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我國古人認為，風水理論就是自然之道，自然之道也就是自然環(huán)境的運動和變化規(guī)律，采取順應(yīng)自然、符合自然之道的居住與生活方式，就會獲得人生的和諧美滿與平安快樂。中國是禮儀之邦，一向講究“和”，凡事追求吉利，生活期盼持久祥和，所以，無論是人與人之間的關(guān)系還是人與自然之間的關(guān)系，都是以“和”為貴，追求和諧美滿。而風水理論就是通過對自然環(huán)境的認識理解并人為地加以控制、迎合、引導、利用，從而有助于改善人居環(huán)境質(zhì)量，保證居住者的身心健康及后世的昌盛。這是人類世代不懈追求的生存目的，也是人類生存文化的根基。因此可以說，風水景觀實際上不僅具有樸素的生態(tài)思想，也是一種附帶了人類環(huán)境意識和活動形態(tài)的文化景觀。文化背景是景觀環(huán)境形成與變化的重要因素，尤其表現(xiàn)在人文景觀環(huán)境上。景觀環(huán)境的形成與其所處文化背景是相互影響、相輔相成的，文化塑造景觀，景觀又反映著文化。中國的景觀文化，尤其是中國傳統(tǒng)的風水景觀文化，積淀著深厚的文化底蘊，形成了獨特的人文景觀特色。風水理論既是中國傳統(tǒng)景觀文化的表達，也是中國特色景觀的最基本的要素及文化淵源，具有著中國傳統(tǒng)文化的深層意蘊。
2．中國傳統(tǒng)建筑與景觀環(huán)境中風水布局的生態(tài)思想
在我國諸多傳統(tǒng)建筑與景觀環(huán)境的設(shè)計中，人與環(huán)境常被看作一個有機的整體，人、建筑和環(huán)境是和諧共生、榮辱與共的，個人的興盛與衰亡與其所處環(huán)境的風水布局密切相關(guān)，這實際上體現(xiàn)了一種樸素的生態(tài)思想。安徽歙縣宏村的景觀規(guī)劃和人工水系，是建筑史上一大奇觀。宏村水系由兩處水源形成，即地表水與地下水。不僅在理論上遵循了中國古代的風水法則，在實際的運用中也顯現(xiàn)了非常科學的一面。村內(nèi)的月沼和村外南湖形成了“陰陽”二水，這兩個水系互為補充，相互調(diào)節(jié)，使宏村的供水系統(tǒng)保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，既可以有效地控制洪澇災(zāi)害，又可以保證水質(zhì)潔凈。這種別出心裁的科學的村落水系設(shè)計，不僅為村民解決了生活用水和消防用水，而且調(diào)節(jié)了氣溫，為居民生產(chǎn)、生活提供了方便，創(chuàng)造了一種“浣汲未防溪路遠，家家門前有清泉”的良好環(huán)境。而世代居住宏村的汪氏家族，歷代人丁興旺，才人輩出，與這良好人居環(huán)境的影響是密不可分的。
二、風水思想具有現(xiàn)代景觀生態(tài)學的內(nèi)涵
中國傳統(tǒng)的園林景觀設(shè)計講究“天人合一”的思想，而這一思想恰恰包含了現(xiàn)代景觀生態(tài)學的內(nèi)涵和設(shè)計原理。現(xiàn)代景觀生態(tài)學思想強調(diào)要以自然為本，與自然和諧共生，以有利于人類自身的生存和發(fā)展。而風水景觀格局，講究選擇合適的自然環(huán)境，與自然環(huán)境融為一體，共生共榮，實際上是對景觀生態(tài)學理論的具體體現(xiàn)。風水理論的理想景觀是“藏風納氣”，意即尋找生命之氣，存續(xù)生存能量。這種有生氣的居住環(huán)境應(yīng)該是:避風向陽，山清水秀，流水潺潺，草木欣欣，鶯歌燕舞，鳥語花香，生機盎然之地。這種風水景觀也可以通過利用人工造景，規(guī)劃設(shè)計出水景方位、水勢大小、水流方向，同時有機規(guī)劃和利用居住區(qū)道路分布和走向，以達到風水學中的理想山水區(qū)位環(huán)境，使人在其中可以產(chǎn)生各種有益的物理、生理、心理效應(yīng)，思維清晰敏捷，身心愉悅健康，創(chuàng)造力也格外活躍。風水理論認為，住宅室外環(huán)境的規(guī)劃與設(shè)計是以自然生態(tài)系統(tǒng)為摹本來構(gòu)建的、人為形成的生態(tài)環(huán)境與生態(tài)系統(tǒng)。將自然因子運用到人為環(huán)境之中，適應(yīng)自然環(huán)境，改造自然環(huán)境，達到“天人合一”的目的。居住區(qū)景觀是一個整體概念，包括住宅建筑、環(huán)境、道路、交通、給排水系統(tǒng)，是一整套的環(huán)境與場地的設(shè)計，和建筑的概念不同，和園林的概念也不能混淆。因此，運用傳統(tǒng)的風水理論進行居住區(qū)景觀設(shè)計，將傳統(tǒng)景觀文化與現(xiàn)代景觀設(shè)計有機結(jié)合，就可以營造出自然、宜人、生態(tài)的居住區(qū)景觀環(huán)境，以期達到人與自然的和諧共生。
三、風水理論所蘊含的生態(tài)設(shè)計思維
風水理論的本質(zhì)是協(xié)調(diào)人與所處環(huán)境的關(guān)系，即人與自然關(guān)系的學說。對于人居環(huán)境的建設(shè)，風水理論認為，最根本的原則就是要順應(yīng)天道，以自然系統(tǒng)為本，構(gòu)建人工與自然和諧共生的生態(tài)系統(tǒng)。隨著工業(yè)文明的到來與發(fā)展，人們對全新的技術(shù)手段目不暇接的同時，困擾人們的環(huán)境污染問題也接踵而至。近百年來，科技的進步似乎讓人類上天入地無所不能，但人類的生存環(huán)境卻日益惡化，工業(yè)與技術(shù)革命的惡果觸目驚心，這一切使西方思想文化的基本觀念被深刻反思，西方原有的機械自然觀正逐漸向有機自然觀過渡。而東方的文化理念，尤其是中國的文化世界觀中的自然生態(tài)思想和景觀文化理念，被重新認識和詮釋，明確了人與自然不是對立的，而是和諧相處、協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系。從歐美的“都市美化運動”到奧斯曼的“巴黎改建”，再到霍華德在《明日的城市》中所提出的“田園城市”，都表達了人類與自然一起和諧發(fā)展的渴望。人們將目光轉(zhuǎn)向秉承“有機自然觀”的東方，探索中國風水文化的潛在價值。中西方設(shè)計者將風水文化及其核心思想融入自己的創(chuàng)作之中，試驗性的嘗試取得了極大的成功。在美國的景觀建筑師中，賴特是最早提出“有機建筑”這一思想的，他設(shè)計的“流水別墅”是表達“有機建筑”思想的重要代表作。“有機建筑”源于老子的道家哲學。“道法自然”是這一思想的核心內(nèi)容。賴特的“有機建筑”思想最主要的特點就是內(nèi)外結(jié)合，內(nèi)部與外部為一個統(tǒng)一的整體，內(nèi)部即是外部，外部即是內(nèi)部。簡單來說，就是有機建筑本身自然地存在于環(huán)境之中。流水別墅如同從地底自然生長出來，渾然天成。建筑、空間和環(huán)境相輔相成，依照自然的啟示行事即是“道”，注重各要素的聯(lián)系，并不是一味地模仿自然，萬物皆有本源。在材料的選擇上，因地制宜，選用當?shù)氐牟牧?，且所選材料的使用忠于其原本屬性。這也體現(xiàn)了設(shè)計師對自然和生命的理解與尊重。賴特認為:“建筑和其他自然要素一樣是平等而有生命的，建筑是不能與一定的生存環(huán)境割裂而單獨存在的。”這也表現(xiàn)出賴特對于道家“有機”與“和諧”思想的認知與追隨。風水理論是人類與自然和諧相處的學問。若能從科學的角度去評析，以現(xiàn)代科學的方法提取其合理成分，摒棄其糟粕，這一古老的文化理論將會重新煥發(fā)青春，對當代景觀規(guī)劃設(shè)計學科的發(fā)展也將助力非凡。
四、風水設(shè)計符合我國城市居民的文化心理特點
近年來隨著大量的城市改造的進行，設(shè)計師們對風水理論也進行了一些拓展性的研究，將風水理論運用到居住區(qū)的選址及布局中。雖然現(xiàn)代建筑以高樓大廈居多，少有山谷圍繞、河流穿越，但也可以不失章法，將傳統(tǒng)的風水理論運用其中，達到景觀宜人、居住舒適的目的。在現(xiàn)代的居住區(qū)景觀環(huán)境規(guī)劃與設(shè)計中，具有風水格局特點的景觀環(huán)境越來越受到人們的喜愛。這是因為，風水景觀既體現(xiàn)了中國傳統(tǒng)的人居景觀哲學，又符合人對景觀環(huán)境的審美要求，符合中國人的文化心理行為特點?，F(xiàn)代居住區(qū)景觀規(guī)劃設(shè)計中，常引入風水理論以實現(xiàn)“依山傍水”的格局。例如，可將高大的建筑安置在小區(qū)的北部，以阻擋強勁的寒風;水景可人工引入，形成明堂;居住建筑常以綠地所環(huán)繞，以阻擋來自于街道及以外地區(qū)的煙塵與喧囂。通風和采光是人們對居住建筑最基本的需求，亦是風水理論中極其重要的部分。居住區(qū)內(nèi)的建筑可以平行布局或自然錯落來實現(xiàn)通風和采光的需求。小區(qū)內(nèi)道路的設(shè)計應(yīng)曲徑通幽、彎曲有情，以達到藏風納氣的效果。植物的配置方面多選擇鄉(xiāng)土樹種并與外來植物相結(jié)合，可使之生長繁茂景色宜人。傳承“風水”文化，繼續(xù)發(fā)掘、研究風水理論，為其注入新的活力，會創(chuàng)造出更加舒適、健康的人居環(huán)境。風水理論中所說的風水景觀格局和形態(tài)，從本質(zhì)上講是人們追求安全需要的心理反應(yīng)。隨著社會的發(fā)展，設(shè)計的人性化以及對人們心理需求的滿足等觀念，越來越受到景觀設(shè)計者的重視，他們開始研究人們的居住喜好、行為心理以及環(huán)境的影響，并盡量通過設(shè)計來實現(xiàn)人與景觀環(huán)境的和諧互動。由此可見，認真發(fā)掘中國的風水文化景觀內(nèi)涵，深入理解其景觀文化思想，會為現(xiàn)代景觀設(shè)計注入新的生氣。
中圖分類號：J525 文獻標識碼：A文章編號：1005-5312（2011）32-0063-01
“風水”在我國建筑選址、規(guī)劃、設(shè)計、營造中幾乎無所不在。這種古老的學說，雖然充滿迷信色彩，但它具有哲理、美學、地質(zhì)、地理、生態(tài)、景觀諸方面豐富的內(nèi)涵。如果我們以科學態(tài)度去探索它，對指導人類居住空間的設(shè)計是具有非常重要的意義。
一、關(guān)于“風水”的闡釋
風水一詞最早出于伏羲時代，太昊伏羲根據(jù)自己研創(chuàng)的簡易風水圖。《簡易經(jīng)》記載：“一霧水，二風水，三山水，四丘水，五澤水，六地水，七少水，八缺水，九無水。”風水是古代的一門有關(guān)生氣的術(shù)數(shù)，認為只有在避風聚水的情況下，才能得到生氣。生氣就是指萬物生長發(fā)育之氣，是能夠煥發(fā)生命力的元素?！秴问洗呵?季春》云：“生氣方盛，陽氣發(fā)泄。”
風水是一門學問，稱為風水學。風水學既是一種民俗，又是一種擇擇吉避兇的術(shù)數(shù)，是長期實踐經(jīng)驗的積淀。從現(xiàn)代科學理論來看，風水學是集地球物理學、水文地質(zhì)學、環(huán)境景觀學、生態(tài)建筑學、宇宙星體學，地球磁場方位學、氣象學和信息學合一的綜合性科學。
二、“風水”與居住環(huán)境
風水，本為相地之術(shù)，即臨場校察地理的方法，也叫地相、古稱堪輿術(shù)。風水的核心思想是人與大自然的和諧，早期的風水主要關(guān)乎宮殿、住宅、村落、墓地的選址、座向、建設(shè)等方法及原則，原意是選擇合適的地方的一門學問。潘谷西教授指出：“風水的核心內(nèi)容是人們對居住環(huán)境進行選擇和處理的一種學問，范圍包含住宅、宮室、寺觀、陵墓、村落、城市諸方面，其中涉及陵墓的稱陰宅，涉及住宅方面的稱為陽宅?！盵4]
在家居設(shè)計中融入風水，可以讓空間設(shè)計更合理，裝修更科學，顏色運用更到位，飾物點綴更鮮活，能全面提升居住者居住環(huán)境的質(zhì)量和品味。
三、室內(nèi)設(shè)計中的“風水”考量
“陽宅三要”指出門廳，主人房以及廚房的方位吉兇，對一間房屋的風水具有決定性的影響力。本文主要討論現(xiàn)代家居設(shè)計中的門廳，主人房及廚房的有關(guān)風水處理問題。
（一）門廳風水
門廳事實是指兩個地方，這里的門是指大門，廳是客廳。由于現(xiàn)代城市居室中大門的概念已經(jīng)淡化，而對大門的設(shè)計更多地是關(guān)注玄關(guān)設(shè)計。根據(jù)風水要求，玄關(guān)要具有化泄煞氣的作用。如大門前有刀煞，天斬煞之類都應(yīng)用玄關(guān)使兇氣轉(zhuǎn)向，吉氣進入，并防止室內(nèi)生氣旺氣外泄。如果玄關(guān)設(shè)計不當，將室內(nèi)的財位造成直出的瀉水之象，會使家中錢財難聚。
客廳不僅是待客的地方，也是家人聚會、聊天的場所，應(yīng)是熱鬧、和氣的地方?？蛷d在傳統(tǒng)“風水”中被稱為“財位”，關(guān)系全家的財運、事業(yè)、名望等興衰，所以客廳的方位、布局及擺設(shè)是不容忽視的。從風水的角度，財位的最佳位置是進門的對角線方位。
（二）臥室風水
幾乎每個人三分之一的時間都是在臥室度過,臥室的“風水”好壞對居住者來說非常重要。對臥室風水，主要應(yīng)注意以下方面的問題：
1、電器不宜過多。臥室內(nèi)電器過多在風水上被稱為“火宅”，影響健康，電器輻射容易影響雙腳的經(jīng)絡(luò)運行及血液循環(huán)。
2、避免洗手間的門正對床。風水理論認為洗手間五行屬水，陰氣較重，容易引起腰腎不適，會增加腎臟的排毒負擔。
3、臥室面積不能過大。古代風水理論指出“屋大人少，是兇屋”，認為“大房子會吸人氣”，“人氣”就是人體能量場。
4、避免過于開放。風水師指出睡在窗口大、朝東或朝西的房間中容易因“光煞”導致“血光之災(zāi)”。
（三）廚房風水
“陽宅三要”認為“廚房灶位，乃養(yǎng)命之源，萬物皆由飲食而得”，故此很重視廚灶。廚房的風水主要的是處理風與火、水、火的關(guān)系。傳統(tǒng)的風水應(yīng)講求“藏風聚氣”，對于廚房的爐灶則尤其忌風。風水學認為爐灶正對門口，以及灶后有窗皆不吉，主要是因為擔心爐灶被門外的風吹擾。撇開風水不談，單從家居安全來說，爐灶是不宜正對門口或靠近窗口的，因為煤氣爐和石油氣爐給吹熄，便會泄漏石油液化氣，是很危險的。
四、結(jié)語
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。
實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標是防范企業(yè)稅務(wù)風險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風險
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務(wù)。
隨著社會經(jīng)濟運行的發(fā)展,企業(yè)面臨著越來越多的風險,因此從企業(yè)的前期注冊,到基本建設(shè)、至正常的生產(chǎn)周期,人們針對各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險設(shè)置了內(nèi)控制度來防范,使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展,其中涉稅風險已經(jīng)成為企業(yè)涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要控制風險。涉稅風險的控制是一個系統(tǒng)工程,不是單獨的個體,他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標密不可分,這就需要我們應(yīng)該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務(wù)會計師,下面我就對稅務(wù)會計師的認識和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認識。
1 財務(wù)會計不等同于稅務(wù)會計
大家都認同財務(wù)會計在企業(yè)經(jīng)濟運行中的作用,感覺財務(wù)會計包含或等同于稅務(wù)會計,其實不然。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩,在國家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進行會計政策選擇。當財務(wù)會計制度與現(xiàn)行稅法的計稅方法、計稅范圍發(fā)生矛盾時,稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準,進行納稅調(diào)整。稅務(wù)會計帶有稅務(wù)籌劃性,企業(yè)通過稅務(wù)會計履行納稅義務(wù),從“應(yīng)交稅費”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額,未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對國家的一筆負債,其金額的大小、滯留企業(yè)時間的長短,可以反映企業(yè)“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務(wù)會計的籌劃,正確處理涉稅會計事項,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標。稅務(wù)會計還具有協(xié)調(diào)性和廣泛性,財務(wù)會計確認、計量、記錄和報告的事項及結(jié)果,只要與稅法規(guī)定不悖,是與稅務(wù)會計相同的,只有對不符合稅法規(guī)定的,才進行納稅調(diào)整,即進行稅務(wù)會計處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個典型的事項,當財務(wù)會計結(jié)束了一個會計年度的工作后,就要依照企業(yè)所得稅法進行納稅調(diào)整,從會計確認的收入、成本、投資收益、營業(yè)外支出等都要符合稅法確認的條件,調(diào)增或者調(diào)減納稅所得額的多少,最后方能確定應(yīng)納稅所得額,與財務(wù)會計得出的利潤總額是不一致的,這就是體現(xiàn)了稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè),他們?yōu)榱撕喕攧?wù)核算,在執(zhí)行企業(yè)會計準則、會計制度時,與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進行會計核算,其會計可以稱為稅務(wù)會計,而不宜稱為財務(wù)會計。
2 稅務(wù)會計師產(chǎn)生和發(fā)展趨勢
企業(yè)稅務(wù)會計師是在企業(yè)從事與稅務(wù)相關(guān)的會計工作,以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位的會計人員。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局,這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。因此企業(yè)如何維護自身的權(quán)益,合理合法規(guī)避風險,原有財務(wù)會計和稅務(wù)會計不分的企業(yè)會計已不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟活動管理的需要,企業(yè)稅務(wù)會計在企業(yè)中獨立就顯的尤為重要。我國會計制度改革與國際會計制度的接軌,財務(wù)會計應(yīng)遵循會計準則與新稅法兩者之間的差距呈擴大趨勢,一些大型企業(yè)或集團,總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門。因此,企業(yè)對具有涉稅資質(zhì)的會計師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。
3 稅務(wù)會計師通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益
納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),運用國家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定,對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行安排,使企業(yè)減輕納稅負擔的一種理財活動。稅務(wù)會計師將其所掌握的稅收知識、會計知識、法學知識、財務(wù)管理知識等綜合知識運用到日常的經(jīng)濟活動中,在不違反現(xiàn)行的國家稅收法律、法規(guī),前提下進行納稅籌劃,對各項經(jīng)濟活動發(fā)生之前就把稅收當作一個內(nèi)在的成本做出考慮,從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性,合理合法的減少稅收成本,降低了企業(yè)涉稅風險,達到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經(jīng)濟活動中已經(jīng)逐步認識到他的重要性,一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,我們要提前考慮到他所涉及到的各項稅費,是否可以采取其他稅負偏低的稅種(必須是在稅法許可范圍內(nèi)),在業(yè)務(wù)辦理中要考慮保存與稅法要求相關(guān)的資料和文件,以便到時享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項目提供依據(jù),業(yè)務(wù)完成后要考慮什么時間繳納稅款,盡量滯后支付稅款,以延長稅款在企業(yè)停留的時間,但不能逾期繳納。
例如:企業(yè)需要購置一套需要安裝的設(shè)備,設(shè)備購置費為75萬元,安裝調(diào)試費15萬元,設(shè)備總支出為90萬元。
方案一:依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購置費75萬元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬元稅款,安裝調(diào)試費開勞務(wù)發(fā)票15萬元,設(shè)備入賬價值為80.10萬元,可抵扣增值稅進項稅10.90萬元。
方案二:我們在設(shè)備進行招標前就進行納稅籌劃,招標價格含安裝調(diào)試費用,并且是增值稅發(fā)票一票結(jié)算,合同簽訂注明設(shè)備達到可使用狀態(tài)后交付。依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購置總費用90萬元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬元稅款,設(shè)備入賬價值為76.92萬元,可抵扣增值稅進項稅13.08萬元。
上案例方案二,因事前進行了納稅籌劃,比第一方案多抵扣稅款2.18萬元,減少了企業(yè)資金流出,降低了產(chǎn)品成本,提高了競爭力。
4 提高稅務(wù)管理,規(guī)避涉稅風險是企業(yè)亟待解決的問題
當前對企業(yè)稅務(wù)管理的認識,大致有幾種代表性的觀點:首先是“無關(guān)論”這樣的觀點導致了人們對企業(yè)稅務(wù)管理問題熟視無睹,從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競爭力。其次是“關(guān)系論”這種觀點直接導致“人情稅”“關(guān)系稅”的屢禁不止,腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧,只要能達到少繳稅的目的,什么技巧都敢用,不顧法律后果。雖然僥幸過關(guān)占了一時的便宜,到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展,甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業(yè)百事可樂(中國)公司被控走私普通貨物罪,其原因就是:明知進口報稅的商品編碼有誤,卻因為想繼續(xù)享受意外得來的低稅率“將錯就錯”,當高管接到法院的傳票追悔莫及?，F(xiàn)代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責制度”使企業(yè)高管們越來越認識到稅收管理的重要性。
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法,不損害國家利益的前提下,充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,達到少繳稅或遞延繳納稅款,從而降低稅收成本,實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。企業(yè)稅務(wù)管理的實質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標,服從企業(yè)管理不同時期的發(fā)展需要。廣義上講,企業(yè)稅務(wù)管理的目標是節(jié)約納稅成本,降低納稅風險,提高企業(yè)資金使用效益,實現(xiàn)利潤最大化,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務(wù)管理的目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風險、稅務(wù)籌劃三方面內(nèi)容。
企業(yè)稅務(wù)管理的具體活動是由企業(yè)稅務(wù)會計師具體運作的,他在遵循國家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下,對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事前謀劃,全過程管理,把納稅意識宣傳到每一個員工心里,而實施全員參與,并且注重成本效益,樹立全局意識和整體觀念。
5 稅務(wù)會計師在應(yīng)對稅務(wù)稽查所起的作用
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風險管理；內(nèi)部審計
1引言
根據(jù)《2015年全國企業(yè)負擔調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負擔過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風險，這就需要對稅務(wù)風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風險。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務(wù)風險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風險管理的內(nèi)部審計文獻較少，本文將運用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務(wù)風險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風險提供一些參考。
2中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響
COSO的風險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標的風險。風險是阻礙企業(yè)目標實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風險進行識別、評估并采取應(yīng)對措施。IIA《標準》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認可。
2.1稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風險管理水平
風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風險就不需要控制，稅務(wù)風險是存在的，企業(yè)需要對稅務(wù)風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)風險管理作為企業(yè)風險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務(wù)風險，進而企業(yè)才能管理風險。
2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計
如果企業(yè)稅務(wù)風險沒有控制得當，會導致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業(yè)一項相當艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務(wù)審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風險意識淡薄和稅務(wù)風險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務(wù)風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風險成為一項首要任務(wù)。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務(wù)風險管理意識淡薄導致很多企業(yè)都是稅務(wù)風險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務(wù)風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務(wù)風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計存在的問題
為引導大企業(yè)合理控制稅務(wù)風險，國家稅務(wù)總局2009年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進行稅務(wù)風險控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風險管理體系，不將稅務(wù)風險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。
3.1內(nèi)部審計機構(gòu)不健全
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨立的內(nèi)部審計人員來擔當稅務(wù)風險管理的監(jiān)督和評價工作。
3.2中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計功能不到位
筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務(wù)管理進行了詳細的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標以及生產(chǎn)等方面進行審計，忽視了稅務(wù)風險管理審計。目前企業(yè)把稅務(wù)審計作為財務(wù)審計的一部分，而對稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務(wù)審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認為企業(yè)的風險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務(wù)審計。
3.3內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、?？茖W歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、?？茖W歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計需要復合的知識，因為稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務(wù)風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務(wù)制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務(wù)知識，對于稅務(wù)風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務(wù)風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風險進一步增加。
4中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的應(yīng)對措施
企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風險為導向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務(wù)風險管理進行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。
4.1建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)
根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務(wù)風險審計部門每個人的職責和義務(wù)，成立責任追究制度，中小企業(yè)可以在財務(wù)部門之下設(shè)定稅收風險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)參與稅務(wù)風險管理審計，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風險管理工作中。
4.2完善稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的功能
如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，在企業(yè)風險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴格地監(jiān)督和評價稅務(wù)風險，但是由于企業(yè)的管理風險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導致在企業(yè)風險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風險關(guān)口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風險審計意識
Gilmour認為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風險意識和認識內(nèi)部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務(wù)風險管理工作，關(guān)注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。
4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量
企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應(yīng)該有責任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風險，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務(wù)風險管理審計需要對稅務(wù)知識、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務(wù)風險管理審計時信心不足。財務(wù)人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在進行涉稅賬務(wù)處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務(wù)人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應(yīng)該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強稅務(wù)風險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度
內(nèi)部審計在稅務(wù)風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，防范風險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風險管理體系要和內(nèi)部審計工作達成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務(wù)風險評估和風險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調(diào)內(nèi)部審計和稅務(wù)風險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門或風險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。
4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務(wù)風險管理水平
企業(yè)進行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實稅務(wù)崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風險，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風險審計。內(nèi)部審計應(yīng)該從管理層的理念及管理風格、企業(yè)稅務(wù)管理風險評估、稅務(wù)控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風險。
4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風險管理審計的專業(yè)勝任能力影響
內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。
5結(jié)語
風險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風險管理水平進一步提升。稅務(wù)風險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務(wù)審計。風險導向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價值，稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計任重道遠。
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前言
房地產(chǎn)隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展而逐步在迅速壯大，逐漸成為我國國民經(jīng)濟的主要組成部分。房地產(chǎn)的稅收在整個稅收中也占有及其重要地位，房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅種很多，如在購買土地的環(huán)節(jié)要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花費等；在土地使用環(huán)節(jié)要繳納土地使用稅等；在房屋銷售環(huán)節(jié)要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花費、契稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等；在發(fā)放職工工資環(huán)節(jié)要代扣代繳個人所得稅。因此，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理工作內(nèi)容豐富，稅率變化大，房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)該加強稅收管理工作，減少企業(yè)涉稅風險。我公司從2005年至2010年底所涉及的稅種就達11種之多，稅務(wù)機關(guān)每年對稅收稽查，也遇到涉稅風險。通過稅務(wù)稽查，我們認識到企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)該從項目部到公司都應(yīng)該設(shè)立稅務(wù)會計師專職崗位，來專門管理項目及企業(yè)的稅務(wù)登記管理、外出經(jīng)營報驗證明管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納、稅票管理、稅務(wù)檔案管理、所得稅預繳及匯算管理等稅收管理體系，全面地避免企業(yè)涉稅風險。
近幾年來，由于國家實行積極的財政政策，拉動投資需求，啟動房地產(chǎn)市場，我國房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場發(fā)展迅猛。但透視房地產(chǎn)業(yè)稅收本質(zhì)，繁榮背后仍有隱憂，其存在的偷稅、漏稅、逃稅行為，擾亂了稅收秩序，影響了公平競爭。重點對房地產(chǎn)稅收面臨的問題作一點有益的探討。
一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管面臨的問題
（一）倒掛往來不入“收入帳”，隨意調(diào)劑收入
這是房地產(chǎn)企業(yè)最常用的偷逃稅手法。主要表現(xiàn)為：一是將預收購房款或當期售房款長期掛在往來賬上，作為調(diào)節(jié)利潤多少的工具，不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，不及時申報納稅；二是客戶產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓變更收取客戶的手續(xù)費用，不確認銷售收入，直接沖減銷售費用或者間接費用，逃繳企業(yè)所得稅；三是對外投資分回的收益，賬務(wù)處理上掛在“其他應(yīng)付款”等往來賬上，不入“投資收益”賬，逃繳企業(yè)所得稅；四是以租待售的商業(yè)營業(yè)房的租賃費用不確認收入，直接沖減銷售費用，偷逃流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅。五是收到銀行按揭款時，長期掛在“預收賬款”等往來賬上，不入“銷售收入”賬，推遲納稅；六是將應(yīng)該作為銷售的綜合辦公樓轉(zhuǎn)為自用，不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，逃繳房產(chǎn)使用稅等等。
（二）以房抵債、抵費用或弄虛作假不計銷售收入，偷逃相關(guān)稅收
主要表現(xiàn)為：一是以商品房抵項銀行借款本息；抵項應(yīng)分配給投資方的利潤；抵項應(yīng)支付的建筑安裝工程款；抵項獲取土地使用權(quán)的價款等相關(guān)債務(wù)，直接計入往來科目。二是以商品房抵項應(yīng)支付的廣告費用、電力費用等支出，不計銷售收入。三是不按規(guī)定開具發(fā)票或開具假發(fā)票，少計收入或減少應(yīng)稅所得稅額。
（三）稅前扣除項目不真實，虛列或高估成本
主要表現(xiàn)為：一是利用發(fā)票監(jiān)管的漏洞，抬高建筑成本，減少應(yīng)稅所得；二是不按項目設(shè)立成本明細賬，將完工和未完工的項目成本混在一起，造成完工項目成本虛增，導致企業(yè)賬面虧損或隱瞞巨額利潤；三是在進行道路減少、小區(qū)綠化等配套設(shè)施建設(shè)時，設(shè)法高估配套工程成本及其相關(guān)費用；四是人為地將開發(fā)項目中的自用部分成本縮水，擴大用于銷售部分的成本，以減少銷售部分的營業(yè)利潤，逃避相關(guān)稅收；五是多列利息支出和預提費用，隱瞞實際利潤額。
（四）以代收賬款或其他名義為由不按規(guī)定申報納稅，偷逃稅款
主要表現(xiàn)為：一是代政府有關(guān)部門及其他企業(yè)收取的費用，如煤氣管網(wǎng)費、市政建設(shè)費、郵電通訊配套費、房屋交易費、水電增容費、有線電視初裝費、電話電纜安裝費、綠化費等。企業(yè)往往以代收款項全部付給了委托單位為由，在財務(wù)處理上不計收入或直接沖喊開發(fā)成本，導致營業(yè)額減少，偷逃相關(guān)稅收；二是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，非法轉(zhuǎn)移利潤；三是自建房屋銷售或出租，取得收入不入收入帳；四是以工程尚未決算，收入、成本無法準確反映為由，不申報納稅；五是偽造審批手續(xù)，假借“委托開發(fā)”、“合作建房”和“外商投資企業(yè)”等名義，騙取稅收優(yōu)惠等，也都是房地產(chǎn)業(yè)偷稅逃稅常用的主要手段。
二、我公司設(shè)立稅務(wù)會計師后的納稅情況及其意義
房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅種很多，通過下述表一可以知道，本人所在企業(yè)六年的稅種共計十一種，實際繳納各種稅收近一個億。其中企業(yè)所得稅繳納2516.95萬元。
通過表一的稅收繳納情況，可以看出：為了更好地管理企業(yè)稅收工作，我公司從成立開始就設(shè)立了稅務(wù)會計師崗位，對企業(yè)的稅收工作進行全面的管理。公司依法進行稅務(wù)登記管理、外出經(jīng)營報驗證明管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納、稅票管理、稅務(wù)檔案管理、所得稅預繳及匯算管理等建立稅收管理體系，其作用非常重大。
1.有利于全面、系統(tǒng)地考察整個稅收管理活動內(nèi)在的必然的聯(lián)系和活動規(guī)律，加強企業(yè)稅收內(nèi)部控制制度，合法、合理、及時申報繳納各項稅收。
2.有利于正確制定和貫徹、實施、執(zhí)行實施政策法規(guī)，實現(xiàn)稅收管理要素的優(yōu)化組合，提高稅收管理水平和規(guī)模效率，合理規(guī)避企業(yè)納稅風險。
3.有利于充分發(fā)揮稅收管理職能，進行稅收管理的整體改革，有利于納稅人公平競爭，促進稅收征管的良性循環(huán)。
4.有利于促進實現(xiàn)依法治稅，建立市場經(jīng)濟稅收新秩序，減少征稅及納稅成本，實現(xiàn)稅企和諧統(tǒng)一。
三、關(guān)于稅務(wù)會計師
稅務(wù)會計師（CTAC）是由中國總會計師協(xié)會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養(yǎng)項目，是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人。
可以說由于稅務(wù)會計師這個管理崗位的產(chǎn)生，就使得企業(yè)原本的一些具有涉稅經(jīng)驗，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)打交道會計人員，通過必要的培訓學習，在掌握了稅務(wù)會計知識和納稅常識、稅收籌劃技能等一系列相關(guān)專業(yè)知識后，從傳統(tǒng)的會計崗位中分離出來，以相對獨立的身份，參與企業(yè)核算反映、監(jiān)督管理、預測和決策的職能管理中，從而達到節(jié)約納稅成本、降低納稅風險、提高資金使用效益、實現(xiàn)利潤最大化、以推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
四、稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)工作中的作用及意義
（一）在稅務(wù)會計師這個定義沒有立法前，作為企業(yè)財務(wù)會計中的一名與稅務(wù)打交道的會計，他的職能只是在每月的15號之前完成報稅，繳稅業(yè)務(wù)，填寫一些稅務(wù)機關(guān)要求填寫的稅務(wù)報表，在特殊情況下處理一些簡單的稅務(wù)糾紛?，F(xiàn)階段由于我國稅法越來越健全，稅收管理程序化、現(xiàn)代化的越來越嚴格、計算方式的越來越復雜，企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目標逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，現(xiàn)有企業(yè)的一些“稅務(wù)會計”無論從管理上還是對稅法的理解上都遠遠不能滿足企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化而必須進行的稅收籌劃業(yè)務(wù)。作為一名與稅務(wù)打交道近三十年的會計我是感同身受。6月在成都的一次納稅籌劃培訓學習中，納稅籌劃作為一個全新的名詞，還不完全被各公司和企業(yè)所接受。但是，當時老師的一席之言卻讓學員振動。他說，他在給一些企業(yè)、公司作納稅籌劃的時候發(fā)現(xiàn)，這些公司和企業(yè)可以說都沒有少繳稅，但卻因為財務(wù)人員對稅收法規(guī)了解的不及時、對稅務(wù)理解的不全面、不到位，而給稅務(wù)機關(guān)多交了稅款?；毓竞?，筆者對我公司的繳稅情況進行了一次盤點，發(fā)現(xiàn)公司從開始就設(shè)立了稅務(wù)會計師的崗位，不存在該繳的稅沒有交，不該交的稅卻多交了的現(xiàn)象，充分說明了設(shè)立稅務(wù)會計師崗位與不設(shè)立該崗位，對企業(yè)稅收影響很大。
（二）企業(yè)為了提高稅務(wù)管理的有效性，設(shè)置專職的稅務(wù)會計，按照稅務(wù)會計的職責，一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進行確認和計量，計算和繳納應(yīng)繳稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預測，對納稅活動進行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。
總結(jié)語
在設(shè)有專職稅務(wù)會計崗位和不設(shè)專職稅務(wù)會計崗位的情況下，所產(chǎn)生的結(jié)果和作用卻是截然的不同。前者產(chǎn)生的結(jié)果是因為會計人員因不能全面、及時的掌握稅收法規(guī)，或?qū)Χ惙ɡ斫獾牟煌笍?，將不該繳的稅多交了，不但沒有起到為企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費、利潤最大化的作用，反而還為企業(yè)造成了經(jīng)濟損失。增加了稅收負擔；而后者的結(jié)果則是稅務(wù)會計通過對稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定，在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，堅持合法性、事先性、適應(yīng)性、綜合性的原則基礎(chǔ)，進行具體的籌劃操作和運作，為企業(yè)最大限度地降低或減小稅賦，最大可能地多獲取利潤和取得了更大利益做出了貢獻。
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[論文摘 要]會計準則是會計工作的基本的行為規(guī)范，是處理會計工作的指導方針。由于我國實施了與國際接軌的新會計準則，與舊準則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準確理解新舊會計準則下的差異，才能更好地做好會計工作，提高工作效率。
新準則與原1+16項準則(以下簡稱“原準則”)、企業(yè)會計制度、行業(yè)會計制度等相比，更強調(diào)公允價值，要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過比較新舊準則的差異，系統(tǒng)介紹新準則的重大變化及主要內(nèi)容。
一、實施新會計準則的必要性
(一)國際上的客觀形勢
1.會計準則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國新會計準則出臺的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應(yīng)國內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。會計與經(jīng)濟國際化協(xié)調(diào)的客觀要求。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。隨著中國加入世界貿(mào)易組織，中國經(jīng)濟已融入了世界經(jīng)濟的大潮。我國很多企業(yè)已經(jīng)走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財務(wù)報表。而現(xiàn)行會計準則與國際會計準則還存在著較大差距。
2.與國際會計準則接軌的必然要求。我國加入世界貿(mào)易組織以來，發(fā)達國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場經(jīng)濟地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟損失。
2004年歐盟在評估我國完全市場經(jīng)濟地位時，就設(shè)置了獨立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應(yīng)當由獨立的機構(gòu)根據(jù)國際會計準則進行審計。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動建設(shè)與國際會計準則趨同的新會計準則的最直接外部動力。
(二)國內(nèi)的實際狀況
1.我國市場經(jīng)濟建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟成分的企業(yè)，并要求建立符合國際會計慣例的新會計準則。近年來中國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會計技術(shù)與方法的新會計準則。
二、新會計準則的重大變化
(一)新會計準則的特點
1.新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同
2.新會計準則實現(xiàn)了會計理念、內(nèi)容的創(chuàng)新
3.新會計準則體現(xiàn)了適合國情的中國特色
(二)新會計準則內(nèi)容上的重大變化
我國政府推行會計國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實。新準則考慮到了中國經(jīng)濟目前的特點，針對特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會計核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計準則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。
企業(yè)會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。基本會計準則主要是會計核算的一般要求和會計核算廣泛遵循的原則，是具體會計準則制定的依據(jù)。具體會計準則根據(jù)基本會計準則的要求，就具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法和程序作出具體規(guī)定。
1.企業(yè)會計準則基本準則
2.企業(yè)會計準則具體準則
(1)存貨一律使用“先進先出”法
(2)資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回
(3)債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入
(4)資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤
(5)合并報表側(cè)重實體理論
(6)投資性房產(chǎn)計價有可選擇性
(7)證券投資按交易所市價計價
(8)研究與開發(fā)費用分別對待
(9)股份支付會計處理有新規(guī)定
(10)所得稅會計處理發(fā)生變化
三、新會計準則與稅收籌劃的融合
隨著新會計準則新稅制的出臺，對財務(wù)人員的要求越來越高。要求財務(wù)人員不僅要會做帳做好帳，不僅要遵守好企業(yè)會計準則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會把各種準則與制度融會貫通，站在一定的高度，實現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對納稅業(yè)務(wù)進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節(jié)稅，它具有事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負擔，降低涉稅風險，獲取資金時間價值，維護企業(yè)合法權(quán)益等。
作為新型的財務(wù)人員應(yīng)當為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢，也是不斷增強企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進行避稅籌劃活動的現(xiàn)狀來看存在以下現(xiàn)象：⑴由于現(xiàn)實生活中相當一部分納稅人試圖“合理避稅”而進行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴重地破壞了稅法的嚴肅性，影響了國家財稅的及時、足額的入庫;⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)理論與實務(wù)水平的提升。以上兩種情況都應(yīng)是我們財務(wù)人員在進行稅企籌劃時所應(yīng)避開的。中國的會計制度與稅收政策差異較大，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。由此，從企業(yè)的長遠發(fā)展趨勢來看，要求我們財務(wù)人員不僅要精通財務(wù)管理、會計準則，而且還要當好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實處，盡力爭取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，更好的規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，減少涉稅風險，真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風險
1稅務(wù)風險管理定義及必要性
稅務(wù)風險管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負擔。由此可見，稅務(wù)風險管理是企業(yè)整體風險管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項活動中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風險，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務(wù)風險管理則有利于增強企業(yè)市場競爭力，促使其健康發(fā)展。
2建安企業(yè)稅務(wù)風險管理缺陷分析
2.1行業(yè)特點給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、線長的特點，納稅環(huán)境復雜多變，給稅務(wù)風險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標時為了滿足當?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機關(guān)，而各地稅務(wù)機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風險系數(shù)。
2.2稅務(wù)風險管理意識有待提高。由于稅務(wù)風險廣泛存在于企業(yè)的各項活動中，有些企業(yè)從投標決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項目管理時稅務(wù)風險意識淡漠，認為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風險。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，如果因一時的小利益而被卷入日益嚴厲的稅務(wù)稽查風暴，很可能會血本無歸，還對企業(yè)聲譽造成惡劣影響。
2.3忽視納稅風險控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)報告方面的指標，稅務(wù)風險控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（實行）》才在此方面作出補充。在這樣的經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。
2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準把握了。如對于設(shè)備價款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)?！保凹{稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。”；而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！薄Ｓ纱丝梢娦抻喓蟮囊?guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細節(jié)的變化，就很可能會增加稅收負擔。
3加強稅務(wù)風險管理的措施
3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風險控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強稅務(wù)風險管理。企業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風險所涉及的管理職責和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風險管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位，明確職責權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務(wù)風險。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級及其以下分支機構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風險。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓等方面的措施，對稅務(wù)管理及其相關(guān)財務(wù)人員進行知識的更新，以不斷增強稅務(wù)風險管理意識，并運用到具體的工作中去。如對于個人所得稅，許多?。ㄊ校┑亩悇?wù)機關(guān)往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認的成本，又不能向職工扣回，但實質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負擔。面對這樣的情況，財務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運用稅收政策，積極申請查賬征收，并確定在工程所在地或者機構(gòu)所在地申報繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機關(guān)征收。
中圖分類號：F812 文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2009)33-0015-02
隨著中國記賬業(yè)的不斷發(fā)展，記賬業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也越來越廣闊，稅務(wù)逐漸成為代RIP-，賬的一項重要內(nèi)容，稅務(wù)事業(yè)日漸興旺，在記賬業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。
稅務(wù)是稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶，通過活動，不僅有利于納稅人正確履行納稅義務(wù)，而且對國家稅收政策的順利貫徹落實具有積極作用?，F(xiàn)在中國稅務(wù)已處在生存與發(fā)展、競爭與整合的關(guān)鍵時期，然而在管理體制上仍存在許多問題，致使執(zhí)業(yè)秩序還比較混亂，嚴重制約了稅務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。本人就目前記賬下中國稅務(wù)存在的問題及對策淺談了自己的幾點看法，敬請讀者批評指正。
一、存在問題
1 納稅人納稅意識淡薄、稅務(wù)定位不清。納稅人是稅務(wù)的委托者和需求者，納稅人是否選擇稅務(wù)直接影響到稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展。納稅人的稅務(wù)需求，除取決于稅收法制狀況外，還取決于其納稅意識的強弱和對稅務(wù)的認識程度。中國目前納稅人的納稅意識淡薄，偷、逃、騙、抗稅較多，他們認為，稅收籌劃的目的不是為企業(yè)節(jié)約開支，而是幫助納稅人偷、逃稅款。這也嚴重制約了稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
2 稅務(wù)獨立性較弱，執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在中國，會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會計公司等雖已與稅務(wù)機關(guān)基本脫鉤，但仍有著千絲萬縷的聯(lián)系，靠關(guān)系、靠稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力獲得固定的客戶。平時并不是努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而是想辦法鞏固和稅務(wù)機關(guān)的依附關(guān)系，以此來維護自己在業(yè)務(wù)上的壟斷地位，難于確保其依法和獨立，獨立性較弱。納稅人也將稅務(wù)機構(gòu)視為稅務(wù)機關(guān)的特殊部門，出現(xiàn)問題時往往將交費作為解決辦法，稅務(wù)人則唯利是圖，容易受納稅人左右，失去其獨立性。這種現(xiàn)象嚴重影響到稅務(wù)業(yè)務(wù)的正常開展，加劇了稅務(wù)市場秩序的混亂，不僅沒有降低稅收成本，而且還滋長了腐敗行為，增加了市場經(jīng)濟運行的成本，成為中國稅務(wù)事業(yè)發(fā)展的障礙。
3 行業(yè)競爭不正當，存在違規(guī)違法現(xiàn)象。在中國稅務(wù)市場良好的法治大環(huán)境形成之前，稅務(wù)的需求不可能大規(guī)模的釋放出來，對已有的有限的稅務(wù)業(yè)務(wù)就成了眾多稅務(wù)機構(gòu)搶奪的羔羊。許多稅務(wù)事務(wù)所不把主要精力放在無限市場的開發(fā)上，不是“同等價格比服務(wù)，同等服務(wù)比價格”，而是熱心于不正當競爭，競爭的手段層出不窮，一些機構(gòu)采取低價收費、高額回扣、互挖墻腳、互相詆毀等商業(yè)惡性競爭的慣用伎倆。激烈的行業(yè)競爭，嚴重擾亂了稅務(wù)的市場秩序，業(yè)務(wù)操作的不規(guī)范或不夠規(guī)范使得亂象叢生。由于機構(gòu)與委托人之間存在著密切的經(jīng)濟利益關(guān)系，因此工作難免不受其左右，在此前提下所編制和出具的會計報表、納稅資料的真實性也就難以保證，忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量、責任風險和社會信譽，出現(xiàn)了違規(guī)違法，嚴重損害了稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
4 執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)在低水平上運轉(zhuǎn)。稅務(wù)是一項智能型的中介服務(wù)行業(yè)，不論是流程型業(yè)務(wù)還是創(chuàng)新型業(yè)務(wù)都需要稅務(wù)員具有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但在現(xiàn)實的記賬環(huán)境下，從事稅務(wù)的執(zhí)業(yè)人員往往是“半路出家”，他們所能承擔和勝任的僅僅是日常的出納、會計工作，并不是真正具有較強的會計審計能力、通曉國家有關(guān)稅收法律法規(guī)、具有豐富經(jīng)濟領(lǐng)域知識、具有較強辦稅經(jīng)驗的優(yōu)秀稅務(wù)人員。所以，他們只是從事納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等一些簡單的事務(wù)性工作，至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務(wù)業(yè)務(wù)開展很少。這使得中國大部分稅務(wù)業(yè)務(wù)主要是包含附加值較低的流程型業(yè)務(wù)，而包含附加值較高的創(chuàng)新型業(yè)務(wù)所占份額較低。此外，在實際工作中，稅務(wù)機關(guān)工作人員也很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)，也使得稅務(wù)也水平低下。
二、對策分析
1 提高納稅人稅務(wù)意識。加大對企業(yè)尤其是單個納稅人的稅務(wù)知識的宣傳，讓他們認知到稅務(wù)的實質(zhì)，認知到稅收籌劃的目的是為給企業(yè)節(jié)約開支，而不是偷、逃稅款。要充分運用媒體包括電視、雜志、網(wǎng)絡(luò)、巴士傳媒的作用，創(chuàng)造一個有利于稅務(wù)發(fā)展的輿論環(huán)境，適時舉行一些稅務(wù)知識競賽、免費咨詢活動等，改變納稅人對稅務(wù)的傳統(tǒng)認知和狹隘看法。讓納稅人更清楚知道稅務(wù)的實質(zhì)、過程、業(yè)務(wù)范疇和內(nèi)容、責任分擔狀況、人的權(quán)利義務(wù)、收費狀況和作用，從而在思想上提高納稅人對稅務(wù)的認知度和接受度，提高納稅人的稅務(wù)意愿。同時，加大對納稅人違反稅法規(guī)定行為的處罰力度，包括物質(zhì)處罰和精神處罰，從而在反面促使納稅人尋求稅務(wù)方式。
2 完善相關(guān)法律確保稅務(wù)的獨立性。稅務(wù)機構(gòu)是一種社會中介服務(wù)組織，既不隸屬稅務(wù)機關(guān)，也不受控于納稅人，而是獨立于征納雙方之外的第三者，依據(jù)有關(guān)法規(guī)，堅持客觀公正原則，直接參與市場競爭，為納稅人、扣繳義務(wù)人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的。我們要確保稅務(wù)機構(gòu)的獨立地位，確保其不受稅務(wù)行政機關(guān)及納稅者的左右，我們在法律支持方面迫切需要制定適合中國實情的更具權(quán)威性的法律依據(jù)，制定專門的稅務(wù)相關(guān)法律，確保稅務(wù)的合法地位、市場準入制度、執(zhí)業(yè)范圍、權(quán)利義務(wù)、責任職責、懲罰規(guī)定、資格認證、收費標準、質(zhì)量監(jiān)控等，讓現(xiàn)行稅務(wù)行為有法可依，同時結(jié)合我市具體情況在國家法律的引導下制定具體的實施細則，用完善、科學的法律來規(guī)范和調(diào)節(jié)稅務(wù)，徹底消滅現(xiàn)在存在的行政稅務(wù)、關(guān)系稅務(wù)、強行指定等，使該行業(yè)做到公正化、公平化和透明化，早日實現(xiàn)稅務(wù)的制度化、規(guī)范化。
3 提升稅務(wù)中介機構(gòu)素質(zhì)。提升稅務(wù)機構(gòu)中介素質(zhì)，主要是提高執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。在記賬下，普通會計人員只能擔任一般工作，還應(yīng)聘請部分有稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師、注冊會計師、稅務(wù)顧問等高級人才，為擴大稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍提供人才支持。
提高執(zhí)業(yè)人員的ltPo~lk操守，制定稅務(wù)人的職業(yè)道德標準，稅務(wù)機構(gòu)實行質(zhì)量風險控制，嚴格監(jiān)督控制每個業(yè)務(wù)操作規(guī)程。要求每個稅務(wù)人謹遵職業(yè)道德、提高職業(yè)操守，對客戶資料保密，在法律允許范圍內(nèi)全心全意為納稅人服務(wù)，不得私下收受好處，不斷加強自身的服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量。要以謹慎的態(tài)度，充分了解委托單位的基本情況及委托事項，審慎簽訂協(xié)議；全面取得各項基本資料，應(yīng)按照法律、法規(guī)的要求，明確階段目標，確保按時保質(zhì)完成。
4 擴大業(yè)務(wù)范圍，提升創(chuàng)新型業(yè)務(wù)份額。在中國目前稅務(wù)需求有限的情況下，我們應(yīng)鼓勵稅務(wù)機構(gòu)積極擴展稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍。在記賬下，我們的稅務(wù)業(yè)務(wù)也不應(yīng)只局限于低水平、低層次的流程型業(yè)務(wù)上，應(yīng)加大創(chuàng)新型業(yè)務(wù)的份額。首先，主動出擊擴大業(yè)務(wù)范圍，努力走向市場去積極爭取適合自己的涉稅業(yè)務(wù)；其次，優(yōu)化服務(wù)目標，利用自身財務(wù)、會計、法律等方面的綜合知識為其提供稅務(wù)咨詢、進行稅收籌劃、稅務(wù)評估全方位服務(wù)；再次，從專業(yè)化向稅務(wù)、會計、經(jīng)濟管理三位一體式綜合服務(wù)發(fā)展，不僅要為納稅人做好一般業(yè)務(wù)，而且要積極開展稅務(wù)評估、公證等涉稅鑒證服務(wù)。
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1公路工程PPP項目風險概述
PPP項目一般實施周期長、前期工作量巨大、資金投入量大、利益相關(guān)方較多，相較于傳統(tǒng)現(xiàn)匯項目，其管理難度更大，面臨的風險更為復雜?，F(xiàn)以公路工程PPP項目的全壽命周期為主線，項目面臨的重要風險概括為：（1）前期風險（合法合規(guī)性、征地拆遷、審批延誤等風險）；（2）建設(shè)期風險（籌資風險、技術(shù)風險、工程建設(shè)類風險、工程變更風險等）；（3）運營期風險（運營標準變化、市場需求變化、收費變更、稅務(wù)等風險）；（4）交付風險。本文主要結(jié)合公路工程PPP項目特點，就合法合規(guī)性風險、融資風險、工程建設(shè)類風險、運營維護風險、稅務(wù)風險進行分析和研究。
2合法合規(guī)性風險
2.1風險內(nèi)容
合法合規(guī)性風險內(nèi)容指由于項目報批、規(guī)劃、招采、報建等環(huán)節(jié)程序的合法性，以及項目實施模式包括項目投資回收的保障模式，稅收、土地等優(yōu)惠，補償政策等的合法性。合法合規(guī)性文件的不完善宜導致項目實施障礙甚至停擺等風險。
2.2風險案例
案例A：某公路PPP項目的一座大橋跨四級航道，施工圖設(shè)計后，業(yè)主未辦理航評手續(xù)。該項目主橋橋墩施工完成后，市航道管理部門下發(fā)了停工通知，要求辦理航評手續(xù)。由于航道由四級調(diào)整為三級，大橋的通航凈寬和凈高不滿足70m×7m的管理要求，橋梁的主橋位置需要抬高，大橋施工因此停工數(shù)月，工期和經(jīng)濟損失較大。案例B：某公路PPP項目已辦理環(huán)評手續(xù)，項目進入施工階段。環(huán)保執(zhí)法單位在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該項目在環(huán)評策劃中，混凝土、水穩(wěn)、瀝青和梁板均考慮外購，未考慮相關(guān)臨時工程（攪拌站）的環(huán)境評價。因項目實際施工需要現(xiàn)場建站，生產(chǎn)混凝土等材料，由于環(huán)保手續(xù)有瑕疵，不能按時建站，嚴重影響了工程進度。
2.3風險防范措施
結(jié)合上述內(nèi)容，關(guān)于合法合規(guī)性風險的防范措施有以下3點：1）社會投資人應(yīng)高度重視合法合規(guī)性手續(xù)，不僅要滿足項目有手續(xù)，還要檢查相關(guān)手續(xù)是否完善，和項目的實施是否匹配。2）若項目的合法合規(guī)性手續(xù)有瑕疵，應(yīng)及時根據(jù)項目實際情況完善相應(yīng)手續(xù)，避免對項目產(chǎn)生負面影響。3）在合同談判的過程中，建議約定項目合規(guī)性風險由政府方承擔，包括項目立項、報建等各個環(huán)節(jié)審批的獲得，以及項目采購方式、政府擔保、優(yōu)惠政策、補貼方案、政府方參股下的項目公司組建等的合法性負責，若因合規(guī)性問題導致項目終止、進度延誤、成本增加等不利影響，由政府方承擔該風險并對社會資本方進行合理補償。
3籌資風險
3.1風險內(nèi)容
籌資風險是指由于市場原因或社會資本方自身資金實力、融資能力變化、融資結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理導致的資金籌措困難，從而影響項目正常實施的風險。
3.2風險案例
案例C：某公路PPP項目中標單位為某央企的三級公司，項目資本金及融資額在建設(shè)期不計回報，在運營期的回報率為4.9%，項目條件一般。隨著市場資金面的緊張，綜合考慮到該央企三級公司的資信，按照4.9%的利率，多家銀行均不同意放款，該項目最終因籌資問題導致項目失敗。案例D：某公路PPP項目，總投資約10億元。資金來源共3個渠道，項目資本金占25%，省補資金占20%，銀行融資占55%。由于省交通廳綜合計劃部門全盤考慮，新項目實施第一年往往投資金額較少，年初在審批全省各項目省補資金計劃時，該項目批復的金額非常少。由于項目資本金多用于前期費用，先期實施的子項目省補資金占比較大，省補資金撥付的滯后已影響到項目的正常投資節(jié)奏，項目面臨資金短缺的風險。
3.3風險防范措施
結(jié)合上述內(nèi)容，關(guān)于籌資風險的防范措施有以下3點：1）在項目的運作和推進過程中，注重項目的合法合規(guī)性手續(xù)，同時，完善項目審批、招投標、成立項目公司等各項流程，以滿足金融機構(gòu)的審查要求。2）根據(jù)項目實際，綜合考慮宏觀經(jīng)濟、投資模式及資金渠道等綜合因素，通過合理資本結(jié)構(gòu)和多元化的籌資機制，緩釋財務(wù)風險，保障項目籌資活動的順利進行。3）社會資本在參與PPP項目的社會競標活動中，應(yīng)充分考慮自身的籌資能力以及融資財務(wù)費用，理性參與市場競標，避免資金財務(wù)費用倒掛的現(xiàn)象發(fā)生。部分建筑企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)現(xiàn)匯項目的觀念，不僅要考慮施工效益，還要重視項目總投資及資本金的內(nèi)部收益率、投資回收期等指標【1】。
4工程建設(shè)類風險
4.1風險內(nèi)容
工程建設(shè)類風險是指在工程建設(shè)階段，社會資本面臨的工程質(zhì)量、進度、安全、環(huán)保以及工程造價等方面的風險。工程建設(shè)階段的風險防范是PPP項目管控的關(guān)鍵，是保障項目產(chǎn)出質(zhì)量滿足建設(shè)期產(chǎn)出規(guī)范的重要手段。
4.2風險案例
案例E：某公路PPP項目由于前期進度滯后，為保障年底通車的節(jié)點目標，項目部采取趕工措施在冬季施工瀝青混凝土。由于溫度較低且保障措施不足，在試通車期間，混凝土路面出現(xiàn)大面積的病害。因質(zhì)量問題需要整改，該項目交工驗收推遲，項目運營因此受到影響。
4.3風險防范措施
結(jié)合上述內(nèi)容，關(guān)于工程建設(shè)類風險的防范措施有以下3點：1）項目公司要優(yōu)化施工組織模式，同時優(yōu)先選擇具有較強資信和工程能力的總承包商和承建商來負責項目的工程建設(shè)，確保項目管控水平，保證項目產(chǎn)出質(zhì)量滿足要求，最大限度降低工程建設(shè)的完工風險。2）項目公司要加強工程管理力量，提升工程質(zhì)量、進度、安全以及造價等方面的管控水平，保障項目產(chǎn)出物的質(zhì)量要求。如項目公司要深入?yún)⑴c工程設(shè)計變更審批程序，要防范設(shè)計變更降低工程質(zhì)量等級現(xiàn)象的發(fā)生。3）項目公司要強化過程管理水平，加強與項目各參建單位、各行業(yè)主管部門的聯(lián)系，保障項目管理始終處于較高水平。在項目管理過程中，基本鎖定項目的質(zhì)量水準（竣工為優(yōu)）、安全標準（符合平安工地要求）、進度節(jié)點（按期完成）、造價水平（規(guī)范有效），最終保障項目產(chǎn)出物的高質(zhì)量。
5運營維護風險
5.1風險內(nèi)容
運營維護風險是指項目在運營期，因運營標準變化、市場競爭、市場需求變化、收費價格風險等因素，導致項目運營維護的收入和成本發(fā)生變化，從而影響項目投資回收的風險。
5.2風險案例
案例F：某公路PPP項目，設(shè)計標準為二級公路標準。在該公路通車以后，實際車流量遠超設(shè)計預測量，項目公司在道路維護保養(yǎng)上的投入遠超預期，但由于道路維護保養(yǎng)費用在簽約時是鎖定的，項目公司面臨道路維護保養(yǎng)虧損的風險。
5.3風險防范措施
結(jié)合上述內(nèi)容，關(guān)于運營維護風險的防范措施有以下兩點：1）在項目可研階段，社會資本方要充分識別影響項目運營的因素，可委托專業(yè)機構(gòu)進行預測和評估。通過PPP項目合作模式的調(diào)整，在一定程度上規(guī)避項目運營的不確定性風險，保障投資人的利益；通過風險因素的預先識別，在合同中對相應(yīng)風險予以安排具體措施。2）項目公司需要強化項目運營能力，提升項目運營管理水平，最大程度按照合同約定的標準向政府方提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，滿足績效考核要求，防止或減少因績效導致的扣費。同時，項目公司在運營期內(nèi)需細化管理，針對運營條件變化等情況，做好運營期間的索賠管理工作。
6稅務(wù)風險
6.1風險內(nèi)容
稅務(wù)風險是指在項目的全生命周期內(nèi)，在項目公司設(shè)立、建設(shè)運營直至終止的各個階段，因稅收政策變化、項目公司設(shè)立模式不同、稅務(wù)認定等原因，引起稅務(wù)成本的變化導致項目效益發(fā)生變化的風險。
6.2風險案例
案例G：某公路PPP項目，建設(shè)期2a，運營期15a，項目享受“三免三減半”的稅收政策。項目建設(shè)周期短，運營周期相對較長，成本一般需要很多年以后才能回收。一方面導致有效的優(yōu)惠政策因為建設(shè)期無運營收入來源而享受不到政策，另一方面加大了企業(yè)后續(xù)運營期間稅收政策變動帶來的風險。
6.3風險防范措施
結(jié)合上述內(nèi)容，關(guān)于稅務(wù)風險的防范措施有以下3點：1）在項目可研階段，社會資本方在進行稅務(wù)測算時，要考慮不同稅務(wù)處理對項目盈利水平的影響及其敏感性。要加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，避免因?qū)ι娑愂马椀牟煌斫?，導致項目公司在投入運營后實際發(fā)生的稅收成本超過期初預測【2】。2）項目公司要做好項目的稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)對項目實施中可能存在的涉稅環(huán)節(jié)做到全面了解，掌握各項涉稅風險并做好應(yīng)對措施，確保PPP項目各個階段平穩(wěn)運行，將稅務(wù)風險降到最低。3）社會資本方需要在與政府的協(xié)議中對稅收規(guī)范性規(guī)定發(fā)生變化的風險進行明確約定，即由政府方承擔或者作為社會資本方調(diào)整運營收費的依據(jù)。
7結(jié)語
綜上所述，在公路工程PPP項目全生命周期的風險管理工作中，一方面，社會資本方要和政府建立密切的合作伙伴關(guān)系、科學的風險分擔機制與利益共享機制；另一方面，社會資本方要加強風險管理工作，針對公路工程的特點，系統(tǒng)地進行風險的識別、評估和防范，通過科學、系統(tǒng)的風險管理工作，在事前、事中和事后采取相應(yīng)措施，保障項目順利實施。
一、稅收籌劃和稅務(wù)管理的涵義及關(guān)系
稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以稅收政策為導向，以節(jié)稅為目的，選擇和安排企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營及交易等事項的過程，是在對稅收法規(guī)學習、研究的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動進行統(tǒng)籌策劃獲得財務(wù)利益的行為。
從本質(zhì)上說，稅收籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務(wù)管理活動，并賦予了財務(wù)管理新的內(nèi)容。如何在控制風險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和可持續(xù)發(fā)展，成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中需要重點考量的問題。
稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個概念。企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統(tǒng)的管理進程，是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標，在控制稅務(wù)風險的前提下為實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進行分析、籌劃、監(jiān)控、預測、實施等全過程的管理行為的總和。
企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風險的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風險防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風險。兩者相互制約、辯證統(tǒng)一，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
二、做好稅務(wù)管理需要把握的基本原則
1、合法和誠信原則
企業(yè)在實施稅務(wù)管理工作中，要嚴格地遵守相關(guān)法律法規(guī)，通過合法的手段為企業(yè)節(jié)約納稅成本。否則，所實施的稅務(wù)管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業(yè)為此也會遭受嚴厲的法律制裁，企業(yè)財產(chǎn)、聲譽等都會受到嚴重影響。
企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也要嚴格遵循誠實守信的原則。企業(yè)的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務(wù)風險，其誠信的精神也能獲得企業(yè)管理層、員工等內(nèi)部群體以及商業(yè)合作伙伴等外部群體的信任，同時也更容易獲得政府部門、社會公眾的支持和認可，提升企業(yè)社會形象，改善企業(yè)社會關(guān)系，降低管理成本和合作成本，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
2、全面控制原則
企業(yè)稅務(wù)管理工作的重心應(yīng)放在納稅行為之前。相比被動的事后管理，事前管理能夠預判可能的籌劃空間和機會，提前預計可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險，從而設(shè)計最優(yōu)化的稅務(wù)管理方案，進行科學的決策和有效的反饋。
在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該進一步梳理與稅收有關(guān)的經(jīng)營過程和管理環(huán)節(jié)，通過建章立制，將風險防控工作融入投融資決策和生產(chǎn)流程，與企業(yè)內(nèi)部控制和業(yè)績評價等有機結(jié)合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個管理過程的連貫性和有效性。
3、經(jīng)濟效益原則
成本效益原則包含兩方面的內(nèi)容：一方面，企業(yè)要通過尋求納稅方案的最優(yōu)化選擇，降低納稅成本；另一方面，稅務(wù)管理在幫助企業(yè)獲得節(jié)稅收益的同時，本身也會產(chǎn)生相應(yīng)的管理成本。要符合成本收益的原則，就必須使企業(yè)因采取稅務(wù)管理而產(chǎn)生的額外管理成本不能超過企業(yè)最終獲得的節(jié)稅收益?？梢哉f，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益；一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能簡單認為稅負最輕的方案便是最優(yōu)，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。
三、稅務(wù)管理的系統(tǒng)構(gòu)建
作為一個系統(tǒng)工程，稅務(wù)管理要間接服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標，并要最終服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標。
1、管理前置：與財務(wù)管理的結(jié)合
從根本上說，稅務(wù)管理應(yīng)該歸結(jié)為企業(yè)財務(wù)管理的范疇?；趹?zhàn)略視角進行稅務(wù)管理，不能僅僅通過某些具體稅種進行籌劃和安排，而應(yīng)當從資金運動的全過程進行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃和稅務(wù)風險控制。
（1）籌資過程的稅務(wù)管理。主要是分析在稅收因素的影響下，資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值的關(guān)系，涉及的問題包括：資本結(jié)構(gòu)的變化如何影響企業(yè)的稅負及業(yè)績，企業(yè)如何在籌集過程中進行稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，等等。
（2）投資過程的稅收籌劃。經(jīng)濟學理論認為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報酬率，而稅收正是通過影響邊際報酬率而影響企業(yè)的投資決策。因此，進行稅務(wù)管理，需要關(guān)注稅收對投資決策的影響，進而從企業(yè)投資過程中尋求稅收籌劃的技術(shù)和方法。
（3）股利分配過程的稅務(wù)管理。股利分配是股東投資過程中的收益環(huán)節(jié)，通常包括股息所得和資本收益所得。通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業(yè)股利分配過程進行稅收籌劃提供了一定的空間。企業(yè)在進行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規(guī)定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負最輕，達到股東利益的最大化，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。
2、管理嵌入：與內(nèi)部控制的結(jié)合
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。稅務(wù)風險作為企業(yè)在經(jīng)營過程中需要防范和控制各種風險之一種，理所應(yīng)當被納入企業(yè)內(nèi)部控制要素之內(nèi)。只有對納稅環(huán)節(jié)的各類風險進行合理預期和有效控制，才能保證企業(yè)真正享有稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益，實現(xiàn)價值最大化。
既然稅務(wù)管理是伴隨企業(yè)從始至終，那么企業(yè)從擬投資設(shè)立到生產(chǎn)、銷售直至進入清算都不同程度地存在著需要規(guī)避的稅務(wù)風險。加強內(nèi)部控制，對納稅風險進行有針對性的風險分析和風險應(yīng)對，建立相應(yīng)的管理體系和運行機制，把納稅風險降至最低，是企業(yè)稅務(wù)管理的重要課題。
建立稅務(wù)風險預防機制，可以從如下幾個方面著手：首先，企業(yè)管理樹立正確的納稅意識和風險防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯誤觀念；其次，應(yīng)加強對當前國家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業(yè)稅務(wù)帶來風險；再次，企業(yè)應(yīng)保持謹慎態(tài)度對待企業(yè)納稅籌劃，要合理選擇優(yōu)惠的政策路徑；最后，企業(yè)應(yīng)定期收集相關(guān)信息，對企業(yè)稅務(wù)管理的效果進行評估，以便及時調(diào)整和改善企業(yè)的稅務(wù)策略。
3、管理促進：與業(yè)績評價的結(jié)合
業(yè)績評價是企業(yè)為了衡量企業(yè)既定目標的實現(xiàn)程度，以及企業(yè)內(nèi)部各部門、個人對目標實現(xiàn)的貢獻程度的一個評判過程。具體地說，業(yè)績評價是指評價主體運用數(shù)量統(tǒng)計和運籌等方法，采用特定的指標體系，對照設(shè)定的評價標準，按照一定的程序，通過定性定量對比分析，對評價客體在一定期間的業(yè)績作出客觀、公正和準確的綜合評判。
稅務(wù)管理最終目標也是協(xié)助企業(yè)財務(wù)管理目標乃至戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。從根本上講，一套合理有效的評價機制理所應(yīng)當要把稅務(wù)管理的成效納入到相關(guān)部門的考核評價指標當中去。這樣可以及時總結(jié)經(jīng)驗和教訓，對問題進行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。
稅收籌劃評價體系大體可以分為兩個層次：一是可以進行量化的指標評價標準，可以根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析和評價；二是不可量化的非財務(wù)指標評價標準，需要按照一定的步判斷標準和環(huán)境因素來進行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。
參考文獻
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