首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析
時(shí)間：2023-06-11 08:24:09
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我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布，全面提高了上市公司以及非上市大中型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，其中全面系統(tǒng)的明確了配套指引中各個(gè)環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容。企業(yè)想要持續(xù)快速的發(fā)展，不僅要有相關(guān)的文獻(xiàn)作指導(dǎo)，同時(shí)，還必須要加強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)此，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，并有效的對(duì)兩者進(jìn)行整合、統(tǒng)一，是提高企業(yè)綜合管理水平的重要途徑。
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比
(一)審計(jì)對(duì)象的對(duì)比
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性進(jìn)行審查并發(fā)表意見，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是要保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象存有差異，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)生機(jī)制，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象則是企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、現(xiàn)金支配等。
另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也要審查財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，但是，在此期間不需要發(fā)表相關(guān)的審查意見。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象有相同之處，兩者都要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性。
(二)審計(jì)方法的對(duì)比
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求有關(guān)部門和個(gè)人必須嚴(yán)格按照由上到下的方式開展審計(jì)工作。首先，要充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。其次，要充分識(shí)別企業(yè)層面控制的風(fēng)險(xiǎn)。再次，要明確風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，確定風(fēng)險(xiǎn)因素。最后，要合理的選擇風(fēng)險(xiǎn)控制手段。
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)方法上，繼承了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的觀念和方法，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法是相同的。
(三)審計(jì)程序的對(duì)比
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要審查企業(yè)內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)到實(shí)施的整體有效性，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是首先審查控制實(shí)施的有效性，從而進(jìn)一步確定控制程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本相同，兩者都具有調(diào)查、觀測(cè)、檢驗(yàn)以及重新執(zhí)行等程序。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合
(一)了解審計(jì)對(duì)象及其所處的環(huán)境
依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先要了解審計(jì)對(duì)象，以及審計(jì)對(duì)象所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)也運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，因此，也必須首先了解審計(jì)對(duì)象，及其所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境。需要注意的是，在了解審計(jì)對(duì)象所處的內(nèi)部環(huán)境時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求更高。
在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中，要對(duì)指引內(nèi)容進(jìn)行劃分，把內(nèi)部環(huán)境方面的指引、控制活動(dòng)方面的指引、控制手段方面的指引明確的劃分，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)的成果即可了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況。
(二)控制測(cè)試
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序中，在對(duì)審計(jì)單位控制的有效性進(jìn)行審查之前，要進(jìn)行控制測(cè)試。而企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)則要對(duì)所有的關(guān)鍵賬戶、交易、列報(bào)進(jìn)行控制測(cè)試。
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，進(jìn)行控制測(cè)試是有前提條件的，而在內(nèi)部控制審計(jì)中，則是無(wú)條件對(duì)控制的有效性實(shí)施測(cè)試。
其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，控制測(cè)試的對(duì)象主要是交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定等，主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)實(shí)行的。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，在此基礎(chǔ)上還要對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測(cè)試范圍比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制有效性測(cè)試范圍更加廣范。
綜上所述，在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測(cè)試完成之后，即不必再進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制有效性測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以充分利用內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測(cè)試結(jié)果。
(三)實(shí)質(zhì)程序
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)質(zhì)程序主要有實(shí)質(zhì)分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試程序兩種類型。實(shí)質(zhì)分析程序是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而來(lái)分析認(rèn)定的準(zhǔn)確性，實(shí)質(zhì)分析程序適用于一定時(shí)間內(nèi)具有可預(yù)期關(guān)系的大規(guī)模交易，其有效應(yīng)用的前提是所采用數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，因此，一旦產(chǎn)生數(shù)據(jù)的機(jī)制失效，審計(jì)測(cè)試就沒有了任何意義。由此可見，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果存在嚴(yán)重的缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以采用細(xì)節(jié)測(cè)試程序，或者發(fā)表否定意見，從而避免使用實(shí)質(zhì)分析程序。
細(xì)節(jié)測(cè)試程序普遍用于對(duì)交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的審查測(cè)試，細(xì)節(jié)測(cè)試程序是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存有嚴(yán)重錯(cuò)誤進(jìn)行測(cè)試，當(dāng)細(xì)節(jié)測(cè)試的結(jié)果顯示出財(cái)務(wù)報(bào)表中存有錯(cuò)誤，或發(fā)現(xiàn)認(rèn)定控制失效時(shí)，可以對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)。一旦內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果顯示出財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制存有嚴(yán)重缺陷，或者已經(jīng)失效，即不必再實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。
三、結(jié)束語(yǔ)
事實(shí)證明，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以相互利用彼此的審計(jì)結(jié)果，從而節(jié)約了審計(jì)工作的成本投入，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有深淵的意義，有效的將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，有利于提高審計(jì)單位的工作效率，有利于節(jié)省工作人員的時(shí)間和精力，在未來(lái)的發(fā)展中，我國(guó)的企業(yè)會(huì)不斷完善各項(xiàng)工作，從而推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定。
參考文獻(xiàn)：
[1]李野.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)分析[J].管理觀察.2010
一、加強(qiáng)母公司報(bào)表與合并報(bào)表對(duì)比分析的必要性
在對(duì)合并報(bào)表分析中應(yīng)該把重點(diǎn)放在母公司財(cái)務(wù)報(bào)表與合并報(bào)表兩者的比較中去。因?yàn)槟腹矩?cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)，同時(shí)合并報(bào)表又能夠體現(xiàn)出集團(tuán)整體的一個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況。加強(qiáng)母公司報(bào)表與合并報(bào)表兩者之間的比較，是因?yàn)槟軌蝮w現(xiàn)出母子公司之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，在這基礎(chǔ)上又能夠進(jìn)一步了解到集團(tuán)內(nèi)的資金管控模式。所以加強(qiáng)兩者的比較具有重要的意義。首先基于集團(tuán)的償債能力分析的角度來(lái)看，無(wú)論母子公司之間存在怎樣的緊密經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，在對(duì)母公司報(bào)表與合并報(bào)表的對(duì)比分析中，都能夠體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的強(qiáng)弱性。因此采用兩者對(duì)比分析的方式，能夠很好的了解集團(tuán)真實(shí)的償債能力，了解了實(shí)際情況后也就易于及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)償債中存在的風(fēng)險(xiǎn)。倘若只是針對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行單獨(dú)分析，若母子公司之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系較弱，分析的結(jié)果就沒辦法體現(xiàn)出集團(tuán)整個(gè)的真實(shí)償債能力，因?yàn)橹挥心缸庸敬嬖诰o密的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的情況下，才適用于對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行單獨(dú)分析，這也是合并報(bào)表分析的一個(gè)局限性。
其次是單從合并報(bào)表分析中是無(wú)法全面了解母公司的具體情況的，因此母公司報(bào)表與合并報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，就能夠彌補(bǔ)這一不足。因?yàn)槟缸庸驹谶M(jìn)行編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，經(jīng)營(yíng)情況不同，所以進(jìn)行合并報(bào)表時(shí)會(huì)進(jìn)行內(nèi)部往來(lái)、內(nèi)部交易的抵銷。這必然會(huì)導(dǎo)致缺少母公司某些經(jīng)濟(jì)情況的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得報(bào)表無(wú)法真實(shí)法反映出具體母公司經(jīng)濟(jì)狀況。但是通過(guò)母公司報(bào)表與合并報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，就能夠達(dá)到了解母公司的具體情況目的。
二、在集團(tuán)資金管控下進(jìn)行合并報(bào)表分析的內(nèi)容
集團(tuán)的資金管控的模式通常有三種，一是集權(quán)式資金管控，二是分權(quán)式資金管控，三是建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)公司來(lái)專門負(fù)責(zé)資金管控的模式，這里所說(shuō)的財(cái)務(wù)公司指的是一種經(jīng)營(yíng)部分銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，它是作為集團(tuán)公司的子公司而設(shè)立的，它允許經(jīng)營(yíng)的范圍除了一般的抵押放款之外，還包括了外匯、財(cái)務(wù)及投資咨詢等業(yè)務(wù)，目前我國(guó)大多數(shù)的財(cái)務(wù)公司都是在集團(tuán)企業(yè)發(fā)展到一定的階段，達(dá)到一定的水平之后，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)而設(shè)立的，我公司便是采用的第三種模式，即建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)公司。這一模式的顯著特點(diǎn)是，子公司和其他的集團(tuán)成員擁有完全獨(dú)立的財(cái)權(quán)，擁有資金使用的決策權(quán)，因此它是一種相對(duì)分權(quán)的資金管控模式，是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行資金管理的有效途徑。財(cái)務(wù)公司資金歸集模式要有效歸集資金，這樣財(cái)務(wù)公司才能進(jìn)一步對(duì)資金使用的全過(guò)程實(shí)行集中管理。目前我國(guó)各集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的資金歸集模式各不相同，財(cái)務(wù)公司必須依據(jù)本集團(tuán)的實(shí)際情況選用相匹配的模式，這樣才能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)公司在資金配置、控制集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)中的特殊作用 。集團(tuán)根據(jù)不同母子公司之間的情況，選擇最為適合的資金管控模式。但是除了第三種獨(dú)立財(cái)務(wù)公司專門管理外，企業(yè)會(huì)在公司內(nèi)部公布采用的是集權(quán)或者分權(quán)式的資金管控模式，但是會(huì)存在某些企業(yè)所公布的是集權(quán)式模式，可是實(shí)際情況卻采用的是分權(quán)式的做法，因此可以通過(guò)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表與合并報(bào)表的對(duì)比分析，能夠較好的探究真實(shí)的集團(tuán)資金管控模式。
（一）分析母公司在集團(tuán)中對(duì)現(xiàn)金控制程度
基于不同的資金管控模式，對(duì)合并報(bào)表的分析結(jié)果也不同。通過(guò)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表與合并報(bào)表的對(duì)比分析，貨幣資金類科目的對(duì)比能夠反映出母公司對(duì)現(xiàn)金控制程度。在集權(quán)式管控模式下，通過(guò)合并報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析，可以得知母公司主要控制著集團(tuán)的現(xiàn)金。子公司與母公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系有著緊密聯(lián)系，子公司在資金方面主要受控于母公司，例如在結(jié)算方面，子公司必須要經(jīng)過(guò)母公司才能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算，另外，子公司的現(xiàn)金收入還需要部分上繳給母公司。相反在分權(quán)式管控模式下，子公司有較多的獨(dú)立現(xiàn)金決策權(quán)力，無(wú)需向母公司上繳現(xiàn)金。通過(guò)合并報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以發(fā)現(xiàn)，子公司的賬面貨幣資金余額較大。
（二）分析母子公司之間占用資金的程度
母子公司占用資金的情況分為兩種：一是母子公司之間有正常關(guān)聯(lián)交易而產(chǎn)生的資金占用，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收應(yīng)付賬款下。二是資金拆借的情況，則應(yīng)計(jì)在其他應(yīng)收應(yīng)付款。通過(guò)母公司報(bào)表和合并報(bào)表之間的對(duì)比中，考察應(yīng)收應(yīng)付款和其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的金額，能夠了解母子公司相互之間的資金占用程度。在資金拆借情況下，母公司與子公司之間進(jìn)行拆借，通常都會(huì)記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中，所以當(dāng)母公司資金轉(zhuǎn)借給子公司時(shí)，都會(huì)將這筆資金記在其他應(yīng)收款科目下，并且通過(guò)對(duì)比母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與合并報(bào)表的項(xiàng)目分析，能夠及時(shí)獲知相關(guān)動(dòng)態(tài)。若母公司把大筆資金轉(zhuǎn)借給子公司，在分析中會(huì)顯示，合并報(bào)表中的其他應(yīng)收款科目會(huì)小于母公司報(bào)表中的相應(yīng)科目；若母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他應(yīng)付款科目金額大于合并報(bào)表中的其他應(yīng)付款科目，則可能是母公司占用了子公司的資金。同樣，在正常關(guān)聯(lián)交易下，也可以用合并報(bào)表中的應(yīng)收應(yīng)付款科目與母公司報(bào)表的對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行比較，從中也能夠得知母子公司之間占用的資金程度。
三、總結(jié)
從以上可以看出，通過(guò)對(duì)母公司報(bào)表與合并報(bào)表的比較，能夠分析母子公司控制的緊密程度與集團(tuán)資金管控模式。通過(guò)對(duì)比兩者中的相關(guān)科目，例如貨幣資金類科目、應(yīng)收應(yīng)付款類科目以及借款類科目等，這樣才能夠形成全面合理的分析。
參考文獻(xiàn)：
二、收集企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，逐一核對(duì)就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)問題
報(bào)表真實(shí)度不夠看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有足夠的完整性、真實(shí)性以及正確性,我們可以逐一查看企業(yè)的各個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，不僅如此我們還可以逐一查看企業(yè)的各個(gè)月度的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，查看企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否具備該有的連續(xù)性以及科學(xué)性，不僅如此還可以對(duì)比分析行征信記錄，分析其錄入財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)信息，通過(guò)對(duì)比分析方法來(lái)進(jìn)一步判定報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)幾個(gè)相對(duì)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性以及完整性。例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資本構(gòu)成一般具備以下幾個(gè)方面：第一個(gè)是自有資金除注冊(cè)資本，第二部分是源于股東方面追加的投資資本，一般來(lái)說(shuō)，我們會(huì)將第二部分的投資資本記在“資本公積”科目下,審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員可以對(duì)股東財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析,看是不是存在該項(xiàng)投資相關(guān)的數(shù)據(jù)信息,借此有效的確定財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的“資本公積”是否真的存在，這是對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行判定最有效的方法之一。例如：B公司本身是一個(gè)項(xiàng)目公司，該公司其企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表日，報(bào)表中“預(yù)收賬款”科目所記錄的余額為4580萬(wàn)元，“預(yù)收賬款”科目的余額則為該企業(yè)某項(xiàng)目的預(yù)售款收入。該公司的審計(jì)人員通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，預(yù)收賬款的來(lái)源項(xiàng)目只是在經(jīng)辦銀行完成過(guò)按揭貸款金額的辦理，高達(dá)6800萬(wàn)元，這樣就會(huì)發(fā)現(xiàn)，所記錄的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)跟實(shí)際情況是不相符的，這就可以確定該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性存在問題。
三、通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用，將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用最大程度地發(fā)揮出來(lái)
將關(guān)健的數(shù)據(jù)找出來(lái)，這樣就可以以最快的速度掌握企業(yè)的實(shí)際基本情況。因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表非常的多，大部分人如對(duì)報(bào)表一無(wú)所知，難以掌握其真實(shí)的用途。在實(shí)際工作中想要有效的解決上述問題就需要準(zhǔn)確的找到關(guān)鍵數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的了解，最后使用相應(yīng)的方法準(zhǔn)確的找出需要的數(shù)據(jù)，再此前提下就可以掌握該企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營(yíng)情況。例如：對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，與此同時(shí)還要關(guān)注企業(yè)的應(yīng)收賬款，不僅如此還要?dú)w主企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，同時(shí)還要關(guān)注企業(yè)的應(yīng)付賬等重要的數(shù)據(jù)變化,在此基礎(chǔ)上可以掌握企業(yè)現(xiàn)金是否充裕還是盈虧，進(jìn)而對(duì)企業(yè)客戶的實(shí)際動(dòng)態(tài)進(jìn)行有效的分析以及評(píng)估，嚴(yán)格分析企業(yè)跟其供應(yīng)商等之間的關(guān)系，促使完成資金支出安排進(jìn)一步科學(xué)化以及準(zhǔn)確化,為企業(yè)的現(xiàn)金流量有效性提供切實(shí)的保障,不僅如此還可以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大程度的盈利以及相應(yīng)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的
首先要明確財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，有的放矢，才能最大限度的利用財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)為決策者提供決策依據(jù)，體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理的重要性。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析既是對(duì)已完成財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在財(cái)務(wù)管理中起著關(guān)鍵性的作用。完整的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三項(xiàng)主表，可以為決策者提供行?I分析及策略分析，可以為決策者評(píng)價(jià)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。面對(duì)不同的報(bào)表使用人，分析的目的也會(huì)因?yàn)椴煌氖褂萌硕槐M相同。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容
全面概括起來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容主要從三張主表著手，比率為重點(diǎn)，經(jīng)緯度來(lái)對(duì)比，實(shí)際相結(jié)合。從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表著手，運(yùn)用財(cái)務(wù)比率對(duì)企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，有全面性也有針對(duì)性，也可對(duì)主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)分析，結(jié)合自身實(shí)際工作，完成一份完整的財(cái)務(wù)分析大致有如下內(nèi)容：
（一）企業(yè)概述
財(cái)務(wù)報(bào)表分析除了面對(duì)企業(yè)管理層，還要面對(duì)金融機(jī)構(gòu)及稅務(wù)統(tǒng)計(jì)等部門，企業(yè)概述必不可少，讓不同使用者可以快速了解企業(yè)大致情況。再列明企業(yè)組織架構(gòu)，特別是集團(tuán)性公司，說(shuō)明企業(yè)架構(gòu)，按層級(jí)分別說(shuō)明，每級(jí)公司再分別說(shuō)明股權(quán)結(jié)構(gòu)，這樣就可以清晰展開企業(yè)層級(jí)與股權(quán)比例。
（二）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析
一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)注經(jīng)營(yíng)情況，拿到一份財(cái)務(wù)分析往往先看經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)指標(biāo)等完成了多少，效益如何，比歷史同期有無(wú)增長(zhǎng)，因此財(cái)務(wù)分析先滿足此方面的需求?？刹扇∨c年初預(yù)算目標(biāo)、上年同期等進(jìn)行對(duì)比，著重從收入、利潤(rùn)及成本三個(gè)方面，抓住重點(diǎn)和異常進(jìn)行分析。分類總結(jié)出差異變動(dòng)原因，比如是收入未實(shí)現(xiàn)，還是成本項(xiàng)目增減的變動(dòng)。
也可以抓住幾個(gè)大類，比如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債總額及資產(chǎn)負(fù)債率，加以總括性對(duì)比說(shuō)明，對(duì)大致掌握企業(yè)情況起到初步作用。
（三）資產(chǎn)項(xiàng)目分析
列明資產(chǎn)各主要指標(biāo)占比變動(dòng)，各項(xiàng)數(shù)字需要與期初數(shù)字進(jìn)行對(duì)比，分析增減變化差異。需要列明明細(xì)的，比如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資等主要指標(biāo)，列明細(xì)分析。還可進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部因素，行業(yè)性質(zhì)、未來(lái)獲利和償債能力來(lái)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化分析。其次運(yùn)用比率來(lái)分析資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報(bào)酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，可以得出資產(chǎn)使用情況及運(yùn)轉(zhuǎn)能力。
（四）償債能力分析
償債能力分析是分析企業(yè)償還各種短期和長(zhǎng)期負(fù)債的能力。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析來(lái)得出企業(yè)的償債能力，以做出正確的籌融資活動(dòng)。償債能力分析從負(fù)債結(jié)構(gòu)的變動(dòng)及其負(fù)債成本的影響著手，對(duì)于負(fù)債明細(xì)也要對(duì)比分析增減變動(dòng)情況，列明利率、到期日及擔(dān)保人等詳細(xì)情況，同時(shí)加以資產(chǎn)負(fù)債率和流動(dòng)比率來(lái)分析。
（五）經(jīng)濟(jì)效益分析
獲取利潤(rùn)是企業(yè)的根本目標(biāo)。盈利能力主要是財(cái)務(wù)比率的計(jì)算，如銷售凈利率，通過(guò)數(shù)值來(lái)挖掘內(nèi)在因素，分析金額變動(dòng)及結(jié)構(gòu)變動(dòng)，其次確定利潤(rùn)表各重點(diǎn)項(xiàng)目，深入到各項(xiàng)目?jī)?nèi)部進(jìn)一步分析，需要收集相應(yīng)詳細(xì)信息，比如銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等來(lái)進(jìn)行分析，較年初計(jì)劃數(shù)及預(yù)算進(jìn)度加以對(duì)比分析。
（六）成本費(fèi)用分析
成本費(fèi)用的高低直接影響著企業(yè)的利潤(rùn)，只有降低成本，減少費(fèi)用，才能更有效的提高利潤(rùn)。按照成本費(fèi)用的具體明細(xì)來(lái)列舉，較上年同期及年初計(jì)劃等來(lái)進(jìn)行分析。著重關(guān)注同期變化較大的項(xiàng)目，深入分析變動(dòng)原因及對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。
（七）現(xiàn)金流分析
通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量的分析，可以看出企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)流入和流出的信息和變動(dòng)原因，預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量情況，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力。
可以從現(xiàn)金流量項(xiàng)目著手，經(jīng)營(yíng)、投資、籌資逐一進(jìn)行分析，關(guān)注當(dāng)期及累計(jì)時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流情況，更簡(jiǎn)單直接呈現(xiàn)給決策層。再用財(cái)務(wù)比率加以輔助，現(xiàn)金流量自身的客觀性就能為其他財(cái)務(wù)指標(biāo)分析起到很好的補(bǔ)充作用。
財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)難度很大的工作，它涉及面廣、不確定性大、需要的知識(shí)多，具有很大的主觀性，也有很強(qiáng)的“藝術(shù)性”。在思考有效的財(cái)務(wù)分析模式時(shí)，既要看到經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)分析在評(píng)估企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景中的重要地位，又要看到財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和局限性，并盡可能避免盲目地使用財(cái)務(wù)比率和相關(guān)分析指標(biāo)。同時(shí)結(jié)合企業(yè)的具體情況，進(jìn)行綜合的分析與評(píng)價(jià)，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供決策依據(jù)。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法
1.1比較分析法
該方法把兩個(gè)以上具有相同條件的可比因素進(jìn)行對(duì)比分析，為此說(shuō)明和反映兩個(gè)事物之間的聯(lián)系和差別，并分析原因，提出改進(jìn)措施。量的對(duì)比，一般用絕對(duì)數(shù)（倍數(shù)）和相對(duì)數(shù)（百分?jǐn)?shù)、千分?jǐn)?shù)）來(lái)表示事物之間的差異程度。這種方法是通過(guò)不同數(shù)據(jù)的對(duì)比，總結(jié)規(guī)律并進(jìn)一步找到與比較對(duì)象差異。在此情況下，分析方法的對(duì)象既可以是相對(duì)數(shù)，也可以是絕對(duì)數(shù)。其旨在闡明各項(xiàng)指標(biāo)間的不同，并為未來(lái)的分析提供支撐。比較的具體形式包括計(jì)劃與實(shí)際或計(jì)劃與定額的對(duì)比等。通過(guò)對(duì)比可以掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向和趨勢(shì)。
1.2比率分析法
該方法是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表記載的金額進(jìn)行深入分析和對(duì)比，得到具有邏輯關(guān)系或者具有某種特殊意義的反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的一組比率數(shù)據(jù)，并通過(guò)該比率來(lái)反應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的一種特定方法。這種方法主要運(yùn)用相對(duì)數(shù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所內(nèi)涵的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的量化，無(wú)論大、中、小企業(yè)都得到了廣泛應(yīng)用。該方法最大的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)就是通過(guò)對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，既能衡量同一企業(yè)不同發(fā)展階段的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，也能衡量同一時(shí)期不同企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以評(píng)價(jià)不同規(guī)模企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期收益，進(jìn)而為投資者做出正確的決策提供依據(jù)。
1.3圖表分析法
該方法將反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的數(shù)據(jù)利用圖形或者表格的形式表現(xiàn)出來(lái)，具有直觀、清晰、易懂等優(yōu)點(diǎn)。但它不是一種獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析方法，而是依附于其他財(cái)務(wù)分析方法的一種輔助形式。圖表技術(shù)分析法有兩種基本類型:柱狀圖表和點(diǎn)數(shù)圖表。在計(jì)算機(jī)發(fā)展日新月異的今天，圖表分析法的運(yùn)用范圍必定會(huì)愈發(fā)廣泛，技術(shù)的革新和網(wǎng)絡(luò)的普及所帶來(lái)的沖擊力將在未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法上實(shí)現(xiàn)新的突破。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的種類
2.1盈利能力分析
盈利能力是衡量一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的重要指標(biāo)，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的根本基石。企業(yè)的投資者、債權(quán)人和管理者，都會(huì)將盈利能力放在首位考慮。在通常情況下，一個(gè)企業(yè)的獲利狀況和潛力僅僅是指在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種情況。鑒于此，在分析一個(gè)企業(yè)的盈利能力時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮非正常因素的影響，即應(yīng)當(dāng)排除以下因素：證券買賣等非正常項(xiàng)目、已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I(yíng)業(yè)項(xiàng)目、重大事故或法律更改等特別項(xiàng)目、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度變更帶來(lái)的累計(jì)影響等。
2.2償債能力分析
企業(yè)的償債能力是指企業(yè)用其資產(chǎn)償還到期債務(wù)的能力。企業(yè)有無(wú)支付現(xiàn)金的能力和償還債務(wù)能力，是企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵。償債能力分析包括短期償債能力分析和長(zhǎng)期償債能力分析。企業(yè)償債能力的高低關(guān)系到債權(quán)人的根本利益，同時(shí)也受到投資者和高層管理人員的重視。
2.3現(xiàn)金流量分析
企業(yè)的現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成。分析現(xiàn)金流量及其結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)龍去脈和現(xiàn)金收支構(gòu)成，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、創(chuàng)現(xiàn)能力、籌資能力和資金實(shí)力。進(jìn)行現(xiàn)金流分析時(shí)一般應(yīng)從3個(gè)角度入手。第一，企業(yè)現(xiàn)金流的數(shù)量，如果企業(yè)的凈現(xiàn)金流量大于零，則表明企業(yè)現(xiàn)階段的現(xiàn)金注入大于現(xiàn)金支出，企業(yè)資金充裕，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)；如果凈現(xiàn)金流量小于零則表明注入的現(xiàn)金無(wú)法滿足支出的需要，企業(yè)資金短缺，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨較大的困難。第二，現(xiàn)金流的質(zhì)量，也就是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量上下波動(dòng)情況。第三，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，主要包括同一行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形式、產(chǎn)品的生命周期、潛在競(jìng)爭(zhēng)者等，這些因素對(duì)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量將會(huì)產(chǎn)生重要的影響。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，可以使報(bào)表的使用者了解企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入或支出情況，同時(shí)分析出現(xiàn)金波動(dòng)的原因，適時(shí)判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力。
3.結(jié)語(yǔ)
企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的直接表現(xiàn)，也是企業(yè)生存發(fā)展的重要保障。財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)狀況的量化表達(dá)，其內(nèi)涵的各種數(shù)據(jù)是報(bào)表使用者的重要參考指標(biāo)。因此，準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵信息，掌握重要的分析方法，了解相關(guān)數(shù)據(jù)的深層含義，從而做出關(guān)于企業(yè)發(fā)展的正確決策是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的根本目的。
參考文獻(xiàn)：
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財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料作為依據(jù)，運(yùn)用專門的方法，對(duì)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，從而了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，為財(cái)務(wù)表使用者提供決策的依據(jù)。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者有投資者、債權(quán)人、管理層、政府、中介機(jī)構(gòu)等。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用及方法
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用。因?yàn)槭褂谜叩牟煌?，所以?cái)務(wù)報(bào)表分析的主要作用有以下幾個(gè)方面：為投資者和債權(quán)人進(jìn)行投資和信貸決策提供有用的信息；為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的信息；為投資者評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況提供重要的信息。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法。其中結(jié)構(gòu)分析法就是以財(cái)務(wù)報(bào)表中的某個(gè)項(xiàng)目為總體，在計(jì)算組成這個(gè)項(xiàng)目的各項(xiàng)目占這個(gè)項(xiàng)目的百分比，來(lái)比較各項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng)及個(gè)項(xiàng)目的地位。趨勢(shì)分析法就是使用連續(xù)幾期的財(cái)務(wù)報(bào)表中相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，觀察其變化，得出未來(lái)的趨勢(shì)。比率分析法就是將相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比算出比率，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要比率指標(biāo)有償債能力比率、營(yíng)運(yùn)能力比率、盈利能力比率。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析中應(yīng)注意的重要問題
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析中使用的數(shù)據(jù)值的問題
在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中我們最常用的就是比率分析法，在使用比率分析法的時(shí)候就免不了數(shù)值的使用，那么我們?cè)谟?jì)算各項(xiàng)比率時(shí)的分子分母應(yīng)該使用財(cái)務(wù)報(bào)表中的哪個(gè)數(shù)值，這是一個(gè)值得思考的問題。因?yàn)槭褂玫臄?shù)值不同算出來(lái)的指標(biāo)就有差異，會(huì)影響我們的判斷。
在計(jì)算比率指標(biāo)時(shí)，我們常常使用到資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目，而資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)顯示的都是期末數(shù)，是每年12月31日的數(shù)據(jù)，它并不能代表企業(yè)一年中的項(xiàng)目數(shù)據(jù)變化，所以我們?cè)谑褂脭?shù)據(jù)時(shí)最好是采用年初年末平均數(shù)，當(dāng)然也可以使用季節(jié)平均或月平均。另一個(gè)問題就是財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的都是期末凈值，并不能反映項(xiàng)目的真實(shí)適用數(shù)值，所以如果我們有條件可以找到相應(yīng)的資料就應(yīng)該使用非凈額值。如在計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)，存貨就應(yīng)使用提取減值準(zhǔn)備前的數(shù)值，因?yàn)檫@樣才能更真實(shí)的反映存貨的周轉(zhuǎn)速度。此外我們也應(yīng)考慮到指標(biāo)比率的缺陷，例如在計(jì)算應(yīng)收賬款收轉(zhuǎn)率時(shí)，我們使用的是銷售收入與應(yīng)收賬款的比值，其實(shí)為了更好地反映該指標(biāo)我們應(yīng)使用銷售額，但由于獲取數(shù)據(jù)很困難就是用銷售收入代替。在計(jì)算比率指標(biāo)時(shí)還有很多情況又都是考慮到數(shù)據(jù)的取得情況，而簡(jiǎn)單使用財(cái)務(wù)報(bào)表中的直接數(shù)值，其實(shí)這樣已經(jīng)很大程度上削弱了分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析中行業(yè)平均值的計(jì)算問題
在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)我們經(jīng)常要與該企業(yè)所處行業(yè)的平均值進(jìn)行對(duì)比，以此來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的情況。因?yàn)樵诜治銎髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，我們無(wú)法知道一個(gè)指標(biāo)的具體數(shù)值是多少才算好，我們就需要有個(gè)參考數(shù)值才能加以評(píng)價(jià)。例如我們?cè)谠u(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的償債能力的時(shí)候，速動(dòng)比率到底是一還是二比較好，其實(shí)這是不能直接評(píng)價(jià)的，不同的行業(yè)情況不一樣，房地產(chǎn)也許1就已經(jīng)達(dá)到很高的水平，而有的企業(yè)2也不一定就已經(jīng)很好了。所以選取行業(yè)的參考值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析很重要。
由于現(xiàn)在的越來(lái)越多的企業(yè)向多元化方向發(fā)展，所以企業(yè)的產(chǎn)品分化越來(lái)越多，對(duì)于有的企業(yè)如果簡(jiǎn)單的使用網(wǎng)上所找到的行業(yè)平均值來(lái)進(jìn)行判斷就很可能產(chǎn)生誤差，這是我們就要辨別來(lái)看了。如果一個(gè)企業(yè)某個(gè)產(chǎn)品的銷售額占到了企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的百分之八、九十，這時(shí)我們就可以簡(jiǎn)單的把它劃分到某個(gè)行業(yè)，使用行業(yè)平均值作為參考。如果一個(gè)企業(yè)的兩個(gè)或多個(gè)產(chǎn)品的銷售額占營(yíng)業(yè)收入的比例差不多，我們就可以使用多個(gè)行業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，其中值得注意的是行業(yè)的平均值就不能使用我們?cè)跀?shù)據(jù)庫(kù)中找到的平均值，而應(yīng)采取使用該行業(yè)的幾家重要企業(yè)的數(shù)值進(jìn)行加權(quán)平均值作為參考值。如果一個(gè)企業(yè)的某項(xiàng)產(chǎn)品的銷售額只占到了營(yíng)業(yè)收入的50%左右，而其他產(chǎn)品占比額很小，那我們可以將其劃分到該行業(yè)，并使用加權(quán)平均值作為對(duì)比對(duì)象。加權(quán)平均值得計(jì)算如下（以湘電股份為例）：
通過(guò)加權(quán)平均法能使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果更準(zhǔn)確，這很好的避免了與行業(yè)對(duì)比分析中的缺陷。當(dāng)然，在使用加權(quán)平均時(shí)我們應(yīng)該據(jù)具體的目的可以采用不同的權(quán)數(shù)，如資產(chǎn)，市場(chǎng)價(jià)值的因素作為權(quán)數(shù)的基礎(chǔ)。
（三）總結(jié)
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求而產(chǎn)生的，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析出現(xiàn)的相對(duì)較晚，目前還沒有一套規(guī)范的做法，有很多地方都值得改進(jìn)。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析者主要是企業(yè)內(nèi)部和投資者，在企業(yè)內(nèi)部，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要
是財(cái)務(wù)人員，他們既是財(cái)務(wù)報(bào)表的編織者又是財(cái)務(wù)報(bào)表的者，這樣他們能夠的到的數(shù)據(jù)更多，所以他們可以重點(diǎn)考慮上面提到的問題，因?yàn)樗麄兡芸朔檎覕?shù)據(jù)的困難，使用更為準(zhǔn)確的資料得出更加準(zhǔn)確的結(jié)論。而對(duì)于投資者而言，他們是為了將擁有的資源投資到最值得投資的企業(yè)中，但是由于投資者的知識(shí)水平及信息擁有量有限，很難進(jìn)行專業(yè)化的分析。所以我國(guó)目前就需要一批專業(yè)化的分析人員，能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，總結(jié)出一套完美的分析體系，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析達(dá)到預(yù)期的效果，為使用者提供更加準(zhǔn)確的信息，讓使用者做正確的決定。
賬戶法及循環(huán)法是兩種審計(jì)的組織方式，其中循環(huán)法更符合業(yè)務(wù)流程，是一種高效的審計(jì)組織方式。運(yùn)用循環(huán)法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，其特點(diǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)信息在數(shù)量上的依賴性比其他分析方法弱。如何在無(wú)法獲取充分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的情況下，借助審計(jì)的方法，有效地開展中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是會(huì)計(jì)工作者面臨的重要課題。
一、常見的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法及其局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)財(cái)務(wù)信息結(jié)構(gòu)化的表達(dá)。任何經(jīng)濟(jì)實(shí)體要記錄和反映其財(cái)務(wù)狀況，都應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表?？梢?，財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映編報(bào)主體在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況或者某一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的方法有很多，分析的切入點(diǎn)也各不相同。常見的分析方法包括：縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治?。縱向?qū)Ρ确治鲋饕轻槍?duì)同一編報(bào)主體，不同會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)來(lái)揭示編報(bào)主體的財(cái)務(wù)狀況；橫向?qū)Ρ确治鲋饕菍?duì)不同編報(bào)主體之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)修正得到可比數(shù)據(jù)，在分析研究的基礎(chǔ)上揭示該編報(bào)主體的財(cái)務(wù)狀況。
這兩種分析方法都是建立在獲取充分、恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)之上的。使用橫向?qū)Ρ蓉?cái)務(wù)分析方法時(shí)，在對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行修正求取可比信息的過(guò)程中，要求獲取有效財(cái)務(wù)信息的量特別大。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中就大部分中小企業(yè)而言，由于管理及信息披露不充分等方面的原因，獲取有效財(cái)務(wù)信息的渠道很有限，可以賴以進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料也很少，常見的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性非常明顯。
二、從審計(jì)視角進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的優(yōu)勢(shì)
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是通過(guò)運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體未來(lái)生存能力、管理層的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果做出判斷。在審計(jì)的組織方式中，循環(huán)法將財(cái)務(wù)報(bào)表分成不同的循環(huán)，將緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環(huán)中，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)。由于編報(bào)主體業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模不同，業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分也不盡相同，通?？煞譃椋轰N售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。
不能獲取充分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的情況下，探索中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的思路，可以借鑒審計(jì)組織方式中業(yè)務(wù)循環(huán)的理念，對(duì)編報(bào)主體各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類。各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的會(huì)計(jì)科目，由于彼此之間存在緊密聯(lián)系，任何一個(gè)會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)異常情況，循環(huán)內(nèi)的其他關(guān)聯(lián)科目常常也會(huì)表現(xiàn)出來(lái)，從而方便查找問題所在，總結(jié)出財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)律，實(shí)現(xiàn)高效管理。
三、實(shí)例分析
在財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)工作中，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，可能會(huì)遇到這樣的情況：公司領(lǐng)導(dǎo)班子開會(huì)，董事長(zhǎng)拿出一份收購(gòu)戰(zhàn)略方案，讓銷售部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門研究討論，問大家從市場(chǎng)營(yíng)銷的角度、從企業(yè)產(chǎn)能的角度、從生產(chǎn)工藝技術(shù)保障的角度、從人力資源儲(chǔ)備的角度、從財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的角度，分別討論收購(gòu)這家企業(yè)可能會(huì)面臨哪些問題，有哪些利弊?
假設(shè)我們拿到這樣一份財(cái)務(wù)報(bào)表(見表1、表2)：
財(cái)務(wù)報(bào)表附注介紹的情況是：
A公司(非上市公司)成立于2004年6月，2004年12月正式營(yíng)業(yè)，主營(yíng)賓館住宿業(yè)務(wù)，現(xiàn)有客房88間，旅游管理部門評(píng)定為2星級(jí)酒店。賬面固定資產(chǎn)原值179.65萬(wàn)元，其中：彩電、床墊支出30萬(wàn)元，中央空調(diào)、家具支出49.65萬(wàn)元，外墻裝修、招牌及消防系統(tǒng)支出45萬(wàn)元，購(gòu)置裝修材料及給付室內(nèi)裝修費(fèi)用55萬(wàn)元，固定資產(chǎn)采用直線法按五年計(jì)提折舊。被套、床單、枕巾等低值易耗品五五攤銷，本年末已報(bào)廢10萬(wàn)元。庫(kù)存商品主要包括香煙、礦泉水、碗面等，無(wú)逾期變質(zhì)情況，金額維持在1萬(wàn)元左右。公司實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，現(xiàn)任總經(jīng)理已任職3年多，領(lǐng)導(dǎo)班子及員工隊(duì)伍穩(wěn)定。
拿到這樣一份財(cái)務(wù)報(bào)表，董事長(zhǎng)向各部門經(jīng)理介紹，A公司的投資人沒有賓館住宿行業(yè)的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將A公司全權(quán)交予總經(jīng)理管理，但對(duì)一直未盈利的情況很不滿意，卻也提不出有效的解決方案，因此決定退出這個(gè)行業(yè)。董事長(zhǎng)問財(cái)務(wù)部門經(jīng)理：“從財(cái)務(wù)的角度看，這家公司有沒有收購(gòu)的價(jià)值?”這個(gè)時(shí)候，財(cái)務(wù)經(jīng)理能掌握的信息資料可能僅僅只有一份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，從常規(guī)的財(cái)務(wù)比率分析，可以得出這樣一組數(shù)據(jù)：
1 償債能力指標(biāo)
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額=736 890.16/575 383.21=128.07％
資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)100％，說(shuō)明企業(yè)的債務(wù)已經(jīng)超過(guò)了股東的投資，債權(quán)人的利益無(wú)法得到保障。就A公司情況而言更加嚴(yán)重，所有者權(quán)益-16.15萬(wàn)元，換言之，股東的投資在5年的經(jīng)營(yíng)中已經(jīng)消耗殆盡。
2 盈利能力指標(biāo)
凈利潤(rùn)是負(fù)值，所有與凈利潤(rùn)有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算出的數(shù)值也都是負(fù)值。
顯然運(yùn)用常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法得出的數(shù)據(jù)，反映A公司的財(cái)務(wù)狀況確實(shí)不容樂觀，各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)都不是很好，是否就因此可以下結(jié)論，認(rèn)定A公司的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，沒有投資價(jià)值了?
3 用審計(jì)的理念，再次梳理分析A公司的財(cái)務(wù)狀況
(1)投資與籌資循環(huán)
①實(shí)收資本
實(shí)收資本是投資與籌資循環(huán)中資金來(lái)源的重要內(nèi)容。A公司股東的出資為50萬(wàn)元，而固定資產(chǎn)投資原值為179.65萬(wàn)元，這說(shuō)明股東的出資與資產(chǎn)規(guī)模存在不匹配現(xiàn)象，嚴(yán)重程度達(dá)到1：3.59，這種不匹配的直接后果就是資產(chǎn)負(fù)債表反映出債務(wù)大大超過(guò)所有者權(quán)益。從這個(gè)現(xiàn)象可以了解到A公司的資本運(yùn)營(yíng)模式，就是用別人的錢投資，待經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量時(shí)償付投資產(chǎn)生的資金缺口，這就造成了資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)100％的局面。A公司的這種資本運(yùn)營(yíng)模式，就是俗稱的“借雞下蛋”。
②固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是投資與籌資循環(huán)中資金使用的重要內(nèi)容。A公司固定資產(chǎn)投資179.65萬(wàn)元，這些經(jīng)營(yíng)設(shè)備、設(shè)施，在高頻率使用的條件下，正常的使用壽命應(yīng)該是多少年呢?這需要做一個(gè)初步評(píng)估。彩電、床墊支出30萬(wàn)元，賓館酒店業(yè)使用的彩電由于開關(guān)頻繁及室內(nèi)經(jīng)常清潔空氣潮濕度大，對(duì)電器設(shè)備的使用壽命有較大影響，床墊經(jīng)過(guò)5年的使用1損壞的程度會(huì)比較嚴(yán)重，但由于88間客房的彩電、床墊沒有全部報(bào)廢，相當(dāng)一部分仍在使用，因此，此類固定資產(chǎn)按殘值估算約為4萬(wàn)元；中央空調(diào)、家具支出49.65萬(wàn)
元，中央空調(diào)由于住客無(wú)法直接接觸，正常使用壽命可以達(dá)到10年或以上，家具維護(hù)得好也不容易損壞，偶爾受損也是磕碰導(dǎo)致外部油漆脫落，重新噴漆維修的成本也不高，正常使用壽命可以達(dá)到10年；外墻裝修、燈箱招牌及消防系統(tǒng)在A公司不變更經(jīng)營(yíng)范圍及重新裝修的情況下，只支付維護(hù)費(fèi)用，不需另外支付費(fèi)用，按經(jīng)營(yíng)期限10年計(jì)算，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該只攤銷一半成本，客房室內(nèi)裝修裝飾投入55萬(wàn)元，平均每間客房的投入55萬(wàn)元÷88間=6250元／間，這種費(fèi)用的裝修水平，只夠支付刮膩?zhàn)?、洗手盆、毛巾架、地磚等簡(jiǎn)單初裝修費(fèi)用1而簡(jiǎn)單初裝修的劣勢(shì)在于不夠豪華，優(yōu)勢(shì)在于不容易過(guò)時(shí)陳舊，與2星級(jí)酒店的定位基本吻合，室內(nèi)裝修保守的估算使用壽命還有將近1／3。
由此，可以得這樣的結(jié)論：A公司之所以出現(xiàn)虧損的局面，直接原因是固定資產(chǎn)的折舊年限與實(shí)際固定資產(chǎn)的使用年限不符造成的。
固定資產(chǎn)加速折舊對(duì)利潤(rùn)的影響是：彩電床墊等4萬(wàn)元+中央空調(diào)等49.65萬(wàn)元×1／2+外裝修45萬(wàn)元×1／2+內(nèi)裝修55萬(wàn)元×1／3=69.66萬(wàn)元。
③低值易耗品
酒店住宿行業(yè)周轉(zhuǎn)使用的低值易耗品包括被套、床單、枕巾等用品，稱之為布草。雖然低值易耗品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨科目反映，但A公司從事的是酒店住宿行業(yè)，持有布草目的是為了維系正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此也可將其劃分為投資與籌資業(yè)務(wù)循環(huán)。布草質(zhì)量的信息也是評(píng)價(jià)A公司是否具有收購(gòu)價(jià)值的一個(gè)重大指標(biāo)。
資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期初余額16.72萬(wàn)元，期末余額17.86萬(wàn)元。財(cái)務(wù)報(bào)表附注介紹的：低值易耗品五五攤銷核算，本年末報(bào)廢低值易耗品10萬(wàn)元；商品金額維持1萬(wàn)元左右，由此可以推算出，
期末舊布草價(jià)值為：
(存貨期初余額16.72萬(wàn)元-商品1萬(wàn)元-本年報(bào)廢布草10萬(wàn)元)×2
=5.72萬(wàn)元×2＝11.44萬(wàn)元
2009年新購(gòu)置布草的價(jià)值為：
(存貨期末余額17.86萬(wàn)元-商品1萬(wàn)元一期末舊布草5.72萬(wàn)元)×2
=11.14萬(wàn)元×2=22.28萬(wàn)元
A公司資產(chǎn)負(fù)債日布草總值為11.44萬(wàn)元+22.28萬(wàn)元=33.72萬(wàn)元，使用時(shí)間1年以下的新布草占所有布草的比例為66.07％，換言之，A公司布草的質(zhì)量較高，大部分布草是新的。
A公司布草投資33.72萬(wàn)元，股東投資僅有50萬(wàn)元的情況，再次反映出A公司股東的出資與經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配的信息。
從投資與籌資循環(huán)的兩個(gè)重要項(xiàng)目：固定資產(chǎn)和存貨可以看出，由于股東出資與A公司資產(chǎn)規(guī)模不匹配，造成資產(chǎn)負(fù)債率偏高的現(xiàn)象。因此，要了解一家企業(yè)，不能簡(jiǎn)單的看股東投入了多少資金，資產(chǎn)負(fù)債率是多少，而應(yīng)該對(duì)維持企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)所需的資金有一個(gè)客觀評(píng)估。
(2)人力資源與工薪循環(huán)
在用人方面是否為企業(yè)的發(fā)展儲(chǔ)備了人才，人力資源管理是否成功，也是評(píng)價(jià)一家企業(yè)的重大指標(biāo)。
A公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付工資”項(xiàng)目期初余額1.04萬(wàn)元，期末余額1.04萬(wàn)元，應(yīng)付工資余額是當(dāng)月結(jié)算發(fā)放上月職工工資的反映，期末余額沒有出現(xiàn)異常波動(dòng)，說(shuō)明A公司沒有拖欠職工工資的情況，從工薪管理的角度看，A公司沒有出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化的跡象。
財(cái)務(wù)報(bào)表附注中介紹的“公司實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，現(xiàn)任總經(jīng)理已任職3年多，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)班子及員工隊(duì)伍穩(wěn)定。”透露A公司在人力資源管理方面關(guān)系順暢，沒有遭遇人才瓶頸；“公司年平均住宿收入穩(wěn)定”的經(jīng)營(yíng)管理狀況，透露出A公司通過(guò)5年的經(jīng)營(yíng)，已經(jīng)建立了相對(duì)成熟穩(wěn)定的營(yíng)銷管理模式，有穩(wěn)定的客戶資源，這種經(jīng)營(yíng)積累，不是一家新辦公司馬上就可以實(shí)現(xiàn)的，是A公司的優(yōu)勢(shì)。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)管理
一、引言
財(cái)務(wù)報(bào)表的功能體現(xiàn)在其可以分別反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力和償債能力，可以為企業(yè)管理者在財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)決策尤其是經(jīng)濟(jì)決策方面提供必要的參考信息，從而做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。要想保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果，就必須通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況的反饋更加全面、客觀和直觀。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義
財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)信息披露的關(guān)鍵所在，其是企業(yè)管理者做出正確決策的前提。財(cái)務(wù)報(bào)表可以全面且客觀地反饋企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，如財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析處理，可以輔助決策者做出正確的評(píng)價(jià)，深入了解企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)，這樣有利于企業(yè)管理者調(diào)整管理方向，并且制定和落實(shí)有針對(duì)性可以有效解決當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在問題的對(duì)策，同時(shí)可以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展形勢(shì)作出較為準(zhǔn)確的推測(cè)。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，也便于對(duì)企業(yè)的管理人員進(jìn)行績(jī)效考核，同時(shí)也可以建立與企業(yè)實(shí)際情況相符的管理機(jī)制和獎(jiǎng)懲體系。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容和方法
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要分為三種類型，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以依據(jù)上述財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息以及一定的流程和措施對(duì)企業(yè)以往、當(dāng)前和未來(lái)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，從而為項(xiàng)目管理、業(yè)務(wù)調(diào)整和經(jīng)營(yíng)決策等提供參考。三種企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可以從不同的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)結(jié)結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入分析：
（1）資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表主要是對(duì)企業(yè)某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行整理分析，形成比較系統(tǒng)化的報(bào)表，企業(yè)的管理者可以借助資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)目前的資產(chǎn)項(xiàng)目類型以及投資進(jìn)行全面了解，從而根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的信息反饋資產(chǎn)來(lái)源的負(fù)債以及所有者的權(quán)益項(xiàng)目類型。管理者可以對(duì)企業(yè)短期或者是長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)狀況有所了解，同時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等有著較為客觀的評(píng)價(jià)，從而保證經(jīng)濟(jì)決策的正確。
（2）利潤(rùn)表
利潤(rùn)表主要是反映一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)的盈利經(jīng)營(yíng)情況。作為企業(yè)的管理層，其可以從利潤(rùn)表中了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受益、成本花銷以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果等。與此同時(shí)，也可以對(duì)企業(yè)未來(lái)的利潤(rùn)情況進(jìn)行推算。另外，利潤(rùn)表也可以為企業(yè)管理者提供本期的收入、成本和稅金等信息，從而發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題。
（3）現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是反饋企業(yè)一段會(huì)計(jì)期間有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，其反映出了企業(yè)報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息，揭示企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。現(xiàn)金流量表的主要作用是預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，揭示企業(yè)支付股利以及還本付息的能力，也可說(shuō)明利潤(rùn)和現(xiàn)金變動(dòng)之間的關(guān)系。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法
財(cái)務(wù)報(bào)表分析需要通過(guò)多個(gè)途徑進(jìn)行比較、分析和綜合，才能全面反饋企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況。當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)表分析較為常用的分析方法主要包括：
（1）比較分析法
該方法主要是通過(guò)前后期數(shù)據(jù)的報(bào)表對(duì)比，了解企業(yè)的收入支出情況。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，比較分析法是使用比較頻繁的方法之一，其可能對(duì)兩個(gè)時(shí)間段的企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況有著較為直觀的了解，從而分析當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的問題，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)。
（2）結(jié)構(gòu)百分比分析法
結(jié)構(gòu)百分比分析就是對(duì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表百分比進(jìn)行分析，并且可以了解企業(yè)短時(shí)間內(nèi)的營(yíng)運(yùn)情況。通常企業(yè)都是將現(xiàn)金流量的流入作為百分比的主要依據(jù)，然后再制作各項(xiàng)收支的百分比表格，從而尋找出對(duì)企業(yè)受益影響較大的各要點(diǎn)。除此之外，結(jié)構(gòu)百分比分析可以借助一個(gè)行業(yè)中各企業(yè)之間的財(cái)務(wù)分析，從而了解行業(yè)的發(fā)展情況。
（3）趨勢(shì)百分比分析法
趨勢(shì)百分比分析法和結(jié)構(gòu)百分比分析法有著本質(zhì)的區(qū)別，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中起到的作用也有所差異。趨勢(shì)百分比是行業(yè)內(nèi)相關(guān)人士較常使用的分析方法，從而可以了解每個(gè)項(xiàng)目在不同時(shí)間段內(nèi)的收支情況。依據(jù)該方法得出的分析結(jié)果可以對(duì)市場(chǎng)的變化動(dòng)態(tài)有所了解，其也是企業(yè)決策的重要參考指標(biāo)。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有一定的合理流程，雖然不同企業(yè)有不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析標(biāo)準(zhǔn)，但其大致步驟是相似的，一般都有以下幾個(gè)過(guò)程：確定分析標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)、依據(jù)收集的數(shù)據(jù)策劃分析方案、整理核實(shí)信息、得出結(jié)論并反饋。
1.確定分析標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)
因?yàn)閳?bào)表使用者的目標(biāo)和關(guān)注的內(nèi)容不盡相同，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果也會(huì)有較大不同，所以，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析之前，需要確定分析的立場(chǎng)和標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析必須要有一個(gè)客觀真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)做為參照，只有經(jīng)過(guò)將分析對(duì)象與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比后，才能準(zhǔn)確地根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，分析出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析目標(biāo)，揭示企業(yè)的債務(wù)償還能力、投資者的投資額安全性、獲利能力以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)及潛力。
2.依據(jù)收集的數(shù)據(jù)策劃分析方案
企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在很大程度上反映了自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在某一特定時(shí)間內(nèi)的成效，但從表面上無(wú)法由此總結(jié)出這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的全過(guò)程，因此，需要分析人員在收集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上制定出合理適用的分析方案，通過(guò)各種渠道羅列出所要分析的項(xiàng)目指標(biāo)、內(nèi)容和時(shí)間，并安排財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工作進(jìn)度。
3.整理核實(shí)信息
確定分析方案后，要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，看其是否符合其它相關(guān)資料的記錄，在所需要核實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，最重要的是產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、銷售記錄及有關(guān)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。對(duì)企業(yè)的其他信息核實(shí)，可以以調(diào)查的真實(shí)資料為準(zhǔn)，這些信息的核實(shí)，主要由企業(yè)內(nèi)部人員完成。
4.得出結(jié)論并反饋
通過(guò)整體的分析判斷，依據(jù)分析數(shù)據(jù)得出正確結(jié)論，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出有效評(píng)價(jià)，進(jìn)而為企業(yè)決策者提供直接的財(cái)務(wù)信息，這對(duì)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作起著至關(guān)重要的作用。
5.動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析相互結(jié)合
對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及財(cái)務(wù)活動(dòng)都是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程，而財(cái)務(wù)信息資料只是對(duì)企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靜態(tài)表達(dá)，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法也屬于靜態(tài)分析方法，這就意味著在分析過(guò)程中，主要采用靜態(tài)模式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行信息反饋和傳輸。當(dāng)前很多財(cái)務(wù)分析方法存在缺陷，因此，為了解決該問題，可以將靜態(tài)分析和動(dòng)態(tài)分析方法相結(jié)合，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入研究和分析處理。企業(yè)可以采用靜態(tài)分析方法對(duì)靜態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從而優(yōu)化決策，提高決策的準(zhǔn)確性。但是對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)變化和未來(lái)發(fā)展要采用動(dòng)態(tài)分析方法，對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行反復(fù)比對(duì)，提高分析結(jié)果的可靠性和實(shí)時(shí)性，為財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。
五、結(jié)束語(yǔ)
要充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理的職能，同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析處理工作。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作日益復(fù)雜，且工作量不斷增大，對(duì)此，需要提供工作效率和重視程度，保證其報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)報(bào)表分析被廣泛運(yùn)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以為企業(yè)決策提供必要的信息數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)發(fā)展的重要程度會(huì)不斷提高，因此，需要企業(yè)加強(qiáng)相關(guān)管理工作。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李振寰.淺談財(cái)務(wù)報(bào)告分析在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀中的作用[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013，（7）：128.
Abstract: the financial statements for all the business activities of enterprises are the most basic and mostimportant information disclosure of the information society, has become the most concerned elements,become part of all our lives. Moreover, in this era of information explosion, in this "investment era", every day we are in active or passive acceptance of the financial analysis, financial review. This chapter is about how to perfect the financial statement analysis for the corresponding discussion.
Keywords: enterprise; financial statement analysis;perfection
中圖分類號(hào)：D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104（2013）
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義
單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不足以全面地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的，如果想對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)狀況有全面的、深入的了解，必須將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析、總結(jié)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作與管理工作中的重要組成部分。
1.綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析、綜合統(tǒng)計(jì)，能夠全面、宏觀、深入地反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，揭示企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的各種矛盾，以及企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成、資金來(lái)源與支出結(jié)構(gòu)科學(xué)與否。通過(guò)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的差異產(chǎn)生的原因，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.為企業(yè)制定決策提供依據(jù)。根據(jù)以往的財(cái)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)，可以充分了解企業(yè)決策的利弊，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式與方向做出合理的規(guī)劃，同時(shí)還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，在結(jié)合現(xiàn)實(shí)條件的基礎(chǔ)上，為投資人與經(jīng)營(yíng)者制定科學(xué)決策提供依據(jù)。
3.為企業(yè)完善管理機(jī)制提供幫助。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，在一定的會(huì)計(jì)周期內(nèi)，將實(shí)際的績(jī)效與預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析，客觀地反應(yīng)管理者與各部門、各級(jí)別執(zhí)行人員的業(yè)績(jī)，既可以為修正初期預(yù)算服務(wù)，又可以幫助管理者制定公平合理激勵(lì)機(jī)制，以激發(fā)員工的工作熱情和創(chuàng)新意識(shí)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的實(shí)質(zhì)是綜合反饋各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的意義及其在某一會(huì)計(jì)周期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢(shì)和變量。常用的會(huì)計(jì)報(bào)表分析法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時(shí)，也可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫向分析、縱向分析等。
1.資產(chǎn)負(fù)債表的分析
對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以直接了解企業(yè)所掌握的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源及其分布與結(jié)構(gòu)，同時(shí)還可以了解企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)。此外，還可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要有反映償債能力指標(biāo)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和負(fù)債比率；反映資產(chǎn)管理能力指標(biāo)的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。各項(xiàng)分析指標(biāo)都會(huì)依據(jù)實(shí)際情況設(shè)定合理的估值界限，因此只有綜合利用分析方法、分析工具來(lái)分析企業(yè)的情況，才能夠作出精準(zhǔn)的判斷，進(jìn)而最大限度地避免決策失誤。
2.利潤(rùn)表的分析
利潤(rùn)表能夠反映企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)收支情況與經(jīng)營(yíng)成果，是基于配比性原則的多步式結(jié)構(gòu)，通過(guò)了解利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，可以結(jié)合利潤(rùn)表中的各項(xiàng)損益指標(biāo)與同類企業(yè)對(duì)比，也可以與企業(yè)往期的利潤(rùn)狀況進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而預(yù)測(cè)企業(yè)在未來(lái)一段運(yùn)營(yíng)周期內(nèi)的盈利能力。
3.現(xiàn)金流量表的分析
現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出。通過(guò)分析現(xiàn)金流量表，可以反映企業(yè)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量情況，透視企業(yè)現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效率與效果，了解企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)源渠道是否合理，以及現(xiàn)金的利用途徑是否科學(xué)，同時(shí)，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的償債能力、支付股利的能力以及投資能力，特別是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)外部資金的依賴度。作為不同主體的代表，企業(yè)的債權(quán)人、投資者與經(jīng)營(yíng)者都高度關(guān)注現(xiàn)金流量表，債權(quán)人可以從中了解企業(yè)還本付息所需資金的來(lái)源、企業(yè)對(duì)于以往的短期和長(zhǎng)期借款是否按期償還，等等。
4.附表以及輔助報(bào)表的分析
財(cái)務(wù)報(bào)表附表是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的補(bǔ)充，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表主表部分內(nèi)容的適當(dāng)延伸，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主表與附表進(jìn)行分析時(shí)，不能單獨(dú)考慮某個(gè)項(xiàng)目。各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系亦可體現(xiàn)出報(bào)表的合理性，因此，只有將各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)綜合分析，才能準(zhǔn)確地判斷一個(gè)企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
三、影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析準(zhǔn)確性的因素
財(cái)務(wù)報(bào)表分析在分析企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本，審視企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的實(shí)際操作能力等方面都有著顯著的作用，然而，由于分析方法、分析程度等方面的因素，也存在著一定的局限性，主要包括以下幾方面：
1.會(huì)計(jì)處理方法的不完善。從財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法來(lái)看，某些會(huì)計(jì)指標(biāo)計(jì)算方法的不同也會(huì)給不同企業(yè)間的比較帶來(lái)一定的影響。例如，在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等平均余額的計(jì)算過(guò)程中，由于數(shù)據(jù)的限制，報(bào)表統(tǒng)計(jì)者往往會(huì)用年初數(shù)與年末數(shù)平均計(jì)算，用這種平均計(jì)算的方式來(lái)統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款余額與存貨余額，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)內(nèi)各月各季分布較均衡的企業(yè)還可以，但對(duì)于季節(jié)性盈利的企業(yè)或各月盈利能力變動(dòng)情況較大的來(lái)說(shuō)，如果計(jì)算周期正值旺季，那么期初與期末的平均額就偏大；如果是淡季，則又會(huì)偏小，從而影響到分析的準(zhǔn)確性。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表自身的缺陷。一方面，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表只是對(duì)過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的反映，可以作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，但是投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的其實(shí)是企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，而財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法很好地滿足其在這方面的需要。另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)的法規(guī)、準(zhǔn)則等編制而成，因此一些人為的失誤也是不可避免的，甚至?xí)嬖谝恍阂獠m報(bào)的現(xiàn)象，直接影響著財(cái)務(wù)分析的結(jié)果。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程的遺漏。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)繁冗的工作，想要真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，必須按部就班，系統(tǒng)科學(xué)地對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析。完整的分析流程應(yīng)該如下：確定分析目標(biāo)選擇分析內(nèi)容與分析方法收集各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)綜合評(píng)估分析。然而在實(shí)際的工作中，受人力、時(shí)間等方面的限制，往往是很難顧及每個(gè)環(huán)節(jié)，甚至還會(huì)遺漏部分環(huán)節(jié)或某個(gè)環(huán)節(jié)中的部分內(nèi)容，這就影響了分析結(jié)果的精準(zhǔn)度。
四、完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)策
1.明確財(cái)務(wù)工作中的問題，對(duì)癥下藥。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的信息，判斷當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的形勢(shì)，公正、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利狀況。既可以就某個(gè)階段進(jìn)行分析，也可以將評(píng)價(jià)的內(nèi)容融入分析的項(xiàng)目中。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，將企業(yè)財(cái)務(wù)工作中面臨的具體問題一一列出，并給出逐個(gè)逐步解決的建議，提出的建議要具體而注重實(shí)際，不要抽象籠統(tǒng)，要以可行性為準(zhǔn)則。
1.2財(cái)務(wù)報(bào)表在使用過(guò)程中存在的局限性
1.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法上存在的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法有很多種，主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法等。每種方法都有其各自的特點(diǎn)但也存在著一定的局限性。①比較分析法比較分析法又稱為對(duì)比分析法，通常采用不同時(shí)期同一報(bào)表指標(biāo)的橫向?qū)Ρ?，?lái)揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系，探究其差異根源的一種方法。比較分析法是最基本的分析方法，沒有對(duì)比也就不存在分析了。但是在運(yùn)用這種方法時(shí)，我們應(yīng)確保相互對(duì)比的指標(biāo)在時(shí)期、內(nèi)容、計(jì)算方法以及外部環(huán)境大體一致。如果存在細(xì)微差異，應(yīng)按一定的方法將各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行轉(zhuǎn)化再作比較。然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一些指標(biāo)之間存在的差異沒有辦法進(jìn)行換算或轉(zhuǎn)化程序十分復(fù)雜，這就造成了財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)間不具有可比性。比較分析法的局限性也就顯現(xiàn)了出來(lái)。②比率分析法財(cái)務(wù)比率分析主要是將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表之間具有一定聯(lián)系的指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)計(jì)算比率來(lái)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的一種方法。它可以將在某些情況下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭梢员容^的指標(biāo)，便于報(bào)表使用者進(jìn)行分析。但是，比率分析法也存在著局限性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，一些比率指標(biāo)不具有可比性。從企業(yè)整體角度來(lái)看，假如兩個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展方向、主要特點(diǎn)等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容上存在很大差異，就會(huì)造成它們不具有可比性。不同的行業(yè)、不同的起點(diǎn)、不同的發(fā)展階段使得它們的地位形成巨大的懸殊，在這種背景情況下做出的比率分析是毫無(wú)意義的。另外，一些細(xì)小的差別，如：所選取指標(biāo)的時(shí)期、計(jì)算方法、會(huì)計(jì)政策等也會(huì)對(duì)可比性問題造成干擾。其次，財(cái)務(wù)比率體系內(nèi)部缺少關(guān)聯(lián)性。財(cái)務(wù)比率體系是一個(gè)龐大的體系，但是處在這個(gè)龐大體系中的每個(gè)比率指標(biāo)之間似乎都缺少著一定的聯(lián)系。一個(gè)指標(biāo)只能反映企業(yè)在某個(gè)方面所處的水平，我們?cè)谟?jì)算一個(gè)個(gè)比率指標(biāo)時(shí)，看起來(lái)更像是將一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行累疊，而不能將它們綜合起來(lái)進(jìn)行全面分析，所以我們很難對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做到統(tǒng)籌兼顧，無(wú)法判定其比例是否均衡協(xié)調(diào)。再次，對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)的不確定性。財(cái)務(wù)比率的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)就好像是一個(gè)參照物，參照物不確定自然也就無(wú)法進(jìn)行對(duì)比分析。然而現(xiàn)在常用的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)就有好多種，可以與歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)比較還可以與公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。現(xiàn)代企業(yè)逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不是非常顯著，所以確定一個(gè)適合自己的并且合理的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)就變得有些困難了。③因素分析法因素分析法是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)與其影響因素之間的依存關(guān)系，從數(shù)量上確定各個(gè)影響因素對(duì)這個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度，分析哪個(gè)因素是關(guān)鍵影響因素，然后針對(duì)這個(gè)關(guān)鍵因素進(jìn)行下一輪的因素分析，直到分析到最基礎(chǔ)的影響因素為止的分析方法。通常使用的因素分析法是連環(huán)替代法，而它往往建立在一定的假設(shè)條件下，假定只有這一個(gè)因素在變化，其他因素都不變，這就造成了一定的偏差。此外，各個(gè)因素替代順序的不同還會(huì)影響分析結(jié)果。④趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是針對(duì)連續(xù)的不同時(shí)期同一報(bào)表的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對(duì)比，分析它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。和其他分析方法一樣，進(jìn)行對(duì)比的各個(gè)指標(biāo)都必須處在相同的對(duì)比平臺(tái)上，否則沒有可比性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大變革或者有偶然因素?fù)诫s時(shí)，會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，造成分析結(jié)果的失真。
1.2.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性①財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它需要專門從事會(huì)計(jì)報(bào)表分析或有一定財(cái)務(wù)管理能力的人來(lái)?yè)?dān)任。每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員由于學(xué)習(xí)程度以及自身能力的不同，對(duì)報(bào)表分析的理解、分析方法的采取不盡相同。②與財(cái)務(wù)掛鉤難免會(huì)存在利益驅(qū)動(dòng)這一因素，在這一因素的誘導(dǎo)下，一些報(bào)表人員由于缺乏定力以及正直感，可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行主觀分析或?qū)陀^的分析結(jié)果進(jìn)行修改，通過(guò)不同的計(jì)算方法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)內(nèi)容。
2財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的解決對(duì)策
針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性，報(bào)表使用者可以通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的改革和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制度的改進(jìn)來(lái)使分析結(jié)果更加全面、準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的改革可以通過(guò)多種途徑來(lái)完成，增加報(bào)表披露內(nèi)容、加大處罰力度這些舉措都是可行的?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的內(nèi)容是有限的，我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上增加財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的內(nèi)容。一份全面的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅要披露有形資產(chǎn)的信息而且還應(yīng)該將企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的信息加以展示。我們還應(yīng)加大對(duì)附注信息的關(guān)注，將那些無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的重要內(nèi)容在附注中備注，充分發(fā)揮附注的作用，這樣才可以為報(bào)表使用者提供更加全面的材料。此外，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊已經(jīng)越來(lái)越成為企業(yè)、政府和投資者所關(guān)注的一個(gè)嚴(yán)重問題。為了從根本上解決這個(gè)問題，我們?cè)诩哟髮?duì)粉飾報(bào)表者的處罰力度的同時(shí)更要對(duì)這種行為的發(fā)生進(jìn)行未雨綢繆的防患。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的改革不僅僅對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為做出相應(yīng)的懲罰，更應(yīng)該加強(qiáng)引導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與控制，這樣才可以有效的抑制粉飾報(bào)表這一行為。另一方面，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表制度的改進(jìn)可采用以下方法：
2.1充分利用現(xiàn)代技術(shù)來(lái)縮短信息披露的時(shí)間財(cái)務(wù)報(bào)表存在信息時(shí)滯性的問題，換句話說(shuō)就是用過(guò)去的信息來(lái)推斷未來(lái)的狀況，要想使這種推斷變得更加準(zhǔn)確，我們應(yīng)該充分利用現(xiàn)代技術(shù)來(lái)縮短兩者之間的時(shí)間跨度。這就需要我們?cè)诂F(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷研究，運(yùn)用計(jì)算機(jī)高速的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將這個(gè)時(shí)間跨度盡可能的消除。2.2采用多種分析方法對(duì)報(bào)表進(jìn)行全面分析財(cái)務(wù)報(bào)表常用的分析方法都存在著一定的局限性，在使用時(shí)應(yīng)采用多種方法相結(jié)合的方式對(duì)報(bào)表進(jìn)行全面分析，不可單單依靠一種方法。我們可以多使用類似杜邦分析體系的方法，得出更加準(zhǔn)確、科學(xué)的結(jié)論。
2.3提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合素質(zhì)定期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高他們的綜合素質(zhì)。當(dāng)會(huì)計(jì)政策或企業(yè)制度發(fā)生變更時(shí)，要對(duì)分析人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀能力。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供的反映企業(yè)某一時(shí)期（或時(shí)點(diǎn)）財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表全面、系統(tǒng)地記錄了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的軌跡，因而相關(guān)利益人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析越來(lái)越關(guān)注。財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是要運(yùn)用一定的分析方法和分析技巧，同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行全面綜合分析與評(píng)價(jià)，為報(bào)表使用者提供正確的思路，進(jìn)行相關(guān)決策或前瞻性預(yù)測(cè)。
一、目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析的常用方法
（一）比較分析法
比較分析法是指將實(shí)際達(dá)到的數(shù)據(jù)同特定的各種標(biāo)準(zhǔn)相比較，從數(shù)量上確定其差異，并進(jìn)行差異分析或趨勢(shì)分析的一種分析方法。比較形式可以是本期實(shí)際與計(jì)劃或定額指標(biāo)的比較、本期實(shí)際與以前各期的比較，可以了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)，也可以將企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)進(jìn)行比較。
（二）比率分析法
比率分析法是指是指利用財(cái)務(wù)比率表明某一方面的業(yè)績(jī)、狀況或能力的一種分析方法。它可以評(píng)價(jià)某項(xiàng)投資在不同年份收益的變化，也可以在某一時(shí)間比較某一行業(yè)內(nèi)的不同企業(yè)。它可以用來(lái)比較各個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與收益，從而幫助債權(quán)人和投資者做出正確決策。
（三）因素分析法。
因素分析法是指確定影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素，測(cè)量其影響程度，查明指標(biāo)變動(dòng)原因的一種分析方法?？梢苑譃檫B環(huán)替代法和差額計(jì)算法。連環(huán)替代法。是指確定影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素后，按照一定的替換順序逐個(gè)因素替換，計(jì)算出各個(gè)因素對(duì)綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)程度的一種計(jì)算方法。差額計(jì)算法。是指確定影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素后，通過(guò)計(jì)算各個(gè)影響因素的影響程度，再進(jìn)行匯總的一種計(jì)算方法。
（四）項(xiàng)目分析法。
按分析項(xiàng)目的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表分析還可以分為可分為資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析和現(xiàn)金流量表分析。資產(chǎn)負(fù)債表分析是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目的比重、分布、資產(chǎn)的流動(dòng)性和償債能力進(jìn)行的分析;利潤(rùn)表分析是指對(duì)利潤(rùn)的各個(gè)構(gòu)成要素、收入與費(fèi)用是否配比、利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)等進(jìn)行的分析;現(xiàn)金流量表分析對(duì)現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)和據(jù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較、分析和研究，從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況。
（五）圖表分析法
圖表分析法是指將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)字采用圖表的形式列示出來(lái)進(jìn)行對(duì)比分析，采用圖表分析法具有一目了然、思路清晰的優(yōu)點(diǎn)。
（六）趨勢(shì)分析法。是指根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個(gè)時(shí)期的分析資料，運(yùn)用指數(shù)或完成率的計(jì)算，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)的一種財(cái)務(wù)分析方法。
（七）結(jié)構(gòu)分析法。
結(jié)構(gòu)分析法是是以財(cái)務(wù)報(bào)表的某個(gè)具體指標(biāo)作為100%，再計(jì)算各組成項(xiàng)目占總體指標(biāo)的百分比，從而比較各個(gè)項(xiàng)目百分比增減的變動(dòng)，以此來(lái)判斷整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢(shì)，提示各個(gè)項(xiàng)目的相對(duì)地位和總體結(jié)構(gòu)關(guān)系。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法有比率分析法和比較分析法兩類，但無(wú)論采用何種方法均是對(duì)企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，下面就以日常業(yè)務(wù)中使用較多的比率分析法和比較分析法為例來(lái)分析其局限性。
