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時(shí)間：2023-08-23 09:18:19
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中圖分類(lèi)號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）05-0178-02
1 什么是財(cái)務(wù)決算
我們企業(yè)在每年的11月中下旬至12月份對(duì)財(cái)務(wù)決算進(jìn)行準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)決算就是對(duì)企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的運(yùn)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總、分析、比較，結(jié)合文字說(shuō)明及專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，給企業(yè)決策層提供未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要信息。
2 財(cái)務(wù)決算的標(biāo)準(zhǔn)
2.1 加強(qiáng)組織工作、責(zé)任落實(shí)到人，保證決算工作高質(zhì)量及時(shí)完成 財(cái)務(wù)決算工作要積極的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的變化，通過(guò)組織領(lǐng)導(dǎo)，分解落實(shí)形成多部門(mén)共同參與、協(xié)作配合的工作模式，保證財(cái)務(wù)決算任務(wù)能夠高效高質(zhì)完成。
2.2 遵守法律法規(guī)、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，保證會(huì)計(jì)內(nèi)容、信息的真實(shí)性、完整性 我們財(cái)務(wù)工作者要充分認(rèn)識(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，規(guī)范我們的財(cái)務(wù)日常工作，遵守法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德操守，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，為我們開(kāi)展工作打好基礎(chǔ)。①?lài)?yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)核算辦法，不得濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等人為的調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。②依據(jù)真實(shí)的交易活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制報(bào)表。③嚴(yán)格按照收入確認(rèn)原則、成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、特殊交易活動(dòng)適用特殊賬務(wù)處理方法，嚴(yán)禁適用不實(shí)手段和其他任何的形式進(jìn)行賬務(wù)操作。④充分的披露財(cái)務(wù)信息，不得瞞報(bào)虛報(bào)；也不能用數(shù)字和表格方式代替我們文字說(shuō)明部分和專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的說(shuō)明事項(xiàng)。
2.3 清算檢查特殊業(yè)務(wù)處理模式，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制 由于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，我們要正確的認(rèn)識(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎的運(yùn)用金融工具及金融衍生工具，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、資金情況、公司的管理模式以及管理水平，在國(guó)家允許的政策范圍內(nèi)，選擇適宜的種類(lèi)。
2.4 深化分析與成果利用，發(fā)揮財(cái)務(wù)決算的管理功能 企業(yè)應(yīng)該深化財(cái)務(wù)決算成果的利用，使其對(duì)決策層決策發(fā)揮最大的作用。通過(guò)決算結(jié)果的利用，對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用、資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)、資源的配置等進(jìn)行深入分析，以財(cái)務(wù)決算工作作為契機(jī)來(lái)查找財(cái)務(wù)管理工作的漏洞，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)工作，完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)書(shū)面?zhèn)浒钢贫?，持續(xù)不斷的升級(jí)、優(yōu)化內(nèi)部控制程序，提高工作效率，提升財(cái)務(wù)管理水平。通過(guò)成本費(fèi)用支出的分析，與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本以及同行業(yè)的先進(jìn)水平對(duì)比，查找成本費(fèi)用管理的短板；通過(guò)現(xiàn)金流和資金鏈條的分析，關(guān)注我們的企業(yè)負(fù)債規(guī)模，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)投資項(xiàng)目分析，反映項(xiàng)目投入與效益的狀況，對(duì)無(wú)邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)較低的，以及與預(yù)期回報(bào)率相差甚遠(yuǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)突出針對(duì)性的整改意見(jiàn)、方案，或者我們放棄方案的預(yù)案；通過(guò)全面的預(yù)算執(zhí)行對(duì)比分析，對(duì)照預(yù)算目標(biāo)，找出預(yù)算與實(shí)際的差距，進(jìn)行橫向和縱向的分析比較，也是對(duì)預(yù)算編制的合理性進(jìn)行一個(gè)評(píng)估，形成預(yù)算和決算的良性循環(huán)管理。
2.5 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資源，強(qiáng)化審核審計(jì)，高質(zhì)量完成決算報(bào)告 企業(yè)在財(cái)務(wù)決算編制的過(guò)程中應(yīng)該統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，加強(qiáng)審核與審計(jì)力度，規(guī)范編制決算報(bào)告。①做好投資規(guī)劃、人力資源、科研開(kāi)發(fā)等非財(cái)務(wù)信息的填報(bào)工作，落實(shí)填報(bào)責(zé)任，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。②強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審計(jì)管理工作，超過(guò)服務(wù)年限或不合格的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)予以更換，明確主審和輔審會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任務(wù)與責(zé)任，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，保證審計(jì)工作的質(zhì)量；企業(yè)應(yīng)尊重會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)調(diào)整，雙方不能協(xié)商一致的調(diào)整事項(xiàng)形成書(shū)面記錄并反映至審計(jì)情況說(shuō)明書(shū)中，不得影響中級(jí)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和鑒證力。③企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)切實(shí)履行好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。④電腦審核和人工審核要相結(jié)合，以多種的審核方法，提升財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)的質(zhì)量和工作效率。⑤做好績(jī)效評(píng)價(jià)的前期準(zhǔn)備工作，重點(diǎn)審核涉及企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的方面以及事項(xiàng)。
3 財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制
①年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表組成部分。封面、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)變動(dòng)情況表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、企業(yè)基本情況表等其他附表。
②年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制說(shuō)明。
③會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容。
④財(cái)務(wù)決算專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明內(nèi)容。
⑤財(cái)務(wù)情況說(shuō)明內(nèi)容。
財(cái)務(wù)決算工作的成功與否取決于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，各部門(mén)的協(xié)作，非財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)信息的歸集到財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性密切相關(guān)。決算是對(duì)各個(gè)部門(mén)預(yù)算情況的執(zhí)行結(jié)果的考量。它需要每一位財(cái)務(wù)工作者的高度責(zé)任心、良好的工作態(tài)度，專(zhuān)業(yè)的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，遵守職業(yè)道德操守。
4 解決財(cái)務(wù)決算制的對(duì)策和途徑
4.1 創(chuàng)新管理體制，為項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算制營(yíng)造環(huán)境。通常情況下，好的管理體制，才能為財(cái)務(wù)核算創(chuàng)新工作提供保證，可以說(shuō)財(cái)務(wù)核算模式的改變往往與公司的管理體制相輔相成。根據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃，公司總部需要加快實(shí)施兩級(jí)管理的步伐，同時(shí)在一定程度上精兵簡(jiǎn)政，徹底改變機(jī)構(gòu)臃腫的現(xiàn)狀，將管理職能發(fā)揮到極致，在一定程度上確保項(xiàng)目部財(cái)務(wù)決算作用的發(fā)揮。
4.2 轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，在一定程度上使項(xiàng)目進(jìn)行自我管理、自我核算、自我控制，進(jìn)而從根本上做到自負(fù)盈虧、自我經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)效實(shí)體。
4.3 建立和完善財(cái)會(huì)人員管理制度，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)委派制。在目前條件下，如果不能有效的管理，這時(shí)通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，在一定程度上是搞好決算的有效辦法。
4.4 重視人才的培養(yǎng)、利用和保護(hù)，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。
4.5 建立和完善經(jīng)營(yíng)管理考核評(píng)價(jià)體制。建立健全完善的、符合實(shí)際的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，按照與企業(yè)整體效益的相關(guān)性，分配不同的權(quán)重，以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化、保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展為目的，摒棄細(xì)枝末節(jié)無(wú)關(guān)緊要的考核指標(biāo)，增加更相關(guān)的指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況定期考核，按照規(guī)定實(shí)施獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，促進(jìn)項(xiàng)目管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。
4.6 加大公司總部財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查和工程項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的力度。①完善資金結(jié)算中心的管理，規(guī)范項(xiàng)目部銀行賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)。②推行全面預(yù)算，實(shí)施有效財(cái)務(wù)控制。③加強(qiáng)稅費(fèi)交納的管理，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。④成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理。⑤擴(kuò)充審計(jì)隊(duì)伍，加大項(xiàng)目審計(jì)力度，提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。
4.7 以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為平臺(tái)，提高財(cái)務(wù)管理水平。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)而出現(xiàn)的一種新的財(cái)務(wù)管理形式，它是運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算的在線(xiàn)財(cái)務(wù)管理。
參考文獻(xiàn)：
1.將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，強(qiáng)化組織工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)決算的工作形式與工作內(nèi)容要充分的滿(mǎn)足市場(chǎng)的變化需求，同時(shí)還要與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)模式跟發(fā)展趨勢(shì)的變化相協(xié)調(diào)。在實(shí)際工作中，企業(yè)的管理者要注重財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)理更要做好部門(mén)組織工作。因?yàn)橐獙⒁粋€(gè)相對(duì)具有獨(dú)立性質(zhì)的整體工作分發(fā)到各個(gè)部門(mén)，要保證各個(gè)部門(mén)積極參與并且在工作中環(huán)環(huán)相扣，盡量少的出現(xiàn)偏差，這是非常考驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)者的組織協(xié)調(diào)與管理能力的。但是因?yàn)槭歉鱾€(gè)部門(mén)相互配合，形成了一個(gè)配合的局面，財(cái)務(wù)決算的工作相對(duì)的出錯(cuò)率就會(huì)減少，工作的效率也會(huì)得到明顯的提升。
2.工作人員要有法律意識(shí)。在社會(huì)中，人們的固有思想是財(cái)不外露，因此也有許多多的人愿意讓自己的親朋好友或是信得過(guò)的人來(lái)管理其公司的財(cái)務(wù)。因此，就要求從事財(cái)務(wù)方面工作的工作人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感與法律意識(shí)。在日常的工作中不僅要對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)。對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力要有效的分析掌握，更要對(duì)這些因素所產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)有影響因素有相對(duì)清晰的認(rèn)識(shí)，更要對(duì)日常財(cái)務(wù)工作進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，做到不謊報(bào)、不瞞報(bào)、不虛報(bào)，保證所有的工作的流程都是合理合法的，要遵守職業(yè)道德與職業(yè)操守，為財(cái)務(wù)人員自身的發(fā)展與后續(xù)的工作都有良好且深遠(yuǎn)的影響。財(cái)務(wù)人員工作的合理合法是保證企業(yè)發(fā)展的真實(shí)性、穩(wěn)定性與可靠性的保障。
3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多變性，企業(yè)要正確的認(rèn)知業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，要相對(duì)謹(jǐn)慎的運(yùn)用金融工具或者其衍生的工作。比如在選擇一款財(cái)務(wù)軟件時(shí)，要考慮該軟件的服務(wù)器是否穩(wěn)定，是否具有合法性，操作是否安全，計(jì)算是否正確，信息查詢(xún)是否準(zhǔn)確，售后服務(wù)是否及時(shí)等一系列問(wèn)題。通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的分析，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金狀況、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、管理模式、管理水平，在國(guó)家政策條件允許的情況下，選擇出一款適用于自身企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件，這樣就能相對(duì)的較少一部分金融軟件方面出現(xiàn)紕漏，給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。因?yàn)樨?cái)務(wù)系統(tǒng)是關(guān)系著企業(yè)命脈的，因此也希望企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，財(cái)務(wù)人員之間相互監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的錯(cuò)誤。如果企業(yè)規(guī)模允許，也可以設(shè)置核算部或者是精算組，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)工作、財(cái)務(wù)報(bào)表做二次計(jì)算核對(duì)，力求精益求精。這樣即使在第一輪工作中有錯(cuò)誤出現(xiàn)，第二輪核對(duì)工作也能發(fā)現(xiàn)，不僅降低了工作中的出錯(cuò)率，也能從一定程度上約束第一輪工作的財(cái)務(wù)人員做到安全、高效兩不誤。
4.成果利用與深化分析。在日常工作中，要讓財(cái)務(wù)預(yù)算的管理功能發(fā)揮出來(lái)，深化對(duì)其成果的利用，幫助決策層在決策時(shí)發(fā)揮最大的作用。通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理的運(yùn)用、成本費(fèi)用、資源配置以及決算結(jié)果的利用等進(jìn)行一系列深入的分析，通過(guò)財(cái)務(wù)決算的契機(jī)查找財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)初出現(xiàn)的漏洞，并進(jìn)一步的完善財(cái)務(wù)工作，完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的書(shū)面?zhèn)浒钢贫?，并持續(xù)的優(yōu)化、升級(jí)內(nèi)部的控制程序，達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理水平與工作效率的雙重目的。通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用支出問(wèn)題的核算分析，與企業(yè)標(biāo)注成本、預(yù)算目標(biāo)以及同行業(yè)的水平做對(duì)比，可以找出企業(yè)自身成本費(fèi)用管理制度的不足。通過(guò)對(duì)企業(yè)資金鏈條與現(xiàn)金流動(dòng)的分析，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)的負(fù)債規(guī)模，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能優(yōu)化企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)。對(duì)一些在工作中沒(méi)有突出貢獻(xiàn)、相對(duì)回報(bào)比較差的項(xiàng)目，應(yīng)該給出有針對(duì)性的方案、整改意見(jiàn)或者重新制定預(yù)案等。要通過(guò)全面系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行對(duì)比分析，對(duì)照預(yù)期目標(biāo)，找出預(yù)算與實(shí)際中的差距，進(jìn)行縱向與橫向的分析比較，這也是預(yù)算編制合理性的進(jìn)一步評(píng)估，使企業(yè)真正形成預(yù)算與決算的有利循環(huán)。
5.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，強(qiáng)化審核。想要完成高質(zhì)量的決策報(bào)告，企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)決策編制的過(guò)程中統(tǒng)籌協(xié)調(diào)其內(nèi)部資源，加強(qiáng)審計(jì)與審核的力度工作，制定規(guī)范的編制決算報(bào)告，提前做好人力資源管理、投資計(jì)劃報(bào)告、科研開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)等非財(cái)務(wù)相關(guān)方面的信息的填報(bào)工作。要落實(shí)填報(bào)的負(fù)責(zé)人員，保證數(shù)據(jù)的可靠性與真實(shí)性。要強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核審計(jì)的管理工作，將超過(guò)服務(wù)年齡的或者是不合格的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)更換掉，明確主審與復(fù)審的會(huì)計(jì)事務(wù)與所審計(jì)的責(zé)任與任務(wù)。要嚴(yán)格的制定審計(jì)紀(jì)律，以確保審計(jì)工作的正常進(jìn)行與審計(jì)工作的質(zhì)量。企業(yè)也要尊重會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出的專(zhuān)業(yè)結(jié)論與意見(jiàn)，對(duì)所需要調(diào)整的事項(xiàng)也要做及時(shí)的調(diào)整。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間不能達(dá)成一致的事項(xiàng)，應(yīng)形成書(shū)面的記錄并將其反饋至審計(jì)情況的說(shuō)明書(shū)里面。企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)也要切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的職責(zé)，人工審核與電腦審核相結(jié)合，采用多種多樣的審核方式，以提高財(cái)務(wù)決算工作中數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量與可靠性，提高審計(jì)工作與財(cái)務(wù)決算工作的工作效率。要提前做好財(cái)務(wù)決算、審計(jì)工作人員的績(jī)效評(píng)價(jià)與重點(diǎn)審核所涉及的企業(yè)綜合性績(jī)效評(píng)價(jià)方面的事項(xiàng)，使員工更積極的參與到財(cái)務(wù)決算與審計(jì)審核的工作當(dāng)中來(lái)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制
財(cái)務(wù)決算年度報(bào)表由封面、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變更表、資產(chǎn)變更情況表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、企業(yè)基本情況表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容表和財(cái)務(wù)決算專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明內(nèi)容等附屬表所組成。
三、財(cái)務(wù)決算制度的解決途徑與對(duì)策
1.創(chuàng)新管理機(jī)制。良好的管理機(jī)制是財(cái)務(wù)核算創(chuàng)新工作的前提保障，財(cái)務(wù)核算模式與企業(yè)的管理機(jī)制是相輔相成的。依據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，企業(yè)須在一定程度上實(shí)行精兵簡(jiǎn)政的策略，從而徹底改變機(jī)構(gòu)臃腫的情況，在一定意義上確保了企業(yè)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)決算作用的發(fā)揮，將管理職能發(fā)揮到最大。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素
模式（Model）最初從物質(zhì)形態(tài)領(lǐng)域形成，后移植到認(rèn)識(shí)形態(tài)領(lǐng)域，目前已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N方法體系、范式體系和結(jié)構(gòu)體系（翟亞軍，2011）。教學(xué)模式最初由美國(guó)學(xué)者喬伊斯（B. Joyce）和威爾（M. Weil）等人于1972年提出，他們認(rèn)為：“教學(xué)模式是構(gòu)成課程和作業(yè)、選擇教材、提示教師活動(dòng)的一種范式或計(jì)劃?！苯虒W(xué)模式應(yīng)是能有效完成教學(xué)目標(biāo)、符合教學(xué)規(guī)律、具有相對(duì)穩(wěn)定的教學(xué)要素與教學(xué)結(jié)構(gòu)的教學(xué)活動(dòng)總和（高坤華等，2014）。國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于教學(xué)模式構(gòu)成要素的觀點(diǎn)如表1所示。
筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或理論指導(dǎo)下建立起來(lái)的相對(duì)穩(wěn)定的課程教學(xué)活動(dòng)的范式和計(jì)劃，其要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等，它們相互聯(lián)系，相互作用，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。
二、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程設(shè)置比較
如表2所示，本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程性質(zhì)為專(zhuān)業(yè)課，其學(xué)分?jǐn)?shù)為2或3。
三、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)目標(biāo)比較
筆者對(duì)幾所高校財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行了比較，具體見(jiàn)表3。
教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果與最終境地。如表3所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)主要包括：一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論知識(shí)；二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)；三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法，包括營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力的分析等；四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表拓展分析的相關(guān)知識(shí)，包括綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)與管理、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等。
四、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容比較
教學(xué)內(nèi)容除傳統(tǒng)的課本教材之外，應(yīng)有經(jīng)典專(zhuān)著和參考教材、文獻(xiàn)資料作為補(bǔ)充，還應(yīng)包括學(xué)科前沿、實(shí)際應(yīng)用、新興技術(shù)、科研成果等。這些內(nèi)容涉及面廣、內(nèi)涵豐富，必須進(jìn)行系統(tǒng)重構(gòu)（高坤華等，2014）。
目前，以下幾所高校本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：（1）上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：緒論；基本原理及基本報(bào)表；財(cái)務(wù)分析的基本內(nèi)涵；財(cái)務(wù)分析的方法；流動(dòng)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià)；盈利性評(píng)價(jià)；成長(zhǎng)性評(píng)價(jià)；現(xiàn)金流量狀況評(píng)價(jià)；綜合分析。（2）東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析理論；財(cái)務(wù)分析的信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤(rùn)表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；趨勢(shì)分析與預(yù)測(cè)分析；企業(yè)價(jià)值評(píng)估。（3）南京大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成；財(cái)務(wù)報(bào)表分析基本方法；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的擴(kuò)展和綜合運(yùn)用。（4）首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)信息與證券市場(chǎng)；基于價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)負(fù)債表分析；基于價(jià)值評(píng)估的損益表分析；基于價(jià)值評(píng)估的現(xiàn)金流量表分析；基于價(jià)值評(píng)估的非財(cái)務(wù)信息分析；盈利能力分析；投資風(fēng)險(xiǎn)分析；盈余特征、盈余質(zhì)量與盈余預(yù)測(cè)；盈余操縱分析；盈余預(yù)測(cè)；基于盈余預(yù)測(cè)的價(jià)值評(píng)估與投資決策。（5）江西財(cái)經(jīng)大學(xué)上市公司財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析概論；財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤(rùn)表分析；現(xiàn)金流量表分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析。（6）南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析理論；財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤(rùn)表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（7）南京審計(jì)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；融資活動(dòng)分析；投資活動(dòng)分析；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析；現(xiàn)金流量分析；投資回報(bào)率和盈利能力分析；信用分析；前景分析與估值；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用：綜合案例。（8）上海金融學(xué)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)現(xiàn)金流量分析；上市公司特定指標(biāo)分析；財(cái)務(wù)綜合分析；會(huì)計(jì)操縱與財(cái)務(wù)預(yù)警分析。
教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過(guò)程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域以及核心問(wèn)題等（宋夏云，2015）。通過(guò)以上匯總可知，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括四塊：一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的涵義和目的、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法等；二是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析，如資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析、現(xiàn)金流量表分析和所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；三是企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，如企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析、償債能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析等；四是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展分析，包括綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)與管理和企業(yè)價(jià)值評(píng)估等。
五、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)方法比較
如表4所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)方法主要包括理論講解、案例分析和專(zhuān)題討論等。
六、本科生《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程考核方式比較
如表5所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的考核方式以平時(shí)作業(yè)和期末考核相結(jié)合為主。
七、研究結(jié)論
本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等。其教學(xué)目標(biāo)在于：一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論知識(shí)；二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)；三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法；四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表拓展分析的相關(guān)知識(shí)等。本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教學(xué)內(nèi)容主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展分析，其教學(xué)方法主要有理論講授、案例分析和專(zhuān)題討論等。
參考文獻(xiàn)：
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一、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的含義
IASB在《關(guān)于編制和提供則務(wù)報(bào)表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)中稱(chēng)之為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，并指出“財(cái)務(wù)報(bào)表描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把他們分成大類(lèi)，這些要素在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中的列示，是一個(gè)進(jìn)一步分類(lèi)的過(guò)程”。 ASB在《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（Statement of Principles for Financial reporting）中稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，并指出財(cái)務(wù)報(bào)表的要素是財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成的基礎(chǔ)，即是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目的分類(lèi)。FASB在1978年的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts）中指出財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成的基石，是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)，在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中用數(shù)字和語(yǔ)言代表確定的企業(yè)資源以及對(duì)資源的要求和交易、事項(xiàng)和其他境況的影響導(dǎo)致的那些資源及對(duì)資源要求的變化。
我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了財(cái)務(wù)報(bào)告要素的概念，認(rèn)為會(huì)計(jì)要素就是財(cái)務(wù)報(bào)告要素，“是會(huì)計(jì)工作的具體對(duì)象，是會(huì)計(jì)用以反映財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。會(huì)計(jì)要素分為反映財(cái)務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的要素” 。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界還有一種提法叫做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素，認(rèn)為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的資金運(yùn)動(dòng)的必要構(gòu)成內(nèi)容，它是依據(jù)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求，社對(duì)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)的結(jié)果” ?！皩?shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素不過(guò)是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化”。
從以上對(duì)比可以看出，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論所提出的會(huì)計(jì)要素，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表要素，給出了財(cái)務(wù)報(bào)表要素的所有可能的范圍，無(wú)論是“過(guò)程論”、“資金運(yùn)動(dòng)論”、還是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論”，其實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表要素并沒(méi)有這么廣的范圍，所有時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表要素都是有約束性條件的，這些約束性條件就是貨幣計(jì)量和一定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。中西方在財(cái)務(wù)報(bào)表要素理論方面的差異與各自理論的來(lái)源和基礎(chǔ)不同有很大關(guān)系，西方的會(huì)計(jì)理論特別是近代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的關(guān)系非常緊密，所以看起來(lái)多了實(shí)際而少了抽象。我國(guó)的會(huì)計(jì)理論由于一直是國(guó)家主導(dǎo)，所以理論研究缺乏深厚的實(shí)踐土壤，抽象的東西多，所以會(huì)有會(huì)計(jì)對(duì)象這樣的概念。
總而言之，西方會(huì)計(jì)理論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的認(rèn)識(shí)還是“統(tǒng)計(jì)”式的，是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的，雖然語(yǔ)言表述各有差異，但總體上認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，是財(cái)務(wù)報(bào)表為了提供交易和事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響而形成的按經(jīng)濟(jì)特性進(jìn)行的分類(lèi)。我國(guó)的會(huì)計(jì)理論中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的認(rèn)識(shí)是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象來(lái)進(jìn)行的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是一個(gè)抽象的概念，如何使這個(gè)抽象的概念和具體的在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中以貨幣計(jì)量的各個(gè)要素之間建立起一個(gè)合乎邏輯的聯(lián)系，我國(guó)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。無(wú)論大家對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象有哪些不同的認(rèn)識(shí)，比如“過(guò)程論”、“資金運(yùn)動(dòng)論”、“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論”等，但在財(cái)務(wù)報(bào)表要素的界定上基本上認(rèn)識(shí)是統(tǒng)一的，那就是財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。（其實(shí)無(wú)論大家對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象在概念上有多少不同的看法，但因?yàn)樗且粋€(gè)客觀存在，而且是一個(gè)連接抽象與具體的中介，所以并不會(huì)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素理論產(chǎn)生太大的本質(zhì)的影響）。筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表要素是依據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求對(duì)影響企業(yè)價(jià)值的交易和事項(xiàng)所做的分類(lèi)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素與會(huì)計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系
財(cái)務(wù)報(bào)表要素是分級(jí)別的，按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋?zhuān)耙亍笔侵浮皹?gòu)成事物的必要因素”。這里面就有兩層意思，一是事物的構(gòu)成有可能是多元化或者多層級(jí)的，使得理論上存在對(duì)事物認(rèn)識(shí)的深度和廣度會(huì)不同；二是不同事物的要素應(yīng)該不同。
財(cái)務(wù)報(bào)表要素中越是高級(jí)的部分，越是容易在世界范圍內(nèi)統(tǒng)一，而越是低級(jí)的部分，越是具有明顯的差異性。不同級(jí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表要素受環(huán)境影響的程度是不同的，越是高級(jí)的要素越不容易受具體環(huán)境的影響。所以財(cái)務(wù) 報(bào)告要素的確定也是分級(jí)別的，高級(jí)的部分是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及借貸記賬法理論決定的，而低級(jí)的部分是由各地區(qū)的具體環(huán)境決定的（不僅僅是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會(huì)包括科技、文化、教育、政治、法律以及該地區(qū)會(huì)計(jì)理論的歷史等）。
財(cái)務(wù)報(bào)表要素理論是復(fù)式簿籍理論的一部分，所以只要采用復(fù)式記賬法那么在最高層次的財(cái)務(wù)報(bào)表要素都是相同的，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表要素的最高級(jí)層次的分類(lèi)按照人類(lèi)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的認(rèn)識(shí)發(fā)展過(guò)程，第一層是資產(chǎn)，第二層是所有者權(quán)益和負(fù)債，收入和費(fèi)用，第三層是第二層的具體化。其間的關(guān)系是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入―費(fèi)用=期初與期末所有者權(quán)益的變動(dòng)。而這一過(guò)程與人類(lèi)對(duì)財(cái)富(或者說(shuō)是影響財(cái)富增長(zhǎng)的因素)的認(rèn)識(shí)緊密相連：人類(lèi)最初對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)就是財(cái)產(chǎn)，用會(huì)計(jì)語(yǔ)言講就是資產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))的多少代表了財(cái)富的多少，并且在經(jīng)濟(jì)最初的發(fā)展階段，也沒(méi)有負(fù)債的概念，即財(cái)富=權(quán)益=資產(chǎn)。這種認(rèn)識(shí)下人們關(guān)注財(cái)產(chǎn)的規(guī)模，財(cái)務(wù)報(bào)表要素的主要內(nèi)容就是資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是一些經(jīng)濟(jì)形式要求有大規(guī)模的資金的時(shí)候，人類(lèi)對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)也隨之發(fā)生了改變，及財(cái)富=權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債=收入-費(fèi)用。這種認(rèn)識(shí)使得人們除了關(guān)注資產(chǎn)要素，也開(kāi)始關(guān)注負(fù)債和所有者權(quán)益要素，并且空前地開(kāi)始關(guān)注收入和費(fèi)用要素。那么隨著近代股份公司這種經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，特別是證券市場(chǎng)的發(fā)展和上市公司的出現(xiàn)，人們對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)又有了新的變化。及財(cái)富=股票的市場(chǎng)價(jià)格。股票的市場(chǎng)價(jià)格又與投資者對(duì)企業(yè)價(jià)值的認(rèn)識(shí)有關(guān)，如果說(shuō)投資者的這一認(rèn)識(shí)形成有一部分來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)告，很顯然財(cái)務(wù)報(bào)表要素就顯得很重要了。什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)表要素可以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以更好的揭示企業(yè)的價(jià)值。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素已經(jīng)顯得有些不適應(yīng)了，特別是隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的增多，交易的復(fù)雜化和不確定性呈正向發(fā)展趨勢(shì)，人們對(duì)企業(yè)價(jià)值的認(rèn)識(shí)也趨于其未來(lái)的價(jià)值走向。而我們以往的財(cái)務(wù)報(bào)表要素是一組面向過(guò)去的分類(lèi)。為了適應(yīng)這一需要，最需要改進(jìn)的就是我們的收益表要素，傳統(tǒng)的收益表要素是以收入費(fèi)用觀作為其理論基礎(chǔ)的，及把一定時(shí)期的收入和費(fèi)用進(jìn)行配比確認(rèn)為本期的收益，并嚴(yán)格遵循歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)、配比、穩(wěn)健等原則，這種做法使得一部分不符合上述原則的事項(xiàng)和交易，雖然這些事項(xiàng)和交易對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值是有影響的，卻無(wú)法在當(dāng)期的收益表中反映出來(lái)，比如企業(yè)的持產(chǎn)利得、公允價(jià)值變動(dòng)損益等。我們用一個(gè)實(shí)際的例子來(lái)說(shuō)明這一問(wèn)題的嚴(yán)重性，比如英國(guó)的巴林銀行，其1994年報(bào)告的資產(chǎn)凈值還為4.5億至5億美元之間，但到了1995年2月末就倒閉了，這也說(shuō)明我們現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告存在很大的缺陷。在投資者更加關(guān)注企業(yè)未來(lái)的價(jià)值走向時(shí)，他們更需要財(cái)務(wù)報(bào)表要素可以反映這一信息。于是出現(xiàn)了全面收益這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，它包含了報(bào)告期扣除所有者向企業(yè)投資和向所有者分配股利以外的所有者權(quán)益方面的全部變化，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)收益表要素的不足。這也體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的要求，及收益是一定時(shí)期企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)額，同時(shí)也是實(shí)物資本保全觀念的體現(xiàn)。
綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表要素與環(huán)境的關(guān)系，以歷史的觀點(diǎn)看，最直接的仍然是某個(gè)時(shí)期對(duì)企業(yè)財(cái)富的影響因素在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類(lèi)列示。而與影響財(cái)富的因素最直接相關(guān)的是經(jīng)濟(jì)因素，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)組織形式。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表要素與會(huì)計(jì)目標(biāo)的邏輯關(guān)系
如果說(shuō)會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素有影響，那是因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求有不同的傾向，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)提出不同的要求，然后才對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素產(chǎn)生間接的影響。在股份公司籌集資金不是主要來(lái)源于證券市場(chǎng)以前，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要面向所有者報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，真實(shí)可靠是所有者對(duì)會(huì)計(jì)信息的主要要求，所以要求的會(huì)計(jì)確認(rèn)理論是交易觀，計(jì)量理論是歷史成本觀。但隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者成了財(cái)務(wù)報(bào)告的主要需求者，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求主要是要求其對(duì)決策有用，而投資者關(guān)注的是企業(yè)未來(lái)的價(jià)值，這時(shí)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告明顯無(wú)法滿(mǎn)足這一新的需求。隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量理論也產(chǎn)生了新的要求，即要求會(huì)計(jì)的確認(rèn)從交易觀向事項(xiàng)觀轉(zhuǎn)化，計(jì)量理論從歷史成本觀向公允價(jià)值計(jì)量觀轉(zhuǎn)化。這種變化首先影響了財(cái)務(wù)報(bào)表要素的含義，如果我們選擇了會(huì)計(jì)確認(rèn)的交易觀和會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本觀，那么只能對(duì)真正發(fā)生的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，資產(chǎn)就會(huì)會(huì)界定為在“在過(guò)去的交易中取得的經(jīng)濟(jì)資源”，收益會(huì)定位在“已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入”。如果我們選擇了會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)觀和會(huì)計(jì)計(jì)量的公允價(jià)值觀，會(huì)計(jì)將會(huì)對(duì)尚未發(fā)生的交易帶來(lái)的收益進(jìn)行確認(rèn)，因而，資產(chǎn)可能會(huì)定位在“未來(lái)取得的經(jīng)濟(jì)利益”，收益可能會(huì)定位在“已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和尚未實(shí)現(xiàn)的全面收益”。其次這種變化要求有新的財(cái)務(wù)報(bào)表要素來(lái)反映由于會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)觀和會(huì)計(jì)計(jì)量的公允價(jià)值觀所產(chǎn)生的新的“收益”，于是出現(xiàn)了像“全面收益”這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表要素。同時(shí)這種變化對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量也提出了新的挑戰(zhàn)，比如如果要反映未來(lái)的價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)表要素的范圍就有可能擴(kuò)展至不一定是可確認(rèn)或者可計(jì)量的，而只要它能對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)的價(jià)值有用。當(dāng)然這對(duì)會(huì)計(jì)理論本身也是一個(gè)挑戰(zhàn)，比如對(duì)我們會(huì)計(jì)理論賴(lài)以建立的基礎(chǔ)像會(huì)計(jì)假設(shè)等都提出了新的挑戰(zhàn)。
從財(cái)務(wù)報(bào)表要素發(fā)展的過(guò)程來(lái)看，并不是人類(lèi)一開(kāi)始就有財(cái)務(wù)報(bào)表要素的概念，他們只是把那些他們認(rèn)為對(duì)自己財(cái)富重要的事項(xiàng)記錄下來(lái)。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表要素發(fā)展到今天有了自己全新的體系和內(nèi)容，但仍然是在反映所有者（在現(xiàn)代社會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，已經(jīng)是利益相關(guān)人了）認(rèn)為對(duì)他們財(cái)富或者其他利益（隨著人類(lèi)的發(fā)展，人們不僅僅重視物質(zhì)財(cái)富的多少，還有了其他的需求）重要的事項(xiàng)。但是利益相關(guān)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（要以財(cái)務(wù)報(bào)告為形式，財(cái)務(wù)報(bào)表要素為基礎(chǔ)）提出的主觀性目標(biāo)，無(wú)論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的影響是傾向性的，而不是決定性的。比如無(wú)論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀的提出,都不能在根本上解決財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量問(wèn)題。也不能決定財(cái)務(wù)報(bào)表要素的基本分類(lèi)和內(nèi)容，只是在反映信息的傾向性上有變化。從而影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素含義的界定和產(chǎn)生新的財(cái)務(wù)報(bào)表要素以適應(yīng)新的信息質(zhì)量要求，比如“全面收益”這個(gè)要素的出現(xiàn)。
總之人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的需求主要隨人們對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)而相應(yīng)變化，環(huán)境給予了財(cái)務(wù)報(bào)表要素在高級(jí)框架范圍內(nèi)的最廣泛和最豐富的可能內(nèi)容，會(huì)計(jì)目標(biāo)則修正這一可能，使財(cái)務(wù)報(bào)表要素成為一個(gè)可以實(shí)現(xiàn)和有用的、與其他方方面面都相互協(xié)調(diào)的那種分類(lèi)組合結(jié)果。但要反映到財(cái)務(wù)報(bào)告中，則除了受會(huì)計(jì)目標(biāo)的制約外，還要受到會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量理論本身的制約。
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一、引言
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定了列報(bào)和披露的某些要求，但現(xiàn)行概念框架則并未統(tǒng)一規(guī)范列報(bào)和披露。有人認(rèn)為，上述狀況導(dǎo)致具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不總是關(guān)注正確的披露，而且披露冗長(zhǎng)松散，還使得對(duì)損益和其他綜合收益列報(bào)缺乏清晰的理念。相關(guān)各方建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“理事會(huì)”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關(guān)的信息，并減輕編報(bào)者的負(fù)擔(dān)。相關(guān)各方認(rèn)為，披露框架應(yīng)：（1）提供一套系統(tǒng)的披露框架，以復(fù)核披露的必要性，簡(jiǎn)化披露程序，減少編報(bào)成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對(duì)重要性的討論，以確保只披露重要的和相關(guān)的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標(biāo)，使披露易于理解及具有相關(guān)性。
“列報(bào)”（presentation）是指在主體主要財(cái)務(wù)報(bào)表中披露財(cái)務(wù)信息。“披露”（disclosure）的含義比列報(bào)更為寬泛，是指向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供報(bào)告主體有用財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)表（包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額及描述）和財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息，作為一個(gè)整體構(gòu)成披露的形式。財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露主要財(cái)務(wù)報(bào)表中未列報(bào)的有用信息：（1）主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)項(xiàng)目的明細(xì)分解；（2）未確認(rèn)資產(chǎn)和未確認(rèn)負(fù)債；（3）源于主體已確認(rèn)以及未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。哪些信息在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，哪些信息在附注中披露，通常根據(jù)特定主體自身的事實(shí)和情況而定。
二、主要財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)
（一）什么是主要財(cái)務(wù)報(bào)表？
現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未使用“主要財(cái)務(wù)報(bào)表”這一術(shù)語(yǔ)。在本討論稿中，主要財(cái)務(wù)報(bào)表是指：（1）財(cái)務(wù)狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權(quán)益變動(dòng)表；（4）現(xiàn)金流量表。主要財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的是關(guān)于主體的總括式信息，每一主要財(cái)務(wù)報(bào)表反映這些信息的不同側(cè)面。現(xiàn)行概念框架并未包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)指引。理事會(huì)認(rèn)為，此類(lèi)指引有助于其決定某個(gè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)于何時(shí)在主要財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)，以及何時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
（二）主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)
基于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：提供關(guān)于已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的總括信息。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)分類(lèi)和匯總，而且分類(lèi)和匯總的方式應(yīng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的總括信息包括：（1）主體已確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)資源及對(duì)主體的要求權(quán)（即與主體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息）；（2）這些經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)的變動(dòng)，包括主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的相關(guān)信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果情況。由于主要財(cái)務(wù)報(bào)表僅提供已確認(rèn)要素的總括信息，并未包含未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，主要財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息并不完整。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在作出向主體提供資源的決策時(shí)，還需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)和匯總
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一個(gè)關(guān)鍵是要有效地傳遞信息，同時(shí)使信息可以理解。通過(guò)把財(cái)務(wù)信息清晰、簡(jiǎn)潔的分類(lèi)、描述和列報(bào)，可以使信息容易理解。分類(lèi)是指將具有相同特征的項(xiàng)目進(jìn)行整理歸類(lèi)。匯總，是指在分類(lèi)的基礎(chǔ)上，將一個(gè)類(lèi)別的各單個(gè)項(xiàng)目予以加總。為使主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的信息具有可理解性，主體應(yīng)將已確認(rèn)要素相關(guān)的信息分類(lèi)和匯總，并以總括形式進(jìn)行列報(bào)。匯總的主要優(yōu)點(diǎn)在于能使主體以可理解的方式披露其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。匯總可以使主體突出強(qiáng)調(diào)相關(guān)項(xiàng)目及其相互關(guān)系，這對(duì)于評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是很重要的。如果應(yīng)用恰當(dāng)，匯總可以綜括大量的信息，使主要財(cái)務(wù)報(bào)表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會(huì)喪失細(xì)節(jié)。因此，如果進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)膮R總（例如，把不同類(lèi)項(xiàng)目予以加總），則會(huì)使有用的信息含混不清，有時(shí)甚至變成誤導(dǎo)性信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)信息的匯總，既不應(yīng)包含大量非重大的細(xì)節(jié)性信息，也不應(yīng)加總不同特征的項(xiàng)目。也就是說(shuō)，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。
為了向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關(guān)的信息，對(duì)單行項(xiàng)目及其小計(jì)進(jìn)行分類(lèi)和匯總時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項(xiàng)目的功能，即主體進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（以及此類(lèi)活動(dòng)中的資產(chǎn)和負(fù)債），比如銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、制造、廣告、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、商業(yè)開(kāi)發(fā)或管理；（2）項(xiàng)目的性質(zhì)，即區(qū)分不同項(xiàng)目對(duì)類(lèi)似經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有不同反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)特征或?qū)傩裕缗l(fā)收入和零售收入；材料、勞務(wù)、運(yùn)輸及動(dòng)力成本；或固定收益投資和權(quán)益性投資。（3）項(xiàng)目的計(jì)量方法。在大多數(shù)情況下，主體需要基于個(gè)別事實(shí)和環(huán)境以及對(duì)總括水平相關(guān)性的評(píng)估，來(lái)決定主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)哪些單行項(xiàng)目、小計(jì)和總計(jì)。而在某些情況下，理事會(huì)可能要求主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)某一特定項(xiàng)目（假設(shè)其對(duì)主體具有重要性）。如果一個(gè)項(xiàng)目所提供的信息，對(duì)總括性地反映主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)至為必要，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者具有有用性，理事會(huì)就會(huì)要求主體在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)表合并項(xiàng)目抵銷(xiāo)
由于財(cái)務(wù)報(bào)表合并項(xiàng)目抵銷(xiāo)是合并不同的項(xiàng)目（如資產(chǎn)與負(fù)債的抵銷(xiāo)、收益與費(fèi)用的抵銷(xiāo)，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷(xiāo)，資本投入與資本分配的抵銷(xiāo)），因此理事會(huì)認(rèn)為，在一般情況下，抵銷(xiāo)均無(wú)法提供評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)最有用的信息。但如果抵銷(xiāo)后列報(bào)，對(duì)特定財(cái)務(wù)狀況、交易或其他事項(xiàng)的反映更加忠實(shí)可靠，則理事會(huì)可能要求予以抵銷(xiāo)。另外，如果出于成本-效益的考慮，必要時(shí)理事會(huì)也可能允許抵銷(xiāo)后列報(bào)。
（五）主要財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系
任一主要財(cái)務(wù) 報(bào)表都不凌駕于其他主要財(cái)務(wù)報(bào)表之上，其地位相同同等重要，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)將其視為一個(gè)整體一并閱讀分析。通過(guò)主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的方式方法，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)形成全面的認(rèn)識(shí)。如果各報(bào)表之間的相互關(guān)系以及報(bào)表內(nèi)列報(bào)的各項(xiàng)目之間關(guān)系均清晰明了，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就更容易對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)形成全面的認(rèn)識(shí)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。因此，基于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，理事會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)，是通過(guò)提供以下項(xiàng)目的有用附加信息來(lái)補(bǔ)充和支撐主要財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)以及現(xiàn)金流量；（2）主體管理層和董事會(huì)解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果。為達(dá)到有用性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解主體未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。要做到這一點(diǎn)，附注提供的信息應(yīng)有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產(chǎn)而采取的行動(dòng)對(duì)主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量的影響。此類(lèi)活動(dòng)應(yīng)包括：（1）主體資產(chǎn)免遭不利經(jīng)濟(jì)因素（如價(jià)格和技術(shù)更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規(guī)和合同。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注范圍
1.綜合信息.理事會(huì)認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)，理事會(huì)應(yīng)在通用披露準(zhǔn)則（如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)）或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求主體披露下列信息：（1）關(guān)于報(bào)告主體的總體信息（主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量；管理層和董事會(huì)為解脫職責(zé)而使用主體資產(chǎn)的效果）；（2）主要財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的金額，包括這些金額的變動(dòng)（例如，單行項(xiàng)目的細(xì)化分解、向前追溯和調(diào)節(jié)等）；（3）未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)和范圍；（4）源自已確認(rèn)、未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍；（5）影響列報(bào)金額或披露金額的方法、假設(shè)和判斷及其變動(dòng)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露指引，目標(biāo)并非要求主體提供能讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者重新計(jì)算主要財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)金額的信息。相反，披露指引應(yīng)要求主體提供充分的信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠識(shí)別主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，理解源自資產(chǎn)和負(fù)債的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，掌握導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量存在不確定性的關(guān)鍵事實(shí)。
管理層對(duì)主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)，對(duì)外宣告計(jì)劃的進(jìn)展情況和實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所采取戰(zhàn)略的分析，屬于管理層評(píng)論，超出了財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。
2.前瞻性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表及附注提供了現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)方面的信息，附注還進(jìn)一步提供了已確認(rèn)金額（明細(xì)分解、描述、風(fēng)險(xiǎn)）和已存在但未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的細(xì)節(jié)性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常不包括計(jì)劃的、未來(lái)的資產(chǎn)和負(fù)債信息。前瞻性信息是指與未來(lái)相關(guān)的信息，如愿景和計(jì)劃方面的信息。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告——《管理層評(píng)述：列報(bào)框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過(guò)職業(yè)判斷方可編報(bào)。理事會(huì)的初步意見(jiàn)是，只有能夠提供報(bào)告期末或報(bào)告期間已存在資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)信息時(shí)，才要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量系基于未來(lái)現(xiàn)金流量，要理解所報(bào)告的計(jì)量結(jié)果，則估計(jì)此類(lèi)現(xiàn)金流量所用的方法、假設(shè)和判斷方面的信息就是必要的信息。另外，要理解此類(lèi)計(jì)量的敏感程度，關(guān)于未來(lái)結(jié)果（風(fēng)險(xiǎn)）可變性方面的信息、關(guān)于假設(shè)和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類(lèi)型的前瞻性信息也可能提供相關(guān)的信息，如果主體編報(bào)的話(huà)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外（如管理層評(píng)論）予以列報(bào)。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露類(lèi)型。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露要求時(shí)，理事會(huì)將基于項(xiàng)目的不同性質(zhì)，考慮采用不同的披露形式（例如，二級(jí)明細(xì)、描述、向前追溯、敏感性分析）?；谪?cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)以及滿(mǎn)足該目標(biāo)的有用信息類(lèi)型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類(lèi)型示例。單項(xiàng)附注可能合并兩項(xiàng)或更多披露類(lèi)型，一種披露類(lèi)型也可能提供兩種有用信息。例如，對(duì)一項(xiàng)負(fù)債的到期分析，既提供了該義務(wù)的進(jìn)一步信息，也提供了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息。類(lèi)似地，單項(xiàng)附注可能提供一組資產(chǎn)的信息，包括與該組資產(chǎn)的相關(guān)交易、源自資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及其會(huì)計(jì)處理方法。
4.比較信息。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時(shí)甚至是必須）額外列報(bào)比較信息。比較信息能夠提供評(píng)價(jià)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢(shì)信息，從而具有相關(guān)性。因此，比較信息是主體當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分。
四、財(cái)務(wù)信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章規(guī)定：“如果信息被遺漏或誤報(bào)影響使用者基于特定主體財(cái)務(wù)信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關(guān)性中與特定主體有關(guān)的一個(gè)方面，它基于某一主體財(cái)務(wù)報(bào)告中與信息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會(huì)無(wú)法為重要性規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)量界限，也無(wú)法預(yù)先裁定特定情況下的重要性。”《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求的特定披露；（2）當(dāng)遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項(xiàng)或情況對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)提供額外披露。
（二）重要性披露
理事會(huì)認(rèn)為，現(xiàn)行概念框架已經(jīng)清晰地闡述了重要性概念，理事會(huì)無(wú)意修改上述規(guī)定，也無(wú)意增加其他描述。但許多人認(rèn)為，實(shí)務(wù)中對(duì)重要性這一概念的運(yùn)用方式方法，是導(dǎo)致當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告披露存在問(wèn)題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時(shí)未正確運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)果是披露了過(guò)多不相關(guān)信息，而相關(guān)信息卻又披露不足。因此，理事會(huì)正在考慮通過(guò)修訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者培訓(xùn)教育資料，對(duì)重要性運(yùn)用提供更多指導(dǎo)材料。這些指導(dǎo)材料將特別強(qiáng)調(diào)以下事項(xiàng)：（1）如果滿(mǎn)足某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露要求的信息不具重要性，主體應(yīng)予省略；（2）為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能對(duì)重要項(xiàng)目的額外披露提出特別要求；（3）對(duì)不重要信息進(jìn)行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的某單行項(xiàng)目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說(shuō)明其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)該項(xiàng)目的 披露要求對(duì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表均具重要性。主體應(yīng)分別評(píng)價(jià)每一項(xiàng)披露要求的重要性。
五、披露和列報(bào)的形式
（一）披露目標(biāo)
包括披露和列報(bào)的每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都應(yīng)含有清晰的目標(biāo)，來(lái)指導(dǎo)主體確定最佳披露和列報(bào)。理事會(huì)應(yīng)當(dāng)提供指引，幫助主體決定在其財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話(huà)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進(jìn)行額外披露。
（二）溝通原則
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息。為達(dá)到該目標(biāo)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的披露指引，應(yīng)致力使財(cái)務(wù)報(bào)表披露（包括列報(bào)）成為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引導(dǎo)下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特定要求的一種機(jī)械形式。因此，在規(guī)定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露指引時(shí)，理事會(huì)不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實(shí)反映相關(guān)的信息），還應(yīng)研究開(kāi)發(fā)能夠有效改善此類(lèi)信息溝通的指南。“有效溝通”，是對(duì)“如實(shí)反映”這一基本質(zhì)量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個(gè)強(qiáng)化質(zhì)量特征的反映。為此，理事會(huì)在制定披露要求時(shí)應(yīng)考慮以下溝通原則：（1）披露指引應(yīng)當(dāng)致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說(shuō)，披露指引應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)交易、事項(xiàng)或情況及其會(huì)計(jì)處理方法，以改善報(bào)表使用者對(duì)主體的理解。披露指引不應(yīng)采用不針對(duì)特定主體的程式化格式或通用信息，因?yàn)樗鼈儠?huì)損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應(yīng)當(dāng)使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應(yīng)當(dāng)給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財(cái)務(wù)報(bào)表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)潔和直接了當(dāng)。（3）披露指引應(yīng)明確，披露的組織方式應(yīng)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應(yīng)當(dāng)允許主體自行決定披露的順序，或單項(xiàng)披露中應(yīng)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。（4）各項(xiàng)披露應(yīng)相互聯(lián)系。披露指引應(yīng)當(dāng)使披露有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與附注信息的關(guān)系。如果可行，披露指引還應(yīng)要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關(guān)系。而且如果有可能，還應(yīng)揭示附注信息與其他公開(kāi)信息（如管理層評(píng)論中的披露）之間的關(guān)系。在可能和適當(dāng)?shù)那闆r下，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)允許使用交叉索引。（5）披露指引不應(yīng)使相同的信息重復(fù)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的不同部分。理事會(huì)在制定新的披露指引時(shí)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行復(fù)審，以使信息的重復(fù)降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當(dāng)?shù)摹＃?）披露指引應(yīng)在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時(shí)，理事會(huì)應(yīng)就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權(quán)衡。該權(quán)衡將決定理事會(huì)是否允許或要求進(jìn)行某項(xiàng)披露以及某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否應(yīng)規(guī)定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）電子形式財(cái)務(wù)報(bào)表
中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000—8772（2012）13—0092—02
近年來(lái)，受社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的影響，我國(guó)各企業(yè)不斷深化企業(yè)內(nèi)部管理體制改革，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作。在管理過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等多種手段措施保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工具，為企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及未來(lái)發(fā)展前景提供了巨大的便利。但在具體的實(shí)施應(yīng)用過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在著諸多的局限性，制約著企業(yè)管理工作的正常進(jìn)行。本文針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)涵和目的
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，同時(shí)在結(jié)合企業(yè)其他相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況進(jìn)行綜合的比較和評(píng)價(jià)，從而給企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)。在高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部和外部都存在著許多與企業(yè)有直接利益關(guān)系的組織和個(gè)人，他們對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有著不同程度的關(guān)心，要求通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表所展示的各項(xiàng)內(nèi)容來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的局限性
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于企業(yè)自身管理和未來(lái)發(fā)展有著非常重要的意義，但由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)也逐步拓展新領(lǐng)域，向經(jīng)濟(jì)多樣化方向發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已不能滿(mǎn)足企業(yè)新型運(yùn)營(yíng)管理模式的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析顯現(xiàn)出了諸多的局限性。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性受財(cái)務(wù)報(bào)表本身特點(diǎn)的影響，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中所展現(xiàn)出來(lái)的不足，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析最本質(zhì)的局限性。主要表現(xiàn)在：
1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所展示的信息只限于單個(gè)企業(yè)
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)借以觀察自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的工具，只能收集單個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，卻不能了解反映出同行業(yè)中其他企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的評(píng)價(jià)是具有相對(duì)性的，只有將企業(yè)放在整個(gè)行業(yè)中進(jìn)行評(píng)估、比較才能對(duì)企業(yè)作出合理的評(píng)價(jià)分析，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供科學(xué)的依據(jù)。然而由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表都具有保密性，不能對(duì)外部毫無(wú)利益關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人進(jìn)行公開(kāi)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)信息并不能反映企業(yè)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展水平，具有很大的局限性。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所展示的信息只限于財(cái)務(wù)性
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的收集和整理，其所能提供的信息也僅限于一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，只能以定量的貨幣計(jì)算和貨幣信息來(lái)反映企業(yè)財(cái)務(wù)方面的狀況。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所涉及到的因素眾多，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息并不涉及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、人力資源質(zhì)量、員工素質(zhì)和心理狀態(tài)以及企業(yè)管理者的能力和關(guān)注度等方面的內(nèi)容，很難全面地反映出企業(yè)的全部狀況。只限于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析的局限并不能代表企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)狀況。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所展示的信息存在滯后性
就我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀而言，除少部分的上市公司外，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)在年報(bào)中是否揭示未來(lái)發(fā)展情況預(yù)測(cè)性信息未作出明確要求。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息主要針對(duì)企業(yè)以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，具有嚴(yán)重的滯后性。然而前瞻性的財(cái)務(wù)預(yù)算信息對(duì)于企業(yè)的投資、信貸和經(jīng)營(yíng)決策都有著非常重要的作用，直接反映著企業(yè)的發(fā)展前景。
4.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所展示的信息由歷史成本得到
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表大都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)中實(shí)際成本的反映，但在物價(jià)波動(dòng)較大或產(chǎn)生通貨膨脹的情況下，將會(huì)產(chǎn)生企業(yè)歷史成本計(jì)量的信息與企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值相脫節(jié)或相背離的狀況，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量失真，無(wú)法為企業(yè)提供有效的財(cái)務(wù)信息，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤，造成嚴(yán)重的后果。
5.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所展示的信息由近似計(jì)算得到
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的計(jì)算整理是一項(xiàng)非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎瑢?duì)于數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性有著嚴(yán)格的要求。然而在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，有些賬務(wù)的處理無(wú)法準(zhǔn)確核算。譬如，收入的確認(rèn)，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限以及在建工程和制品完工程度的估計(jì)等等內(nèi)容的核算都無(wú)法實(shí)現(xiàn)精確性，而是根據(jù)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)職業(yè)判斷估算出來(lái)的，一般均采用近似值。這種數(shù)據(jù)失準(zhǔn)的局限性是無(wú)法避免的，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的解決對(duì)策
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性制約著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的順利進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展有著嚴(yán)重的阻礙。只有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)施改進(jìn)，完善報(bào)表分析的效用，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)管理中發(fā)揮投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和對(duì)社會(huì)資源合理有效的配置作用。本文針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的局限性提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。
（一）克服企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性是解決財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性問(wèn)題的重要內(nèi)容，在不斷克服疏忽性失誤的基礎(chǔ)上，要不斷結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況，與時(shí)俱進(jìn)，解決財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的具體問(wèn)題。
（二）構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系
科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析不斷完善的前提。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中，必須要建立一套完整的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系，在定性分析和定量分析相結(jié)合的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用科學(xué)、有效的方法進(jìn)行綜合考慮，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有效性。
（三）完善對(duì)比率分析問(wèn)題
各種比率的有機(jī)聯(lián)系是進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表全面分析的有效措施，在這種情況下，可以運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行分析，能夠抓住重點(diǎn)，避免多重線(xiàn)性相關(guān)現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（四）重視對(duì)企業(yè)所處行業(yè)背景的了解分析
行業(yè)背景要求是企業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)，反映社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的要求，決定著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決策發(fā)展方向。因此，必須對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)背景進(jìn)行全面了解和戰(zhàn)略分析，得出對(duì)企業(yè)發(fā)展有益的結(jié)論。
四、結(jié)語(yǔ)
目前，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析已深入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，采取相應(yīng)措施克服企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性勢(shì)在必行。因此，我們必須不斷深化企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的真實(shí)性和有效性，從而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。
參考文獻(xiàn)：
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告重要的組成部分。它是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和記錄及相關(guān)資料，并按照規(guī)定的格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報(bào)告文件。這些報(bào)表相互聯(lián)系，它們從不同的角度說(shuō)明公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的情況。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性探討
（一） 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的過(guò)去性與未來(lái)決策性的不對(duì)稱(chēng)
財(cái)務(wù)報(bào)表的編制通常是按月，有些報(bào)表是按季度或年進(jìn)行的，它們編制的基礎(chǔ)是過(guò)去一個(gè)月、一個(gè)季度或是一年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些都是歷史事項(xiàng)，那么他們所反映的也只針對(duì)歷史數(shù)據(jù)得出來(lái)的歷史上的信息，缺少了前瞻性信息和預(yù)測(cè)性信息，這使其在時(shí)間上有一定的滯后性。
財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者最終目標(biāo)是希望能夠?qū)ξ磥?lái)的發(fā)展做一個(gè)盡可能準(zhǔn)確的決策。所以他們需要的是能夠幫助制定未來(lái)決策信息，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息要有可預(yù)測(cè)性和先進(jìn)性， 很明顯兩者在信息的實(shí)質(zhì)上存在著不對(duì)稱(chēng)性。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)反映的結(jié)果的不對(duì)稱(chēng)
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中除現(xiàn)金流量表外都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)編制的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中必然存在會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，例如一些會(huì)計(jì)科目壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)壽命的認(rèn)定、固定資產(chǎn)折舊的年限等。這些主觀評(píng)估和判斷必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表反映的結(jié)果是過(guò)去發(fā)生的事實(shí)，具有確定性；而風(fēng)險(xiǎn)反映的結(jié)果是對(duì)未來(lái)的不確定性，這樣明顯的不對(duì)稱(chēng)性會(huì)讓會(huì)計(jì)信息的使用者面臨巨大的困境。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表信息的精確性與企業(yè)大批量生產(chǎn)的不對(duì)稱(chēng)
財(cái)務(wù)報(bào)表的信息作為會(huì)計(jì)信息的主要組成部分理應(yīng)具備可靠性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等特征。會(huì)計(jì)信息講究準(zhǔn)確無(wú)誤，所以一般要求企業(yè)一旦確定了會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)就不得變更。但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有一定的復(fù)雜性，那么無(wú)論是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性信息來(lái)預(yù)算企業(yè)的批量生產(chǎn)或者是以企業(yè)批量生產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而形成會(huì)計(jì)信息都是不準(zhǔn)確的。
不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)表信息表面上的精確性，只是通過(guò)會(huì)計(jì)理論和方法促成的，而在現(xiàn)實(shí)過(guò)程中很多東西都是受各種因素的影響無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)的。企業(yè)的批量生產(chǎn)也反映財(cái)務(wù)報(bào)表存在局限性的一個(gè)事實(shí)。
（四）報(bào)表披露的部分性與信息的全部性的不對(duì)稱(chēng)
財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息只是部分的財(cái)務(wù)信息，這個(gè)部分主要是能夠通過(guò)貨幣計(jì)量的信息。但在現(xiàn)實(shí)中有些與交易無(wú)關(guān)卻是十分重要的期間價(jià)值變化，例如關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易；有些不能通過(guò)貨幣計(jì)量或不能通過(guò)貨幣可靠計(jì)量的信息。例如：產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、商譽(yù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。另外，以貨幣為計(jì)量為單位的假設(shè)，在物價(jià)變化較大的情況下，特別是通貨膨脹發(fā)生，那么財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息就會(huì)失真。
財(cái)務(wù)報(bào)表中通過(guò)貨幣所反映的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足信息使用的需要，但人們對(duì)于信息的追求更加全面、嚴(yán)格。這就使財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息的局部性與信息的全面性的矛盾更加突出，財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性也更加明顯。
（五）報(bào)表披露缺少細(xì)節(jié)
財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的項(xiàng)目，有些都只是涉及整體而沒(méi)有細(xì)化。例如：資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)部分，它只列示了“貨幣資金”，而沒(méi)有“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等相關(guān)科目；利潤(rùn)表中只有“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”，而沒(méi)有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”相關(guān)科目。會(huì)計(jì)工作者在編制資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候是根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)來(lái)填制“貨幣資金”；同樣，會(huì)計(jì)工作者在制作利潤(rùn)表的時(shí)候是根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額來(lái)填制“營(yíng)業(yè)收入”科目；根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額來(lái)填制“營(yíng)業(yè)成本”。
三、 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的對(duì)策
（一）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)效性，提高未來(lái)決策準(zhǔn)確性
信息的及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量要求。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息及時(shí)性對(duì)未來(lái)的決策可行性和有效性起著至關(guān)重要影響。企業(yè)在自己的能力范圍內(nèi)及時(shí)地提供財(cái)務(wù)報(bào)表，適當(dāng)?shù)恼{(diào)減財(cái)務(wù)報(bào)表的提供周期和披露時(shí)間，例如采用臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告或是編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表等。另外，可以采用“電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”，它將會(huì)在很大程度上解決財(cái)務(wù)信息滯后的問(wèn)題，極大地改進(jìn)財(cái)務(wù)信息以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的時(shí)效性，從而提高決策的準(zhǔn)確性。
（二）嚴(yán)謹(jǐn)運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)，減少風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和周邊環(huán)境，結(jié)合會(huì)計(jì)制度的要求嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡x用會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)。一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意更改。未來(lái)的不確定性使風(fēng)險(xiǎn)的存在成為必然，那么為了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表在這方面的局限性，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)的選擇上就應(yīng)該嚴(yán)格的把關(guān)，并針對(duì)其局限性在報(bào)表外進(jìn)行必要的披露。
（三）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的靈活性
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，它是建立在不同使用者的信息需求是一樣的和財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者在編制前就知道使用者的信息需求的兩個(gè)假設(shè)的基礎(chǔ)上，但實(shí)際中這兩個(gè)假設(shè)幾乎不會(huì)成立，所以人們應(yīng)該改進(jìn)這種模式，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的靈活性。例如引入事項(xiàng)報(bào)告模式，強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)程度高一些的財(cái)務(wù)報(bào)表；引入數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式，加強(qiáng)最初數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和使用等，更好地滿(mǎn)足使用者的多樣化信息需求，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的靈活性。
（四）提倡財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重
財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露中應(yīng)該加上像產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、商譽(yù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、人力資源狀況和其他一些軟資產(chǎn)。這些都是企業(yè)潛在的資產(chǎn)，擁有不同方向上的潛力，有利于信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，這些非財(cái)務(wù)信息也顯得更加重要，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的不完整性。
（五）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，促進(jìn)信息具體化
一、引言
隨著證券市場(chǎng)的日益成熟，越來(lái)越多的人選擇對(duì)股票進(jìn)行投資，而且越來(lái)越多的人不再盲目投資，而會(huì)尋找一定證據(jù)支持自己的投資選擇。作為外部用戶(hù)，投資者使用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)制定財(cái)務(wù)決策，其中關(guān)注的主要是企業(yè)的盈利性。他們對(duì)企業(yè)盈利性的判斷主要是通過(guò)閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)得到的。投資者非常關(guān)注的一個(gè)指標(biāo)是市盈率，而決定市盈率高低的每股盈余（EPS=利潤(rùn)，總股數(shù)），而財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)主要取決于收入和費(fèi)用的計(jì)量，由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)會(huì)影響其決策。而投資者利用這些基本的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行估值時(shí)，會(huì)計(jì)信息是否能夠充分地體現(xiàn)企業(yè)的盈利狀況呢，這體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。如今，越來(lái)越多人關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表文字的使用，外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息尤其是關(guān)鍵字進(jìn)行分析，從而判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息的反映經(jīng)濟(jì)能力的質(zhì)量。而企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵字的使用也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。可見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性水平最終能夠影響投資者的決策。
二、謹(jǐn)慎性在企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的體現(xiàn)
會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中非常重要的一環(huán)，美國(guó)的FASB在概念框架研究中反復(fù)討論了這個(gè)概念，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC）第2號(hào)中，它將謹(jǐn)慎性表述為：“謹(jǐn)慎性是對(duì)于一個(gè)不確定性的審慎反應(yīng)，以確保商業(yè)中固有的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性被充分考慮。因此，在未來(lái)收到或者支付的兩個(gè)估計(jì)金額之間有同等的可能性時(shí)，謹(jǐn)慎性要求使用不樂(lè)觀的估計(jì)數(shù)”。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，尤其是收入和費(fèi)用類(lèi)的計(jì)量會(huì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)一欄。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合理地高估費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目，低估收入類(lèi)項(xiàng)目，以此防范企業(yè)虛增利潤(rùn)。對(duì)于遵循嚴(yán)格謹(jǐn)慎性以降低稅收或其他目的的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息沒(méi)有反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)能力。而且，根據(jù)Basu理論，企業(yè)利潤(rùn)對(duì)收入的“壞消息”的反應(yīng)要更加快，此時(shí)，外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依靠財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息可能得出不利的投資決策。另一方面，出于獲取外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的投資和借款的目的或者是由于企業(yè)管理者樂(lè)觀預(yù)期導(dǎo)致的自身謹(jǐn)慎性意識(shí)不足，企業(yè)經(jīng)常有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)地低估了費(fèi)用類(lèi)支出，高估了能取得的收入，并且日復(fù)一日經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的累計(jì)，最終企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上虛增利潤(rùn)。此時(shí)，投資者利用財(cái)務(wù)信息也可能得出不利于自身的投資決策。
外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，包括潛在的債權(quán)人和所有者主要使用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)制定財(cái)務(wù)決策，通過(guò)閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，和由此經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)算得到的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的盈利性。而企業(yè)盈利性正是取決于收入和費(fèi)用的計(jì)量，所以，財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息所反映的收入和費(fèi)用項(xiàng)目的謹(jǐn)慎性會(huì)最終影響其決策。并且，當(dāng)企業(yè)對(duì)頻繁發(fā)生的項(xiàng)目的選擇了不恰當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎性水平，謹(jǐn)慎性造成的偏差會(huì)因項(xiàng)目金額的基數(shù)較大、周期較長(zhǎng)，造成非線(xiàn)性增長(zhǎng)，偏差結(jié)果不容小覷，對(duì)投資者的決策造成較大影響。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵字的使用選擇及頻率。此前，學(xué)者們多是從樂(lè)觀性、確定性、易讀性的Z言分析唯獨(dú)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒(méi)有考慮企業(yè)披露的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露水平的提高，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者對(duì)于關(guān)鍵字的使用也會(huì)有更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪x擇。從而關(guān)鍵字的使用偏好和出現(xiàn)頻率，體現(xiàn)了管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的態(tài)度。投資者可以通過(guò)語(yǔ)義分析解讀企業(yè)披露的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，將其隱含表達(dá)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為投資決策的依據(jù)。
財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)鍵字的使用，表達(dá)的是企業(yè)管理者關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的信心。財(cái)務(wù)報(bào)表編制者根據(jù)較高的謹(jǐn)慎性水平編制的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)鍵字的使用包括披露的的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及表達(dá)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和管理者的語(yǔ)氣，情感，程度等的語(yǔ)句可以更加真實(shí)地呈現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況，傳遞經(jīng)營(yíng)成果等信息。而關(guān)鍵字使用的頻率則體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表編制這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的保證程度，若同一評(píng)價(jià)性詞語(yǔ)無(wú)論是正面性評(píng)價(jià)還是負(fù)面性評(píng)價(jià)多次出現(xiàn)，則可能表明了財(cái)務(wù)報(bào)表編制者的真實(shí)態(tài)度。
對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵字，外部使用者關(guān)注仍然較少，報(bào)表編制者的重視程度也還不夠，學(xué)者們對(duì)其關(guān)注程度則會(huì)越來(lái)越大，這為投資者們甄別和判斷財(cái)務(wù)報(bào)表種語(yǔ)言尤其是關(guān)鍵字的使用是否反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)能力將有大大的益處。也反映了外部財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)使用者對(duì)報(bào)表中關(guān)鍵字的選擇和頻率等的忽略可能也會(huì)造成其錯(cuò)誤的投資決策。
當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告①的披露已經(jīng)進(jìn)入了附注時(shí)代。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，附注的長(zhǎng)度已超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度（朱元午，1999）。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，股東、債權(quán)人等信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量、數(shù)量要求越來(lái)越高。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表主表所提供的信息存在一定的局限性，如只能提供一些固定的財(cái)務(wù)信息等。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢(shì)倍受關(guān)注，人們?cè)絹?lái)越希望通過(guò)對(duì)附注的研究來(lái)了解企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)、實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模水平、表外籌資等在主表中無(wú)法反映的信息。具體來(lái)講，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)信息既要相關(guān)又要可靠，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)基本質(zhì)量特征。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限，相關(guān)性和可靠性的選擇猶如魚(yú)與熊掌的選擇，很多時(shí)候都是不可兼得的（朱元午，1999）。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露可以在不降低會(huì)計(jì)信息可靠性的前提下提高信息的相關(guān)性，如或有事項(xiàng)的處理。或有事項(xiàng)由于發(fā)生的不確定性而不能直接在主表中進(jìn)行確認(rèn)，但等到完全可靠或基本能夠預(yù)期的時(shí)候，又可能因?yàn)榧皶r(shí)性的喪失而損傷了信息的相關(guān)性。為此，可以通過(guò)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，揭示或有事項(xiàng)的類(lèi)型和影響，以此來(lái)提高信息的相關(guān)性。
2.增強(qiáng)不同行業(yè)和行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間信息的可比性。會(huì)計(jì)信息是由多種因素綜合促成的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，不同行業(yè)的不同特點(diǎn)，以及各個(gè)企業(yè)前后各期情況的變化，都會(huì)降低不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，以及企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息的一貫性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注可以通過(guò)披露企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更等情況，向投資者傳遞相關(guān)信息，使投資者能夠“看透”會(huì)計(jì)方法的實(shí)質(zhì)，而不被會(huì)計(jì)方法所誤導(dǎo)。
3.與財(cái)務(wù)報(bào)表主表的不可分割性。財(cái)務(wù)報(bào)表主表與財(cái)務(wù)報(bào)表附注的關(guān)系可概括為：主表是根，附注是補(bǔ)充。沒(méi)有主表的存在，附注就失去了依靠；而沒(méi)有附注恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表主表的功能就難以有效地實(shí)現(xiàn)。
二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的歷史演進(jìn)
我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注從無(wú)到有，不斷完善，其發(fā)展過(guò)程大致可分為初步探索、小范圍實(shí)施和不斷發(fā)展三個(gè)階段，與中國(guó)會(huì)計(jì)和企業(yè)改革的步調(diào)基本一致。
1.初步探索階段（1992～1995）。在此階段，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的概念開(kāi)始為我國(guó)所接受，但僅停留在理論層面上，并未實(shí)施。1992年11月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第64條對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注作了如下的定義：“會(huì)計(jì)報(bào)表②附注是為幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋?zhuān)鋬?nèi)容包括所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；非經(jīng)常性項(xiàng)目的說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；其他有助于理解和分析報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)。”
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的頒布，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷史轉(zhuǎn)折點(diǎn)，標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始借鑒、吸收先進(jìn)的國(guó)際慣例，明確了既要立足國(guó)內(nèi)、又要面向國(guó)際的改革方向。應(yīng)該說(shuō)，把財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)來(lái)是值得肯定的，但令人遺憾的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》只是給出了一個(gè)書(shū)面的概念，因沒(méi)有具體準(zhǔn)則加以配合，財(cái)務(wù)報(bào)表附注實(shí)際上還停留在理論探討階段，直到1995年《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》的頒布，財(cái)務(wù)報(bào)表附注才真正走上舞臺(tái)，開(kāi)始發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.小范圍實(shí)施階段（1995～1998）。為加強(qiáng)上市公司監(jiān)管，1995年12月21日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式說(shuō)明》，并以附件形式頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》，第一次明確規(guī)定上市公司要編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注，指出“會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告必不可少的組成部分”，并明確規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表附注至少應(yīng)有以下方面的內(nèi)容：（1）公司的一般情況；（2）公司采用的主要會(huì)計(jì)政策；（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)無(wú)法說(shuō)明的報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)情況；（4）相同的報(bào)表項(xiàng)目，如果兩年比較報(bào)表中的數(shù)字變動(dòng)幅度達(dá)30%以上（含30%），應(yīng)說(shuō)明原因；（5）少見(jiàn)的報(bào)表項(xiàng)目，或報(bào)表項(xiàng)目的名稱(chēng)反映不出項(xiàng)目的性質(zhì)或報(bào)表項(xiàng)目金額異常（如資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為負(fù)數(shù)，固定資產(chǎn)原值的金額很小，庫(kù)存現(xiàn)金的金額很大等等），應(yīng)加以說(shuō)明；（6）分地區(qū)、分行業(yè)資料；（7）承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)應(yīng)詳細(xì)披露；（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（9）其他有必要披露的內(nèi)容。
1997年12月，證監(jiān)會(huì)頒布了《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》，亦以附件的形式頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》的修訂稿，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的要求作了進(jìn)一步的完善。
值得指出的是，證監(jiān)會(huì)作為上市公司的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，它僅僅能夠?qū)ι鲜泄镜呢?cái)務(wù)報(bào)告披露做出規(guī)定，可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制此時(shí)并沒(méi)有在所有的企業(yè)中得以實(shí)施。此外，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)只有一個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以，還有很多重要的需要在附注中加以說(shuō)明的事項(xiàng)都沒(méi)有得到規(guī)范。
3.不斷發(fā)展階段（1998～至今）。在此階段，隨著“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等準(zhǔn)則的相繼出臺(tái)與實(shí)施，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容得以豐富和完善。1998年，財(cái)政部頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，規(guī)定股份有限公司必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的適用范圍。2000年6月21日國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》和2000年12月29日財(cái)政部的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，則更進(jìn)一步規(guī)定了編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注的要求。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)析
1.財(cái)務(wù)報(bào)表的概念
財(cái)務(wù)報(bào)表，是特定時(shí)間段之內(nèi)對(duì)于外部反映相對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果的報(bào)表，屬于財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理的重要部分。財(cái)務(wù)報(bào)表的出現(xiàn)，也是對(duì)于單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和控制的需求，以避免在財(cái)政的運(yùn)用方面出現(xiàn)混亂和不當(dāng)利用的情況，從外部的方式進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約，進(jìn)一步達(dá)到財(cái)務(wù)運(yùn)用的公開(kāi)性和合理性的要求。
2.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的作用
在醫(yī)院方面，財(cái)務(wù)報(bào)表本身也屬于公開(kāi)的管理方式，通過(guò)對(duì)工報(bào)表的分析和研究，遠(yuǎn)方也可以得到自身的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況以及對(duì)于現(xiàn)階段情況的信息，從而可以有針對(duì)性的對(duì)于自身的經(jīng)營(yíng)管理作出相應(yīng)的調(diào)整。通過(guò)進(jìn)一步的對(duì)于狀況進(jìn)行了解，也能夠改善自身的財(cái)務(wù)管理水平，從而找到可以改進(jìn)的地方。
而在外界方面，通過(guò)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督，則是可以有效地針對(duì)醫(yī)院財(cái)政方面的狀況進(jìn)行監(jiān)督，也保證了作為相對(duì)方面的知情權(quán)，有利于公開(kāi)化的操作，也緩和了雙方之間信息不對(duì)稱(chēng)的矛盾。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中常見(jiàn)的問(wèn)題
1.報(bào)表記錄內(nèi)容單一
現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)容方面還是比較單一，缺少系統(tǒng)化的程度，也對(duì)于財(cái)務(wù)狀況并沒(méi)有非常全面的反映。現(xiàn)在醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表，大部分都限定在資產(chǎn)負(fù)債和收支表報(bào)表方面，而對(duì)于收入和支出的來(lái)源以及同定資產(chǎn)等方面非常的不夠明確，甚至工有些地方是缺少了的，比如說(shuō)對(duì)于醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)和軟方面的資本基本上沒(méi)有什么涉及，對(duì)于資金的管理運(yùn)用更是基本上沒(méi)有什么內(nèi)容，可以說(shuō)對(duì)于醫(yī)院這樣的依靠自身的服務(wù)能力的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有完全地反映出其本身的全部狀況。想要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的反映，還需要進(jìn)一步努力。
2.報(bào)表缺少財(cái)務(wù)指導(dǎo)價(jià)值
現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表大多限于反映過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于現(xiàn)存的財(cái)政使用環(huán)境以及未來(lái)的預(yù)測(cè)方面一般都沒(méi)有什么相應(yīng)的內(nèi)容，即使存在，由于考慮到形勢(shì)的變化之快難以及時(shí)的反映，也往往過(guò)工籠統(tǒng)缺少真正的價(jià)值。因此，這方面的問(wèn)題還是會(huì)一直影響到財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于財(cái)務(wù)管理方面的指導(dǎo)作用，并且削弱其意義。如果財(cái)務(wù)報(bào)表本身做出來(lái)并不能夠提供對(duì)于醫(yī)院未來(lái)規(guī)劃的改善，僅僅是出于公開(kāi)性而給外部作為宣示，那么其意義就要小得多了。
3.報(bào)表記錄反應(yīng)不及時(shí)
財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)于財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)及時(shí)的反映，并且根據(jù)相對(duì)的情況做出針對(duì)性的調(diào)整。但是這方面醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表做得似乎并不夠，很多地方信息更新不及時(shí)，乃至工有過(guò)工刻板和陳舊的列舉方式，導(dǎo)致了在針對(duì)性改善的過(guò)程中難以發(fā)揮自身的作用。如果對(duì)于現(xiàn)行變化的條件沒(méi)有較好的分析和列舉，自然很難正確的反映經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。
四、針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的改善建議
1.需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的全面性和系統(tǒng)性
財(cái)務(wù)報(bào)表最需要的就是全面性，需要保證將大部分影響財(cái)務(wù)狀況的因素都列舉出來(lái)并且加以排版和使用。因此在進(jìn)行資料收集的過(guò)程中，就必須去保證影響因素的齊全性。即使認(rèn)為并沒(méi)有太大的聯(lián)系但是可能有所關(guān)聯(lián)的，也許要盡可能的進(jìn)行收集記錄，從而避免百密一疏的狀況出現(xiàn)。
除了全面性之外，系統(tǒng)性也是重要的一點(diǎn)，需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表把內(nèi)容進(jìn)行比較明確的類(lèi)別分列以及相關(guān)聯(lián)系，從而形成一個(gè)比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)。這也是進(jìn)一步減少財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)用的成本，并且增加效率的方式。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)管理中的指導(dǎo)作用
財(cái)務(wù)報(bào)表在編制的過(guò)程中，也需要對(duì)于財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)管理作出有效的貢獻(xiàn)，通過(guò)保證對(duì)于動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的列舉以及對(duì)于相當(dāng)環(huán)境形式作出分析，應(yīng)當(dāng)去有效的保證財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于現(xiàn)行因素的反映和對(duì)于未來(lái)因素的預(yù)測(cè)。所以必然的需要對(duì)于編制方式進(jìn)行多變性的選擇，并且根據(jù)具體的需要進(jìn)行形式的變更，才能夠更好地保證能夠有指導(dǎo)價(jià)值。
3.加強(qiáng)信息反饋與變通，增加信息指導(dǎo)作用
需要及時(shí)的進(jìn)行信息的收集和使用，則必然的要求財(cái)務(wù)報(bào)表在進(jìn)行選擇信息的同時(shí)，要注意到信息的反饋功能和收集作用的正常發(fā)揮，并且一定要注意信息的儲(chǔ)存和查詢(xún)，從而保證能夠跟的上時(shí)效性的要求。
中圖分類(lèi)號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0175-02
引言
財(cái)務(wù)報(bào)表重述是企業(yè)發(fā)現(xiàn)并糾正前期財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)時(shí)，對(duì)以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新表述。財(cái)務(wù)報(bào)表重述降低了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)公司造成許多負(fù)面的市場(chǎng)效應(yīng)，給投資者利益帶來(lái)巨大損失，不利于資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行。本文通過(guò)梳理相關(guān)文獻(xiàn)，從財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)象、動(dòng)機(jī)、經(jīng)濟(jì)后果、影響因素、財(cái)務(wù)報(bào)表重述與內(nèi)部控制缺陷、公司治理和會(huì)計(jì)行為的視角進(jìn)行探討。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表重述現(xiàn)象
近年來(lái)，我國(guó)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重述的現(xiàn)象嚴(yán)重，有逐年上升的趨勢(shì)，主要集中于制造業(yè)和房地產(chǎn)。出于成本效益及公司主動(dòng)操縱會(huì)計(jì)信息的戰(zhàn)略安排，上市公司主動(dòng)重述的比例逐年上升（曹陽(yáng)、王京京，2012）；中小板上市公司重復(fù)進(jìn)行財(cái)務(wù)重述的公司比例加大（祝楠，2013）；上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述的行業(yè)分布均衡，但地區(qū)分布不均衡，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)較經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)重述絕對(duì)數(shù)大，重述的時(shí)間分布不均衡（李杰、張玲，2011）。而且通過(guò)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重述的比例越來(lái)越多。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表重述動(dòng)機(jī)
目前我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管政策存在的漏洞，是造成上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述日益增多的重要原因。上市公司是否ST及退市，以上市公司首次對(duì)外報(bào)告數(shù)為準(zhǔn)。若上市公司以前年度存在會(huì)計(jì)舞弊，必須進(jìn)行追溯調(diào)整，且是否連續(xù)虧損以追溯調(diào)整后的利潤(rùn)為依據(jù)。只要上市公司將會(huì)計(jì)舞弊解釋為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，就可避免ST或退市。因此，上市公司利用財(cái)務(wù)報(bào)表重述避免ST或退市，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。
財(cái)務(wù)報(bào)表重述導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，使得公司股價(jià)下跌、投資者信心受創(chuàng)、發(fā)生訴訟行為，目前越來(lái)越多的人認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表重述很可能來(lái)源于舞弊。
上市公司為了實(shí)現(xiàn)配股要求，進(jìn)行盈余管理，進(jìn)而財(cái)務(wù)報(bào)表重述（陳小悅、肖星、過(guò)曉艷，2000）；很多上市公司出于在資本市場(chǎng)進(jìn)行融資的目的，往往通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重述進(jìn)行盈余管理，實(shí)現(xiàn)公司融資要求，資本市場(chǎng)壓力是財(cái)務(wù)報(bào)表重述的重要外部原因（Dechow，1996；Burns，2006）；管理層操縱股票價(jià)格，進(jìn)行盈余管理獲利的動(dòng)機(jī)越大，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重述的可能性越大（Anup srivastava，2007）。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表重述的經(jīng)濟(jì)后果
上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重述后，投資者對(duì)公司會(huì)喪失信心（Mercer，2004；Anupsrivastava，2007），導(dǎo)致公司股價(jià)大跌、公司形象受損、投資者信心下降、資本成本增加、訴訟增加（張若欽、劉炳福，2008；尤麗芳，2009），導(dǎo)致上市公司未來(lái)盈余下降、公司資本成本上升（Hribar，2004），并導(dǎo)致上市公司董事會(huì)和管理層成員面臨變更的可能性變大（Desai，2006；Srinivasan，2005）。
相比同行業(yè)公司，財(cái)務(wù)報(bào)表重述的公司業(yè)績(jī)更差（陳凌云等，2006）；財(cái)務(wù)報(bào)表重述會(huì)顯著影響上市公司股票價(jià)格（Palmrose，Richardson，2004；Badertscher，2009）；財(cái)務(wù)報(bào)表重述對(duì)投資者而言是利空消息，對(duì)公司股價(jià)產(chǎn)生負(fù)面影響（李杰、張玲，2011）。
不同特征的財(cái)務(wù)報(bào)表重述公告引起的市場(chǎng)反應(yīng)不同，調(diào)減盈余、涉及核心利潤(rùn)、稅費(fèi)問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)表重述及高頻率的財(cái)務(wù)報(bào)表重述會(huì)帶來(lái)負(fù)面的市場(chǎng)反應(yīng)，而其他特征的財(cái)務(wù)報(bào)表重述報(bào)告帶來(lái)的市場(chǎng)反應(yīng)較弱（王清剛、尹文霞，2011）。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表重述的影響因素
成長(zhǎng)性較好的公司，發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表重述的可能性更大（Ahmed和Goodwin，2007），高管年齡與財(cái)務(wù)報(bào)表重述顯著負(fù)相關(guān)，上市公司高管團(tuán)隊(duì)規(guī)模、高管性別與財(cái)務(wù)報(bào)表重述顯著正相關(guān)。高管團(tuán)隊(duì)、董事長(zhǎng)性別差異和年齡差異與財(cái)務(wù)報(bào)表顯著正相關(guān)（何威風(fēng)、劉啟亮，2010）。公司內(nèi)部環(huán)境差（高層人員勝任能力不足、管理層重視程度不夠、相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足、高管與會(huì)計(jì)人員失職等）是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重述的重要原因（袁敏，2012）。
出于利益考慮，公司審計(jì)師向公司采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策妥協(xié)，不能及時(shí)糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤，發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表重述，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表重述的公司審計(jì)師獨(dú)立性較差（Coffee，2003）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于重要性標(biāo)準(zhǔn)考慮，會(huì)將發(fā)現(xiàn)的之前財(cái)務(wù)蓄意錯(cuò)報(bào)行為反映到審計(jì)意見(jiàn)中（王霞、張為國(guó)，2005）。盈余管理、交易和會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性以及審計(jì)師的謹(jǐn)慎性會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重述（Ciesieski、Weirich，2006），而會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與財(cái)務(wù)重述非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)相關(guān)性不大（佘曉燕，2011）。
由于審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)影響?yīng)毩⑿裕虼?，許多學(xué)者將研究視角投向?qū)徲?jì)師的非審計(jì)服務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表重述的實(shí)證研究。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在短期內(nèi)，審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)業(yè)化及審計(jì)費(fèi)用越高，公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述的可能性越低，長(zhǎng)期任期內(nèi)，非審計(jì)費(fèi)用與財(cái)務(wù)報(bào)表重述不存在顯著的相關(guān)性（Stanley，2007），但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表重述（Agrawal，2005）。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表重述與會(huì)計(jì)處理
很多上市公司通過(guò)混淆會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，將會(huì)計(jì)估計(jì)變更歸咎于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，濫用追溯調(diào)整規(guī)避ST及退市。
在首次出現(xiàn)虧損的前一年做出能顯著調(diào)減受益的會(huì)計(jì)處理，在扭虧為盈的年份做出能顯著調(diào)增受益的會(huì)計(jì)處理，從而有效避免退市。當(dāng)期利潤(rùn)低于上期、資產(chǎn)負(fù)債率較高、規(guī)模小及虧損的公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述可能性越大（張為國(guó)、王霞，2004）。
上市公司主要通過(guò)調(diào)整成本費(fèi)用、稅費(fèi)相關(guān)、投資收益及收入（姜英兵等，2010），股權(quán)結(jié)構(gòu)、股權(quán)激勵(lì)顯著影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述（于鵬等，2007）。
六、財(cái)務(wù)報(bào)表重述與內(nèi)部控制缺陷
SEC解釋公告與PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則（2007）要求發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表重述的上市公司管理層充分考慮，是否構(gòu)成內(nèi)部控制一項(xiàng)重大缺陷，并在相關(guān)的評(píng)價(jià)和鑒證報(bào)告中予以描述和披露。
我國(guó)審計(jì)指引（2010）規(guī)定，企業(yè)更正已的財(cái)務(wù)報(bào)表，表明企業(yè)內(nèi)部控制控制存在重大缺陷的跡象，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制報(bào)告時(shí)，描述重大缺陷的定義、性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。由此可見(jiàn)，不論國(guó)外國(guó)內(nèi)，財(cái)務(wù)報(bào)表重述都被視為內(nèi)部控制重大缺陷的跡象。
SOX法案的頒布，增強(qiáng)了公司高管對(duì)公允表達(dá)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表重述公司內(nèi)部人交易行為（Agrawal，2008）。而通過(guò)更深入的研究，發(fā)現(xiàn)SOX法案頒布前，上市公司的內(nèi)部交易行為較多。財(cái)務(wù)報(bào)表重述公告期間，內(nèi)部人利用自身掌握的信息優(yōu)勢(shì)。在財(cái)務(wù)報(bào)表重述前拋出持有公司的股票以減少因重述帶來(lái)的股價(jià)下跌損失；SOX法案頒布后，上市公司內(nèi)部人交易行為明顯減少，SOX法案約束內(nèi)部人交易行為（Li和Zhang，2007）。
由于審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性與公司治理的相關(guān)關(guān)系，因此，上市公司是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)及其獨(dú)立性與公司財(cái)務(wù)重述顯著負(fù)相關(guān)（Dechow，1996）。但也有研究表明，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述沒(méi)有相關(guān)性，審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專(zhuān)家的存在會(huì)抑制財(cái)務(wù)報(bào)表重述（Agrawal，2005）。
七、財(cái)務(wù)報(bào)表重述與公司治理
公司治理與公司財(cái)務(wù)信息聯(lián)系緊密，良好的公司治理可以提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，而財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠體現(xiàn)良好的公司治理。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述反映的是公司治理的低下（GAO，2002），公司治理對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述是否具有制約作用，學(xué)術(shù)界持有不同的觀點(diǎn)。通過(guò)實(shí)證研究，公司治理越好，發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表重述的可能性越低（馬佳，2013）。
董事會(huì)獨(dú)立性越差，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重述的可能性越大（Beasley，1996；Dechow，1996）。審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性與財(cái)務(wù)重述可能性負(fù)相關(guān)。我國(guó)上市公司獨(dú)立董事的兼職家數(shù)和審計(jì)委員會(huì)的成立與否及董事長(zhǎng)的重要職責(zé)與財(cái)務(wù)報(bào)表重述顯著相關(guān)，獨(dú)立董事人數(shù)的比例和津貼與財(cái)務(wù)報(bào)表重述無(wú)關(guān)（楊忠蓮、楊振慧，2006）。但也有實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)獨(dú)立性與公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述沒(méi)有關(guān)系（Agrawal、Chadha，2005）。
結(jié)語(yǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)表重述行為的經(jīng)濟(jì)后果嚴(yán)重，對(duì)資本市場(chǎng)影響較大，很多都存在財(cái)務(wù)舞弊的嫌疑。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表重述影響了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量，投資者利益受到損害，進(jìn)而影響公司股價(jià)。因此，有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重述行為進(jìn)行制裁。證券監(jiān)管部門(mén)要成立針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告補(bǔ)充或更正公告的法律文件，嚴(yán)格規(guī)范重述行為；公司內(nèi)部要加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)公司治理，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的作用，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，提高公司會(huì)計(jì)的透明度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持獨(dú)立性，嚴(yán)格遵守職業(yè)操守，提高審計(jì)的質(zhì)量。
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