首頁 > 優(yōu)秀范文 > 內(nèi)部控制基本規(guī)范
時間：2023-03-10 15:03:32
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇內(nèi)部控制基本規(guī)范范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范會,會議了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》),自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。
《基本規(guī)范》在企業(yè)內(nèi)控體系中處于最高層次,起統(tǒng)馭作用,描繪了企業(yè)建立與實施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu),規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求,是制定應(yīng)用指引、評價指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)。《基本規(guī)范》的頒布實施,必將對我國企業(yè)及資本市場的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
內(nèi)控是為了企業(yè)的生存發(fā)展而存在的,是促成企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的一種重要方法和手段,內(nèi)部控制的目的是在合理的范圍內(nèi)保證企業(yè)基本目標(biāo)的實現(xiàn)。盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),如果不能盈利,就連自身的生存都難保證,其他目標(biāo)更無從談起。企業(yè)要想實現(xiàn)盈利,就必須控制風(fēng)險,必須建立有效的內(nèi)控體系。企業(yè)要改善現(xiàn)有的管理水平,就必須借助于內(nèi)控體系,完善的內(nèi)控體系是促進(jìn)管理落實的手段,可以促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。
同時,健全有效的內(nèi)部控制,有利于提高財務(wù)信息質(zhì)量,提升財務(wù)報告的有效性,這對于保證投資者對高質(zhì)量財務(wù)信息的需求,體現(xiàn)資本市場“公開、公平、公正”的原則,保護(hù)投資者合法權(quán)益具有至關(guān)重要的意義;有利于上市公司遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定,堵塞管理漏洞,保障公司資產(chǎn)的安全,有效提高公司風(fēng)險防范能力,減少乃至避免舞弊事件的發(fā)生;有利于提高經(jīng)營效率和效益,提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力,增強(qiáng)公司競爭力,從而提高上市公司質(zhì)量,最大限度地回報股東和社會。
面對國際市場日趨激烈的經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境,我國企業(yè)要“走出去”,進(jìn)入國際產(chǎn)業(yè)和資本市場投資,必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)控、防范風(fēng)險,這樣才能立于不敗之地?？梢哉f,企業(yè)內(nèi)控體系的建立與實施,為我國企業(yè)“走出去”提供了“安全網(wǎng)”和“防火墻”。
實施《基本規(guī)范》對企業(yè)提出了諸多要求。
在以人為本的現(xiàn)代化企業(yè)管理中,員工的地位日趨重要,員工也越來越看重工作的環(huán)境,特別是軟環(huán)境,比如:企業(yè)文化、管理理念、管理層是否關(guān)注員工的工作和日常生活以及員工的職業(yè)生涯發(fā)展等。另一方面,制度再周全也不可能凡事都規(guī)范到位,制度可以規(guī)定員工出工,但無法規(guī)定員工出力。因此,企業(yè)管理控制的核心是企業(yè)中的人及活動,只有提高了人的主觀能動性,才能加強(qiáng)內(nèi)部控制實施效果。
企業(yè)文化作為一種無形的精神力量與源泉,影響著企業(yè)員工的思維方式和行為活動。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,防止企業(yè)衰敗;不良的企業(yè)文化也可能阻礙企業(yè)發(fā)展,甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉。因此,企業(yè)必須培養(yǎng)自身的優(yōu)良文化,將企業(yè)文化與內(nèi)控制度的建立有機(jī)的結(jié)合起來,從而更好地推動企業(yè)發(fā)展。
職業(yè)道德屬于非法律性質(zhì)的道德范疇,不履行職業(yè)道德并不一定違法,但是職業(yè)人如不履行職業(yè)道德,必將遭到淘汰。公司應(yīng)提供職業(yè)道德方面的指導(dǎo),使所有員工在日常或特定的環(huán)境下能保持正常的判斷;制定公司的行為準(zhǔn)則,并傳達(dá)給全體員工,將員工不誠實和不講道德標(biāo)準(zhǔn)的動機(jī)與機(jī)會降到最低。職業(yè)道德有許多范疇,不同崗位的人員職業(yè)道德不一定相同,《國際會計職業(yè)道德準(zhǔn)則》中對會計從業(yè)人員提出8條準(zhǔn)則,內(nèi)容包括:廉正、客觀、獨立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、工作勝任、道德自律。我國《會計法》第39條也規(guī)定會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高員工的職業(yè)道德特別是財務(wù)人員的職業(yè)道德將有助于企業(yè)內(nèi)控制度的建立與實施。
企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項重大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在這個過程中我們要牢牢把握住正確的發(fā)展方向,實施過程中應(yīng)注意以下幾方面。
1.立足國情、符合實際
內(nèi)部控制構(gòu)建的基本前提是要從我國實際國情出發(fā),符合我國法制意識、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險理念、經(jīng)營風(fēng)格等方面特點,扎根于我國經(jīng)濟(jì)、社會、法律、文化環(huán)境和企業(yè)實踐。我國在建立完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過程中,形成了有別于資本主義市場經(jīng)濟(jì)的成熟經(jīng)驗和做法。因此,我國的內(nèi)部控制體系的建設(shè)應(yīng)當(dāng)更多地消化總結(jié)自身的成功經(jīng)驗,與國家有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào),與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào),與企業(yè)經(jīng)營管理實踐相協(xié)調(diào)。只有做到立足國情,符合實際才能具有強(qiáng)大的生命力,才能發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。
2.把握方向、注意動態(tài)
2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范會,會議了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》),自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。
《基本規(guī)范》在企業(yè)內(nèi)控體系中處于最高層次,起統(tǒng)馭作用,描繪了企業(yè)建立與實施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu),規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求,是制定應(yīng)用指引、評價指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)?！痘疽?guī)范》的頒布實施,必將對我國企業(yè)及資本市場的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
內(nèi)控是為了企業(yè)的生存發(fā)展而存在的,是促成企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的一種重要方法和手段,內(nèi)部控制的目的是在合理的范圍內(nèi)保證企業(yè)基本目標(biāo)的實現(xiàn)。盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),如果不能盈利,就連自身的生存都難保證,其他目標(biāo)更無從談起。企業(yè)要想實現(xiàn)盈利,就必須控制風(fēng)險,必須建立有效的內(nèi)控體系。企業(yè)要改善現(xiàn)有的管理水平,就必須借助于內(nèi)控體系,完善的內(nèi)控體系是促進(jìn)管理落實的手段,可以促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。
同時,健全有效的內(nèi)部控制,有利于提高財務(wù)信息質(zhì)量,提升財務(wù)報告的有效性,這對于保證投資者對高質(zhì)量財務(wù)信息的需求,體現(xiàn)資本市場“公開、公平、公正”的原則,保護(hù)投資者合法權(quán)益具有至關(guān)重要的意義;有利于上市公司遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定,堵塞管理漏洞,保障公司資產(chǎn)的安全,有效提高公司風(fēng)險防范能力,減少乃至避免舞弊事件的發(fā)生;有利于提高經(jīng)營效率和效益,提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力,增強(qiáng)公司競爭力,從而提高上市公司質(zhì)量,最大限度地回報股東和社會。
面對國際市場日趨激烈的經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境,我國企業(yè)要“走出去”,進(jìn)入國際產(chǎn)業(yè)和資本市場投資,必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)控、防范風(fēng)險,這樣才能立于不敗之地?？梢哉f,企業(yè)內(nèi)控體系的建立與實施,為我國企業(yè)“走出去”提供了“安全網(wǎng)”和“防火墻”。
實施《基本規(guī)范》對企業(yè)提出了諸多要求。
在以人為本的現(xiàn)代化企業(yè)管理中,員工的地位日趨重要,員工也越來越看重工作的環(huán)境,特別是軟環(huán)境,比如:企業(yè)文化、管理理念、管理層是否關(guān)注員工的工作和日常生活以及員工的職業(yè)生涯發(fā)展等。另一方面,制度再周全也不可能凡事都規(guī)范到位,制度可以規(guī)定員工出工,但無法規(guī)定員工出力。因此,企業(yè)管理控制的核心是企業(yè)中的人及活動,只有提高了人的主觀能動性,才能加強(qiáng)內(nèi)部控制實施效果。
企業(yè)文化作為一種無形的精神力量與源泉,影響著企業(yè)員工的思維方式和行為活動。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,防止企業(yè)衰敗;不良的企業(yè)文化也可能阻礙企業(yè)發(fā)展,甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉。因此,企業(yè)必須培養(yǎng)自身的優(yōu)良文化,將企業(yè)文化與內(nèi)控制度的建立有機(jī)的結(jié)合起來,從而更好地推動企業(yè)發(fā)展。
職業(yè)道德屬于非法律性質(zhì)的道德范疇,不履行職業(yè)道德并不一定違法,但是職業(yè)人如不履行職業(yè)道德,必將遭到淘汰。公司應(yīng)提供職業(yè)道德方面的指導(dǎo),使所有員工在日?；蛱囟ǖ沫h(huán)境下能保持正常的判斷;制定公司的行為準(zhǔn)則,并傳達(dá)給全體員工,將員工不誠實和不講道德標(biāo)準(zhǔn)的動機(jī)與機(jī)會降到最低。職業(yè)道德有許多范疇,不同崗位的人員職業(yè)道德不一定相同,《國際會計職業(yè)道德準(zhǔn)則》中對會計從業(yè)人員提出8條準(zhǔn)則,內(nèi)容包括:廉正、客觀、獨立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、工作勝任、道德自律。我國《會計法》第39條也規(guī)定會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高員工的職業(yè)道德特別是財務(wù)人員的職業(yè)道德將有助于企業(yè)內(nèi)控制度的建立與實施。
企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項重大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在這個過程中我們要牢牢把握住正確的發(fā)展方向,實施過程中應(yīng)注意以下幾方面。
摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項重大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在這個過程中我們要牢牢把握住正確的發(fā)展方向,實施過程中應(yīng)注意以下幾方面:一是立足國情、符合實際。二是把握方向、注意動態(tài)。三是穩(wěn)步推進(jìn)、逐步發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范
2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范會,會議了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》),自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。
《基本規(guī)范》在企業(yè)內(nèi)控體系中處于最高層次,起統(tǒng)馭作用,描繪了企業(yè)建立與實施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu),規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求,是制定應(yīng)用指引、評價指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)?！痘疽?guī)范》的頒布實施,必將對我國企業(yè)及資本市場的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
內(nèi)控是為了企業(yè)的生存發(fā)展而存在的,是促成企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的一種重要方法和手段,內(nèi)部控制的目的是在合理的范圍內(nèi)保證企業(yè)基本目標(biāo)的實現(xiàn)。盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),如果不能盈利,就連自身的生存都難保證,其他目標(biāo)更無從談起。企業(yè)要想實現(xiàn)盈利,就必須控制風(fēng)險,必須建立有效的內(nèi)控體系。企業(yè)要改善現(xiàn)有的管理水平,就必須借助于內(nèi)控體系,完善的內(nèi)控體系是促進(jìn)管理落實的手段,可以促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。
同時,健全有效的內(nèi)部控制,有利于提高財務(wù)信息質(zhì)量,提升財務(wù)報告的有效性,這對于保證投資者對高質(zhì)量財務(wù)信息的需求,體現(xiàn)資本市場“公開、公平、公正”的原則,保護(hù)投資者合法權(quán)益具有至關(guān)重要的意義;有利于上市公司遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定,堵塞管理漏洞,保障公司資產(chǎn)的安全,有效提高公司風(fēng)險防范能力,減少乃至避免舞弊事件的發(fā)生;有利于提高經(jīng)營效率和效益,提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力,增強(qiáng)公司競爭力,從而提高上市公司質(zhì)量,最大限度地回報股東和社會。
面對國際市場日趨激烈的經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境,我國企業(yè)要“走出去”,進(jìn)入國際產(chǎn)業(yè)和資本市場投資,必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)控、防范風(fēng)險,這樣才能立于不敗之地。可以說,企業(yè)內(nèi)控體系的建立與實施,為我國企業(yè)“走出去”提供了“安全網(wǎng)”和“防火墻”。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從制度上對企業(yè)特別是上市公司實施內(nèi)控提供了政策依據(jù)，有利于企業(yè)與國際接軌，提高國際競爭力，并增強(qiáng)投資者信心。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理，存在諸多問題，需要加以分析找到完善的方法。
一、公司治理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系
公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以運(yùn)行的條件，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證，公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)一致性;內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)的有利保障。從心全業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂可以看出，內(nèi)部控制是公司治理中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營效益和效果，并保證財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體依據(jù)可靠的會計信息對企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績做出恰當(dāng)?shù)脑u價，從而又推動公司治理的不斷完善。
二、我國企業(yè)基于公司治理的內(nèi)部控制現(xiàn)況
我國內(nèi)部控制目標(biāo)過于簡單往往單從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標(biāo)，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標(biāo)，其目標(biāo)僅僅局限于查錯防弊、會計資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，而并沒有把戰(zhàn)略性考慮、營運(yùn)的效率和效果等包含在內(nèi)。
我國內(nèi)部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務(wù)審計時提高審計效率，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制上，很少把對高層管理人員的控制納人整個控制系統(tǒng)。
所謂“內(nèi)部人控制”就是一個企業(yè)由不擁有股權(quán)或者擁有很少份額的內(nèi)部人一一經(jīng)理人員事實上或依法掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)〔甚至剩余索取權(quán))，其直接后果是管理當(dāng)局以犧牲股東的利益來獲取自身利益的最大化。在我國內(nèi)部人控制正是數(shù)十年放權(quán)讓利的后果，內(nèi)部人控制的必然結(jié)果是相當(dāng)比例的實際利潤以工資、獎金、福利和其他形式變成了管理人員和職工(特別是高管理人員)的額外收人，被記人了企業(yè)成本。
三、心色業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂對公司內(nèi)部治理的積極影響
(一)明確了保障資產(chǎn)安全的目標(biāo)
相對于提高經(jīng)營效率與效果的目標(biāo)，遵守法律法規(guī)、保障資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的根本，而對于我國大部分的上市公司而言，應(yīng)將這兩個目標(biāo)作為完善內(nèi)部治理的主要目標(biāo)，只有真正做到了這兩點，才能夠去談如何提高經(jīng)營效率與效果。通過對現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)衍生工具等方面的內(nèi)容加以規(guī)定，基本規(guī)范對公司資產(chǎn)管理提出了更嚴(yán)格和更透明的要求，將企業(yè)資產(chǎn)的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量。
(二)進(jìn)一步完善了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé):
1.加強(qiáng)了董事會獨立性。使童事會獨立于公司控股股東與內(nèi)部經(jīng)營者，限制董事會成員與高級經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面。
2.完善了獨立董事制度。通過董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引人外部獨立董事，提高董事會整體素質(zhì)，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東權(quán)益。
3.建立專門委員會。以獨立董事為主體的專門委員會包括審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會等，可以充分利用獨立董事們所具備的專家知識為企業(yè)決策提供科學(xué)建議及合理的控制。
4.提高了監(jiān)事會的監(jiān)控能力，有助于公司治理效率的整體提高。
(三)強(qiáng)化了流程控制與權(quán)限管理
在基本規(guī)范中，健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素?；疽?guī)范反映出了對管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及相關(guān)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)的設(shè)計應(yīng)遵循內(nèi)部牽制原則。例如，在貨幣資金企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范中，提出了貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位。同時在經(jīng)濟(jì)行為的合法性控制上，內(nèi)部控制規(guī)范針對具體的業(yè)務(wù)提出了具體的內(nèi)部控制措施，例如，在采購與付款企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范征求意見稿中規(guī)范了請購與審批行為的控制、采購與驗收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經(jīng)濟(jì)行為是保證企業(yè)正常運(yùn)營的源頭，強(qiáng)化流程控制和權(quán)限管理使各層次職權(quán)明確，有利于培養(yǎng)公司企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境和效果。
(四)增加了上市公司財務(wù)信息的真實性
基本規(guī)范加強(qiáng)對會計信息的內(nèi)部控制，將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范分為三類:第一類是對與企業(yè)財務(wù)報表項目相關(guān)的、可能會對財務(wù)報告真實可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項提出具體要求的控制規(guī)范;第二類是與財務(wù)報表編報相關(guān)的控制規(guī)范，包括財務(wù)報告編制、公允價值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等;第三類是為實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預(yù)算控制、人力資源控制、計算機(jī)信息系統(tǒng)控制、審計監(jiān)督控制等。從這一說明來看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范主要是對財務(wù)報告的控制。因此，抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體;同時，保證財務(wù)報告真實可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)部控制，對提高會計信息質(zhì)量具有十分積極的作用。
(五)明確了公司業(yè)績評價體系與激勵機(jī)制的重要性
為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對人力資源的管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，基本規(guī)范對崗位職責(zé)和人力資源計劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事的活動和程序進(jìn)行了規(guī)范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。人力資源政策則是解決委托一問題的關(guān)鍵。上市公司經(jīng)理人員薪酬與業(yè)績不相關(guān)，人力資源沒有得到應(yīng)有的重視也是公司內(nèi)部治理需要解決的迫切問題?；疽?guī)范有利于建立市場化、動態(tài)化、長期性的激勵機(jī)制，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。使經(jīng)理人員管理目標(biāo)盡可能朝公司整體利益方向發(fā)展。對異質(zhì)性人力資本的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗的技術(shù)人才，給予股票期權(quán)是發(fā)揮證券市場的激勵約束功能促進(jìn)公司治理的一種重要手段。
四、加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)公司治理的策略
(一)改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運(yùn)行和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，并且會對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)人手，充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會的職能;改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決我國企業(yè)股權(quán)過度集中帶來的問題;完善企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制和內(nèi)部激勵機(jī)制;增強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價職能。在改進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)的同時，還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)高管人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識;加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實施。
(二)推進(jìn)全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理實質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標(biāo)志，內(nèi)部控制的一個重要方面。預(yù)算可以保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，提高經(jīng)營活動的效率與效果。同時，預(yù)算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一。公司應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理;一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預(yù)算的基礎(chǔ)上制定年度預(yù)算，然后分解預(yù)算目標(biāo)到各責(zé)任主體，實施預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，最后進(jìn)行預(yù)算考評并以此制定薪酬計劃;二是重新整合組織結(jié)構(gòu)，將其劃分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層，進(jìn)行目標(biāo)落實和全面預(yù)算;三是建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會。
(三)建立有效的激勵與約束機(jī)制
2008年6月28日我國五部委（財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會）聯(lián)合出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》），明確“自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行”。同時，該《基本規(guī)范》作為我國企業(yè)未來內(nèi)部控制建設(shè)的基本框架，在內(nèi)控具體操作層面提出了《內(nèi)部控制手冊》這一概念，即“企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制《內(nèi)部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)”。然而，究竟什么是內(nèi)部控制手冊？它的基本質(zhì)量要求是什么？它與企業(yè)現(xiàn)有的其他管理體系的差異在哪里？企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何編制？這些問題在《基本規(guī)范》中并沒有給出詳盡的說明，實務(wù)界對此也存在較大的爭議。本文試圖通過對《基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定的分析，結(jié)合COSO框架以及部分大型企業(yè)的內(nèi)控經(jīng)驗，對《手冊》相關(guān)問題進(jìn)行分析和闡述。
二、《內(nèi)部控制手冊》目標(biāo)及質(zhì)量要求
根據(jù)《基本規(guī)范》對《手冊》的要求，不難發(fā)現(xiàn)：首先，《手冊》是在企業(yè)內(nèi)部控制的范疇內(nèi)提出的，其自身應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計及實踐的組成部分；其次，《手冊》的內(nèi)容集中于機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、流程、權(quán)責(zé)分配等內(nèi)容，一方面與經(jīng)營操作相關(guān)，另一方面與企業(yè)內(nèi)控所關(guān)注的經(jīng)營層面的主要風(fēng)險相關(guān)；再者，《手冊》所面對的使用對象是公司的全體員工，因而可操作性應(yīng)是需要考慮的重要因素；最后，《手冊》還應(yīng)對公司的內(nèi)部審計部門起到工作指導(dǎo)的作用，以便于公司了解自身的整體經(jīng)營風(fēng)險并方便審計部門對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體操作進(jìn)行審計。據(jù)此，本文提出《手冊》的編制目標(biāo)及質(zhì)量要求如下表：
表1 《內(nèi)部控制手冊》目標(biāo)與質(zhì)量要求
三、《內(nèi)部控制手冊》與企業(yè)其他管理制度體系的關(guān)聯(lián)
對所有的企業(yè)來說，其自身在以往的經(jīng)營活動中往往已制定了一些規(guī)章制度，并對企業(yè)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行了制度上的防范。另有一些企業(yè)，出于自身的管理規(guī)范的需求或外部的市場需求，申請了以ISO體系為代表的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，并在此基礎(chǔ)上制定了整套與之配套的制度規(guī)范。然而，本文認(rèn)為《手冊》與上述管理體系（符合或者不符合外部標(biāo)準(zhǔn)）存在聯(lián)系的同時，也存在明顯差異，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）編制目標(biāo)差異
企業(yè)制定的管理制度往往是出于日常經(jīng)營的需要，功能在于為特定的操作人員提供具體的工作指引。ISO管理體系是從產(chǎn)品質(zhì)量的角度出發(fā)，關(guān)注如何編制制度以保證企業(yè)生產(chǎn)出高品質(zhì)產(chǎn)品。ISO管理體系更多的關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險，對于經(jīng)營層面的整體風(fēng)險關(guān)注的甚少。
與上述目標(biāo)相對應(yīng)，《手冊》從企業(yè)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，借助COSO框架下的風(fēng)險管理的理念，對企業(yè)經(jīng)營的整體風(fēng)險進(jìn)行關(guān)注和防范。其強(qiáng)調(diào)“企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。
（二）編制框架差異
在現(xiàn)階段，大量企業(yè)在制定管理制度時，往往是一種事后的亡羊補(bǔ)牢式的修訂，這種制度的制定常常缺乏邏輯架構(gòu)和整體框架，因而難以全面應(yīng)對各類風(fēng)險。ISO之類的管理體系從產(chǎn)品質(zhì)量管理的角度制定了一套完整的制度框架，但是由于缺少考慮企業(yè)經(jīng)營層面的其它風(fēng)險，尤其是生產(chǎn)循環(huán)之外的內(nèi)部控制的關(guān)注。
《手冊》以COSO的框架為編制的依據(jù)，在編制過程中一貫地強(qiáng)調(diào)對企業(yè)經(jīng)營層面的所有風(fēng)險的識別、分析、評估和控制，尤其強(qiáng)調(diào)表單和書面證據(jù)的重要性，以突出企業(yè)內(nèi)部控制實施的可復(fù)核性，因而可以為內(nèi)審部門提供一套有效的工作指南。
表2 《內(nèi)部控制手冊》與其它管理體系的差異
雖然《手冊》與以往的企業(yè)管理制度體系關(guān)鍵的不同在于理念的出發(fā)點上，但本質(zhì)上他們還是存在著極為緊密的內(nèi)在聯(lián)系?！妒謨浴凡⒉皇菓{空制定的又一套新的制度，而是對現(xiàn)有制度體系的整合和提升，是從風(fēng)險管理的視角對企業(yè)原有制度體系和業(yè)務(wù)流程的再梳理。
然而考慮到企業(yè)原有的制度體系在風(fēng)險管理上的系統(tǒng)性和規(guī)范性的不同，《手冊》在編制過程中，按照是否對原有制度進(jìn)行改進(jìn)，可以將《手冊》劃分為具有制度創(chuàng)造功能和不具備制度創(chuàng)造功能兩個類別。如果賦予《手冊》制度創(chuàng)造的功能，則《手冊》中提出的控制要求即具備相關(guān)應(yīng)的強(qiáng)制性，即如果原有制度框架未涉及此類要求，則通過《手冊》制定該要求；如果不賦予《手冊》制度創(chuàng)造功能，則《手冊》的主要作用在于提煉、歸納以及整合其他相關(guān)制度中的控制要求，自身并不提出新的制度要求?！妒謨浴凡煌ㄎ?，可能會導(dǎo)致企業(yè)面臨不同類型的制度協(xié)調(diào)問題。具體如下表：
表3 《內(nèi)部控制手冊》定位與制度協(xié)調(diào)
四、《內(nèi)部控制手冊》的內(nèi)容構(gòu)成
結(jié)合內(nèi)部控制基本要求及質(zhì)量特征，《手冊》應(yīng)梳理業(yè)務(wù)流程，找出業(yè)務(wù)循環(huán)的主要風(fēng)險點和控制目標(biāo)，并明確相對應(yīng)的關(guān)鍵控制活動和基本的不相容職務(wù)分離的要求。同時通過對特定循環(huán)的流程分析，將關(guān)鍵控制活動對應(yīng)到具體的崗位和管理制度，最后《手冊》還要為內(nèi)部審計提供必要的工作指引?；谶@樣的認(rèn)識，針對特定流程，《手冊》構(gòu)成如下表所示：
表4 《內(nèi)部控制手冊》構(gòu)成
五、《內(nèi)部控制手冊》的編制框架與典型步驟
結(jié)合前文對《手冊》性質(zhì)以及需要具備的內(nèi)容的分析，以及憑借我們給企業(yè)提供的內(nèi)控服務(wù)的經(jīng)驗，本文提出如下的《手冊》制定的框架：
圖4 《內(nèi)部控制手冊》編制框架
注：實線表示實際編制流程；虛線表示內(nèi)在邏輯關(guān)系；虛線框表示邏輯范圍。
本文認(rèn)為，在大多數(shù)情況下，《手冊》的編制可以分為4大步驟。
第一步：業(yè)務(wù)循環(huán)劃分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自行業(yè)及所涉及業(yè)務(wù)的具體特點，將自身的運(yùn)營活動劃分為若干個主要業(yè)務(wù)循環(huán)，通常情況下，主要業(yè)務(wù)循環(huán)包括以下內(nèi)容：（1）銷貨及收款環(huán)節(jié)；（2）采購及付款環(huán)節(jié)；（3）生產(chǎn)環(huán)節(jié)；（4）固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)；（5）貨幣資金管理環(huán)節(jié)；（6）關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)；（7）擔(dān)保與融資環(huán)節(jié)；（8）投資環(huán)節(jié)；（9）研發(fā)環(huán)節(jié)；（10）人事管理環(huán)節(jié)；（11）信息管理環(huán)節(jié)。
因不同的業(yè)務(wù)特點的企業(yè)，其主要的業(yè)務(wù)循環(huán)所包含的內(nèi)容不盡相同，故企業(yè)可以借鑒五部委即將頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分。
第二步：流程風(fēng)險分析。在明確了企（下轉(zhuǎn)P8頁）（上接P6頁）業(yè)的具體業(yè)務(wù)循環(huán)后，針對每個具體業(yè)務(wù)循環(huán)需畫出詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程圖，并結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)有制度分析該流程存在的主要風(fēng)險點及相應(yīng)的控制措施。改階段內(nèi)容主要包括：流程的控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制活動、主要涉及的崗位職責(zé)、相關(guān)的表單流轉(zhuǎn)等。
圖1 內(nèi)控環(huán)境構(gòu)建流程
合理的公司治理結(jié)構(gòu)既是內(nèi)控環(huán)境的組成部分，又是內(nèi)控體系得以順利實現(xiàn)的基礎(chǔ)，所以上市公司首先應(yīng)該明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)范治理結(jié)構(gòu)，對現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)、部門職責(zé)進(jìn)行全方位的梳理，同時還要按照五部委的《內(nèi)控規(guī)范》設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)控部門及部門職責(zé)。其次，上市公司還應(yīng)在上述基礎(chǔ)上對公司所有的規(guī)章制度進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，整合成符合公司實際需求的制度體系。
二、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)
世界上不存在兩個完全相同的企業(yè)，即便是同一行業(yè)中的兩個企業(yè)，銷售同類型的產(chǎn)品，都會在運(yùn)營管理中體現(xiàn)出不同的文化特色、管理風(fēng)格，這就決定了每個企業(yè)一定會有自己所特有的內(nèi)控環(huán)境，因而其內(nèi)部控制系統(tǒng)也一定是各有差異、各具特色。
企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是為了經(jīng)營合規(guī)合法、運(yùn)作高效率、控制風(fēng)險。為此，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該是一個長期、動態(tài)持續(xù)的過程，一般可以分為以下幾階段：
1.對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)評估。
圖2 企業(yè)風(fēng)險評估體系
風(fēng)險評估是被國內(nèi)企業(yè)最容易忽視的環(huán)節(jié)，而實際上，這個環(huán)節(jié)卻是建立企業(yè)內(nèi)控體系的一個至關(guān)重要的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于所處行業(yè)的特色和企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特征，利用專業(yè)的評估工具對企業(yè)的內(nèi)外風(fēng)險進(jìn)行量化的分析，對風(fēng)險可能發(fā)生的頻率和后果賦值，計量風(fēng)險的嚴(yán)重程度，同時設(shè)定企業(yè)對風(fēng)險的容忍限度，對診斷出的所有風(fēng)險進(jìn)行排序，隨后建立相應(yīng)的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫及風(fēng)險應(yīng)對策略。
2.建立書面的內(nèi)部管理手冊。
圖3 企業(yè)內(nèi)部管理手冊建立流程
在前述建立的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫的前提下，企業(yè)的任務(wù)是對應(yīng)于上述風(fēng)險數(shù)據(jù)庫對企業(yè)整個運(yùn)營管理流程進(jìn)行分類，針對具體業(yè)務(wù)流程（明細(xì)程度可能根據(jù)企業(yè)的控制目標(biāo)具體界定）確定關(guān)鍵崗位、職責(zé)表，描述關(guān)鍵控制點及相關(guān)的關(guān)鍵控制活動，分析不相容職務(wù)表（詳見“立信銳思――如何企業(yè)內(nèi)部管理手冊”）。
企業(yè)的內(nèi)部管理手冊應(yīng)該是系統(tǒng)的、可操作的，所以在內(nèi)部管理手冊的最后應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)控制活動的對應(yīng)內(nèi)審程序及職責(zé)表，以便于企業(yè)持續(xù)的監(jiān)督，也就是在內(nèi)控設(shè)計有效的基礎(chǔ)上確保執(zhí)行的有效性。
3.對企業(yè)內(nèi)部管理手冊的執(zhí)行進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。
在以往的國有上市公司內(nèi)控失敗的案例中，很多企業(yè)已經(jīng)制訂了防范風(fēng)險的控制制度，這些制度設(shè)計雖不能避免所有的風(fēng)險，但至少可以保證不會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算，難以持續(xù)經(jīng)營。他們的失敗不在于缺乏制度，而在于缺乏監(jiān)督，致使制度形同虛設(shè)，舞弊肆虐、管理完全失效。
企業(yè)在建立了內(nèi)部管理手冊以后，由專門的、職責(zé)獨立的內(nèi)審部門負(fù)責(zé)日常的監(jiān)督，并及時直接地向企業(yè)內(nèi)部控制委員會匯報、實施有效控制。
對企業(yè)來說，僅實施日常監(jiān)督是不夠的，內(nèi)部控制委員會還要制定專項監(jiān)督制度，對企業(yè)的非經(jīng)常性項目進(jìn)行不定期的監(jiān)督，以防止預(yù)想之外的風(fēng)險發(fā)生。
4.根據(jù)企業(yè)的外部環(huán)境及內(nèi)部業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)控體系進(jìn)行動態(tài)更新。
企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中會發(fā)生大小各異的內(nèi)部變化，小到低層員工的變動，大到經(jīng)營模式的變化，這些變動累積到一定程度會導(dǎo)致原有的風(fēng)險手冊和內(nèi)控管理手冊不再符合企業(yè)的實際，特別是2008年全球金融危機(jī)，企業(yè)面臨著及其嚴(yán)酷的競爭環(huán)境，該環(huán)境加劇了企業(yè)風(fēng)險的可變性。因此，企業(yè)的內(nèi)控體系也應(yīng)該是一個動態(tài)更新的過程。
這個動態(tài)更新的過程即可以是漸進(jìn)式的（當(dāng)內(nèi)外部變化不是非常劇烈時），也可以急進(jìn)的、全新式的（當(dāng)內(nèi)外部發(fā)生的革命性的變化時）。
規(guī)范公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和評價報告制度是公司首次執(zhí)行公司內(nèi)部控制評價報告制度最困難的一件任務(wù)。首次執(zhí)行大規(guī)模的動態(tài)更新對于許多公司來說，并不是一件易事。
我們建議企業(yè)在首次建立內(nèi)控體系或重大動態(tài)更新時選擇第三方的權(quán)威中介機(jī)構(gòu)，既可以借助其專業(yè)知識為企業(yè)量身定做內(nèi)控體系，也可以通過培訓(xùn)方式培養(yǎng)企業(yè)自身的內(nèi)控理念和意識。
三、對外披露：內(nèi)控自我評估及內(nèi)控鑒證
1.內(nèi)控自我評估。
企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)或者有關(guān)監(jiān)管規(guī)則的規(guī)定提交并披露（以財務(wù)報告為主的）內(nèi)部控制自我評估報告時，還應(yīng)當(dāng)在該報告中披露以下內(nèi)容：
（1）聲明企業(yè)董事會對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并履行了指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)，能夠保證財務(wù)報告的真實可靠和資產(chǎn)的安全完整。
（2）聲明已經(jīng)遵循有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的健全性、合理性和有效性進(jìn)行了自我評估。
（3）對開展內(nèi)部控制自我評估所涉及的范圍和內(nèi)容進(jìn)行簡要描述。
（4）聲明通過內(nèi)部控制自我評估，可以合理保證本企業(yè)的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。
（5）如果在自我評估過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)的重大缺陷及其影響，并專項說明擬采取的改進(jìn)措施。
（6）保證除了已披露的內(nèi)部控制重大缺陷之外，不存在其他重大缺陷。
（7）自資產(chǎn)負(fù)債表日至內(nèi)部控制自我評估報告報出日之間（以下簡稱報告期內(nèi)）如果內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)說明重大變化情況及其影響。
（8）依法及時披露的內(nèi)部控制自我評估報告，經(jīng)董事會審議批準(zhǔn)后公布。
目前,我國企業(yè)一般都有自己的內(nèi)部控制方式,但大多數(shù)缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和主動的風(fēng)險識別與評估機(jī)制,內(nèi)部控制措施零散、間斷,監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)不到位等。面對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化,為了適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,2008年6月28日,由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。新規(guī)范借鑒COSO框架,根據(jù)我國國情及企業(yè)特點制定的,是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效益,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的基本規(guī)范。該規(guī)范已于2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,對其他企業(yè)的內(nèi)部控制起到很好的示范作用,在企業(yè)中實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著舉足輕重的作用。
風(fēng)險在現(xiàn)今社會無處不在,對于企業(yè)而言風(fēng)險有外部環(huán)境風(fēng)險及內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險。外部環(huán)境風(fēng)險有市場環(huán)境、政策法規(guī)、金融、政治等外在的風(fēng)險。而內(nèi)部風(fēng)險由企業(yè)的經(jīng)營活動的優(yōu)劣決定的,有資金、采購、存貨、銷售、費用、人力資源等因素和環(huán)節(jié)引發(fā)的風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險具有可控性,但控制的質(zhì)量如何,直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。如在采購控制中的一個案例:一家涉外星級國際酒店,在未經(jīng)公開招標(biāo)的情況下,即與奧爾公司簽訂了價值為150萬美元的代購合同。依照合同規(guī)定,奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司生產(chǎn)的水晶燈,并由奧爾公司向該酒店出具該公司的驗證證明書,其中200萬元人民幣為支付給奧爾公司的費。然而,交易發(fā)生后,奧爾公司并未向國際酒店出據(jù)有關(guān)水晶燈的任何品質(zhì)鑒定資料,國際酒店也未辦理必要的查驗手續(xù)。這樣高價的水晶燈在安裝兩個月后,失去了原來的光澤,變得灰蒙蒙的,部分連接金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑,甚至有些燈珠破裂脫落,剛開業(yè)兩個月的國際級酒店名譽(yù)蒙受重創(chuàng),成為同行的笑柄。經(jīng)查實,這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的,從簽訂合同到驗收入庫再到支付貨款都是由他一個人說了算,而他之所以會這樣做,正是因為收受了奧爾公司的巨額好處費。這樣的一筆交易毀了整個企業(yè),這里面的教訓(xùn)是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購業(yè)務(wù),特別是金額較大的業(yè)務(wù)通常涉及采購計劃的編制、物資的請購、訂貨或采購、驗收入庫、貨款結(jié)算等。因此,應(yīng)當(dāng)針對各個具體環(huán)節(jié)的活動,建立完整的采購程序、方法和規(guī)范,并嚴(yán)格依照執(zhí)行。只有這樣,才能防止舞弊,保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。
根據(jù)這個案例涉及的環(huán)節(jié)應(yīng)做如下控制:
首先,要做到職務(wù)分離,采取集體措施。諸如采購申請必須由生產(chǎn)、銷售部門提出,具體采購業(yè)務(wù)由采購部門完成,而貨物的驗收又應(yīng)該由其他部門進(jìn)行。付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求商和索價業(yè)務(wù)。付款的審批通常經(jīng)過驗貨或驗單后執(zhí)行(預(yù)付款除外),以保證貨物的價格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標(biāo)準(zhǔn)。
其次,要做好入庫驗收控制。應(yīng)根據(jù)購貨單及合同規(guī)定的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量以及有關(guān)質(zhì)量鑒定書等技術(shù)資料核查收到的貨物,只有兩者相符時才予以接受;對于所有已收到的貨物,應(yīng)定期完整填寫收貨報告,將貨物編號并登記明細(xì)賬簿,對驗收中所出現(xiàn)的問題要及時向有關(guān)部門反映;貨物入庫和移交時,經(jīng)辦人之間應(yīng)有明確的職責(zé)分工,要對所有可能接觸貨物的途徑加以控制,以防調(diào)換、損壞和失竊。
最后,還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價格、運(yùn)費、稅費等必須與合同符合無誤,憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款,如有部分退貨,則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算;除了向不能轉(zhuǎn)賬支付和不足轉(zhuǎn)賬金額的單位、個人支付現(xiàn)金外,貨款一般應(yīng)辦理轉(zhuǎn)賬。
中圖分類號:F713.50文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0192-03
企業(yè)內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行情況日益成為人們關(guān)注的議題。在國內(nèi),“中航油”、“銀廣廈”等多起舞弊案件都是與企業(yè)內(nèi)部控制的缺失有關(guān)。德勤華永會計師事務(wù)所有限公司最新《中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報告》的調(diào)查結(jié)果顯示,大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制實施方面仍然存在一定的盲目性。中國上市公司約58.82%的企業(yè)為應(yīng)對金融危機(jī)而指定了專門的部門落實風(fēng)險管理和內(nèi)控工作,但是,僅有23.53%的企業(yè)將內(nèi)控工作的重點從書面制度轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w實施;僅約17.65%的企業(yè)進(jìn)行了內(nèi)部控制評價。可見,內(nèi)部控制問題已成為上市公司的軟肋。2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,該規(guī)范融合了COSO 風(fēng)險管理的先進(jìn)經(jīng)驗,又具有中國的特色,被世人贊譽(yù)其為“中國版的薩班斯法案”。那么,基本規(guī)范是否能解決上市公司的問題成為了時下理論界、實務(wù)界關(guān)注的焦點。
一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與COSO企業(yè)風(fēng)險管理的不同
(一)內(nèi)涵、目標(biāo)不同
2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,為中國企業(yè)首次構(gòu)建了一個企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架。它所指的內(nèi)部控制,是指由企業(yè)董事會(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機(jī)構(gòu),以下簡稱董事會)、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動:(1)企業(yè)戰(zhàn)略;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整;(4)資產(chǎn)的安全完整;(5)遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。
2004年9月,COSO委員會在內(nèi)部控制框架概念的基礎(chǔ)上,提出了企業(yè)風(fēng)險管理(Enterprise Risk Management,ERM)的概念,使內(nèi)部控制的研究發(fā)展到一個新的階段。COSO在ERM框架報告中指出企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程,它是由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實現(xiàn)的,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中,旨在識別可能會影響主體的潛在事項,管理風(fēng)險已使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi),為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。ERM框架對內(nèi)部控制明確了以下內(nèi)容:(1)是一個過程;(2)被人影響;(3)應(yīng)用于戰(zhàn)略制定;(4)貫穿整個企業(yè)的所有層級和單位;(5)旨在識別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險;(6)合理保證;(7)為了實現(xiàn)各類目標(biāo)。ERM框架提出,要力求實現(xiàn)四類目標(biāo):戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。
(二)基本要素不同
1.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范考慮以下基本要素:
(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱,是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。
(2)風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程,是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。
(3)控制措施?？刂拼胧┦歉鶕?jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段,是實施內(nèi)部控制的具體方式?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定,主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。
(4)信息與溝通。信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程,是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。
(5)監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估,形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程,是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查,對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項監(jiān)督檢查,以及提交相應(yīng)的檢查報告,提出有針對性的改進(jìn)措施等。
2.COSO企業(yè)風(fēng)險管理包括八個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。它們來源于管理當(dāng)局經(jīng)營企業(yè)的方式,并與管理過程整合在一起。這些構(gòu)成要素是:
(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu),也為ERM的其他組成因素提供了框架。其別是管理當(dāng)局的風(fēng)險偏好,決定了公司對可能出現(xiàn)的預(yù)料之外的事件的態(tài)度,管理當(dāng)局和董事會必須明確戰(zhàn)略及其執(zhí)行過程中的風(fēng)險和回報。
(2)目標(biāo)設(shè)定。必須先有目標(biāo),管理當(dāng)局才能識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風(fēng)險管理確保管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo),確保所選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命,并且與它的風(fēng)險容量相符。
(3)事項識別。在對企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和計劃以及對企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境都有深刻了解的基礎(chǔ)上,管理層必須識別影響主體目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項,區(qū)分風(fēng)險和機(jī)會。
(4)風(fēng)險評估。一般用可能性(概率)和影響結(jié)果兩個維度度量風(fēng)險,前者是一定的負(fù)面影響事件發(fā)生的可能性;后者是假設(shè)事件發(fā)生,對經(jīng)營、財務(wù)報告以及戰(zhàn)略產(chǎn)生影響的可能結(jié)果,風(fēng)險評估的過程中根據(jù)不同的情況,采用定性、定量以及相結(jié)合的方法,若可以獲取充足的數(shù)據(jù),一般采用定量的評估方法;若潛在的可能性及影響結(jié)果都較小,或者無法獲得數(shù)據(jù),則一般采取定性的評估方法。
(5)風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)對每一個重要的風(fēng)險及其對應(yīng)的回報進(jìn)行評價和平衡,結(jié)果取決于成本效益分析以及企業(yè)的風(fēng)險偏好。而平衡的反應(yīng)包括接受、規(guī)避或緩和這些風(fēng)險,后者又包括風(fēng)險分離、風(fēng)險轉(zhuǎn)換或者減少(包括通過控制活動)等形式。風(fēng)險反應(yīng)是企業(yè)風(fēng)險管理的整體重要組成部分。
(6)控制活動?？刂苹顒邮枪芾懋?dāng)局設(shè)計的政策和程序,為執(zhí)行特定的風(fēng)險緩和反應(yīng)提供合理保證?？刂苹顒影ㄔ谡麄€組織中使用的批準(zhǔn)、授權(quán)、注銷、確認(rèn)、觀察、查證以及對經(jīng)營業(yè)績復(fù)核、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離等方法。制訂和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險應(yīng)對得以有效實施。
(7)信息與溝通。風(fēng)險辨別、評估、反應(yīng)和控制活動在組織的各個水平層次上產(chǎn)生有關(guān)風(fēng)險的信息,與財務(wù)信息一樣,風(fēng)險信息必須以一定的形式和框架進(jìn)行交流,使員工、管理層以及董事履行各自的責(zé)任。風(fēng)險評估的信息系統(tǒng)可以產(chǎn)生定期或“例外基礎(chǔ)”的報告,報告使用趨勢指標(biāo)、業(yè)績矩陣及運(yùn)營或財務(wù)成果的形式,這些報告能夠引導(dǎo)出及時的決策。在公司層次,必須對各種數(shù)據(jù)和信息流進(jìn)行加工,形成關(guān)于公司風(fēng)險組合輪廓的統(tǒng)一觀點,以利于交流。
(8)監(jiān)控。企業(yè)風(fēng)險管理并不是一個嚴(yán)格的順次過程,一個構(gòu)成要素并不是僅僅影響接下來的那個構(gòu)成要素。它是一個多方向的、反復(fù)的過程,在這個過程中幾乎每一個構(gòu)成要素都能夠、也的確會影響其他構(gòu)成要素。
(三)管理人員對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的職責(zé)
1.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對管理人員的職責(zé)規(guī)定如下:
(1)企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識自身對企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任,加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督;
(2)董事長(或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人,以下簡稱董事長)對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé);
(3)經(jīng)理(或者總裁、廠長,以下簡稱經(jīng)理)根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會的授權(quán),負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行;
(4)總會計師(或者財務(wù)總監(jiān)、分管財務(wù)會計工作的負(fù)責(zé)人,以下簡稱總會計師)在董事長和經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下,主要負(fù)責(zé)與財務(wù)報告的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全與有效執(zhí)行。
2.COSO企業(yè)風(fēng)險管理將各級人員的職責(zé)分成三個層次:
(1)董事會,監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險管理,獲知并批準(zhǔn)企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險偏好,與企業(yè)高層管理人員討論企業(yè)風(fēng)險管理的狀態(tài),獲知企業(yè)所面臨的重大風(fēng)險、管理層擬采取的行動以及管理層確保風(fēng)險管理有效性的方式,董事會還要從內(nèi)部審計人員、外部審計人員和其他人員那里獲取相關(guān)信息;
(2)高層管理人員,首席執(zhí)行官或總裁應(yīng)對ERM 負(fù)總責(zé),各部門經(jīng)理應(yīng)認(rèn)同企業(yè)的風(fēng)險管理理念,按企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度管理本部門事務(wù)。首席執(zhí)行官或總裁集各部門經(jīng)理對企業(yè)風(fēng)險管理的能力和有效性進(jìn)行初步評估,以決定是否有必要對其繼續(xù)進(jìn)行更深入的評價;
(3)企業(yè)基層職員,有責(zé)任按照企業(yè)已確立的指令和協(xié)議實施風(fēng)險管理。
二、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貢獻(xiàn)
從基本規(guī)范與COSO風(fēng)險管理的比較,可以看出基本規(guī)范既吸收了COSO報告的精華,又具有一定的中國特色:
1.提高了內(nèi)部控制規(guī)范的地位。新規(guī)范既有類似薩班斯法案的強(qiáng)制力,又有與科索報告一樣對內(nèi)控實務(wù)的示范作用;既對中國企業(yè)建立內(nèi)控制度提出了強(qiáng)制性要求,又為千差萬別的中國企業(yè)建立健全內(nèi)控制度提供了基本框架;既吸收了內(nèi)控的國際先進(jìn)理念,又充分體現(xiàn)了中國內(nèi)部控制的現(xiàn)實環(huán)境要求。有專家認(rèn)為,這一規(guī)范的出臺,是中國企業(yè)按國際化標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律的宣言書,更是中國企業(yè)參與國際競爭,逐步接受并自覺遵循市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則,不斷完善企業(yè)制度、細(xì)化管理的內(nèi)在要求。世人贊譽(yù)其為“中國版的薩班斯法案”。
2.統(tǒng)一了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。在美國,COSO框架是美國企業(yè)以及在美國上市的外國公司的內(nèi)部控制建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn),而在我國,長期以來內(nèi)部控制規(guī)范正出多門,現(xiàn)實中,至少存在包括證監(jiān)會、財政部、國資委、人民銀行、證券交易所等部門或主管單位的關(guān)于內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的規(guī)范文件。盡管有關(guān)監(jiān)管部門在實際中采用了COSO的標(biāo)準(zhǔn),但都比較局限。2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是廣泛征求各監(jiān)管部門意見基礎(chǔ)制定的,統(tǒng)一了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)可在統(tǒng)一的框架內(nèi)建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系,同時為外部監(jiān)管公司內(nèi)部治理的設(shè)計、實施、監(jiān)督、評估等奠定了基礎(chǔ)。
3.科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵,強(qiáng)調(diào)“全員控制”?；疽?guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程,是一種全面、全員、全過程控制的理念。
4.準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)。舊規(guī)范的目標(biāo)定位,基本上是處于內(nèi)部控制目標(biāo)層次的最低級,只包括:保證會計資料真實、完整;保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。基本規(guī)范前瞻性提出企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上,著力促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本次的修訂既強(qiáng)調(diào)了COSO全面風(fēng)險管理的四大目標(biāo),又增加了對資產(chǎn)的安全完整的要求。這充分體現(xiàn)我國順應(yīng)國際內(nèi)部控制和風(fēng)險管理日益融合的趨勢。
5.統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素。舊規(guī)范的范圍過于狹窄,主要集中于會計領(lǐng)域?！稌嫹ā?、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會計控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制;獨立審計準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會計責(zé)任方面。而本次修訂的基本規(guī)范有機(jī)融合COSO全面風(fēng)險管理的做法,構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證,相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。
6.明確界定各控制主體職責(zé)。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有賴于全員參與,而只有企業(yè)內(nèi)每個人均清楚地知道自己所擁有的責(zé)任和權(quán)力,才能認(rèn)真履行自己的職責(zé),提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。新規(guī)范所界定的內(nèi)部控制主體有四層:一是董事會,二是監(jiān)事會,三是經(jīng)理層,四是全體員工。董事會是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的第一責(zé)任人;監(jiān)事會負(fù)有對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利,在監(jiān)督投資者決策行為的同時切實履行監(jiān)督投資者對經(jīng)營者的監(jiān)管職能的落實情況;經(jīng)理層直接對企業(yè)的經(jīng)營管理活動負(fù)責(zé),尤其是企業(yè)總經(jīng)理(首席執(zhí)行官)承擔(dān)重要責(zé)任;全體員工在實現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。
7.創(chuàng)新了體系。除基本規(guī)范之外,財政部還起草了17項具體規(guī)范,并將繼續(xù)起草若干具體規(guī)范和應(yīng)用指南;與此同時,還將研究、制定評價標(biāo)準(zhǔn)和配套實施辦法,形成全方位、立體性推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的局面。我國的企業(yè)內(nèi)控體系,將是一個層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序、整體互動的有機(jī)統(tǒng)一體。
8.強(qiáng)化了內(nèi)部風(fēng)險管理。舊規(guī)范只是強(qiáng)調(diào)通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施,對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制,而基本規(guī)范更強(qiáng)化了在目標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)就要考慮風(fēng)險因素,這一條和COSO的風(fēng)險管理是吻合的。
9.提出了切實可行的內(nèi)部控制實施機(jī)制?；疽?guī)范建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機(jī)制,要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度,并將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系;國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查;明確企業(yè)可以依法委托會計師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計,出具審計報告。這充分體現(xiàn)了基本規(guī)范在實施過程中適當(dāng)?shù)囊肓诵畔C(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制、強(qiáng)化檢查監(jiān)督機(jī)制,落實內(nèi)控責(zé)任主體和嚴(yán)格問責(zé)和實施嚴(yán)厲的獎懲機(jī)制的特點。
三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范實施的難點
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在執(zhí)行中還存在很多困難:
1.基本規(guī)范的要素中沒有體現(xiàn)事項識別的重要性
事項可能會帶來負(fù)面影響,也可能帶來正面影響,帶來正面影響往往意味著機(jī)會,而機(jī)會對于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)是有重要作用的?；疽?guī)范只強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險的識別,而對于機(jī)會則沒有關(guān)注。
一、薩班斯法案的主要內(nèi)容
美國布什政府出臺的《2002年公眾會計改革和投資者保護(hù)法案》，簡稱《薩班斯法案》，它的主要內(nèi)容涉及加強(qiáng)上市公司董事及高層管理人員的責(zé)任、要求上市公司設(shè)立審計委員會、強(qiáng)化上市公司財務(wù)信息披露義務(wù)、加大對違法行為處罰的力度等。法案第302款要求公司首席執(zhí)行官和財務(wù)總監(jiān)對財務(wù)報告“完全符合證券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”予以簽字保證。法案第404款要求公眾公司年度報告中應(yīng)包含內(nèi)部控制報告，強(qiáng)調(diào)公司管理層有責(zé)任建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)并保證相應(yīng)控制程序的充分有效以及對最近財政年度末的內(nèi)部控制體系和控制程序有效性做出評價，并要求獨立審計師對公司高管層做出的內(nèi)部控制評價出具鑒證報告。
二、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題
我國政府從20世紀(jì)90年代后期才開始重視企業(yè)內(nèi)部控制。1996年12月財政部《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》（于1997年1月1日施行）。1997年5月，中國人民銀行頒布第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。1999年10月修改后的《會計法》提出各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。證監(jiān)會2000年底要求商業(yè)銀行應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并就其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明，還應(yīng)聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行評價，以內(nèi)部控制評價報告的形式做出報告。財政部2001年6月頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》。證監(jiān)會2001年要求公司監(jiān)事會在監(jiān)事會對公司依法運(yùn)作情況發(fā)表獨立意見時，應(yīng)包含公司是否建立完善的內(nèi)部控制等內(nèi)容。上交所2006年度的《上市公司內(nèi)部控制指引》指出，公司在內(nèi)部控制檢查中如發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷或存在重大風(fēng)險，公司董事會應(yīng)向本所報告該事項，經(jīng)認(rèn)定，公司董事會應(yīng)及時公告。公司董事會應(yīng)披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。深交所2006年9月28日《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求深市主板上市公司自2006年9月28日至2007年6月30日期間建立起完備的內(nèi)部控制制度，并從2007年年報開始，按照要求披露內(nèi)控制度制定和實施情況。2006年7月15日，財政部發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，研究推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問題。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破?；疽?guī)范原來計劃安排在2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。但是由于上市公司目前的內(nèi)部現(xiàn)狀使得執(zhí)行起來難度比較大，被迫推遲到2010年1月1日，出具內(nèi)控自我評價報告則可以推遲2010年年底。
目前，我國關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)如《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等已經(jīng)頒布，但是這些法規(guī)在實踐中由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制的規(guī)定如同一紙空文，企業(yè)并沒有將其付諸到實踐中，造成許多單位的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，無助于提高企業(yè)財務(wù)報表的可靠性。從而，我國企業(yè)的內(nèi)部控制相對于一些跨國公司而言，顯得有的薄弱，很多公司的內(nèi)部控制完全是按照管理層的決定，從而導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部控制存在一系列問題，主要問題如下：
（一）控制環(huán)境管理混亂
我國企業(yè)普遍缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制環(huán)境，大多數(shù)企業(yè)盡管建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但缺乏規(guī)范和完整的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境管理存在很多混亂之處。
（二）風(fēng)險管理意識淡薄
我國企業(yè)最近幾年屢屢在資本市場上折臂，從而導(dǎo)致了巨額的虧損，而這些企業(yè)問題的出現(xiàn)或多或少的與企業(yè)缺乏必要的內(nèi)部控制有關(guān)，公司的經(jīng)營失敗主要原因是無視制度的存在，不按制度行事，沒有對資本市場上的風(fēng)險有充分的認(rèn)識。
（三）內(nèi)部審計薄弱
內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部控制重要的一環(huán)，扮演著非常重要的作用，然而我國企業(yè)的內(nèi)部審計部門勢單力薄，內(nèi)部審計從業(yè)人員的獨立性也遭到質(zhì)疑，很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員工作并不是向?qū)徲嬑瘑T會直接匯報，而是向管理層匯報，從而使得企業(yè)內(nèi)部審計的職能并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。
由此可見，我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀是流于形式，還沒有能夠真正揭示出上市公司的內(nèi)部控制缺陷，難以起到提高財務(wù)報告質(zhì)量、提升公司治理水平、保護(hù)中小投資者等作用。
三、薩班斯法案對我國執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》影響的思考
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施給不少企業(yè)帶來脫胎換骨的影響，意味著中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)正在向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。通過對美國上市公司執(zhí)行薩班斯法案的成功實踐進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，《薩班斯-奧克斯利法案》中最難操作、最復(fù)雜、耗費成本最高的條款是404條款，即管理層對內(nèi)部控制評價。統(tǒng)計資料顯示，大型美國公司僅在“404合規(guī)工作”第一年建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的平均成本就高達(dá)430萬美元，成本包括：內(nèi)部人員35000工時的投入、130萬美元的外部顧問和軟件費用，以及150萬美元的額外審計費用。這是許多企業(yè)對建立內(nèi)部控制體系望而生畏的重要原因之一。因此，我國上市公司在內(nèi)部控制基本規(guī)范的執(zhí)行中可從以下方面入手：
（一）盡早啟動內(nèi)部控制建設(shè)的計劃。根據(jù)經(jīng)驗，1年半的時間對一個企業(yè)實施有效的內(nèi)部控制相當(dāng)緊迫，越早啟動，意味著越少的成本投入。
（二）建立內(nèi)部控制建設(shè)的工作團(tuán)隊。按照基本規(guī)范的要求，明確董事會、監(jiān)事會以及各級管理層在內(nèi)部控制中的責(zé)任，規(guī)范審計委員會以及內(nèi)部審計職能的獨立性。同時建立以高級管理層為領(lǐng)導(dǎo)的基本工作團(tuán)隊，確保內(nèi)部控制的設(shè)計、監(jiān)督、實施相互分離，相互牽制。
（三）開展內(nèi)部培訓(xùn)，培養(yǎng)和建立自己的內(nèi)部控制專業(yè)人才隊伍，解決本企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計與執(zhí)行，建立流程管理信息系統(tǒng)和開展內(nèi)部控制有效性自我評估價與外部審計的人才需求。
（四）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)團(tuán)隊?wèi)?yīng)從重要性、風(fēng)險發(fā)生的可能性等指標(biāo)出發(fā)，從企業(yè)（集團(tuán)）整體的角度，全面梳理企業(yè)風(fēng)險領(lǐng)域，確定對企業(yè)整體而言的高風(fēng)險領(lǐng)域。從重點領(lǐng)域著手，再推廣到整體的范圍。
（五）關(guān)注內(nèi)部控制基本規(guī)范指引的建設(shè)與更新。企業(yè)一方面要關(guān)注現(xiàn)有政策內(nèi)的明確要求（如證券交易所內(nèi)控指引中提出的關(guān)注領(lǐng)域）一方面需要時刻關(guān)注指引內(nèi)容的變化與要求。在某種情況下，對政策要求的誤判，可能會直接造成企業(yè)成本的增加，甚至浪費。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡向麗,鐘亮.薩班斯法案對我國內(nèi)部控制建設(shè)的啟示[J].華東科技大學(xué)學(xué)報,2007(2).
[2]李芳.薩班斯法案404條款的執(zhí)行與啟示[J].中國注冊會計師,2006(7).
[3]閻達(dá)五,楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計研究,2001(2).
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 基本規(guī)范 建筑行業(yè) 風(fēng)險 內(nèi)部審計
2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”），這是我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的可貴創(chuàng)新與重大突破。基本規(guī)范在立足我國國情并借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基本框架，構(gòu)筑起了中國企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的“防火墻”，標(biāo)志著我國企業(yè)用以規(guī)范發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險的內(nèi)部控制指南已初步建立。目前，基本規(guī)范即將實施，特定行業(yè)實施時應(yīng)關(guān)注哪些方面，存在的問題，實施的效果如何等將是下一步深入貫徹基本規(guī)范需要研究的問題。本文僅從建筑行業(yè)入手探討實施基本規(guī)范的相關(guān)問題。
一、基本規(guī)范的適用性
基本規(guī)范在立足我國國情并借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，明確提出企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下五要素：內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督。統(tǒng)籌構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制框架。這些內(nèi)部控制要素具有普遍適用性，適用于各種行業(yè)的企業(yè)。其中，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素基本是具備通用性的，任何企業(yè)建立內(nèi)部控制都應(yīng)當(dāng)遵循；控制活動要素的具體內(nèi)容需要根風(fēng)險評估的結(jié)果確定，基本規(guī)范只能給出普遍性、概括性的指南。
同時，基本規(guī)范確立了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的五項原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則及成本效益原則。指出內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，并在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。因此，基本規(guī)范的實施不是生搬硬套，而是要根據(jù)特定行業(yè)、特定企業(yè)的實際情況建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制。
綜上，基本規(guī)范為企業(yè)建立完善內(nèi)部控制提供了有力的指導(dǎo)，但具體實施過程中需要企業(yè)認(rèn)真分析行業(yè)特征、企業(yè)實際情況、外部環(huán)境等因素，將基本規(guī)范具體化、本地化，制定適合的內(nèi)部控制實施方案，這樣才能達(dá)到加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。
二、建筑行業(yè)實施基本規(guī)范的必要性
由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，涉及面較廣，因此建筑行業(yè)有別于其他制造行業(yè)，其特性有以下幾點：
（一）政策敏感性
建筑業(yè)發(fā)展與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢具有高度相關(guān)性。建筑行業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展速度、經(jīng)營環(huán)境以及運(yùn)行機(jī)制明顯的受國家宏觀政策的調(diào)控。國家關(guān)于建筑業(yè)的政策調(diào)整、變化較多，政策波動性較大，因此，建筑業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家政策的變化與調(diào)整，以及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略。
（二）高風(fēng)險性
由于建筑產(chǎn)品交易方式以及生產(chǎn)方式的特殊性，建筑業(yè)具有較大的經(jīng)營風(fēng)險。建筑市場交易屬于期貨交易，即建筑產(chǎn)品的交易過程在生產(chǎn)之前開始。這種生產(chǎn)和交易的分離，決定了建筑市場中的交易一出現(xiàn)就應(yīng)該是一種信用交易方式，而信用交易方式必然面臨著信用風(fēng)險。
（三）成本具有不確定性
建筑工程最終產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是最為復(fù)雜的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，建造成本隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素改變而變化，因此造成其成本難以控制，存在較大不確定性。
當(dāng)前國內(nèi)建筑市場競爭日趨激烈，建筑企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)營過程中各種不確定因素增加，使施工項目微利化趨勢越來越明顯，各種風(fēng)險進(jìn)一步增大和復(fù)雜化。建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是建筑企業(yè)自身的管理需求，通過建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)來有效防范風(fēng)險，堵塞漏洞，消除隱患，保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全和完整，提高經(jīng)濟(jì)效益。
但由于建筑企業(yè)管理水平參差不齊、管理鏈條較長、基層人員素質(zhì)較低、建筑項目情況各異等因素影響，建筑行業(yè)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有較大難度，目前行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的內(nèi)部控制有效性程度也存在較大差別。實施基本規(guī)范有利于規(guī)范建筑行業(yè)的內(nèi)部控制要素，統(tǒng)一內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)部控制體系。
三、建筑行業(yè)的風(fēng)險分析及內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)
建筑行業(yè)的風(fēng)險主要包括以下幾個方面：
（一）戰(zhàn)略風(fēng)險
戰(zhàn)略風(fēng)險是指戰(zhàn)略目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性，建筑行業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險主要有以下四項：
（l）戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理風(fēng)險。由于對國家投資政策分析不準(zhǔn)確，對政府和民間投資宏觀未能合理預(yù)計，對未來影響企業(yè)的有關(guān)因素分析和判斷把握不夠充分，從而帶來企業(yè)的總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險。
（2） 產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略選擇和調(diào)整的主要風(fēng)險。包括：產(chǎn)業(yè)拓展風(fēng)險，如從房建領(lǐng)域向基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域進(jìn)行跨專業(yè)拓展；進(jìn)行多元化戰(zhàn)略調(diào)險，如向建材生產(chǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)拓展，以及建筑業(yè)向制造業(yè)或服務(wù)業(yè)方向?qū)崿F(xiàn)多元化戰(zhàn)略調(diào)整。
（3）企業(yè)并購所帶來的管理風(fēng)險。如合并、收購?fù)袠I(yè)企業(yè)，或收購、并購其他行業(yè)企業(yè)的行為；進(jìn)行重大的經(jīng)營區(qū)域調(diào)整等等。
（4）公司組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和改制等行為帶來的風(fēng)險。公司組織結(jié)構(gòu)變革、公司的預(yù)算調(diào)研、測算、分解、執(zhí)行和考核、重大事項的決策等等，這些帶有方向性或給公司帶有重大影響的戰(zhàn)略性調(diào)整，具有很大風(fēng)險。
（二）經(jīng)營風(fēng)險
經(jīng)營風(fēng)險是在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，影響具體目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。建筑企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險主要包括營銷風(fēng)險及項目管理風(fēng)險。
（l）營銷風(fēng)險：市場調(diào)研與分析、項目信息跟蹤、項目投標(biāo)許可與入圍、投標(biāo)報價、合同談判、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)的風(fēng)險。
市場調(diào)研分析包括調(diào)查工程項目所在地政治、經(jīng)濟(jì)、社會風(fēng)俗、自然環(huán)境、稅收等法律及政策規(guī)定，還應(yīng)了解勞動力、設(shè)備、材料的市場價格和變化規(guī)律，分析市場的潛力與前景。
合同談判主要是通過簽約前談判明確雙方的責(zé)任及風(fēng)險分擔(dān)，以爭取合理的合同條件減輕風(fēng)險。
投標(biāo)報價需要根據(jù)自身因素、業(yè)主因素、競爭對手情況和項目情況綜合考慮后報出投標(biāo)價。如在此過程中對某一環(huán)節(jié)未充分考慮，企業(yè)可能將面臨極大的風(fēng)險。
（2）項目管理風(fēng)險：采購管理、存貨管理、施工過程管理、安全控制、質(zhì)量控制、工程結(jié)算管理等方面的風(fēng)險。
工程項目作為施工企業(yè)效益的源頭，是企業(yè)風(fēng)險最為集中的地方。由于工程項目存在建設(shè)周期長、投資數(shù)額大、工序繁多等固有特點，各種不可預(yù)見因素多，風(fēng)險相應(yīng)增加，并貫穿于工程項目施工全過程。
鑒于建筑工程材料消耗和設(shè)備購置占總造價的比重很大，所以工程能否獲利的關(guān)鍵點之一是采購環(huán)節(jié)。因建筑材料價格波動很大，因而不能只看目前的報價，要盡可能對過去和未來的材料價格趨勢作出判斷，以及時采取應(yīng)對措施，減少材格上漲帶來的負(fù)面影響。
（三）財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險包括收入、成本、費用及利潤管理，現(xiàn)金流量，相關(guān)資產(chǎn)管理，投、融資管理，相關(guān)債務(wù)和凈資產(chǎn)管理，信息披露與財務(wù)報告等方面的風(fēng)險。一般認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)從資本結(jié)構(gòu)著眼，通過對營運(yùn)過程和投資等環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)分析加以確定，必須著重突出對高風(fēng)險項目、重要管理部位和資金流通等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點關(guān)注和管理。就建筑企業(yè)而言，采購、工程款收付、應(yīng)收賬款的處理和投資活動是財務(wù)風(fēng)險管理的重點，較為常見的風(fēng)險有甲方未按期支付工程進(jìn)度款，造成資金緊張；甲方拖延結(jié)算，使應(yīng)收工程款遲遲不能回收等。
（四）法律風(fēng)險
法律風(fēng)險主要包括印鑒、合同、訴訟事務(wù)管理等方面的風(fēng)險。建筑工程時間跨度普遍較長，從簽約到完工再到結(jié)算付清款項，歷經(jīng)十年八載也并非方夜譚。甲方拖欠施工企業(yè)，施工企業(yè)拖欠分包或材料款，容易造成多角債務(wù)關(guān)系。此外長期欠款還牽涉到法律訴訟時效的問題，如果在此期間經(jīng)辦人調(diào)離崗位，繼任人不清晰，又沒有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫燃s束，則欠款有可能無法追回。
針對上述風(fēng)險，建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制的重點在于完善以下控制活動：重大投資決策、工程投標(biāo)與合同建立、項目策劃與成本預(yù)算、項目履約管理、資金鏈管理、安全與質(zhì)量管理、項目成本管理與費用控制、印章保管與使用等。
公司治理機(jī)制也是內(nèi)部控制重點。其重點是建立完善股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的制衡機(jī)制，切實完善公司治理、建立有效的經(jīng)理層的考核和激勵機(jī)制，規(guī)范企業(yè)并購、重大投資、產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整等重大決策流程。
四、內(nèi)部審計如何協(xié)助企業(yè)實施基本規(guī)范
基本規(guī)范對內(nèi)部審計也給予了足夠的重視，規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。”審計委員會成為必設(shè)機(jī)構(gòu)，權(quán)力得到擴(kuò)大。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，并保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審計會計賬目，更重要的是檢查、評價內(nèi)控制度是否完善和各職能部門履行職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。在實際工作中，內(nèi)部審計可以通過以下兩方面職能協(xié)助企業(yè)實施基本規(guī)范：
一方面，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制。通過內(nèi)部審計人員經(jīng)常和定期的審計活動，評估內(nèi)部控制的有效性，達(dá)到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益的目標(biāo)，以消除影響內(nèi)部控制的各種因素，它是落實內(nèi)部控制的一個重要保證。一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須要有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，修訂并完善制度。
另一方面，內(nèi)部審計可以發(fā)揮咨詢職能，為企業(yè)風(fēng)險評估、控制活動構(gòu)建等方面提供專業(yè)支持，確立企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，提出風(fēng)險應(yīng)對措施建議，供管理層參考，從而起到協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]2008.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 021
［中圖分類號］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）18- 0037- 03
1 新舊企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的比較
2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“新基本規(guī)范”）。這是繼2000年財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以下簡稱“舊基本規(guī)范”）以來，我國在會計、審計領(lǐng)域的又一重大變革。新基本規(guī)范為上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性和權(quán)威性的借鑒，必將有利于提高上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)資本市場持續(xù)健康發(fā)展。同時也為我國中小企業(yè)長久持續(xù)發(fā)展指明了方向，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)長盛不衰的法寶，中小企業(yè)在條件具備的情況下應(yīng)嚴(yán)格管理，完善內(nèi)部控制。
1.1 企業(yè)內(nèi)部控制定位及所體現(xiàn)的理念
舊基本規(guī)范涉及的內(nèi)部控制是指內(nèi)部會計控制，在具體范圍上，主要涵蓋的是內(nèi)部會計控制，同時也兼顧與會計相關(guān)的控制。對內(nèi)部控制中的大部分管理控制因其與會計不相關(guān)而被排除在舊基本規(guī)范之外。舊基本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)也是圍繞內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、監(jiān)督、檢查等邏輯思路來構(gòu)建的。因此，傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制制度二分法”（將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制）思想主導(dǎo)了舊基本規(guī)范對內(nèi)部控制的定位和規(guī)范。
新基本規(guī)范雖然以財務(wù)報告內(nèi)部控制為核心，以內(nèi)部控制機(jī)制為規(guī)范重點，但是定位卻是企業(yè)的全面內(nèi)部控制。新基本規(guī)范還借鑒了COSO（The Committee of Sponsoring Organizations）的框架，根據(jù)我國的具體國情進(jìn)行了較大的調(diào)整和改革。尤其是對全面風(fēng)險管理理念的關(guān)注，幾乎體現(xiàn)在新基本規(guī)范的所有方面。
1.2 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的力度
在制定主體上，舊基本規(guī)范是由財政部制定的，而新基本規(guī)范是由財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合制定并的，新基本規(guī)范更具代表性和權(quán)威性，更有利于其有效的實施。在適用范圍上，舊基本規(guī)范適用于我國境內(nèi)所有的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，而新基本規(guī)范則適用于中國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，小企業(yè)和其他單位也可以參照新基本規(guī)范建立并實施內(nèi)部控制。新基本規(guī)范在上市公司范圍內(nèi)施行的同時，明確鼓勵非上市的大中型企業(yè)參照執(zhí)行。
新基本規(guī)范要求上市公司對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘用具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。
此外，為了確保外部審計等監(jiān)督措施能夠得以順利實施，新基本規(guī)范指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性”。
而舊基本規(guī)范除了規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范本身，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度并組織實施，除此之外，沒有特別要求單位本身對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價并出具內(nèi)部控制的自我評價報告。
2 中外企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的比較
COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》繼承了COSO于1992年的《內(nèi)部控制——整合框架》的五要素框架，并在此基礎(chǔ)上將其發(fā)展成為八要素框架，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一樣，都涵蓋了五要素框架，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督（《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》稱之為“監(jiān)控”）。
2.1 形式差異
在借鑒國外的內(nèi)部控制框架的同時，新的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也有自己的創(chuàng)新，它根據(jù)我國的實際情況，在五要素的基礎(chǔ)上做出了較大的調(diào)整，這樣在內(nèi)容上得到更大的充實，在表達(dá)形式上也就更符合我國法規(guī)特點、文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣，使得國外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)部控制理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂嗅槍π?、實用性的?nèi)部控制規(guī)定。這樣一來，兩個文件在控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督方面的規(guī)定就基本相同了。
2.2 本質(zhì)差異
一 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及三個指引的介紹
2008年6月28日，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》)，該法規(guī)文件被稱為“中國版的薩班斯法案”’。正式官方文件于2008年5月22日以通知形式下發(fā)“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知財會[200817號”。理解《基本規(guī)范》時也需要考慮《通知》中相關(guān)要求。為配合《基本規(guī)范》的實施，財政部還頒布了三個指引性文件，即《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，并公開征集意見。以下將對《基本規(guī)范》和三個《指引》作簡單介紹。
(一)《基本規(guī)范》主要內(nèi)容介紹
《基本規(guī)范》包括七章、50條條款。第一章規(guī)定了規(guī)范的范圍、適用性以及企業(yè)開展年度評價的要求。第二章至第六章規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制需要考慮的重要因素，包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。第七章規(guī)定了規(guī)范的生效日期，并指出規(guī)范的配套辦法將由相關(guān)部門另行制定。《基本規(guī)范》的主要內(nèi)容包括：
(1)生效日期：自2009年7月1日起實施(基本規(guī)范第五十條)。
(2)適用范圍：適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)(基本規(guī)范第二條)。
(3)內(nèi)部控制的定義及要素：基本規(guī)范中定義的內(nèi)部控制要素與COSO委員會1992年的內(nèi)部控制整體框架的整體框架基本一致。并融合了COS02004年的企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的概念。因此，《基本規(guī)范》包含COSO上述兩個公告的重要原則。另外，基本規(guī)范中定義的內(nèi)部控制包含全部控制要素，其范圍比sox中規(guī)定的“財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制”更為廣泛。
(3)內(nèi)部控制職責(zé)：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對內(nèi)部控制的建立和實施進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行(基本規(guī)范第十二條)。
(4)管理層年度自我評價：通知中要求執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告。
(5)執(zhí)行時需考慮的事項：《基本規(guī)范》鼓勵運(yùn)用信息技術(shù)和自動控制來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制(基本規(guī)范第七條)，并要求企業(yè)建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施(基本規(guī)范第八條)。
(6)審計意見： 《基本規(guī)范》中未強(qiáng)制企業(yè)獲取內(nèi)部控制有效性的審計意見，因而管理層可以考慮是否進(jìn)行外部審計。接收委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)根據(jù)本規(guī)范和其他配套辦法等法規(guī)，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(基本規(guī)范第十條)。
(二)三個《指引》的概要
為配合《基本規(guī)范》的實施，財政部同時頒布了三個《指引》，并公開征集意見，其概要如下：
《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》：由財政部制定，用于指導(dǎo)企業(yè)管理層對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行年度評價，包括內(nèi)部控制的評價程序、方法、缺陷認(rèn)定和評價報告等。
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》：由財政部制定，用于指導(dǎo)企業(yè)管理層實施內(nèi)部控制。該指引設(shè)置了22個獨立文件，包含具體的運(yùn)營流程和內(nèi)部控制要素。
《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》：由中國注冊會計師協(xié)會制定，主要用于指導(dǎo)接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，從事企業(yè)內(nèi)部控制有效性鑒證業(yè)務(wù)的方法、程序和要求等。
二 我國目前內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)中存在問題
(一)企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識不清
企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)用以防止發(fā)生錯誤和舞弊或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門及主管單位檢查而制定的各項規(guī)章制度。在內(nèi)部控制實際運(yùn)行過程中，企業(yè)往往認(rèn)為有關(guān)的職責(zé)分工、審批授權(quán)制度就是內(nèi)部控制制度；完成有關(guān)部門或主管單位所要求的內(nèi)部控制制度制定工作，就是實施了企業(yè)內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制只注重制度建設(shè)而不重視制度執(zhí)行，缺乏對內(nèi)部控制實際執(zhí)行效果的考核與評價。而按照COSO的ICIF框架對于內(nèi)部控制的定義：企業(yè)內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工的影響，目的在于實現(xiàn)經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程，應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面的內(nèi)容構(gòu)成。COSO框架強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而實施的控制過程，要圍繞五個要素來構(gòu)建內(nèi)部控制框架，是一項比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范重疊復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一性
我國原有的企業(yè)內(nèi)部控制評估標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)財政部于2001年6月頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》以及按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置的《貨幣資金》(2001)、《采購及付款》(2003)、《銷售及收款》(2003)等7個具體規(guī)范來設(shè)計。其他的還有證監(jiān)會于2006年頒布的《上市公司內(nèi)部控制指引》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》(中國證監(jiān)會第32號)；國資委于2006年頒布《中央企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作指引(2006年度試點用)》；上交所于2006年6月頒布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，到目前為止尚未正式強(qiáng)制執(zhí)行；深交所于2006年9月頒布《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，2007年7月1號生效，到目前為止尚未正式強(qiáng)制執(zhí)行；保監(jiān)會于2007年4月頒布《保險公司風(fēng)險管理指引(試行)》；銀監(jiān)會于2007年7月頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，以指導(dǎo)商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理?？梢?，我國不同的政府管理機(jī)構(gòu)各自頒布不同的內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范，這些不同的內(nèi)部控制規(guī)范形式多樣、標(biāo)準(zhǔn)不一，增大了內(nèi)部控制規(guī)范之間的協(xié)調(diào)成本，也不利于構(gòu)建統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。
(三)忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)
按照COSO的ICIF框架，控制環(huán)境是內(nèi)部控制框架體系的第一要素，被視為其他控制要素的基礎(chǔ)。按照ICIF框架的定義，內(nèi)部控制環(huán)境是指一個企業(yè)的基調(diào)和氛圍，對內(nèi)部控制形成外部約束，并直接影響企業(yè)員工的控制意識。控制環(huán)境因素主要包括管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格，企業(yè)員工的道德價值觀和工作勝任能力，管理當(dāng)局的授權(quán)和職責(zé)分工方法，人力資源的組織與開發(fā)，董事會的關(guān)注和指導(dǎo)力度等。控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的重要因素之一，控制環(huán)境的失效必然會直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。由于我國企業(yè)普遍存在著大股東或關(guān)鍵人控制問題，內(nèi)部控制環(huán)境未得到應(yīng)有的重視，很多企業(yè)還未開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，如公司治理方面存在嚴(yán)重缺陷，管理層關(guān)鍵人凌駕于規(guī)章制度之上，內(nèi)審部門無法肩負(fù)起監(jiān)督職責(zé)等。而《證券公司內(nèi)部控制指
引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《上市公司內(nèi)部控制指引》等雖然都將控制環(huán)境列為內(nèi)部控制規(guī)范的要素之一，但也僅僅是對COSO的ICIF框架內(nèi)容的簡單移植。要使內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制體系中得到完善，并發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)有的作用，還需從改進(jìn)公司治理、更新管理層經(jīng)營理念、加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育等基礎(chǔ)工作做起。
(四)內(nèi)部控制的控制環(huán)境之公司治理結(jié)構(gòu)還有待于完善
正如前面所述，公司治理是內(nèi)部控制的環(huán)境要素之一，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與依據(jù)，完善的公司治理有助于企業(yè)建立了良好的內(nèi)部控制環(huán)境?？梢姡局卫斫Y(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一，很大程度上將影響內(nèi)部控制的有效性。我國由于歷史和制度原因，還存在著國有股一股獨大、內(nèi)部人控制、監(jiān)事會形同虛設(shè)、內(nèi)審人員不能依照規(guī)章發(fā)揮和履行監(jiān)督職能等公司治理方面的嚴(yán)重缺陷。這些因素必將削弱我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性。
(五)內(nèi)部控制法律框架尚未正式形成，目前正處于起步階段
從上述已有的內(nèi)部控制的法律規(guī)范以及即將實施的法律規(guī)范來看，普遍存在立法層次低、內(nèi)容分散、缺乏銜接和完整性等特點，而內(nèi)部控制理論框架的研究也是最近幾年興起，學(xué)者對內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)等因素的爭論較多，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識和成熟的理論。
三 完善我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的幾點建議
(一)提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，營造良好的內(nèi)部控制氛圍
要同宣傳新會計準(zhǔn)則、新稅法那樣，對內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，改變目前人們普遍將內(nèi)部控制看做是一項制度性建設(shè)的錯誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的包含企業(yè)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的控制過程和活動，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，才能形成一個良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實施。
(二)統(tǒng)一內(nèi)部控制規(guī)范，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系
為了改變我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)中各自為政的現(xiàn)狀，建議由財政部牽頭，由企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會具體負(fù)責(zé)，對現(xiàn)有財政部、證監(jiān)會、中國人民銀行、國資委、上海證券交易所、深圳證券交易所等部門和機(jī)構(gòu)制訂出臺的內(nèi)部控制方面的規(guī)范、制度、指引等進(jìn)行重新梳理和整合，統(tǒng)一內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、要素、原則、程序、評價標(biāo)準(zhǔn)等基本內(nèi)容，制定出適用范圍寬泛的內(nèi)部控制整體框架，作為各類企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的參照標(biāo)準(zhǔn)。各部門或機(jī)構(gòu)在履行其各自管理職能時，可以對管轄范圍內(nèi)的企業(yè)提出內(nèi)部控制建設(shè)方面的具體要求，但建設(shè)內(nèi)部控制所依據(jù)的規(guī)范框架應(yīng)該是統(tǒng)一的。此次財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，正是為統(tǒng)一內(nèi)部控制規(guī)范，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系奠定了堅實的基礎(chǔ)。
(三)完善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
