都要管理到位，收支都要嚴格遵守財務(wù)制度，嚴格按要求和規(guī)定，做到規(guī)范合理；第二，強化責(zé)任制度、處罰制度，對于不按制度操作的人員，必須追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；第三，將科研經(jīng)費用到科學(xué)研究上，杜絕巧立名目、、為個人牟取私利、損害國家利益的現(xiàn)象發(fā)生。
（二）加強對科研經(jīng)費的監(jiān)督檢查
高?？蒲谢顒?，是一項彈性比較大的活動項目，而基于這一點，高校必須及時的加強對科研經(jīng)費的監(jiān)督檢查，這樣才能夠良好的應(yīng)對其彈性，也才能夠開展具有及時性、動態(tài)性、多變性的管理工作。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，審計管理部門負責(zé)對科研經(jīng)費的使用效益進行定期審計，對不合理的經(jīng)費支出提出整改措施，對科研項目主持人使用科研經(jīng)費要實施有效監(jiān)督和檢查；第二，要采取有效措施，防止弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經(jīng)費等違反財經(jīng)紀律的行為；第三，各高校紀委和審計處要認真參加審計和充分發(fā)揮其職能作用，做到專項經(jīng)費專項審計，每一個科研項目結(jié)題時都要求做到專項財務(wù)審計，沒有通過財務(wù)審計不予以結(jié)題。
（三）提高科研經(jīng)費管理人員的綜合素質(zhì)
高?？蒲薪?jīng)費的管理，是由相應(yīng)的經(jīng)費管理人員直接進行操作的，而其自身素質(zhì)的高低，則又會直接的作用于高校科研經(jīng)費管理的質(zhì)量以及效率。正是因為這樣，高校必須積極地提高經(jīng)費管理人員的綜合素質(zhì)，這樣才能夠以人的力量推動工作的順利開展，最終保證科研活動的順利實施。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，積極的引入高能力、高素質(zhì)的財務(wù)管理人才，以能夠完善科研經(jīng)費管理人員結(jié)構(gòu)，從而滿足經(jīng)費管理的需求；第二，為已有經(jīng)費管理人才創(chuàng)設(shè)相應(yīng)的條件，比如說教育、培訓(xùn)等等，以不斷提高科研經(jīng)費管理人員的綜合素質(zhì)；第三，提高經(jīng)費管理人員的職業(yè)道德意識，使其能夠認識到自身工作的重要性，最終全身心的投入工作，確保經(jīng)費管理工作的嚴肅性、科學(xué)性以及規(guī)范性。
三、總結(jié)
總而言之，經(jīng)費管理是高?？蒲谢顒拥闹匾疤岜Ｕ希愿鞔蟾咝Ｔ陂_展科研活動的過程中，必須不斷的強化自身的經(jīng)費管理手段，這樣才能夠確保科研經(jīng)費的合理應(yīng)用，從而推動科研活動的順利開展。
中圖分類號:G644文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)07-089-02
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,國家對科研事業(yè)的投入也在不斷加大,高等學(xué)校在發(fā)展教育事業(yè)的同時,對我國科研事業(yè)也發(fā)揮著越來越重要的作用,高校承擔(dān)的科研項目和籌措的科研經(jīng)費均呈現(xiàn)出大幅增長的趨勢,科研經(jīng)費已經(jīng)成為學(xué)校資金的重要來源,也是高校開展科研工作的重要支柱。科研經(jīng)費的日常核算工作已成為學(xué)校財務(wù)核算工作的重要組成部分,有的學(xué)校在財務(wù)處設(shè)立專門的科研經(jīng)費管理科。有的學(xué)校把科研經(jīng)費核算管理工作并入會計核算科與教育事業(yè)費一起管理。無論是哪一種形式,各高校對科研經(jīng)費的管理工作都很重視,對科研經(jīng)費進行科學(xué)合理的日常核算管理,堵住科研經(jīng)費管理中存在的漏洞,直接關(guān)系到科研項目的完成質(zhì)量和科研人員積極性的提高,以及高等院校的學(xué)術(shù)風(fēng)氣、人才培養(yǎng)和學(xué)科建設(shè)工作。
一、高校科研經(jīng)費管理中常見的問題
1.科研經(jīng)費申報時預(yù)算不合理。由于各高校搞科研的研究人員絕大部分對財務(wù)工作都不太熟悉,在科研項目申報時對經(jīng)費的使用考慮得不是很全面,在做預(yù)算時,一些必須的開支沒有考慮進去或預(yù)算數(shù)不夠,導(dǎo)致科研經(jīng)費在實際使用時,各預(yù)算科目實際支出數(shù)與申報時的預(yù)算數(shù)不一致,從而使項目審計不能通過甚至無法結(jié)題?？蒲腥藛T經(jīng)常為了準備審計材料花去很多時間和精力,這一直是困擾科研人員的一個大問題。
2.科研經(jīng)費預(yù)算科目與會計核算科目不一致。目前高校執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》,各類科研各項經(jīng)費管理辦法規(guī)定的預(yù)算科目與目前各單位所的會計核算科目不一致,造成科研成本的歸集和核算都不夠明晰,導(dǎo)致無法真實地反映項目成本。例如燃料動力費、實驗外協(xié)費和管理費等科目,由于目前事業(yè)單位并沒有相應(yīng)的會計科目,在上述支出內(nèi)容發(fā)生時,財務(wù)部門通常只能憑借會計人員的理解歸集到其他的會計科目核算,到了課題結(jié)題時,再人為地歸集匯總支出類別,通常不能真實地反映科研成本。
3.科研人員對科研經(jīng)費的使用隨意性大。根據(jù)審計部門披露,一些單位科研經(jīng)費中直接用于課題研究的開支僅四成,其他的都被用作管理費用、人員經(jīng)費、招待費,甚至本應(yīng)由科研人員個人承擔(dān)的家庭電話費、交通費、學(xué)費、私家車保險費和維修費也從中列支。有的科研人員甚至使用科研經(jīng)費購置數(shù)碼相機MP3/MP4、旅行箱、手提包等私人用品,還美其名曰課題組成員使用。很多科研人員對財務(wù)制度不熟悉,也不夠重視,經(jīng)費預(yù)算只是為了申報課題,當(dāng)經(jīng)費到位后,并沒有按預(yù)算嚴格執(zhí)行。有些課題負責(zé)人甚至認為,科研經(jīng)費就是自己的錢,想怎么花就怎么花,根本沒把當(dāng)初的預(yù)算當(dāng)回事;等課題結(jié)題時,經(jīng)費使用情況與預(yù)算相去甚遠,導(dǎo)致項目無法順利結(jié)題。還有部分科研人員為了節(jié)省成本,喜歡到偷漏稅的私人經(jīng)營店購買實驗材料,無法取得正式發(fā)票,在財務(wù)處辦理報銷業(yè)務(wù)時,由于票據(jù)不規(guī)范,而無法報銷經(jīng)費。
4.科研項目申報成本不斷增加。目前,高校各類評估、碩士點和博士點的申報,都要以科研項目的級別和科研經(jīng)費的多少來衡量,科研項目和經(jīng)費越多,說明學(xué)校科研實力越強,學(xué)術(shù)水平和師資隊伍的素質(zhì)越高,而且決定著高校的“排名”。高校對教師考核和評價也以科研經(jīng)費到位額度以及論著或論文的發(fā)表數(shù)量、成果鑒定數(shù)、專利數(shù)、獲獎數(shù)等作為衡量指標,并成為高校教師提職、提升的重要依據(jù)。致使許多教師想盡各種辦法爭取項目,甚至出現(xiàn)“拉關(guān)系”、“走后門”和“跑項目”的不正?，F(xiàn)象,從而產(chǎn)生“錢權(quán)交易”等腐敗問題,大大增加了項目申報經(jīng)費。
二、解決高?？蒲薪?jīng)費管理問題的辦法
1.專人負責(zé)做項目預(yù)算。課題經(jīng)費預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)根據(jù)課題研究的合理需要,堅持目標相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性原則。高?？蒲腥藛T對財務(wù)工作并不熟悉,在做預(yù)算時可能考慮不周。為了避免預(yù)算不合理或不完善,學(xué)校財務(wù)部門應(yīng)該指派專人協(xié)助課題組做經(jīng)費預(yù)算。財務(wù)人員因為熟悉各種財務(wù)制度和日常核算方法,可以綜合可慮各種因素,作出的項目經(jīng)費預(yù)算會更科學(xué)、更合理和更全面,避免了以后在經(jīng)費使用過程中的一些問題。
2.加強會計人員和課題組成員培訓(xùn)。隨著社會進步和經(jīng)濟的發(fā)展,出現(xiàn)了很多新的會計業(yè)務(wù),如測序費、專利申請費、外出調(diào)研采樣人員意外保險費等。由于這些新型業(yè)務(wù)沒有很直觀的對應(yīng)會計核算科目,會計人員會根據(jù)自己的職業(yè)判斷記入相對比較適合的會計核算科目中。由于每個會計人員的理解有所不同,導(dǎo)致相同會計業(yè)務(wù)可能會記入不同的會計核算科目,違背了會計一貫性原則,而且不能客觀準確地反映項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況。因此學(xué)校應(yīng)該定期對會計人員進行培訓(xùn),對工作中遇到的一些新業(yè)務(wù)、新問題的處理達成共識,以保證會計核算科目使用的準確性和一致性。目前高?？蒲腥藛T大多是教學(xué)、科研雙肩挑,平時忙于工作,很少去學(xué)習(xí)財經(jīng)法律、法規(guī)方面的知識,對科研和財務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定和法律制度了解不多,使其在科研經(jīng)費使用方面隨意性大,所取得的消費票據(jù)不規(guī)范。尤其是現(xiàn)在很多課題負責(zé)人都是研究生導(dǎo)師,所以需同時加強對科研人員的法律、法規(guī)知識的宣傳力度,提高其遵紀守法意識。
3.利用財務(wù)管理軟件有效控制項目預(yù)算的執(zhí)行。目前高等院校使用的財務(wù)管理軟件都具備預(yù)算控制功能,科研經(jīng)費立項建賬時,財務(wù)部門可以根據(jù)課題組提供的項目預(yù)算表,建立相應(yīng)的分類控制指標(如差旅費、接待費、材料費、實驗外協(xié)費、勞務(wù)費等)。當(dāng)課題組使用科研經(jīng)費時,會計人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)支出性質(zhì)歸并到相應(yīng)的分類指標,這樣可以做到預(yù)算分類指標實時控制,為課題負責(zé)人解決了支出不符合預(yù)算的問題。課題負責(zé)人可以把更多的精力投入到課題的研究工作中,為課題的順利驗收起到很好的作用。所謂的支出類別編碼實際上就是對科研項目的每一筆支出分別按課題經(jīng)費、支出成本及具體明細的類別進行分類編碼。編碼由三組數(shù)據(jù)構(gòu)成,每組數(shù)據(jù)兩位數(shù),共六位數(shù)。第一組數(shù)據(jù)為課題經(jīng)費的類別編碼,如:01為國防科技項目,02為863項目,03為支撐計劃項目,以此類推。第二組數(shù)據(jù)為項目支出成本的類別編碼,如:01為材料費,02為人員費等,可根據(jù)不同的經(jīng)費管理辦法要求設(shè)置項目支出類別。第三組數(shù)據(jù)為項目支出成本類別明細項的類別編碼,如:人員費中可細分為01聘用人員工資、02在職人員績效、03臨時工工資等,
支出類型編碼的設(shè)置和使用十分簡便,具體分為三個步驟。第一步,按單位需求根據(jù)科研資金的不同管理要求編制支出類別編碼,利用現(xiàn)有的財務(wù)軟件系統(tǒng),通過編制程序添加支出類別編碼實行數(shù)據(jù)共享。第二步,在課題組報銷費用時,在報銷單中增加支出類別編碼欄目,由課題組人員根據(jù)費用實際開支內(nèi)容按填制支出類別編碼,財務(wù)部門審核后再由課題組負責(zé)人簽字確認。第三步,會計人員錄入會計憑證時,同時錄入支出類型編碼信息,通過財務(wù)軟件可隨時根據(jù)需要按支出類別編碼進行自動歸集成本,賬目清晰,成本真實。
使用支出類別編碼至少能有效地解決以下幾個問題:(1)解決了會計核算科目與科研經(jīng)費項目成本支出項目不一致的問題,財務(wù)部門能輕松地對科研項目的支出成本進行合理的分類和歸集。(2)課題組能及時掌握項目成本的支出構(gòu)成情況,可以很好地根據(jù)批復(fù)的預(yù)算來控制支出的進度和內(nèi)容。(3)加強了財務(wù)部門與課題組的溝通和聯(lián)系,財務(wù)部門較好地融入到課題組的經(jīng)費核算和管理中,及時了解和掌握科研經(jīng)費的支出的實際情況,強化了內(nèi)部控制制度。
4.加強對科研經(jīng)費的監(jiān)督審計。學(xué)校審計部門、科研管理部門和財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況和設(shè)備購置及管理情況進行監(jiān)督與檢查,可以采取定期檢查和對重大項目專項審計兩種方式。定期檢查,主要是檢查課題組履行合同情況、經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況,如經(jīng)費支出是否合理、合規(guī)和相符,撥付合作單位資金是否規(guī)范,有無超預(yù)算、超標準、超范圍支出,擠占、挪用、轉(zhuǎn)移項目經(jīng)費情況,有無自行分解、擅自轉(zhuǎn)撥項目經(jīng)費情況等。對重大項目專項審計主要是重點防止科研經(jīng)費使用違反預(yù)算管理規(guī)定,以協(xié)作費、勞務(wù)費等虛假名義外撥科研經(jīng)費,形成資產(chǎn)流失等問題。對違反科研管理規(guī)定、造成學(xué)校經(jīng)濟損失或損害學(xué)校聲譽的,堅決予以懲處,挪用、貪污受賄觸犯刑法的移送司法機關(guān)處理。并在校園網(wǎng)建立科研經(jīng)費管理信息網(wǎng)絡(luò)平臺,連接科技部門、財務(wù)部門、課題負責(zé)人以及審計、資產(chǎn)管理等部門。由財務(wù)部門負責(zé)將每個項目支出明細上傳到校園網(wǎng)上,課題負責(zé)人通過密碼可在網(wǎng)絡(luò)上查看自己的科研經(jīng)費使用情況及結(jié)余情況,做到心中有數(shù);各職能部門可通過該網(wǎng)絡(luò)平臺及時快速地獲取準確、完整的科研課題有關(guān)信息,達到管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互依托、相互滲透,使科研經(jīng)費管理更加科學(xué)化、透明化和高效化。
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隨著我國經(jīng)濟與國防事業(yè)的蓬勃發(fā)展，部隊高?？蒲兴袚?dān)的科研項目越來越多，科研經(jīng)費也隨之大幅度的增長，科研經(jīng)費數(shù)量的多少已成為衡量部隊高校實力的一個重要條件。然而，如何加強科研經(jīng)費的管理是目前許多部隊高校面臨的嚴峻問題，科研經(jīng)費管理有效性差普遍存在，我們要積極探索合理管理的制度，使科研經(jīng)費既能合理的使用又能激發(fā)科研工作者的積極性，創(chuàng)造更多的社會價值。
一、目前科研經(jīng)費管理存在的問題
（一）科研經(jīng)費預(yù)算編制不規(guī)范。目前，國家在科研項目支出科目、預(yù)算定額等方面還沒有制定出科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算定額標準，科研人員并非財務(wù)人員，預(yù)算觀念淡薄，只把科研預(yù)算作為爭取科研經(jīng)費的環(huán)節(jié)之一，前期可行性調(diào)查不到位，不進行足夠的調(diào)研和科學(xué)的測算，編制出的經(jīng)費預(yù)算不準確，預(yù)算內(nèi)容不全面，憑以往的經(jīng)驗和估計填列出預(yù)算數(shù)據(jù)，缺乏前瞻性、合理性和規(guī)范性要求。
（二）缺乏全面準確的成本核算。教學(xué)資金與科研資金來源于不同的資金渠道，在使用時，要按規(guī)定計入各自的成本，但是在實際中，通常很難嚴格的將兩者成本準確核算。部隊高校的科研人員大多是教學(xué)、科研雙肩挑，科研工作與教學(xué)工作有著密切聯(lián)系，用于實驗教學(xué)的材料經(jīng)常被用于科研項目的實驗。例如，教學(xué)用固定資產(chǎn)用于科研的使用費，從事科研使用的水電費等支出不計入科研成本，而是全部在教育事業(yè)費中列支；科研人員的超比例提取津貼、酬金；在人工費的開支上，虛構(gòu)人員或假借學(xué)生身份套取助研補貼等。
（三）內(nèi)部管理和監(jiān)督機制不完善。在部隊高校中普遍存在科研經(jīng)費管理監(jiān)督機制不健全，科研經(jīng)費的專項審計工作流于形式，支出不合理，甚至發(fā)生違規(guī)調(diào)賬。有的科研人員，為了逃避上繳管理費，將爭取到的橫向科研經(jīng)費掛靠外單位，躲避學(xué)校對資金的監(jiān)管；有的為了套出現(xiàn)金，用大量與實際不符的票據(jù)報銷，如招待費、交通費等；許多項目結(jié)題不結(jié)賬，在項目完成后相當(dāng)長時間內(nèi)一些項目負責(zé)人還繼續(xù)使用科研項目結(jié)余經(jīng)費列支費用等。
因此部隊高?？蒲薪?jīng)費管理普遍存在有效性差的問題，探索科研經(jīng)費管理的途徑與辦法已成為提高科研水平，保證科研成果質(zhì)量的關(guān)鍵所在。只有加強科研經(jīng)費管理，才能合理分配使用、充分發(fā)揮現(xiàn)有科研經(jīng)費的效益。
二、影響高校科研經(jīng)費管理的因素
部隊高?？蒲薪?jīng)費管理有效性的影響因素是多種多樣的，想要有效管理科研經(jīng)費，需要從以下幾方面進行改進。
（一）編制科學(xué)、合理的預(yù)算管理制度。科研管理部門要制定統(tǒng)一的科研經(jīng)費預(yù)算管理制度，制定合理的、可操作的預(yù)算程序，以及科研計劃預(yù)算編制辦法和說明，對科研經(jīng)費預(yù)算的編制原則、編制要求、編制規(guī)程提出具體的要求，提高預(yù)算的可執(zhí)行度。對科研人員來說，科研經(jīng)費預(yù)算的編制，應(yīng)堅持實事求是的原則。具體經(jīng)費預(yù)算依據(jù)科研項目申報書中規(guī)定的研究任務(wù)進行。編制預(yù)算要對整個課題研究過程中可能發(fā)生的所有費用，包括直接費用和間接費用進行預(yù)算，按照全額成本支出原則，并且將上報的經(jīng)費預(yù)算在學(xué)校財務(wù)、科研管理部門備案。
（二）建立和完善全額成本核算制度，規(guī)范科研經(jīng)費的使用。在使用科研經(jīng)費的過程中，財務(wù)部門在建賬時，應(yīng)依據(jù)項目預(yù)算書中的各類明細支出項目增設(shè)相應(yīng)的明細科目，設(shè)置每項明細科目的預(yù)算限額。在經(jīng)費支出的的實際操作、核算過程中，嚴格執(zhí)行預(yù)算限額制度，對符合規(guī)定的且在預(yù)算限額內(nèi)的票據(jù)予以正常報銷，超出預(yù)算限額的支出，就不予以報賬。這樣項目負責(zé)人就能在前期更加詳細地對經(jīng)費項目支出進行合理估計，有效地避免經(jīng)費的預(yù)算內(nèi)容與實際開支相脫離，增強了預(yù)算編制的準確性、科學(xué)性。
在縱向課題經(jīng)費開支上，科技部門、財務(wù)部門應(yīng)嚴格規(guī)定科研經(jīng)費的開支范圍與開支標準，人員經(jīng)費、管理費、協(xié)作研究費，對這三項經(jīng)費預(yù)算比例不能隨意調(diào)整；人員費不能用于人員獎勵，應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)標準和研究人員的工作量，在批復(fù)的預(yù)算內(nèi)據(jù)實支出；項目管理費用應(yīng)在項目管理人員費用和其他規(guī)定的行政管理支出；項目中使用學(xué)校的現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費或折舊費等，應(yīng)按照財務(wù)制度規(guī)定合理的分攤計入課題成本。在橫向課題經(jīng)費開支上，應(yīng)建立兼顧學(xué)校、院系和科研人員個人利益的收入分配激勵機制，以充分調(diào)動科研人員的積極性。財務(wù)部門要按科研收入的一定比例彌補科研活動中消耗的使用學(xué)校教學(xué)設(shè)備耗用的直接材料、直接人工、儀器設(shè)備和房屋的使用費或折舊費等。并在項目結(jié)題后進行財務(wù)分析，使科研經(jīng)費發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益。
（三）建立、健全科研經(jīng)費使用的內(nèi)部審計制度
1.加強內(nèi)控制度審計，促使科研經(jīng)費依法管理。首先要做好科研經(jīng)費內(nèi)部管理制度建設(shè)情況的審計，看是否包含針對當(dāng)前科研經(jīng)費管理和使用當(dāng)中存在問題的相關(guān)解決原則和制度。結(jié)合學(xué)校實際，建立和完善本校的科研經(jīng)費管理辦法，使學(xué)?？蒲薪?jīng)費的管理更加科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。
2.做好科研經(jīng)費使用合規(guī)性審計，規(guī)范經(jīng)費使用行為。認真做好科研經(jīng)費使用合規(guī)性審計，加大科研經(jīng)費財務(wù)管理的約束力度，嚴格控制經(jīng)費的開支范圍與標準，有利于防止濫用科研經(jīng)費違反財經(jīng)紀律的行為。科研經(jīng)費使用合規(guī)性審計重點有：學(xué)校財務(wù)部門是否統(tǒng)一管理科研經(jīng)費，杜絕科研經(jīng)費脫離學(xué)校監(jiān)管形成經(jīng)費使用體外循環(huán)等現(xiàn)象；各項支出是否嚴格按合同要求，?？顚Ｓ?；項目管理費、勞務(wù)費、人員經(jīng)費開支是否超出規(guī)定比例開支；是否有結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)題后仍長期掛賬報銷科研經(jīng)費等變相截留科研經(jīng)費的違反財經(jīng)紀律現(xiàn)象。通過一系列措施規(guī)范科研經(jīng)費使用行為，以提高科研經(jīng)費使用效益。
參考文獻：
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隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高?？蒲薪?jīng)費來源渠道日漸多元化、層次化，高校取得的科研經(jīng)費撥款也在逐年增長。筆者根據(jù)2004-2007年中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒計算所得，2005-2007年，我國高校科研經(jīng)費撥款收入年增長率分別為：14.44%、31.29%和14.92%。又有數(shù)據(jù)顯示，2007年我國高校的科研經(jīng)費支出占年支出總數(shù)的比例為30%以上，而近年來，所占比例還在持續(xù)上升。中國科協(xié)一次調(diào)查顯示：科研資金用于項目本身僅占40%左右，大量科研經(jīng)費流失在項目之外。如何科學(xué)、規(guī)范、高效地使用科研經(jīng)費的關(guān)鍵在于加強內(nèi)部控制。筆者認為可以從梳理近年來高校科研經(jīng)費內(nèi)控審計中發(fā)現(xiàn)的問題入手，并圍繞這些問題提出針對性的內(nèi)部控制措施，以期實現(xiàn)科研經(jīng)費管理的全方位、全過程的內(nèi)部控制。
一、高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)控審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）經(jīng)費立項預(yù)算失實。目前，相當(dāng)一部分高校對科研經(jīng)費存在著嚴重的錯誤認識，多數(shù)人認為課題經(jīng)費屬于項目組成員，主要是項目主持人，從而忽略了其預(yù)算管理。主要表現(xiàn)在：（1）經(jīng)費預(yù)算彈性過大，預(yù)算金額并非項目所需要的真實成本，而是在真實成本的基礎(chǔ)上預(yù)留一定的空間和余地，造成科研經(jīng)費的極大浪費。（2）經(jīng)費預(yù)算太籠統(tǒng)，經(jīng)費支出預(yù)算未細化到具體項目，將項目支出虛列為其他商品和服務(wù)支出。從而導(dǎo)致科研經(jīng)費被濫用。（3）在實際執(zhí)行中隨意變更，不按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，使得決算與預(yù)算差異較大，預(yù)算失去約束力。
（二）報賬支出虛假不實。在現(xiàn)有的科研經(jīng)費管理體制下，該花錢時不能報賬，能報賬的項目可以多開錢，科研人員似乎陷入了財務(wù)和管理的雙重困境，導(dǎo)致經(jīng)費日常報賬虛假不實。審計時，常發(fā)現(xiàn)餐飲費、交通費、勞務(wù)費、個人或家庭的消費用品等均列支于科研經(jīng)費；發(fā)票中往往未附實物清單，因而無法判斷所購實物是否與科研有關(guān)；有些項目經(jīng)費中僅復(fù)印費或交通費就超過70%以上，這很可能是某些科研人員為了套取經(jīng)費而特別開具的發(fā)票。
（三）經(jīng)費監(jiān)督管理乏力。部分高校及其科研人員一般都很重視申報項目，而在申報成功之后，就片面突出科研工作的特殊性，強調(diào)項目管理的組長負責(zé)制，輕視和抵制對這些經(jīng)費的監(jiān)督，有的課題負責(zé)人甚至擁有支配經(jīng)費的絕對權(quán)利，這就導(dǎo)致了科研經(jīng)費使用缺乏有效的監(jiān)督措施。事實上，科研部門很少過問經(jīng)費使用情況及效益，審計部門也很少對其進行專項審計，由于學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，使經(jīng)費管理缺乏有效監(jiān)督與約束機制。長期以來，導(dǎo)致科研經(jīng)費在管理和使用中存在許多漏洞和弊端，從而影響了高?？蒲兴降奶岣吆涂萍汲晒霓D(zhuǎn)化，更滋生了科研腐敗。
（四）科研績效評價缺失。目前大多數(shù)高校對科研經(jīng)費都沒有進行績效評價，許多高校對教師科研業(yè)績的評價仍然是申請成功的項目數(shù)量、科研經(jīng)費的多少、的篇數(shù)、申報專利的項數(shù)、獲獎的獎項數(shù)目等簡單的量化指標，而沒有考慮科研成果的真正價值。國外的科研經(jīng)費開支則有著更為嚴苛的規(guī)定，以英國為例，除了必須嚴格遵守財務(wù)管理部門的規(guī)則，在研究過程中，獲得經(jīng)費的科研團隊有義務(wù)對媒體公布科研進度，告訴公眾他們的研究有多么重要的價值，政府更是強制科研機構(gòu)公布財務(wù)報告。而在我國，部分高校沒有根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定、結(jié)合本校實際建立有效的科研成果的社會和經(jīng)濟效益考核評價管理制度，學(xué)?？蒲小⒇攧?wù)等部門及項目負責(zé)人在科研經(jīng)費使用的真實性、合法性和效益性管理中的職責(zé)和權(quán)限不明確，管理不科學(xué)，從而造成科研經(jīng)費使用效益低下。
二、加強高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制的幾項措施
（一）分權(quán)審批控制，建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制。高校應(yīng)根據(jù)教育部、財政部的《關(guān)于加強中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費管理的意見》（教財[2012]7號）的要求，結(jié)合本?？蒲薪?jīng)費管理的現(xiàn)狀，建立健全“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)任到人”的科研經(jīng)費管理體制，合理確定科研、財務(wù)、人事、資產(chǎn)、審計、監(jiān)察等部門以及項目負責(zé)人在科研經(jīng)費使用過程中的職責(zé)和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制。高校應(yīng)制定符合本校實際的科研經(jīng)費管理辦法：確立學(xué)校為科研經(jīng)費的責(zé)任主體，明確校（院）長在經(jīng)費管理中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；在科研活動所依托的基層單位即各二級學(xué)院、系、所設(shè)立科研秘書，明確各院、系、所的監(jiān)管責(zé)任，人事部門應(yīng)將科研經(jīng)費管理的績效納入院、系、所負責(zé)人的考核范圍；財務(wù)部門應(yīng)指導(dǎo)項目負責(zé)人科學(xué)、合理、依法編制科研項目的預(yù)算和決算，明確經(jīng)費開支范圍、開支標準和經(jīng)費審批權(quán)限以及項目結(jié)題時間和結(jié)余經(jīng)費分配比例和獎勵辦法。落實項目負責(zé)人的直接責(zé)任，科研項目負責(zé)人對經(jīng)費使用的相關(guān)性、真實性、有效性和合理性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計和紀檢部門應(yīng)按國家和學(xué)校的要求，定期對科研經(jīng)費使用和管理進行檢查或?qū)ｍ棇徲嫞O(jiān)督、檢查項目負責(zé)人按照項目預(yù)算或合同約定在其權(quán)限范圍內(nèi)使用經(jīng)費，確?？蒲薪?jīng)費合理使用。通過建立系統(tǒng)、完善、可操作的高校科研經(jīng)費管理辦法，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的管理機制；確保科研經(jīng)費使用的合規(guī)性、合理性和真實性。
（二）預(yù)算管理控制，嚴格科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整。高校應(yīng)加強科研經(jīng)費的預(yù)算管理工作。項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目研究開發(fā)任務(wù)的特點和實際需要，按照政策相符性、目標相關(guān)性和經(jīng)濟合理性原則，綜合采用零基預(yù)算、綜合預(yù)算、績效評價和定員定額標準等不同的預(yù)算編制方法，科學(xué)、合理、真實地編制科研項目經(jīng)費預(yù)算，以促進預(yù)算分配的科學(xué)化和精細化。
科研經(jīng)費預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，相關(guān)部門應(yīng)嚴格執(zhí)行，不得隨意變更和調(diào)整。財務(wù)、審計等部門應(yīng)履行預(yù)算管理過程中的事前、事中、事后監(jiān)督，加強科研支出執(zhí)行過程的控制，對預(yù)算執(zhí)行不力的，可以采取約談、通報等方式，督促其盡快執(zhí)行；應(yīng)將項目負責(zé)人每年的科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況作為其聘期考核的內(nèi)容，對預(yù)算執(zhí)行得好的項目予以適當(dāng)獎勵。財務(wù)部門應(yīng)嚴格經(jīng)費預(yù)算程序，按照不同來源、不同層次的科研經(jīng)費管理辦法，對預(yù)算結(jié)果深入調(diào)研、分析、論證，提高預(yù)算的科學(xué)性、規(guī)范性、縝密性。同時，要加強預(yù)算全過程控制與監(jiān)督，禁止預(yù)算的隨意調(diào)整，實現(xiàn)預(yù)算得到一絲不茍的執(zhí)行，使項目管理和預(yù)算管理相統(tǒng)一。內(nèi)審部門應(yīng)督促課題負責(zé)人根據(jù)合同任務(wù)執(zhí)行進度，合理使用經(jīng)費，確因任務(wù)研究需要調(diào)整課題預(yù)算的，應(yīng)按經(jīng)費管理辦法的規(guī)定履行相關(guān)調(diào)整程序；一般預(yù)算調(diào)整事項，由項目負責(zé)人提出預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)學(xué)校預(yù)算管理委員會審核同意，報財政部門批準后執(zhí)行；重大預(yù)算調(diào)整事項，除履行上述一般預(yù)算調(diào)整程序外，還須經(jīng)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準后方可執(zhí)行。
（三）報賬支出控制，完善科研經(jīng)費的財務(wù)核算與監(jiān)督。高校應(yīng)完善科研經(jīng)費財務(wù)支出審核制度，嚴格經(jīng)費票據(jù)審核。一是財務(wù)部門應(yīng)將識別票據(jù)的基本知識以培訓(xùn)或財務(wù)網(wǎng)站宣傳的形式傳授給各單位科研人員，讓科研人員熟悉相關(guān)票據(jù)法規(guī)并掌握好票據(jù)的識別方法，杜絕報銷那些填寫不齊全、缺少發(fā)票專用章，或者是自行印刷的非財政監(jiān)制或稅局監(jiān)制的票據(jù)，甚至虛假票據(jù)等。二是財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進行登記；發(fā)放給科研人員個人的勞務(wù)性費用，要嚴格審核發(fā)放人員的資格、標準，一律通過個人銀行卡發(fā)放，以零現(xiàn)金方式支付；科研人員的日常公務(wù)支出應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算，如差旅費、會議費、招待費和零星購買支出等費用，科研人員持卡在發(fā)卡銀行授信額度內(nèi)刷卡支付，并取得發(fā)票及刷卡憑證，然后向單位財務(wù)申請報銷，單位財務(wù)審核無誤后將報銷款項直接劃入該科研人員公務(wù)卡賬戶中；銀行將公務(wù)卡的劃款信息和公務(wù)卡向商戶付款的明細支付信息，通過銀聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實時向科研單位財務(wù)部門反饋，這樣，不僅減少了現(xiàn)金環(huán)節(jié)，提高了財務(wù)透明度，而且起到了預(yù)防科研腐敗的作用。三是嚴格執(zhí)行國家政府采購制度的規(guī)定，利用科研經(jīng)費購買貨物、工程或服務(wù)的支出，必須通過法定的采購方式、采購方法和采購程序來進行。四是細化科研經(jīng)費的會計核算，合理設(shè)置會計科目；根據(jù)新《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號）（以下簡稱新制度）明確“科研事業(yè)支出”應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項目支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”和“支出經(jīng)濟分類”相關(guān)科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算；例如用于開展科研活動領(lǐng)用的存貨，應(yīng)按領(lǐng)用存貨的實際成本借記“科研事業(yè)支出”科目，貸記“存貨”科目；用科研經(jīng)費購入不需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，同時，按照實際支付的金額借記“科研事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；新制度還規(guī)定高校一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，對已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用；這樣既規(guī)范了國有資產(chǎn)（包含專利權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)）的管理，又防止了國有資產(chǎn)的浪費甚至流失。
（四）監(jiān)督檢查控制，強化科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計。高校應(yīng)健全包括人事、科研、財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門在內(nèi)的科研經(jīng)費監(jiān)督體系，建立科研項目的財務(wù)審計與財務(wù)驗收制度。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)從內(nèi)部控制要素入手重點審查科研經(jīng)費的使用與管理。將全部科研項目納入審計范圍，對重點、重大科研項目開展全過程跟蹤審計。
要保證審計質(zhì)量，首先需要高素質(zhì)的審計隊伍，在實際工作中需要比較全面的職業(yè)素質(zhì)，包括工作經(jīng)驗、職業(yè)技能和職業(yè)操守，因此要選拔、培養(yǎng)一批道德素質(zhì)高和工作能力強的內(nèi)審人員，建立內(nèi)審人員素質(zhì)保障機制。高校在申請科研經(jīng)費時，應(yīng)與科技主管部門簽訂科技合同，實行合同化管理，資金?？顚Ｓ茫趯嶋H操作中，經(jīng)費使用不能超越合同規(guī)定的范圍。高校應(yīng)建立和健全經(jīng)費使用管理的相關(guān)制度，如科研立項、合同管理、經(jīng)費使用與審批、項目結(jié)題等方面的制度，課題組負責(zé)制，經(jīng)費責(zé)任追究制度，經(jīng)費溝通與協(xié)調(diào)機制等等；加強內(nèi)部監(jiān)督，科研處要加大對各項目或各研究團隊的監(jiān)督管理；內(nèi)部審計機構(gòu)和人員則對科研項目的立項、合同管理、經(jīng)費使用、結(jié)題等全過程進行審計監(jiān)督與服務(wù)，由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程各方位的立體式監(jiān)督模式，由傳統(tǒng)的“項目負責(zé)人―項目子部門―經(jīng)費使用人”的縱向?qū)徲?，向“學(xué)?？蒲刑帹D財務(wù)處―項目負責(zé)人”的橫向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，切實增強審計效果。嚴把科研“結(jié)題關(guān)”，項目結(jié)題后，科研部門應(yīng)該及時聯(lián)系財務(wù)部門，以利于財務(wù)部門控制課題負責(zé)人結(jié)題結(jié)賬的時間；審計部門應(yīng)配合財務(wù)處和科研處，建立結(jié)題結(jié)賬的嚴格制度，規(guī)定結(jié)題后結(jié)賬的截止時間，加強項目結(jié)余資金的管理。
（五）信息系統(tǒng)控制，實行科研項目動態(tài)管理。高校應(yīng)通過專項檢查、審計、績效考評等手段及時了解課題經(jīng)費使用情況；對各部門、單位的課題經(jīng)費管理加強指導(dǎo)，加大財務(wù)、審計監(jiān)管力度。在現(xiàn)有財務(wù)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上開發(fā)共享的科研經(jīng)費管理信息系統(tǒng)，將審計處、財務(wù)處、科研處、院系等多個部門聯(lián)結(jié)起來，對科研經(jīng)費有關(guān)的各項業(yè)務(wù)實行網(wǎng)絡(luò)化管理，首先由項目負責(zé)人將課題名稱、性質(zhì)，經(jīng)費下?lián)軉挝?，課題負責(zé)人及研究組成員，項目研究期限以及預(yù)算批復(fù)、預(yù)算調(diào)整等信息錄入到科研經(jīng)費管理信息平臺，并由科研管理部門審核確定形成一個動態(tài)監(jiān)督管理體系。財務(wù)處應(yīng)嚴格按預(yù)算范圍開支，并將經(jīng)費收支、外撥經(jīng)費、資產(chǎn)購置等情況錄入上述信息平臺，倘若超出某項費用開支范圍，系統(tǒng)則自動予以提示，以便及時阻止不恰當(dāng)?shù)拈_支；項目負責(zé)人也可實時查詢本項目經(jīng)費支出明細和結(jié)余情況，根據(jù)項目進展情況比較預(yù)算開支范圍，及時調(diào)整各項實際支出，以達到實際開支與預(yù)算開支的平衡。項目完成后，內(nèi)審機構(gòu)就可根據(jù)科研經(jīng)費管理信息平臺導(dǎo)出的真實數(shù)據(jù)，分析、審查費用開支的合法性、合理性以及有無超范圍、超標準支出和擠占、挪用科研經(jīng)費等情況，從而避免決算不實、結(jié)題不結(jié)賬等問題的出現(xiàn)。
因此，各職能部門通過科研經(jīng)費管理信息平臺及時掌握經(jīng)費使用情況，準確查詢、實時統(tǒng)計和分析，以實現(xiàn)科研經(jīng)費管理由單純的事后控制管理到事前、事中控制管理的轉(zhuǎn)變，化被動為主動，從而推進科研經(jīng)費非項目財務(wù)信息公開，促進實行科研經(jīng)費的動態(tài)管理。
（六）績效考評控制，優(yōu)化科研績效評價體系。高校應(yīng)建立健全科研項目考核評價指標體系，構(gòu)建包括經(jīng)濟效益、技術(shù)效益和社會效益等評價指標?？蒲锌冃Э己酥笜耸且粋€動態(tài)指標，它應(yīng)該隨著高校的發(fā)展壯大而不斷提升；科研經(jīng)費績效評價應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)費投入大小、時間耗費長短、任務(wù)完成優(yōu)劣、獲得成果水平高低等因素對科研投入與產(chǎn)出效益進行定性、定量的分析；應(yīng)將定量分析與定性分析相結(jié)合，實時追蹤考核科研成果的轉(zhuǎn)化及投資回報情況，如可采取項目收益法和項目比較法，對項目產(chǎn)生的效益準確核算或與同類項目的效益進行對比，分析評價科研項目的實際價值。同時，依據(jù)考核結(jié)果應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的激勵機制，如對績效考評中取得明顯經(jīng)濟效益和社會效益的科研人員可以在職稱評聘、年度考核評優(yōu)等方面優(yōu)先考慮，也可以將科研業(yè)績折算為教學(xué)工作量核發(fā)津貼予以獎勵等；而對那些弄虛作假、只要經(jīng)費不搞科研，造成學(xué)校經(jīng)濟損失或損害學(xué)校聲譽的，堅決予以處罰，甚至取消其以后若干年度申請科研項目的資格。高校應(yīng)建立和完善適合本校發(fā)展的科研績效考評機制，改變當(dāng)前高?？蒲许椖俊爸毓芾?、輕效益”的局面，促進科研成果轉(zhuǎn)化，提升科研項目管理水平，提高科研經(jīng)費使用效益。
三、結(jié)語
高校應(yīng)建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮高校內(nèi)控審計的作用，積極做好科研經(jīng)費財務(wù)審計，推動科學(xué)研究工作穩(wěn)步發(fā)展。加強內(nèi)控審計，強化內(nèi)部監(jiān)督和檢查，使內(nèi)控審計貫穿于科研經(jīng)費管理的全過程；規(guī)范科研經(jīng)費支出管理，完善財務(wù)核算與監(jiān)督，嚴禁違規(guī)使用科研經(jīng)費；加強信息與溝通，搭建連接財務(wù)、審計等相關(guān)職能部門在內(nèi)的科研經(jīng)費監(jiān)管信息平臺；在對科研工作進行績效考核的基礎(chǔ)上，結(jié)合科研人員實績，建立健全鼓勵創(chuàng)新、體現(xiàn)實績的科研績效管理機制，從而提高科研人員的積極性，促進高?？蒲惺聵I(yè)的健康發(fā)展。S
參考文獻：
一、引言
根據(jù)《國家中長期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》的指導(dǎo)思想，到2020年“基本實現(xiàn)教育現(xiàn)代化”，我國要建設(shè)一批高水平、有特色、國際知名的高等院校。在高水平大學(xué)建設(shè)和“雙一流”大學(xué)建設(shè)的背景下，高校加大人才引進力度，拓展人才引進渠道，完善高層次人才薪酬結(jié)構(gòu)，凝練學(xué)科優(yōu)勢和特色，全力推進學(xué)校一流學(xué)科建設(shè)。本文以廣東省某高校人才引進經(jīng)費的使用情況為基礎(chǔ)，結(jié)合科研啟動經(jīng)費審計案例，探索高層次人才引進專項經(jīng)費的績效評價體系。
二、廣東某高校人才引進情況分析
廣東省某高校每年設(shè)立人才引進及師資隊伍建設(shè)專項經(jīng)費，其中，人才引進經(jīng)費包括高層次人才安家費、科研啟動經(jīng)費等以及長江學(xué)者、珠江學(xué)者等配套經(jīng)費?？蒲袉咏?jīng)費根據(jù)引進人才工作需要分年度撥付。由表1可見，人才引進專項經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行率大于或等于100%，高層次人才引進的力度和高層次人才培養(yǎng)的力度較大。高層次人才的層次分為領(lǐng)軍人才、高端人才、拔尖人才、突出人才、青年才俊、優(yōu)秀博士。根據(jù)個人情況及科研需要，一人一議，一人一策，提供有競爭力的待遇及相關(guān)配套。
三、人才引進專項經(jīng)費審計案例
（一）審計方案
廣東省某高校引進的高層次人才為院士，引進方式是學(xué)科兼職教授，首聘期為三年。學(xué)校委托內(nèi)部審計部門對該兼職教授的科研啟動經(jīng)費進行全面審計，開展審計的目的是對科研啟動經(jīng)費開支的真實、合法和效益情況進行審計。高校人才引進專項經(jīng)費審計案例分析目前，高校的科研啟動經(jīng)費審計和科研績效審計仍處于起步階段，沒有相應(yīng)的制度或評價指南進行指導(dǎo)，也沒有相關(guān)的案例或經(jīng)驗進行參考。本次審計的對象是科研啟動經(jīng)費，結(jié)合聘任合同、《第2202號內(nèi)部審計準則——績效審計》和科研經(jīng)費審計發(fā)現(xiàn)問題的重點領(lǐng)域，確定本次審計的重點關(guān)注內(nèi)容為到崗時間及薪酬情況、教學(xué)任務(wù)及科研任務(wù)完成情況、學(xué)科專業(yè)人才培養(yǎng)及學(xué)科建設(shè)任務(wù)完成情況、科研啟動經(jīng)費財務(wù)維度審核、科研啟動經(jīng)費投入產(chǎn)出績效情況等。到崗時間及薪酬情況主要是院士在首聘期間的到崗時間及薪酬領(lǐng)取的情況。教學(xué)任務(wù)完成情況主要是院士科研團隊成員開設(shè)課程的情況。科研任務(wù)完成情況主要是數(shù)據(jù)統(tǒng)計，統(tǒng)計各年度院士科研團隊成員到位科研經(jīng)費、論文數(shù)量、重大科研課題數(shù)量等。學(xué)科專業(yè)人才培養(yǎng)任務(wù)完成情況主要是院士在首聘期間對博士及碩士研究生的培養(yǎng)，指導(dǎo)青年教師隊伍的情況。學(xué)科建設(shè)任務(wù)主要是院士對學(xué)科組建高水平教學(xué)科研團隊、提高學(xué)科排名的情況?？蒲袉咏?jīng)費財務(wù)維度審核主要是科研啟動經(jīng)費管理和使用情況，包括科研啟動經(jīng)費的資金類別、到位時間、金額、實際支出金額、執(zhí)行率以及經(jīng)費開支的真實、合法和效益情況，是否?？顚Ｓ玫取?/p>
（二）審計程序及審計方法
審計的重點和難點在科研啟動經(jīng)費投入產(chǎn)出績效情況，審計組通過討論研究確定本次審計項目投入產(chǎn)出績效評價指標分為投入指標和產(chǎn)出指標兩類，投入指標為學(xué)校下?lián)芙o院士的科研啟動經(jīng)費，產(chǎn)出指標為院士及科研團隊以學(xué)校為依托立項的科研項目數(shù)量及金額以及發(fā)表高水平論文的數(shù)量、為學(xué)院本科生和研究生開設(shè)的課程數(shù)量、院士科研團隊招收研究生的數(shù)量以及培養(yǎng)青年教師獲得高端人才項目的情況、學(xué)科的實力提升情況等。1.科研啟動經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行及支出情況根據(jù)學(xué)校與院士的高層次人才聘任合同，學(xué)校為其提供1000萬元科研啟動費，500萬元由學(xué)校直接提供，500萬元由學(xué)院從學(xué)校高水平大學(xué)建設(shè)項目經(jīng)費中提供?？蒲袉咏?jīng)費總執(zhí)行率為85.26%，執(zhí)行進度良好。學(xué)校關(guān)于人才引進配套科研啟動經(jīng)費的要求是科研條件建設(shè)及業(yè)務(wù)費原則上不低于科研啟動經(jīng)費的75%，其中科研條件建設(shè)及業(yè)務(wù)費包括設(shè)備費、材料費、測試加工費、實驗室維修改造費、信息資料費。根據(jù)項目支出明細賬，依照經(jīng)濟科目分類，其中實驗室維修改造費、實驗材料費、設(shè)備費等屬于科研條件建設(shè)及業(yè)務(wù)費的，占科研啟動費總支出的89.90%，其余各項合計10.10%，符合學(xué)校關(guān)于科研啟動經(jīng)費的使用要求。2.科研啟動經(jīng)費的內(nèi)部控制風(fēng)險點審計過程中，審計組通過采取抽樣、分析性復(fù)核等審計程序發(fā)現(xiàn)科研啟動經(jīng)費內(nèi)部控制存在的風(fēng)險點。本次審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險點主要為固定資產(chǎn)管理、低值易耗品及實驗材料管理、財務(wù)管理及實驗數(shù)據(jù)管理等業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制風(fēng)險。固定資產(chǎn)管理方面，實驗室家具、計算機等根據(jù)學(xué)校相關(guān)規(guī)定通過招投標程序按照采購合同完成付款，已辦理固定資產(chǎn)登記。但審計盤點中發(fā)現(xiàn)，上述固定資產(chǎn)未及時貼上條形碼標簽。條形碼標簽是固定資產(chǎn)的唯一身份，需做到標簽、賬、實物三者相符。低值易耗品及實驗材料管理方面，實驗材料費用支出占總支出的11.19%。實驗材料和低值易耗品的入庫和領(lǐng)用未按規(guī)定辦理出入庫手續(xù)。實驗耗材的“進、用、存”環(huán)節(jié)沒有登記記錄。缺乏采購入庫、領(lǐng)用出庫、定期盤點清查的管理程序，無法統(tǒng)計庫存情況，不利于日常管理，容易造成浪費現(xiàn)象。財務(wù)管理方面，科研團隊對學(xué)校財務(wù)、會計制度和財務(wù)報賬的相關(guān)規(guī)定理解不夠透徹。審計發(fā)現(xiàn)，存在部分借款在沖銷賬款時從另一科研項目報銷，與原借款科研項目不一致的情況，以及部分借款未一次結(jié)清、分次沖賬的情況。根據(jù)預(yù)算控制原則和專款專用原則，暫付款實際支出應(yīng)與借款用途相符，不得隨意改變用途，不得挪作他用或公款私用，必須一事一借，不能一借多用，同一類別業(yè)務(wù)不得拆分借款。實驗數(shù)據(jù)管理方面，目前各類儀器的實驗數(shù)據(jù)主要依靠人工手動備份。實驗室曾突發(fā)性地停電造成實驗數(shù)據(jù)來不及保存而丟失。實驗數(shù)據(jù)是科學(xué)研究的重要組成部分，如果發(fā)生數(shù)據(jù)丟失，影響科研活動的繼續(xù)。3.投入產(chǎn)出的績效情況人才引進科研經(jīng)費1000萬元投入使用后，獲得省部級以上重點及重大項目經(jīng)費總額6877萬元，獲得的科研項目經(jīng)費與投入的科研啟動經(jīng)費相比，投入產(chǎn)出率為687.7%，獲得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益，詳見表2。院士作為領(lǐng)軍人才在學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、科研成果等方面具有一定的引領(lǐng)作用，對學(xué)校建設(shè)高水平大學(xué)、一流學(xué)科建設(shè)和科研實力方面有較大的促進作用。
四、思考與啟示
（一）建立健全績效評價體系
隨著高校人才引進力度的不斷加大，引進人才存在中期考核、合同聘期期滿是否續(xù)聘等問題，除了制定人才引進規(guī)劃，完善人才激勵機制、薪酬結(jié)構(gòu)等，還需構(gòu)建人才引進專項經(jīng)費績效評價指標體系。目前，高校對人才引進專項經(jīng)費沒有建立一套科學(xué)、統(tǒng)一的評價標準，對人才引進經(jīng)費的績效評價缺乏相應(yīng)的了解和認識，例如，對“評價什么、如何評價、評價結(jié)果如何應(yīng)用”等沒有明確的指引。缺乏人才專項經(jīng)費統(tǒng)一的績效評價指標，不利于人才引進工作的推進，無法評判經(jīng)費下?lián)芤院笫褂玫目冃闆r，對后續(xù)高層次人才續(xù)聘、解聘等無法提供依據(jù)。高校應(yīng)該積極推動構(gòu)建高層次人才引進專項經(jīng)費的績效評價體系，促進學(xué)校人才引進工作的持續(xù)健康發(fā)展。
（二）審計全覆蓋背景下整合審計資源和力量
審計全覆蓋背景下，日益增多的審計項目與內(nèi)部審計力量不足的矛盾逐漸體現(xiàn)。學(xué)校2019年至2020年，內(nèi)部審計機構(gòu)共完成審計項目27個，其中經(jīng)濟責(zé)任審計22個、省教育廳部署的專項審計2個、預(yù)算執(zhí)行審計2個、所屬單位財政財務(wù)收支1個，未涉及學(xué)校及所屬單位貫徹國家和地區(qū)重大政策措施情況、發(fā)展規(guī)劃、重大決策、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理、績效審計等類型，實施的審計項目類型不夠全面。內(nèi)部審計人員對績效審計的項目接觸較少，對績效審計項目的審計目標、如何構(gòu)建審計績效指標、如何評價等業(yè)務(wù)知識有待加強。高校引進人才聘任合同中對教學(xué)任務(wù)、科研任務(wù)、人才培養(yǎng)等任務(wù)考核不夠細化，不利于績效的考核。
（三）加強審計通報力度，實現(xiàn)審計結(jié)果共享共用
通過對高校審計報告的梳理，發(fā)現(xiàn)高校科研經(jīng)費管理主要風(fēng)險集中在預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理、資產(chǎn)管理、科研實驗材料管理、合同管理等方面，但對審計通報的力度不足，科研經(jīng)費管理存在很多共性問題，不利于高層次人才對其科研啟動費和科研經(jīng)費的管理。通過加強審計通報力度，可以實現(xiàn)審計結(jié)果共享共用。通過審計報告及審計整改結(jié)果的公開，加強審計通報力度，將高校內(nèi)部相關(guān)的職能部門聯(lián)合起來，形成相互協(xié)作的工作機制，構(gòu)建審計整改監(jiān)督合力體系，推進審計結(jié)果共享共用。
參考文獻：
（二）效益審計的特點 （1）以項目為中心。在傳統(tǒng)的審計中，“資金”是審計的重中之重。而在效益審計中，資金只是實現(xiàn)效益的依托和媒介，而項目才是審計的中心。以項目為主體的效益審計，旨在通過項目的效益情況揭示資金存在的問題；或者在資金運轉(zhuǎn)內(nèi)部控制健全有效的情況下，無需再過多關(guān)注資金問題；或者以項目實施以來所使用的所有財政資金為審計對象，評價一段期間內(nèi)的財政資金使用情況及其產(chǎn)生的效益。（2）評價標準具有靈活性。不同的項目的具休情況不同，例如社會科學(xué)基金項目和自然科學(xué)基金在資金規(guī)模、資金的使用方向、產(chǎn)出成果的價值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計的評價標準并沒有一定之規(guī)，而具有靈活性。效益審計可以結(jié)合科研效益、資金使用率、科研經(jīng)費節(jié)約率、成本效益率、成果應(yīng)用率、科研課題耗時率、科研成果得獎率等指標得出審計結(jié)果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計除了向財務(wù)部門取證外，還應(yīng)去其他相關(guān)部門，如科技產(chǎn)業(yè)部門、專利管理部門取證，以公正全面地做出審計評價。（4）審計方式的多樣性。開展效益審計可采用靈活多樣的方式，如結(jié)合行業(yè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計進行評價，開展專項審計調(diào)查，實施規(guī)范的效益審計等多種方式。
二、科研經(jīng)費有效管理現(xiàn)狀分析
（一）科研經(jīng)費內(nèi)控制度缺失，導(dǎo)致科研經(jīng)費管理混亂 建立有效的內(nèi)部控制制度是高?？蒲薪?jīng)費得以有效利用的制度保證。在高?？蒲谢顒又?，或多或少存在著下列現(xiàn)象：部分科研項目的主持人和管理人可能由于時間、精力、專業(yè)知識等原因未能對項目可行性進行充分的論證，導(dǎo)致項目執(zhí)行時，不能按預(yù)算進行資金調(diào)度，導(dǎo)致編制的預(yù)算和實際情況相差很大；由于內(nèi)部審計部門以領(lǐng)導(dǎo)的意志為導(dǎo)向，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏實質(zhì)的獨立性，沒有獨立的監(jiān)督者對科研經(jīng)費使用的全過程進行跟蹤監(jiān)督。為了提高學(xué)校整體科研能力，許多學(xué)校為了盡可能獲得科研項目，千方百計給項目申請人各種激勵措施，更在科研經(jīng)費的使用上大開方便之門，導(dǎo)致科研經(jīng)費使用的合法性、合規(guī)性界定模糊，甚至出現(xiàn)了虛列支出以達到套現(xiàn)目的的現(xiàn)象。有些項目結(jié)題后，不及時進行財務(wù)處理，結(jié)項但不結(jié)賬，長期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)都反映了高校內(nèi)控制度缺失。
（二）科研立項不合理，導(dǎo)致科研經(jīng)費效率低下 只有科研成果能夠轉(zhuǎn)化成了生產(chǎn)力，這樣的科研經(jīng)費投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項重大科技成果，科技成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%，高?？萍汲晒D(zhuǎn)化率不到10%，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術(shù)的交易率也只有5%，科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力遠遠低于發(fā)達國家。這些數(shù)據(jù)說明，目前的“產(chǎn)學(xué)研”模式?jīng)]有能夠充分發(fā)揮作用。科研立項與市場脫節(jié)，科研成果難以產(chǎn)業(yè)化，大量科研成果不能產(chǎn)業(yè)化的局面導(dǎo)致科研經(jīng)費的整體使用效益偏低。教育部科技司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：高等院校中16%的研發(fā)人員使用了10%的研發(fā)經(jīng)費，科研項目的產(chǎn)出是發(fā)表了65%左右的國際論文。科研成為了以“論文”為導(dǎo)向的科研，缺乏對生產(chǎn)力的推動，這樣的“科研”項目沒有生產(chǎn)力價值，遲早會被拋棄。
（三）科研評價指標體系缺乏可操作性 由于科研評價指標體系沒有建立起來，導(dǎo)致科研項目難以進行考核。部分科研項目也就“混水摸魚”，占用了大量經(jīng)費，或者進行重復(fù)研究，沒有實質(zhì)作用。傳統(tǒng)的科研評價多以教學(xué)評估、學(xué)科建設(shè)作為重點。近年來，我國高校效益審計借鑒國外高校效益審計的經(jīng)驗，進行了制定考核指標的嘗試。普遍認為，對科研項目的評價體系應(yīng)包括可以量化的經(jīng)濟指標和不能直接量化考核的定性指標。但是，因為效益包括直接效益和間接效益兩個部分，通過財務(wù)指標的計算只能得到對直接效益的評價，間接效益主要是指科研活動產(chǎn)生的積極外部性的作用，即科技對人類生活的改善，是一個很難量化衡量的指標。但是，科技成果的實際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產(chǎn)生則可能需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能產(chǎn)生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對效益審計提出的一大挑戰(zhàn)。
三、效益審計應(yīng)用科研經(jīng)費管理的路徑
（一）完善高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)控制度 要加強對高?？蒲薪?jīng)費的管理，內(nèi)控制度要先行。學(xué)校需要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校的學(xué)科分布、立項情況等實際情況建立一套科學(xué)、可操作性強、行之有效的科研經(jīng)費財務(wù)管理辦法和制度，不斷完善學(xué)校的科研經(jīng)費管理制度。如在縱向課題上，國家規(guī)定較為嚴格，許多經(jīng)費項目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經(jīng)費管理上，仍然存在著預(yù)算與實際支出出入很大等情況，學(xué)校應(yīng)強調(diào)科研項目人應(yīng)謹慎地進行預(yù)算工作，只允許在預(yù)算與實際支出在一定范圍內(nèi)有出入。橫向課題經(jīng)費的管理相對來說較為松散，學(xué)校應(yīng)特別針對橫向科研經(jīng)費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學(xué)校橫向科研經(jīng)費的管理辦法，加強對橫向科研經(jīng)費的管理。此外，學(xué)校應(yīng)建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制，明確學(xué)?？蒲?、財務(wù)及項目負責(zé)人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限；建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費支出的合理水平。
（二）加強科研立項管理工作 科研項目只有作用于生產(chǎn)力，才具有“生命”。學(xué)校應(yīng)該加強對科研立項的管理工作，保證科研項目立項有必要，產(chǎn)出有市場。首先，應(yīng)對科研項目進行前期分類，進行充分的可行性研究，以確保科研項目的先進性和市場性，避免重復(fù)做前人已做過的工作和缺乏市場生命力的項目。同時，需要強調(diào)的是，學(xué)校需要從宏觀上對基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的比例做出指導(dǎo)，基礎(chǔ)研究雖然暫時的直接效益不明顯，但從長期來看，必將對生產(chǎn)力產(chǎn)生巨大的推動力。我國的基礎(chǔ)學(xué)科建設(shè)相對片面、薄弱，將一定比例的科研經(jīng)費投入基礎(chǔ)研究中，開發(fā)作為工具作用的基礎(chǔ)學(xué)科是社會可持續(xù)發(fā)展的必然要求。針對基礎(chǔ)研究，應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)保證。針對應(yīng)用科學(xué)，應(yīng)鼓勵積極轉(zhuǎn)化為科研成果，實現(xiàn)實驗室與市場的對接。在商業(yè)研究項目的立項前期，對立項效益的分析是非常重要的，如在立項的可行性報告中分析市場前景和商業(yè)效益。同時，科研項目應(yīng)與國家的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)布局相呼應(yīng)，便于評估項目的社會效益。經(jīng)濟利益與社會效益的統(tǒng)一是科研成果追求的目標。
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醫(yī)院內(nèi)部審計；內(nèi)容；改進措施
隨著醫(yī)療衛(wèi)生條件的不斷改善，越來越多的衛(wèi)生部門與醫(yī)院管理人員逐漸重視到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要性，且逐漸建立起醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)，由此，醫(yī)院內(nèi)部審計項目也經(jīng)歷了由無到有、由虛到實的過程，從而為醫(yī)院內(nèi)部審計工作的發(fā)展起到了推動作用。本文主要就醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容及措施進行了研究。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容
就醫(yī)院內(nèi)部審計工作而言，其主要指的是以醫(yī)院為單位進行的評價監(jiān)督活動，且可經(jīng)評價與審查醫(yī)院內(nèi)部控制與經(jīng)營活動的有效性、合法性，實現(xiàn)最終的組織目標，內(nèi)容主要包括如下方面。
1、財務(wù)審計。
醫(yī)院在運轉(zhuǎn)過程中的對財務(wù)收支、經(jīng)營成果、資金運用、內(nèi)部報表、債權(quán)債務(wù)、財產(chǎn)物資以及經(jīng)營損益等項目進行設(shè)計的活動被稱為財務(wù)審計，除此之外，還包括對相關(guān)經(jīng)濟活動真實性與合法性的監(jiān)督與評估，財務(wù)審計可為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參考，以對醫(yī)院資產(chǎn)的完整性進行保障。
2、專項審計。
醫(yī)院的專項審計指的是藥品采購、貴重設(shè)備購入以及基建等特定業(yè)務(wù)的專門性審計工作，其可完善醫(yī)院管理，并將風(fēng)險管理運用其中，進而提升醫(yī)院的經(jīng)營效果與經(jīng)濟效益，進而改善醫(yī)院服務(wù)。
3、經(jīng)營審計。
對醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、醫(yī)院活動的效率性與經(jīng)濟性等進行評價監(jiān)督，且可針對審計工作中存在問題提出改進對策的活動被稱為經(jīng)營審計，其可改善的醫(yī)院的經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效率且利于醫(yī)院經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
4、管理審計。
醫(yī)院的管理審計主要是指對醫(yī)院物價管理、住院結(jié)算管理、醫(yī)院醫(yī)用高值易耗品管理、醫(yī)院后勤服務(wù)中心食堂的經(jīng)營等方面進行審計，主要看工作流程是否存在風(fēng)險、是否規(guī)范，最大程度的降低風(fēng)險因素、減少不必要的損失。
5、科研經(jīng)費審計。
內(nèi)部審計機構(gòu)為保證醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)科研資金和知識產(chǎn)權(quán)的安全完整、降低醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)科研風(fēng)險、保證各部門遵守科研管理法規(guī)和提高科研資金、資源使用效益。通過審計掌握醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)科研經(jīng)費管理、使用的現(xiàn)狀，分析存在的問題及原因，提出整改措施，促進科研經(jīng)費管理和使用即符合有關(guān)規(guī)定，又能調(diào)動科研人員的積極性，提高科研經(jīng)費使用績效。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的相關(guān)改進措施
做好醫(yī)院內(nèi)部審計工作在優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)營狀況、改善醫(yī)院經(jīng)濟與社會效益方面可起到至關(guān)重要的作用，但當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作尚存在諸多問題，這對醫(yī)院的日常經(jīng)營極為不利，因而應(yīng)采取行之有效的措施，以促使醫(yī)院內(nèi)部審計工作與現(xiàn)代化醫(yī)院的發(fā)展相適應(yīng)，為此可由如下幾處著手。
1、改進醫(yī)院內(nèi)部審計系統(tǒng)。
二級乙等級以上的醫(yī)院均應(yīng)按照衛(wèi)生部頒布的有關(guān)文件規(guī)定，設(shè)立與醫(yī)院財務(wù)機構(gòu)級別且獨立的內(nèi)部審計部門。其中，獨立是指內(nèi)部審計部門或其負責(zé)人不偏不倚地履行職責(zé)，不受任何威脅其履職能力的情況的影響。要達到有效履行內(nèi)部審計部門職責(zé)所必需的獨立程度，內(nèi)部審計負責(zé)人需要直接地、無限制地接觸單位的高層管理人員。且在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革背景下，醫(yī)院的經(jīng)濟領(lǐng)域活動被逐漸拓寬、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的管理水平也應(yīng)隨之提升，因而，院長應(yīng)充分重視到內(nèi)部審計工作的重要性，進而主動融入到醫(yī)院內(nèi)部審計管理工作中，以便于內(nèi)部審計更好的發(fā)揮職能，利于醫(yī)院服務(wù)的改善。
2、轉(zhuǎn)變醫(yī)院內(nèi)部審計職能。
現(xiàn)代化醫(yī)院工作變的更為復(fù)雜，使得醫(yī)院的運行方式、管理方式、所有制形式、投入方式以及分配方式均發(fā)生了相應(yīng)的變革，在很大程度上加大了醫(yī)院內(nèi)部審計工作的挑戰(zhàn)性，因而今后醫(yī)院內(nèi)部審計工作除了起到防止弊端、稽查錯誤、對醫(yī)院內(nèi)部活動進行相應(yīng)的評價、監(jiān)督以及控制作用外，還應(yīng)對醫(yī)院結(jié)構(gòu)的發(fā)展與完善、內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織的整頓等起到一定的作用。而今環(huán)境下，“服務(wù)主導(dǎo)型”的醫(yī)院內(nèi)部審計工作正逐步替代“監(jiān)督主導(dǎo)型”模式，這就要求醫(yī)院內(nèi)部審計工作中應(yīng)投入更多的精力，以加強醫(yī)院經(jīng)濟熊阿姨的審計與管理。為此，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)不斷建立健全并完善內(nèi)部會計制度，以確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全性與完整性，同時也使醫(yī)院財務(wù)記錄得到必要的保護，故而，醫(yī)院內(nèi)部審計工作過程中，醫(yī)院經(jīng)營所產(chǎn)生得所有財務(wù)交易均應(yīng)有科學(xué)的授權(quán)；生成的所有交易均應(yīng)有詳細的交易記錄，以實現(xiàn)財務(wù)報告編制與真實財務(wù)狀況二者相一致；醫(yī)院的資產(chǎn)處理工作應(yīng)推行責(zé)任制，將責(zé)任落實到人，資產(chǎn)處理均應(yīng)有相應(yīng)管理人員的授權(quán)與批準，進而利于醫(yī)院內(nèi)部審計制度的推行與落實。
3、提升醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的地位。
就醫(yī)院內(nèi)部審計工作而言，只有確保其獨立性，且充分重視到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要性，致力于醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)地位的提升，才能使系列工作順利進展。因而，對于醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的各個環(huán)節(jié)應(yīng)接受紀檢部門的監(jiān)督；從事審計工作的工作人員也應(yīng)對審計工作中存在的問題進行及時的匯報；除了做到上述外，內(nèi)部審計部門在工作過程中也應(yīng)將提升醫(yī)院經(jīng)濟效益與社會效益作為目標，進而提升患者滿意度，促使醫(yī)院內(nèi)部審計工作更好的服務(wù)于現(xiàn)代化醫(yī)院建設(shè)。
4、重視醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)。
醫(yī)院管理人員在醫(yī)院建設(shè)方面應(yīng)逐步按照計劃進行醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，注重對專業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的培養(yǎng)與引入；針對在職人員也應(yīng)定期對其進行培訓(xùn)，以增強其對護理、臨床以及管理等專業(yè)知識的掌握程度，充分重視起知識機構(gòu)建設(shè)，更好的投入到醫(yī)院內(nèi)部審計工作中。
5、拓展醫(yī)院內(nèi)部審計工作領(lǐng)域。
首先，醫(yī)院內(nèi)部審計制度模式應(yīng)隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革而發(fā)生轉(zhuǎn)變，工作人員應(yīng)從人力資源、經(jīng)濟效益以及管理等方面逐漸豐富于單純的財務(wù)收支防弊、查錯改進方面，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計工作范圍的拓展；其次，對于工作中的問題應(yīng)及時處理，并對不良現(xiàn)象進行嚴厲打擊，以提升醫(yī)院內(nèi)部審計制度的執(zhí)行力，改進醫(yī)院內(nèi)部審計工作。
結(jié)語：
隨著衛(wèi)生管理部門等對醫(yī)院內(nèi)部審計工作的不斷重視，醫(yī)院內(nèi)部審計工作逐漸發(fā)揮出相應(yīng)的作用，但就目前而言，醫(yī)院審計工作還需接受醫(yī)院院長的直接管理，并在其指示下完成醫(yī)院內(nèi)部審計中的各項工作，促使醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)揮咨詢與參謀工作，進而建設(shè)符合社會發(fā)展需求的新型醫(yī)院。
作者：王巖 龔晗冰 單位：阿克蘇地區(qū)第一人民醫(yī)院
